GESTÃO DE CUSTOS

Prévia do material em texto

Professor: Ronaldo Miranda Pontes, PhD
Gestão de Custos
Conteúdo Programático
Custo por ordem e por processo
Custeio por ordem;
Custeio por processo.
1
Esquema básico e departamentalização
Contabilidade financeira, de custos e gerencial;
Gestão de custos;
Classificação dos custos;
Métodos de custeio;
Esquema básico;
Departamentalização
2
Custeio Variável e por Absorção
Custo variável;
Custo por absorção.
3
4 Custo ABCConceituação de método ABC;Exemplo de custeio por ABC.
Custo Padrão
Conceito;
Tipos de Custo-Padrão;
5
6 Ponto de EquilíbrioConceito;Ponto de equilíbrio contábil, financeiro e econômico;
Influência do Ponto de equilíbrio.
Ponto de Fechamento
Conceito;
Cálculo do ponto de fechamento
Exemplos.
7
104
Gestão de Custos
Contabilidade Financeira ou Geral
início rudimentar -
2.000 anos AC
Na Antigüidade - Egito e 
Grécia - Adm. Pública
Método partidas dobradas -
século XIII em Florença e no 
século XIV em Gênova
Itália - século XV - Frei Franciscano 
Luca Pacciolo (Suma de Arithmetica 
Geometria Proportioni et 
Proportionalità)
Até a Revolução Industrial 
(século XVIII), somente 
empresas comerciais.
Contabilidade Financeira, de Custos e Gerencial
1 - Esquema Básico e Departamentalização
CONTAS VALOR
Vendas Líquidas 100.000
70.000
(-) Custo das merc. vendidas
Estoque inicial
(+) compras
(-) estoques finais
25.000
(35.000) (60.000)
= LUCRO BRUTO 40.000
(-) Despesas
Comerciais (vendas)
Administrativas
Financeiras
= RESULT. ANTES DO IRPJ 26.000
5.500
6.000
2.500 14.000
Contabilidade Financeira, de Custos e GerencialContabilidade Financeira ou Geral
Objetivos: Controlar o patrimônio; Apurar os resultados; Prestar informações aos 
usuários externos (acionistas, fisco). 
Produtos: BP; DRE; DMPL; Fluxo de Caixa
Desenvolvida para empresas comerciais.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
105
Gestão de Custos
Originou-se da analogia com a 
Contabilidade Geral ou Financeira.
Obedece aos Princípios Contábeis 
Geralmente Aceitos, é exigido pela 
Auditoria Externa das Cias. Abertas e 
pela Legislação do I.R.
Contabilidade Financeira, de Custos e Gerencial
Contabilidade de custos
Após o século XVIII - Revolução Industrial.
Objetivo:
Avaliação dos estoques (de matéria prima, 
produtos em elaboração e produto 
acabado).
Evolução do processo de custos
Contabilidade Financeira, de Custos e Gerencial
Antigamente
Preço = Custo + Lucro
CONTABILIDADE
Ontem
Lucro = Preço - Custo 
CONTROLE
Hoje
Custo = Preço - Lucro
Gerenciamento
106
Gestão de Custos
Contabilidade gerencial
• Nasce com a evolução da contabilidade de custos.
• Custos como instrumento de administração. 
• Surge na 1ª Grande Guerra e ganha modernas técnicas após a 2ª Grande 
Guerra.
• A moderna contabilidade gerencial aparece nos Estados Unidos, com a 
indústria de armas e as fábricas de tecidos. 
Contabilidade Financeira, de Custos e Gerencial
Avaliação de inventários e determinação de 
resultados
Planejamento e controle das atividades 
empresariais
· Preparação de orçamentos
· Determinação de preços
· Análise do comportamento dos custos
· Determinação do volume de produção
· Determinação de responsabilidades
Objetivos:
Tomadas de decisões
· Fabricar ou sub-contratar
· Eliminação e/ou agregação de linhas de produtos
· Aceitar ou rejeitar pedidos especiais
As empresas não 
fazem contabilidade 
de custos, mas sim 
contabilidade de 
gastos. Sabem 
quanto gastou, mas 
não sabem onde ou 
porque gastou. Com 
a globalização as 
empresas precisam 
enxugar as gorduras.
Gestão de Custo
Produção Chinesa Produção Índia
O custo é o 
termômetro 
para avaliar a 
eficiência e o 
desempenho 
das empresas.
O custo tem que 
ser planejado e 
não somente 
controlado ou 
contabilizado
107
Gestão de Custos
PROBLEMÁTICA ATUAL
Produto alfa: 1h/unidade (padrão eficiente)
Mão-de-obra: 10,00/hora – 8h/dia – 80,00/dia
Materiais diretos: 5,00 / unidade
Medição da produção de um dia
Produção do dia: 5 unidades
Tempo de trabalho: 6 horas
Materiais diretos: 30,00
Análise Convencional
“CUSTO”= 110,00 = 22,00/unidade alfa
5
Custo de produção
Análise necessária
Custo Mão de obra: 1h x 10,00/hora
5 x 15,00 = 75,00 
Ineficiência (6hs – 5hs) (1 x 10,00) = 10,00 
Ociosidade (8hs – 6hs) (2 x 10,00) = 20,00
110,00 
Custo Material: 1 x 5,00/unid.
