1 IEC- IFRS - Tributos sobre lucro T6-2024

Prévia do material em texto

Contabilidade Internacional 
(IFRS) e Governança 
Corporativa
Prof. Jeferson F. Nonato
Abril/2024
Ementa 
Tributos sobre o Lucro 
✓ Imposto de renda da Pessoa Jurídica (IRPJ)
✓ Contribuição Social sobre o Lucro (CSLL)
✓ Conceitos de Base Fiscal e Base Contábil de Ativos e Passivos.
✓ Tratamento Contábil para Impostos Correntes e Diferidos.
✓ Ativo Fiscal Diferido e Prejuízos Fiscais. 
Itens do BP que serão objeto do nosso estudo:
Itens do BP que serão objeto do nosso estudo:
Itens do DRE e DRA que serão objeto do nosso estudo:
Itens do DRE e DRA que serão objeto do nosso estudo:
Nota explicativa sobre os tributos sobre lucro:
Nota explicativa sobre os tributos sobre lucro:
ETR - Effective Tax Rate
Nota explicativa sobre os tributos sobre lucro:
BTD - Book Tax Difference
Resultado Vr. Tributos sobre Lucro %
LC Contábil 194.386 66.091- -34%
LF Fiscal 892.079- 303.307 -34%
Diferença 1.086.465 
Ativo Total 27.416.342 
Próxie Fórmula Vr.
BTD (LC-LF)/Ativo Total 0,039628387
IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS - IRPJ
✓ O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, de 
competência da União, tem sua previsão legal disciplinada nos 
artigos 153, III, da CF e art. 43, I, II, § 1º e § 2º, do Código 
Tributário Nacional – CTN. 
✓ Seu fato gerador é a aquisição da disponibilidade econômica ou 
jurídica (art. 43 CTN):
- De renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho 
ou a combinação de ambos; e,
- De proventos de qualquer natureza, assim entendidos os 
acréscimos patrimoniais não compreendidos no item 
anterior. 
IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS - IRPJ
✓ De acordo com o STF:
“Não seria possível afirmar que possa existir renda ou 
provento sem que haja acréscimo patrimonial.
[...]
“O conceito implica reconhecer a existência de receita, 
lucro, provento, ganho, acréscimo patrimonial que ocorrem 
mediante o ingresso ou auferimento de algo, a título 
oneroso.”
 
Voto do Min. Carlos Velloso, no RE nº 117.887-6/SP
➢ Benefícios Fiscais - IRPJ
✓ Imunidades e não incidências:
• Templos de qualquer culto;
• Partidos Políticos e Entidades Sindicais de Trabalhadores;
• Instituições de educação e Assistência Social.
✓ Isenções:
 
• Empresas sediadas em áreas incentivadas: SUDAM e SUDENE;
• Lucros distribuídos à partir de 1996, por empresas brasileiras;
• Subvenções para investimento concedidas pelo poder público;
• Fundos de Investimentos (FII, FIP, FIM);
• Cooperativas em relação ao ato cooperado; (...)
✓ Não eximem das demais obrigações como retenção e recolhimento de 
impostos sobre rendimentos pagos ou creditados e à prestação de 
informações. 
Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido - CSLL
A CSLL foi instituída por meio da Lei 7.689/1988, que incide sobre o 
lucro das pessoas jurídicas, sendo que a Lei não define de forma 
expressa, mas considera como fato gerador o “auferimento de 
lucros”.
Aplica-se à CSLL as mesmas regras de apuração e de pagamento 
estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurídicas, 
mantida a base e a alíquota prevista na legislação própria (lei 
7.689/88, art. 57 da lei 8.981/95 e IN 1.700/17). 
➢ Formas de Apuração do IRPJ e da CSLL
✓ A base de cálculo é o montante Real / Resultado ajustado, 
Presumido ou Arbitrado, da renda ou dos proventos 
tributáveis. No caso da CSLL do lucro auferido.
Contribuinte é o titular da disponibilidade citada acima.
✓ Decreto nº 9.580/2018 é o atual Regulamento do Imposto de 
Renda - RIR e Instrução Normativa nº 1.700/2017. 
LUCRO REAL
RESULTADO 
AJUSTADO
LUCRO 
PRESUMIDO
LUCRO 
ARBITRADO
➢ Em que momento e como ocorre a opção pelo Regime de 
Apuração ?
Primeiro pagamento do IRPJ.
E no caso de não pagamento?
➢ Alíquotas do IRPJ
 
15% 10% 25%
➢ Alíquotas da CSLL
 
9%
Sobre a base de cálculo que exceder à R$ 20.000,00 por mês
Pessoas jurídicas que não exercem atividade 
financeira, seguros, capitalização ou cooperativa 
de crédito
15% 20%
Pessoas jurídicas de com as seguintes atividades:
• os bancos de qualquer espécie; 
• distribuidoras de valores mobiliários; 
• corretoras de câmbio e de valores mobiliários;
• sociedades de crédito, financiamento e investimentos;
• sociedades de crédito imobiliário; 
• administradoras de cartões de crédito;
• sociedades de arrendamento mercantil;
• seguros privados;
• de capitalização;
• associações de poupança e empréstimo.
01/09/2015 e 31/12/201801/04/2008 e 31/08/2015 01/01/2019 a 01/07/2021
15%9%
até 31/03/2008
01/07/2021 a 31/12/2021
20%
A partir de 01/01/2022
15%
01/07/2021 a 31/12/202120% A partir de 01/01/202215%
➢ Alíquotas da CSLL
 
Bancos de qualquer 
espécie 
Pessoas jurídicas de com as seguintes atividades:
• cooperativas de crédito
15% 17%
01/09/2015 e 31/12/201801/04/2008 e 31/08/2015 01/01/2019 a 01/07/2021
15%9%
até 31/03/2008
01/07/2021 a 31/12/2021
20%
A partir de 01/01/2022
15%
➢ Alíquotas da CSLL
 
