PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 2020

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CRÉDITOS 
 
NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE) 
ANÁLISIS E IMPLICANCIAS FINANCIERAS Y TRIBUTARIAS DE SU APLICACIÓN 
Autor: 
© CPC Fernando Effio Pereda, 2019 
Primera edición - Agosto 2019 
Copyright 2019: 
Instituto Pacífico S.A.C. 
Diseño, diagramación y montaje: Ricardo de la Peña Malpartida 
Carolina Silvia Carrillo Román 
Sara Espinoza Paredes 
María del Rosario De la Cruz Huachua 
 
Edición a cargo de: Instituto Pacífico S.A.C. - 2019 
Jr. Castrovirreyna N.º 224 - Breña 
Central: 619-3700 
E-mail: preprensa@institutopacifico.pe 
Tiraje: 11,000 ejemplares 
Registro de Proyecto Editorial: 31501051900836 
ISBN: 978-612-322-171-3 
Hecho el Depósito Legal en la 
Biblioteca Nacional del Perú N.º: 2019-11081 
Impresión a cargo de: Pacífico Editores S.A.C 
Jr. Castrovirreyna N.º 224 - Breña 
Central: 619-3700 
 
Derechos Reservados conforme a la Ley de Derecho de Autor. 
Este libro está expuesto a fe de erratas 
Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio, ya sea 
electrónico, mecánico, químico, óptico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita del 
autor e Instituto Pacífico S.A.C., quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autoría 
por la legislación peruana. 
 
PRESENTACIÓN 
En la actualidad, la aplicación de nuevas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ha 
conllevado a una desactualización evidente del Plan Contable General Empresarial (PCGE). Asimismo, la 
modernidad y la apertura económica en la que estamos inmersos han generado la aparición de distintos 
negocios que no han sido contemplados en el referido documento. Ello ha derivado que el mismo no 
satisfaga los requerimientos contables. 
Según el contexto señalado anteriormente, el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), como órgano 
integrante del Sistema Nacional de Contabilidad y que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, 
análisis y opinión sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y 
privado, así como la aprobación de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado, ha 
aprobado recientemente, a través de la Resolución N.° 002-2019-EF/30 (24-05-19), la versión 2020 del 
PCGE, el cual viene a reemplazar al PCGE (versión 2010), el cual será de aplicación obligatoria a partir del 
01-01-20. 
Sobre el particular, debemos observar que un análisis somero del mismo denota importantes cambios con 
relación al plan de cuentas actual, sobre todo en la necesaria adecuación a las NIIF vigentes. 
En relación a tan importante documento, y a fin de contribuir a su conocimiento y análisis, presentamos el 
libro Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE). Análisis e implicancias financieras y tributarias de 
su aplicación, el cual contiene en detalle la información de todas las cuentas de este plan, así como su 
equivalencia con las cuentas de la anterior versión del PCGE. En concreto, se presenta un análisis contable, 
tributario y societario de cada cuenta, además de casos prácticos individuales, igualmente presentados por 
cuenta contable. 
De esta manera, esperamos que esta obra contribuya al largo proceso de adaptación que requiere el PCGE, 
y que a la vez satisfaga las necesidades de información de nuestros clientes y de todas las personas 
interesadas en el tema. 
 
CAPITULO I : GENERALIDADES 
1. Objetivos 
El Plan Contable General Empresarial (PCGE Modificado 2020) tiene como objetivos: 
• La acumulación de información sobre los hechos económicos que una entidad debe registrar según 
las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo 
contable oficial en el Perú, que es el de las Normas Internacionales de Información FinancieraNIIF (1). 
• Proporcionar a las entidades los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les 
permitan tener un grado de análisis adecuado y con base en ello obtener Estados Financieros que 
reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo. 
• Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las 
transacciones que las entidades efectúan. 
 
(1) Las NIIF son oficializadas en el Perú mediante resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad. 
2. Disposiciones Generales 
Es requisito para la aplicación del PCGE Modificado 2020, observar lo que establecen las NIIF. De manera 
adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del 
derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. 
En general se debe considerar lo siguiente: 
2.1. Empleo de las cuentas 
• La contabilidad de las entidades se debe encontrar suficientemente detallada para facilitar la exposición 
de los hechos económicos, al elaborar Estados Financieros completos y otra información financiera. 
• Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponden a su naturaleza. 
• Las entidades deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se han establecido 
para el registro de la información según este PCGE Modificado 2020 (véase el numeral 3 Estructura de 
Cuentas, de estas Disposiciones Generales). Las entidades pueden incorporar dígitos adicionales, según 
les sea necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales 
pueden permitir el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o áreas 
geográficas; mayor detalle de información, entre otros. Si las entidades desarrollan más de una actividad 
económica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por 
separado de las operaciones que corresponden a cada actividad económica. 
• Las entidades pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que 
no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Dirección General de Contabilidad Pública del 
MEF, la autorización correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo. 
2.2. Sistemas y registros contables 
• La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las entidades a través de la técnica de la partida 
doble. Ésta se refiere a que cada transacción se refleja, al menos, en dos cuentas o códigos contables, una 
o más de débito y otra (s) de crédito. El total de los valores de débito debe ser igual al total de los valores 
de crédito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable. 
• El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la 
esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco conceptual para la información 
financiera de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante 
de sustento suficiente, sin perjuicio de su obtención posterior. En todos los casos, el registro contable debe 
sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones 
generada internamente. 
• Las transacciones que realizan las entidades se anotan en los libros y registros contables que sean 
necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley. 
• Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, serán conservados por el 
tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, observando lo que 
prescriben otras disposiciones de ley. 
2.4. Descripción y dinámica contable 
Se presenta para cada cuenta en la tercera parte de este PCGE, y se divide como sigue: 
• Contenido 
• Nomenclatura de las subcuentas 
• Reconocimiento y medición 
• Dinámica de la cuenta 
• Comentarios 
• NIIF e Interpretaciones relacionadas 
Por corresponder a un plan contable decarácter general, su incorporación en los sistemas contables de 
procesamiento de información en cada entidad en particular, no requiere contemplar todas y cada una de 
sus cuentas, hasta las divisionarias. Será suficiente el desarrollo de cada plan contable específico 
considerando las cuentas, sub cuentas, divisionarias y sub divisionarias aplicables a la naturaleza y función 
de sus operaciones. 
2.3. Estructura de cuentas 
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo con la información que se 
pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas, divisionarias y sub-
divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente: 
a) Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los Estados 
Financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de información para 
indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden; 
• 1, 2 y 3 para el Activo; 
• 4 para el Pasivo; 
• 5 para el Patrimonio neto, 
• 6 para Gastos por naturaleza; 
• 7 para Ingresos; 
• 8 para Saldos intermediarios de gestión; 
• 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de costo de producción y gastos por función, 
para ser desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada entidad. 
• “0” para Cuentas de orden, que acumula información que se presenta en las notas a los Estados 
Financieros; 
b) Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de Estados Financieros 
requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas; 
c) Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, 
desagregándose a nivel de tres dígitos; 
d) Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u 
otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso por 
ejemplo, de las cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los bienes de propiedad, planta y equipo, y 
de los tributos. 
e) Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un 
método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las 
propiedades de inversión y propiedad, planta y equipo, se distingue los componentes de costo, 
revaluación, costo de financiación y valor razonable. 
3. Procedimiento de actualización y vigencia 
Las cuentas contables se afectan por el intensivo proceso de revisión de las NIIF contables vigentes, y por 
el desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, o por aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dará 
lugar previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la incorporación de nuevas NIIF. 
Consecuentemente, la actualización del PCGE debe constituirse en un proceso continuo. 
La Dirección General de Contabilidad Pública, en uso de sus facultades, dictará los procedimientos que 
estime necesarios para la actualización permanente del Plan Contable General Empresarial, a través de 
normativa adicional y la emisión de opiniones sobre aspectos que requieren alguna regulación, previa 
consulta al Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la auscultación 
periódica con organismos profesionales y con profesionales de la contabilidad. 
4. Aspectos fundamentales de la contabilidad 
Un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar información contable. Esa 
información contable responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de los efectos 
financieros de los hechos y estimaciones económicas que las entidades efectúan, normativa que no se 
sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE Modificado 2020. Sin embargo, para 
el cabal entendimiento de este último, se reproducen diversos conceptos de la normativa de referencia, es 
decir, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). 
Los conceptos que se mencionan a continuación han sido tomados de la edición de las NIIF, publicada por 
el Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (2) vigente internacionalmente. 
 
(2) International Accounting Standards Board (IASB). Organismo responsable de establecer las normas 
contables a nivel internacional, a partir del año 2003. Esta labor se encontraba a cargo del International 
Accounting Standards Committee (IASC). 
4.1. Base teórica 
Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por el Consejo 
Normativo de Contabilidad (CNC) (3), incluyendo la NIIF PYMES. Además, toma en consideración los 
estándares contables de vigencia internacional (véase el Anexo II, al final de este PCGE Modificado 2020). 
Dicha normativa, en diversos casos, requiere interpretación mediante el uso del juicio profesional. 
En los casos en los que no existe normativa específica sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, 
participación de los trabajadores en sus porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se 
ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional disponible, y de los conceptos y definiciones 
contenidas en el Marco conceptual para la información financiera (en adelante, el Marco Conceptual). 
 
(3) Las NIIF, que incluyen a las Normas internacionales de Contabilidad (NIC) y las interpretaciones a 
ambos, NIIF y NIC, han sido oficializadas con diversas resoluciones emitidas por el CNC. Las normas 
contables vigentes en el Perú se muestran en el Anexo II, en la parte final de este PCGE Modificado 2020. 
4.2. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) 
Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación y revelación de información, respecto 
de hechos y estimaciones de carácter económico, los que de forma resumida y estructurada se presentan 
en los Estados Financieros con propósito general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco 
Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de 
una estructura teórica única. 
Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No obstante 
ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas 
Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB, por sus siglas en idioma inglés), de la 
Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés) (4), ha dispuesto que las NIIF sean 
aplicables a las empresas del gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el 
Sector Público específicas. 
En lo referido a la NIIF PYMES, se basa en las NIIF completas, con modificaciones para reflejar las 
necesidades de los usuarios de esa información, y cubren los mismos requisitos establecidos en las NIIF 
completas. Éstas últimas se aplican de forma supletoria en ausencia de prescripciones en la NIIF PYMES. 
A diferencia de las NIIF completas, las prescripciones contables para las PYMES, se organizan en una sola 
norma, dividida en 35 secciones. 
 
(4) Siglas de International Federation of Accountants 
4.3. Marco Conceptual para la información financiera 
El Marco Conceptual vigente es el emitido en setiembre de 2010, modificado por el Marco Conceptual 
emitido en marzo de 2018. Éste último incluye ocho capítulos, los que se resumen a continuación. Este 
Marco Conceptual es también de aplicación para guiar el desarrollo de la NIIF PYMES. 
Capítulo 1: El objetivo de la información financiera con propósito general 
El objetivo de la información financiera es suministrar información útil acerca de los recursos de la entidad, 
los derechos de los acreedores y los cambios en esos recursos y derechos. Los usuarios de dicha 
información son los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales en el suministro 
de recursos a la entidad. Además, la información debe ayudar a esos usuarios a evaluarla gestión de la 
gerencia y el órgano de gobierno en el uso eficiente y eficaz de los recursos de la entidad. Otras partes, 
como los reguladores y agentes distintos de los proveedores de recursos a la entidad, pueden encontrar 
útiles los informes financieros. 
Los informes financieros con propósito general presentan información sobre la situación financiera (recursos 
y derechos de los acreedores), y sobre los cambios en la situación financiera que provienen del rendimiento 
financiero, y de otras fuentes como el financiamiento obtenido. Esos informes financieros son preparados 
usando la contabilidad de acumulación o devengo. Además, la información financiera, para cumplir su 
propósito, también requiere presentar información financiera sobre la base de flujos de efectivo (el estado 
de flujos de efectivo expuesto en la NIC 7 y en la sección 7 de la NIIF PYMES). Los informes financieros 
con propósito general no están diseñados para mostrar el valor de la entidad informante. 
La contabilidad basada en el concepto del devengo, representa los efectos de las transacciones y otros 
eventos, sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores, independientemente de la 
oportunidad de su pago. La NIC 1 amplia este concepto, al igual que la sección 2 de la NIIF PYMES. 
Capítulo 2: Características cualitativas de la información financiera útil 
Son dos de carácter fundamental: relevancia y representación fiel. Además, se distinguen características 
cualitativas de mejora, las que incluyen: comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad. 
La aplicación de las características fundamentales, requerirá usualmente del siguiente proceso: identificar 
el fenómeno económico útil (para su exposición al usuario); identificar el tipo de información sobre el 
fenómeno que sería más relevante; y, determinar si la información está disponible y puede ser representada 
fielmente. 
La descripción de las características fundamentales, es la siguiente: 
Relevancia: capacidad de influir en las decisiones de los usuarios, para lo cual la información financiera 
deberá tener carácter predictivo de los resultados futuros, valor confirmatorio al efectuar evaluaciones del 
pasado, o ambos. 
A su vez, la relevancia depende de la materialidad o importancia relativa y se afecta por la incertidumbre 
en la medición. La materialidad se evalúa en tanto su omisión o expresión inadecuada puede influir en las 
decisiones, y está referida a la naturaleza o al importe, o ambos, de la información financiera. 
En lo que hace al aspecto de incertidumbre en la medición, esencial en la preparación de información 
financiera, ello no debilita necesariamente su relevancia, pero debe describirse y revelarse suficientemente 
en la información financiera proporcionada a los usuarios. 
Representación fiel: la información financiera debe representar fielmente la esencia económica de los 
fenómenos económicos que pretende representar, y no solamente la forma legal que podría no dar lugar a 
una representación fiel. 
A su vez, la representación fiel depende de que la información financiera esté completa, libre de error y sea 
neutral. La condición de información completa se cumple cuando la representación incluye toda la 
información necesaria para su comprensión por los usuarios, incluyendo descripciones y explicaciones 
necesarias. Por su parte, la información está libre de error cuando no hay errores en la información 
presentada ni en el proceso de producir esa información. 
En lo referido a la neutralidad de la información, la selección o presentación de información financiera debe 
estar libre de sesgo, por lo que no debe ser percibida ni en forma favorable ni en forma adversa por los 
usuarios. 
Respecto de las características cualitativas de mejora, tenemos las siguientes: 
Comparabilidad: para permitir a los usuarios identificar y comprender similitudes con información de otras 
entidades, y con información de la misma entidad para otros periodos. La comparabilidad se logra aplicando 
políticas contables de manera consistente. 
Verificabilidad: condición que se logra cuando observadores independientes coinciden en que una 
representación en particular es una representación fiel. La verificación puede ser directa e indirecta. 
Oportunidad: significa información disponible a tiempo para orientar decisiones. 
Comprensibilidad: información que es clara y concisa, la hace comprensible, aunque represente fenómenos 
económicos complejos. 
La información relevante y fiable está sujeta a la restricción del costo de obtenerla. 
Si bien es cierto, la evaluación de beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se debe centrar en 
que los beneficios derivados de la información deben exceder los costos de suministrarla, desde la 
perspectiva del suministrador de información y del usuario. 
La NIIF PYMES no distingue características cualitativas fundamentales y de mejora, dándoles a todas ellas 
el mismo valor normativo, según se describen en su sección 2. 
Capítulo 3: Estados Financieros y la entidad que informa 
Los Estados Financieros, una forma estructurada para presentar información financiera, clasifica los efectos 
financieros de las transacciones y otros sucesos, sobre la base de elementos, los que corresponden a: 
activos, pasivos y patrimonio, expuestos en el Estado de Situación Financiera; y, los ingresos y gastos en 
el estado de resultado integral, presentando el rendimiento financiero. Los Estados Financieros se preparan 
observando la hipótesis de entidad en marcha. 
Por su parte, la entidad que informa no es necesariamente una entidad legal. Ésta proporciona información 
sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos generados por las actividades económicas 
generadas solamente por la entidad. En otros casos, cuando una entidad tiene control sobre otra entidad, 
los límites de la entidad que informa pueden corresponder solamente a la controladora (control directo), o 
a la controladora y la controlada (control directo e indirecto). 
Capítulo 4: Los elementos de los Estados Financieros 
Los Estados Financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una entidad, 
agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se les llama elementos. 
En el caso del Estado de Situación Financiera, los elementos que la miden son: el activo, el pasivo y el 
patrimonio. En el estado de resultados del periodo (y Otro Resultado Integral), los elementos corresponden 
a los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del estado de 
cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el que más bien combina elementos del 
Estado de Situación Financiera y del estado de resultados integrales. Para efectos del desarrollo del PCGE, 
se consideran estos elementos para la clasificación inicial de los códigos contables. 
Los elementos de los Estados Financieros son los mismos para la NIIF PYMES, y se describen en la sección 
2 de esa Norma. 
Las características esenciales de cada elemento se discuten a continuación. 
a) Activo: recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados. 
Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de generar beneficios económicos. 
b) El recurso económico corresponde al conjunto de derechos y no al objeto físico, pero suele ser la 
descripción del objeto físico lo que proporciona información más comprensible. Un mismo activo puede 
representar más de un derecho, como: a utilizarlo, venderlo o entregarlo en garantía. Por su parte, el 
potencial para producir beneficios económicos, requiere que el activo exista y que al menos haya una 
circunstancia en la cual produciría tales beneficios. 
La condición de control del recurso económico es la capacidad presente, de dirigir el uso del recurso y 
obtener los beneficios económicos, generados por aquel. El derecho sobre el recurso puede expresarsemediante la explotación directa del activo o a través de un tercero. El control puede surgir de derechos 
legales o por la capacidad de impedir que terceros usen el activo y obtengan beneficios económicos de 
ello. 
c) Pasivo: obligación presente de la entidad, de transferir recursos económicos, surgida de eventos 
pasados. La obligación de transferir un recurso económico debe tener el potencial de exigir, que la 
entidad transfiera un recurso económico a un tercero, y debe existir al menos una circunstancia en la 
que se exigirá que la entidad transfiera un recurso económico. Las condiciones para la existencia de una 
obligación presente corresponden a: la entidad no puede evitar dicha transferencia, pues surge de 
eventos pasados que dieron lugar a la recepción de los beneficios económicos por parte de la entidad, 
o se llevaron a cabo actividades que establecieron la obligación. 
 
d) Patrimonio: parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos los pasivos. 
e) Ingresos: son incrementos en los activos o disminuciones de los pasivos que resultan en aumentos 
del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los tenedores de derechos sobre el 
patrimonio. 
f) Gastos: disminuciones de los activos, o aumento de los pasivos, que dan como resultado 
disminuciones en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones a los tenedores de 
derechos sobre ese patrimonio. 
 
Capítulo 5: Reconocimiento y baja en cuentas 
El reconocimiento es el proceso de identificar una partida que cumple la definición de un elemento de los 
Estados Financieros, para incluirlo en los Estados Financieros, expresándola en palabras e importe 
monetario. 
El reconocimiento vincula los elementos de los Estados Financieros. En el Estado de Situación Financiera, 
los activos menos pasivos totales equivalen en términos monetarios al patrimonio, mientras que los cambios 
en el patrimonio resultan del rendimiento financiero (ingresos menos gastos) y las aportaciones de, menos 
las distribuciones a, los tenedores de derechos sobre el patrimonio. 
El propósito de los Estados Financieros no es mostrar el valor de la entidad, por lo que solamente se 
reconocen los activos y pasivos, y los correspondientes, ingresos y gastos asociados, cuando se cumplen 
los criterios de reconocimiento. El reconocimiento se efectúa cuando se cumplen las siguientes condiciones: 
la información es relevante, proporciona a los usuarios una representación fiel, y los beneficios de la 
información exceden el costo de obtenerla. Cuando no se reconocen, puede ser necesario revelar 
información en notas a los Estados Financieros. 
La información no es relevante cuando es incierto que el activo exista o que sea separable de la plusvalía 
(en una combinación de negocios), o que un pasivo exista; cuando la probabilidad de que haya una entrada 
o salida de beneficios económicos es muy baja; o si el nivel de incertidumbre en la medición es alto. 
 
Capítulo 6: Medición 
Existen dos bases de medición: el costo histórico y el valor corriente. La base del costo histórico proporciona 
medidas utilizando información de la oportunidad en que tuvo lugar el hecho o evento, que dio lugar al 
reconocimiento del elementos de los Estados Financieros, sin reflejar cambios en los precios, pero sí su 
consumo, deterioro y cumplimiento de obligaciones. En lo que hace a la base de medición del valor 
corriente, la información monetaria se actualiza para reflejar las condiciones en la fecha de medición actual. 
Esta base de medición incluye a su vez, el valor razonable, el valor en uso de activos, y el valor de 
cumplimiento en pasivos. 
En lo referido a la NIIF PYMES las bases de medición descritas en la sección 2 son las de costo histórico y 
valor razonable. 
El valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o pagar un pasivo en una transacción 
no forzada entre participantes del mercado en la nueva fecha de medición. Refleja la perspectiva de los 
participantes, actuando en su mejor interés económico. La NIIF 13 desarrolla los enfoques y técnicas de 
medición del valor razonable. 
El valor de uso y el valor de cumplimiento reflejan la perspectiva de la entidad (no de los participantes del 
mercado), y por lo tanto son específicos (a la entidad). En tanto no se pueden observar en el mercado, 
utilizan técnicas de medición basadas en los flujos de efectivo. La selección de la base de medición requiere 
el cumplimiento de las características cualitativas, de representación fiel y relevancia. Las NIIF contemplan 
ambas bases de medición. 
Capítulo 7: Presentación e información a revelar 
La información financiera se expone: en el Estado de Situación Financiera y en el estado de rendimiento 
financiero (estado de resultado del periodo y Otro Resultado Integral); en otras partes de los Estados 
Financieros (estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo), incluyendo las notas a 
dichos Estados Financieros. Los Estados Financieros en su conjunto proporcionan información sobre: las 
partidas reconocidas que cumplen la definición de un elemento; partidas que cumplen la definición de un 
elemento pero no han sido reconocidas; los flujos de efectivo y las aportaciones de los tenedores de 
derechos sobre el patrimonio y las distribuciones a dichos tenedores. 
La información en las notas incluye: la naturaleza de los elementos reconocidos y no reconocidos y los 
riesgos asociados; y, los métodos, suposiciones, juicios y cambios en esos métodos, suposiciones y juicios 
que afectan los montos presentados en los Estados Financieros. 
Para lograr una comunicación eficiente y eficaz, se clasifica la información de forma estructurada, 
presentando información similar junta, y la información diferente en forma separada, así como agregando 
la información para evitar detalles innecesarios. 
En la presentación y revelación de información, es necesario lograr un equilibrio entre la flexibilidad para 
lograr información relevante, e información que sea comparable, favoreciendo la información específica de 
la entidad y evitando duplicidad de información. 
Capítulo 8: Conceptos de capital y de mantenimiento de capital 
En la preparación de los Estados Financieros se adopta un concepto de capital: financiero o físico. El capital 
financiero da consideración al capital o poder adquisitivo invertido, y en consecuencia, el capital invertido 
se mide por el patrimonio. Por su parte, el capital físico es representado por la capacidad productiva de la 
entidad. 
Como resultado de dichos conceptos de capital, la ganancia de un periodo se determina comparando 
importes monetarios nominales o de poder adquisitivo constante del patrimonio final e inicial, cuando el 
concepto de capital es el financiero. En su caso, la ganancia bajo el concepto de capital físico, se obtiene 
si la capacidad operativa o el equivalente monetario para lograr esa capacidad, es mayor al término que al 
inicio del periodo. 
5. Relación entre el PCGE y la legislación tributaria 
Este PCGE ha sido preparado como una herramienta de carácter contable, para acumular información que 
requiere ser expuesta en el cuerpo de los Estados Financieros o en las notas a dichos estados. Esa 
acumulación se efectúa en los libros o registros contables, cuya denominación y naturaleza depende de las 
actividades que se efectúen, y que permiten acciones de verificación, control y seguimiento. Las NIIF 
completas y la NIIF PYMES no contienen prescripciones sobre teneduría de libros, y consecuentemente, 
sobre los libros y otros registros de naturaleza contable. 
Por otro lado, si bien es cierto la contabilidad es también un insumo, dentro de otros, para labores de 
cumplimiento tributario, este PCGE no ha sido elaborado para satisfacer prescripciones tributarias ni su 
verificación. No obstante ello, donde no hubo oposición entre la contabilidad financiera prescrita por las NIIF 
y la legislación tributaria, este PCGE ha incluidosubcuentas, divisionarias y sub divisionarias, para distinguir 
componentes con validez tributaria, dentro del conjunto de componentes que corresponden a una 
perspectiva contable íntegramente. Por lo tanto, este PCGE no debe ser considerado en ningún aspecto 
como una guía con propósitos distintos del contable. 
 
 
 
 
 
 
 
 
CAPITULO II : DETALLE DEL PCGE (CUENTA POR CUENTA) 
La descripción y dinámica contable que realiza el PCGE 2020, se desarrolla para cada cuenta, ofreciendo 
una descripción a nivel de subcuenta (tres dígitos), con el siguiente formato: 
a. Contenido. Brinda una descripción de los componentes de la cuenta. 
b. Nomenclatura de las subcuentas. Se señala la descripción a nivel de tres dígitos, donde se recoge el 
contenido y las características más resaltantes de las operaciones allí reconocidas. En algunos casos 
donde la descripción se encuentra sobreentendida o se desprende del enunciado de la subcuenta, no 
ha sido desarrollada. 
c. Reconocimiento y medición. Se resume lo establecido por las NIIF completas aplicables, sobre estos 
aspectos del tratamiento contable, sin contener un desarrollo exhaustivo, y respecto de lo cual, este 
PCGE se subordina a lo especificado en las NIIF. También se incluyen aspectos de reconocimiento y 
medición de acuerdo con la NIIF PYMES, cuando son diferentes, bajo el subtítulo NIIF PYMES. 
d. Dinámica de la cuenta. Describe las transacciones más comunes o generales, bajo el formato de 
débitos y créditos, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por consiguiente, cuando 
se trate de operaciones cuya contabilización no está expresada por separado en el PCGE, se deberá 
formular el registro contable que proceda, aplicando el criterio profesional de acuerdo con las NIIF. 
e. Comentarios. Buscan orientar la aplicación de las cuentas y subcuentas, resaltando ciertas 
características de ellas. 
f. NIIF e Interpretaciones relacionadas. Se citan las NIIF e Interpretaciones, incluyendo la sección de la 
NIIF PYMES, aplicables en cada cuenta, para facilitar la consulta con el texto de cada una de esas 
Normas. 
1. Base legal 
 Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo N° 1053 y sus normas modificatorias. 
 Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N° 010-2009-EF y sus 
normas modificatorias. 
 Procedimiento GJA-00.05: Tabla de sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley 
General de Aduanas, aprobada por Decreto Supremo Nº 031-2009-EF publicado el 11.02.2009. 
 Ley Nº28008- Ley de Delitos Aduaneros. 
 Procedimiento GJA-00.09: Reglamento de la ley de los delitos aduaneros, aprobado por Decreto 
Supremo Nº 121-2003-EF. 
Elemento 1: Activo disponible y exigible 
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, y las 
cuentas por cobrar. Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin 
considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de Estados Financieros, se 
identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en 
instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de 
pasivo que corresponda. 
CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 
1. Definición 
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago, como dinero en efectivo, cheques, giros, 
transferencias electrónicas, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras y otros 
equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del titular. Por su naturaleza, corresponden a partidas 
del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o 
uso. 
2. Nomenclatura comparada 
 
3. Descripción de las subcuentas 
101 Caja. Efectivo en caja. 
102 Fondos fijos. Efectivo establecido en un monto fijo o determinado. 
103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la entidad, así 
como los que se encuentren en poder de las entidades transportadoras de caudales. Incluye los cheques 
girados no entregados a los beneficiarios. 
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo de la entidad en cuentas 
corrientes de disponibilidad inmediata. Las cuentas corrientes son de naturaleza operativa general o para 
fines específicos, como los depósitos en fideicomisos o cuentas específicas para el pago de detracciones. 
105 Otros equivalentes de efectivo. Incluye instrumentos financieros equivalentes de efectivo emitidos 
por instituciones financieras y de naturaleza disponible a requerimiento del tenedor del instrumento. Los 
certificados de obras por impuestos se reconocen en esta cuenta. 
106 Depósitos en instituciones financieras. Depósitos en ahorros y a plazo determinado, así como los 
intereses capitalizados. 
107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por corresponder a 
fondos en garantía, por disposición de alguna autoridad competente o por mandato judicial. 
4. Reconocimiento y medición 
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarán en 
moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones, a la fecha de los Estados 
Financieros que se preparan. 
5. Dinámica 
 