Perda (5 x 5,00=25,00) – 30,00 = 5,00 .
Ineficiente É o que não produz como o esperado.
PROBLEMÁTICA ATUAL
Ociosidade Horas não trabalhadas
Perda Produto defeituoso Perda material
CONCLUSÃO
O custo do produto Alfa 
poderá ficar entre R$ 
15,00 e R$ 22,00
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
108
Gestão de Custos
Lógica da Melhoria
Lógica da melhoria
Identificar os problemas
Eliminar as causas
Perda, 
Ineficiência e 
ociosidade
Perda, 
Ineficiência 
ociosidade
Terminologia Contábil
Gasto :Sacrifício financeiro para obtenção de um bem ou serviço 
(à vista ou a prazo). Gasto com compra de matéria-prima;
Gasto com mão-de-obra;
Gasto com compra de um imobilizado.
Custo :Gasto relativo a um bem ou serviço utilizado na produção de 
outros bens ou serviços. Matéria-prima;
Mão-de-obra;
Energia elétrica.
Despesa :Gasto relativo a bens não correlacionados com a produção. 
Podem ser Administrativas, de Vendas ou Comerciais financeiras
Comissão do vendedor; Juros;
Salários da administração.
Investimento :Gastos com bens ou serviço ativado em função de sua 
vida útil ou de benefícios atribuíveis a períodos futuros.
Aquisição de móveis, imóveis, equipamentos etc.
Desembolso :pagamento resultante da aquisição de um bem ou serviço.
Saída de dinheiro.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
109
Gestão de Custos
Perdas da atividade produtiva 
normal
Sobras: aparas, retalhos etc.
Quebras (desaparece no manuseio):
ácido, combustível etc.
Relativa à Matéria-prima:
Relativa ao processo:
Refugo: quando não atende a qualidade, não recuperável.
Unidades defeituosas: não atende a qualidade, são recuperáveis -
RETRABALHO
Perda :redução do patrimônio sem qualquer valor compensatório
Perda com incêndio;
Quebras, refugos e defeitos.
CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
CUSTOS DIRETOS
São os custos que podem ser diretamente 
apropriados aos produtos fabricados.
Ex.: Matéria Prima; 
Mão-de-obra Direta;
CUSTOS INDIRETOS:
São os custos que beneficiam toda a produção, 
mas não são identificados com cada produto.
Ex.: Podem ser todos os custos de produção exceto MP, MOD:
Depreciação, Aluguéis, Supervisão, Energia elétrica, etc.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
110
Gestão de Custos
CUSTOS E DESPESAS FIXAS:
0
100
200
300
400
500
600
700
800
900
1100
10 20 30 40 50 60 70 80
Independem do volume de produção ou vendas.
Ex.: Aluguel, supervisão, segurança.
QUANTIDADE
V
A
L
O
R
CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS:
0
100
200
300
400
500
600
700
800
900
1100
10 20 30 40 50 60 70 80
São aqueles que são relacionados 
(variam) diretamente com o volume de 
produção e vendas.
Ex.: Mat. Diretos, 
M.O.Direta, Comissão 
Vendedores.
QUANTIDADE
V
A
L
O
R
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
111
Gestão de Custos
CUSTO TOTAL: Representa a somatória dos custos Fixos e Variáveis
quantidades0
100
200
300
400
500
600
700
800
900
10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
Participação 
do custo 
fixo
Participação 
do custo 
variável
C
U
S
T
O
 T
O
TA
L
CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
Representa o custo incorrido para transformação da matéria 
prima em produto.
CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO:
Custo de Transformação = MOD + CIF
Custo Primário = MP + MOD
Representa o custo de matéria prima e de mão de obra direta.
CUSTO PRIMÁRIO:
CUSTOS DE PRODUÇÃO:
Custo de Produção = MP + MOD + CIF
Representa o custo de matéria prima, mão de obra 
direta e custos indiretos de fabricação.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
112
Gestão de Custos
Resumo das Classificações dos Gastos
G
A
S
T
OS custos
despesas
investimentos
administrativas
vendas
financeiras
produto
Volume de 
produção
diretos
indiretos
fixos
variáveis
perdas
Consiste na apropriação de todos os custos 
de produção aos produtos elaborados de 
forma direta ou indireta.
CUSTEIO POR ABSORÇÃO OU 
CUSTEIO PLENO
Métodos de custeio
No custeio direto ou variável somente 
são alocados aos produtos os custos 
variáveis, ficando os fixos separados e 
considerados como despesas do 
período.
CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
113
Gestão de Custos
ESQUEMA BÁSICO DE CUSTOS
1 Separação de Custos e Despesas;
2 Apropriação dos Custos Diretos;
3 Rateio e apropriação dos Custos Indiretos;
4 Apuração do custo da produção acabada;
5 Apuração do custo dos produtos em elaboração;
6 Apuração do custo dos produtos vendidos;
7 Apuração do resultado.
ESQUEMA BÁSICO DE CUSTOS
COMISSÕES DE VENDEDRORES R$ 80.000,00
SALÁRIOS DA FÁBRICA R$ 120.000,00
MATÉRIA-PRIMA CONSUMIDA R$ 350.000,00
SALÁRIOS DA ADMINISTRAÇÃO R$ 90.000,00
DEPRECIAÇÃO DA FÁBRICA R$ 60.000,00
SEGUROS DA FÁBRICA R$ 10.000,00
DESPESAS FINANCEIRAS R$ 50.000,00
HONORÁRIOS DA DIRETORIA R$ 40.000,00
MATERIAIS DIVERSOS – FÁBRICA R$ 15.000,00
ENERGIA ELÉTRICA – FÁBRICA R$ 85.000,00
MANUTENÇÃO – FÁBRICA R$ 70.000,00
DESPESAS DE ENTREGA R$ 45.000,00
CORREIOS, TELEFONE E FAX R$ 5.000,00
MATERIAL DE ESCRITÓRIO R$ 5.000,00
TOTAL GASTOS / SETEMBRO R$ 1.025.000,00
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
114
Gestão de Custos
ESQUEMA BÁSICO DE CUSTOS
Custos de Produção:
Salários da Fábrica R$ 120.000,00
Matéria-Prima Consumida R$ 350.000,00
Depreciação da Fábrica R$ 60.000,00
Seguros da Fábrica R$ 10.000,00
Materiais Diversos – Fábrica R$ 15.000,00
Energia Elétrica – Fábrica R$ 85.000,00
Manutenção – Fábrica R$ 70.000,00
Total R$ 710.000,00
(Estes integrarão o Custo dos Produtos)
1º passo
Separação de Custos e Despesas
ESQUEMA BÁSICO DE CUSTOS
Despesas Administrativas:
Salários da Administração R$ 90.000,00
Honorários da Diretoria R$ 40.000,00
Correios, Telefone e Fax R$ 5.000,00
Material de Escritório R$ 5.000,00
Total R$ 140.000,00
Despesas de Venda:
Comissões de Vendedores R$ 80.000,00
Despesas de Entrega R$ 45.000,00
Total R$ 125.000,00
Despesas Financeiras: R$ 50.000,00
1º passo
Separação de Custos e Despesas
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
115
Gestão de Custos
ESQUEMA BÁSICO DE CUSTOS
A empresa fabrica 3
produtos: A, B e C. 
Suponha que os 
custos diretos sejam:
Matéria-prima;
Mão-de-obra Direta;
Energia Elétrica.
A B C
2º passo
Apropriação dos custos diretos
Através das requisições do almoxarifado, 
verificou-se a seguinte distribuição:
Matéria-Prima:
Produto A R$ 75.000,00
Produto B R$ 135.000,00
Produto C R$ 140.000,00
TOTAL R$ 350.000,00
ESQUEMA BÁSICO DE CUSTOS
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
116
Gestão de Custos
Produto C R$ 21.000,00
Produto B R$ 47.000,00
Produto A R$ 22.000,00
Através de tais apontamentos e calculados 
os valores, tem-se:
ESQUEMA BÁSICO DE CUSTOS
Mão-de-obra Direta:
Mão-de-obra indireta R$ 30.000,00
Mão-de-obra direta
R$ 90.000,00
TOTAL R$120.000,00
Produto C R$ 7.000,00
Produto B R$ 20.000,00
Produto A R$ 18.000,00
Na fabricação dos produtos consumiu-se diretamente 
R$ 45.000,00 e R$ 40.000,00, só serão alocáveis por 
critério de rateio.
ESQUEMA BÁSICO DE CUSTOS
Energia Elétrica
Energia elétrica indireta R$ 40.000,00
Energia elétrica direta
R$ 45.000,00
TOTAL R$ 85.000,00
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
117
Gestão de Custos
Do total de custo de produção: R$ 485.000,00 são diretos e já 
estão alocados. R$ 225.000,00 precisam ser apropriados.
ESQUEMA BÁSICO DE CUSTOS
Matéria-prima
Diretos (R$)
A B C
Indiretos 
(R$)
TOTAL
(R$)
75.000,00 135.000,00 140.000,00 350.000,00
Mão-de-obra 22.000,00 47.000,00 21.000,00 120.000,0030.000,00
En. Elétrica 18.000,00 20.000,00 7.000,00 85.000,0040.000,00
Depreciação 60.000,0060.000,00
Seguros 10.000,0010.000,00
Mat. diversos 15.000,0015.000,00
Manutenção 70.000,0070.000,00
TOTAL 115.000,00 202.000,00 168.000,00 710.000,00225.000,00
Critérios de Rateios:
Custos Diretos Totais
Mão-de-Obra
Matéria Prima
Energia Elétrica
Custos Indiretos: R$ 225.000,00
ESQUEMA BÁSICO DE CUSTOS
3º passo
Apropriação dos custos indiretos
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
118
Gestão de Custos
ESQUEMA BÁSICO DE CUSTOS
Rateio pelos custos diretos totais
A 115.000,00 23,71 23,71 53.351,00 168.351,00
B 202.000,00 41,65 41,65 93.711,00 295.711,00
C 168.000,00 34,64 34,64 77.938,00 245.938,00
TOTAL 485.000,00 100,00 100,00 225.000,00 710.000,00
CUSTOS DIRETOS
R$ % % R$
CUSTOS INDIRETOS
TOTAL
ESQUEMA BÁSICO DE CUSTOS
A 22.000,00
Rateio pela Mão-de-obra
24,4 24,4 55.000,00 115.000,00
B 47.000,00 52,2 52,2 117.500,00 202.000,00
C 21.000,00 23,3 23,3 52.500,00 168.000,00
TOTAL 90.000,00 100,0 100,0 225.000,00 485.000,00
MOD
R$ % % R$
CUSTOS INDIRETOS CUSTOS 
DIRETOS
170.000,00
319.500,00
220.500,00
710.000,00
TOTAL
R$
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
119
Gestão de Custos
ESQUEMA BÁSICO DE CUSTOS
A
Mão-de-obra
23,9
B 45,0
C
TOTAL 100,0
%
170.000,00
319.500,00
710.000,00
TOTAL
Rateio
Custos diretos totaisx
31,1 220.500,00
23,7
41,7
100,0
%
710.000,00
TOTAL
34,6
1,0
7,4
%
(11,5)
168.351,00
295.711,00
245.938,00
custos diretos totaisMão-de-obra
EM RELAÇÃO
ESQUEMA BÁSICO DE CUSTOS
Os custos totais dos 
produtos serão diferentes 
dependendo do critério de 
rateio utilizado. 