➢ Periodicidade da apuração do IRPJ e da CSLL
✓ Períodos trimestrais, encerrados nos dias 31 de março, 30 de 
junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-
calendário (Lucro Presumido e Lucro Arbitrado).
✓ Lucro Real – Forma trimestral. 
Opcionalmente, a pessoas jurídicas tributadas com 
base no lucro real podem fazer a opção pela forma 
anual, com pagamentos do tributo mensalmente, 
sobre a base de cálculo estimada, sendo 
considerados antecipações do imposto devido no 
final do período anual.
E no caso de eventos especiais? 
➢ Periodicidade da apuração do IRPJ e da CSLL
No caso de eventos especiais:
Na data do evento de Cisão, Incorporação ou Fusão.
A regra não se aplica quando a incorporadora e incorporada 
estiverem sob o mesmo controle societário desde o ano-calendário 
anterior ao do evento.
Base legal: Lei nº 9.249, de 1995, art. 21, § 4º ; Lei nº 9.430, de 1996, art. 1º, § 1º ; Lei nº 
9.779, de 1999, art. 16 ; Lei nº 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 5º e Decreto nº 
9.580/2018, art. 232. 
As pessoas jurídicas obrigadas a apuração do IRPJ e da CSLL com base no 
lucro real:
✓ cuja receita total, no ano calendário anterior, seja superior a R$ 78 
milhões; ou proporcional quando o período for inferior a 12 meses; 
✓ cuja atividade seja de bancos comerciais, bancos de investimentos, etc. 
(atividades financeiras);
✓ que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do 
exterior;
✓ que usufruam de benefícios fiscais relativos a isenção ou redução do IR;
✓ que explorem atividades factoring;
✓ que tenham efetuado pagamento do imposto mensal no regime 
estimativa; 
✓ atividades imobiliárias não concluídas para as quais haja registro de custo 
orçado.
Pessoas não enquadradas nas hipóteses acima, podem optar pelo Lucro Real. A 
opção é definitiva para todo o ano-calendário.
Forma de Apuração com Base no Lucro Real
✓ Lucro Real é o lucro líquido contábil do período de apuração 
ajustado pelas adições, exclusões e compensações autorizadas.
✓ Adições - em geral são despesas que reduziram o resultado 
contábil e que não são consideradas dedutíveis na apuração do 
lucro real.
✓ Exclusões - em geral são receitas que aumentaram o resultado 
contábil e que não são tributadas.
✓ Compensações - refere-se ao prejuízo fiscal apurado em 
exercícios anteriores, cujo limite para compensação é de 30% do 
lucro real apurado no período em curso. Sendo necessária a 
segregação em prejuízo operacional e não operacional. 
Apuração com Base no Lucro Real e Resultado Ajustado
Lucro / Prejuízo Líquido antes do IRPJ e da CSLL
(+) Adições prescritas pela legislação do IRPJ / CSLL
(-) Exclusões prescritas pela legislação do IRPJ / CSLL
(=) Lucro Real / Resultado ajustado antes das compensações de prejuízos permitidas pela legislação 
(-) Compensações de prejuízos acumulados em períodos anteriores, permitias pela legislação
(=) Lucro Tributável (Lucro real para o IRPJ e Resultado Ajustado para a CSLL)15% IRPJ
10% adicional do IRPJ
9% CSLL
Apuração trimestral / Anual ou estimativas mensais com base em Balancete de 
Suspensão e Redução
Apuração com Base no Lucro Real e Resultado Ajustado
Apuração trimestral / Anual ou estimativas mensais com base em Balancete de 
Suspensão e Redução
Será adicionado ao lucro ou prejuízo antes do IRPJ e da CSLL
AVP de ativos;
AVJ de passivos;
Depreciação de bens objeto de arrendamento mercantil;
Perdas com AVJ em operações de Hegde ainda não liquidados.
Apuração com Base no Lucro Real e Resultado Ajustado
Apuração trimestral / Anual ou estimativas mensais com base em Balancete de 
Suspensão e Redução
AVP de passivos;
AVJ de ativos;
Contraprestação de operações de arrendamento mercantil;
Ganhos com AVJ em operações de Hegde ainda não liquidados.
Será excluído do lucro ou prejuízo antes do IRPJ e da CSLL
Apuração com Base no Lucro Real e Resultado Ajustado
Apuração trimestral / Anual ou estimativas mensais com base em Balancete de 
Suspensão e Redução
• Saldo acumulado de Prejuízos Fiscais apurados em períodos anteriores.
• Saldo acumulado de Base de cálculo Negativa da CSLL em períodos anteriores.
Do Lucro Real ou Resultado Ajustado poderão ser compensados:
Limites para a compensação:
• 30% atividades em geral
• Sem limitação para atividade rural 
Atividade Rural (IN RFB nº 1.700/2014:)
Art. 249. A exploração da atividade rural inclui as operações de giro normal da pessoa jurídica em 
decorrência das seguintes atividades consideradas rurais:
I - agricultura;
II - pecuária;
III - extração e exploração vegetal e animal;
IV - exploração de atividades zootécnicas, tais como apicultura, avicultura, cunicultura, suinocultura, 
sericicultura, piscicultura e outras culturas animais;
V - cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercialização, consumo ou industrialização;
VI - venda de rebanho de renda, reprodutores ou matrizes;
VII - transformação de produtos decorrentes da atividade rural, sem que sejam alteradas a composição e 
as características do produto in natura, feita pelo próprio agricultor ou criador, com equipamentos e 
utensílios usualmente empregados nas atividades rurais, utilizando exclusivamente matéria-prima 
produzida na área rural explorada, tais como:
a) beneficiamento de produtos agrícolas:
1. descasque de arroz e de outros produtos semelhantes;
2. debulha de milho;
3. conserva de frutas;
b) transformação de produtos agrícolas:
1. moagem de trigo e de milho;
2. moagem de cana-de-açúcar para produção de açúcar mascavo, melado e rapadura;
3. grãos em farinha ou farelo;
[...]
Atividade Rural (IN RFB nº 1.700/2014:)
Art. 249. A exploração da atividade rural inclui as operações de giro normal da pessoa jurídica em 
decorrência das seguintes atividades consideradas rurais:
[...]
c) transformação de produtos zootécnicos:
1. produção de mel acondicionado em embalagem de apresentação;
2. laticínio (pasteurização e acondicionamento de leite e transformação de leite em queijo, manteiga e 
requeijão);
3. produção de sucos de frutas acondicionados em embalagem de apresentação;
4. produção de adubos orgânicos;
d) transformação de produtos florestais:
1. produção de carvão vegetal;
2. produção de lenha com árvores da propriedade rural; e
3. venda de pinheiros e madeira de árvores plantadas na propriedade rural; e
Para efeito de definição quanto à dedutibilidade das despesas na 
apuração do lucro real é necessário observar, entre outros critérios, 
os estabelecidos no RIR, ou seja:
✓ São operacionais as despesas não computadas nos custos, 
necessárias à atividade da empresa e à manutenção da 
respectiva fonte produtora.
✓ São necessárias as despesas pagas ou incorridas para a realização 
das transações ou operações exigidas pela atividade da empresa.
✓ As despesas operacionais admitidas são as usuais ou normais no 
tipo de transação, operações ou atividades da empresa. 
As receitas e ganhos que não representem acréscimo patrimonial ou 
cuja legislação permita a sua não tributação poderão ser excluídas 
da base de cálculo do IRPJ e da CSLL:
✓ Resultado positivo de equivalência patrimonial;
✓ Lucros e dividendos recebidos;
✓ Indenizações por danos patrimoniais (decisão STJ);
✓ Correção créditos tributários (indébito) pela Selic (decisão STF);
✓ Subvenções para investimentos (até 31/12/2023).
Apuração do IRPJ com base no Lucro Real Trimestral
- Lucro Líquido............................................R$ 185.800,00 
Adições: 
- Despesa com brindes..................................R$ 1.000,00 
- Despesa com doações.................................R$ 5.000,00 
- Resultado negativo Eq. Patrimonial...........R$ 25.000,00 
- Despesa com multa trânsito.................... ..R$ 800,00 
Exclusões: 
- Resultado positivo Eq. Patrimonial............R$ 600,00 
- Lucro Real..... ..........................................R$ 217.000,00 
- Compensação Prejuízo fiscal (30%).........R$ 65.100,00 
- Base de Cálculo.......................................R$ 151.900,00 
- IRPJ 15%.................................................R$ 22.785,00 
- Adicional 10% ..........................................R$ 9.190,00 
- (=) Total do IRPJ apurado......................R$ 31.975,00 
- (-) IRRF.....................................................R$ 1.500,00 
- (-) PAT......................................................R$ 500,00 
- (=) IRPJ devido.......................................R$ 29.975,00 
 