6. Comentarios 
Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, y son reembolsados para mantener el saldo 
autorizado, mientras que los saldos en caja son variables. 
Para propósitos del Estado de Flujos de Efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo contienen 
el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restricción, pero sin limitarse necesariamente a esta 
cuenta. Los equivalentes de efectivo también pueden encontrar contenidos en la cuenta 11 Inversiones 
financieras. 
Los cheques girados no entregados a los beneficiarios no dan lugar a la cancelación del pasivo 
correspondiente hasta su entrega. 
7. NIIF relacionadas 
a) Presentación de Estados Financieros 
• ¿Los saldos deudores y acreedores de cuentas corrientes pueden compensarse? 
A efectos de su presentación en el Estado de Situación Financiera, los saldos deudores y acreedores 
de las cuentas corrientes no pueden compensarse. Esto significa que las cuentas corrientes que tienen 
saldos deudores deberán presentarse en el activo, en tanto que las cuentas corrientes que tienen saldos 
acreedores, deberán mostrarse en el pasivo. 
Referencia 
Párrafo 32 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros 
• ¿Es obligatorio presentar elrubro Efectivo y equivalentes de efectivo? 
Sí. En el Estado de Situación Financiera debe incluirse como mínimo el rubro de “Efectivo y equivalentes 
de efectivo”. 
Referencia 
Párrafo 54 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros 
• ¿El efectivo y equivalentes de efectivo deben mostrarse como un activo corriente? ¿Cuándo se 
muestran como no corriente? 
El efectivo y el equivalente de efectivo son activos que deben mostrarse como una partida “corriente”. 
Sin embargo, cuando este se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para 
cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa, 
deberá presentarse como “no corriente”. 
Referencia 
Párrafo 66 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros 
 
 
b) Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas extranjeras 
• Obligación de convertir los saldos en moneda extranjera 
A efecto de elaborar los Estados Financieros, el saldo del efectivo en moneda extranjera debe 
convertirse a moneda nacional, utilizando el tipo de cambio de cierre. 
Referencia 
Párrafo 23 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera 
• Tratamiento de las diferencias de cambio 
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias,o al convertir las partidas 
monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan 
producido durante el periodo o en Estados Financieros previos, se reconocerán en los resultados del 
periodo en el que aparezcan. 
Referencia 
Párrafo 28 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera 
• Principales definiciones aplicables 
- Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado número de unidades de una 
moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes. 
- Moneda extranjera (o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad. 
- Moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. 
- Moneda de presentación es la moneda en que se presentan los Estados Financieros. 
Referencia 
Párrafo 8 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera 
8. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 
8.1. Obligación de bancarizar 
• Supuestos en los que se utilizarán medios de pago 
Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero, cuyo importe es superior al monto 
a que se refiere el artículo 4, se deben pagar utilizando los medios de pago a que se refiere el artículo 5, 
aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos. También se utilizan los 
medios de pago cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, 
sea cual fuera el monto del referido contrato. 
Base legal 
Artículo 3 del TUO de la Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía, 
Decreto Supremo N.° 150-2007-EF 
• Utilización de medios de pago en las operaciones de comercio exterior 
La compraventa internacional de mercancías destinadas al régimen de importación para el consumo, cuyo 
valor FOB es superior a S/ 7,000.00 (siete mil y 00/100 soles) o $ 2,000.00 (dos mil y 00/100 dólares 
americanos), se debe pagar utilizando los medios de pago previstos en el artículo 5, salvo que se encuentre 
en los supuestos que se establezcan en el Reglamento. 
Base legal 
Artículo 3-A del TUO de la Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía, 
Decreto Supremo N.° 150-2007-EF 
• Monto a partir del cual se utilizarán medios de pago 
El monto a partir del cual se deberá utilizar medios de pago es de tres mil quinientos soles (S/ 3,500) o mil 
dólares americanos ($ 1,000). 
Base legal 
Artículo 4 del TUO de la Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía, 
Decreto Supremo N.° 150-2007-EF 
• Medios de pago 
Los medios de pago a través de empresas del sistema financiero que se utilizarán en los supuestos 
previstos en el artículo 3 son los siguientes: 
a) Depósitos en cuenta 
b) Giros 
c) Transferencia de fondos 
d) Órdenes de pago 
e) Tarjetas de débito expedidas en el país 
f) Tarjetas de crédito expedidas 
g) Cheques 
h) Remesas 
i) Cartas de crédito 
Base legal 
Artículo 5 del TUO de la Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía, 
Decreto Supremo N.° 150-2007-EF 
• Efectos tributarios 
Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago no darán derecho a deducir 
gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, 
reintegros tributarios, recuperación anticipada y restitución de derechos arancelarios. 
Base legal 
Artículo 8 del TUO de la Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía, 
Decreto Supremo N.° 150-2007-EF 
8.2. Impuesto a las transacciones financieras 
• Creación del impuesto 
El impuesto a las transacciones financieras grava las operaciones en moneda nacional o extranjera, que se 
detallan a continuación: 
a) La acreditación o débito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del 
Sistema Financiero, excepto la acreditación, débito o transferencia entre cuentas de un mismo titular 
mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes 
empresas del Sistema Financiero. 
g) Los pagos, en un ejercicio gravable, de más del quince por ciento (15 %) de las obligaciones de la 
persona o entidad generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero en efectivo o medios de 
pago. En estos casos se aplicará el doble de la alícuota prevista en el artículo 10 sobre los montos 
cancelados que excedan el porcentaje anteriormente señalado. No están comprendidas las 
compensaciones de primas y siniestros que las empresas de seguros hacen con las empresas 
coaseguradoras y reaseguradoras ni a los pagos de siniestros en bienes para reposición de activos. 
Base legal 
Artículo 9 del TUO de la Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía, 
Decreto Supremo N.° 150-2007-EF 
8.3. Presunciones tributarias 
La Administración Tributaria podrá practicar la determinación con base, entre otras, en las siguientes 
presunciones: 
6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas del Sistema 
Financiero. 
9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y 
egresos de efectivo y/o cuentas bancarias. 
Base legal 
Artículo 65 del TUO del Código Tributario, Decreto Supremo N.° 133- 2013-EF 
8.4. Aplicación del Sistema de Detracciones 
• Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias 
2.1. El Sistema tiene por finalidad generar fondos para el pago de las deudas tributarias por concepto de 
tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por tributos —incluidos sus respectivos intereses y la 
actualización que se efectúe de dichas deudas tributarias, de conformidad con el artículo 33 del Código 
Tributario— que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT. 
2.2. La generación de los mencionados fondos se realizará a través de depósitos que deberán efectuar los 
sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en las cuentas bancarias que para tal 
efecto se abrirán en el Banco de la Nación o en las entidades a que se refiere el numeral 8.4 del artículo 8. 
Base legal 
Artículo 2 del TUO de la Ley del Sistema de Detracciones, Decreto Supremo N.° 155-2004-EF 
• De las cuentas 
8.1. A los montos depositados en las cuentas bancarias a que se refiere el artículo 2, solo se les podrá dar 
el destino señalado en el artículo 9. Dichos montos tienen el carácter de intangibles e inembargables, salvo 
lo dispuesto en el párrafo siguiente, manteniendo dicho carácter hasta que el Banco de la Nación proceda 
a hacer efectiva la libre disposición de los montos depositados o, en su caso, extornados, conforme a lo 
previsto en el inciso a) del numeral 9.2 y el numeral 9.4 del artículo 9, respectivamente. 
Cuando existan procedimientos de cobranza coactiva por las deudas tributarias indicadas en el numeral 2.1 
del artículo 2 del titular de la cuenta, la SUNAT puede utilizar los montos depositados para el cobro de las 
referidas deudas, pudiendo incluso trabar medidas cautelares previas, de acuerdo a lo establecido en el 
Código Tributario. 
Ninguna autoridad o entidad pública o privada, bajo responsabilidad, puede ordenar cualquier medida que 
afecte el carácter intangible e inembargable de los montos depositados en las cuentas de detracciones a 
que se refiere el primer párrafo del presente numeral. De ordenarse tal medida, el Banco de la Nación debe 
comunicarla inmediatamente a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que esta establezca, a fin de que 
se adopten las acciones correspondientes. 
8.2. Las cuentas podrán ser abiertas a solicitud del titular de la cuenta o de oficio por el Banco de la Nación, 
en los casos y condiciones que establezca la SUNAT, la cual podrá determinar la obligación de abrir una 
cuenta por cada bien, servicio o contrato de construccióninvolucrado en las operaciones sujetas al Sistema 
o una cuenta por cada uno de los mencionados sujetos. 
Base legal 
Artículo 8 del TUO de la Ley del Sistema de Detracciones, Decreto Supremo N.° 155-2004-EF 
• Destino de los montos depositados 
9.1. El titular de la cuenta debe destinar los montos depositados al pago de sus deudas tributarias, en 
calidad de contribuyente o responsable, a que se refiere el artículo 2. 
Tratándose de la importación de bienes, los montos depositados no pueden ser destinados al pago de los 
tributos que gravan dicha importación, salvo que se trate de bienes cuya venta en el país se encuentra 
sujeta al Sistema o cuando el titular de la cuenta se encuentra incorporado en el Régimen de Buenos 
Contribuyentes. 
Base legal 
Artículo 9 del TUO de la Ley del Sistema de Detracciones. Decreto Supremo N.° 155-2004-EF 
• Libre disposición de los fondos depositados 
9.2. De no agotarse los montos depositados en las cuentas, luego que hayan sido destinados al pago de 
las obligaciones indicadas en el numeral anterior, el titular puede alternativamente: 
a) Solicitar la libre disposición de los montos depositados. Dichos montos son considerados de libre 
disposición por el Banco de la Nación, de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT, siempre 
que el solicitante no haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos a la fecha de presentación de 
la solicitud: 
a.1) Tener deuda pendiente de pago. No se consideran las cuotas de un aplazamiento y/o 
fraccionamiento de carácter particular o general que no hayan vencido. 
a.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3 del artículo 9. 
a.3) Tratándose de los obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos Electrónicos y/o el Registro 
de Compras Electrónico, no haber cumplido con generar los indicados registros o no haberlo 
efectuado de acuerdo a los requisitos, formas, plazos, condiciones y demás aspectos señalados por 
la SUNAT. 
a.4) Haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 176 del Código 
Tributario. 
El cómputo del plazo para resolver la solicitud de libre disposición se suspenderá por el lapso 
comprendido entre la fecha de notificación al titular de la cuenta del resultado del primer requerimiento 
de un procedimiento de fiscalización y la fecha de finalización de dicho procedimiento, o hasta que hayan 
transcurrido sesenta (60) días hábiles computados desde la fecha de la mencionada notificación, lo que 
ocurra primero. La suspensión no operará si el titular de la cuenta cumple con exhibir y/o presentar los 
registros, libros, antecedentes y demás documentación e información que se le solicite en el primer 
requerimiento, dentro de los plazos otorgados para tal fin. Para tal efecto, se considerará que no se ha 
cumplido con dicha exhibición y/o presentación incluso en caso de pérdida, destrucción por siniestro, 
asaltos y otros, ya sea que haya sido comunicada a la Administración Tributaria o no. 
La SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, puede flexibilizar o graduar los supuestos 
previstos en el primer párrafo del presente inciso, así como reducir el lapso de suspensión a que se 
refiere el párrafo anterior. 
Una vez emitida la resolución aprobatoria de la solicitud de libre disposición de los montos depositados, 
dentro del plazo de quince (15) días hábiles siguientes a aquel en que se efectuó su notificación, el 
solicitante debe hacer efectiva la liberación aprobada. 
Base legal 
Artículo 9 del TUO de la Ley del Sistema de Detracciones, Decreto Supremo N.° 155-2004-EF 
• Ingreso como recaudación de los fondos de detracción 
9.3. El Banco de la Nación ingresa como recaudación los montos depositados, de conformidad con el 
procedimiento que establezca la SUNAT, cuando respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera 
de las siguientes situaciones: 
a) Las declaraciones presentadas contengan información no consistente con las operaciones por las 
cuales se hubiera efectuado el depósito, excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso c) del 
artículo 3. 
b) Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 
c) No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello, 
siempre que la comparecencia esté vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta. 
d) Haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el numeral 1 del artículo 174, 
numeral 1 del artículo 175, numeral 1 del artículo 176, numeral 1 del artículo 177 o numeral 1 del artículo 
178 del Código Tributario. 
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se considerará que el titular de la cuenta ha incurrido 
en las infracciones o situaciones señaladas en los incisos a) al d) con la sola detección o verificación por 
parte de la Administración Tributaria, aun cuando no se hubiera emitido la resolución correspondiente, de 
ser el caso. 
Los montos ingresados como recaudación son destinados al pago de las deudas tributarias a que se refiere 
el artículo 2, cuyo vencimiento, fecha de comisión de la infracción o detección de ser el caso, se produzca 
con anterioridad o posterioridad a la realización de los depósitos correspondientes. 
Si luego de aplicados los montos que ingresaron como recaudación se genera una solicitud de devolución 
por pagos indebidos o en exceso, la SUNAT, de aprobar dicha solicitud, procede a retornar estos montos a 
los ingresados como recaudación, a fin de que sirvan al destino señalado en el párrafo anterior. 
La SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, podrá establecer los casos en los que se exceptuará 
del ingreso como recaudación de los montos depositados o se procederá a su ingreso parcial. 
Base legal 
Artículo 9 del TUO de la Ley del Sistema de Detracciones, Decreto Supremo N.° 155-2004-EF 
 
• Extorno de los montos ingresados como recaudación 
9.4. Se podrá solicitar el extorno a la cuenta de origen de los montos ingresados como recaudación que no 
hayan sido aplicados contra deuda tributaria, cuando se verifique que el titular de la cuenta se encuentra 
en alguna de las siguientes situaciones: 
a) Tratándose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido la baja de inscripción en el 
RUC. 
b) Tratándose de personas jurídicas, cuando se encuentren en proceso de liquidación. A tal efecto, son 
personas jurídicas aquellas consideradas como tales por el artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, 
con excepción de los contratos de colaboración empresarial con contabilidad independiente. 
c) Tratándose de contratos de colaboración empresarial con contabilidad independiente, cuando ocurra 
el término del contrato. 
d) Otras que la SUNAT establezca mediante Resolución de Superintendencia. 
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior, se aplicará lo siguiente: 
i) El plazo para resolver la solicitud será de noventa (90) días calendario. 
ii) El monto a extornar se determinará deduciendo incluso los importes que hayan sido aplicados contra 
deuda tributaria con posterioridad a la fecha de presentación de la solicitud. 
iii) El monto ingresado como recaudación a extornar no generará intereses. 
La SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, establecerá los requisitos para que proceda el 
extorno, así como el procedimiento para realizar el mismo. 
Base legal 
Artículo 9 del TUO de la Ley del Sistema de Detracciones, Decreto Supremo N.° 155-2004-EF 
8.5. Aplicación del Régimen de Percepciones 
• Sujetos y supuestos que pueden ser objeto de percepción 
3.1. Los sujetos del IGV deberán efectuar un pago por el impuesto que causarán en sus operaciones 
posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, el mismo que será materia de percepción, de acuerdo 
con lo indicado en la presente Ley. 
Base legal 
Artículo 3 de la Ley N.° 29173, Ley del Régimen de Percepciones del IGV 
• Aplicación de las percepciones 
4.1.El cliente o importador, según el régimen que corresponde a quien se le ha efectuado la percepción, 
deducirá del impuesto a pagar las percepciones que le hubieren efectuado hasta el último día del periodo 
al que corresponde la declaración. 
Base legal 
Artículo 4 de la Ley N.° 29173, Ley del Régimen de percepciones del IGV 
8.6. Aplicación del Régimen de Retenciones 
• Ámbito de aplicación 
La presente resolución regula el Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores en las 
operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de 
construcción gravados con dicho impuesto. 
El proveedor que realice las operaciones mencionadas en el primer párrafo está obligado a aceptar la 
retención establecida en la presente resolución. 
Base legal 
Artículo 2 del Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, Resolución de 
Superintendencia N.° 037-2002/SUNAT 
• Excepción de la obligación de retener 
Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 
soles (S/ 700.00) y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe. 
Base legal 
Artículo 3 del Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, Resolución de 
Superintendencia N.° 037-2002/SUNAT 
• Porcentaje de la retención 
El monto de la retención será el tres por ciento (3 %) del importe de la operación. 
Base legal 
Artículo 6 del Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, Resolución de 
Superintendencia N.° 037-2002/SUNAT 
• Oportunidad de la retención 
El Agente de Retención efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con prescindencia 
de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV. En el caso que el pago se realice a un 
tercero, el Agente de Retención deberá emitir y entregar el “Comprobante de Retención” al proveedor. 
Base legal 
Artículo 7 del Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, Resolución de 
Superintendencia N.° 037-2002/SUNAT 
9. Presentación de Estados Financieros 
El efectivo, los depósitos en bancos y en instituciones financieras, así como los equivalentes de efectivo 
que corresponden a las inversiones financieras de corto plazo y alta liquidez, fácilmente convertibles en un 
importe determinado de efectivo y sujetas a un riesgo insignificante de cambios en su valor, se presentarán 
en el Estado de Situación Financiera, dentro del activo corriente, en el rubro Efectivo y equivalentes de 
efectivo. 
No obstante, los saldos negativos (acreedores) en las cuentas corrientes, los créditos recibidos de los 
bancos como facilidades crediticias recibidas, cuya cancelación debería efectuarse con las cobranzas 
previstas y/o depósitos que realice la empresa en un plazo pactado, se presentarán en el pasivo corriente, 
dentro del rubro Sobregiros bancarios. 
El monto de los fondos sujetos a restricción (divisionaria 107) se presentarán a la fecha de los Estados 
Financieros, en el rubro Otras cuentas por cobrar. 
 
Caso Práctico N.° 1 
Cobranza en efectivo 
Se efectúa la cobranza en efectivo de la Factura N.° 001-4580 por S/ 2,800, emitida a uno de nuestros 
clientes no vinculados con la empresa. 
Solución 
En este caso, el registro contable de la cobranza realizada es el siguiente: 
 
Caso Práctico N.° 2 
Constitución del fondo fijo 
Se gira el Cheque N.° 001 por S/ 500 para constituir el fondo fijo de la empresa. 
Solución 
El registro por la emisión del Cheque N.° 001 para la constitución del fondo fijo de la empresa se contabiliza 
de la siguiente forma: 
 
(5) Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (códigos a nivel de 4 y 5 dígitos), 
creemos necesario que cuando existan diversas cuentas corrientes, se aperturen subdivisionarias en la 
divisionaria 1041 para registrar y diferenciar estas. 
(6) El PCGE 2020 reitera lo señalado en la versión 2010 en el sentido de que las entidades pueden utilizar 
los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este 
PCGE, siempre que soliciten a la Dirección General de Contabilidad Pública del MEF, la autorización 
correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo. Esto significa que un sujeto puede aperturar códigos a 
nivel de cuatro dígitos en adelante sin pedir autorización a la Dirección General de Contabilidad Pública del 
MEF. 
Caso Práctico N.° 3 
Reembolso de fondo fijo 
Se rinde cuenta del fondo fijo por S/ 480 y se gira el Cheque N.° 002 para su reembolso. Los gastos 
realizados son los siguientes (incluyen IGV): 
 
 
 
 
 
 
 
Solución 
La rendición de cuentas del fondo fijo se contabiliza así: 
 
b) Una vez que se rinde cuentas, el fondo es repuesto con la emisión de un segundo cheque, debiéndose 
realizar el siguiente registro: 
 
 
(7) Código a nivel de cinco dígitos aperturado. 
(8) Código a nivel de cinco dígitos aperturado 
Caso Práctico N.° 4 
Constitución de certificados bancarios 
Debido a la alta liquidez que posee la empresa, la gerencia financiera ha decidido constituir un certificado 
bancario por S/ 500,000, el cual es conformado con una transferencia de la cuenta corriente de la empresa. 
Solución 
Para el registro de la constitución del certificado bancario procederemos a realizar el siguiente asiento 
contable: 
 
 
(9) Teniendo en cuenta la variedad de instrumentos financieros equivalentes de efectivo que podrían 
considerarse en esta divisionaria, consideramos razonable que se aperturen subdivisionarias de acuerdo 
con el tipo de instrumento. 
(10) Código a nivel de cinco dígitos aperturado. 
(11) Código a nivel de cinco dígitos aperturado. 
(12) Código a nivel de cinco dígitos aperturado. 
Caso Práctico N.° 5 
Depósito a plazo 
Se efectúa una transferencia de la cuenta corriente de la empresa, por S/ 50,000 para la constitución de 
un depósito a plazo (90 días). 
Solución 
La contabilización de la constitución del depósito a plazo se realiza así: 
 
Caso Práctico N.° 6 
Fondos sujetos a restricción 
El Banco de la República nos comunica que el saldo de nuestra cuenta corriente de S/ 203,000 ha sido 
objeto de un embargo por parte de la SUNAT. 
Solución 
En este supuesto, el registro contable a realizar es el siguiente: 
 
 
(13) Sugerimos crear subdivisionarias a la divisionaria 1071, a fin de considerar el tipo de restricción. 
(14) Sugerimos crear subdivisionarias a la divisionaria 1072, a fin de considerar el tipo de restricción. 
Caso Práctico N.° 7 
Depósito de la detracción 
Se recibe la Factura N.° 001-9450 por el arrendamiento del inmueble en donde funcionan las oficinas de la 
empresa, por un valor de S/ 10,000 más IGV, el cual es cancelada inmediatamente, efectuándose en ese 
momento, la detracción (10 %) y su depósito correspondiente. 
Solución 
a) Para registrar este tipo de situaciones, primero debemos reconocer el arrendamiento del inmueble, 
considerando que si es destinado a fines administrativos, el destino en el Elemento 9 deberá reflejar dicho 
consumo: 
 
b) Posteriormente, si la obligación se cancela de manera inmediata, debemos efectuar en paralelo, la 
cancelación y el depósito de la detracción: 
 
 
Caso Práctico N.° 8 
Prestación de servicio sujeto a detracción 
Se presta el servicio de asesoría contable a un sujeto no vinculado, por un valor de S/ 5,000 más IGV, el 
cual es cobrado inmediatamente por nuestro cliente, efectuándose en ese momento la detracción y su 
depósito correspondiente (12 %). 
Solución 
a) En este caso, primero debemos reconocer el ingreso por el servicio prestado: 
 
 
 
 
 
 
b) Posteriormente, se registra la cobranza y el depósito de la detracción: 
 
 
(15) Sugerimos crear una subdivisionaria a la divisionaria 1042 para reflejar la cuenta de detracciones. 
(16) Sugerimos crear una subdivisionaria a la divisionaria 1042 para reflejar la cuenta de detracciones.(17) Subdivisionaria sugerida. 
(18) Subdivisionaria sugerida. 
Caso Práctico N.° 9 
Ingreso como recaudación del saldo de detracciones 
La SUNAT ha notificado que el saldo de la cuenta de detracciones ha sido ingresado como recaudación al 
haberse configurado una de las causales para dicho ingreso. El monto ingresado es de S/ 102,000. 
Solución 
En este supuesto, el registro contable a realizar será el siguiente: 
 
Caso Práctico N.° 10 
Percepción a la venta interna de bienes (agente de percepción) 
La empresa Santa María SAC, designada agente de percepción a la venta interna de bienes, ha efectuado 
la venta de mercaderías sujetas a este régimen, por S/ 1,000 más IGV a la empresa Importaciones Lima 
SRL (sujeto no vinculado), emitiéndole la Factura N.° 001-5610. 
Solución 
a) Para registrar esta operación, primero reconocemos el ingreso por la venta de los bienes: 
 
 
b) Posteriormente, se reconoce el ingreso del efectivo, tanto de la cuenta por cobrar como de la percepción: 
 
 
(19) De acuerdo con el artículo 11 de la Resolución de Superintendencia N.° 128-2002/SUNAT, así como 
del artículo 16 de la Resolución de Superintendencia N.° 058-2006/SUNAT, el agente de percepción tiene 
la obligación de aperturar en su contabilidad una cuenta denominada “IGV-Percepciones por pagar”. Por 
ello, deberá aperturar un código a nivel de 6 dígitos. 
(20) Código aperturado para reflejar la percepción realizada. 
Caso Práctico N.° 11 
Percepción a la venta interna de bienes (adquirente) 
Se adquiere bienes sujetos a la percepción a la venta interna de bienes, de un sujeto no vinculado, por un 
valor de S/ 10,000 más IGV. 
 
 
Solución 
a) Para el registro de esta operación, inicialmente reconocemos la adquisición de los bienes de acuerdo 
con lo siguiente: 
 
b) Luego, contabilizamos la salida del dinero tanto por la cancelación del pasivo al proveedor como por la 
percepción realizada: 
 
 
(21) De acuerdo con el artículo 11 de la Resolución de Superintendencia N.° 128-2002/SUNAT, al artículo 
16 de la Resolución de Superintendencia N.° 058-2006/SUNAT, así como del artículo 12 de la Resolución 
de Superintendencia N.° 203-2003/SUNAT, el cliente que haya sufrido la percepción del IGV, tiene la 
obligación de aperturar en su contabilidad una cuenta denominada “IGV-Percepciones por aplicar”. Por ello 
deberá aperturar un código a nivel de 6 dígitos. 
(22) Código aperturado para reflejar la percepción. 
Caso Práctico N.° 12 
Régimen de Retenciones del IGV (vendedor o prestador del servicio) 
La empresa Santa María SRL ha efectuado la venta de mercaderías por S/ 1,000 más IGV a la 
empresa Comercial Rosita SRL (sujeto no vinculado) designada agente de retención del IGV, emitiéndole 
la Factura N.° 001-5610. 
Solución 
a) Para registrar esta operación, reconocemos inicialmente la venta de la siguiente forma: 
 
b) Con posterioridad, reconocemos la cobranza de la factura neta de las retenciones realizadas: 
 
 
(23) De acuerdo con el artículo 13 de la Resolución de Superintendencia N.° 037-2002/SUNAT, el proveedor 
tiene la obligación de abrir en su contabilidad una cuenta denominada “IGV-Referido”. En dicha cuenta se 
controlarán mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y se contabilizarán las 
aplicaciones al IGV por pagar. 
(24) Código aperturado para reflejar la retención. 
Caso Práctico N.° 13 
Régimen de Retenciones del IGV (agente de retención) 
La empresa Santa Rosa SAC, designada agente de retención del IGV aplicable a los proveedores, nos 
comenta que va a pagar la Factura N.° 001-2010 por S/ 3,000 más IGV, por la adquisición de mercaderías. 
Solución 
a) El agente de retención reconocerá los servicios recibidos de acuerdo con lo siguiente: 
 
 
b) Posteriormente, reconocerá el pago neto de la retención realizada: 
 
 
(25) De acuerdo con el artículo 13 de la Resolución de Superintendencia N.° 037-2002/SUNAT, el agente 
de re- tención tiene la obligación de abrir en su contabilidad una cuenta denominada “IGV-Retenciones por 
pagar”. En dicha cuenta se controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y se 
contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT. 
(26) Código aperturado para reflejar la retención por pagar. 
CUENTA 11: INVERSIONES FINANCIERAS 
1. Definición 
Incluye inversiones en instrumentos financieros clasificados de acuerdo con un modelo de negocio dirigido 
a la venta de los instrumentos y a la obtención de los flujos de efectivo contractuales mientras dure su 
tenencia. También incluye otras inversiones financieras distintas de las mantenidas para negociación, como 
los instrumentos patrimoniales. Las inversiones en instrumentos financieros cuyo modelo de negocio 
responde a la obtención de los flujos de efectivo contractuales y no a su venta, se registran en la cuenta 30. 
Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros primarios acordados para su compra futura, 
cuando son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento. 
2. Nomenclatura comparada 
 
 
3. Descripción de las subcuentas 
111 Inversiones mantenidas para negociación. Corresponde a las que se adquieren con el objetivo de 
venderlas en el futuro cercano, y de obtener los flujos de efectivo contractuales exclusivamente sobre pagos 
del principal e intereses, en fechas específicas, hasta su venta. Los cambios en el valor razonable se 
reconocen en el otro resultado integral (NIIF 9, 4.1.2A) —cuenta 56 en el patrimonio para efectos de 
reconocimiento—, o en el resultado del periodo, cuando así se elimina una incongruencia de medición o 
reconocimiento (NIIF 9, 4.1.5). 
112 Otras inversiones financieras. Acumula los instrumentos financieros no derivados distintos de las 
inversiones mantenidas para negociación y de las mantenidas hasta el vencimiento, tales como inversiones 
en instrumentos patrimoniales. Los cambios en el valor razonable de los instrumentos patrimoniales se 
reconocen en resultados o en el otro resultado integral —cuenta 56 del patrimonio— cuando la elección se 
efectúa en el reconocimiento inicial (NIIF 9, 4.1.4). 
113 Activos financieros-Acuerdo de compra. Incluye los activos financieros para los que existe un 
acuerdo de compra que se liquidará en el futuro, cuando se reconocen en la fecha de contratación. 
4. Reconocimiento y medición 
Las inversiones mantenidas para negociación y otras inversiones financieras, y las transacciones 
relacionadas con compromisos de compra se reconocen inicialmente al valor razonable generalmente igual 
al costo de adquisición. 
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se medirán al costo amortizado si el modelo 
de negocio es el de obtener los flujos de efectivo contractuales y no vender, o al valor razonable, con 
cambios en el patrimonio neto —otro resultado integral—, cuando adicionalmente a la obtención de los 
flujos contractuales se espera realizar el instrumento mediante su venta. Para los instrumentos de 
patrimonio puede optarse desde su reconocimiento inicial, por su medición al valor razonable con cambios 
en el patrimonio neto (NIIF 9, párrafo 4.1.4). El valor razonable se determina de acuerdo con la NIIF 13. 
Cuando se trata de inversiones mantenidas para negociación, la pérdida o ganancia resultante se 
reconocerá en la subcuenta 563 y en el caso de las otras inversiones financieras en la subcuenta 564, hasta 
el vencimiento del instrumento, si lo hubiera, o hasta su venta, en que los saldos de esas subcuentas se 
reconocen en los resultados del periodo, cuentas 677 y 777. En el caso de los cambios por medición a valor 
razonable de los activos financieros incorporados en la subcuenta 113, el reconocimiento se efectúa de 
manera consistente con el tipo de instrumento de pasivo. 
Se debe reconocer la inversión en instrumentos financieros bajo acuerdo de compra, según (NIIF 9, B3.1.3 
y siguientes): 
• La fecha de contratación, que es la fecha en la que se compromete a comprar o venderun activo; o 
• La fecha de liquidación, que es aquella en la que se termina la transacción. 
• Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquidación, no se utiliza la subcuenta 113, sino las cuentas 
de orden 02 y 07. 
5. Dinámica 
 
6. Comentarios 
Las inversiones mantenidas para negociación y las otras inversiones financieras cuyo valor esté expresado 
en moneda extranjera se traducirán al tipo de cambioal que se liquidarían las transacciones a la fecha de 
los Estados Financieros. 
Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, véase la cuenta 30 Inversiones mobiliarias. 
7. NIIF relacionadas 
a) Instrumentos Financieros: Presentación 
• ¿Qué es un activo financiero? 
Un activo financiero es cualquier activo que sea: 
a) efectivo; 
b) un instrumento de patrimonio de otra entidad; 
c) un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o a intercambiar 
activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente 
favorables para la entidad; y 
d) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, 
y sea un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o puede estar obligada a recibir una 
cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propios, o un instrumento derivado que será a o 
podrá ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro 
activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. 
De lo anterior, podemos colegir que las acciones, los bonos, entre otros instrumentos similares, son activos 
financieros. 
Referencia 
Párrafo 11 de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación 
b) Presentación de Estados Financieros 
• ¿Un activo financiero puede compensarse con un pasivo financiero? 
De manera general, una entidad no puede compensar activos con pasivos o ingresos con gastos a menos 
que así lo requiera o permita una NIIF. 
Sin embargo, un activo y un pasivo financiero pueden ser objeto de compensación, de manera que se 
presente en el Estado de Situación Financiera su importe neto, cuando y solo cuando la entidad: 
a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; 
y 
b) tenga la intención de liquidar por el importe neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo 
simultáneamente. 
Referencia 
Párrafos 32 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros y 42 de la NIC 32 Instrumentos financieros: 
Presentación 
c) Estado de Flujos de Efectivo 
• ¿Qué se entiende por equivalentes de efectivo? 
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente 
convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de 
cambios en su valor. 
Referencia 
Párrafo 6 de la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo 
8. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 
8.1. Instrumentos financieros derivados 
• Normas que regulan los instrumentos financieros derivados Las transacciones con instrumentos 
financieros derivados se sujetarán a las siguientes disposiciones y a las demás que señale la presente 
Ley: [...]. 
Base legal 
(Artículo 5-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF) 
• Normas reglamentarias de los Instrumentos Financieros Derivados 
Base legal 
Artículos 2B y 2C del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
8.2. Intereses y ganancias de capital 
• Exoneración del impuesto a la renta 
Están exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del 2020: 
i) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con 
ocasión de un depósito o imposición conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de 
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N.° 26702, así como los incrementos 
de capital de dichos depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos 
ingresos constituyan rentas de tercera categoría. 
o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que 
realicen con sus socios. 
Base legal 
Artículo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
 
• Costo de adquisición de los valores negociables 
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, entiéndase por: 
1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con 
motivo de su compra, tales como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, 
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición 
de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que 
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados 
económicamente. 
Base legal 
Artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
 
• Valor de Mercado de los Valores 
Para los efectos de la presente ley se considera valor de mercado: 
2. Para los valores, será el que resulte mayor entre el valor de transacción y: 
a) el valor de cotización, si tales valores u otros que correspondan al mismo emisor y que otorguen 
iguales derechos cotizan en bolsa o en algún mecanismo centralizado de negociación; o 
b) el valor de participación patrimonial, en caso no exista la cotización a que se refiere el literal anterior; 
u, 
c) otro valor que establezca el reglamento atendiendo a la naturaleza de los valores. 
Tratándose de valores transados en bolsas de productos, el valor de mercado será aquel en el que se 
concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa. 
5. Para las operaciones con instrumentos financieros derivados celebrados en mercados reconocidos, será 
el que se determine de acuerdo con los precios, índices o indicadores de dichos mercados, salvo cuando 
se trate del supuesto previsto en el numeral 4 del presente artículo, en cuyo caso el valor de mercado se 
determinará conforme lo establece dicho numeral. 
Tratándose de instrumentos financieros derivados celebrados fuera de mercados reconocidos, el valor de 
mercado será el que corresponde al elemento subyacente en la fecha en que ocurra alguno de los hechos 
a que se refiere el octavo párrafo del inciso a) del artículo 57 de la ley, el que ocurra primero. El valor de 
mercado del subyacente se determina de acuerdo con lo establecido en los numerales 1 al 4 del presente 
artículo. 
Base legal 
Artículo 32 del TUO la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.3. Tratamiento de las diferencias de cambio 
• Registro de inversiones permanentes 
Para los efectos de la determinación del impuesto a la renta, por operaciones en moneda extranjera, se 
aplicarán las siguientes normas: 
g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarán y mantendrán al tipo de 
cambio vigente de la fecha de su adquisición, cuando califiquen como partidas no monetarias. Las 
diferencias de cambio se determinarán utilizando el tipo de cambio del mercado que corresponda. 
Base legal 
Artículo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
9. Costo de los valores negociables 
• Costo de acciones, participaciones y otros 
Tratándose de la enajenación, redención o rescate, cuando corresponda, el costo computable se 
determinará en la forma establecida a continuación: 
21.2. Acciones y participaciones 
a) Si hubieren sido adquiridas a título oneroso, el costo computable será el costo de adquisición. 
b) Si hubieren sido adquiridas a título gratuito: 
b.1) Tratándose de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar 
como tal, sea que la adquisición hubiera sido por causade muerte o por actos entre vivos, el costo 
computable será igual a cero. Alternativamente, se podrá considerar como costo computable el que 
correspondía al transferente antes de la transferencia, siempre que este se acredite de manera 
fehaciente. 
b.2) Tratándose de una persona jurídica, el costo computable será el valor de ingreso al patrimonio, 
entendiéndose como tal al valor de mercado determinado de acuerdo con las disposiciones del 
artículo 32 de esta ley y su reglamento. 
c) Acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalización de utilidades y reservas por 
reexpresión del capital, como consecuencia del ajuste integral, el costo computable será su valor 
nominal. 
d) Acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalización de deudas en un proceso de 
reestructuración al amparo de la Ley de Reestructuración Patrimonial, el costo computable será igual a 
cero si el crédito hubiera sido totalmente provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral 
3 del literal g) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales 
acciones o participaciones tendrán en conjunto como costo computable, el valor no provisionado del 
crédito que se capitaliza. 
e) Tratándose de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que fueron 
adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable 
estará dado por su costo promedio ponderado. El reglamento establecerá la forma de determinar el costo 
promedio ponderado. 
f) Tratándose de acciones o participaciones recibidas como consecuencia de una reorganización 
empresarial, su costo computable será el que resulte de dividir el costo total de las acciones o 
participaciones del contribuyente que se cancelen como consecuencia de la reorganización, entre el 
número total de acciones o participaciones que el contribuyente recibe. En el caso de la reorganización 
simple, el costo computable de las acciones o participaciones que se emitan será el que corresponda al 
activo transferido. Si la reorganización se produce al amparo de lo señalado en el numeral 2 del artículo 
104 de la ley, no se deberá considerar como parte del costo del activo transferido el mayor valor producto 
de la revaluación voluntaria que hubiera sido pactada debido a la reorganización. Si el bloque patrimonial 
transferido está compuesto por activos y pasivos, el costo computable será la diferencia entre el valor 
de ambos. Si el pasivo fuera mayor al activo, el costo computable será cero (0) 
g) Tratándose de certificados de suscripción preferente, el costo computable al momento de su emisión 
será cero (0). 
21.3. Otros valores mobiliarios 
El costo computable será el costo de adquisición. 
Tratándose de adquisiciones a título gratuito: 
a) En el caso de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por 
tributar como tales, el costo computable será igual a cero. Alternativamente, se podrá considerar como 
costo computable el que correspondía al transferente antes de la transferencia, siempre que este se 
acredite de manera fehaciente. 
b) En el caso de personas jurídicas, el costo computable será el valor de ingreso al patrimonio, 
entendiéndose como tal al valor de mercado determinado de acuerdo con las disposiciones del artículo 
32 de esta ley y su reglamento. 
Tratándose de valores mobiliarios del mismo tipo, todos con iguales derechos, que fueron adquiridos o 
recibidos por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable se determinará 
aplicando lo dispuesto en el inciso e) del numeral anterior. 
21.4. Valores mobiliarios cuya enajenación genera pérdidas no deducibles 
El costo computable de los valores mobiliarios cuya adquisición hubiese dado lugar a la no deducibilidad 
de las pérdidas de capital a que se refiere el numeral 1 del artículo 36 y el numeral 1 del inciso r) del artículo 
44 de la ley, será incrementado por el importe de la pérdida de capital no deducible. 
El costo computable de los valores mobiliarios que el contribuyente mantenga en su propiedad después de 
la enajenación que generó la pérdida de capital no deducible a que se refiere el numeral 2 del artículo 36 y 
el numeral 2 del inciso r) del artículo 44 de la ley, será incrementado por el importe de la pérdida de capital 
no deducible. 
Base legal 
Artículo 21 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 
1. Definición 
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de 
bienes y/o servicios que realiza la entidad en razón de su objeto de negocio. 
2. Nomenclatura comparada 
 