Não há uma forma perfeita 
de se distribuir os custos 
indiretos; deve-se procurar 
entre as alternativas a que 
traz consigo menor grau de 
arbitrariedade.
Conclusão:
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
120
Gestão de Custos
Produto C
Produto B
ESQUEMA BÁSICO DE CUSTOS
Custos
Despesas
Indiretos Diretos
Custo Produtos 
Vendidos
Rateio
Estoque
Produto A
Resultado
Vendas
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
Produtos
Produto D
Produto E
Produto F
TOTAL
Custos diretos
500.000,00
300.000,00
450.000,00
1.250.000,00
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
121
Gestão de Custos
SEM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
ALOCAÇÃO DOS 
CUSTOS INDIRETOS
Depreciação-Equipamentos
Manutenção-Equipamentos
Energia Elétrica
Supervisão da Fábrica
Outros Custos Indiretos
TOTAL
200.000,00
350.000,00
300.000,00
100.000,00
200.000,00
1.150.000,00
SEM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
Devido à grande preponderância de Custos 
Indiretos ligados a equipamentos: depreciação, 
manutenção e energia, decide-se então fazer a 
distribuição aos diversos produtos com base no tempo 
de horas-máquina que cada um leva para ser feito.
Produto D 400 horas-máquina 40%
Produto E 200 horas-máquina 20%
Produto F 400 horas-máquina 40%
TOTAL 1.000 horas-máquina 100%
Custo indireto médio por hora/máquina
R$ 1.150.000,00 ÷ 1.000 h/m = R$ 1.150,00 h/m
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
122
Gestão de Custos
CUSTO INDIRETO CUSTO DIRETO CUSTO TOTAL
% R$ R$ R$
TOTAL 100,0 1.150.000,00 1.250.000,00 2.400.000,00
PRODUTO F 40,0 460.000,00 450.000,00 910.000,00
PRODUTO E 20,0 230.000,00 300.000,00 530.000,00
PRODUTO D 40,0 460.000,00 500.000,00 960.000,00
SEM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
Portanto, a atribuição dos custos indiretos 
e o cálculo do Custo Total ficam:
Analisando o processo de 
produção, verifica-se que os totais 
de horas-máquina são assim 
distribuídos:
COM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
CORTE MONTAGEM ACABAMENTO
Horas/máquina
TOTAL 300 300 400 1.000
PRODUTO F --- 250 150 400
PRODUTO E 200 --- --- 200
PRODUTO D 10050 250 400
TOTAL
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
123
Gestão de Custos
COM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
Verifica-se que o gasto com os Custos Indiretos de 
Produção não é uniforme entre os setores, 
distribuindo-se:
CORTE MONTAGEM ACABAMENTO TOTAL
R$
DEPRECIAÇÃO
MANUTENÇÃO
ENERGIA
SUPERVISÃO
OUTROS C.I
100.000,00
200.000,00
60.000,00
50.000,00
40.000,00
30.000,00
30.000,00
40.000,00
20.000,00
30.000,00
70.000,00
120.000,00
200.000,00
30.000,00
130.000,00
200.000,00
350.000,00
300.000,00
100.000,00
200.000,00
TOTAL 450.000,00 150.000,00 550.000,00 1.150.000,00
TOTAL horas 300 hs 300 hs 400 hs 1.000 hs
COM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
CORTE MONTAGEM ACABAMENTO TOTAL
R$
Custo 
Médio
Por
Hora-
Máquina
450.000,00
÷
300 hm
=
1.500,00/hm
150.000,00
÷
300 hm
=
500,00/hm
550.000,00
÷
400 hm
=
1.375,00/hm
1.150.000,00
÷
1000 hm
=
1.150,00/hm
Custo médio da hora nos Departamentos
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
124
Gestão de Custos
COM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
No Corte
Na 
Montagem
No 
Acabamento Total
Total
Produto D
Produto E
Produto F
100 hm x
R$1.500,00/hm
= R$ 150.000
200 hm x
R$1.500,00/hm
= R$ 300.000
---
--- ---
R$ 450.000,00
50 hm x
R$500,00/hm
= R$ 25.000
250 hm x
R$1.375,00/hm
= R$ 343.750
150 hm x
R$1.375,00/hm
= R$ 206.250
250 hm x
R$ 500,00/hm 
= R$ 125.000
R$ 150.000,00 R$ 550.000,00
R$ 518.750,00
R$ 300.000,00
R$ 331.250,00
R$ 1.150.000,00
COM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
CUSTOS INDIRETOS DIFERENÇA
Sem 
Departament.
