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<p>BLACK COLOR</p><p>INFORMATIVO</p><p>CABALLERO BUSTAMANTE</p><p>2da. quincena, SETIEMBRE 2008</p><p>REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA</p><p>E4</p><p>Informativo Contabilidad y Auditoría</p><p>Apunte Contable</p><p>Bentley S.A, dedicada a la comercializa-</p><p>ción de equipos médicos convoca a EPSs</p><p>para la cobertura de Salud, a solicitud de los</p><p>trabajadores: Juan Vargas Chávez y Rocío Bo-</p><p>nilla Pedraza (que representan más del 20%</p><p>de los trabajadores). De dicha convocatoria</p><p>se contrata los servicios de la EPS Mónaco.</p><p>Bentley S.A. acuerda asumir la totalidad</p><p>de la prima correspondiente a dicha EPS. El</p><p>importe a pagar por el servicio correspon-</p><p>diente al mes de agosto asciende al monto</p><p>de S/. 560 más el IGV según F/.001-666, la</p><p>misma que es cancelada el 03.09.2008.</p><p>En función a la información proporcio-</p><p>nada la empresa Bentley S.A. nos requiere</p><p>lo siguiente:</p><p>1. Contabilización de la provisión de la pla-</p><p>nilla de sueldos y el respectivo pago.</p><p>2. Contabilización de la provisión y cance-</p><p>lación de la factura de la EPS.</p><p>3. Contabilización de las aportaciones</p><p>al Essalud y la aplicación del Crédito</p><p>correspondiente.</p><p>4. Llenado del PDT Planilla Electrónica</p><p>601.</p><p>5. Incidencia Tributaria respecto al IGV.</p><p>DATO ADICIONAL</p><p>Información de Planillas del mes de</p><p>agosto 2008.</p><p>INFORMACIÓN DE PLANILLA DE PAGO MENSUAL - AGOSTO 2008</p><p>–––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– ––––––––––––––––––</p><p>D E S C U E N T O S</p><p>Nº de Nº de</p><p>Remuneraciones</p><p>Total</p><p>Nº Nombres y días horas Remuner. Aportaciones del trabajador Total Neto a Aport. del Total</p><p>Apellidos laborados laboradas Descuento pagar Empleador aporte</p><p>Remuner. Asignación</p><p>SNP</p><p>Fondo Póliza Comis. 5ta.</p><p>básica Familiar Pensión Seguro % Cat.</p><p>Adelantos</p><p>Essalud SCTR</p><p>–––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– ––––––––––––––––––</p><p>1 Vargas Chávez Juan 30 240 1,250.00 1,250.00 125.00 22.50 11.00 500.00 658.50 591.50 112.50 112.50</p><p>2 Silva Rojas Carmen 30 240 900.00 900.00 90.00 16.20 7.92 360.00 474.12 425.88 81.00 81.00</p><p>3 Zanabria Aquino César 30 240 800.00 800.00 80.00 14.40 7.04 320.00 421.44 378.56 72.00 72.00</p><p>4 Bonilla Pedraza Rocío 30 240 1,100.00 1,100.00 110.00 19.80 9.68 440.00 579.48 520.52 99.00 99.00</p><p>5 Barrón Soto Miguel 30 240 550.00 55.00 605.00 60.50 10.89 5.32 242.00 318.71 286.29 54.45 54.45</p><p>–––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– ––––––––––––––––––</p><p>T O T A L E S 4,600.00 55.00 4,655.00 – 465.50 83.79 40.96 – 1,862.00 2,452.25 2,202.75 418.95 – 418.95</p><p>Nota: En el formato de la planilla sólo hemos considerado para nuestro caso práctico datos necesarios.</p><p>ANÁLISIS</p><p>1. Asiento de planilla de la Empresa</p><p>Bentley S.A. respecto al servicio</p><p>prestado por el personal correspon-</p><p>diente al mes de agosto</p><p>✍ REGISTRO COnTablE</p><p>––––––––––– x ––––––––––</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>62 CARGAS DE</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>PERSONAL 5,073.95</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>621 Sueldos 4,655.00</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>627 Seguridad</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>y Previsión</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>Social 418.95</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>38 CARGAS DIFERIDAS 1,862.00</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>385 Adelanto de</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>Remuneraciones</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>40 TRIBUTOS POR PAGAR 418.95</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>403 Contrib.