3. Descripción de las subcuentas 
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos otorgados por venta de bienes o 
prestación de servicios. En caso de que no se haya emitido el documento, pero sí devengado el ingreso y 
la cuenta por cobrar correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta. 
122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores. Es de 
naturaleza acreedora. 
123 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u 
otros comprobantes por cobrar. 
4. Reconocimiento y medición 
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al 
costo. Después de su reconocimiento inicial, se medirán al costo amortizado. 
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante 
una cuenta de valuación (estimación de cobranza dudosa), para efectos de su presentación en Estados 
Financieros. 
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los Estados Financieros 
se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 
5. Dinámica 
 
6. Comentarios 
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del pasivo. 
La subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros acumula la estimación de los saldos de 
cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta. 
Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán clasificarse como corrientes, si vencen 
hasta un año después de la fecha del Estado de Situación Financiera; y no corrientes, si exceden de dicho 
plazo. 
7. NIIF relacionadas 
a) Presentación de Estados Financieros 
• ¿Es posible compensar las cuentas por cobrar con las cuentas por pagar? 
No es posible compensar respecto de un mismo cliente/proveedor, los saldos de cuentas por cobrar con 
los saldos de cuentas por pagar. Sin embargo, estas partidas pueden ser objeto de compensación, de 
manera que se presente en el Estado de Situación Financiera su importe neto, cuando y solo cuando la 
entidad: 
a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; 
y 
b) tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo 
simultáneamente. 
Referencia 
Párrafo 32 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros y 42 de la NIC 32 Instrumentos Financieros: 
Presentación 
b) Ingresos 
• ¿Cómo se miden los ingresos provenientes de las actividades ordinarias? 
Una entidad considerará los términos del contrato y sus prácticas tradicionales de negocio para determinar 
el precio de la transacción. El precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una 
entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con un cliente, 
excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros (por ejemplo, algunos impuestos sobre las 
ventas). La contraprestación que se compromete en un contrato con un cliente puede incluir importes fijos, 
importes variables o ambos. 
ReferenciaPárrafo 47 de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes 
c) Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras 
• ¿Cómo se tratan las diferencias de cambio? 
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias o al convertir las partidas monetarias 
a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el 
periodo o en Estados Financieros previos, se reconocerán en los resultados del periodo en el que 
aparezcan. 
Referencia 
Párrafo 28 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera 
d) Instrumentos financieros: presentación 
• ¿Las cuentas por cobrar son activos financieros? 
Las cuentas por cobrar son un tipo de activo financiero. 
Referencia 
Párrafo 11 de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación 
 
• ¿Una cuenta por cobrar es un activo financiero? 
Son ejemplos comunes de activos financieros que representan un derecho contractual a recibir efectivo en 
el futuro, y de los correspondientes pasivos financieros que representan una obligación contractual de 
entregar efectivo en el futuro, los siguientes: 
a) cuentas por cobrar y por pagar de origen comercial; 
Referencia 
Párrafo GA4 de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación 
• ¿Cuándo se da de baja la cuenta por cobrar? 
Una entidad dará de baja en cuentas a un activo financiero cuando, y solo cuando: 
a) expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero, o 
b) se transfiera el activo financiero, como establecen los párrafos 3.2.4 y 3.2.5 y la transferencia 
cumpla con los requisitos para la baja en cuentas, de acuerdo con el párrafo 3.2.6. 
Referencia 
Párrafo 3.2.3 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros 
• ¿Cuándo se transfiere un activo financiero? 
Una entidad transfiere un activo financiero si, y solo si: 
a) transfiere los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de un activo financiero, o 
b) retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo del activo financiero, pero asume la 
obligación contractual de pagarlos a uno o más perceptores, dentro de un acuerdo que cumpla las 
condiciones establecidas en el párrafo 3.2.5. 
Referencia 
Párrafos 3.2.4 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros 
• ¿Cómo se reconoce inicialmente la cuenta por cobrar? 
En el momento del reconocimiento inicial una entidad medirá las cuentas por cobrar comerciales por su 
precio de transacción (como se define en la NIIF 15), si dichas cuentas comerciales por cobrar no tienen un 
componente financiero significativo determinado, de acuerdo con la NIIF 15 (o cuando la entidad aplique 
una solución práctica, de acuerdo con el párrafo 63 de la NIIF 15). 
Referencia 
Párrafo 5.1.3 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros 
• ¿Cómo se miden las cuentas por cobrar con posterioridad a su reconocimiento inicial? 
Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá las cuentas por cobrar al costo amortizado. 
Referencia 
Párrafo 5.2.1 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros 
• ¿Cuál es el tratamiento del deterioro de las cuentas por cobrar (cobranza dudosa)? 
Una entidad medirá siempre la corrección de valor por pérdidas a un importe igual a las pérdidas crediticias 
esperadas durante el tiempo de vida del activo para: 
a) cuentas por cobrar comerciales o activos de los contratos que procedan de transacciones que están 
dentro del alcance de la NIIF 15 y que: 
i) no contienen un componente financiero significativo de acuerdo con la NIIF 15 (o cuando la entidad 
aplica la solución práctica de acuerdo con el párrafo 63 de la NIIF 15); o 
ii) contienen un componente financiero significativo de acuerdo con la NIIF 15, si la entidad elige 
como su política contable medir la corrección de valor por pérdidas a un importe igual a las pérdidas 
crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo. Esa política contable se aplicará a todas 
las cuentas por cobrar comerciales o activos de los contratos pero puede aplicarse por separado a 
las cuentas por cobrar comerciales y activos de los contratos. 
Referencia 
Párrafo 5.5.15 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros 
8. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 
8.1. Estimación de cuentas de cobranza dudosa 
• Gasto deducible 
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios 
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, 
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. En consecuencia son deducibles: 
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que 
se determinen las cuentas a las que corresponden. 
Base legal 
Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.2. Gastos de cobranza 
• Gasto deducible 
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios 
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, 
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: 
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas 
Base legal 
Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.3. Operaciones en moneda extranjera 
• Tratamiento de las diferencias de cambio 
Para los efectos de la determinación del impuesto a la renta, por operaciones en moneda extranjera, se 
aplicarán las siguientes normas: 
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en 
moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se 
considerarán como ganancia o como pérdida de dicho ejercicio. 
Base legal 
Artículo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Tipo de cambio a utilizar 
b) Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) y en el último párrafo del artículo 61 de la ley, a fin de 
expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance 
general, se deberá considerar lo siguiente: 
1. Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado, compra, 
cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance 
general, de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y 
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. 
Base legal 
Artículo 34 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
8.4. Comprobantes de pago 
• Oportunidad de emisión 
Los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica: 
1. En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento 
en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero. 
3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en 
que se celebre el contrato, lo que ocurra primero. En la primera venta de bienes inmuebles que realice 
el constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. 
4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien 
o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido. 
5. En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno 
de los siguientes supuestos ocurra primero: 
a) La culminación del servicio. 
b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de pago por el 
monto percibido. 
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, 
debiéndose emitirel comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento. 
6. En los contratos de construcción, en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el 
monto efectivamente percibido. 
7. En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de 
la obligación tributaria para efecto del impuesto, en el momento y por el monto percibido. 
La emisión y otorgamiento de los comprobantes de pago podrá anticiparse a las fechas antes señaladas. 
La obligación de otorgar comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia de bienes, entrega en uso 
o prestación de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando estos hubieran sido liquidados, 
percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos. 
Base legal 
Artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia N.° 007-
99/SUNAT 
8.5. Valor de mercado 
En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de servicios 
y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás 
prestaciones, para efectos del impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea 
por sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria 
(SUNAT) procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. 
Base legal 
Artículo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
9. Presentación de Estados Financieros 
La cuenta 12, Cuentas por cobrar comerciales-Terceros debe presentarse, deducidas las estimaciones de 
cobranza dudosa, en el activo corriente y/o en el activo no corriente del Estado de Situación Financiera, 
bajo el rubro Cuentas por cobrar comerciales. 
Las cuentas por cobrar comerciales cuya realización se produzca dentro de los doce meses después de la 
fecha del Estado de Situación Financiera o en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa, se 
presentarán como corriente. Las cuentas por cobrar comerciales que se realicen después del plazo 
señalado, se presentarán como no corriente. 
 
Caso Práctico N.° 14 
Cuenta por cobrar por la venta de bienes 
Se vende mercaderías por S/ 1,000 más IGV a una empresa no relacionada económicamente, emitiéndose 
y entregándose la Factura N.° 001-3200. 
Solución 
El reconocimiento de la venta de los bienes implica dos registros contables: primero el registro de la venta 
y luego el registro del costo de ventas. 
 
Caso Práctico N.° 15 
Anticipos de clientes 
Se ha recibido un anticipo de un cliente a cuenta de ventas posteriores. El monto recibido es de S/ 5,000. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Solución 
a) La contabilización del anticipo se realiza de la siguiente forma: 
 
b) Posteriormente, cuando se realiza la venta, se realiza el siguiente registro
 
: 
 (27) Subdivisionaria sugerida. 
(28) Subdivisionaria sugerida. 
Caso Práctico N.° 16 
Letras en cartera 
Se efectúa el canje de la Factura por Cobrar N.° 001-5640, por S/ 2,000, por la Letra por cobrar N.° 001, la 
que se mantendrá en cartera hasta su vencimiento. 
Solución 
El registro contable del canje de la Factura por la Letra N.° 001 es el siguiente: 
 
Caso Práctico N.° 17 
Cobranza dudosa 
Ante la posibilidad de que no se efectúe el cobro de la Factura N.° 001-9810 por S/ 6,000, se efectúa la 
estimación de cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la empresa. Posteriormente, 
ante la quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar. 
Solución 
a) El reconocimiento de la estimación de la cobranza dudosa se registra así: 
 
b) En la oportunidad en que se realice el castigo, se deberá realizar el siguiente registro: 
 
CUENTA 13: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-RELACIONADAS 
1. Definición 
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a entidades relacionadas, que se derivan 
de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la entidad en razón de su actividad económica.2. 
Nomenclatura comparada
 
 
3. Descripción de las subcuentas 
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos otorgados por venta de bienes o 
prestación de servicios. En caso de que no se haya emitido el documento pero se haya devengado el 
ingreso y la cuenta por cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta cuenta. 
132 Anticipos recibidos. Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza 
acreedora. 
133 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u 
otros comprobantes por pagar. 
4. Reconocimiento y medición 
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al 
costo. Después de su reconocimiento inicial, las cuentas por cobrar se medirán al costo amortizado. 
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante 
una cuenta de valuación (estimación de cobranza dudosa), para efectos de su presentación en Estados 
Financieros. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, pendientes de cobro a la fecha de los Estados 
Financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 
5. Dinámica 
 
6. Comentarios 
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del pasivo. La subcuenta 192, 
cuentas por cobrar comerciales-Relacionadas acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, 
actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta. 
Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán clasificarse como corrientes si vencen 
hasta un año después de la fecha del Estado de Situación Financiera, y no corrientes si exceden de dicho 
plazo. 
7. NIIF relacionadas 
a) Revelaciones sobre partes vinculadas 
• Necesidad de revelar operaciones con partes relacionadas 
La NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas busca asegurar que los Estados Financieros 
de una entidad contengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que su 
situación financiera y resultados del periodo puedan verse afectados por la existencia de partes 
relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, con dichas partes. 
Así, por ejemplo, obliga a que la entidad revele las operaciones que se realizaron con terceros y con sus 
partes relacionadas, así como los saldos pendientes a la fecha de los Estados Financieros. 
Partiendo de esta necesidad, el PCGE incluye determinadas cuentas (tanto de activos como de pasivos) 
para registrar por separado, las operaciones y los saldos de las operaciones realizadas con esas partes 
relacionadas. Con esta incorporación se busca facilitar la presentación de los Estados Financieros. Dentro 
de estas cuentas, está la cuenta 13, cuentas por cobrar comerciales-Relacionadas, en la cual precisamente 
registrarán las operaciones y los derechos de cobro provenientes de la venta de bienes o prestación de 
servicios, con empresas relacionadas. 
Referencia 
Párrafo 1 de la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas 
 
• ¿Quién es una entidad relacionada? 
Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la entidad que prepara sus 
Estados Financieros (en esta Norma denominada “la entidad que informa”). 
a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una entidad que informa si 
esa persona: 
i) ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa; 
ii) ejerce influencia significativa sobre la entidad que informa; o 
iii) es miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una controladora de 
la entidad que informa. 
b) Una entidad está relacionada con una entidad que informa si le son aplicables cualquiera de las 
condiciones siguientes: 
i) La entidad y la entidad queinforma son miembros del mismo grupo (lo cual significa que cada una 
de ellas, ya sea controladora, subsidiaria u otra subsidiaria de la misma controladora, son partes 
relacionadas entre sí). 
ii) Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o una asociada o negocio 
conjunto de un miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro). 
iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte. 
iv) Una entidad es un negocio conjunto de una tercera entidad y la otra entidad es una asociada de 
la tercera entidad. 
v) La entidad es un plan de beneficios post-empleo para beneficio de los empleados de la entidad 
que informa o de una entidad relacionada con esta. Si la propia entidad que informa es un plan, los 
empleadores patrocinadores también son parte relacionada de la entidad que informa. 
vi) La entidad está controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada en (a). 
vii) Una persona identificada en (a)(i) tiene influencia significativa sobre la entidad o es un miembro 
del personal clave de la gerencia de la entidad (o de una controladora de la entidad). 
viii) La entidad o cualquier miembro de un grupo del cual es parte, proporciona servicios del personal 
clave de la gerencia a la entidad que informa o a la controladora de la entidad que informa. 
Referencia 
Párrafo 9 de la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas 
• Obligación de informar operaciones con relacionadas 
Si una entidad ha tenido transacciones con partes relacionadas durante los periodos cubiertos por los 
estados financieros, esta revelará la naturaleza de la relación con la parte relacionada, así como información 
sobre las transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos necesarios para que los usuarios 
comprendan el efecto potencial del parentesco sobre los estados financieros. Estos requerimientos de 
información a revelar son adicionales a los del párrafo 17. Como mínimo, tal información a revelar incluirá: 
a) el importe de las transacciones; 
b) el importe de los saldos pendientes, incluyendo compromisos, y: 
i) sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como la naturaleza de la 
contraprestación fijada para su liquidación; y 
ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida; 
c) estimaciones por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos en los saldos pendientes; y 
d) el gasto reconocido durante el periodo con respecto a las deudas incobrables y de dudoso cobro, 
procedentes de partes relacionadas. 
Referencia 
Párrafo 18 de la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas 
• ¿Qué información deberá revelarse? 
Los siguientes son ejemplos de transacciones que se revelan si se han producido con una parte relacionada: 
a) compras o ventas de bienes (terminados o no); 
b) compras o ventas de inmuebles y otros activos; 
c) prestación o recepción de servicios; 
d) arrendamientos; 
e) transferencias de investigación y desarrollo; 
f) transferencias en función de acuerdos sobre licencias; 
g) transferencias realizadas en función de acuerdos de financiación (incluyendo préstamos y 
aportaciones de patrimonio en efectivo o en especie); 
h) otorgamiento de garantías colaterales y avales; 
i) compromisos de hacer algo si ocurre o no un suceso concreto en el futuro, incluyendo contratos por 
ejecutar (reconocidos y sin reconocer); y 
j) la liquidación de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en nombre de esa parte relacionada. 
Referencia 
Párrafo 21 de la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas 
8. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 
8.1. Estimación de cuentas de cobranza dudosa 
• Gasto deducible 
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios 
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, 
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. En consecuencia, son deducibles: 
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas 
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que 
se determinen las cuentas a las que corresponden. 
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a: 
i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. 
Base legal 
Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF) 
8.2. Operaciones en moneda extranjera 
• Tratamiento de las diferencias de cambio 
Para los efectos de la determinación del impuesto a la renta, por operaciones en moneda extranjera, se 
aplicarán las siguientes normas: 
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en 
moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se 
considerarán como ganancia o como pérdida de dicho ejercicio. 
Base legal 
Artículo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Tipo de cambio a utilizar 
b) Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) y en el último párrafo del artículo 61 de la Ley, a fin de 
expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance 
general, se deberá considerar lo siguiente: 
1. Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra 
cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance 
general, de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y 
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. 
2. Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado venta 
cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance 
general, de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y 
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. 
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no 
publica el tipo de cambio promedio ponderado compra y/o promedio ponderado venta correspondiente 
a la fecha señalada en el párrafo precedente, se deberá utilizar el tipo de cambio que corresponda al 
cierre de operaciones del último día anterior. Para este efecto, se considera como último día anterior al 
último día respecto del cual, la citada Superintendencia hubiere efectuado la publicación 
correspondiente, aun cuando dicha publicación se efectúe con posterioridad a la fecha de cierre del 
balance. 
Base legal 
Artículo 34 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
8.3. Comprobantes de pago 
• Oportunidad de emisión 
Los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica: 
1. En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento 
en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero. 
3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en 
que se celebre el contrato, lo que ocurra primero. En la primera venta de bienes inmuebles que realice 
el constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. 
4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien 
o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido. 
5. En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno 
de los siguientes supuestos ocurra primero: 
d) La culminación del servicio. 
e) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de pago por el 
monto percibido. 
f) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, 
debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento. 
6. En los contratos de construcción,en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el 
monto efectivamente percibido. 
7. En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de 
la obligación tributaria para efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido. 
La emisión y otorgamiento de los comprobantes de pago podrá anticiparse a las fechas antes señaladas. 
La obligación de otorgar comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia de bienes, entrega en 
uso o prestación de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando estos hubieran sido liquidados, 
percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos. 
Base legal 
Artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia N.° 007-99-
SUNAT 
8.4. Valor de mercado 
• Transacciones entre partes vinculadas 
Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado: 
4. Para las transacciones entre partes vinculadas; o que se realicen desde, hacia o a través de países o 
territorios no cooperantes o de baja o nula imposición; o que se realicen con sujetos cuyas rentas, ingresos 
o ganancias provenientes de dichas transacciones están sujetos a un régimen fiscal preferencial; los precios 
y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en 
transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el artículo 
32-A. 
Base legal 
Artículo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Normas sobre precios de transferencia 
En la determinación del valor de mercado de las transacciones a que se refiere el numeral 4 del artículo 32, 
deberá tenerse en cuenta las siguientes disposiciones: 
Base legal 
Artículo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
9. Presentación de Estados Financieros 
La cuenta 13, Cuentas por cobrar comerciales-Relacionadas debe presentarse deducida de las 
estimaciones de cuentas de cobranza dudosa, en el Activo Corriente y en el Activo No Corriente del Estado 
de Situación Financiera, bajo el rubro Cuentas por cobrar comerciales. 
Las Cuentas por cobrar comerciales-Relacionadas, cuya realización se produzca dentro de los doce meses 
después de la fecha del Estado de Situación Financiera o en el curso normal del ciclo de operaciones de la 
empresa, se presentarán como corriente. 
Las Cuentas por cobrar comerciales-Relacionadas que se realicen después del plazo señalado en el párrafo 
anterior, se presentarán como no corriente. 
 
Caso Práctico N.° 18 
Venta de bienes 
Se vende mercaderías por S/ 1,000 más IGV, a una empresa relacionada económicamente, emitiéndose y 
entregándose la Factura N.° 001-1102. 
Solución 
Tratándose de la venta de bienes a una empresa relacionada, los registros a realizar son los siguientes: 
 
 
Caso Práctico N.° 19 
Anticipos de clientes 
Se ha recibido un anticipo de la matriz a cuenta de ventas posteriores. El monto recibido es de S/ 5,000. 
Solución 
a) El anticipo recibido de la matriz se registra de la siguiente forma: 
 
b) Posteriormente, cuando se realiza la venta, se realiza el siguiente registro: 
 
 (29) Subdivisionaria sugerida. 
(30) Subdivisionaria sugerida. 
Caso Práctico N.° 20 
Letras en cartera 
Se efectúa el canje de la Factura por Cobrar N.° 001-3580, por S/ 3,000, emitida a nuestra matriz, por la 
Letra por cobrar N.° 001, la que se mantendrá en cartera hasta su vencimiento. 
Solución 
En el caso expuesto, el registro contable a realizar es el siguiente: 
 
Caso Práctico N.° 21 
Cobranza dudosa 
Una de las subsidiarias del grupo ha entrado en proceso concursal. En ese sentido, ante la improbable 
cobranza de la Factura N.° 001-5640 por S/ 4,000.00, se efectúa la estimación de cobranza dudosa. 
Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar. 
Solución 
a) En el supuesto planteado, deberíamos reconocer inicialmente la cobranza dudosa: 
 
b) Posteriormente, en la oportunidad en que se tenga la certeza que no se cobrará la cuenta, se dará de 
baja la cuenta por cobrar: 
 
CUENTA 14: CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES 
1. Definición 
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios) y 
directores, diferentes de las cuentas por cobrar comerciales, así como las suscripciones de capital 
pendientes de pago. 
2. Nomenclatura comparada 
 
3. Descripción de las subcuentas 
141 Personal. Cuentas por cobrar al personal por préstamos, adelantos o entregas a rendir cuenta, 
incluyendo al personal de gerencia. 
142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no pagadas, o préstamos que se 
les haya otorgado. 
143 Directores. Cuentas por cobrar por préstamos, adelanto de dietas, o entregas a rendir cuenta. 
149 Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en las divisionarias anteriores. 
4. Reconocimiento y medición 
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al 
costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado. 
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe se reducirá mediante una cuenta 
de valuación para efectos de su presentación en Estados Financieros. 
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los Estados Financieros se expresarán 
al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 
5. Dinámica 
 
6. Comentarios 
El saldo correspondiente a suscripciones por cobrar a socios o accionistas se presentará en el Estado de 
Situación Financiera, deduciéndolo de la cuenta 52 Capital adicional. 
La subcuenta 193, Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), y directores, acumula la 
estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes 
de esta cuenta. 
Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán clasificarse como corrientes si vencen 
hasta un año después de la fecha del estado de situación financiera, y no corrientes si exceden de dicho 
plazo. 
7. NIIF relacionadas 
a) Instrumentos financieros: presentación 
• Los préstamos y las cuentas por cobrar con el personal, accionistas y directores ¿son activos 
financieros? 
Los préstamos y las cuentas por cobrar al personal, accionistas, y directores son activos financieros, en la 
medida que representan un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad. 
Debe entenderse por Préstamos y partidas por cobrar a los activos financieros no derivados cuyos cobros 
son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo. 
Referencia 
Párrafo 9 de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación 
b) Instrumentos financieros: reconocimiento y medición 
• ¿Es posible que un préstamo o una cuenta por cobrar se compense con un préstamo o una cuenta 
por pagar? 
No. No es posible compensar respecto de un mismo deudor/acreedor, los saldos de cuentas por cobrar con 
los saldos de cuentas por pagar. Sin embargo, estas partidas pueden ser objeto de compensación, de 
manera que se presente en el estado de situación financiera (antes balance general) su importe neto, 
cuando y solo cuando la entidad: 
a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; 
y 
b) tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo 
simultáneamente. 
Referencia 
Párrafos 32 de la NIC 1 y 42 de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación 
• Reconocimiento de un activo financiero 
Una entidad reconocerá un activo financiero [...] en su estado de situación financiera cuando, y solo cuando, 
se convierta en parte de las cláusulas contractuales del instrumento. 
Referencia 
Párrafo3.1.1 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros 
• ¿Cuándo se dará de baja una cuenta por cobrar al personal, accionistas y directores? 
Una entidad dará de baja una cuenta por cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes cuando, y 
solo cuando: 
a) Expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero; o, 
b) Se transfiera el activo financiero, y la transferencia cumpla con los requisitos para la baja en 
cuentas. 
Referencia 
Párrafo 3.2 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros 
• ¿Cómo se mide inicialmente una cuenta por cobrar al personal, accionistas y directores? 
En el momento del reconocimiento inicial una entidad medirá las cuentas por cobrar al personal, a los 
accionistas (socios) y directores por su valor razonable. 
Referencia 
Párrafo 5.1.1 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros 
• ¿Cómo se mide con posterioridad a su reconocimiento inicial una cuenta por cobrar al personal, 
accionistas y directores? 
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, una cuenta por cobrar al personal, accionistas, directores y 
gerentes se medirá a su costo amortizado, el cual incluye los cobros imputados a la cuenta. 
Referencia 
Párrafo 5.2.1 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros 
c) Revelaciones sobre entes vinculados 
• Necesidad de revelar operaciones con el personal clave 
Como se ha señalado, la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas busca asegurar que los 
Estados Financieros de una entidad contengan la información a revelar necesaria para poner de manifiesto 
la posibilidad de que su situación financiera y resultados del periodo puedan haberse visto afectados por la 
existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes, incluyendo 
compromisos, con dichas partes. 
Así, por ejemplo, obliga a que la entidad revele las remuneraciones del personal clave de la gerencia en 
total y para cada una de las siguientes categorías: 
a) beneficios a los empleados a corto plazo; 
b) beneficios post-empleo; 
c) otros beneficios a largo plazo; 
d) beneficios por terminación; y 
e) pagos basados en acciones. 
Partiendo de esta necesidad, el PCGE incluye dentro de la cuenta 14 determinadas divisionarias para 
registrar por separado, los préstamos, los adelantos de remuneraciones, las entregas a rendir cuenta, entre 
otros, de los accionistas y directores. Con estas divisionarias se busca facilitar la presentación de los 
Estados Financieros. 
Referencia 
Párrafo 1 de la NIC 24 Información a Revelar sobre Parte Vinculadas. 
• ¿Quiénes califican como personal clave de la gerencia? 
Califican como Personal clave de la gerencia aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad 
para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier 
director o administrador (sea o no ejecutivo) de esa entidad. 
Referencia 
Párrafo 9 de la NIC 24 Información a Revelar sobre Parte Vinculadas 
• ¿Qué incluyen las remuneraciones? 
Remuneraciones incluyen todos los beneficios a los empleados (tal como se definen en la NIC 19 Beneficios 
a los Empleados) incluyendo los beneficios a los empleados a los que es aplicable la NIIF 2 Pagos Basados 
en Acciones. Los beneficios a los empleados comprenden todas las formas de contraprestación pagadas, 
por pagar o suministradas por la entidad, o en nombre de la misma, a cambio de servicios prestados a la 
entidad. También incluyen las contraprestaciones pagadas en nombre de la controladora de la entidad, con 
respecto a la entidad. Las remuneraciones comprenden: 
a) los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como sueldos, salarios y aportaciones a la 
seguridad social, ausencias remuneradas anuales, ausencias remuneradas por enfermedad, 
participación en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al final del 
periodo), y beneficios no monetarios (tales como atención médica, vivienda, automóviles y bienes o 
servicios subvencionados o gratuitos) para los empleados actuales; 
b) beneficios posempleo, tales como pensiones y otros beneficios por retiro, seguros de vida y atención 
médica post-empleo; 
c) otros beneficios a los empleados a largo plazo, incluyendo las ausencias remuneradas después de 
largos periodos de servicio o sabáticas, jubileos u otros beneficios después de un largo tiempo de 
servicio, los beneficios por incapacidad prolongada y, si no deben pagarse totalmente dentro de los doce 
meses siguientes al final del periodo, la participación en ganancias, incentivos y la compensación 
diferida; 
d) beneficios por terminación; y 
e) pagos basados en acciones. 
Referencia 
Párrafo 9 de la NIC 24 Información a Revelar sobre Parte Vinculadas. 
8. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 
8.1. Gastos deducibles 
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios 
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, 
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: 
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas 
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que 
se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carácter de deuda incobrable a: 
(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. 
Base legal 
Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.2. Presunción de intereses 
• Excepción 
Las presunciones contenidas en este artículo no operarán en los casos de préstamos a personal de la 
empresa por concepto de adelanto de sueldo que no excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de 
treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, cuando se trate de préstamos destinados a la adquisición o 
construcción de viviendas de tipo económico; así como los préstamos celebrados entre los trabajadores y 
sus respectivos empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad 
Administrativa de Trabajo. Tampoco operarán en los casos de préstamos del exterior otorgados por 
personas no domiciliadas a los sujetos previstos en el artículo 18 ó en el inciso b) del artículo 19. 
Base legal 
Artículo 26 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Aplicación de presunciones 
Se aplicarán las siguientes normas a la presunción de intereses del artículo 26 de la Ley: 
e) Tratándose de préstamos al personal de la empresa, por concepto de adelanto de sueldos o destinados 
a la adquisición o construcción de vivienda de tipo económico, la presunción de intereses operará por el 
monto total del préstamo cuando este exceda de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) 
Unidades Impositivas Tributarias, según sea el caso. 
Base legal 
Artículo 15 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
8.3. Tratamiento de las diferencias de cambio 
• Operaciones en moneda extranjera 
Para los efectos de la determinación del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se 
aplicarán las siguientes normas: 
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda 
extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarán como 
ganancia o como pérdida de dicho ejercicio. 
Base legal 
Artículo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Tipo de cambio a aplicar 
b) Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) y en el último párrafo del artículo 61 de la Ley, a fin de expresar 
en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance general, se 
deberá considerar lo siguiente: 
1. Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderadocompra 
cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance 
general, de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y 
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. 
2. Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado venta cotización 
de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de 
acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras 
Privadas de Fondos de Pensiones. 
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publica 
el tipo de cambio promedio ponderado compra y/o promedio ponderado venta correspondiente a la fecha 
señalada en el párrafo precedente, se deberá utilizar el tipo de cambio que corresponda al cierre de 
operaciones del último día anterior. Para este efecto, se considera como último día anterior al último día 
respecto del cual la citada Superintendencia hubiere efectuado la publicación correspondiente, aun cuando 
dicha publicación se efectúe con posterioridad a la fecha de cierre del balance. 
Base legal 
Artículo 34 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
9. Presentación de Estados Financieros 
La cuenta 14, Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) y directores, debe presentarse 
deducidas las estimaciones de cuentas de cobranza dudosa, en el Activo Corriente y/o en el Activo No 
Corriente del Estado de Situación Financiera, en los siguientes rubros: 
• Otras cuentas por cobrar a partes relacionadas, en el cual se incluirán los préstamos a cargo de 
personal clave (31) y partes relacionadas o vinculadas, con excepción de adeudos de personal distintos 
al personal clave y de accionistas, en este último caso, referidos a suscripciones pendientes de pagos. 
• Otras cuentas por cobrar, en el cual se incluirán los adeudos del personal distinto al personal clave. 
Tratándose de las suscripciones por cobrar a socios o accionistas, estas se presentarán 
compensándolas con el rubro capital. 
 