Com 
Departament. Em R$ Em %
Produto D
Produto E
Produto F
460.000,00 518.750,00 58.750,00 12,8
230.000,00 300.000,00 70.000,00 30,4
460.000,00 331.250,00 (128.750,00) -28,0
1.150.000,00 --- ---TOTAL 1.150.000,00
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
125
Gestão de Custos
OS CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS DE SERVIÇOS
DEPARTAMENTOS DE SERVIÇOS
ADM DA FÁBRICA
MANUTENÇÃO ALMOXARIFADO
CONT DE QUALIDADE
DEPARTAMENTOS DE PRODUÇÃO
USINAGEM CROMEAÇÃO MONTAGEM
OS GASTOS DOS DEPARTAMENTOS DE 
SERVIÇOS DEVERÃO SER REDISTRIBUÍDOS
AOS DEPARTAMENTOS DE PRODUÇÃO PARA
EFEITO DO CÁLCULO DOS CUSTOS DOS
DEPATAMENTOS DE PRODUÇÃO E DOS PRODUTOS 
PRODUZIDOS
Atividade produtiva a 
partir de encomendas 
específicas para cada 
cliente.
EX: Equipamentos, 
Móveis, Construção 
Civil, Plataformas de 
petróleo etc.
CUSTO POR ORDEM
Custo por ordem
Custo por processo
2
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
126
Gestão de Custos
Em 12/2017 encomenda de 2 máquinas para 
entrega em 03 meses. A Ordem de Produção (OP) 
nº 101, em dezembro recebe materiais diretos 
(MD),mão-de-obra (MOD) e custo indireto de 
fabricação (CIF. )
OP nº 101
MD
MOD
CIF
120.000
80.000
50.000
250.000
CUSTO POR ORDEM
No Balanço de 31/12/2017, R$250.000,00 –
ficará na conta “PRODUTOS EM 
ELABORAÇÃO”
Em 2018, a OP nº 101 recebe os 
seguintes valores:
OP nº 101
MD
MOD
CIF rateio
200.000
150.000
50.000
400.000
CUSTO POR ORDEM
O saldo da conta OP nº 101, é de R$650.000,00. será encerrado em contrapartida de 
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS ou PRODUTOS ACABADOS
OP nº 101
MD
MOD
CIF
120.000
80.000
50.000
250.000
OP nº 101
MD
MOD
CIF rateio
200.000
150.000
50.000
400.000
2017 2018
+
650.000
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
127
Gestão de Custos
CUSTO POR PROCESSO
Produção em série de 
um produto ou linha de 
produtos para estoque.
EX: Indústria Têxtil, Aço, 
Cimento, Refrigerantes
As contas não são encerradas, há fluxo contínuo de:
“Produtos em elaboração”
“Produtos Acabados”
“Produtos Vendidos”.
ETAPAS DO CUSTEIO POR ORDEM EM EMPRESAS DE SERVIÇOS
Abrir Ordem de Serviço e definir 
objeto do custo.1
Alocar Custos Diretos na Ordem de 
Serviço. 2
Identificar os Custos Indiretos associados 
com a Ordem de Serviço.3
Selecionar o critério de rateio para alocar os 
custos indiretos à Ordem de Serviço.4
Calcular a Taxa Unitária para alocar os custos 
indiretos à ordem de serviço.5
Distribuir os custos ao objeto de custo, adicionando 
todos os custos diretos e indiretos. 6
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
128
Gestão de Custos
ESQUEMA DO CUSTEIO POR ORDEM EM EMPRESAS DE SERVIÇOS
OBJETO DE 
CUSTOS
OBJETO DE 
CUSTOS
CUSTOS 
DIRETOS
HORAS
DE
MOD
CUSTOS DIRETOS
CUSTOS 
INDIRETOS
Serviços de suporte:
*Administrativo;
*Financeiro;
*Marketing;
*etc
CRITÉRIO DE 
ALOCAÇÃO DOS 
CUSTOS INDIRETOS
CUSTOS INDIRETOS
HORAS DE MOD
As etapas aqui 
apresentadas 
devem ser 
seguidas para se 
acumular custos 
às ordens de 
serviços. 
Elas se aplicam 
também ao custeio 
por ordem nos 
setores comercial 
e industrial.
Criado por Kaplan e Cooper professores da Harvard 
Business School a partir de 1988.
Custeio ABC (Activity Based Costing) é um método de
custeio baseado nas atividades que a empresa efetua no
processo de fabricação de seus produtos.
CUSTEIO ABC
“O conceito de atividades consumindo recursos 
e de objetos consumindo atividades é 
fundamental para uma visão de como o sistema 
de operações se desenvolve e o que e como 
adiciona valor no sistema empresarial, o que 
acaba por tornar as operações mais eficientes e 
a empresa mais competitiva a longo prazo”.