</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>Inst. Públicas</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>4031 Essalud 418.95</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>41 REMUNERACIONES Y</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>PARTICIPACIPACIONES</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>POR PAGAR 2,202.75</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>411 Remuneraciones</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>por pagar</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>46 CUENTAS POR</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>PAGAR DIVERSAS 590.25</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>4691 Aporte AFP 465.50</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>4692 Aporte Póliza 83.79</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>4693 Comisión 40.96</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>31/08 Por la provisión de la</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>planilla mes de agosto.</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>––––––––––– x ––––––––––</p><p>––––––––––– x ––––––––––</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>94 GASTOS</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>ADMINISTRATIVOS 3,044.37</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>95 GASTOS DE VENTAS 2,029.58</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>79 CARGAS IMPUTABLES</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>A CUENTA DE COSTOS 5,073.95</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>31/08 Por el destino de la</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>cuenta 62.</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>––––––––––– x ––––––––––</p><p>––––––––––– x ––––––––––</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>41 REMUNERAC. Y</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>PARTICIPAC.</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>POR PAGAR 2,202.75</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>411 Remuneraciones</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>por pagar</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>10 CAJA Y BANCOS 2,202.75</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>104 Cuentas Corrientes</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>31/08 Por pago de sueldos</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>mes de agosto.</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>––––––––––– x ––––––––––</p><p>2. Por la provisión del comprobante de</p><p>pago emitido por la EPS</p><p>Considerando que la cobertura de la EPS</p><p>corresponde al mes de agosto, en dicho</p><p>mes procede reconocer el gasto por el</p><p>importe equivalente a la prima, en virtud</p><p>al párrafo 94 del Marco Conceptual para</p><p>la Preparación y Presentación de Informa-</p><p>ción Financiera. En efecto, en función a</p><p>dicho texto independientemente del pago,</p><p>el gasto se reconocerá cuando ocurra ello,</p><p>en concordancia a la hipótesis fundamen-</p><p>tal del devengo regulado en el párrafo 22</p><p>del mencionado Marco Conceptual.</p><p>Asimismo, de conformidad con la NIC 19</p><p>(Modificada en 2000): Beneficios a los Tra-</p><p>bajadores, se considera como un beneficio</p><p>de los trabajadores todo tipo de retribución</p><p>que la empresa les proporciona a cambio de</p><p>sus servicios. De todos los tipos de benefi-</p><p>cios que señala esta norma se encuentran</p><p>los beneficios a corto plazo que comprende</p><p>además de los sueldos</p><p>y salarios, los bene-</p><p>ficios no monetarios a los trabajadores en</p><p>actividad; tales como atenciones médicas</p><p>y entregas de bienes y servicios gratis o</p><p>parcialmente subvencionados. Dichos bene-</p><p>ficios se deben reconocer como gasto en el</p><p>período en que se produzcan. En función a</p><p>lo expuesto, el asiento contable a efectuar</p><p>es el siguiente:</p><p>Tratamiento contable de la Contratación de Empresa</p><p>Prestadora de Servicios (EPS) y la aplicación del Crédito</p><p>BLACK COLOR</p><p>INFORMATIVO</p><p>CABALLERO BUSTAMANTE</p><p>2da. quincena, SETIEMBRE 2008</p><p>REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA E5</p><p>Apunte Contable</p><p>✍ REGISTRO COnTablE</p><p>––––––––––– x ––––––––––</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>62 CARGAS DE PERSONAL 560.00</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>627 Seguridad</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>y Previsión</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>Social</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>40 TRIBUTOS</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>POR PAGAR 106.40</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>4011 IGV e IPM</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>46 CUENTAS POR</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>PAGAR DIVERSAS 666.40</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>469 Otras cuentas</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>por pagar</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>31/08 Por provisión de la</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>F/.001-666 emitida por la EPS.