 
(31) El personal clave incluye aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, 
dirigir y controlar las actividades de la empresa, ya sea directa o indirectamente, incluyendo cualquier 
miembro (sea o no ejecutivo) del Directorio u órgano de gobierno equivalente de la empresa. 
Caso Práctico N.° 22 
Préstamos al personal 
Se gira el Cheque N.° 003 por S/ 2,000, para efectuar un préstamo al auxiliar contable de la empresa. 
Solución 
Los préstamos al personal se contabilizan así: 
 
 
Caso Práctico N.° 23 
Adelanto de remuneraciones 
Se gira el Cheque N.° 004 por S/ 1,500 a favor de nuestro trabajador, por el adelanto de remuneraciones. 
Solución 
En el caso expuesto, el registro contable sería: 
 
Caso Práctico N.° 24 
Imputación del adelanto de remuneraciones 
Se pagan sueldos brutos por S/ 10,000, la que está sujeta a los siguientes aportes y descuentos: 
• Essalud S/ 900 • ONP S/ 1,000 
• AFP S/ 300 
• IR 5.ª categoría S/ 800 
• Adelanto remuneraciones S/ 1,500 
Solución 
Para registrar la planilla de remuneraciones que incluye descuentos por adelanto de sueldos, realizamos 
el siguiente registro: 
 
Caso Práctico N.° 25 
Préstamos al gerente 
Se gira el Cheque N.° 005 por S/ 2,000, para efectuar un préstamo al gerente de la empresa 
 
Solución 
En el caso expuesto, el registro contable a realizar debería ser: 
 
Caso Práctico N.° 26 
Entregas a rendir cuenta al gerente 
Se gira el Cheque N.° 006 por S/ 5,000 al gerente de la empresa para diversas gestiones, con cargo a rendir 
a cuenta. 
Solución 
a) La entrega al gerente de dinero para su rendición posterior, se registra así: 
 
b) Asumiendo que el gerente presenta una liquidación en donde afirma que pagó S/ 3,900 por Impuesto 
Predial del ejercicio, y devuelve la diferencia, deberíamos hacer el siguiente registro: 
 
Caso Práctico N.° 27 
Cobranza dudosa 
La empresa ha efectuado un préstamo a uno de sus trabajadores por S/ 9,300. Posteriormente, el trabajador 
es retirado por faltas disciplinarias, determinándose un monto liquidable de S/ 4,500, reteniéndose el mismo 
a efecto de amortizar el préstamo por cobrar, estimando la Gerencia que el saldo del préstamo tendrá 
problemas para su recuperación. 
Solución 
a) En el supuesto planteado, deberíamos reconocer inicialmente la cobranza dudosa: 
 
b) Posteriormente, en la oportunidad en que se tenga la certeza que no se cobrará la cuenta, se dará de 
baja la cuenta por cobrar: 
 
CUENTA 16: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 
1. Definición 
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del 
objeto del negocio. 
2. Nomenclatura comparada 
 
 
3. Descripción de las subcuentas 
161 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a terceros. 
162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones relacionadas con reclamos de 
actividades comerciales y no comerciales, tales como compensaciones por bienes o seguros por siniestros, 
tributos, entre otros. 
163 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías devengados, 
y por dividendos en efectivo declarados por las entidades donde se mantiene inversiones. 
164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en garantía, tales como 
depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías 
entregadas. 
165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria; propiedades de 
inversión; propiedad, planta y equipo ; y otros activos de largo plazo. 
166 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a 
valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no 
convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en 
el caso de los instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros. 
167 Tributos por acreditar. Comprende la acumulación de pagos a cuenta por impuesto a la renta e ITAN, 
el IGV por acreditar en compras y no domiciliados, así como el impuesto a la renta por aplicar en obras por 
impuestos mientras se desarrolla la obra y hasta la obtención del certificado correspondiente. 
169 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y 
cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores. 
4. Reconocimiento y medición 
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción, generalmente igual al costo. 
Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, excepto por los activos por 
instrumentos financieros, que se miden a su valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales 
activos se medirán al costo amortizado. 
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar medida al costo amortizado, el importe de esa 
cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en Estados 
Financieros (estimación de cobranza dudosa). 
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los Estados Financieros se expresarán 
al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 
 
 
 
 
 
 
 
5. Dinámica 
 
6. Comentarios 
La subcuenta “Intereses, regalías y dividendos” registra los intereses sobre la base de tiempo, las regalías 
en concordancia con los términos del contrato que les dio origen, y los dividendos en la fecha que es 
reconocido el derecho del accionista a recibir el pago, respectivamente. 
La subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas-Terceros acumula la estimación de los saldos de cobranza 
dudosa,actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta. 
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta y del ITAN se aplican contra el impuesto calculado reconocido 
en la subdivisionaria 40171. El IGV por acreditar en compras se traslada a la 4011 cuando se compensa, y 
el IGV no domiciliados corresponde al que se debe pagar por cuenta del sujeto no domiciliado en la 
recepción de servicios, el que luego es acreditado en la subdivisionaria 40111. 
Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán clasificarse como corrientes si vencen 
hasta un año después de la fecha del estado de situación financiera y no corrientes si exceden de dicho 
plazo. 
7. NIIF relacionadas 
a) Presentación de Estados Financieros 
• ¿Es posible que una cuenta por cobrar se compense con una cuenta por pagar? 
No. No es posible compensar, respecto de un mismo deudor/acreedor, los saldos de cuentas por cobrar 
con los saldos de cuentas por pagar. Sin embargo, estas partidas pueden ser objeto de compensación, de 
manera que se presente en el estado de situación financiera (antes balance general) su importe neto, 
cuando y solo cuando la entidad: 
a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; 
y 
b) tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo 
simultáneamente. 
Referencia 
Párrafo 32 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros 
b) Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas extranjeras 
• Obligación de convertir los saldos en moneda extranjera 
A efecto de elaborar los Estados Financieros, el saldo del efectivo en moneda extranjera debe convertirse 
a moneda nacional, utilizando el tipo de cambio de cierre. 
Referencia 
Párrafo 23 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera 
• Tratamiento de las diferencias de cambio 
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas 
monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido 
durante el periodo o en estados financieros previos, se reconocerán en los resultados del periodo en el que 
aparezcan. 
Referencia 
Párrafo 28 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera 
8. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 
8.1. Gastos deducibles 
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios 
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, 
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia, son deducibles: 
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas 
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que 
se determinen las cuentas a las que corresponden. 
Base legal 
Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.2. Tratamiento de las diferencias de cambio 
• Operaciones en moneda extranjera 
Para los efectos de la determinación del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se 
aplicarán las siguientes normas: 
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en 
moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se 
considerarán como ganancia o como pérdida de dicho ejercicio. 
Base legal 
Artículo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Tipo de cambio a aplicar 
b) Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) y en el último párrafo del artículo 61 de la Ley, a fin de 
expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance 
general, se deberá considerar lo siguiente: 
1. Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra 
cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance 
general, de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y 
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. 
[...] 
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no 
publica el tipo de cambio promedio ponderado compra y/o promedio ponderado venta 
correspondiente a la fecha señalada en el párrafo precedente, se deberá utilizar el tipo de cambio 
que corresponda al cierre de operaciones del último día anterior. Para este efecto, se considera como 
último día anterior al último día respecto del cual la citada Superintendencia hubiere efectuado la 
publicación correspondiente, aun cuando dicha publicación se efectúe con posterioridad a la fecha 
de cierre del balance. 
Base legal 
Artículo 34 del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
8.3. Dividendos 
• Definición de dividendos 
Para los efectos del impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de 
utilidades: 
f) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición, que las personas jurídicas 
que no sean empresas de operaciones múltiples o empresas de arrendamiento financiero, otorguen en 
favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o 
en especie, con carácter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operación. 
No es de aplicación la presunción contenida en el párrafo anterior a las operaciones de crédito en favor 
de trabajadores de la empresa que sean propietarios únicamente de acciones de inversión. 
Base legal 
Artículo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Tasa de retención 
Las personas jurídicas comprendidas en el artículo 14 que acuerden la distribución de dividendos o 
cualquier otra forma de distribución de utilidades retendrán el cinco por ciento (5 %) de las mismas, excepto 
cuando la distribución se efectúe a favor de personas jurídicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas 
que se efectúen no estarán sujetas a retención, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas 
en el país o a favor de las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron 
por tributar como tales, domiciliadas en el país. 
Base legal 
Artículo 73-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Aplicación de la retención a los Adelantos de utilidades 
Entiéndase que la distribución de utilidades a que alude el inciso a) del artículo 24-A, comprende, entre 
otros conceptos, a la distribución de reservas de libre disposición y adelanto de utilidades. 
Base legal 
Artículo 88 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
• Fecha en que debe efectuarse la retención 
La obligación de retener a que se refiere el artículo 73-A de la Ley nace en la fecha de adopción del acuerdo 
de distribución o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposición en 
efectivo o en especie, lo que ocurra primero. 
Base legal 
Artículo 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
• Aplicación de la retención 
La tasa que grava a los dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades es de aplicación 
general, procede con independencia de la tasa del Impuesto a la Renta por la que tributa la persona jurídica 
que efectúa la distribución. Al monto correspondiente a la tasa que grava los dividendos o cualquier otra 
forma de distribución de utilidades no le son de aplicación los créditos a que tuviese derecho el 
contribuyente. 
Base legal 
Artículo 92 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
8.4. Enajenación de bienes depreciables 
• Determinación de la renta brutaPara efectos del impuesto a la renta, la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al 
impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. 
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia 
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes 
enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago. 
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto, el costo 
computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido 
aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley. 
Base legal 
Artículo 20 del TUO la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Definición de costo computable 
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o 
construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado 
conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, 
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. En 
ningún caso los intereses formarán parte del costo computable. 
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior entiéndase por: 
1. Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con 
motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, 
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición 
de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que 
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados 
económicamente. 
2. Costo de producción o construcción: el costo incurrido en la producción o construcción del bien, el 
cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de 
fabricación o construcción. 
3. Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo 
establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artículo. 
Base legal 
Artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
 
8.5. Devengo de intereses y regalías 
• ¿Cuándo se devengan los intereses y las regalías? 
Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas: 
a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se 
devenguen. 
Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos 
sustanciales para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición 
suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado 
los términos precisos para su pago. 
Base legal 
Artículo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
9. Presentación de Estados Financieros 
La cuenta 16 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros, debe presentarse en el Activo Corriente y/o en el 
Activo No Corriente del Estado de Situación Financiera, bajo el rubro “Otras cuentas por cobrar (neto)”. 
 
Caso Práctico N.° 28 
Préstamos a terceros 
Se gira el Cheque N.° 006 por S/ 3,000 a favor de la empresa Los Choferes SAC (tercero no vinculado) 
por un préstamo. Este préstamo es sin garantía. 
Solución 
El registro del préstamo a favor de un tercero no relacionado con la empresa se contabiliza así: 
 
Caso Práctico N.° 29 
Reclamaciones a terceros 
Fruto de la pérdida extraordinaria de una camioneta (robo) se ha determinado que la compañía de seguros 
debe reembolsar a la empresa la suma de S/ 50,000. Se sabe que el valor en libros de la camioneta era de 
S/ 80,000 (costo de adquisición S/ 100,000 y depreciación acumulada S/ 20,000). 
Solución 
En este caso, debe procederse inicialmente contabilizando la baja del activo, para luego reconocer la 
indemnización de la compañía de seguros: 
 
 
(32) Código sugerido. 
Caso Práctico N.° 31 
Dividendos por cobrar 
La Gerencia informa que los accionistas de la empresa Hentg Tang SAC (tercero no vinculado), en la cual 
se tiene acciones, han decidido repartir dividendos. Según el Acta de Junta General de Accionistas, el monto 
que le corresponde a la empresa es de S/ 10,000. 
Solución 
a) En el caso planteado el registro contable a realizar es el siguiente: 
 
b) En todo caso, una vez cobrado el monto correspondiente, realizaremos el siguiente asiento: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Caso Práctico N.° 30 
Venta de activo inmovilizado 
Se ha transferido una camioneta de la empresa a un valor de S/ 10,000 más IGV. El costo del bien fue de 
S/ 50,000, teniendo una depreciación acumulada de S/ 42,000. 
Solución 
En este supuesto, primero se debe registrar la venta del activo para luego reconocer la baja del mismo: 
 
 
 
 
 
 
 
Caso Práctico N.° 32 
Depósitos otorgados en garantía 
Se firma un contrato de arrendamiento por un inmueble, entregándose S/ 4,000 como depósito en garantía. 
Solución 
La contabilización del depósito recibido en garantía debería ser: 
 
Caso Práctico N.° 33 
Entregas a rendir cuenta 
Se ha contratado a una persona para que tramite la licencia de funcionamiento de un nuevo local, 
entregándole S/ 3,500. 
Solución 
La entrega de dinero a rendir cuenta a personas distintas del personal de la empresa se registra en la 
divisionaria 1691 Entregas a rendir cuenta de la cuenta 16, Cuentas por cobrar diversas-Terceros: 
 
Caso Práctico N.° 34 
Cobranza dudosa 
La Gerencia estima que el préstamo otorgado a un tercero, no va a poder ser cobrado, por cuanto éste está 
pasando por dificultades financieras. En ese sentido, ordena al Departamento Contable para que efectúe la 
estimación por cobranza dudosa. 
Solución 
a) El reconocimiento de la estimación de cobranza dudosa se contabiliza realizando el siguiente registro: 
 
b) En la oportunidad en que se determine su castigo, daremos de baja la cuenta por cobrar: 
 
CUENTA 17: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELACIONADAS 
1. Definición 
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas por transacciones 
distintas a las de ventas en razón de su actividad principal. 
2. Nomenclatura comparada 
 
 
3. Descripción de las subcuentas 
171 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales. 
173 Intereses,regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías devengados, 
y por dividendos en efectivo declarados. 
174 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en garantía, tales como 
depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías 
entregadas. 
175 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria; propiedades de 
inversión; propiedad, planta y equipo; y otros activos a largo plazo. 
176 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a 
valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no 
convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en 
el caso de los instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros. 
178 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta y cualquier cuenta por cobrar 
no incluida en las subcuentas anteriores. 
4. Reconocimiento y medición 
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción, generalmente igual al costo. 
Después de su reconocimiento inicial se mediránal costo amortizado, excepto por los activos por 
instrumentos financieros, que se miden a su valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales 
activos se medirán al costo amortizado. 
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar medida al costo amortizado, el importe de esa 
cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en Estados 
Financieros (estimación de cobranza dudosa, cuenta 19). 
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los Estados Financieros, se 
expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 
 
 
 
 
 
5. Dinámica 
 
6. Comentarios 
La subcuenta Intereses, regalías y dividendos registra los intereses sobre la base de tiempo; las regalías 
en concordancia con los términos del contrato que les dio origen; y los dividendos en la fecha que es 
reconocido el derecho del accionista a recibir el pago, respectivamente. 
La subcuenta 195, Cuentas por cobrar diversas-Relacionadas, acumula la estimación de los saldos de 
cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta. 
Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán clasificarse como corrientes si vencen 
hasta un año después de la fecha del estado de situación financiera y no corrientes si exceden de dicho 
plazo. 
7. NIIF relacionadas 
a) Información a revelar sobre partes relacionadas 
• Necesidad de revelar operaciones con partes relacionadas 
La NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas busca asegurar que los Estados Financieros 
de una entidad, contengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que su 
situación financiera y resultados del periodo puedan verse afectados por la existencia de partes 
relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, con dichas partes. 
Así, por ejemplo, obliga a que la entidad revele las operaciones que se realizaron con terceros y con sus 
partes relacionadas, así como los saldos pendientes a la fecha de los Estados Financieros. 
Partiendo de esta necesidad, el PCGE incluye determinadas cuentas (tanto de activos como de pasivos) 
para registrar por separado las operaciones y los saldos de las operaciones realizadas con esas partes 
relacionadas. Con esta incorporación se busca facilitar la presentación de los Estados Financieros. Dentro 
de las cuentas incorporadas, está la cuenta 17, Cuentas por cobrar diversas-Relacionadas, en la cual 
precisamente se registrarán las operaciones y los derechos de cobro provenientes de transacciones 
distintas a las de ventas de bienes o prestación de servicios, con empresas relacionadas. 
Referencia 
Párrafo 1 de la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas 
 
 
• ¿Quién es una entidad relacionada? 
Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la entidad que prepara sus 
estados financieros. Para estos efectos: 
a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una entidad que informa si 
esa persona: 
i) ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa; 
ii) ejerce influencia significativa sobre la entidad que informa; o 
iii) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una controladora 
de la entidad que informa. 
b) Una entidad está relacionada con una entidad que informa si le son aplicables cualquiera de las 
condiciones siguientes: 
i) La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual significa que cada una 
de ellas, ya sea controladora, subsidiaria u otra subsidiaria de la misma controladora, son partes 
relacionadas entre sí). 
ii) Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o una asociada o control 
conjunto de un miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro). 
iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte. 
iv) Una entidad es un negocio conjunto de una tercera entidad y la otra entidad es una asociada de 
la tercera entidad. 
v) La entidad es un plan de beneficios posempleo para beneficio de los empleados de la entidad que 
informa o de una entidad relacionada con ésta. Si la propia entidad que informa es un plan, los 
empleadores patrocinadores también son parte relacionada de la entidad que informa. 
vi) La entidad está controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada en (a). 
vii) Una persona identificada en (a)(i) tiene influencia significativa sobre la entidad o es un miembro 
del personal clave de la gerencia de la entidad (o de una controladora de la entidad). 
Referencia 
Párrafo 9 de la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas 
• Obligación de informar operaciones con relacionadas 
Si una entidad ha tenido transacciones con partes relacionadas durante los periodos cubiertos por los 
Estados Financieros, esta revelará la naturaleza de la relación con la parte relacionada, así como la 
información sobre las transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, que sea necesaria para 
que los usuarios comprendan el efecto potencial de la relación sobre los estados financieros. 
Referencia 
Párrafo 18 de la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas 
• ¿Qué información deberá revelarse? 
Los siguientes son ejemplos de transacciones que se revelan si se han producido con una parte 
relacionada: 
a) compras o ventas de bienes (terminados o no); 
b) compras o ventas de inmuebles y otros activos; 
c) prestación o recepción de servicios; 
d) arrendamientos; 
e) transferencias de investigación y desarrollo; 
f) transferencias en función de acuerdos sobre licencias; 
g) transferencias realizadas en función de acuerdos de financiación (incluyendo préstamos y 
aportaciones de patrimonio en efectivo o en especie); 
h) otorgamiento de garantías colaterales y avales; 
i) compromisos de hacer algo si ocurre o no un suceso concreto en el futuro, incluyendo contratos por 
ejecutar (reconocidos y sin reconocer); y 
j) la liquidación de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en nombre de esa parte 
relacionada. 
Referencia 
Párrafo 21 de la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas 
8. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 
8.1. Dividendos 
• Definición 
Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de 
utilidades: 
a) Las utilidades que las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14 de la Ley distribuyan entre sus 
socios, asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, 
salvo mediante títulos de propia emisión representativos del capital. 
f) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición, que las personas jurídicas 
que no sean empresas de operaciones múltiples o empresas de arrendamiento financiero, otorguen en 
favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o 
en especie, con carácter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operación. 
Base legal 
Artículo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Dividendos en especie 
Para los efectos de la aplicación del impuesto, los dividendos y cualquier otra forma de distribución de 
utilidades en especie se computarán por el valor de mercado que corresponda atribuir a los bienes a la 
fecha de su distribución. 
Las personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades de otras 
personas jurídicas no las computarán para la determinación de su renta imponible. 
Los dividendos y otras formas de distribución de utilidades estarán sujetos a las retenciones previstas en 
los artículos 73-A y 76, en los casos y forma que en los aludidos artículos se determina. 
Base legal 
Artículo 24-B del TUO de la Ley del Impuesto ala Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Porcentaje de retención 
Las personas jurídicas comprendidas en el artículo 14 que acuerden la distribución de dividendos o 
cualquier otra forma de distribución de utilidades retendrán el cinco por ciento (5 %) de las mismas, excepto 
cuando la distribución se efectúe a favor de personas jurídicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas 
que se efectúen no estarán sujetas a retención, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas 
en el país o a favor de las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron 
por tributar como tales, domiciliadas en el país. 
Base legal 
Artículo 73-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Aplicación de la retención a los adelantos de utilidades 
Entiéndase que la distribución de utilidades a que alude el inciso a) del artículo 24-A comprende, entre otros 
conceptos, a la distribución de reservas de libre disposición y adelanto de utilidades. 
Base legal 
Artículo 88 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
• Momento para efectuar la retención 
La obligación de retener a que se refiere el artículo 73-A de la Ley nace en la fecha de adopción del acuerdo 
de distribución o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposición en 
efectivo o en especie, lo que ocurra primero. 
Base legal 
Artículo 89 del Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
• Aplicación de la retención 
La tasa que grava a los dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades es de aplicación 
general, procede con independencia de la tasa del Impuesto a la Renta por la que tributa la persona jurídica 
que efectúa la distribución. Al monto correspondiente a la tasa que grava los dividendos o cualquier otra 
forma de distribución de utilidades no le son de aplicación los créditos a que tuviese derecho el 
contribuyente. 
Base legal 
Artículo 92 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
8.2. Presunción de intereses 
• Aplicación de presunciones 
Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de 
contabilidad del deudor, que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su denominación, naturaleza o 
forma o razón, devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda 
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Regirá dicha presunción aun 
cuando no se hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera estipulado que el préstamo no devengará intereses, 
o se hubiera convenido en el pago de un interés menor. Tratándose de préstamos en moneda extranjera 
se presume que devengan un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a seis (6) meses del 
mercado intercambiario de Londres del último semestre calendario del año anterior. 
• Excepción a la aplicación de la presunción 
Las disposiciones señaladas en los párrafos precedentes serán de aplicación en aquellos casos en los que 
no exista vinculación entre las partes intervinientes en la operación de préstamo. De verificarse tal 
vinculación, será de aplicación lo dispuesto por el numeral 4 del artículo 32 de esta Ley. 
Base legal 
Artículo 26 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.3. Gastos deducibles 
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios 
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, 
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: 
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas 
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que 
se determinen las cuentas a las que corresponden. 
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a: 
i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. 
Base legal 
Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.4. Tratamiento de las diferencias de cambio 
• Operaciones en moneda extranjera 
Para los efectos de la determinación del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se 
aplicarán las siguientes normas: 
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en 
moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se 
considerarán como ganancia o como pérdida de dicho ejercicio. 
Base legal 
Artículo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Tipo de cambio a aplicar 
b) Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) y en el último párrafo del artículo 61 de la Ley, a fin de 
expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance 
general, se deberá considerar lo siguiente: 
1. Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra 
cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance 
general, de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y 
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. 
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publica 
el tipo de cambio promedio ponderado compra y/o promedio ponderado venta correspondiente a la fecha 
señalada en el párrafo precedente, se deberá utilizar el tipo de cambio que corresponda al cierre de 
operaciones del último día anterior. Para este efecto, se considera como último día anterior al último día 
respecto del cual la citada Superintendencia hubiere efectuado la publicación correspondiente, aun cuando 
dicha publicación se efectúe con posterioridad a la fecha de cierre del balance. 
Base legal 
Artículo 34 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
8.5. Regalías 
• Definición de regalías 
Cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes, se considera regalía a toda contraprestación 
en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, 
planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o científicos, así 
como toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de instrucciones para computadoras 
(software) y por la información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica. 
A los efectos previstos en el párrafo anterior, se entiende por información relativa a la experiencia industrial, 
comercial o científica, toda transmisión de conocimientos, secretos o no, de carácter técnico, económico, 
financiero o de otra índole referidos a actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la 
relación que los conocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas de quienes los reciben y 
del uso que éstos hagan de ellos. 
Base legal 
Artículo 27 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Programas de instrucciones para computadoras 
La cesión en uso de programas de instrucciones para computadoras (software), cuya contraprestación 
constituye regalía según lo previsto en el primer párrafo del artículo 27 de la Ley, es aquella mediante la 
cual se transfiere temporalmente la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales 
sobre el software, que conllevan el derecho a su explotación económica. 
No constituye regalía, sino el resultado de una enajenación: 
1. La contraprestación por la transferencia definitiva, ilimitada y exclusiva de la titularidad de todos, 
alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho a su 
explotación económica, aun cuando estos se restrinjan a un ámbitoterritorial específico. 
2. La contraprestación que el titular originario o derivado de los derechos patrimoniales sobre el software, 
que conllevan el derecho a su explotación económica, cobre a terceros por utilizar el software, de 
conformidad con las condiciones convenidas en un contrato de licencia. 
Se entiende por programa de instrucciones para computadora (software) a la expresión de un conjunto de 
instrucciones mediante palabras, códigos, planes o en cualquier otra forma que, al ser incorporadas en un 
dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u obtenga un 
resultado. 
Base legal 
Artículo 16 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.º 122-94-EF 
• Transferencias de conocimiento 
Las transferencias de conocimiento a que se refiere el segundo párrafo del artículo 27 de la Ley son aquellas 
relativas a conocimientos especializados que, traducidos en instrucciones, fórmulas, planos, modelos, 
diseños, dibujos u otros elementos similares, permiten el aprovechamiento en actividades económicas, de 
experiencias acumuladas de carácter industrial, comercial, técnico o científico. 
Base legal 
Artículo 16 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.º 122-94-EF 
9. Presentación de Estados Financieros 
La cuenta 17 Cuentas por cobrar diversas-Relacionadas debe ser presentada en el Activo Corriente y/o en 
el Activo No Corriente del Estado de Situación Financiera, bajo el rubro Otras cuentas por cobrar a partes 
relacionadas. 
 
Caso Práctico N.° 35 
Préstamos a empresas relacionadas 
Se gira el Cheque N.° 006 por S/ 3,000 a favor de la empresa Los artistas SAC (subsidiaria) por un préstamo. 
Este préstamo es sin garantía. 
Solución 
La contabilización del préstamo sin garantía a favor de una entidad relacionada implica el siguiente registro 
contable: 
 
Caso Práctico N.° 36 
Venta de activo inmovilizado 
Se ha transferido una camioneta a un valor de S/ 10,000 más IGV a la empresa Banqui SAC (empresa 
subsidiaria). El costo del bien fue de S/ 50,000 y tiene una depreciación acumulada de S/ 42,000. 
Solución 
En este supuesto, primero se debe registrar la venta del activo para luego reconocer la baja del mismo: 
 
 
Caso Práctico N.° 37 
Intereses, regalías y dividendos 
Una de las subsidiarias de la empresa ha determinado distribuir dividendos, según Acta de Junta General 
de Accionistas, de los cuales le corresponde a la empresa S/ 60,000. 
Solución 
a) En el caso planteado, el registro contable a realizar es el siguiente: 
 
b) Cuando los dividendos efectivamente se cobren, haremos el siguiente registro contable: 
 
Caso Práctico N.° 38 
Intereses 
Fruto del préstamo otorgado a una empresa vinculada (subsidiaria), se reconocen intereses por S/ 5,000 
más IGV. 
Solución 
En el caso planteado, haremos el siguiente registro: 
 
Caso Práctico N.° 39 
Cobranza dudosa 
Ante la improbable cobranza del préstamo por S/ 6,000, otorgado a nuestra vinculada, quien ha entrado en 
un proceso concursal, se efectúa la estimación de cobranza dudosa. Posteriormente, ante la quiebra de la 
empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar. 
Solución 
a) La estimación de cobranza dudosa implica la realización del siguiente registro contable: 
 
b) En el momento en que se determine el castigo, efectuaremos el siguiente asiento: 
 
CUENTA 18: SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 
1. Definición 
Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que, habiendo sido 
recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un periodo económico, así como las primas 
pagadas por opciones financieras. 
2. Nomenclatura comparada 
 
3. Descripción de las subcuentas 
181 Costos financieros. Incluye los costos financieros descontados por anticipado por los acreedores, en 
financiamientos recibidos. Los costos financieros incluyen intereses, comisiones, y cualquier otro costo en 
el que se incurre relacionado con el financiamiento recibido. 
182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compañías aseguradoras por las primas de seguros 
y otros costos marginales, por coberturas a recibir en el futuro. 
183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilización se efectuará en el 
futuro, no clasificados como activos por derechos de uso los que se reconocen en la cuenta 32. 
184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en opciones de compra o venta 
futuras. 
185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de mantenimiento cuyo beneficio 
excede un periodo y que no reúnen las condiciones para ser incorporados en el valor del activo inmovilizado 
objeto de mantenimiento. 
189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizará cualquier servicio a ser devengado luego 
de la fecha de los Estados Financieros, cuyo registro no corresponde incluirse en las subcuentas anteriores. 
4. Reconocimiento y medición 
Estas transacciones se registran al costo menos el consumo de los beneficios económicos incorporados, 
excepto en el caso de las primas pagadas por opciones, que se miden al valor razonable con cambios en 
los resultados del periodo. 
5. Dinámica 
 
6. Comentarios 
Las primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184 corresponden a los derechos pagados 
comprometidos al contratar una opción de compra o venta. Las variaciones en el valor razonable del bien 
objeto de la opción subyacente se reconocen en las subcuentas 166 y 464, según las variaciones 
representen resultados favorables o desfavorables, respectivamente. 
La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte incrementando la subcuenta 634 
Mantenimiento y reparaciones, cuando se devenga. 
7. NIIF relacionadas 
a) Marco conceptual 
• Base de acumulación (o devengo) 
La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y 
circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa 
en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en 
un periodo diferente. Esto es importante porque la información sobre los recursos económicos y los 
derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una 
mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la información únicamente sobre 
cobros y pagos del periodo. 
 
Referencia 
Párrafo OB17 del Marco Conceptual para la Información Financiera 
• ¿Por qué un gasto pagado por anticipado es un activo? 
Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad 
espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. De ser así, al ser un gasto pagado por anticipado, un 
derecho del cual se obtendrán beneficios económicos futuros, el mismo calificará como un activo. Los casos 
más emblemáticos de este tipo de activos lo constituyen los seguros pagados por adelantado, o los 
alquileres pagados igualmente por adelantado. 
Referencia 
Párrafo 4.4 del Marco Conceptual para la Información Financiera 
• ¿Cuándo se reconoce un gasto pagado por anticipado como activo? 
Se reconoce un gasto pagado por anticipado en el Estado de Situación Financiera como un activo cuando 
es probable que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros para la entidad, y, además, el activo 
tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. 
Referencia 
Párrafo 4.44 del Marco Conceptual para la Información Financiera 
• ¿Cuándo el monto contratado por anticipado se reconoce como un gasto? 
El monto contratado por anticipado se reconoce como un gasto cuando el mismo se ha consumido. Por 
ejemplo, tratándose de los seguros pagados por adelantado los mismos se reconocerán como gastos a 
medida que se consumen los beneficiosque brinda este contrato. 
Este tratamiento se sustenta en el párrafo 4.49 del Marco Conceptual, según el cual se reconoce un gasto 
en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, 
relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede 
medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente 
al reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la 
acumulación o el devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo). 
Referencia 
Párrafos 4.49 del Marco Conceptual para la Información Financiera 
b) Inmuebles maquinaria y equipo 
• Devengo de intereses implícitos 
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha 
de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el 
precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del 
crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23. 
Referencia 
Párrafo 23 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo 
c) Costos por préstamos 
• Devengo de los intereses 
Una entidad deberá reconocer los costos por préstamos (intereses) que no se capitalicen, como un gasto 
en el periodo en que se haya incurrido en ellos. 
 
Referencia 
Párrafo 8 de la NIC 23 Costos por préstamos 
• Definición de costos por préstamos 
Los costos por préstamos son los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están 
relacionados con los fondos que ha tomado prestados. 
Referencia 
Párrafo 5 de la NIC 23 Costos por Préstamos 
8. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 
8.1. Gastos deducibles 
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios 
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, 
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: 
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las 
mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención 
o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora. 
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas 
gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante. 
Tratándose de personas naturales esta deducción solo se aceptará hasta el 30 % de la prima respectiva 
cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina. 
s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. 
Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice 
para efectos de obtener la renta de tercera categoría, solo se aceptará como deducción el 30 % del 
alquiler. En dicho caso solo se aceptará como deducción el 50 % de los gastos de mantenimiento. 
Base legal 
Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.2. Reconocimiento de los gastos 
• Aplicación del principio del devengo 
Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el ejercicio gravable en que se produzcan los 
hechos sustanciales para su generación, siempre que la obligación de pagarlos no esté sujeta a una 
condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se paguen, y aun cuando no se 
hubieren fijado los términos precisos para su pago. 
Base legal 
Artículo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.3. Aplicación del IGV 
• Ámbito de aplicación 
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: 
b) La prestación o utilización de servicios en el país; 
Base legal 
Artículo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC, Decreto Supremo N.° 055- 99-EF 
• Definición de servicios 
Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por: 
c) SERVICIOS: 
1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que 
se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté 
afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el 
arrendamiento financiero. 
Base legal 
Artículo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC, Decreto Supremo N.° 055-99-EF 
• Nacimiento de la obligación tributaria 
La obligación tributaria se origina: 
c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo 
que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero. En 
los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y 
telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago 
del servicio, lo que ocurra primero. 
Base legal 
Artículo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC, Decreto Supremo N.° 055- 99-EF 
9. Presentación de Estados Financieros 
La cuenta 18, Servicios y otros contratados por anticipado debe ser presentada en el Activo Corriente del 
Estado de Situación Financiera, en el rubro Gastos contratados por anticipado. 
 