Israel Brunstein 
Escola Politécnica da USP
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
129
Gestão de Custos
CUSTEIO ABC
Custos indiretos de 
fabricação (overhead costs)
altos e crescentes.
Motivo
Objetivos
Rastrear as atividades e como elas estão consumindo seus 
recursos.
Direcionar os custos para essas atividades.
Direcionar os custos das atividades para os bens fabricados.
CUSTEIO ABC
Atribuição dos custos às 
atividades utiliza os 
direcionadores de recursos.
Atribuição dos custos das 
atividades aos produtos utiliza os 
direcionadores de atividades.
Os direcionadores de 
recursos e os direcionadores 
de atividades, são 
denominados direcionadores 
de custos (cost drivers).
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
130
Gestão de Custos
CUSTEIO ABC
Diagrama
Recursos Indiretos:
Mão de Obra 
Gastos Gerais 
Energia Elétrica 
Etc.
Atividades:
Preparação 
Cortar 
Manutenção 
Etc.
Produtos:
Carros 
Tratores
Direcionadores
de Recursos
Direcionadores 
de atividades
Mensuração dos recursos que são consumidos por cada 
atividade – feita através da atribuição direta do custo, 
quando possível, ou da utilização de 
direcionadores de recursos.
CUSTEIO ABC
Identificação das atividades exercidas por cada 
departamento da empresa;
Atribuições dos custos das atividades aos produtos
através da utilização dos direcionadores de 
atividades.
Procedimentos
1
2
3
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
131
Gestão de Custos
CUSTEIO ABCExemplo simplificado
Produção da Cia Têxtil ABC S/A
Produtos da 
Cia ABC S/A
R$ de venda Produção 
Mês
Custos dir. 
Unitários
ALFA
BETA
GAMA
8,00
14,00
24,00
10.000
5.000
4.000
2,00
3,00
5,00
Aluguel e seguros da fábrica
Mão de obra indireta
Material de consumo
TOTAL
R$ 40.000,00
R$ 90.000,00
R$ 20.000,00
R$ 150.000,00
Custos Indiretos de Fabricação (CIF’s)
CUSTEIO ABCExemplo simplificado
Atividades desenvolvidas pela Cia Têxtil ABC S/A
DEPARTAMENTOS ATIVIDADES
Compras 
Produção
Acabamento
Comprar
Controlar a produção 
Atividade Industrial 1
Acabar e despachar
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
132
Gestão de Custos
CUSTEIO ABCExemplo simplificado
Atribuição de custos às atividades
Direcionadores de Recursos
Gastos indiretos de 
fabricação
Direcionadores
Aluguel e seguros da fábrica
Mão-de-obra indireta
Material de consumo
Área utilizada
Dados do dep. pessoal
Dados almoxarifado
CUSTEIO ABC
Atividades
Aluguel e 
seguros
M.O 
Indireta
Material 
consumo Total
Compras
Controlar Prod
Ativ. Ind. 1
Acabamento
Despacho
Total
8.000,00
10.000,00
12.000,00
6.000,00
4.000,00
40.000,00
10.000,0030.000,00
40.000,00
8.000,00
2.000,00
90.000,00
2.000,00
5.000,00
8.000,00
3.000,00
2.000,00
20.000,00
20.000,00
45.000,00
60.000,00
17.000,00
8.000,00
150.000,00
Quadro resumo - custos indiretos das atividades
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
133
Gestão de Custos
CUSTEIO ABC
Atividades
Direcionadores 
de Atividades ALFA BETA GAMA TOTAL
COMPRAS
CONT. PROD.
ATIV. IND. 1
ACABAMENTO
DESPACHO
Nº de pedidos
hs produção + 
setup
Tempo 
operação
hs produção + 
setup
Tempo 
operação
30% 20% 50% 100%
5% 50% 45% 100%
25% 35% 40% 100%
35% 30% 35% 100%
40% 30% 30% 100%
Quadro dos direcionadores de atividades
Quanto os produtos consomem de cada atividade.
Atividades
COMPRAS
CONT. PROD.
ATIV. IND. 1
ACABAMENTO
DESPACHO
CIF’s Unit.
Custos D. Unit.
Custo Un. Total
ALFA BETA GAMA TOTAL
TOTAL
6.000,00
2.250,00
15.000,00
5.950,00
3.200,00
32.400,00
3,24
2,00
5,24
4.000,00
22.500,00
21.000,00
5.100,00
2.400,00
55.000,00
11,00
3,00
14,00
10.000,00
20.250,00
24.000,00
5.950,00
2.400,00
62.600,00
15,65
5,00
20,65
20.000,00
45.000,00
60.000,00
17.000,00
8.000,00
150.000,00
CUSTEIO ABC
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
134
Gestão de Custos
CONCEITO e FINALIDADE
Custo Padrão
Sistema de custeamento - filosofia de controle das operações;
Custo estabelecido como meta;
Essencial na elaboração de orçamentos;
Instrumento psicológico para a melhoria de desempenho do pessoal.
“é uma previsão do que os custos reais devem ser dentro de 
condições projetadas, servindo como uma base para o controle de 
custos e como uma medida da eficiência de produção.”
LEONE, 2005
TIPOS DE CUSTO-PADRÃO
Custo-Padrão ideal: custo de laboratório;
Custo-Padrão estimado ou Orçado: é a média do passado (com toda a 
ociosidade, ineficiência e perdas).