Apuração Anual com Pagamento Mensal por Estimativa.
✓ A pessoa jurídica sujeita à tributação com base no lucro real, 
poderá optar pela apuração anual, cuja opção deverá ser feita 
com o pagamento do imposto correspondente ao mês de 
janeiro, ou do início da atividade. Sendo anual, deverá efetuar o 
pagamento do imposto e adicional, em cada mês, sobre a base 
de cálculo estimada apurada conforme a seguir ou pelo método 
de balancete de suspensão/redução.
Para a determinação da base de cálculo aplicam-se os percentuais estabelecidos 
sobre a receita bruta. No caso de atividades diversificadas aplica-se o percentual 
correspondente a cada atividade:
IRPJ:
32%
• Prestação de serviços em geral;
• Intermediação de negócios;
• Factoring;
• Etc.
16%
• Serviços de transporte, exceto o de carga;
• Bancos Comerciais, Bancos de Investimento, Sociedades de crédito, etc.;
• Serviços gerais com receita bruta até 120.000/ano.
8%
• Demais atividades (alíquota normal)
• Serviços de transporte de cargas;
• Serviços empreitada construção civil com emprego de materiais
1,6%
• Atividade de revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante 
e gás natural.
Para a determinação da base de cálculo aplicam-se os percentuais estabelecidos 
sobre a receita bruta. No caso de atividades diversificadas aplica-se o percentual 
correspondente a cada atividade:
CSLL:
32%
• prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e transporte;
• intermediação de negócios;
• administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer 
natureza.
12%
• Atividades comerciais, industriais, serviços hospitalares e de transporte.
No caso de instituições financeiras e outras, também poderão ser 
deduzidas da receita bruta diversas despesas conforme o RIR. 
 
Serão acrescidos ao lucro estimado, os ganhos de capital, demais 
receitas e os resultados decorrentes de receitas não enquadradas 
acima. 
Não integraram à base de cálculo os rendimentos de aplicações 
financeiras de renda fixa e variável, lucros e dividendos ou 
resultado positivo de equivalência patrimonial, recuperação de 
créditos que não represente ingresso de nova receita, reversão de 
saldo de provisões, juros sobre o capital próprio. 
Composição dos dados: 
- Receita de venda de produtos .......................R$ 189.750,00 
- Receita de comissões.....................................R$ 93.750,00- Juros recebidos...............................................R$ 1.500,00 
- Ganho de capital venda A.P. .........................R$ 5.000,00 
- Variação monetária ativa................................R$ 3.500,00 
- Vendas canceladas.........................................R$ 2.000,00 
- Desconto Incondicional ................................R$ 4.000,00 
- IRF s/ comissões.......................................... R$ 1.500,00 
- Incentivo ao PAT (15% da despesa)..............R$ 500,00 
- Despesas operacionais ..................................R$ 70.500,00 
- Despesa com brindes......................................R$ 1.000,00 
- Doações n/ dedutíveis.....................................R$ 5.000,00 
- Resultado negativo Eq. Patrimonial...............R$ 25.000,00 
- Resultado positivo Eq. Patrimonial................R$ 600,00 
- Multa de trânsito.............................................R$ 800,00 
- Lucro Líquido...............................................R$ 185.800,00 
- Saldo de Prejuízo Fiscal.................................R$ 300.000,00 
 