 
Caso Práctico N.° 40 
Seguros pagados por adelantado 
Se contrata una prima de seguros por S/ 6,000 que cubre el periodo de un año. 
Solución 
a) La contratación de una prima de seguros, cuya cobertura abarca un determinado periodo de tiempo, 
genera un gasto pagado por adelantado, el cual debería registrarse así: 
 
b) En ese sentido, a medida que se consume la referida cobertura, deberá disminuir elactivo, para 
convertirse en un gasto del ejercicio: 
 
Caso Práctico N.° 41 
Mantenimiento de activos inmovilizados 
Se suscribe un contrato por S/ 56,000 por la compraventa de un vehículo, el cual contempla el bien 
propiamente dicho y un servicio posventa por un periodo de un año. Se estima que el valor del vehículo es 
de S/ 50,000 y que el valor del servicio posventa es de S/ 6,000. 
Solución 
a) En este caso, los registros contables a realizar son los siguientes: 
 
b) A medida que transcurra el tiempo de cobertura del servicio posventa, devengaremos el gasto: 
 
Caso Práctico N.° 42 
Otros gastos contratados por anticipado 
Se suscribe un contrato de franquicia por 24 meses, pagándose por el mismo la suma de S/ 48,000 más 
IGV. 
Solución 
En el momento en que se suscribe el contrato de franquicia y se paga el monto acordado, deberíamos 
realizar el siguiente registro contable: 
De otra parte, a medida que se consumen los beneficios del contrato (en este caso, de manera mensual), 
haremos el siguiente asiento: 
 
CUENTA 19: ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 
1. Definición 
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones por deterioro de las cuentas por cobrar. 
2. Nomenclatura comparada 
 
3. Descripción de las subcuentas 
191 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros. Incorpora la estimación de cobro dudoso de las cuentas 
por cobrar a clientes. 
192 Cuentas por cobrar comerciales-Relacionadas. Comprende la estimación de cobro dudoso de las 
compañías relacionadas en transacciones comerciales. 
193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) y directores. Incluye la estimación de 
cobro dudoso de las cuentas por cobrar al personal, accionistas y directores. 
194 Cuentas por cobrar diversas-Terceros. Comprende la estimación de cobro dudoso de las cuentas 
por cobrar diversas con terceros. 
195 Cuentas por cobrar diversas-Relacionadas. Comprende la estimación de cobro dudoso de las 
cuentas por cobrar diversas a relacionadas. 
4. Reconocimiento y medición 
Se reconoce la estimaciónde cobranza dudosa (NIIF 9, párrafo 5.5), discriminándola por la naturaleza de 
la cuenta por cobrar, y paralelamente la cuenta de gasto correspondiente-divisionaria 6841. 
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los Estados Financieros se expresarán al tipo de cambio 
aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas. 
5. Dinámica 
 
6. Comentarios 
Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad, 
eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuación que acumulan la 
estimación de incobrabilidad. 
Esta cuenta se relaciona directamente con las cuentas 12, 13, 14, 16 y 17. 
7. NIIF relacionadas 
a) Instrumentos financieros: reconocimiento y medición 
• ¿Cuál es el tratamiento del deterioro de las cuentas por cobrar (cobranza dudosa)? 
Una entidad medirá siempre la corrección de valor por pérdidas a un importe igual a las pérdidas crediticias 
esperadas durante el tiempo de vida del activo para: 
a) cuentas por cobrar comerciales o activos de los contratos que procedan de transacciones que están 
dentro del alcance de la NIIF 15 y que: 
i) no contienen un componente financiero significativo de acuerdo con la NIIF 15 (o cuando la entidad 
aplica la solución práctica de acuerdo con el párrafo 63 de la NIIF 15); o 
ii) contienen un componente financiero significativo de acuerdo con la NIIF 15, si la entidad elige 
como su política contable medir la corrección de valor por pérdidas a un importe igual a las pérdidas 
crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo. Esa política contable se aplicará a todas 
las cuentas por cobrar comerciales o activos de los contratos pero puede aplicarse por separado a 
las cuentas por cobrar comerciales y activos de los contratos. 
b) cuentas por cobrar por arrendamientos que proceden de transacciones que están dentro del alcance 
de la NIIF 16, si la entidad elige como su política contable medir la corrección de valor por pérdida a un 
importe igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo. Dicha política 
contable se aplicará a todas las cuentas por cobrar por arrendamientos pero puede aplicarse por 
separado a las cuentas por cobrar por arrendamientos operativos y financieros. 
Referencia 
Párrafo 5.5.15 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros 
8. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 
8.1. Cobranza dudosa 
• Gasto deducible 
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios 
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, 
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: 
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se 
determinen las cuentas a las que corresponden. 
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a: 
i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. 
ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante 
derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. 
iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. 
Base legal 
Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Requisitos para la deducción 
Para efecto de determinar la renta neta de tercera categoría, se aplicarán las siguientes disposiciones: 
f) Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del artículo 37 de la Ley, 
se deberá tener en cuenta las siguientes reglas: 
1. El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se efectúa la provisión 
contable. 
2. Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere: 
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor 
que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos concedidos 
o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie 
las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de 
procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha 
de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha; y 
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma 
discriminada. La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa si guarda relación 
con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza 
dudosa. 
3. Para efectos del acápite (i) del inciso i) del artículo 37 de la Ley, adicionalmente, se entenderá que existe 
una nueva deuda contraída entre partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebración del acto 
jurídico que da origen a la obligación a cargo del deudor, ocurre lo siguiente: 
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesión de la posición contractual, por 
reorganización de sociedades o empresas o por la celebración de cualquier otro acto jurídico, de lo cual 
resultara que las partes se encuentran vinculadas. 
b) Alguno de los supuestos previstos en el artículo 24 del Reglamento que ocasione la vinculación de 
las partes. 
4. Para efectos del acápite (ii) del inciso i) del artículo 37 de la Ley: 
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales de garantía a toda operación 
garantizada o respaldada por bienes muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae 
un derecho real. 
b) Podrán calificar como incobrables: 
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garantía. 
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la fianza o las garantías. 
5. Para efectos del acápite (iii) del inciso i) del artículo 37 de la Ley: 
a) Se considera deudas objeto de renovación: 
i) Sobre las que se produce una reprogramación, refinanciación o reestructuración de la deuda o se 
otorgue cualquier otra facilidad de pago. 
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos créditos. 
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas, la provisión de estas se 
podrá deducir en tanto califiquen como incobrables. 
Las empresas del Sistema Financiero podrán efectuar la deducción de provisiones establecidas en el 
inciso i) del artículo 37 de la Ley, siempre que se encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas por 
cobrar diversas como reclamos a terceros, adelantos al personal, indemnizaciones reclamadas por 
siniestros, contratos de arrendamiento financiero resueltos pendientes de recuperación de los bienes, 
entre otros. No se encuentran comprendidas en el inciso i) del artículo 37 de la Ley las provisiones por 
créditos indirectos ni las provisiones para cubrir riesgos de mercado, entendiéndose como tal al riesgo 
de tener pérdidas en posiciones dentro y fuera de la hoja del balance, derivadas de movimientos en los 
precios de mercado, incluidos los riesgos pertenecientes a los instrumentos relacionados con tasas de 
interés, riesgo cambiario, cotización de las acciones, “commodities”, y otros. 
Base legal 
Artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
• Condiciones para el castigo de la cobranza dudosa 
g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya sido 
provisionada y se cumpla, además, con alguna de las siguientes condiciones: 
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, 
salvo cuando se demuestre que es inútil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda 
de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia de la acción judicialalcanza, inclusive, a los 
casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo seguírseles la acción judicial prescrita por el 
Código Procesal Civil. 
Tratándose de Empresas del Sistema Financiero, estas podrán demostrar la imposibilidad de ejercitar 
las acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el Directorio de las referidas empresas declare 
la inutilidad de iniciar las acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deberá ser ratificado por 
la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia en la que certifique que las citadas 
empresas han demostrado la existencia de evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de 
los créditos que serán materia del castigo. La referida constancia será emitida dentro del plazo 
establecido para la presentación de la declaración jurada anual del ejercicio al que corresponda el 
castigo o hasta la fecha en que la empresa hubiera presentado dicha declaración, lo que ocurra primero. 
De no emitirse la constancia en los referidos plazos, no procederá el castigo. 
2. Tratándose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan 
sido condonadas en vía de transacción, deberá emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el 
deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categoría, considerará como ingreso gravable 
el monto de la deuda condonada. 
3. Cuando se trate de créditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores 
conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deberá abrir una cuenta de 
control para efectos tributarios, denominada “Acciones recibidas con ocasión de un proceso de 
reestructuración. 
Base legal 
Artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
9. Presentación de Estados Financieros 
La cuenta 19, Estimación de cuentas de cobranza dudosa debe presentarse deducidas en el Estado de 
Situación Financiera de acuerdo con el rubro al que correspondan. 
 
Caso Práctico N.° 43 
Cobranza dudosa-Cuentas por cobrar comerciales-Terceros 
Ante la posibilidad que no se efectúe el cobro de la factura N.° 001-9810 por S/ 6,000, se efectúa la 
estimación de cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la empresa. Posteriormente, 
ante la quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar. 
Solución 
a) El reconocimiento de la estimación de la cobranza dudosa se registra así: 
b) En la oportunidad en que se realice el castigo, se deberá realizar el siguiente registro: 
 
Caso Práctico N.° 44 
Cobranza dudosa-Cuentas por cobrar comerciales-Relacionadas 
Una de las subsidiarias del grupo ha entrado en proceso concursal. En ese sentido, ante la improbable 
cobranza de la factura N.° 001-5640 por S/ 4,000, se efectúa la estimación de cobranza dudosa. 
Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar. 
Solución 
a) En el supuesto planteado, deberíamos reconocer inicialmente la cobranza dudosa: 
 
b) Posteriormente, en la oportunidad en que se tenga la certeza que no se cobrará la cuenta, se dará de 
baja la cuenta por cobrar: 
 
Caso Práctico N.° 45 
Cobranza dudosa-Cuentas por cobrar al personal, accionistas y directores 
La empresa ha efectuado un préstamo a uno de sus trabajadores por S/ 9,300. Posteriormente, el trabajador 
es retirado por faltas disciplinarias, determinándose un monto liquidable de S/ 4,500, reteniéndose el mismo 
a efecto de amortizar el préstamo por cobrar, estimando la Gerencia que el saldo del préstamo tendrá 
dificultades para ser cobrado. 
Solución 
a) En el supuesto planteado, deberíamos reconocer inicialmente la cobranza dudosa: 
b) Posteriormente, en la oportunidad en que se tenga la certeza que no se cobrará la cuenta, se dará de 
baja la cuenta por cobrar: 
 
Caso Práctico N.° 46 
Cobranza dudosa-Cuentas por cobrar diversas-Terceros 
La Gerencia estima que el préstamo otorgado a un tercero no va a poder ser cobrado, por cuanto este ha 
entrado en proceso de insolvencia. En ese sentido, ordena al Departamento Contable para que efectúe la 
estimación por cobranza dudosa. 
Solución 
a) El reconocimiento de la estimación de cobranza dudosa se contabiliza realizando un solo registro: 
b) En la oportunidad en que se determine su castigo, daremos de baja la cuenta por cobrar: 
 
Caso Práctico N.° 47 
Cobranza dudosa-Cuentas por cobrar diversas-Relacionadas 
Ante la improbable cobranza del préstamo por S/ 6,000, otorgado a nuestra vinculada, quien ha entrado en 
un proceso de insolvencia, se efectúa la estimación de cobranza dudosa. Posteriormente, ante la quiebra 
de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar. 
Solución 
a) La estimación de cobranza dudosa implica la realización del siguiente registro contable: 
b) En el momento en que se determine el castigo, efectuaremos el siguiente asiento: 
 
Elemento 2: Activo Realizable 
Comprende las cuentas desde la 20 hasta la 29. Estas se refieren a los bienes y servicios acumulados de 
propiedad de la entidad, cuyo destino final es la venta o su consumo en los procesos internos. Incluye los 
bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, y los inventarios de servicios, cuyo 
ingreso asociado aún no se devenga. 
Se incorpora en este elemento, como cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, 
referidos a activos inmovilizados, cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta, 
en vez de su uso continuo. 
Las adquisiciones de inventarios serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través de la 
cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de inventarios). Los productos elaborados, en 
proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el periodo, serán 
transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. 
Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de ventas. 
CUENTA 20: MERCADERÍAS 
1. Definición 
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la entidad para ser destinados a la venta, 
sin someterlos a proceso de transformación. 
2. Nomenclatura comparada 
3. Descripción de las subcuentas 
201 Mercaderías. Productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta. Se distinguen los 
componentes de costo y de valor razonable (NIC 2, párrafo 3). 
4. Reconocimiento y medición 
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que 
las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales. Las salidas de existencias de mercaderías se 
reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo: PEPS, promedio ponderado o costo identificado. 
Para los efectos de la medición al cierre del periodo, se aplica la regla de valuación de costo de adquisición 
o valor neto de realización, el menor. La excepción a esta regla corresponde a los productos agrícolas y 
forestales en la oportunidad de su cosecha o recolección, y a las materias primas que los intermediarios 
miden, de acuerdo con su cotización internacional; mercaderías, en ambos casos, que se miden a su valor 
razonable. 
El valor neto de realización es el precio de venta menos los costos de terminación y ventas asociados. 
5. Dinámica 
 
6. Comentarios 
Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como existencias para el consignador, las 
que se controlarán en cuentas de orden deudoras. 
En el caso de las mercaderías recibidas en consignación, depósitos, demostración o exhibición que 
pertenecen a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en cuenta de orden 01. 
El castigo de inventarios de mercaderías se reconoce eliminando el monto correspondiente de esta cuenta, 
conjuntamente con la subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la desvalorización. 
De existirmercaderías que se esperan realizar en un periodo mayor al corriente, deberán presentarse en 
el activo no corriente. 
7. NIIF relacionadas 
a) Inventarios 
• Las mercaderías ¿se encuentran dentro del ámbito de la NIC 2 Inventarios? 
Sí. Las mercaderías se encuentran dentro del ámbito de la NIC 2 Inventarios. De acuerdo con esta norma, 
la definición de Inventarios incluye aquellos activos mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la 
operación. 
Esto ha sido confirmado por el párrafo 8 de la citada NIC, según el cual, dentro de la definición de 
Inventarios, también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se 
encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y 
también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. 
Referencia 
Párrafos 6 y 8 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿Cómo se miden las mercaderías? 
Las mercaderías se medirán inicialmente a su costo de adquisición. Posteriormente, se miden al costo o al 
valor neto realizable, según cuál sea menor. 
Referencia 
Párrafo 9 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿Qué se entiende por costo? 
El costo de las mercaderías comprende todos los costos derivados de su adquisición, así como otros costos 
en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. Para estos efectos, el costo de 
adquisición de las mercaderías básicamente incluye: 
- El precio de compra 
- Los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las 
autoridades fiscales) (33) 
- Los transportes 
- El almacenamiento 
- Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías 
Es importante mencionar que los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se 
deducirán para determinar el costo de adquisición. 
De otra parte, tratándose de los otros desembolsos en los que se haya incurrido para darles su condición y 
ubicación actuales, estos serán considerados como costos en la medida en que se cumpla con esta última 
condición. Los demás desembolsos no deberían reconocerse como parte del costo de las mercaderías. Son 
ejemplos de desembolsos excluidos del costo de estas y, por tanto, reconocidos como gastos del periodo 
en el que se incurren, los siguientes: 
a) Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición 
y ubicación actuales 
b) Los gastos de venta 
Es importante considerar que en los casos en que una entidad adquiera mercaderías con pago aplazado, 
y cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la 
diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este 
elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación. 
Referencia 
Párrafos 10, 11, 16 y 18 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿Qué se entiende por valor neto realizable? 
El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, 
menos los costos necesarios para llevar a cabo la venta. 
Sobre el particular, debe considerarse que el costo de las mercaderías puede no ser recuperable en caso 
de que las mismas estén dañadas, si han devenido parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de 
mercado han caído. Asimismo, el costo de las mercaderías puede no ser recuperable si los costos 
estimados para su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al 
valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en 
libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. 
Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de los 
inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o 
relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma línea de 
productos, que tienen propósitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma área 
geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma 
línea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de los 
inventarios, por ejemplo, sobre la totalidad de los productos terminados o sobre todos los inventarios en un 
segmento de operación determinado. 
Referencia 
Párrafos 6, 26, 28 y 34 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿Cómo se determinan los costos? 
El costo de las mercaderías que no son habitualmente intercambiables entre sí, se determinará a través de 
la identificación específica de sus costos individuales. 
Sin embargo, tratándose de bienes distintos a los señalados anteriormente, el costo de las mercaderías se 
asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado: 
- La fórmula FIFO asume que los productos en existencias comprados serán vendidos en primer lugar 
y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los comprados más 
recientemente. 
- La fórmula del costo promedio ponderado implica que el costo de cada unidad de producto se 
determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio 
del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados durante el periodo. El promedio puede 
calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias 
de la entidad. 
Es importante mencionar que una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que 
tengan una naturaleza y uso similares. No obstante, para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, 
puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. 
Referencia 
Párrafos 23, 25 y 27 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿Cuándo se reconoce el costo de ventas? 
Cuando las mercaderías sean vendidas, el importe en libros de las mismas se reconocerá como un costo 
de ventas, en los resultados del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de 
operación. 
Referencia 
Párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿Cómo se miden las mercaderías que califiquen como commodities? 
Los commodities son bienes (principalmente, materias primas) que se transan en los mercados financieros 
y que tienen una cotización internacional, los cuales se adquieren, principalmente, con el propósito de 
venderlos en un futuro próximo y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un 
margen de comercialización. 
Los ejemplos más comunes de commodities lo constituyen el oro, la plata, el petróleo, el cobre, el azúcar, 
entre otros bienes de similares características. 
Sobre el particular, debe indicarse que, solo para efectos de su medición, la NIC 2 establece ciertas 
particularidades. En efecto, de acuerdo con lo que señala el párrafo 3 de esta NIC, la misma no es de 
aplicación en la medición de las mercaderías mantenidas por intermediarios que comercian con materias 
primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso 
de que esas mercaderías se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del 
valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan 
dichos cambios (para estos efectos, se deberán utilizar las divisionarias 6611 Mercaderías-Pérdida por 
medición de activos no financieros al valor razonable y 7611 Mercaderías-Ganancia por medición de activos 
no financieros al valor razonable, respectivamente, del PCGE). 
En estos casos, debe entenderse por: 
Referencia 
Párrafo 3 de la NIC 2 Inventarios 
• Respecto de las mercaderías, ¿qué información debe revelarse? 
Respecto de las mercaderías,en los Estados Financieros se revelará la siguiente información, según 
corresponda: 
a) Las políticas contables adoptadas para la medición de las mercaderías, incluyendo la fórmula de 
medición de los costos que se haya utilizado; 
b) El importe total en libros de las mercaderías, y los importes parciales según la clasificación que resulte 
apropiada para la entidad; 
c) El importe en libros de las mercaderías que se llevan al valor razonable menos los costos de venta; 
d) El importe de las mercaderías reconocidas como costo de ventas durante el periodo; 
e) El importe de las rebajas de valor de las mercaderías que se han reconocido como gasto en el periodo 
(desvalorización de existencias); 
f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una 
reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo; 
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor; y 
h) El importe en libros de las mercaderías pignoradas en garantía del cumplimiento de deudas. 
Referencia 
Párrafo 36 de la NIC 2 Inventarios 
 
(33) El IGV de adquisición es un impuesto recuperable, al poder utilizarse como crédito fiscal; por ello, no 
forma parte del costo de adquisición. Sin embargo, en los casos en que la entidad no tenga derecho a esta 
deducción, deberá formar parte del costo. 
8. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 
8.1. Costo de adquisición 
• ¿Qué comprende el costo de adquisición? 
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o 
construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado 
conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, 
ajustados de acuerdo con las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. 
En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable. 
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, entiéndase por: 
1. Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con 
motivo de su compra, tales como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, 
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición 
de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que 
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados 
económicamente. 
Base legal 
Artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.2. Gastos deducibles 
• Pérdidas extraordinarias 
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirán de la renta bruta los gastos necesarios 
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, 
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley; en consecuencia, son deducibles: 
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de 
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en 
la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya 
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial 
correspondiente. 
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y 
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los 
artículos siguientes. 
Base legal 
Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.3. Tratamiento de los inventarios 
• Valuación de inventarios 
Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar 
inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los 
siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: 
- Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) - Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil) 
- Identificación específica 
- Inventario al detalle o por menor 
- Existencias básicas 
El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en función de sus 
ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que 
deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos. 
Base legal 
Artículo 62 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Obligación de llevar Registros de Inventarios 
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo con las 
siguientes normas: 
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil 
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de 
contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de 
Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente 
Valorizado. 
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a 
quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades 
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente 
en Unidades Físicas. 
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas 
(500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo deberán realizar inventarios físicos de 
sus existencias al final del ejercicio. 
d) Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), 
adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio. 
f) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario 
permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo 
regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, 
siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su 
ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del artículo 21 del 
Reglamento. 
g) No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos 
a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes 
que dicha entidad determine. 
h) La SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, podrá: 
i) Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse 
los registros establecidos en el presente artículo. 
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de llevar el 
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. 
iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en 
armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos. En todos los casos en que 
los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los resultados de dichos 
inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecución y 
aprobados por el representante legal. 
Base legal 
Artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
9. Presentación de Estados Financieros 
La cuenta 20 Existencias debe presentarse en el activo corriente y/o en el activo no corriente del Estado de 
Situación Financiera en el rubro Inventarios. 
 
CasoPráctico N.° 48 
Adquisición de mercaderías manufacturadas 
Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor total de S/ 90,000 
más IGV. Adicionalmente a esto, se contrata a una empresa de transportes para que traslade las 
mercaderías desde el local del vendedor hasta nuestro almacén, pagándose S/ 10,000 más IGV. 
Solución 
El párrafo 10 de la NIC 2 Inventarios señala que el costo de adquisición de estos bienes comprende el 
precio pagado, además de, entre otros, los transportes. En ese sentido, tratándose del caso expuesto, el 
tratamiento contable implicará los siguientes registros: 
a) Por la adquisición de las mercaderías 
b) Por la imputación del transporte en el costo de los bienes 
 
Caso Práctico N.° 49 
Devolución de mercaderías adquiridas 
Considerando que no cumplían con los requerimientos técnicos, la empresa Invermax SAC devuelve 20 
computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a su proveedor Compusistem SRL. Para tal 
efecto, se emite la Nota de Crédito N.° 001-2010, la cual será descontada de una próxima compra. 
Considerar que el valor de la operación es de S/ 20,000 más IGV. 
Solución 
Para registrar este tipo de situaciones, resulta importante tener claro cómo se imputará la Nota de Crédito: 
a disminuir la obligación original (en caso de que no se haya cancelado), a su compensación para 
obligaciones futuras o su restitución en efectivo. Dependiendo de la respuesta, se debería realizar el cargo 
a la cuenta 42 Cuentas por pagar comercialesTerceros o a la cuenta 16 Cuentas por cobrar comerciales-
Terceros. 
Veamos el siguiente ejemplo para una mejor explicación: asumiendo que la deuda original se canceló 
íntegramente, las partes pueden acordar que la Nota de Crédito se impute a obligaciones futuras. De ser 
así, si cargamos a la cuenta 42, esta reflejaría un saldo deudor, situación atípica para este tipo de cuentas, 
por lo que resultaría mejor utilizar la cuenta 16 Otras cuentas por cobrar diversas-Terceros. 
En todo caso, independientemente de la respuesta a la situación anterior, la forma para registrar la 
devolución de mercaderías es la siguiente: 
Cuando se realice una próxima adquisición, supongamos de S/ 30,000 más IGV, los registros a realizar 
serían los siguientes: 
 
Caso Práctico N.° 50 
Costo de ventas de mercaderías 
Se vende computadoras personales (mercaderías manufacturadas) por S/ 100,000 más IGV a un tercero 
no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderías es de S/ 70,000. 
Solución 
El párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios señala que cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros 
de los mismos se reconocerá como gasto (entiéndase costo) del periodo en el que se reconozcan los 
correspondientes ingresos de operación. De acuerdo con lo anterior, solo en el momento en que se 
produzca la venta, se reconocerá el costo correspondiente. 
En ese sentido, tratándose del caso propuesto, primero reconocemos el asiento por la venta y, de forma 
inmediata, reconocemos el registro por el costo de ventas. 
 
Caso Práctico N.° 51 
Devolución de mercaderías 
Nuestro cliente nos devuelve 30 computadoras personales (S/ 30,000), para lo cual emitimos la Nota de 
Crédito N.° 001-5241. Asumir que el costo de estos bienes representa S/ 21,000. 
Solución 
Para registrar este tipo de situaciones, resulta importante tener en claro cómo se imputará la Nota de 
Crédito: a disminuir la obligación original (en caso de que no se haya cancelado), a su compensación en 
obligaciones futuras o su restitución en efectivo. Dependiendo de la respuesta, se debería realizar el cargo 
a la cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros o a la cuenta 46 Cuentas por pagar comerciales-
Terceros. 
Veamos el siguiente ejemplo para una mejor explicación: asumiendo que la deuda original se cobró 
íntegramente, las partes pueden acordar que la Nota de Crédito se impute a obligaciones futuras. De ser 
así, si abonamos a la cuenta 12, esta reflejaría un saldo acreedor, situación atípica para este tipo de 
cuentas, por lo que resultaría mejor utilizar la cuenta 46. 
En todo caso, independientemente de la respuesta a la situación anterior, la forma para registrar la 
devolución de mercaderías es la siguiente: 
Cuando se realice una próxima venta, supongamos de S/ 100,000 más IGV, y se impute la Nota de Crédito, 
los registros a realizar serían: 
Caso Práctico N.° 52 
Desvalorización de mercaderías 
En agosto del 2020 se adquirió mercaderías manufacturadas por S/ 100,000, las que al cierre del ejercicio 
se mantienen en stock; no obstante, y después de realizar el análisis respectivo, se ha determinado que el 
valor neto realizable de las mercaderías a dicha fecha es de S/ 91,500. 
Solución 
El párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios señala que el importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el 
valor neto realizable (VNR), así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el 
periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. De lo anterior, el registro contable que se deberá realizar es el 
siguiente: 
Caso Práctico N.° 53 
Mercaderías con cotización internacional 
La empresa Glass SAC ha adquirido 100 TM de harina de pescado a un valor de S/ 1,000 cada TM, con la 
finalidad de revenderlas y obtener un beneficio con un futuro mejor precio. Al cierre del ejercicio se sabe 
que el precio internacional de este bien es de S/ 1,050. 
Solución 
A efectos de determinar el tratamiento contable de esta operación, es necesario verificar lo siguiente: 
De lo anterior, tanto a la fecha de adquisición como a la fecha de cierre, se deberán realizar los siguientes 
registros contables: 
• Por la adquisición de las mercaderías 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
• Por la variación de su valor razonable al cierre del ejercicio 
 
Asumiendo que en enero del año siguiente los bienes se venden por S/ 106,000 más IGV, los asientos a 
realizar serían: 
 
 
Caso Práctico N.° 54 
Tratamiento de la consignación 
Con fecha 20 de noviembre del 2020, la empresa Importaciones Sur Media SAC entregó en calidad de 
consignación, mercaderías a la empresa Comercial Castro y Castro SA, las cuales estaban valorizadas 
en S/ 250,000, y cuyo valor en libros era de S/ 200,000. Al respecto, con fecha 30 de noviembre del mismo 
año, la empresa consignataria realizó la venta de la totalidad de la mercadería por un valor de S/ 280,000 
más IGV. Sobre el particular, nos piden ayuda, a efectos de determinar el tratamiento contable de esta 
operación. 
Solución 
Una consignación es el envío o la remesa de bienes que efectúa el propietario de estos, denominado 
consignador, a otro sujeto, llamado consignatario, con la finalidad de que este último venda los referidos 
bienes a terceros, sin que por esta entrega se produzca una transferencia de propiedad. 
En ese sentido, cuando el consignatario efectúe la venta de dichos bienes a terceros, se producirán en 
simultáneo las siguientes operaciones: 
• La venta del consignatario al cliente 
• La venta del consignador al consignatario 
Como se observa, el contrato de consignación es uno con características especiales, en el que participan 
un consignante o consignador, quien entrega determinados bienes o mercancías a otra parte llamada 
consignatario, esto con la finalidad de que este último realice la venta a terceros, suspendiéndose la 
operación de venta a un momento posterior. 
Esto significa que la entrega de los bienes o mercancías no representa la transferencia de propiedad, tan 
solo en caso de concretarse la operación de venta a terceros, se configurará la transferencia de bienes del 
consignatario al cliente, y simultáneamente, del consignador al consignatario. A continuación observemos 
las particularidades del contrato: 
 
De acuerdo con lo anterior, el tratamiento contable que deberían seguir tanto Importaciones Sur Media 
SAC (consignador) como Comercial Castro y Castro SA (consignatario) será el siguiente: 
a) Tratamientocontable para Importaciones Sur Media SAC (consignador) 
• Entrega de bienes al consignatario (20-11-20) 
En el momento de la entrega de los bienes al consignatario, Importaciones Sur Media 
SAC (consignador) deberá reconocer en cuentas de orden, el valor en libros de los bienes entregados 
en consignación, realizando el siguiente registro contable: 
 
• Venta de los bienes (30-11-20) 
En la oportunidad que el consignatario (Comercial Castro y Castro SA) venda los bienes a los 
terceros, Importaciones Sur Media SAC deberá reconocer la operación de venta, así como el costo 
respectivo. 
 
b) Tratamiento contable para Comercial Castro y Castro SA (consignatario) 
• Recepción de bienes del consignador (20-11-20) 
En la oportunidad que el consignatario Comercial Castro y Castro SA reciba los bienes del consignador 
Importaciones Sur Media SAC, el mismo deberá realizar el siguiente registro contable, considerando 
como valor de los bienes, aquel por el cual compraría dichos bienes: 
 
• Venta de los bienes (30-11-20) 
En la oportunidad que el consignatario venda los bienes recibidos en consignación, deberá reconocer la 
venta propiamente dicha, el costo de ventas, además de la adquisición de dichos bienes. Asimismo, deberá 
cancelar (o disminuir) el valor de los bienes recibidos en consignación. 
 
 
 
(34) Para efectos prácticos, se ha agregado el código 0131 Mercaderías. Ello con la finalidad de identificar 
el tipo de bien entregado en consignación. 
(35) Aun cuando el PCGE 2010 no haya establecido códigos para la cuenta 09 Acreedoras, por contra, 
hemos creído conveniente aperturar los códigos 093 Activos realizables entregados en consignación y 0931 
Mercaderías, para registrar en estos los bienes entregados en consignación. 
(36) Códigos sugeridos. 
(37) Códigos sugeridos. 
(38) Aun cuando el PCGE 2010 no haya establecido códigos para la cuenta 04 Deudores por contra, hemos 
creído conveniente aperturar los códigos 043 Activos realizables recibidos en consignación y 0431 
Mercaderías, para registrar en estos los bienes entregados en consignación. 
(39) Para efectos prácticos, se ha agregado el código 0631 Mercaderías. Ello con la finalidad de identificar 
el tipo de bien recibido en consignación. 
(40) Códigos sugeridos. 
(41) Códigos sugeridos 
CUENTA 21: PRODUCTOS TERMINADOS 
1. Definición 
Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la entidad, destinados a la 
venta. Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados por la entidad, que se relacionan con 
ingresos que serán reconocidos en el futuro, y los costos de financiación incorporados al valor de los bienes. 
2. Nomenclatura comparada 
 
3. Descripción de las subcuentas 
211 Productos terminados. Productos que resultan de procesos de fabricación. Pueden incorporar costos 
de adquisición y/o manufactura, costos de financiación y ajustes por valor razonable como en el caso de 
productos con cotización internacional. 
215 Inventario de servicios terminados. Se compone, principalmente, de la mano de obra y otros costos 
incurridos en la prestación del servicio concluido, cuando no se ha reconocido el ingreso asociado. 
4. Reconocimiento y medición 
El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricación y otros costos que fueran necesarios 
para tener los inventarios de productos terminados en su condición y ubicación actuales. Los costos 
indirectos fijos se distribuyen considerando la producción normal. La salida de productos terminados se 
reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo: PEPS, promedio ponderado o costo identificado. 
Cuando se produce conjuntamente más de un producto y los costos de transformación no puedan 
identificarse por separado (por cada tipo de producto), se distribuye el costo total entre los productos, 
utilizando bases uniformes y racionales, como los valores de venta relativos. 
Los costos de financiación son incorporados en el costo de los inventarios identificados como aptos 
(inventarios aptos), según se prescribe en la NIC 23. Con la venta del producto terminado, los costos de 
financiación se reconocen en la divisionaria 6923. 
Los productos agrícolas cosechados corresponden a productos terminados y se miden a su valor razonable 
menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha. Ese valor razonable no se actualiza hasta su 
venta (NIC 41). 
NIIF PYMES: no se permite la capitalización de costos de financiación según lo dispone la sección 25. 
5. Dinámica 
 
6. Comentarios 
Los subproductos y desechos originados en los procesos de producción, en cuanto tengan valor de 
recuperación, se controlan en la cuenta 22. 
Los inventarios de servicios terminados están relacionados con ingresos aún no reconocidos por la 
prestación de dichos servicios (NIIF 15, párrafos 91 a 98). El ingreso y el costo de la prestación del servicio 
se reconocen conjuntamente en los resultados del periodo en que se devenga el ingreso. Véase el 
comentario para NIIF Pymes al final de esta sección. 
El castigo de inventarios de productos terminados se reconoce eliminando el monto correspondiente de la 
subcuenta, conjuntamente con la subcuenta 292 que acumula la estimación de desvalorización. La 
acumulación por separado de los costos de producción, de aquellos que corresponden a financiación, en 
productos terminados, cuando resulte aplicable, permite mantener un registro de 
inventarios (kárdex) valorizado solamente al costo. 
Los componentes de costo y de valor razonable en los productos biológicos cosechados, deben distinguirse 
hasta su baja en cuentas dentro del costo de ventas. La desvalorización de inventarios de productos 
terminados, en tanto contengan costos de financiación, para su adecuado tratamiento contable, plantea la 
consideración de si tal desvalorización alcanza al costo de manufactura invertido en el producto o al costo 
de financiación relacionado, o a una distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación 
en los Estados Financieros. En tanto, el costo del producto terminado es uno solo, la desvalorización afecta 
al total de esos inventarios mediante cuenta de valuación (cuenta 29), no siendo necesario distinguir el 
componente de valor desvalorizado. 
El costo de los productos terminados corresponde al costeo por absorción, incluyendo los costos fijos y 
variables, y, dentro de ellos, los directos y los indirectos. 
Cuando el proceso de producción da lugar a la producción simultánea de más de un producto (productos 
conjuntos), el costo de producción puede ser a ellos distribuido sobre la base de los valores de venta 
normales o los volúmenes producidos, el que resulte más adecuado y racional. 
NIIF Pymes: la prescripción para inventarios de servicios terminados se incluye en la sección 13.14. 
7. NIIF relacionadas 
a) Inventarios 
• Los productos terminados ¿se encuentran dentro del ámbito de la NIC 2 Inventarios? 
Sí. Los productos terminados se encuentran dentro del ámbito de la NIC 2 Inventarios. Esto ha sido 
confirmado por el párrafo 8 de las NIC 2, según el cual, dentro de la definición de inventarios también se 
incluyen los productos terminados. 
Referencia 
Párrafos 6 y 8 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿Cómo se miden los productos terminados? 
Los productos terminados se medirán inicialmente a su costo de transformación. Posteriormente, se miden 
al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor. 
 