Custo-Padrão Corrente: custo de produção para o próximo período. consideram 
as condições de imperfeições ambientais, empresariais e de mercado.
CUSTO REAL
Custo Padrão
O Custo Real representa o custo acontecido.
Características
Na avaliação de inventário serve 
apenas para atender às 
necessidades legais e fiscais;
Análise de suas variações, em 
relação ao custo-padrão;
identificar as causas do porquê 
das variações, e permite corrigir 
os rumos atuais.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
135
Gestão de Custos
Custo Padrão
VARIAÇÃO E CUSTO PADRÃO
Fixado o padrão chega a hora do controle das variações entre o Padrão e o Real.
Tipos de variações
Variações de preços: desvio entre o preço estabelecido e 
o preço realizado.
Variações de quantidades: É a relação entre a quantidade 
de insumo estabelecida para a produção sob análise e 
aquela efetivamente incorrida.
Variação mista: Neste caso ocorre o efeito das 
variações de preço na variação de quantidades e 
seu isolamento deve ser realizado, dado sua 
importância nas análises.
Custo Padrão VARIAÇÃO DE PREÇO E QUANTIDADE
real padrão variações
Quant. Cons.
Preço Unit.
Custo da MP
12 Kg
R$ 4,00
R$ 48,00
10 Kg
R$ 3,00
R$ 30,00
2 Kg
R$ 1,00
R$ 18,00
10 12
3,00
4,00
Custo Padrão
R$ 3,00 x 10Kg = R$ 30,00
Variação de preço
(R$ 4,00 – R$ 3,00) x 10Kg = R$ 10,00
Variação de quantidade
(12 – 10) x R$ 3,00 = R$ 6,00
Variação mista
(12 - 10) x (R$ 4,00 - R$ 3,00) = R$ 2,00
R$
Kg
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
136
Gestão de Custos
Ponto de equilíbrio
CORRESPONDE AO 
NÍVEL DE ATIVIDADE 
DA EMPRESA ONDE O 
LUCRO SERÁ NULO.
EVIDENCIA O VOLUME DE 
PRODUÇÃO E VENDAS QUE A 
EMPRESA NECESSITA PARA COBRIR 
SEUS CUSTOS E DESPESAS FIXAS E 
VARIÁVEIS.
É UMA FERRAMENTA 
IMPORTANTE NO 
PLANEJAMENTO DE CURTO 
PRAZO POR RELACIONAR 
AS QUATRO PRINCIPAIS 
VARIÁVEIS: CUSTO, 
RECEITA, VOLUME 
DE SAÍDAS E LUCRO.
CUSTOS FIXOS
CUSTOS VARIÁVEIS
R$
Quantidade
Ponto de equilíbrio
CUSTOS 
TOTAIS
RECEITAS 
TOTAIS
p
q
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
137
Gestão de Custos
Ponto de equilíbrio
Ponto de equilíbrio em quantidade
RT = GT
GT = GVT + GF
GVT = GV x q
RT = GV x q + GF
RT = p x q
p x q = GV x q + GF
p x q - GV x q = GF
q (p-Gv) = GF
q = GF . 
P - Gvv
PONTO DE EQUILÍBRIO EM REAIS = q x p
Ponto de equilíbrio
IMC = ÍNDICE MARGINAL 
DE CONTRIBUIÇÃO
GF e GV
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
138
Gestão de Custos
UMA EMPRESA APRESENTA OS 
SEGUINTES DADOS:
CUSTOS VARIÁVEIS: R$ 6,00/U
CUSTOS FIXOS: R$ 40.000,00/ANO
PREÇO: R$ 8,00/U
PATRIMÔNIO LÍQUIDO: R$ 100.000,00
TX. MÍNIMA DE RETORNO: 10% AO ANO
DEPRECIAÇÃO: R$ 8.000,00/ANO
AMORTIZAÇÃO (FINANCIAMENTO): R$ 20.000,00/ANO
CONTÁBIL, ECONÔMICO E FINANCEIRO
• CUSTOS VARIÁVEIS: R$ 6,00/U
• CUSTOS FIXOS: R$ 40.000,00/ANO
• PREÇO DE VENDA: R$ 8,00/U
q = GF . 
P - Gvv
Ponto de equilíbrioCONTÁBIL
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
139
Gestão de Custos
Um resultado contábil nulo significa que, 
economicamente, a empresa está perdendo 
(pelo menos o juro do capital próprio 
investido).
Onde:
CO = Custo de oportunidade
ECONÔMICO Ponto de equilíbrio
q = GF + CO . 
P - Gvv
ECONÔMICO Ponto de equilíbrio
CUSTOS VARIÁVEIS: R$ 6,00/U
CUSTOS FIXOS: R$ 40.000,00/ANO
PREÇO DE VENDA: R$ 8,00/U
CUSTO DE OPORTUNIDADE: R$ 10.000,00
q = GF + CO 
. P - Gvv
PRODUÇÃO ENTRE 20.000u e 25.000u . LUCRO CONTÁBIL E PREJUÍZO ECONÔMICO
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
140
Gestão de Custos
O PEF aponta a quantidade para cobrir 
somente as necessidades de caixa.