Apuração Anual com Pagamento Mensal por Estimativa 
Apuração Anual com Pagamento Mensal por Estimativa
Janeiro 
Estimativa mensal do IRPJ que precisará ser paga 
por meio de DARF
Apuração Anual com Balancete de Suspensão ou Redução
✓ A pessoa jurídica sujeita à tributação com base no lucro real 
anual poderá suspender ou reduzir o pagamento do imposto 
devido em cada mês, desde que demonstre, através de balanços 
ou balancetes mensais, que o valor acumulado já pago excede o 
valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no 
lucro real do período em curso, devendo ser observado:
- Os balanços ou balancetes deverão ser levantados com 
observância das leis comerciais e fiscais e transcritos no Livro 
Diário.
- Poderão ser levantados balanços e balancetes de suspensão e 
redução durante todo o período anual. 
Apuração Anual com Balancete de Suspensão ou Redução
Balancete de Redução - Fevereiro:
Lucro Líquido antes do IRPJ/CSLL: ........ 185.000,00
+ Adições.............................................. 47.142,86
- Exclusões ........................................... 15.000,00
= Lucro Real antes das Compensações... 142.857,14
(-) Compensação de Prejuízo Fiscal ....... 42.857,14 (142.857,14 * 30%)
Lucro Real após as compensações: ....... 100.000,00
IRPJ........................................................... 15.000,00 (100.000 * 15%)
Adicional ................................................. 6.000,00 ((100.000 – 20.000*2)*10%)
IRPJ devido .......................................... 21.000,00
(-) IRPJ devido janeiro ............................ -11.346,80 ( 11.675,00 – 328,20 ) = Redução
(-) PAT......................... ..............................-600,00 (15.000,00 *4%)
IRPJ a pagar .......................................... 9.053,20
Deduções incentivadas (PAT, Cultural, Idoso, 
Audiovisual, Isenções/Reduções Regionais, 
dentre outros) 
Estimativa mensal do IRPJ que precisará ser paga por meio de DARF
Apuração Anual com Balancete de Suspensão ou Redução
Balancete de Suspensão - Fevereiro:
Lucro Líquido antes do IRPJ/CSLL: ........ 175.000,00
+ Adições.............................................. 47.142,86
- Exclusões ........................................... 15.000,00
= Lucro Real antes das Compensações... 71.428,57
(-) Compensação de Prejuízo Fiscal ....... 21.428,57 (71.428,57 * 30%)
Lucro Real após as compensações: ....... 50.000,00
IRPJ........................................................... 7.500,00 (50.000 * 15%)
Adicional ................................................. 1.000,00 (50.000 - 20.000*2)*10%
IRPJ devido .......................................... 8.500,00
(-) IRPJ devido janeiro ............................ -11.346,80 (11.675,00 – 328,20) = Redução
(-) PAT......................... ..............................-300,00 (7.500,00 *4%)
IRPJ a pagar .......................................... -3.146,80 = Suspensão do pagamento
Apuração Anual com Balancete de Suspensão ou Redução
Balancete de Suspensão - Fevereiro:
Prejuízo Líquido antes do IRPJ/CSLL: .... -175.000,00
+ Adições.............................................. 47.142,86
- Exclusões ........................................... 15.000,00
= Lucro Real antes das Compensações... -142.857,14
(-) Compensação de Prejuízo Fiscal ....... 0,00
Lucro Real após as compensações: ....... -142.857,14 (Prejuízo Fiscal)
IRPJ........................................................... 0,00
Adicional ................................................. 0,00
IRPJ devido .......................................... 0,00
(-) IRPJ devido janeiro ............................ -11.346,80 (11.675,00 – 328,20) = Redução
(-) PAT......................... ..............................-0,00
IRPJ a pagar .......................................... -11.346,80 = Suspensão do pagamento
Apuração Anual com Balancete de Suspensão ou Redução
Balancete de Suspensão - Fevereiro:
Prejuízo Líquido antes do IRPJ/CSLL: .... -175.000,00
+ Adições.............................................. 47.142,86
- Exclusões ........................................... 15.000,00
= Lucro Real antes das Compensações... -142.857,14
(-) Compensação de Prejuízo Fiscal ....... 0,00
Lucro Real após as compensações: ....... -142.857,14 (Prejuízo Fiscal)
IRPJ........................................................... -21,428,57 (-142.857,14 * 15%)
Adicional ................................................. -14.285,71 (-142.857,14 * 10%)
IRPJ devido .......................................... -35.714,29
IRPJ Diferido sobre prejuízo fiscal 
D-IRPJ Diferido (Ativo)
C-IRPJ Diferido (Resultado)
Apuração Anual x Trimestral
➢ Trava da utilização de prejuízos fiscais e base de cálculo negativa 
da CSLL;
➢ Vedação à compensação de estimativas mensais - Anual;
➢ Trimestral pode utilizar créditos de tributos federais para 
compensar o IRPJ/CSLL devidos em cada trimestre;
Forma de Apuração do IRPJ com Base no Lucro Presumido
A pessoa jurídica não obrigada à apuração do imposto com base no 
lucro real poderá optar pelo regime de tributação com base no lucro 
presumido. 
A opção será feita como pagamento do imposto apurado no primeiro 
período do ano e será definitiva em relação a todo o ano calendário.
A apuração do imposto é semelhante a adotada no cálculo da 
estimativa, com as seguintes diferenças básicas: 
 
- As receitas serão consideradas de forma acumulada por período 
trimestral.
Forma de Apuração do IRPJ com Base no Lucro Presumido
- Os rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa e variável 
e juros recebidos sobre o capital próprio serão incluídos na base 
de cálculo, assim, os valores do IRRF sobre tais receitas poderão 
ser deduzidos do IRPJ apurado.
- O adicional do imposto será apurado sobre a parcela da base de 
cálculo que exceder a R$ 60.000,00 no trimestre.
- Não é permitida a dedução de incentivos fiscais.
Forma de Apuração do IRPJ com Base no Lucro Presumido
A pessoa jurídica optante pelo regime de tributação como base no 
lucro presumido poderá optar, também, pela apuração com base 
no regime de competência ou de caixa.
O imposto devido deverá ser pago até o último dia útil do mês 
seguinte ao de encerramento do trimestre, podendo ser pago em 
quota única ou até três quotas mensais, sendo as duas seguintes 
atualizadas pela taxa SELIC.
Forma de Apuração do IRPJ com Base no Lucro Presumido
Receita de Vendas (Produtos, Mercadorias e Serviços) – Locação de bens ***
(–) IPI, Descontos Incondicionais, Vendas Canceladas
(–) ICMS Substituição Tributária
(=) Receita Bruta
(×) Alíquota Aplicável (1,6% ou 8% ou 16% ou 32%)
(=) Lucro Presumido Parcial
(+) Demais Receitas e Ganhos ***
(+) Ganhos de Capital na Alienação de Bens do Ativo Não Circulante
(+) Variações Monetárias Ativas
(+) Aplicações de Renda Fixa e Variável
(+) JCP Recebido
(=) Lucro Presumido*** O AVP integra a receita bruta para fins de apuração do IRPJ e da CSLL
A metodologia acima está prevista na Lei nº 9.430/96, art. 25.
Forma de Apuração do IRPJ com Base no Lucro Presumido
Dados: Método a ser utilizado na apuração
Forma de Apuração do IRPJ com Base no Lucro Presumido
Continuação
Método a ser utilizado na apuração
Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido – CSLL
 Lucro real estimativa mensal ou Lucro Presumido
Dados do slide 37
- Lucro Líquido......................................R$ 185.800,00 
Adições: 
- Despesa com brindes.............................R$ 1.000,00 
- Despesa com doações............................R$ 5.000,00 
- Resultado negativo Eq. Patrimonial.......R$ 25.000,00 
- Despesa com multa trânsito...................R$ 800,00 
Exclusões: 
- Resultado positivo Eq. Patrimonial........R$ 600,00 
- Base de Cálculo....................................R$ 217.000,00 
- Compensação base negativa (30%).......R$ 65.100,00 
- Base de Cálculo...................................R$ 151.900,00 
- (=) CSLL 9%...................................... .R$ 13.671,00 
 
Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL) – Lucro Real
Janeiro
Dados do slide 37
Forma de Apuração do IRPJ com Base no Lucro Arbitrado
A pessoa jurídica será tributada com base no lucro arbitrado 
quando:
- O contribuinte obrigado à tributação com base no lucro real, não 
mantiver escrituração na forma das leis, ou deixar de elaborar as 
demonstrações financeiras (escrita irregular, LALUR, Registro de 
inventário etc.).
- Na escrituração revelar indícios de fraudes e outros erros que 
possa prejudicar a apuração do lucro real.
- O contribuinte deixar de apresentar à autoridade tributária livros 
e outros documentos da escrituração comercial e fiscal.
Forma de Apuração do IRPJ com Base no Lucro Arbitrado
- O contribuinte optar indevidamente pelo lucro presumido.
Caso seja conhecida a receita bruta, a forma de apuração do 
imposto segue as mesmas regras da apuração com base no lucro 
presumido, exceto em relação aos percentuais a serem aplicados 
sobre as receitas, que serão majorados em 20% e no caso de 
entidades financeiras e assemelhadas o percentual será de 45%.
32% 
• Prestação de serviços em geral;
• Intermediação de negócios;
• Factoring;
• Etc.
16%
• Serviços de transporte, exceto o de carga;
• Serviços gerais com receita bruta até 120.000/ano.
• Bancos Comerciais, Bancos de Investimento, Sociedades de crédito, etc.;
8%
• Demais atividades (alíquota normal)
• Serviços de transporte de cargas;
• Serviços empreitada construção civil com emprego de materiais
1,6%
• Atividade de revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás 
natural.
38,4%
Percentuais para apuração da base de cálculo do IRPJ com Base no 
Lucro Arbitrado
% de Presunção de lucratividade X (1 + % majoração da lucratividade)X 
x (1 + 20%) = 
9,6%x (1 + 20%) = 
1,92%x (1 + 20% = 
19,2%
23,2%
x (1 + 20%) =
x (1 + 45%) = 
32%
• prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e 
transporte;
• intermediação de negócios;
• administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e 
direitos de qualquer natureza.
12%
• Atividades comerciais, industriais, serviços hospitalares e de 
transporte.
Percentuais para apuração da base de cálculo da CSLL com Base 
no Lucro Arbitrado
% de Presunção de lucratividade X (1 + % majoração da lucratividade)X 
38,4%x (1 + 20%) = 
14,4%x (1 + 20%) = 
Forma de Apuração do IRPJ com Base no Lucro Arbitrado
Quando não conhecida a receita bruta, será determinado através 
de procedimento de ofício, mediante utilização de critérios 
alternativos previstos no regulamento, como por exemplo: 
150% do valor lucro real do último período em que a pessoa 
jurídica manteve escrituração;
4% da soma dos valores do ativo circulante e não circulante, 
existente no último balanço patrimonial, etc.
Forma de Apuração do IRPJ com Base no Lucro Arbitrado
Receita de Vendas e/ou Receita de Prestação de Serviços
(–) IPI, Descontos Incondicionais, Vendas Canceladas,
(–) ICMS Substituição Tributária
(=) Receita Bruta
(×) Alíquota Aplicável (1,92% ou 9,6% ou 19,2% ou 38,4%)
(=) Lucro Arbitrado Parcial
(+) Demais Receitas e Ganhos
(+) Ganhos de Capital na Alienação de Bens
(+) Variações Monetárias Ativas
(+) Aplicações de Renda Fixa e Variável
 (=) Lucro Arbitrado
Para a CSLL a metodologia é similar, no entanto utilizando os percentuais 
de presunção aplicáveis à CSLL para cada tipo de atividade
REGIME TRIBUTÁRIO DE TRANSIÇÃO - RTT
Normas Básicas:
 
MP 449/2008, arts. 36 e 37
 Lei nª 11.941/2009, arts. 37 e 38
Lei nº 12.973/2014
IN RFB nº 949/2009
IN RFB nº 1.469/2014
IN RFB nª 1.700/2014
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA E FISCAL
➢Breve Histórico:
✓A contabilidade brasileira ganhou destaque com a publicação da Lei nº 
6.404/76, que alterou profundamente a legislação contábil-societária. 
✓Partindo da contabilidade societária, para efeito de apuração do IRPJ, 
foi publicado o Decreto-lei nº 1.598/77. Ao longo dos anos, a legislação 
fiscal consolidou influenciando fortemente na contabilidade das 
empresas.
✓Com o advento da Lei nº 11.638/07, foi instituído novo marco na 
modernização da contabilidade brasileira, com a adequação às normas 
internacionais.
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA E FISCAL
➢Breve Histórico:
✓ Principais objetivos da Lei 11.638
• Inserir o Brasil na comunidade internacional de investidores.
• Eliminar as influências da legislação tributária na contabilidade.
• Abrir caminho para a convergência das práticas contábeis 
brasileiras às práticas contábeis internacionais (IFRS).
• Aumentar a transparência das atividades empresariais brasileiras.
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA E FISCAL
➢ Regime Tributário de Transição - RTT instituído pela Lei nº 11.941/09.
✓ Procedimentos para FINS CONTÁBEIS: apurar o resultado segundo as 
regras introduzidas pela Lei 11.638/2007 e 11.941/2009. 
✓ Procedimentos para FINS FISCAIS: determinar ajustes (positivos ou 
negativos) entre os valores apurados na Contabilidade, e os valores 
apurados com a utilização das regras contábeis vigentes até 
31/12/2007 (Diferença de Resultado).
✓ Proceder o ajuste no LALUR e demonstrar os lançamentos no FCONT. 
REGIME TRIBUTÁRIO DE TRANSIÇÃO - RTT
IN RFB nº 949/2009:
Art. 1º As pessoas jurídicas sujeitas ao Regime Tributário de Transição (RTT), 
instituído pela Lei nº 11.941, de 27 de maio de 2009, devem observar as 
disposições desta Instrução Normativa.
Art. 2º As alterações introduzidas pela Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de 
2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei nº 11.941, de 2009, que modifiquem o 
critério de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na 
escrituração contábil, para apuração do lucro líquido do exercício definido 
no art. 191 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, não terão efeitos 
para fins de apuração do lucro real e da base de cálculo da Contribuição 
Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) da pessoa jurídica sujeita ao RTT, 
devendo ser considerados, para fins tributários, os métodos e critérios 
contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.
Parágrafo único. Aplica-se o disposto no caput às normas expedidas pela 
Comissão de Valores Mobiliários (CVM), com base na competência 
regulamentar conferida pelo § 3º do art. 177 da Lei nº 6.404, de 1976, e 
pelos demais órgãos reguladores que visem alinhar a legislação específica 
com os padrões internacionais de contabilidade.
http://www.portaltributario.com.br/guia/lucro_real.html
FCONT FCONT
Escrituração 
Comercial a 
partir da Lei 
nº 11.638/07
Escrituração 
Comercial – 
critérios 
vigentes até 
31.12.07
Lucro ou Prejuízo Tributário (Base Fiscal)
REGIME TRIBUTÁRIO DE TRANSIÇÃO - RTT
Lançamentos contábeis sem as IFRS:
• Despesa de leasing / Alugueis
• Receitas Custos e despesas sem 
AVP, AVJ
• Apenas ágio e deságio
• Subvenções para Investimento no PL
Lançamentos contábeiscom base nas IFRS:
• AVP
• AVJ
• Goodwill
• Mais Valia
• Impairment
• Subvenções para Investimento 
no resultado
Expurgar 
das demonstrações
Incluir 
nas demonstrações
REGIME TRIBUTÁRIO DE TRANSIÇÃO – RTT
Controle Fiscal Contábil de Transição - FCONT
EXTINÇÃO DO RTT 
➢ O RTT foi extinto, observando o seguinte:
✓ a partir de 2014 para os optantes.
✓ a partir de 2015 para os não optantes.
➢ Permaneceu a previsão de neutralidade tributária para novas normas 
contábeis emitidas após a Lei nº 12.973/14, até que a legislação fiscal a 
regulamente.
➢ Nos efeitos tributários deverão ser observadas as novas regras 
implementadas pela Lei 12.973/14, que introduziu alterações na legislação 
visando adequar as normas fiscais às novas normas contábeis.
➢ LEI Nº 12.973/14 (IN RFB nº 1.700/2017)
✓Objetivo adequar a legislação tributária às novas normas contábeis e 
extinguir o RTT. 
✓ Estabelecer nova forma de apuração do IRPJ e CSLL e as convergências 
necessárias para a apuração das bases para o PIS/PASEP e a COFINS.
✓ Estabelecer a não incidência tributária sobre os lucros e dividendos 
distribuídos. Existia uma dúvida se o lucro isento era o fiscal ou o 
contábil.
✓Alterar a legislação tributária da pessoa jurídica com relação 
participações societárias no exterior.
FIM do REGIME TRIBUTÁRIO DE TRANSIÇÃO – RTT
Lei nº 12.973/2014, Decreto 9.580/2018
IN RFB nº 1.700/2014
Lucro / Prejuízo Líquido antes do IRPJ e da CSLL
(+) Adições prescritas pela legislação do IRPJ / CSLL – Já incluem os CPCs 
(-) Exclusões prescritas pela legislação do IRPJ / CSLL- Já incluem os CPCs
(=) Lucro Real / Resultado ajustado antes das compensações de prejuízos permitidas pela legislação 
(-) Compensações de prejuízos fiscais / base de cálculo negativa da CSLL 
acumulados em períodos anteriores, permitias pela legislação
(=) Lucro Tributável (Lucro real para o IRPJ e Resultado Ajustado para a CSLL)
15% IRPJ
10% adicional do IRPJ
9% CSLL
TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
ATIVO E PASSIVO FISCAL DIFERIDOS
Normas Básicas:
 IBRACON NPC nº 25/98
 CVM – Deliberação nº 273/98
IAS 12 e CPC 32 (R3)
Lei nº 6.404/76
Decreto nº 9.580/18 - RIR
➢ Objetivos 
✓ Identificar a base fiscal e base contábil de ativos e 
passivos.
✓ Compreender o tratamento contábil dos tributos corrente 
e diferido.
✓ Compreender o tratamento dos ativos e passivos fiscais 
corrente e diferido.
✓ Compreender o tratamento do ativo fiscal diferido 
decorrente de prejuízos fiscais. 
ATIVO E PASSIVO FISCAL DIFERIDOS
IAS 12 - CPC 32 - Tributo sobre o Lucro
➢ O objetivo da IAS 12 (CPC 32) é apresentar o tratamento 
contábil para os tributos sobre o lucro. A norma busca 
apresentar a forma de contabilização tendo em vista:
✓ As diferenças temporárias entre bases fiscais e contábeis 
de ativos ou passivos; e, 
✓ As diferenças temporárias entre as bases fiscais e contábeis 
das transações e outros eventos do período corrente.
 