</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>––––––––––– x ––––––––––</p><p>––––––––––– x ––––––––––</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>94 GASTOS</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>ADMINISTRATIVOS 336.00</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>95 GASTOS DE VENTAS 224.00</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>79 CARGAS IMPUTABLES</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>A CUENTA DE COSTOS 560.00</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>31/08 Por el destino de la</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>cuenta 62.</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>––––––––––– x ––––––––––</p><p>––––––––––– x ––––––––––</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>46 CUENTAS POR</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>POR PAGAR 666.40</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>469 Otras cuentas</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>por pagar</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>10 CAJA Y BANCOS 666.40</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>104 Cuentas Corrientes</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>03/09 Por cancelación de</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>la factura de la EPS.</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>––––––––––– x ––––––––––</p><p>3. Por la aplicación del Crédito por</p><p>EPS</p><p>La Ley Nº 26790, Ley de Modernización de</p><p>la Seguridad Social en Salud publicada el</p><p>17.05.97, establece la posibilidad para las</p><p>entidades empleadoras de otorgar a sus</p><p>trabajadores en actividad una cobertura</p><p>de salud particular mediante una de las</p><p>siguientes formas: a) Servicios propios,</p><p>y b) Planes o programas de salud en</p><p>Entidades Prestadoras de Salud (EPS).</p><p>Para la elección de una EPS la Entidad</p><p>Empleadora deberá convocar previa-</p><p>mente a sus trabajadores para que en</p><p>votación universal elijan por mayoría</p><p>absoluta la EPS a contratar. La convo-</p><p>catoria para la elección de la EPS puede</p><p>darse por iniciativa propia de la Entidad</p><p>Empleadora o a solicitud del 20% de los</p><p>trabajadores siendo el plazo de duración</p><p>del contrato celebrado no menor a un</p><p>año ni mayor a dos el mismo que puede</p><p>ser renovado automáticamente.</p><p>De acuerdo con lo establecido en el artí-</p><p>culo 16º de la mencionada Ley, el crédito</p><p>contra las aportaciones es equivalente</p><p>al 25% de los aportes a Essalud corres-</p><p>pondientes a los trabajadores que gocen</p><p>de la cobertura ofrecida por la Entidad</p><p>Empleadora.</p><p>El crédito obtenido, de acuerdo a lo seña-</p><p>lado en el numeral anterior, se encuentra</p><p>sometido a los límites contemplados en el</p><p>referido artículo 16º de la Ley, a saber:</p><p>a) La suma efectivamente destinada por</p><p>la Entidad Empleadora al financia-</p><p>miento de la cobertura de salud en</p><p>el mes correspondiente; y</p><p>b) El 10% de la UIT multiplicado por el</p><p>número de trabajadores que gocen de</p><p>la cobertura.</p><p>En el caso planteado y como enuncia-</p><p>do tenemos que los trabajadores Juan</p><p>Vargas Chávez y Rocío Bonilla Pedraza</p><p>gozan de la cobertura ofrecida por la EPS.</p><p>Por lo cual, a continuación mostramos el</p><p>cálculo del crédito de la EPS, según los</p><p>datos proporcionados por la empresa</p><p>consultante y los comparamos con los</p><p>dos límites antes referidos.</p><p>Essalud</p><p>Vargas Chávez Juan S/. 112.50</p><p>Bonilla Pedraza Rocío S/. 99.00</p><p>EsSALUD de los trabajadores coberturados: S/ 211.50</p><p>Crédito por EPS= S/. 211.50 x 25% = 52.86 (*)</p><p>Comparación del crédito con los</p><p>límites máximos permitidos LÍMITE CRÉDITO EXCESO</p><p>1. Sin exceder la suma destinada por 560.00 52.86 –</p><p>la entidad empleadora a la EPS</p><p>2. 10% UIT x número de trabajadores</p><p>afiliados a la EPS (350 X 2) 700.00 52.86 –</p><p>Dado que el crédito por EPS no excede</p><p>los límites establecidos procede su aplicación</p><p>íntegra. En función a ello procede efectuar un</p><p>ajuste al gasto por Essalud originalmente re-</p><p>gistrado y cancelar el importe neto, tal como</p><p>se muestra en el siguiente registro.