Referencia 
Párrafo 9 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿Qué se entiende por costo? 
El costo de los productos terminados comprende: 
- el precio de adquisición de los insumos; 
- todos los costos derivados de su transformación; así como, 
- los otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. 
Para estos efectos, los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos 
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambiéncomprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los 
que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos 
fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales 
como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión 
y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi 
directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra 
indirecta. 
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la 
capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se 
espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, 
y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. 
Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de 
costo indirecto fijo, distribuido a cada unidad de producción, no se incrementará como consecuencia de un 
nivel bajo de producción ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se 
reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente 
alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que 
no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada 
unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción. 
De otra parte, tratándose de los otros desembolsos en los que se haya incurrido para darles su condición y 
ubicación actuales, estos serán considerados como costos en la medida en que se cumpla con esta última 
condición. Los demás desembolsos no deberían reconocerse como parte del costo de las mercaderías. Son 
ejemplos de desembolsos excluidos del costo de estas y, por tanto, reconocidos como gastos del periodo 
en el que se incurren, los siguientes: 
a) Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción 
b) Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un 
proceso de elaboración ulterior 
c) Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los productos terminados 
su condición y ubicación actuales 
d) Los gastos de venta 
Referencia 
Párrafos 12, 13, 15 y 16 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿Qué se entiende por valor neto realizable? 
El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación 
menos los costos necesarios para llevar a cabo la venta. 
Es importante mencionar que el importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, 
así como todas las demás pérdidas en las mercaderías, será reconocido en el periodo en que ocurra la 
rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en 
el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de las mercaderías, que hayan sido 
reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar. 
Referencia 
Párrafos 6 y 34 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿En qué momento se reconoce el costo de ventas? 
Cuando los productos terminados sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como 
un costo de ventas, en los resultados del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos 
de operación. 
Referencia 
Párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios 
b) Costo por préstamos 
• ¿Cuál es el tratamiento de los intereses? 
Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de 
un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos se reconocen 
como gastos. 
Referencia 
Párrafo 1 de la NIC 23 Costos por Préstamos 
• ¿Cuáles son los costos por préstamos susceptibles de capitalización? 
Los costos por préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de 
un activo apto, son aquellos costos por préstamos que podrían haberse evitado si no se hubiera 
efectuado un desembolso en el activo correspondiente. Cuando una entidad toma fondos prestados 
que destina específicamente a la obtención de un activo apto, los costos por préstamos relacionados con 
este pueden ser fácilmente identificados. 
Referencia 
Párrafo 10 de la NIC 23 Costos por Préstamos 
 • ¿Qué es un activo apto? 
Es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está 
destinado o para la venta. Dependiendo de las circunstancias, los inventarios podrían ser activos aptos. 
Referencia 
Párrafo 5 de la NIC 23 Costos por Préstamos 
• ¿A partir de qué momento se inicia la capitalización? 
Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de un activo 
apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple, por 
primera vez, todas y cada una de las siguientes condiciones: 
a) incurre en desembolsos en relación con el activo; 
b) incurre en costos por préstamos; y 
c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o 
para su venta. 
Referencia 
Párrafo 17 de la NIC 23 Costos por Préstamos 
• ¿Cuándo se suspende la capitalización? 
Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los periodos en los que se 
haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el 
tiempo. 
Referencia 
Párrafo 20 de la NIC 23 Costos por Préstamos 
• ¿Cuándo finaliza la capitalización? 
Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas o 
prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado 
o para su venta. 
Referencia 
Párrafo 22 de la NIC 23 Costos por Préstamos 
8. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 
8.1. Costo de adquisición y producción 
• Conceptos que incluyen el costo computable 
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o 
construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado 
conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo, de acuerdo con las normas contables, 
ajustados de acuerdo con las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. 
En ningún caso, los intereses formarán parte del costo computable. 
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior entiéndase por: 
1. Costo de adquisición. Es la contraprestación pagada por el bien adquirido y los costos incurridos 
con motivo de su compra, tales como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, 
instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la 
adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos 
que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o 
aprovechados económicamente. 
2. Costo de producción o construcción. El costo incurrido en la producción o construcción del bien, 
el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de 
fabricación o construcción. 
Base legal 
Artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.2. Gastos deducibles 
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la rentabruta los gastos necesarios 
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, 
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley; en consecuencia, son deducibles: 
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de 
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en 
la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya 
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial 
correspondiente. 
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y 
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los 
artículos siguientes. 
Base legal 
Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.3. Control de inventarios 
• Métodos de valuación de inventarios 
Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar 
inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los 
siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: 
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) 
b) Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil) 
c) Identificación específica 
d) Inventario al detalle o por menor 
e) Existencias básicas 
El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en función de sus 
ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que 
deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos. 
Base legal 
Artículo 62 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Obligación de llevar registros de inventarios 
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo con las 
siguientes normas: 
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil 
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de 
contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de 
Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente 
Valorizado. 
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a 
quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades 
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente 
en Unidades Físicas. 
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas 
(500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo deberán realizar inventarios físicos de 
sus existencias al final del ejercicio. 
d) Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), 
adicionalmente, deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio. 
e) Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos 
del costo de producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos 
en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como materiales directos, mano de 
obra directa y gastos de producción indirectos. 
f) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario 
permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo 
regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, 
siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su 
ejecución y, además, cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del artículo 21 del 
Reglamento. 
g) No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos 
a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes 
que dicha entidad determine. 
h) La SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, podrá: 
i) Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse 
los registros establecidos en el presente artículo. 
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de llevar el 
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. 
iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en 
armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos. 
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los 
resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su 
ejecución y aprobados por el representante legal. 
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos 
en el presente artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los 
artículos que aparezcan en los inventarios finales. 
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar 
que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán 
necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el 
informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando 
sea requerido por la SUNAT. 
Base legal 
Artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
9. Presentación de Estados Financieros 
La cuenta 21 Productos Terminados debe presentarse en el activo corriente y/o en el activo no corriente del 
Estado de Situación Financiera, dentro del rubro Inventarios. 
 
Caso Práctico N.° 55 
Contabilización del costo de producción 
Durante abril del 2020, la empresa Textil San Juan SAC ha fabricado 500 jeans clásicos, los cuales fueron 
totalmente vendidos al finalizar la producción. Sobre el particular, la referida empresa nos pide ayuda, a 
efectos de determinar el tratamiento contable a seguir, considerando que durante el proceso de producción 
ha incurrido en los siguientes costos: 
• Ha adquirido materias primas por un monto de S/ 20,000 más IGV 
• De las materias primas adquiridas ha consumido S/ 15,000 
• Ha pagado sueldos por S/ 3,000 
• Las maquinarias utilizadas tienen un valor de S/ 300,000, las cuales se deprecian considerando una 
vida útil de 10 años. Los bienes se han utilizado durante un mes. 
• Ha adquirido materiales auxiliares (hilos) por un monto de S/ 5,000 más IGV 
• De los materiales auxiliares adquiridos, ha utilizado en el proceso productivo S/ 5,000 Tener en cuenta 
que los productos terminados se han vendido en S/ 38,000 más IGV. 
Solución 
A efecto de determinar el tratamiento contable a seguir en el caso expuesto por la empresa Textil San Juan 
SAC consideramos conveniente seguir el siguiente procedimiento: 
a) Adquisición de las materias primas 
Para el registro contable de la adquisición de las materias primas realizamos la siguiente anotación: 
 
b) Consumo de las materias primas 
El registro contable de las materias primas se registra de la siguiente forma: 
 
 
c) Planilla de remuneraciones 
A efectos de registrar el costo de las remuneraciones, se debe considerar todos los beneficios que tienen 
derecho los trabajadores. De ser así, el registro contable sería:d) Depreciación de maquinarias 
Para efectos de aplicar la depreciación de las maquinarias utilizadas, solo se considera aquella parte que 
corresponda al periodo en que se utilizaron los citados bienes. Si esto es así, reconocemos lo siguiente: 
 
 
e) Por la adquisición de los materiales auxiliares 
 
 
 
f) Por el consumo de los materiales auxiliares 
 
g) Por el reconocimiento de los productos terminados 
Una vez terminados los bienes, trasladamos los costos incurridos al rubro de existencias. Para tal efecto, 
realizamos lo siguiente: 
 
 
(42) Para efectos prácticos, solo se está considerando los movimientos monetarios, mas no los movimientos 
en unidades. 
(43) Debe recordarse que el Plan Contable General Empresarial (PCGE) deja a criterio de las empresas la 
apertura y el uso de las cuentas del elemento 9. Bajo ese contexto hemos aperturado la cuenta 91 Costo 
de Producción, en la cual controlaremos precisamente los costos incurridos en la producción de los bienes 
fabricados: Materias primas, Mano de obra y Gastos indirectos de fabricación. 
(44) Códigos sugeridos. 
Caso Práctico N.° 56 
Costo de ventas de productos terminados 
Siguiendo con el caso anterior, se venden los productos terminados a un valor de S/ 38,000 más IGV. 
Solución 
En la oportunidad en que se realiza la venta, además de reconocer el ingreso por esta operación, también 
se debe reconocer el costo de venta de los bienes transferidos. 
 
 
 
 
 
 
Caso Práctico N.° 57 
Devolución de productos terminados 
Debido a que no cumple con los requerimientos solicitados, nuestro cliente nos devuelve el 50 % de los 
productos terminados según operación anterior. 
Solución 
Para registrar la devolución, haremos los siguientes registros: 
 
Cuando se realice una próxima venta, supongamos de S/ 30,000 más IGV, los registros a realizar serían: 
 
 
Caso Práctico N.° 58 
Productos inmuebles 
La empresa inmobiliaria Progresa SAC ha terminado la construcción de un edificio de 48 departamentos. 
El costo total incurrido en dicha construcción fue de S/ 2,500,000. 
Solución 
Considerando el proceso contable de costos descrito en el caso práctico anterior, para reconocer el costo 
de los inmuebles terminados haremos el siguiente registro: 
 
Caso Práctico N.° 59 
Productos terminados desvalorizados 
Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/ 80,000. No obstante, al efectuar el 
análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/ 10,000. 
Solución 
El párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios señala que el importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el 
valor neto realizable (VNR), así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el 
periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. De lo anterior, el registro contable que se deberá realizar es el 
siguiente: 
 
Caso Práctico N.° 60 
Faltantes de productos terminados 
Al efectuar el inventario de fin de año al almacén general, se ha detectado un faltante de 100 pantalones 
jeans (productos terminados), los cuales están valorizados en S/ 5,000. 
Solución 
El faltante de inventarios es una pérdida que se registra cargando a la subcuenta Gastos por desvalorización 
de inventarios al costo. 
 
 
CUENTA 22: SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 
1. Definición 
Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la producción 
(subproductos) y los residuos de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, 
cuando mantienen algún valor en su realización. 
2. Nomenclatura comparada 
 
3. Descripción de las subcuentas 
221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de producción. Resultan de la 
producción donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos 
principales. 
222 Desechos y desperdicios. Materiales desechados por presentar defectos o residuos que resultan no 
utilizables en procesos de transformación. 
4. Reconocimiento y medición 
Los subproductos, desechos y desperdicios se registran generalmente al valor neto de realización, monto 
que es acreditado al costo de producción medido al costo. Periódicamente se compara con el valor neto de 
realización estimado vigente, manteniéndose en libros al menor valor a través de una cuenta de valuación. 
La salida de este tipo de existencias se mide utilizando las fórmulas de PEPS, promedio ponderado o costo 
identificado. 
Cuando su costo puede ser medido confiablemente, sin incurrir en costos que superan el beneficio de esa 
medición confiable, se utiliza esa base de medición. 
5. Dinámica 
 
6. Comentarios 
Los desechos y desperdicios acumulados deben tener valor económico para su clasificación como activos 
en esta cuenta. De no ser así, el costo de los desechos y desperdicios debe ser absorbido por el costo de 
producción. 
El monto con el que se incorporan todos estos inventarios es acreditado al costo de producción que valoriza 
el proceso productivo en el cual se originan. El costo de producción puede ser acumulado en una cuenta 
del Elemento 9, de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de cada entidad. 
7. NIIF relacionadas 
a) Inventarios 
• Los subproductos, desechos y desperdicios, ¿se encuentran dentro del ámbito de la NIC 2 
Inventarios? 
Sí. Los subproductos, desechos y desperdicios se encuentran dentro del ámbito de la NIC 2 Inventarios. 
Referencia 
Párrafo 6 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿Cuál es el costo de los subproductos, desechos y desperdicios? 
La NIC 2 presume que el proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un 
producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos 
principales junto a subproductos. 
Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se 
distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede 
basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el 
momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el 
proceso productivo. 
La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es 
el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del 
producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no 
resultará significativamente diferente de su costo. 
Referencia 
Párrafo 14 de la NIC 2 Inventarios 
8. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 
8.1. Costo de adquisición 
• Conceptos que incluyen el costo computable 
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o 
construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado 
conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo, de acuerdo con las normas contables, 
ajustados de acuerdo con las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. 
En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable. 
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior entiéndase por: 
1. Costo de adquisición. La contraprestación pagada por el bien adquirido y los costos incurridos con 
motivo de su compra, tales como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, 
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición 
de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que 
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados 
económicamente. 
2. Costo de producción o construcción. El costo incurrido en la producción o construcción del bien, 
el cual comprende los materiales directos utilizados,la mano de obra directa y los costos indirectos de 
fabricación o construcción. 
Base legal 
Artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.2. Pérdidas extraordinarias 
• Gastos deducibles 
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios 
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, 
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia, son deducibles: 
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de 
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en 
la parte en que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se 
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial 
correspondiente. 
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y 
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los 
artículos siguientes. 
Base legal 
Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.3. Control de inventarios 
• Métodos de valuación de inventarios 
Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar 
inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los 
siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: 
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) 
b) Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil) 
c) Identificación específica 
d) Inventario al detalle o por menor 
e) Existencias básicas 
El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en función a sus ingresos 
anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben 
llevar sus inventarios y contabilizar sus costos. 
Base legal 
Artículo 62 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Obligación de llevar registros de inventarios 
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo con las 
siguientes normas: 
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil 
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de 
contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de 
Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente 
Valorizado. 
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a 
quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades 
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente 
en Unidades Físicas. 
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas 
(500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo deberán realizar inventarios físicos de 
sus existencias al final del ejercicio. 
d) Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), 
adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio. 
e) Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos 
del costo de producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos 
en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como materiales directos, mano de 
obra directa y gastos de producción indirectos. 
f) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en Registros de Inventario 
permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo 
regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, 
siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su 
ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del artículo 21 del 
Reglamento. 
g) No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos 
a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes 
que dicha entidad determine. 
h) La SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, podrá: 
i) Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse 
los registros establecidos en el presente artículo. 
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de llevar el 
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. 
iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en 
armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos. 
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los 
resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su 
ejecución y aprobados por el representante legal. 
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos 
en el presente artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los 
artículos que aparezcan en los inventarios finales. 
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar 
que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán 
necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el 
informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando 
sea requerido por la SUNAT. 
Base legal 
Artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
9. Presentación de Estados Financieros 
La cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios debe presentarse en el activo corriente y/o en el activo 
no corriente del Estado de Situación Financiera, en el rubro Inventarios. 
 
Caso Práctico N.° 61 
Reconocimiento de subproductos 
Durante su proceso de producción la empresa textil Blue Jeans SAC ha incurrido en los siguientes costos 
de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva: 
Materia prima S/ 40,000 
Mano de obra S/ 21,000 
Costos ind. de fabricación S/ 29,000 
Total S/ 90,000 
 
Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido jeans (productos terminados) y retazos de telas 
(subproductos), los cuales tienen un valor comercial de S/ 5,000. 
Solución 
El párrafo 14 de la NIC 2 Inventarios señala que el proceso de producción puede dar lugar a la fabricación 
simultánea de más de un producto, precisando que este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta 
o de la producción de productos principales junto a subproductos. 
Agrega el referido párrafo, que cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean 
identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y 
racionales, pudiendo basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como 
producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado o 
cuando se complete el proceso productivo. 
En todo caso, tratándose de subproductos,el citado párrafo prescribe que la mayoría de estos, por su propia 
naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto 
realizable (precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos 
estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta), deduciendo esa 
cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del 
producto principal no resultará significativamente diferente de su costo. 
Bajo el contexto anterior, en el caso propuesto el monto con el que se incorporan los subproductos a la 
contabilidad de la empresa, se acredita del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el 
cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente: 
Materia prima S/ 40,000 
Mano de obra S/ 21,000 
Costos ind. de fabricación S/ 29,000 
Total costo incurrido S/ 90,000 
(–) Subproductos (S/ 5,000) 
Productos terminados S/ 85,000 
Una vez determinado el valor neto realizable de los subproductos, realizamos el siguiente registro contable: 
 
 
Caso Práctico N.° 62 
Venta de los subproductos 
Una semana después de su reconocimiento, la empresa textil Blue Jeans SAC efectúa la venta de los 
retazos de telas (subproductos) por un valor de S/ 5,000 más IGV a un tercero no vinculado 
económicamente. 
Solución 
Para reconocer la venta de los subproductos, haremos los siguientes registros: 
 
 
Caso Práctico N.° 63 
Desechos y desperdicios 
Durante su proceso de producción, la empresa textil Blue Jeans SAC ha incurrido en los siguientes costos 
de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva: 
Materia prima S/ 40,000 
Mano de obra S/ 21,000 
Costos ind. de fabricación S/ 29,000 
Total S/ 90,000 
 
Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido además de jeans (productos terminados), retazos de 
telas (subproductos) y desechos, los cuales tienen un valor comercial de S/ 5,000 y S/ 3,000, 
respectivamente. 
Solución 
Tratándose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los desechos (valor 
neto realizable), se deduce (acredita) del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual 
se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente: 
Materia prima S/ 40,000 
Mano de obra S/ 21,000 
Costos ind. de fabricación S/ 29,000 
Total Costo incurrido S/ 90,000 
(–) Subproductos (S/ 5,000) 
(–) Desechos (S/ 3,000) 
Productos terminados S/ 82,000 
Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los siguientes 
registros contables: 
 
Caso Práctico N.° 64 
Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados 
Al cierre del ejercicio, se tiene subproductos en stock por S/ 8,000. No obstante, al efectuar el análisis 
correspondiente, se ha determinado una disminución en su valor de S/ 3,000. 
 
 
Solución 
El párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios señala que el importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el 
valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo 
en que ocurra la rebaja o la pérdida. De ser así, el registro contable a realizar será: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Caso Práctico N.° 65 
Devolución de la venta de los subproductos 
Nuestro cliente Blue Jeans SAC nos devuelve parte de los subproductos vendidos, por un valor de S/ 3,000 
más IGV. Para tal efecto, se emite la Nota de Crédito N.° 001-0001. Se sabe que el costo de ventas fue de 
S/ 3,000. 
Solución 
Para contabilizar la devolución de los subproductos vendidos previamente, deberíamos realizar los 
siguientes registros: 
 
CUENTA 23: PRODUCTOS EN PROCESO 
1. Definición 
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción. 
2. Nomenclatura comparada 
 
3. Descripción de las subcuentas 
231 Productos en proceso. Productos que se encuentran en proceso de manufactura, medidos al costo. 
235 Inventario de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en 
la prestación del servicio mientras este no se ha concluido. 
4. Reconocimiento y medición 
Los costos de producción o transformación de los inventarios comprenden los costos directamente 
relacionados con las unidades en producción y los costos indirectos atribuibles, fijos o variables (NIC 2, 
párrafo 12). 
En el caso de inventarios de servicios, también se acumulan los costos utilizando un sistema de costeo por 
absorción, clasificando los costos en fijos y variables, a la vez que en directos e indirectos. 
Los costos de financiación (NIC 23), cuando son incorporados en el costo de inventarios identificados como 
aptos (inventarios aptos), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 238. 
5. Dinámica 
 
6. Comentarios 
El costo de los productos terminados corresponde al costeo por absorción, incluyendo los costos fijos y 
variables, y dentro de ellos, los directos y los indirectos. Los inventarios de servicios en proceso están 
relacionados con los costos incurridos, los que están asociados a ingresos no devengados. Conforme se 
devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere al inventario de servicios 
terminados, y luego al costo de servicios prestados en el Estado de Resultados (Estado de Resultado 
Integral) del periodo. 
La desvalorización de inventarios de productos en proceso, en tanto contengan costos de financiación, para 
su adecuado tratamiento contable, plantea la consideración de si tal desvalorización alcanza al costo de 
manufactura invertido en el producto en proceso o al costo de financiación relacionado, o a una distribución 
entre ambos componentes, para efectos de la presentación en los Estados Financieros. En tanto el costo 
del producto en proceso es uno solo, la desvalorización afecta al total de esos inventarios mediante cuenta 
de valuación (cuenta 29), no siendo necesario distinguir el componente de valor desvalorizado. 
7. NIIF RELACIONADAS 
7.1. Inventarios 
• Los productos en proceso ¿se encuentran dentro del ámbito de la NIC 2 Inventarios? 
Sí. Los productos en proceso se encuentran dentro del ámbito de la NIC 2 Inventarios. Esto ha sido 
confirmado por el párrafo 8 de las NIC 2, según el cual dentro de la definición de existencias también se 
incluyen los bienes en curso de fabricación. 
Referencia 
Párrafos 6 y 8 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿Qué se entiende por costos de transformación? 
Los costos de transformación de los inventarios comprenden aquellos costos directamente relacionados 
con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, 
calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para 
transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen 
relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y 
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la 
planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de 
producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. 
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la 
capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se 
espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, 
y teniendoen cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. 
Puede usarse el nivel real de producción, siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de 
costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un 
nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se 
reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente 
alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que 
no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada 
unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción. 
Referencia 
Párrafos 12 y 13 de la NIC 2 Inventarios 
7.2. Costo por préstamos 
• ¿A partir de qué momento se inicia la capitalización? 
Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamo como parte de los costos de un activo 
apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por 
primera vez, todas y cada una de las siguientes condiciones: 
a) incurre en desembolsos en relación con el activo; 
b) incurre en costos por préstamos; y 
c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o 
para su venta. 
Referencia 
Párrafo 17 de la NIC 23 Costos por Préstamos 
• ¿Cuándo se suspende la capitalización? 
Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los periodos en los que se 
haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo. 
Referencia 
Párrafo 20 de la NIC 23 Costos por Préstamos 
• ¿Cuándo finaliza la capitalización? 
Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas o 
prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado 
o para su venta. 
Referencia 
Párrafo 22 de la NIC 23 Costos por Préstamos 
8. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 
8.1 Costo de producción 
• Conceptos que incluyen el costo computable 
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o 
construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado 
conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, 
ajustados de acuerdo con las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. 
En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable. 
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior entiéndase por: 
1. Costo de adquisición. La contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con 
motivo de su compra, tales como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, 
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición 
de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que 
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados 
económicamente. 
2. Costo de producción o construcción. El costo incurrido en la producción o construcción del bien, 
el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de 
fabricación o construcción. 
Base legal 
Artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.2. Gastos deducibles 
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios 
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, 
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: 
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de 
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en 
la parte en que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, y siempre que se 
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial 
correspondiente. 
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y 
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los 
artículos siguientes. 
Base legal 
Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.3. Control de inventarios 
• Métodos de valuación de inventarios 
Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar 
inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los 
siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: 
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) 
b) Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil) 
c) Identificación específica 
d) Inventario al detalle o por menor 
e) Existencias básicas 
El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en función de sus 
ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que 
deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos. 
Base legal 
Artículo 62 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Obligación de llevar registros de inventarios 
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos, de acuerdo con las 
siguientes normas: 
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil 
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de 
contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de 
Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente 
Valorizado. 
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a 
quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades 
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente 
en Unidades Físicas. 
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas 
(500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo deberán realizar inventarios físicos de 
sus existencias al final del ejercicio. 
d) Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), 
adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio. 
e) Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos 
del costo de producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos 
en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como materiales directos, mano de 
obra directa y gastos de producción indirectos. 
f) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario 
permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo 
regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, 
siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su 
ejecución y, además, cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del artículo 21 del 
Reglamento. 
g) Nopodrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos 
a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes 
que dicha entidad determine. 
h) La SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, podrá: 
i) Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse 
los registros establecidos en el presente artículo. 
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de llevar el 
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. 
iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos, en 
armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos. 
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los 
resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su 
ejecución y aprobados por el representante legal. 
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos 
en el presente artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los 
artículos que aparezcan en los inventarios finales. 
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar 
que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán 
necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el 
informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando 
sea requerido por la SUNAT. 
Base legal 
Artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, DecretoSupremo N.° 122-94-EF 
9. Presentación de Estados Financieros 
La cuenta 23 Subproductos, desechos y desperdicios debe presentarse en el activo corriente y/o en el activo 
no corriente del Estado de Situación Financiera, en el rubro Inventarios. 
 
Caso Práctico N.° 66 
Productos en proceso de manufactura al cierre del ejercicio 
Al cierre del ejercicio, la empresa Textil San Juan SAC ha incurrido en los siguientes costos para la 
fabricación de 500 jeans clásicos: 
a) Ha adquirido materias primas por un monto de S/ 20,000 más IGV. 
b) De las materias primas adquiridas ha consumido S/ 15,000. 
c) Ha pagado sueldos por S/ 3,000. 
d) Las maquinarias utilizadas tienen un valor de S/ 300,000, las cuales se deprecian considerando una 
vida úttil de 10 años. Los bienes se han utilizado durante un mes. 
e) Ha adquirido materiales auxiliares (hilos) por un monto de S/ 5,000 más IGV. 
f) De los materiales auxiliares adquiridos, ha utilizado en el proceso productivo S/ 5,000. 
Sobre el particular, nos piden ayuda para reconocer los productos en proceso en los Estados Financieros. 
Solución 
A efecto de determinar el tratamiento contable a seguir en el caso expuesto por la empresa Textil San Juan 
SAC, consideramos conveniente seguir el siguiente procedimiento: 
a) Adquisición de las materias primas 
Para el registro contable de la adquisición de las materias primas realizamos la siguiente anotación: 
 
b) Consumo de las materias primas 
El registro contable de las materias primas se registra de la siguiente forma: 
 
 
c) Planilla de remuneraciones 
A efectos de registrar el costo de las remuneraciones, se debe considerar todos los beneficios que tienen 
derecho los trabajadores. De ser así, el registro contable sería el siguiente: 
 
 
 
d) Depreciación de maquinarias 
Para efectos de aplicar la depreciación de las maquinarias utilizadas, solo se considera aquella parte que 
corresponda al periodo en que se utilizaron los citados bienes. Si esto es así, reconocemos lo siguiente: 
 
 
e) Por la adquisición de los materiales auxiliares 
 
f) Por el consumo de los materiales auxiliares 
 
g) Por el reconocimiento de los productos en proceso al cierre del ejercicio 
 
 
(45) Para efectos prácticos, solo se está considerando los movimientos monetarios, más no los 
movimientos en unidades. 
(46) Debe recordarse que el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las 
empresas la apertura y el uso de las cuentas del Elemento 9. Bajo ese contexto hemos aperturado la cuenta 
91 Costo de Producción, en la cual controlaremos precisamente los costos incurridos en la producción de 
los bienes fabricados: Materias primas, Mano de obra y Costos indirectos de fabricación. 
(47) Códigos sugeridos. 
(48) Para efectos prácticos, solo se está considerando los movimientos monetarios, mas no los movimientos 
en unidades. 
Caso Práctico N.° 67 
Transferencia de productos en proceso al reinicio del ejercicio Siguiendo con el caso anterior, se transfiere 
al reinicio del ejercicio, a los centros de costos, los productos en proceso. 
Solución 
a) La transferencia de los productos en proceso a los centros de costos al inicio del ejercicio se reconoce 
así: 
 
b) En todo caso, cuando los productos estén terminados haremos el siguiente registro: 
 
Caso Práctico N.° 68 
Productos en proceso desvalorizados 
Al cierre del ejercicio, el jefe de Producción informa que los productos en proceso de ser manufacturados a 
esa fecha, se han desvalorizado en S/ 12,000. 
Solución 
Para registrar la desvalorización de los productos en proceso haremos el siguiente registro: 
 
CUENTA 24: MATERIAS PRIMAS 
1. Definición 
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de 
fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos. 
2. Nomenclatura Comparada 
 
3. Descripción de las subcuentas 
241 Materias primas. Adquiridas para su posterior ingreso al proceso productivo. 
4. Reconocimiento y medición 
Las materias primas se registrarán al costo, el mismo que incluye todo costo atribuible a la adquisición, 
hasta que estén disponibles para ser utilizadas en el objeto del negocio relacionado. Los descuentos 
comerciales, las rebajas y otras partidas similares, distintas de las financieras, se deducirán para determinar 
el costo de adquisición (NIC 2, párrafo 11). 
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor 
neto de realización, el más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de las materias primas 
indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición 
de las materias primas puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable (NIC 2, párrafo 32). 
Las salidas de materias primas se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS o promedio 
ponderado, o costo identificado. 
5. Dinámica 
 
6. Comentarios 
El castigo de inventarios de materias primas se reconoce conjuntamente con la subcuenta 295, que acumula 
la estimación de desvalorización. 
Para efectos de presentación, las materias primas que se espere utilizar luego del periodo corriente (12 
meses), deberán presentarse como parte del activo no corriente. 
7. NIIF relacionadas 
• Las materias primas se ¿encuentran dentro del ámbito de la NIC 2? 
Sí. Las materias primas se encuentran dentro del ámbito de la NIC 2 Inventarios. Recordemos que la 
definición de inventarios incluye aquellos activos en forma de materiales o suministros, para ser consumidos 
en el proceso de producción. Esto ha sido confirmado por el párrafo 8 de las NIC 2, según el cual, dentro 
de la definición de existencias, también se incluyen los materiales y suministros para ser usados en el 
proceso productivo. 
Referencia 
Párrafos 6 y 8 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿Cómo se miden las materias primas? 
Las materias primas se medirán inicialmente a su costo de adquisición. No obstante, cuando una reducción 
en el precio de lasmaterias primas indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor 
neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo 
de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable. 
Referencia 
Párrafos 9 y 32 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿Qué se entiende por costo? 
El costo de las materias primas comprende todos los costos derivados de su adquisición, así como otros 
costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. Para estos efectos, el 
costo de adquisición de las mercaderías básicamente incluye: 
- El precio de compra 
- Los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las 
autoridades fiscales (49)) 
- Los transportes - El almacenamiento 
- Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías 
Es importante mencionar que los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se 
deducirán para determinar el costo de adquisición. 
De otra parte, tratándose de los otros desembolsos en los que se haya incurrido para darles su condición y 
ubicación actuales, estos serán considerados como costos en la medida en que se cumpla con esta última 
condición. Los demás desembolsos no deberían reconocerse como parte del costo de las mercaderías. 
Referencia 
Párrafos 10, 11, 16 y 18 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿Qué se entiende por valor neto realizable? 
El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación 
menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. 
No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de 
inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos 
terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando 
una reducción en el precio de las materias primas indique que el costo de los productos terminados 
excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas 
circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su 
valor neto realizable. 
Referencia 
Párrafos 6 y 32 de la NIC 2 Inventarios 
 (49) Tratándose del IGV de adquisición, este es un impuesto recuperable, a través del crédito fiscal, por 
ello no forma parte del costo de adquisición. Sin embargo, en los casos en que la entidad no tenga derecho 
a esta deducción, deberá formar parte del costo. 
8. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 
8.1. Costo de adquisición 
• Conceptos que incluyen el costo computable 
1. Costo de adquisición. La contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras 
incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra, tales como fletes, 
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo 
las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, 
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los 
bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso los 
intereses formarán parte del costo de adquisición. 
2. Costo de producción o construcción. El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el 
cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de 
fabricación o construcción. 
Base legal 
Artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.2. Gastos deducibles 
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios 
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, 
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. En consecuencia son deducibles: 
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de 
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en 
la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya 
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial 
correspondiente. 
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y 
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los 
artículos siguientes. 
Base legal 
Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.3. Control de inventarios 
• Métodos de valuación de inventarios 
Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar 
inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los 
siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: 
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) 
b) Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil) 
c) Identificación específica 
d) Inventario al detalle o por menor 
e) Existencias básicas 
El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en función a sus ingresos 
anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben 
llevar sus inventarios y contabilizar sus costos. Base legal Artículo 62 del TUO de la Ley del Impuesto a la 
Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
Base legal 
Artículo 62 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Obligación de llevar registros de inventarios 
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes 
normas: 
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil 
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de 
contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de 
Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente 
Valorizado. 
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a 
quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades 
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente 
en Unidades Físicas. 
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas 
(500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo deberán realizar inventarios físicos de 
sus existencias al final del ejercicio. 
d) Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), 
adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio. 
e) Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos 
del costo de producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos 
en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como materiales directos, mano de 
obra directa y gastos de producción indirectos. 
f) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario 
permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo 
regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, 
siempre que losinventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su 
ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del artículo 21 del 
Reglamento. 
g) No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos 
a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes 
que dicha entidad determine. 
h) La SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, podrá: 
i) Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberán llevarse 
los registros establecidos en el presente artículo. 
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de llevar el 
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. 
iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en 
armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos. 
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los 
resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su 
ejecución y aprobados por el representante legal. 
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos 
en el presente artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los 
artículos que aparezcan en los inventarios finales. 
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar 
que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán 
necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el 
informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando 
sea requerido por la SUNAT. 
Base legal 
Artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
9. Presentación de Estados Financieros 
La cuenta 24 Materias primas debe presentarse en el activo corriente y/o en el activo no corriente del Estado 
de Situación Financiera, en el rubro Inventarios. 
 