IAS 12 - CPC 32 - Tributo sobre o Lucro
➢ A necessidade de evidenciar nas demonstrações contábeis, 
os efeitos gerados nos ativos e obrigações das empresas, 
em virtude dos diferentes critérios utilizados entre a 
contabilidade societária e as regras fiscais para apuração 
e pagamento dos tributos sobre lucro.
✓ Estas diferenças na maioria dos casos é apenas temporal. 
 
Contabilização do 
IRPJ e da CSLL
Pagamento do 
IRPJ e da CSLL
Normas Contábeis
Regras fiscais
IAS 12 - CPC 32 - Tributo sobre o Lucro
➢ Base Fiscal de um Ativo
É o valor que será dedutível para fins 
fiscais contra quaisquer benefícios 
econômicos tributáveis que fluirão para a 
entidade quando ela recuperar o valor 
contábil desse ativo. 
Uma máquina adquirida por R$ 100.000, depreciação contábil de R$ 25.000 por 
ano e fiscal incentivada de 100% no primeiro ano, temos:
Imobilizado
(-) Deprec.
Acumulada
Vr. Contábil
a
Imobilizado
(-) Deprec.
Acumulada
Vr. Fiscal
b
X1 100.000 25.000 75.000 X1 100.000 100.000 0 75.000 25.500
X2 100.000 50.000 50.000 X2 100.000 100.000 0 50.000 17.000
X3 100.000 75.000 25.000 X3 100.000 100.000 0 25.000 8.500
X4 100.000 100.000 0 X4 100.000 100.000 0 0 0
Regra Contábil Regra Fiscal Diferença 
Tributável
c = a - b
Tributo 
Diferido
c * 34%
Passivo Fiscal Diferido
IAS 12 - CPC 32 - Tributo sobre o Lucro
➢ Base Fiscal de um Passivo 
É o seu valor contábil, menos 
qualquer valor que será dedutível 
para fins fiscais relacionados àquele 
passivo em períodos futuros.
Provisão processo trabalhista de R$ 10.000, que somente será 
dedutível quando efetivamente for devida ou paga, temos:
Descrição X1 
Base contábil do passivo 10.000 a 
Base fiscal do passivo 0,00 b
Diferença dedutível 10.000 c = a-b 
Tributos Diferidos 3.400 c * 34%
 
Ativo Fiscal Diferido
IAS 12 - CPC 32 - Tributo sobre o Lucro
 
Conceitos - Resumo: 
Base 
Contábil 
do Ativo
Base 
Fiscal do 
Ativo
Diferença 
temporária 
tributável
Passivo 
fiscal 
diferido 
Base 
Contábil 
do Passivo
Base 
Fiscal do 
Passivo
Diferença 
temporária 
dedutível
Ativo 
fiscal 
diferido 
> =
> =
Base 
Contábil 
do Passivo
Base 
Fiscal do 
Passivo
>
=
Diferença 
temporária 
tributável
Passivo 
fiscal 
diferido 
Base 
Contábil 
do Ativo
Base 
Fiscal do 
Ativo
> Diferença 
temporária 
dedutível
Ativo 
fiscal 
diferido 
=
“Momento do reconhecimento das Receitas, Custos e Despesas”
RESULTADO CONTÁBIL
LUCRO TRIBUTÁVEL ou Prejuízo Fiscal
É o lucro ou prejuízo para um período antes 
da dedução dos tributos sobre o lucro, 
determinado de acordo com as regras 
contábeis e societárias. 
É o lucro ou prejuízo para um 
período, determinado de 
acordo com as regras 
tributárias, sobre o qual os 
tributos sobre o lucro são 
devidos ou recuperáveis. 
Resultado Contábil 
Legislação contábil / societária
 
Princípio da Competência
No resultado do exercício serão computados:
✓ as receitas e os rendimentos 
ganhos no período, 
independente da sua 
realização em moeda.
✓ os custos, despesas, encargos e 
perdas, pagos ou incorridos, 
correspondentes a estas 
receitas e rendimentos. 
Resultado Tributável 
Legislação Tributária 
Resultado Contábil ajustado
✓Lucro ou prejuízo contábil 
de um período de apuração 
ajustado pelas adições, 
exclusões e compensações 
autorizadas pela legislação 
fiscal.
IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURÍDICA – IRPJ
 