</p><p>✍ REGISTRO COnTablE</p><p>––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>40 TRIBUTOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>POR PAGAR 418.95––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>403 Contrib. Instituc––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>Públicas––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>4031 EsSALUD––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>62 CARGAS DE––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>PERSONAL 52.86––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>627 Seguridad y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>Previsión Social––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>75 INGRESOS DIVERSOS 0.09––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>759 Otros ingresos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>diversos––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>10 CAJA Y BANCOS 366.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>104 Cuentas Corrientes</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>x/09 Por cancelación de</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>las aportaciones a EsSALUD</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>y la aplicación del corres-</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>pondiente crédito.</p><p>––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––</p><p>––––––––––– x ––––––––––</p><p>4. ¿Restricciones a la aplicación del</p><p>crédito contra las aportaciones de</p><p>EsSalud? Pronunciamiento del Tri-</p><p>bunal Fiscal</p><p>En cuanto al asunto del epígrafe, conviene</p><p>recordar lo establecido en el Reglamento</p><p>de la Ley Nº 26790, aprobado por el D.S.</p><p>Nº 009-97-SA (09.09.97). Así, de la lectura</p><p>de los artículos 54º y 55º del citado dis-</p><p>positivo (Reglamento) extraemos el tema</p><p>controversial contenido en los mismos,</p><p>esto es, la utilización del crédito.</p><p>En efecto, el segundo párrafo del artículo</p><p>55º precisa que: “Para gozar del crédito,</p><p>las Entidades Empleadoras deberán ha-</p><p>ber cumplido con pagar las aportaciones</p><p>al IPSS (EsSalud) y la retribución que</p><p>corresponda a la EPS”.</p><p>Por su parte, el segundo párrafo del artí-</p><p>culo 54º señala que: “En caso de mora en</p><p>el pago de la retribución a la EPS o de los</p><p>aportes al IPSS (EsSalud), la Entidad Em-</p><p>pleadora no podrá hacer uso del crédito</p><p>señalado en el artículo 15º de la Ley”.</p><p>Ahora bien, en lo concerniente a los alcan-</p><p>ces de los artículos glosados y en particu-</p><p>lar sobre el goce, aplicación o pérdida del</p><p>crédito, el Tribunal Fiscal mediante la RTF</p><p>Nº 00419-3-2004, la misma que constituye</p><p>precedente de observancia obligatoria,</p><p>estableció el siguiente criterio:</p><p>“El pago de las retribuciones a las</p><p>Entidades Prestadoras de Salud (EPS)</p><p>constituye un requisito para el goce o</p><p>aplicación del crédito contra las aporta-</p><p>ciones a Essalud previsto en el artículo</p><p>15º de la Ley Nº 26790, y la mora en el</p><p>pago de tales retribuciones no ocasiona</p><p>la pérdida del citado crédito, pues sólo</p><p>diferirá su uso contra las aportaciones a</p><p>Essalud del período en que se realizó el</p><p>pago de dichas retribuciones.</p><p>Para efecto de aplicar el crédito de perío-</p><p>dos anteriores, se determinará el crédito</p><p>del período en que se realiza el pago así</p><p>como el crédito de los períodos anteriores,</p><p>(*) El crédito también se puede obtener aplicando el porcentaje de 2.25% sobre la remuneración de los trabaja-</p><p>dores afiliados a la EPS.</p><p>BLACK COLOR</p><p>INFORMATIVO</p><p>CABALLERO BUSTAMANTE</p><p>2da. quincena, SETIEMBRE 2008</p><p>REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA</p><p>E6</p><p>Informativo Contabilidad y Auditoría</p><p>Pago de retribución a</p><p>EPS efectuado hasta</p><p>la misma oportuni-</p><p>dad para el pago de</p><p>Aportes a EsSalud</p><p>Goce o</p><p>aplicación</p><p>del Crédito</p><p>Difererimiento del</p><p>goce o aplicación</p><p>del crédito</p><p>Importante</p><p>La mora en el pago de los aportes a</p><p>EsSalud no ocasiona pérdida del crédito</p><p>Sí</p><p>No</p><p>bajo las reglas del artículo 16º de la Ley</p><p>Nº 26790, y en caso existiera un exceso</p><p>de crédito éste deberá aplicarse contra las</p><p>aportaciones de períodos siguientes”.