 
 
 
Caso Práctico N.° 69 
Adquisición de materias primas 
Se adquiere de un proveedor no vinculado, materia prima para la elaboración de productos manufacturados, 
por un valor de S/ 60,000 más IGV. 
Solución 
La adquisición de materia prima se registra así: 
 
Caso Práctico N.° 70 
Materias primas para productos inmuebles 
Se adquiere materiales de construcción, para el conjunto habitacional que está construyendo la empresa, 
por un monto de S/ 50,000 más IGV. 
 
Solución 
En este supuesto, registramos la adquisición de las materias primas de acuerdo a lo siguiente. 
 
Caso Práctico N.° 71 
Consumo de las materias primas 
Siguiendo con el caso anterior, de los materiales adquiridos se consumen S/ 35,000 en la ejecución de la 
obra. 
Solución 
El consumo de las materias primas se contabiliza disminuyendo la cuenta de Inventarios correspondiente: 
 
 
Caso Práctico N.° 72 
Materias primas desvalorizadas 
Al cierre del ejercicio, se ha determinado que las materias primas en stock se han desvalorizado en S/ 
2,500. 
Solución 
El párrafo 32 de la NIC 2 Inventarios señala que la determinación del valor neto realizable (VNR) no es 
aplicable a las materias primas y otros suministros. En efecto, según el referido párrafo, no se rebajará las 
materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de inventarios, para situar su 
importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se 
incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. 
Sin embargo, precisa que cuando una reducción en el precio de las materias primas indique que el costo 
de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta 
cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la 
mejor medida disponible de su valor neto realizable. 
En ese sentido, si el valor de las materias primas involucra que el costo de los productos terminados 
excederá a su valor neto realizable, se deberá reconocer la siguiente desvalorización: 
 
CUENTA 25: MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 
1. Definición 
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales 
(materias primas) y los suministros que intervienen indirectamente por relación con el producto en el 
proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados. 
2. Nomenclatura comparada 
 
3. Descripción de las subcuentas 
251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementarios a las 
materias primas. 
252 Suministros. Insumos que intervienen indirectamente por relación al producto en los procesos de 
producción o comercialización, o procesos complementarios, como el de mantenimiento. 
253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas en 
sustitución de otras semejantes. 
4. Reconocimiento y medición 
Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de adquisición, el mismo que 
incluye todos los costos necesarios para darle su condición y ubicación actual (NIC 2, párrafo 11). 
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o 
producción o valor neto de realización, el más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de 
los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique que el costo de los productos terminados excederá 
su valor neto realizable, el costo de reposición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos puede 
ser la medida adecuada de su valor neto realizable (NIC 2, párrafo 32). 
Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo con las fórmulas de 
costeo de PEPS o promedio ponderado, o costo identificado. 
5. Dinámica 
 
6. Comentarios 
Las piezas de repuesto importantes corresponden a bienes de propiedad, planta y equipo (que se espera 
utilizar por más de un periodo), y deben registrarse en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de 
reemplazo. 
7. NIIF relacionadas 
• Los materiales auxiliares, suministros y repuestos ¿se encuentran dentro del ámbito de la NIC 2 
Inventarios? 
Sí. Las materiales auxiliares, suministros y repuestos se encuentran dentro del ámbito de la NIC 2 
Inventarios. Debemos recordar que de acuerdo con esta NIC, la definición de Existencias incluye aquellos 
activos en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en la 
prestación de servicios. Esto ha sido confirmado por el párrafo 8 de la NIC 2. 
Referencia 
Párrafos 6 y 8 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿Cómo se miden los materiales auxiliares, suministros y repuestos? 
Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se medirán inicialmente a su costo de adquisición. No 
obstante, cuando una reducción en el precio de las materias primas indique que el costo de los productos 
terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. 
En estas circunstancias, el costo de reposición puede ser la mejor medida disponible de su valor neto 
realizable. 
Referencia 
Párrafos 9 y 32 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿Qué se entiende por costo? 
El costo de las materiales auxiliares, suministros y repuestos comprende todos los costos derivados de 
su adquisición, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y 
ubicación actuales. 
Para estos efectos, el costo de adquisición de las materiales auxiliares, suministros y repuestos 
básicamente incluye: 
- Elprecio de compra 
- Los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las 
autoridades fiscales (50)) 
- Los transportes 
- El almacenamiento 
- Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías 
Es importante mencionar que los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se 
deducirán para determinar el costo de adquisición. 
De otra parte, tratándose de los otros desembolsos en los que se haya incurrido para darles su condición y 
ubicación actuales, estos serán considerados como costos en la medida en que se cumpla con esta última 
condición. Los demás desembolsos no deberían reconocerse como parte del costo de las mercaderías. 
Referencia 
Párrafos 10, 11, 16 y 18 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿Qué se entiende por valor neto realizable? 
El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación 
menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. 
No se rebajarán los materiales auxiliares, suministros y repuestos, mantenidos para su uso en la producción 
de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los 
productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, 
cuando una reducción en el precio de las materias primas indique que el costo de los productos terminados 
excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas 
circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su 
valor neto realizable. 
Referencia 
Párrafos 6 y 32 de la NIC 2 Inventarios 
 (50) Tratándose del IGV de adquisición, este es un impuesto recuperable, a través del crédito fiscal; por 
ello, no forma parte del costo de adquisición. Sin embargo, en los casos en que la entidad no tenga derecho 
a esta deducción, deberá formar parte del costo 
8. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 
8.1. Costo de adquisición 
• Conceptos que incluyen el costo computable 
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o 
construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado 
conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, 
ajustados de acuerdo con las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. 
En ningún caso, los intereses formarán parte del costo computable. 
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, entiéndase por: 
1. Costo de adquisición. La contraprestación pagada por el bien adquirido y los costos incurridos con 
motivo de su compra, tales como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, 
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición 
de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que 
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados 
económicamente. 
2. Costo de producción o construcción. El costo incurrido en la producción o construcción del bien, 
el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de 
fabricación o construcción. 
Base legal 
Artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.2. Gastos deducibles 
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios 
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, 
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: 
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de 
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en 
la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya 
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial 
correspondiente. 
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y 
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los 
artículos siguientes. 
Base legal 
Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.3. Control de inventarios 
• Métodos de valuación de inventarios 
Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar 
inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los 
siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: 
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) 
b) Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil) 
c) Identificación específica 
d) Inventario al detalle o por menor 
e) Existencias básicas 
El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en función a sus ingresos 
anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben 
llevar sus inventarios y contabilizar sus costos. 
Base legal 
Artículo 62 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Obligación de llevar registros de control de inventarios 
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes 
normas: 
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil 
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de 
contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de 
Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente 
Valorizado. 
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a 
quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades 
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente 
en Unidades Físicas. 
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas 
(500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo deberán realizar inventarios físicos de 
sus existencias al final del ejercicio. 
d) Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), 
adicionalmente, deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio. 
e) Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos 
del costo de producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos 
en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como materiales directos, mano de 
obra directa y gastos de producción indirectos. 
f) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario 
permanente en unidades físicas o valorizados o los que, sin estar obligados, opten por llevarlo 
regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, 
siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su 
ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del artículo 21 del 
Reglamento. 
g) No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos 
a partir del ejercicio siguientea aquel en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes 
que dicha entidad determine. 
h) La SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, podrá: 
i) Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse 
los registros establecidos en el presente artículo. 
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de llevar el 
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. 
iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en 
armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos. 
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los 
resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su 
ejecución y aprobados por el representante legal. 
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos 
en el presente artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los 
artículos que aparezcan en los inventarios finales. 
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar 
que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán 
necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el 
informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando 
sea requerido por la SUNAT. 
Base legal 
Artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
9. Presentación de Estados Financieros 
La cuenta 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos debe presentarse en el activo corriente y/o en 
el activo no corriente del Estado de Situación Financiera, en el rubro Inventarios. 
 
Caso Práctico N.° 73 
Adquisición de materiales auxiliares 
La empresa textil San Ignacio SRL adquiere hilos de diversos colores para su proceso productivo, por un 
valor de S/ 5,000 más IGV. 
Solución 
La adquisición de materiales auxiliares se registra así: 
 
Caso Práctico N.° 74 
Adquisición de suministros diversos 
Se adquiere combustible para los hornos industriales de la empresa por un valor de S/ 9,000 más IGV. 
Solución 
La adquisición de suministros diversos se registra utilizando los códigos 6032 y 2521, en donde se cargará 
tanto la compra como el ingreso al rubro de existencias de estos bienes. 
 
Caso Práctico N.° 75 
Consumo de suministros diversos 
Se consume combustible por S/ 5,000, para el horno industrial de la empresa. 
Solución 
Al consumir los suministros diversos, la cuenta de existencias es objeto de disminución, así: 
 
 
Caso Práctico N.° 76 
Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados 
Al cierre del ejercicio se ha determinado que del stock de hilos (materiales auxiliares), algunos de ellos han 
perdido valor. La desvalorización representa S/ 2,500. 
Solución 
El párrafo 32 de la NIC 2 Inventarios señala que la determinación del valor neto realizable (VNR) no es 
aplicable a las materias primas y otros suministros. En efecto, según el referido párrafo, no se rebajarán las 
materias primas y otros suministros mantenidos para su uso en la producción de inventarios, para situar su 
importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se 
incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. 
Sin embargo, precisa que cuando una reducción en el precio de las materias primas y otros suministros 
indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe 
en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición de los materiales 
auxiliares, suministros y repuesto puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable. 
En ese sentido, si el valor de los materiales auxiliares involucra que el costo de los productos terminados 
excederá a su valor neto realizable, se deberá reconocer la siguiente desvalorización: 
 
CUENTA 26: ENVASES Y EMBALAJES 
1. Definición 
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentación y 
comercialización del producto. 
2. Nomenclatura comparada 
 
3. Descripción de las subcuentas 
261 Envases. Recipientes o vasijas destinados a contener el producto que se comercializa. 
262 Embalajes. Cubiertas o envolturas destinadas a guardar productos o mercaderías al momento de 
transportarlas o almacenarlas. 
4. Reconocimiento y medición 
Los envases y embalajes se registrarán al costo de adquisición, el mismo que incluye los costos necesarios 
para darles su condición y ubicación actual. 
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor 
neto de realización, el más bajo. Las salidas de envases y embalajes se reconocen de acuerdo con las 
fórmulas de costeo de PEPS o promedio ponderado, o costo identificado. 
Cuando una reducción en el costo de adquisición de los envases y embalajes indique que el costo de los 
productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los envases y embalajes 
puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. 
5. Dinámica 
 
6. Comentarios 
El castigo de inventarios de envases y embalajes se reconoce eliminando el monto correspondiente en esta 
cuenta, conjuntamente con la subcuenta 297 que acumula la estimación de desvalorización. 
7. NIIF relacionadas 
• Los envases y embalajes ¿se encuentran dentro del ámbito de la NIC 2 Inventarios? 
Sí. Los envases y embalajes se encuentran dentro del ámbito de la NIC 2 Existencias. Debemos recordar 
que de acuerdo con esta NIC, la definición de Existencias incluye aquellos activos en forma de materiales 
o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción. 
Referencia 
Párrafos 6 y 8 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿Cómo se miden los envases y embalajes? 
Los envases y embalajes, se medirán inicialmente a su costo de adquisición. No obstante, cuando una 
reducción en el precio de los envases y embalajes indique que el costo de los productos terminados 
excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas 
circunstancias, el costo de reposición puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable. 
Referencia 
Párrafos 9 y 32 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿Qué se entiende por costo? 
El costo de los envases y embalajes comprende todos los costos derivados de su adquisición, así como 
otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. 
Para estos efectos, el costo de adquisición de los envases y embalajes básicamente incluye lo siguiente: 
- El precio de compra 
- Los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las 
autoridades fiscales (51)) 
- Los transportes 
- El almacenamiento 
- Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías 
Es importante mencionar que los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se 
deducirán para determinar el costo de adquisición. 
De otra parte, tratándose de los otros desembolsos en los que se haya incurrido para darles su condición y 
ubicación actuales, estos serán considerados como costos, en la medida en que se cumpla con esta última 
condición. Los demás desembolsos no deberían reconocerse como parte del costo de las mercaderías. 
Referencia 
Párrafos 10, 11, 16 y 18 de la NIC 2 Inventarios 
• ¿Qué se entiende por valor neto realizable? 
El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación 
menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar acabo la venta. 
No se rebajarán los materiales auxiliares, suministros y repuestos, mantenidos para su uso en la producción 
de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los 
productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, 
cuando una reducción en el precio de las materias primas indique que el costo de los productos terminados 
excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas 
circunstancias, el costo de reposición de los envases y embalajes puede ser la mejor medida disponible de 
su valor neto realizable. 
Referencia 
Párrafos 6 y 32 de la NIC 2 Inventarios 
 (51) Tratándose del IGV de adquisición, este es un impuesto recuperable, a través del crédito fiscal, por 
ello no forma parte del costo de adquisición. Sin embargo, en los casos en que la entidad no tenga derecho 
a esta deducción, deberá formar parte del costo. 
8. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 
8.1. Costo de adquisición 
• Conceptos que incluyen el costo computable 
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o 
construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado 
conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo, de acuerdo con las normas contables, 
ajustados de acuerdo con las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. 
En ningún caso, los intereses formarán parte del costo computable. 
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior entiéndase por: 
1. Costo de adquisición. La contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con 
motivo de su compra, tales como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, 
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición 
de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que 
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados 
económicamente. 
2. Costo de producción o construcción. El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el 
cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de 
fabricación o construcción. 
Base legal 
Artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.2. Gastos deducibles 
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios 
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, 
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: 
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de 
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en 
la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya 
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial 
correspondiente. 
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y 
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los 
artículos siguientes. 
Base legal 
Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.3. Control de inventarios 
• Métodos de valuación de inventarios 
Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar 
inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los 
siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: 
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) 
b) Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil) 
c) Identificación específica 
d) Inventario al detalle o por menor 
e) Existencias básicas El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, 
en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales 
relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos. 
Base legal 
Artículo 62 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Inventarios y contabilidad de costos 
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo con las 
siguientes normas: 
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil 
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de 
contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de 
Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente 
Valorizado. 
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a 
quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades 
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente 
en Unidades Físicas. 
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas 
(500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán realizar inventarios físicos de 
sus existencias al final del ejercicio. 
d) Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), 
adicionalmente, deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio. 
e) Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos 
del costo de producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos 
en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como materiales directos, mano de 
obra directa y gastos de producción indirectos. 
f) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario 
permanente en unidades físicas o valorizados, o los que sin estar obligados opten por llevarlo 
regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, 
siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su 
ejecución y, además, cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del artículo 21 del 
Reglamento. 
g) No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos 
a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes 
que dicha entidad determine. 
h) La SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, podrá: 
i) Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse 
los registros establecidos en el presente artículo. 
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de llevar el 
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. 
iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en 
armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos. 
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los 
resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su 
ejecución y aprobados por el representante legal. 
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos 
en el presente artículo,las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los 
artículos que aparezcan en los inventarios finales. 
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar 
que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán 
necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el 
informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando 
sea requerido por la SUNAT. 
Base legal 
Artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
9. Presentación de Estados Financieros 
La cuenta 26 Envases y embalajes debe presentarse en el activo corriente y/o en el activo no corriente del 
Estado de Situación Financiera, en el rubro Inventarios. 
 
Caso Práctico N.° 77 
Adquisición de envases 
Se adquieren envases por S/ 50,000 más IGV. 
Solución 
Para registrar la adquisición de los envases en referencia, debemos realizar los siguientes registros 
contables: 
 
 
Caso Práctico N.° 78 
Consumo de los envases 
Siguiendo con el caso anterior, se consumen envases por un importe de S/ 25,000. 
Solución 
Para efectos de registrar el consumo de los envases, la cuenta de existencias correspondiente debe 
disminuir en la proporción consumida. 
 
Caso Práctico N.° 79 
Envases y embalajes desvalorizados 
Al cierre del ejercicio se ha determinado que del stock de envases, algunos de ellos se encuentran 
desvalorizados. La desvalorización suma S/ 2,500. 
Solución 
El párrafo 32 de la NIC 2 Inventarios señala que la determinación del valor neto realizable (VNR) no es 
aplicable a las materias primas y otros suministros. En efecto, según el referido párrafo, no se rebajarán las 
materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de inventarios, para situar su 
importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se 
incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. 
Sin embargo, precisa que cuando una reducción en el precio de las materias primas y otros suministros 
indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe 
en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas 
y otros suministros puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable. 
En ese sentido, si el valor de los envases involucra que el costo de los productos terminados excederá a su 
valor neto realizable, se deberá reconocer la siguiente desvalorización: 
 
CUENTA 27: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 
1. Definición 
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar, fundamentalmente, a través de su 
venta en lugar de su uso continuo. Las características que deben cumplir los activos son que se encuentren 
disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales 
para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. 
2. Nomenclatura comparada 
 
 
 
 
3. Descripción de las subcuentas 
271 Propiedades de inversión. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 31. 
272 Propiedad, planta y equipo. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 33 o en la 
cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal de los activos. Incluye las plantas productoras en 
producción y en desarrollo. 
273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34. 
274 Activos biológicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35. 
275 Depreciación acumulada-Propiedades de inversión. Recibe por transferencia la depreciación 
acumulada de las propiedades de inversión cuando se siguió el método del costo en esa categoría de 
activo. 
276 Depreciación acumulada-Propiedad, planta y equipo. Recibe por transferencia la depreciación 
acumulada de los bienes de propiedad, planta y equipo, tanto para el costo como para la revaluación y el 
costo de financiación activado. 
277 Amortización acumulada-Intangibles. Recibe por transferencia la amortización acumulada de los 
bienes de intangibles, tanto para el costo como para la revaluación. 
278 Depreciación acumulada-Activos biológicos. Recibe por transferencia la depreciación acumulada 
de los activos biológicos cuando se siguió el método del costo. Estos activos biológicos son distintos a las 
plantas productoras en producción o desarrollo que forman parte de propiedad, planta y equipo. 
279 Desvalorización acumulada. Recibe la desvalorización acumulada para cada categoría de activo 
inmovilizado transferido a esta cuenta. 
4. Reconocimiento y medición 
Los activos no corrientes mantenidos para la venta se medirán al importe en libros o a su valor razonable 
menos los costos de venta, el que sea menor (NIIF 5, párrafo 15). El importe en libros corresponde al monto 
trasladado de la cuenta de origen, el que puede tener varios componentes de medición, y el valor razonable 
es determinado mediante su valor de realización estimado en cada periodo posterior, luego del 
reconocimiento en esta cuenta. Las pérdidas por deterioro que se revierten o incrementan en esta cuenta, 
se reconocen en la subcuenta 279. 
5. Dinámica 
 
6. Comentarios 
Si el activo se adquiere como parte de una combinación de negocios, se medirá por su valor razonable 
menos los costos de venta. 
Las propiedades de inversión se miden al valor razonable salvo que se adopte el modelo del costo descrito 
para los bienes de propiedad, planta y equipo. Sin embargo, en tanto podrían corresponder a activos que 
previamente calificaron como propiedad, planta y equipo, se contempla una subcuenta de revaluación para 
acumular dicho componente. 
No se deprecian o amortizan los activos mientras se encuentren clasificados como mantenidos para la 
venta. 
7. NIIF relacionadas 
• ¿En qué casos un activo no corriente califica como mantenido para la venta? 
La NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasificar un activo no corriente como mantenido para la venta, 
si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de 
por su uso continuado. 
 
Para efectuar dicha clasificación, la norma señala que el activo debe estar disponible, en sus condiciones 
actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta 
de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. 
Agrega la norma que para que la venta sea altamente probable, se deben cumplir los siguientes supuestos: 
a) La dirección de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo, y debe haberse 
iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan. 
b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor 
razonable actual. 
c) Debe esperarse que la venta quedase cualificada para su reconocimiento completo dentro del año 
siguiente a la fecha de clasificación, a menos que: 
• El retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad 
• Existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender 
el activo 
d) Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables cambios 
significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado. 
Referencia 
Párrafos 6, 7 y 8 de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones 
Discontinuadas 
 
• ¿Cuál es la valoración de un activo no corriente clasificado como mantenidos para la venta? 
La NIIF 5 especifica de manera clara el valor que se le deberá otorgar a un activo mantenido para la venta. 
En efecto, la citada NIIF especifica que una entidad valorará estos activos, al menor valor entresu importe 
en libros y su valor razonable menos los costos de venta. 
Referencia 
Párrafo 15 de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas 
 
• Un activo no corriente que califique como mantenido para la venta, ¿es objeto de depreciación? 
Un activo no corriente mantenido para la venta no será objeto de depreciación, mientras el mismo esté 
clasificado como tal. Así lo señala el párrafo 26 de la NIIF 5, según el cual la entidad no depreciará el activo 
no corriente mientras esté clasificado como mantenido para la venta. 
Referencia 
Párrafo 25 de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas 
 
• ¿Qué sucede si un activo deja de ser calificado como un activo no corriente mantenido para la 
venta? 
Un aspecto importante a considerar en relación con los activos a los que estamos haciendo referencia, es 
qué pasa si deja de cumplir las condiciones para que califique como un activo no corriente mantenido para 
la venta. 
En ese supuesto, la NIIF 5 ha señalado que si una entidad ha clasificado un activo como mantenido para la 
venta, pero deja de cumplir los criterios para que sea considerado como tal, dejará de clasificar los activos 
o grupos enajenables de elementos como tales. 
En tal caso, la entidad valorará el activo no corriente que deje de estar clasificado como mantenido para la 
venta al menor de lo siguiente: 
• Su importe en libros antes de que el activo fuera clasificado como mantenido para la venta, ajustado 
por cualquier depreciación, amortización o revalorización que se hubiera reconocido si el activo no se 
hubiera clasificado como mantenido para la venta 
• Su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo 
Para estos efectos, la entidad incluirá cualquier ajuste referido al importe en libros de un activo no corriente, 
que deje de estar clasificado como mantenido para la venta, dentro de los resultados de las explotaciones 
que continúan, en el ejercicio en que dejen de cumplirse los criterios para que sean calificados como 
mantenidos para la venta. La entidad presentará ese ajuste en la misma partida del Estado de Resultados 
usado, para presentar la pérdida o ganancia reconocida. 
Referencia 
Párrafos 26, 27 y 28 de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones 
Discontinuadas 
8. NORMAS TRIBUTARIAS 
8.1. Enajenación de bienes 
• Renta bruta en la enajenación de bienes 
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio 
gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la 
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de 
los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago. 
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes 
que a la fecha de emisión del comprobante tengan: 
- La condición de no habidos, según publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que al 
31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con 
levantar tal condición. 
- La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes. 
La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en los 
siguientes casos: 
i) Cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la enajenación del bien 
ii) Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión 
iii) Cuando de conformidad con el artículo 37 de esta ley, se permita la sustentación del gasto con otros 
documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos 
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto, el costo 
computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido 
aplicar de acuerdo con lo dispuesto por esta ley. 
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las 
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la 
plaza. 
Base legal 
Artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.2. Costo computable 
• Conceptos que comprende el costo computable 
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o 
construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado 
conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, 
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. En 
ningún caso los intereses formarán parte del costo computable. Para efectos de lo dispuesto en el párrafo 
anterior, entiéndase por: 
1. Costo de adquisición. La contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con 
motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, 
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición 
de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que 
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados 
económicamente. 
2. Costo de producción o construcción. El costo incurrido en la producción o construcción del bien, 
el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de 
fabricación o construcción. 
3. Valor de ingreso al patrimonio. El valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo con lo 
establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artículo. 
Base legal 
Artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
 
• Costo computable de bienes enajenados 
a) Costo computable en la transferencia de bienes En el caso de la enajenación de bienes o transferencia 
de propiedad a cualquier título, el costo computable será el costo de adquisición o el costo de producción 
o construcción o el valor de ingreso al patrimonio o el valor en el último inventario, según corresponda. 
b) Constituirán parte del costo computable o se incrementan a él, los siguientes conceptos: 
1. Los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables o las mejoras 
incorporadas con carácter permanente, según corresponda. 
2. Los gastos de demolición, en su caso. 
4. Los incrementos por revaluación de activos, en el caso de la reorganización de sociedades o 
empresas según la modalidad prevista en el numeral 1 del artículo 104 de la Ley. 
5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los bienes enajenados, de acuerdo a las siguientes 
normas: 
i) Los contribuyentes obligados a aplicar las normas de ajuste por inflación con incidencia 
tributaria, efectuarán el ajuste hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior a la fecha 
en que se realiza el ajuste y según lo establecido por las mencionadas normas. 
ii) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar 
como tales, perceptoras o no de rentas de tercera categoría, que no se encuentren obligadas a 
aplicar las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, efectuarán el reajuste del costo 
de los bienes inmuebles gravados con el Impuesto, vía declaración jurada del Impuesto, 
multiplicando el costo de los referidos bienes por los índices de corrección monetaria 
correspondientes al mes y año de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio del inmueble. 
Los referidos índices serán fijados mensualmente por ResoluciónMinisterial del Ministerio de Economía 
y Finanzas, la cual será publicada dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes. 
Los reajustes se aplican también a los costos posteriores y a las mejoras de acuerdo a los índices que 
correspondan a la fecha en que se realizaron. 
Base legal 
Artículo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
9. Presentación de Estados Financieros 
La cuenta 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta debe ser presentada en el activo corriente del 
Estado de Situación Financiera, en el rubro Activos no corrientes mantenidos para la venta. 
 
Caso Práctico N.° 80 
Clasificación de activos no corrientes mantenidos para la venta 
La Gerencia General de la empresa Los Reyes SRL ha decidido retirar de su local principal, una maquinaria, 
reemplazándola por otra que ha adquirido recientemente. Al respecto, nos consultan si dicho bien calificará 
como un activo no corriente mantenido para la venta, considerando que la Gerencia no ha determinado si 
enajenará el activo o si lo utilizará en la sucursal de la empresa. 
Solución 
Como se ha señalado, la NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasificar a un activo no corriente como 
mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una 
transacción de venta, en lugar de por su uso continuado. 
En tal sentido, señala la norma que para efectuar dicha clasificación, el activo debe estar disponible, en sus 
condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales 
para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable, entendiéndose por esta cuando se 
cumplan los siguientes supuestos: 
a) La dirección de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo, y debe haberse 
iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan. 
b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor 
razonable actual. 
c) Debe esperarse que la venta quedase cualificada para su reconocimiento completo dentro del año 
siguiente a la fecha de clasificación, a menos que: 
• el retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad, y 
• existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender 
el activo (o grupo enajenable de elementos). 
d) Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables cambios 
significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado. 
En ese sentido, teniendo en cuenta lo expuesto por la empresa Los Reyes SRL, consideramos que la 
maquinaria a que hace referencia no calificaría como activo no corriente mantenido para la venta, pues la 
empresa no ha decidido aún el destino que tendrá dicho bien. Por ello, creemos que el bien debería seguir 
formando parte del activo fijo de la empresa, debiéndose mostrar como tal. 
Caso Práctico N.° 81 
Calificación de una propiedad de inversión como mantenida para la venta 
Con fecha 02-02-20, la gerencia de la empresa Inmobiliaria del Sur SAC ha decidido poner en venta el 
inmueble que venía arrendando. Se sabe que a esa fecha, el bien tiene un valor en libros de S/ 89,000 
(costo de adquisición S/ 100,000 y depreciación acumulada S/ 11,000) y que su valor razonable menos sus 
costos de venta, es de S/ 92,000. Nos piden determinar el tratamiento contable a seguir. Considerar que el 
40 % del valor del inmueble corresponde al terreno y que la diferencia es construcción. 
Solución 
A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa Inmobiliaria del Sur SAC, habría que partir de 
la premisa que al 02-02-20, el inmueble en referencia estaba valuado de acuerdo con lo siguiente: 
 
En ese sentido, al calificar la Propiedad de inversión como mantenida para la venta, se debería evaluar su 
importe en libros y el valor razonable menos sus costos de venta, debiendo elegirse el menor de los dos 
(Importe en libros S/ 89,000 vs. Valor razonable menos costos de venta S/ 92,000). Así, en el caso de la 
empresa Inmobiliaria del Sur SAC de ambos valores el menor es el importe en libros, el que deberá ser 
reconocido en la cuenta 27. Así: 
 
 
(52) Es preciso recordar que, de acuerdo con la NIC 40, las inversiones inmobiliarias se reconocen 
inicialmente al costo y con posterioridad, aplicando el modelo del valor razonable o el modelo del costo 
(costo menos depreciación acumulada). En todo caso, en este supuesto, se asume que la empresa 
Inmobiliaria del Sur SAC ha elegido el modelo del costo para medir su inversión inmobiliaria. 
Caso Práctico N.° 82 
Calificación de un activo fijo como mantenido para la venta 
La empresa Inversiones Santa Crux SRL ha decidido poner en venta determinadas maquinarias, cuyo 
valor en libros es de S/ 480,000, neto de una depreciación acumulada de S/ 520,000. Nos piden determinar 
el tratamiento contable a seguir aplicando el PCGE. Considerar que el valor razonable menos los costos de 
venta de los bienes es de S/ 600,000. 
Solución 
A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa Inversiones Santa Crux SRL, habría que partir 
de la premisa que antes de poner en venta las maquinarias, las mismas estaban valuadas de acuerdo a lo 
siguiente: 
 
En ese sentido, al calificar las maquinarias como mantenidas para la venta, se debería evaluar su importe 
en libros y el valor razonable menos sus costos de venta, debiendo elegirse el menor de los dos (importe 
en libros S/ 480,000 vs valor razonable S/ 600,000). Así, en el caso de la empresa Inversiones Santa Crux 
SRL de ambos valores, el menor es el importe en libros, el que deberá ser reconocido en la cuenta 27. Así: 
 
 
(53) Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 16, los Activos Fijos se reconocen inicialmente al costo y 
con posterioridad, aplicando el modelo del costo o el modelo de la revaluación. En todo caso, en este 
supuesto, se asume que la empresa Inversiones Santa Crux SRL ha elegido el modelo del costo para medir 
sus activos fijos. 
 