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO - CSLL
Lucro Real
 Lucro Presumido
Lucro Arbitrado
TRIBUTOS SOBRE O LUCRO 
Forma de 
Apuração
IRPJ e CSLL
Aspectos Contábil e Tributário
Aspecto Contábil
Lucro Líquido 500.000,00 
(=) Base Cálculo 500.000,00
IRPJ - 15% 75.000,00 
Adicional IRPJ - 10% 26.000,00 
CSLL - 9% 45.000,00 
Total 146.000,00 
Aspecto Tributário
Lucro Líquido 500.000,00 
(+) Adições 80.000,00 
(-) Exclusões - 30.000,00 
(=) Lucro Real 550.000,00 
(-) Compensação P.F. - 20.000,00 
(=) Base de Cálculo 530.000,00 
IRPJ - 15% 79.500,00 
Adicional IRPJ - 10% 29.000,00 
CSLL - 9% 47.700,00 
Total 156.200,00 
IRPJ e CSLL - Lucro Real 
✓ Compensação autorizada - refere- se a prejuízos fiscais e base negativa da CSLL 
de períodos anteriores. 
✓Exclusões - são resultados, rendimentos, receitas e outros, incluídos na 
apuração do lucro líquido que não devam ser tributados e outros valores cuja 
dedução no lucro líquido seja autorizada. 
✓Adições - são custos, despesas, encargos, perdas, provisões e outros, deduzidos 
na apuração do lucro líquido, que não sejam dedutíveis, ou receitas, resultados e 
outros, não incluídos na apuração do lucro líquido que devam ser tributados, de 
acordocom a legislação tributária.
Adições e Exclusões na apuração do Lucro Real e do Resultado 
Ajustado:
✓ As adições e exclusões podem ser consideradas definitivas ou 
temporárias. 
▪ As definitivas geram reflexos apenas no período em curso.
 Brindes; resultado +/- de MEP; multas; dentre outros.
▪ As temporárias geram reflexos no período em curso e em 
períodos seguintes. 
 Provisões e reversões de provisões / Impairmant
 AVP / AVJ
 AVP / AVP
 Diferenças depreciação societária / fiscal
Tributos diferidos
Sobre diferenças temporárias
Lucro Real
Adições e Exclusões
Diferenças Temporárias 
✓São diferenças entre a base fiscal de um ativo ou passivo e 
seu valor contábil no balanço, que impactam ou podem 
impactar a apuração do IRPJ e CSLL. 
✓Controladas via e-LALUR.
✓Tributáveis: São valores a serem 
adicionados no cálculo destes tributos 
em períodos futuros, quando o valor 
contábil do ativo ou passivo for 
recuperado ou liquidado. 
✓Dedutíveis: São valores a serem 
deduzidos no cálculo destes tributos 
em períodos futuros, quando o valor 
contábil do ativo ou passivo for 
recuperado ou liquidado.
Diferenças Temporárias Tributáveis (DTT)
Passivo Fiscal Diferido (PFD)
✓são os valores do IRPJ e CSLL que esperasse 
que sejam pagos em períodos futuros ou que 
reduzam os prejuízos fiscais de períodos 
futuros.
✓Ex: depreciação acelerada; receita relativa a contratos de longo 
prazo quando celebrados com o governo ou entidades publica; 
ganhos de capital decorrentes de vendas de bens do ativo 
imobilizado, cujo recebimento e tributação dar-se-ão a longo prazo; 
reavaliação/ avaliação de ativos.
PFD deve ser reconhecido para todas as DTT, exceto: (i) reconhecimento 
inicial de ágio goodwill (ii) reconhecimento inicial ativo ou passivo em 
transação que não é combinação de negócios e que não afeta nem lucro 
contábil nem tributável. 
Diferenças Temporárias Dedutíveis (DTD)
Ativo Fiscal Diferido (AFD)
✓são valores a serem deduzidos na 
apuração dos tributos a pagar em 
períodos futuros.
✓Ex: provisão para garantia de produtos; provisões para gastos 
com manutenção e reparos; provisão para riscos fiscais; 
amortização contábil de ágio; provisões processos trabalhistas 
etc.
AFD deve ser reconhecido para todas as DTD, na medida que seja provável a 
existência de lucro tributável, exceto, no reconhecimento inicial de ativo ou 
passivo em transação que não é combinação de negócios e que não afeta 
nem lucro contábil nem tributável. 
Prejuízo Fiscal e Base Negativa da CSLL
Ativo Fiscal Diferido
Critérios para o reconhecimento
✓Histórico de lucratividade;
✓expectativa de lucros tributáveis futuros;
✓estudo técnico de viabilidade de lucros;
✓diferenças temporárias tributáveis;
✓prejuízos por causas identificáveis; 
✓planejamento tributário etc. 
IRPJ e CSLL
 Ativo e Passivo Fiscal Diferidos
Mensuração Inicial Mensuração Posterior
✓devem ser reconhecidos às 
alíquotas aplicáveis ao período em 
que os ativos serão realizados ou 
os passivos liquidados.
✓quando houver alíquotas 
diferentes, em função de faixas do 
lucro tributável, devem ser 
reconhecidos às taxas médias. 
✓reanálise periódica de ativo fiscal 
reconhecê-lo ou não.
✓alteração nas alíquotas do tributo 
ou na legislação fiscal.
✓ alteração na maneira esperada 
de recuperação do ativo.
✓revisão do ativo fiscal reduzi-lo ou 
extingui-lo. 
15% 20%
Pessoas jurídicas de com as seguintes atividades:
• os bancos de qualquer espécie; 
• distribuidoras de valores mobiliários; 
• corretoras de câmbio e de valores mobiliários;
• sociedades de crédito, financiamento e investimentos;
• sociedades de crédito imobiliário; 
• administradoras de cartões de crédito;
• sociedades de arrendamento mercantil;
• seguros privados;
• de capitalização;
• associações de poupança e empréstimo.
01/09/2015 e 31/12/201801/04/2008 e 31/08/2015 01/01/2019 a 01/07/2021
15%9%
até 31/03/2008
01/07/2021 a 31/12/2021
20%
A partir de 01/01/2022
15%
01/07/2021 a 31/12/202120% A partir de 01/01/202215%
➢ Alíquotas da CSLL
 
Bancos de qualquer 
espécie 
IRPJ e CSLL
 Tributos Corrente e Diferido
Registro Contábil 
✓Lançamento no resultado do período - 
receita ou despesa. (Ex. receitas ou 
despesas reconhecidas no regime de 
caixa).
 