</p><p>“La mora en el pago de los aportes a</p><p>Essalud, no ocasiona la pérdida del crédito</p><p>previsto en el artículo 15º de la Ley Nº</p><p>26790. En consecuencia, lo previsto en el</p><p>segundo párrafo del artículo 54º del Decreto</p><p>Supremo Nº 009-97-SA excede los alcances</p><p>del artículo 15º de la citada Ley”.</p><p>Teniendo en cuenta el criterio del Tribunal</p><p>Fiscal, podemos graficarlo de la siguiente</p><p>manera:</p><p>REQUISITO PARA EL GOCE O</p><p>APLICACIÓN DEL CRÉDITO CONTRA</p><p>LAS APORTACIONES A ESSALUD</p><p>De lo antes expuesto y graficado, pode-</p><p>mos concluir que:</p><p>i) La mora en el pago a la EPS no des-</p><p>encadena la pérdida del crédito. El</p><p>crédito se diferirá.</p><p>ii) La mora en el pago de las aporta-</p><p>ciones a EsSalud no desencadena la</p><p>pérdida del crédito.</p><p>El principal fundamento que esgrimió</p><p>el contribuyente, según se aprecia de</p><p>la citada RTF, fue la de sostener que el</p><p>artículo 54º del Reglamento de la Ley</p><p>Nº 26790, si bien prevía la pérdida del</p><p>crédito en caso de mora en el pago de</p><p>los aportes a EsSalud, dicha norma es</p><p>una de menor jerarquía que la Ley que</p><p>reglamenta y que en consecuencia no</p><p>puede transgredirla ni desnaturalizarla.</p><p>El Tribunal Fiscal, con acierto estableció</p><p>que lo sustancial para tener derecho al cré-</p><p>dito radicaba en el pago de la retribución a</p><p>la EPS. Asimismo, precisó que en el caso</p><p>que se pague en forma extemporánea la</p><p>referida retribución a la EPS no se perdía el</p><p>derecho al crédito, toda vez que la Ley Nº</p><p>26790 no había contemplado ese supuesto</p><p>(la pérdida del crédito). En ese sentido, se</p><p>entiende que una vez efectuado el pago de</p><p>la retribución a la EPS éste dará derecho</p><p>al crédito contra las aportaciones en el</p><p>período en que se realizó (el pago de la</p><p>retribución a la EPS).</p><p>Finalmente cabe mencionar que, siendo la</p><p>RTF Nº 00419-3-2004 una de observancia</p><p>obligatoria ésta resulta de estricto cum-</p><p>plimiento tanto para la Administración</p><p>Tributaria como para el contribuyente.</p><p>Sobre el particular, cabe recordar que</p><p>las Resoluciones del Tribunal Fiscal de</p><p>observancia obligatoria resultan de apli-</p><p>cación a las actuaciones que efectúe la</p><p>Administración Tributaria a partir del día</p><p>siguiente de su publicación.</p><p>Asimismo, los criterios interpretativos</p><p>contenidos en las Resoluciones del Tri-</p><p>bunal Fiscal de observancia obligatoria</p><p>rigen desde la vigencia de la norma que</p><p>interpretan (1).</p><p>5. Llenado del PDT Planilla Electrónica</p><p>601</p><p>A través del PDT 601 Planilla Electrónica se</p><p>registrará el crédito permitido, el cual se</p><p>deducirá del aporte a Essalud del período</p><p>agosto 2008, considerando que ha realiza-</p><p>do el pago de la prima el día 03.09.2008,</p><p>tal como se muestra a continuación:</p><p>6. Incidencia Tributaria respecto al IGV</p><p>que grava la cobertura de la EPS</p><p>Por último para efectos de determinar</p><p>si procede o no el uso del crédito fiscal</p><p>del IGV por la prestación brindada por la</p><p>EPS, será necesario verificar previamen-</p><p>te si éste cumple en forma concurrente</p><p>con los requisitos sustanciales previstos</p><p>en el artículo 18º del TUO de la Ley del</p><p>IGV, los cuales exigen: i) que dicho ser-</p><p>vicio deberá ser permitido como gasto</p><p>o costo de la empresa, conforme a la</p><p>Legislación del Impuesto a la Renta, aún</p><p>cuando el contribuyente no esté afecto al</p><p>impuesto; y ii) que se destinen a opera-</p><p>ciones por las que se deba pagar IGV.</p><p>Por lo tanto en el caso planteado el total</p><p>del IGV se constituye en crédito fiscal,</p><p>dado que la empresa Bentley S.A. asu-</p><p>mirá el total del desembolso, y se destina</p><p>a operaciones gravadas con el IGV.</p><p>El ejercicio del crédito fiscal ocurrirá en</p><p>la oportunidad en que se observen los</p><p>requisitos formales según lo dispuesto</p><p>en el artículo 19º del TUO de la Ley del</p><p>IGV, concordado con el artículo 2º de la</p><p>Ley Nº 29215.</p><p>NOTA</p><p>(1) Informe Nº 136-2001-SUNAT-K00000 (fuente:</p><p>www.sunat.gob.pe/legislación/oficios/index.</p><p>htlm). n</p>