Caso Práctico N.° 83 
Valorización de un activo no corriente mantenido para la venta 
En enero del 2017, la empresa Queen SA adquirió un vehículo por S/ 40,000, el que ha venido utilizando 
en sus actividades operativas, siendo objeto de una depreciación acumulada de S/ 28,000 hasta el 31-12-
20. Nos comentan que en enero del 2021, la Gerencia de la empresa ha decidido adquirir un nuevo vehículo, 
por lo que ha decidido enajenar dicho activo. Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento que se le 
debería dar a esta situación. Considerar que el activo tiene un valor razonable menos los costos de venta 
de S/ 25,000. 
Solución 
La NIIF 5 prescribe que cuando un activo no corriente califique como mantenido para la venta, la empresa 
debería valorar los mismos, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos 
de venta. Asimismo, la entidad debería reclasificar dichos activos, considerándolos como un rubro 
independiente, al de su origen. 
De ser así, y tratándose del caso expuesto por la empresa Queen SA, podemos observar que se cumplirían 
las condiciones para que la empresa aplique la NIIF 5, es decir, para que el vehículo que se dejó de utilizar 
en las actividades de la empresa, califique como un activo no corriente mantenido para la venta. En ese 
caso, la valorización y reclasificación de dicho bien sería de acuerdo con lo siguiente: 
Valor en libros del vehículo : S/ 40,000 
(–) Depreciación acumulada : S/ 28,000 
Valor en libros : S/ 12,000 
Valor razonable : S/ 25,000 
El Menor (S/ 12,000 vs S/ 25,000) : S/ 12,000 
De ser así, el registro contable que tendría que realizarse para reclasificar los activos sería el siguiente: 
 
CUENTA 28: INVENTARIOS POR RECIBIR 
1. Definición 
Agrupa las subcuentas querepresentan bienes aún no ingresados al lugar de almacenamiento de la 
entidad, y que serán destinados a la fabricación de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios 
o a la venta cuando se encuentren disponibles. 
2. Nomenclatura comparada 
 
3. Descripción de las subcuentas 
281 Mercaderías. Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin someterlos a procesos de 
transformación. 
284 Materias primas. Comprende los insumos principales que luego ingresarán al proceso de 
transformación. 
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los materiales, diferentes de las materias 
primas, que intervienen en el proceso productivo, así como los repuestos y suministros que no se incorporan 
en aquel. 
286 Envases y embalajes. Incluye los bienes complementarios para la presentación y comercialización de 
productos. 
4. Reconocimiento y medición 
El costo de adquisición de los inventarios incluye todos los costos derivados de su adquisición y otros costos 
en los que se incurre para darles su condición y ubicación actuales. Tales costos comprenden el valor de 
compra, aranceles de importación, impuestos no recuperables, transporte, manipuleo y otros costos 
directamente atribuibles, y no incluyen descuentos comerciales, rebajas, bonificaciones y partidas similares 
(NIC 2, párrafos 10 y 11). 
Los inventarios por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de control de los bienes, de 
acuerdo con los términos del contrato o pedido. Un criterio para identificar la existencia de control, es la 
oportunidad en que se transfieren los riesgos asociados a los bienes. 
La medición es al costo de adquisición o valor neto de realización, el que sea menor. Cuando una reducción 
en el costo de adquisición de los inventarios por recibir adquiridas, indique que excederá su valor neto 
realizable, el costo de reposición de tales inventarios puede ser la medida adecuada de su valor neto 
realizable. 
5. Dinámica 
 
6. Comentarios 
No todas las adquisiciones de inventarios son reconocidas utilizando la cuenta 28. Solamente en aquellos 
casos en que se incurre en costos de adquisición antes de la recepción de los bienes, debe utilizarse esta 
cuenta. 
Los anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 y 432. Cuando los anticipos están 
relacionados a compras de inventarios ya pactados, tales anticipos se reclasifican para efectos de 
presentación a inventarios por recibir. Por su naturaleza, la transferencia de inventarios por recibir se 
reconoce al costo identificado. 
7. NIIF relacionadas 
• ¿Cuándo se reconocen las existencias por recibir? 
Se reconoce un activo en los Estados Financieros cuando es probable que se obtengan del mismo, 
beneficios económicos futuros para la empresa, y además el activo tiene un costo o valor que puede ser 
medido con fiabilidad. 
Referencia 
Párrafo 4.44 del Marco Conceptual de la Información Financiera 
8. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 
8.1. Costo de adquisición 
• Conceptos que incluyen el costo computable 
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o 
construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado 
conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo, de acuerdo con las normas contables, 
ajustados de acuerdo con las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. 
En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable. 
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, entiéndase por: 
1. Costo de adquisición. La contraprestación pagada por el bien adquirido y los costos incurridos con 
motivo de su compra, tales como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, 
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición 
de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que 
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados 
económicamente. 
2. Costo de producción o construcción. El costo incurrido en la producción o construcción del bien, 
el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de 
fabricación o construcción. 
Base legal 
Artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
8.2. Gastos deducibles 
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios 
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, 
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley en consecuencia, son deducibles: 
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de 
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en 
la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya 
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial 
correspondiente. 
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y 
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los 
artículos siguientes. 
Base legal 
Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
9. Presentación de Estados Financieros 
La cuenta 28 Inventarios por recibir debe presentarse en el activo corriente y/o en el activo no corriente del 
Estado de Situación Financiera. 
 
Caso Práctico N.° 84 
Mercaderías embarcadas 
Se ha adquirido a un proveedor del exterior, mercaderías por un valor de S/ 900,000, las cuales serán 
embarcadas al país en los próximos días. 
Solución 
a) Para registrar la adquisición de mercaderías que están por llegar a los almacenes de la empresa, 
debemos realizar los siguientes registros: 
 
 
b) Cuando los inventarios ingresan al almacén se efectuará el siguiente asiento contable: 
 
Caso Práctico N.° 85 
Materias primas 
Se han adquirido materias primas por un valor de S/ 500,000 de una empresa cuyos almacenes generales 
están en la ciudad de Moquegua, y que serán remitidas al almacén de la empresa en la ciudad de Lima, en 
una semana. 
Solución 
a) La contabilización de esta adquisición, pendiente de llegar a los almacenes, se contabiliza así: 
 
 
b) Cuando los inventarios ingresan al almacén se efectuará el siguiente asiento contable: 
 
CUENTA 29: DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS 
1. Definición 
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de cada clase de 
inventarios. La desvalorización que se acumula en esta cuenta corresponde a una pérdida de valor de 
inventarios existentes, cualquiera sea el origen de dicha desvalorización. 
2. Nomenclatura comparada 
 
 
 
3. Descripción de las subcuentas 
291 Mercaderías. Representan los bienes adquiridos por la entidad para ser destinados a la venta, sin 
someterlos a proceso de transformación. 
292 Productos terminados. Representan los bienes fabricados o producidos por la entidad destinados a 
la venta. 
293 Subproductos, desechos y desperdicios. Representan los productos accesorios obtenidos en la 
producción (subproductos) y los residuos de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos 
productivos, cuando mantienen algún valor en su realización. 
294 Productos en proceso. Representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción. 
295 Materias primas. Representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de 
fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos. 
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Representan los materiales diferentes de los 
insumosprincipales (materias primas), y los suministros que intervienen indirectamente por relación al 
producto en el proceso de fabricación. 
297 Envases y embalajes. Representan los bienes complementarios para la presentación y 
comercialización del producto. 
298 Existencias por recibir. Representan los inventarios por recibir. 
4. Reconocimiento y medición 
Se reconoce la pérdida de valor en los inventarios cuando el monto esperado a recibir por su venta, neto 
de los gastos en que se incurre por realizar la venta (el valor neto de realización), es menor que el costo en 
libros de los inventarios, para las mercaderías, productos terminados y productos en proceso luego de 
considerar los costos de terminación para convertirlos en productos terminados. 
En el caso de inventarios que ingresaran al proceso productivo, el costo de reposición es la medida 
adecuada para determinar la existencia de pérdidas por desvalorización NIC 2, párrafos 28 al 33), cuando 
se espere que el costo de los productos terminados excederá al valor neto realizable. 
5. Dinámica 
 
6. Comentarios 
Cuando los inventarios destinados para la venta o para ser utilizados directa o indirectamente en la 
producción pierden valor, se reconoce la desvalorización correspondiente. Esa desvalorización puede 
corresponder al valor total o a un valor parcial del inventario. 
La desvalorización de inventarios puede originarse en la obsolescencia, en la disminución del valor de 
mercado o en daños físicos o pérdida de su calidad de ser utilizado en el propósito de negocio. El efecto 
financiero de dicha desvalorización es que el monto invertido en las existencias no podrá ser recuperado a 
través de la venta de la mercadería o producto terminado. 
En el caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en los proceso productivos, para 
la elaboración de productos terminados, la disminución de su costo de adquisición puede indicar que el 
costo de esos productos terminados (en los que se incorporarán) exceden su valor neto realizable, en cuyo 
caso el costo de reposición puede ser la medida adecuada para determinar el importe recuperable. 
8. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 
8.1. Pérdidas extraordinarias 
• Gasto deducible 
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios 
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, 
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: 
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de 
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en 
la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, y siempre que se haya 
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial 
correspondiente. 
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y 
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los 
artículos siguientes. 
Base legal 
Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 
• Requisitos para deducir las mermas y desmedros 
c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuestos en el inciso f) del artículo 
37 de la Ley, se entiende por: 
1. Merma. Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas 
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. 
2. Desmedro. Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas 
inutilizables para los fines a los que estaban destinados. 
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico 
emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. 
Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso 
contrario, no se admitirá la deducción. 
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las 
existencias efectuadas ante notario público o juez de paz; a falta de aquel, siempre que se comunique 
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará 
a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar 
dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, 
tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. 
Base legal 
Artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF 
8.2. Reintegro del IGV 
• Supuestos que determinan el reintegro del crédito fiscal 
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la de 
bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición también 
generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo. 
En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la fecha en que corresponda declarar 
las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el 
mismo. 
Se excluyen de la obligación del reintegro: 
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor. 
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente 
por sus dependientes o terceros. 
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados. 
Base legal 
Artículo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC, Decreto Supremo N.° 055- 99-EF 
7. NIIF RELACIONADAS 
7.1. Marco Conceptual 
• ¿Cuándo se reconoce un gasto por desvalorización de existencias? 
Se reconoce un gasto en el Estado de Resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios 
económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y 
además el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto 
ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los 
activos (por ejemplo, la acumulación o el devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo). 
Referencia 
Párrafo 4.49 del Marco Conceptual para la Información Financiera 
7.2. Inventarios 
• ¿Cuál es el efecto de la pérdida por desvalorización de existencias? 
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás 
pérdidas en las mercaderías, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe 
de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se 
reconocerá como una reducción en el valor de las mercaderías, que hayan sido reconocidos como gasto, 
en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar. 
Referencia 
Párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios 
9. Presentación de Estados Financieros 
 
Caso Práctico N.° 86 
Desvalorización de mercaderías 
En agosto del 2020, se adquirieron mercaderías manufacturadas por S/ 100,000, las que al cierre del 
ejercicio se mantienen en stock; no obstante, y después de realizar el análisis respectivo, se ha determinado 
que su valor neto realizable a dicha fecha es de S/ 91,500. 
Solución 
El párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios señala que el importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el 
valor neto realizable (VNR), así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el 
periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. De lo anterior, el registro contable que se deberá realizar es el 
siguiente: 
 
Caso Práctico N.° 87 
Productos terminados desvalorizados 
Al cierre del ejercicio,se tiene productos terminados en stock por S/ 80,000, No obstante, al efectuar el 
análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/ 10,000. 
Solución 
El párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios señala que el importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el 
valor neto realizable (VNR), así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el 
periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. De lo anterior, el registro contable que se deberá realizar es el 
siguiente: 
 
Caso Práctico N.° 88 
Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados 
Al cierre del ejercicio, se tiene subproductos en stock por S/ 8,000. No obstante, al efectuar el análisis 
correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/ 3,000. 
Solución 
El párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios señala que el importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el 
valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo 
en que ocurra la rebaja o la pérdida. De ser así, el registro contable a realizar será: 
 
Caso Práctico N.° 89 
Materias primas desvalorizadas 
Al cierre del ejercicio, se ha determinado que las materias primas en stock se han desvalorizado en S/ 
2,500. 
Solución 
El párrafo 32 de la NIC 2 Inventarios señala que la determinación del valor neto realizable (VNR) no es 
aplicable a las materias primas y otros suministros. En efecto, según el referido párrafo, no se rebajarán las 
materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de inventarios, para situar su 
importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se 
incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. 
Sin embargo, precisa que cuando una reducción en el precio de las materias primas indique que el costo 
de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta 
cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la 
mejor medida disponible de su valor neto realizable. 
En ese sentido, si el valor de las materias primas involucra que el costo de los productos terminados 
excederá a su valor neto realizable, se deberá reconocer la siguiente desvalorización: 
 
Caso Práctico N.° 90 
Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados 
Al cierre del ejercicio, se ha determinado que del stock de hilos (materiales auxiliares), algunos de ellos se 
encuentran desvalorizados. Estos representan S/ 6,000. 
 
Solución 
El párrafo 32 de la NIC 2 Inventarios señala que la determinación del valor neto realizable (VNR) no es 
aplicable a las materias primas y otros suministros. En efecto, según el referido párrafo, no se rebajarán las 
materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de inventarios, para situar su 
importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se 
incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. 
Sin embargo, precisa que cuando una reducción en el precio de las materias primas indique que el costo 
de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta 
cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la 
mejor medida disponible de su valor neto realizable. 
En ese sentido, si el valor de los materiales auxiliares involucra que el costo de los productos terminados 
excederá a su valor neto realizable, se deberá reconocer la siguiente desvalorización: 
 
Elemento 3: Activo inmovilizado 
Incluye las cuentas desde la 30 hasta la 39. Comprende las inversiones mobiliarias; las propiedades de 
inversión; las propiedades, planta y equipo; los intangibles; los activos biológicos; y los otros activos 
inmovilizados. Asimismo, se incluyen cuentas para acumular información sobre las propiedades de 
inversión y las propiedades, planta y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, 
ahora denominados genéricamente activos por derecho de uso. Estos últimos incluyen en adición a los 
activos adquiridos en operaciones de arrendamiento financiero, los activos arrendados a plazos mayores a 
un año, cuando el activo arrendado es de costo importante. Finalmente, también se incluyen en este 
elemento, el activo diferido y la cuenta de acumulación de depreciación y amortización. 
Se espera que todos estos activos contribuyan a la generación de valor durante más de un periodo o 
periodo. 
CUENTA 30: INVERSIONES MOBILIARIAS 
1. Definición 
Comprende las inversiones financieras, cuyo propósito es obtener rendimientos, en adición a la devolución 
del capital invertido. Incluye inversiones en instrumentos de deuda que se espera y se tiene la capacidad 
de mantener hasta el vencimiento; instrumentos representativos de derechos patrimoniales; participaciones 
en fondos y en acuerdos conjuntos, incluyendo activos por derechos de compra adquiridos. 
2. Nomenclatura comparada 
 
3. Descripción de las subcuentas 
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financieros representativos de 
deuda adquiridos. Entre ellos están los valores emitidos o garantizados por el Estado, por el sistema 
financiero u otras entidades. Su propósito es obtener los rendimientos pactados en fechas establecidas, así 
como la devolución del monto invertido. 
302 Instrumentos financierosrepresentativos de derecho patrimonial. Inversiones en acciones o 
participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, cuyo propósito es obtener rendimientos, por su 
naturaleza variable, y que no se mantienen para su venta. Incluyen las acciones representativas del capital 
social, acciones de inversión y otras formas societarias, sea que se ejerza control, influencia significativa o 
ninguno de ellos. 
303 Certificados de participación en fondos-Cuotas. Comprende la participación en fondos mutuos y en 
fondos de inversión, regulados y supervisados. 
304 Participaciones en acuerdos conjuntos. Incluye inversiones en operaciones conjuntas y en negocios 
conjuntos, cuya distinción depende de los derechos y obligaciones de las partes establecidas en el acuerdo. 
Si el acuerdo establece derechos sobre los activos y obligaciones respecto de los pasivos, se identifica una 
operación conjunta, mientras que si se establecen acuerdos respecto del activo neto (valor residual de 
activos menos pasivos), se trata como un negocio conjunto. 
308 Inversiones mobiliarias-Acuerdo de compra. Incluye los acuerdos de compra por las inversiones a 
ser mantenidas hasta el vencimiento, así como los instrumentos financieros representativos de derecho 
patrimonial, cuando son liquidados en una base convencional. 
4. Reconocimiento y medición 
Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor razonable, más los costos de 
transacción directamente atribuibles a la compra o a su emisión. Con posterioridad a su reconocimiento 
inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento serán medidas al costo amortizado utilizando 
el método de la tasa de interés efectiva (NIIF 9, párrafo 4.1.2). 
Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarán al costo de adquisición, el que incluye 
todos los costos de transacción. Posteriormente, pueden ser medidos al costo amortizado o al valor 
razonable (NIIF 9, párrafo 4.1.4). 
En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y asociadas, estas se pueden 
medir al costo, al valor de participación patrimonial o al valor razonable, con posterioridad a su 
reconocimiento inicial (NIC 27, párrafo 10). En la oportunidad del reconocimiento inicial, debe medirse y 
registrarse, si existiese, cualquier plusvalía mercantil contenida en el costo de adquisición cuando se trata 
de una combinación de negocios (NIIF 3, párrafo 32). 
Cuando exista evidencia de deteriorodel valor de la inversión, en tanto la inversión se mida al costo, el 
importe en libros del valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación, cuando no se sigue el 
método de participación patrimonial. 
Las participaciones en acuerdos conjuntos se miden en los Estados Financieros separados del inversor, 
dependiendo del tipo de acuerdo conjunto. Cuando se trata de una operación conjunta, la medición es 
inicialmente al costo, y posteriormente se incrementa o disminuye por los cambios netos en el acuerdo. 
Para efectos de presentación, se reconoce la participación proporcional en el acuerdo para cada activo, 
pasivo, ingreso y gasto, los que a su vez son medidos considerando cada NIIF que les resulte aplicable 
(NIIF 11, párrafos 20 y 21). 
Este PCGE no contempla cuentas de reconocimiento para cada uno de esos activos, pasivos, ingresos y 
gastos, incorporados en una operación conjunta. Sin embargo, las entidades podrán adicionar los códigos 
contables, en lo no regulado por este Plan, para efectuar el registro contable de la participación en dichos 
elementos y sus cambios. Cuando la naturaleza del acuerdo conjunto es un negocio conjunto, se mide 
inicialmente al costo y luego se utiliza el método de participación patrimonial, a menos que no ejerza 
influencia significativa o control, en cuyo caso deberá medirse al valor razonable (NIIF 11, párrafos 24 y 25) 
5. Dinámica 
 
 
6. Comentarios 
Las inversiones en instrumentos de deuda, a ser mantenidas hasta el vencimiento, cuyo valor se encuentre 
expresado en moneda extranjera, se rexpresarán a la tasa de cambio aplicable a la fecha del Estado de 
Situación Financiera. 
7. NIIF RELACIONADAS 
7.1. Instrumentos financieros: presentación 
• ¿Qué es un activo financiero? 
Un activo financiero es cualquier activo que sea: 
a) efectivo; 
b) un instrumento de patrimonio de otra entidad; 
c) un derecho contractual: 
i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o 
ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean 
potencialmente favorables para la entidad; o 
d) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, 
y sea: 
i) un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o puede estar obligada a recibir una 
cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propios; o 
ii) un instrumento derivado que será o podrá ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio 
de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de 
patrimonio propios de la entidad. A estos efectos, los instrumentos de patrimonio propio de la entidad 
no incluyen los instrumentos financieros con opción de venta clasificados como instrumentos de 
patrimonio, de acuerdo con los párrafos 16A y 16B, instrumentos que imponen una obligación a la 
entidad de entregar a terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad solo 
en el momento de la liquidación y se clasifican como instrumentos de patrimonio, de acuerdo con los 
párrafos 16C y 16D, o los instrumentos que son contratos para la recepción o entrega futura de 
instrumentos de patrimonio propios de la entidad. 
Referencia 
Párrafo 11 de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación 
7.2. Instrumentos financieros: reconocimiento y medición 
• ¿Cuáles son las categorías de los activos financieros? 
A menos que aplique el párrafo 4.1.5, una entidad clasificará los activos financieros según se midan 
posteriormente a costo amortizado, a valor razonable con cambios en Otro Resultado Integral o a valor 
razonable con cambios en resultados sobre la base de los dos siguientes: 
a) modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros y 
b) de las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero. 
Referencia 
Párrafo 4.1.1 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros 
7.3. Inversiones en asociadas 
• ¿Quiénes califican como asociadas? 
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa. 
Referencia 
Párrafo 3 de la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos 
• Presunción de influencia significativa 
Se presume que la entidad ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a 
través de subsidiarias), el 20 por ciento o más del poder de voto de la participada, a menos que pueda 
demostrarse claramente que tal influencia no existe. A la inversa, se presume que la entidad no ejerce 
influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 
20 por ciento del poder de voto de la participada, a menos que pueda demostrarse claramente que existe 
tal influencia. La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial no impide, 
necesariamente, que una entidad ejerza influencia significativa. 
Referencia 
Párrafo 5 de la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos 
• ¿Cómo se contabilizan las inversiones en asociadas? 
La inversión en una entidad asociada se contabilizará utilizando el método de la participación. 
Referencia 
Párrafo 16 de la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos 
• ¿En qué consiste el método de la participación? 
Según el método de la participación, en el reconocimiento inicial, la inversión en una asociada o negocio 
conjunto se registrará al costo, y el importe en libros se incrementará o disminuirá para reconocer la parte 
del inversor en el resultado del periodo de la participada, después de la fecha de adquisición. 
Referencia 
Párrafo 10 de la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos 
8. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 
8.1.Ganancias de capital 
• Ámbito de aplicación del impuesto a la renta 
El impuesto a la renta grava: 
b) Las ganancias de capital 
Base legal 
Artículo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.º 179-2004-EF 
• Definición de ganancias de capital 
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran: 
a) La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones representativas 
del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos 
de cédulas hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, 
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. 
Base legal 
Artículo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.º 179-2004-EF 
8.2. Atribución de rentas 
En el caso de fondos de inversión, empresariales o no, las utilidades, rentas o ganancias de capital serán 
atribuidas a los partícipes o inversionistas. Entiéndase por fondo de inversión empresarial aquel fondo que 
realiza inversiones, parcial o totalmente, en negocios inmobiliarios o cualquier explotación económica que 
genere rentas de tercera categoría. 
En el caso de fideicomisos, el impuesto a la renta será determinado de la siguiente forma: 
Base legal 
Artículo 14-A de la Ley del Impuesto a la Renta 
8.3. Valores negociables 
• Valor de mercado de los valores 
Para los efectos de la presente ley, se considera valor de mercado: 
2. Para los valores, será el que resulte mayor entre el valor de transacción y: 
a) el valor de cotización, si tales valores u otros que correspondan al mismo emisor y que otorguen 
iguales derechos cotizan en bolsa o en algún mecanismo centralizado de negociación; o 
b) el valor de participación patrimonial, en caso no exista la cotización a que se refiere el literal 
anterior; u, 
c) otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la naturaleza de los valores. Tratándose de 
valores transados en bolsas de productos, el valor de mercado será aquel en el que se concreten las 
negociaciones realizadas en rueda de bolsa. 
Base legal 
Artículo 32del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.º 179-2004-EF 
• Tipo de cambio a aplicar 
Para los efectos de la determinación del impuesto a la renta, por operaciones en moneda extranjera, se 
aplicarán las siguientes normas: 
g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarán y mantendrán al tipo de 
cambio vigente de la fecha de su adquisición, cuando califiquen como partidas no monetarias. 
Base legal 
Artículo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.º 179-2004-EF 
8.4. Instrumentos financieros derivados 
Las transacciones con instrumentos financieros derivados se sujetarán a las siguientes disposiciones y a 
las demás que señale la presente ley: 
Base legal 
Artículo 5-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.º 179-2004-EF 
9. Presentación de Estados Financieros 
La cuenta 30 Inversiones mobiliarias debe presentarse en el activo no corriente del Estado de Situación 
Financiera, en el rubro Inversiones financieras. 
 
CUENTA 31: PROPIEDADES DE INVERSIÓN 
1. Definición 
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia (por el propietario o por el arrendatario que 
haya acordado un arrendamiento financiero para financiar una propiedad de inversión), tiene el propósito 
de obtener rentas, aumentar el valor del capital o ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la 
producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, b) su venta en el curso 
normal de las operaciones. 
2. Nomenclatura comparada 
 
3. Descripción de las subcuentas 
311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital y/o para su 
arrendamiento a terceros. 
312 Edificaciones. Incluye los inmuebles destinados a la obtención de rentas mediante su alquiler a 
terceros o mediante su incremento de valor. 
4. Reconocimiento y medición 
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisición, incluyendo 
los costos asociados (NIC 40, párrafo 20). Si la propiedad de inversión fue financiada con una operación de 
arrendamiento financiero, el costo inicial se reconocerá al importe que resulte menor entre el valor razonable 
de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento (NIC 40, párrafo 25). 
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, todas las partidas de propiedades de inversión deben ser 
medidas a su valor razonable con cambios en resultados, o al costo menos el importe acumulado de las 
pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada (NIC 40, párrafo 30). 
Los intereses devengados durante el periodo de construcción de propiedades de inversiones que clasifican 
como activos aptos, según se definen en la NIC 23, se capitalizan hasta el momento en que el activo esté 
en condiciones de ser utilizado en el propósito de negocio. 
5. Dinámica 
 
6. Comentarios 
Aquellas inversiones en inmuebles cuya política contable de medición se realice a valor razonable, no están 
sujetas a depreciación. En el caso de no existir un mercado activo que determine dicho valor, se podrá optar 
por el valor razonable sobre la base de una valuación hecha por un tasador independiente. 
En el caso de que un inmueble se utilice, en una parte para arrendar a terceros o aumentar el valor del 
capital y, en otra, para uso en la producción o propósitos administrativos, y si estas porciones pueden ser 
reconocidas separadamente, la entidad deberá registrar tales porciones en forma separada, en las cuentas 
31 Propiedades de inversión y 33 Propiedad, planta y equipo, el valor correspondiente a cada porción de 
activo. 
Un activo que se haya dispuesto para la venta en lugar de su uso continuado, debe ser clasificado como 
activo no corriente mantenido para la venta en la cuenta 27. 
7. NIIF RELACIONADAS 
7.1. Propiedades de inversión 
• ¿Qué incluye el concepto “propiedades de inversión”? 
Incluye las propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se 
tienen, por parte del dueño (54) o por parte del arrendatario, para obtener rentas, plusvalías o ambas, en 
lugar de para: 
a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o 
b) su venta en el curso ordinario de las operaciones. 
Referencia 
Párrafo 5 de la NIC 40 Propiedades de Inversión 
• Ejemplos de bienes que califican como propiedades de inversión 
Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversión: 
a) Un terreno que se tiene para obtener plusvalías a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, 
dentro del curso ordinario de las actividades del negocio. 
b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que la entidad no haya 
determinado si el terreno se utilizará como propiedad ocupada por el dueño o para venderse a corto 
plazo; dentro del curso ordinario de las actividades del negocio, se considera que ese terreno se 
mantiene para obtener plusvalías). 
c) Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edificio obtenido a través de un arrendamiento 
financiero) y esté alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos. 
d) Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno o más arrendamientos 
operativos. 
e) Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como propiedades de 
inversión. 
Referencia 
Párrafo 8 de la NIC 40 Propiedades de Inversión 
• Ejemplos de bienes que no califican como propiedades de inversión 
Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversión y que, por lo tanto, no se 
incluyen en el alcance de la NIC 40: 
a) Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de las actividades del negocio o bien que 
se encuentran en proceso de construcción o desarrollo con vistas a dicha venta (véase la NIC 2 
Inventarios), por ejemplo, propiedades adquiridas exclusivamente para su disposición en un futuro 
cercano o para desarrollarlas y revenderlas. 
b) Propiedades ocupadas por el dueño (véase la NIC 16 y NIIF 16), incluyendo, entre otros, las 
propiedades que se tienen para su uso futuro como propiedades ocupadas por el dueño, propiedades 
que se tienen para realizar en ellas construcciones o desarrollos futuros y utilizarlos posteriormente como 
ocupados por el dueño, propiedades ocupadas por empleados (paguen o no rentas según su valor de 
mercado) y propiedades ocupadas por el dueño en espera de desprenderse de ellas. 
c) Las propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de arrendamiento financiero. 
Referencia 
Párrafo 9 de la NIC 40 Propiedades de Inversión 
• ¿En qué momento se reconoce un bien que califica como propiedades de inversión? 
Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y solo cuando: 
a) Sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales propiedades de 
inversión fluyan hacia la entidad. 
b) El costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable. 
Referencia 
Párrafo 16 de la NIC 40 Propiedades de Inversión 
 
• ¿Cuál es el valor al que se reconoce inicialmente una propiedades de inversión? 
El costo de adquisición de una propiedades de inversión comprenderá su precio de compra y cualquier 
desembolso directamente atribuible. Los desembolsos directamente atribuibles incluyen, por ejemplo, 
honorarios profesionales por servicios legales, impuestos por traspaso de las propiedades y otros costos 
asociados a la transacción. 
Referencia 
Párrafos 20 y 21 de la NIC 40 Propiedades de Inversión 
• ¿Cuál es el valor al que se reconoce posteriormente las propiedades de inversión? 
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, una entidad elegirá como política contable el modelo del valor 
razonable o el modelo del costo, y aplicará esa política a todas sus propiedades de inversión. 
Referencia 
Párrafo 30 de la NIC 40 Propiedades de Inversión• ¿En qué consiste el modelo del valor razonable? 
Con posterioridad al reconocimiento inicial, la entidad que haya escogido el modelo del valor razonable 
medirá todas sus propiedades de inversión al valor razonable. El valor razonable es el precio que se recibiría 
por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre 
participantes de mercado en la fecha de la medición. El valor razonable de las propiedades de inversión 
reflejará las condiciones de mercado al final del periodo sobre el que se informa. 
En este caso, debe considerarse que las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable 
de las propiedades de inversión se incluirán en el resultado del periodo en que surjan. 
 
Referencia 
Párrafos 5, 33 y 35 de la NIC 40 Propiedades de Inversión 
• ¿En qué consiste el modelo del costo? 
Después del reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo del costo medirá sus propiedades de 
inversión aplicando los requisitos establecidos en la NIC 16 para ese modelo. 
 
Referencia 
Párrafo 56 de la NIC 40 Propiedades de Inversión 
 
• ¿Cuándo se dan de baja las inversiones inmobiliarias? 
Las propiedades de inversión se darán de baja en cuentas (eliminadas del Estado de Situación Financiera) 
en el momento de su disposición (venta) o cuando las propiedades de inversión queden permanentemente 
retiradas de uso y no se esperen beneficios económicos futuros procedentes de su disposición. 
En ese caso, la pérdida o ganancia resultante del retiro o la disposición de una propiedad de inversión, se 
determinará como la diferencia entre los ingresos netos de la transacción y el importe en libros del activo, 
y se reconocerá en el resultado del periodo en que tenga lugar el retiro o la disposición. 
Referencia 
Párrafos 66 y 69 de la NIC 40 Propiedades de Inversión 
 (54) Propiedades ocupadas por el dueño son las propiedades que se tienen (por parte del dueño o por 
parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para su uso en la producción o 
suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos. 
8. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 
8.1. Costo computable 
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o 
construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado 
conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo, de acuerdo con las normas contables, 
ajustados de acuerdo con las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. 
En ningún caso, los intereses formarán parte del costo computable. 
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, entiéndase por: 
1. Costo de adquisición. La contraprestación pagada por el bien adquirido y los costos incurridos con 
motivo de su compra, tales como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, 
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición 
de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que 
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados 
económicamente. 
2. Costo de producción o construcción. El costo incurrido en la producción o construcción del bien, 
el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de 
fabricación o construcción. 
Base legal 
Artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.º 179-2004-EF 
8.2. Depreciación 
• Deducción por depreciación 
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios 
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, 
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. En consecuencia, son deducibles: 
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y 
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los 
artículos siguientes. 
Base legal 
Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.º 179-2004-EF 
 
• Cálculo de la depreciación 
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, 
industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará 
mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en esta ley. 
Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán a los fines de la determinación del 
impuesto y para los demás efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin 
que en ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a 
ejercicios anteriores. Cuando los bienes del activo fijo solo se afecten parcialmente a la producción de 
rentas, las depreciaciones se efectuarán en la proporción correspondiente. 
Base legal 
Artículo 38 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.º 179-2004-EF 
• Depreciación de inmuebles 
 Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del cinco por ciento (5 %) anual. 
Base legal 
Artículo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.º 179-2004-EF 
• Base para el cálculo de la depreciación 
Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición, producción o construcción, o el valor de 
ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance 
efectuado, conforme con las disposiciones legales en vigencia. 
En el caso de costos posteriores, se tendrá en cuenta lo siguiente: 
a) Se entiende por: 
i) Costos iniciales: a los costos de adquisición, producción o construcción, o al valor de ingreso al 
patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectación del bien a la generación de rentas 
gravadas. 
ii) Costos posteriores: a los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la 
generación de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se 
deban reconocer como costo. 
b) El porcentaje anual de depreciación o el porcentaje máximo de depreciación, según corresponda a 
edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicará sobre el resultado de sumar los costos 
posteriores con los costos iniciales, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance 
efectuado, conforme con las disposiciones legales en vigencia. 
c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal anterior será el monto deducible o el máximo 
deducible en cada ejercicio gravable, según corresponda, salvo que en el último ejercicio el importe 
deducible sea mayor que el valor del bien que quede por depreciar, en cuyo caso se deducirá este último. 
En los casos de bienes importados no se admitirá, salvo prueba en contrario, un costo superior al que 
resulte de adicionar al precio ex fábrica vigente en el lugar de origen, los gastos a que se refiere el inciso 
1 del artículo 20. No integrarán el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que 
se guarde vinculación que hubieran actuado como intermediarios en la operación de compra, a menos 
que se pruebe la efectiva prestación de los servicios y la comisión no exceda de la que usualmente se 
hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente. 
Base legal 
Artículo 41 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.º 179-2004-EF 
 
• Requisitos para la deducción por la depreciación 
Para el cálculo de la depreciación, se aplicará las siguientes disposiciones: 
a) De conformidad con el artículo 39 de la ley, los edificios y construcciones solo serán depreciados 
mediante el método de línea recta, a razón de 5 % anual. 
c) Las depreciaciones que resulten