✓Lançamento fora do resultado do 
período (Ex. transações ou eventos 
reconhecidos em outros resultados 
abrangentes ou no Patrimônio 
Líquido).
Débito ou Crédito: Resultado do Exercício.
Débito: A.NC. - IRPJ ou CSLL diferidos
Crédito: P.NC. - IRPJ ou CSLL diferidos 
Débito ou Crédito: Patrimônio Líquido.
Débito: A.NC. - IRPJ ou CSLL diferidos
Crédito: P.NC. - IRPJ ou CSLL diferidos 
IRPJ - Corrente e Diferido 
Diferença temporária tributável
 Apuração e Registro Contábil 
 
Débito: R.E. - despesa de IRPJ...135,00
Crédito: P.C. - IRPJ a pagar.........135,00
Débito: R.E. – IRPJ Diferido .......30,00
Crédito: P.NC. - IRPJ diferido ......30,00 
2017
Lucro Líquido antes do IRPJ e CSLL 1.000,00 
(+) Adição Permanente 100,00 
(-) Exclusão Temporária - 200,00 
(=) Lucro Real 900,00 
(-) Compensação de P.F. - 
(=) Base de Cálculo 900,00 
IRPJ Devido(15%) 135,00 
IRPJ Corrente (15%) 135,00 
IRPJ Diferido (15%) Exclusão Temporária (200 x 15%) 30,00 
Total despesas com IRPJ no resultado 165,00 
IRPJ - Corrente e Diferido 
Diferença temporária tributável
 Apuração e Registro Contábil
Débito: R.E. - Despesa de IRPJ....195,00
Crédito: P.C. - IRPJ pagar.............195,00
Débito: P.NC. - IRPJ diferido.......... 30,00
Crédito: R.E. – IRPJ diferido...........30,00
2018
Lucro Líquido antes do IRPJ e CSLL 1.000,00 
(+) Adição Permanente 100,00 
(+) Adição ref. exclusão temp. 2017 (temporária) 200,00 
(-) Exclusão - 
(=) Lucro Real 1.300,00 
(-) Compensação de P.F. - 
(=) Base de Cálculo 1.300,00 
IRPJ Devido(15%) 195,00 
IRPJ Corrente (15%) 195,00 
IRPJ Diferido em 2017 Adição Temp. (200,00 * 15%) - 30,00 
Total despesa IRPJ 165,00 
IRPJ - Corrente e Diferido 
Diferença temporária dedutível
 Apuração e Registro Contábil 
 
Débito: R.E. - despesa de IRPJ....165,00
Crédito: P.C. - IRPJ pagar.............165,00
Crédito: R.E. – IRPJ Diferido...........30,00
Débito: A.NC. - IRPJ diferido.......... 30,00
 
2017
Lucro Líquido antes do IRPJ e CSLL 1.000,00 
(+) Adição Temporária 200,00 
(-) Exclusão Permanente - 100,00 
(=) Lucro Real 1.100,00 
(-) Compensação de P.F. - 
(=) Base de Cálculo 1.100,00 
IRPJ Devido(15%) 165,00 
IRPJ Corrente (15%) 165,00 
IRPJ Diferido (15%) Adição temporária (200 x 15%) - 30,00 
Total despesa IRPJ (Corrente e Diferido) 135,00 
IRPJ - Corrente e Diferido 
Diferença temporária dedutível
 Apuração e Registro Contábil 
 
Débito: R.E. - Despesa de IRPJ....105,00
Crédito: P.C. - IRPJ a pagar..........105,00
Débito: R.E. – IRPJ diferido ......30,00
Crédito: A.NC. - IRPJ diferido ........30,00 
2018
Lucro Líquido antes do IRPJ e CSLL 1.000,00 
(+) Adição Temporária - 
(-) Exclusão ref. adição temp. 2017 - 200,00 
(-) Exclusão Permanente - 100,00 
(=) Lucro Real 700,00 
(-) Compensação de P.F. - 
(=) Base de Cálculo 700,00 
IRPJ Devido(15%) 105,00 
IRPJ Corrente (15%) - Exclusão temporária ( 200 * 15%) 105,00 
IRPJ Diferido em 2017 30,00 
Total despesa IRPJ (Corrente e Diferido) 135,00 
Tributos Corrente e Diferido 
Balanço Patrimonial
➢ Corrente - Ativo e Passivo Circulante.
➢ Diferido – Ativo e Passivo Não 
Circulante.
➢Ativos e Passivos Fiscais Correntes.
➢Ativos e Passivos Fiscais Diferidos.
➢Outros Ativos e Passivos. 
✓As demonstrações contábeis 
e notas explicativas devem 
conter, quando relevantes, 
informações sobre os tributos 
correntes e diferidos. 
Tributos Corrente e Diferido 
Divulgação - Demonstrações Contábeis 
As demonstrações contábeis e notas explicativas devem conter, 
quando relevantes, informações sobre os tributos correntes e 
diferidos:
✓ Montantee efeitos registrados no resultado, P.L., ativo e passivo.
✓ Natureza, fundamento e expectativa de realização.
✓ Principais componentes da despesa de imposto.
✓ Potenciais consequências de tributos no pagamento de dividendos.
✓ Conciliação das alíquotas de tributo efetivas e reais etc. 
Exemplo de nota explicativa de Ativos e Passivos Fiscais 
Diferidos
Exemplo de nota explicativa de Ativos e Passivos Fiscais 
Diferidos
	Slide 1: Contabilidade Internacional (IFRS) e Governança Corporativa
	Slide 2
	Slide 3
	Slide 4
	Slide 5
	Slide 6
	Slide 7
	Slide 8
	Slide 9
	Slide 10
	Slide 11
	Slide 12
	Slide 13
	Slide 14
	Slide 15
	Slide 16
	Slide 17
	Slide 18
	Slide 19
	Slide 20
	Slide 21
	Slide 22
	Slide 23
	Slide 24
	Slide 25
	Slide 26
	Slide 27
	Slide 28
	Slide 29
	Slide 30
	Slide 31
	Slide 32
	Slide 33
	Slide 34
	Slide 35
	Slide 36
	Slide 37
	Slide 38
	Slide 39
	Slide 40
	Slide 41
	Slide 42
	Slide 43
	Slide 44
	Slide 45
	Slide 46
	Slide 47
	Slide 48
	Slide 49
	Slide 50
	Slide 51
	Slide 52
	Slide 53
	Slide 54
	Slide 55
	Slide 56
	Slide 57
	Slide 58
	Slide 59
	Slide 60
	Slide 61
	Slide 62
	Slide 63
	Slide 64
	Slide 65
	Slide 66
	Slide 67
	Slide 68
	Slide 69
	Slide 70
	Slide 71
	Slide 72
	Slide 73
	Slide 74
	Slide 75
	Slide 76
	Slide 77
	Slide 78
	Slide 79
	Slide 80
	Slide 81
	Slide 82
	Slide 83
	Slide 84
	Slide 85
	Slide 86
	Slide 87
	Slide 88
	Slide 89
	Slide 90
	Slide 91
	Slide 92
	Slide 93
	Slide 94
	Slide 95
	Slide 96