Gastos não financeiros = depreciação, 
juros apropriados e não pagos e etc.
FINANCEIRO Ponto de equilíbrio
q = GF – gastos não financeiros
. P - Gvv
CUSTOS VARIÁVEIS: R$ 6,00/U
CUSTOS FIXOS: R$ 40.000,00/ANO
PREÇO DE VENDA: R$ 8,00/U
DEPRECIAÇÃO: R$ 8.000,00/ANO
q = CF – gastos não financeiros
P - Cvv
Hipótese simplista pois estamos admitindo as receitas recebidas e os 
custos e despesas (exceto a depreciação) pagos
FINANCEIRO Ponto de equilíbrio
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
141
Gestão de Custos
FINANCEIRO Ponto de equilíbrio
Passamos a elaboração de um segundo PEF, que 
leve em consideração parcelas financeiras de 
desembolso obrigatório no período que não 
estejam computadas nos custos e despesas.
q = GF – Depr. + desembolso
P - Gvv
CUSTOS VARIÁVEIS: R$ 6,00/U
CUSTOS FIXOS: R$ 40.000,00/ANO
PREÇO DE VENDA: R$ 8,00/U
DEPRECIAÇÃO: R$ 8.000,00/ANO
AMORTIZAÇÃO: R$ 20.000,00/ANO
q = GF – Depr. + desembolso
P - Gvv
FINANCEIRO Ponto de equilíbrio
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
142
Gestão de Custos
ACRÉSCIMO DE 20% AOS CUSTOS FIXOS
OBS: ∆ DE 1% NO CF = ∆ 1% NO PONTO DE EQUILÍBRIO
Influência no Ponto de Equilíbrio
1 - DE ALTERAÇÕES NOS CUSTOS FIXOS:
CUSTOS VARIÁVEIS: R$ 6,00/U
CUSTOS FIXOS: R$ 40.000,00/ANO
PREÇO DE VENDA: R$ 8,00/U
Influência no Ponto de Equilíbrio
2 - DE ALTERAÇÕES NOS CUSTOS VARIÁVEIS: 
CUSTOS VARIÁVEIS: R$ 4,00/U
CUSTOS FIXOS: R$ 40.000,00/ANO
PREÇO DE VENDA: R$ 8,00/U
ACRÉSCIMO DE 20% AOS CUSTOS VARIÁVEIS
OBS: ∆ DE 20% NO CV = ∆ 25% NO PONTO DE EQUILÍBRIO
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
143
Gestão de Custos
Influência no Ponto de Equilíbrio
2 - DE ALTERAÇÕES NOS CUSTOS VARIÁVEIS: 
CUSTOS VARIÁVEIS: R$ 6,00/U
CUSTOS FIXOS: R$ 40.000,00/ANO
PREÇO DE VENDA: R$ 8,00/U
ACRÉSCIMO DE 20% AOS CUSTOS VARIÁVEIS
OBS: ∆ DE 20% NO CV = ∆ 150% NO PONTO DE EQUILÍBRIO
Influência no Ponto de Equilíbrio
3 - DA ALTERAÇÃO NO PREÇO DE VENDA:
CUSTOS VARIÁVEIS: R$ 6,00/U - CUSTOS FIXOS: R$ 40.000,00/ANO - PREÇO DE VENDA: R$ 8,00/U
ACRÉSCIMO DE 20% NO PREÇO DE VENDA
DIMINUIÇÃO DE 20% NO PREÇO DE VENDA
OBS: MUDANÇA NO PREÇO PROVOCA MUDANÇA NA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
IDÊNTICOS À ALTERAÇÃO NOS CV.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
144
Gestão de Custos
Ponto de Equilíbrio
Conclusão
Se a margem de contribuição é 
pequena, qualquer alteração noscustos variáveis ou preço de venda 
provocará grandes alterações nesta 
margem o que acarretará grandes 
alterações no ponto de equilíbrio.
Se a margem de contribuição é 
grande, mesmo grandes alterações 
percentuais nos custos variáveis não 
alterará muito esta margem, o que por 
sua vez provocará pequenas 
variações no ponto de equilíbrio.
O Ponto de Fechamento (QF) será a 
quantidade de produção onde a 
empresa consegue cobrir os custos 
fixos elimináveis, aqueles custos 
que não existiriam se ela parasse de 
funcionar.
Ponto de Fechamento
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
145
Gestão de Custos
QF = CF elimináveis 
MCu
CF elimináveis = Custos fixos e Despesas Fixas elimináveis
MCu = Margem de Contribuição UnitáriaOnde:
Ponto de Fechamento
Se a empresa estiver atuando acima do seu ponto de fechamento estará 
minimizando seu prejuízo, uma vez que conseguirá cobrir uma parte dos custos fixos 
não elimináveis (que existiria mesmo que ela não produzisse nada).
Exemplo: Uma empresa possui os seguintes dados:
CF elimináveis = 7.000,00 (no caso de parar a produção)
CF não elimináveis = 3.000,00 (Independente da produção)
Custos e despesas fixas = 10.000,00
Preço de Venda = 20,00
Custo Variável = 10,00
MCu = 10,00
Ponto de Fechamento
Quant. PV x Quant. C. fixo C. variável Rec. – Custos
ResultadoCustosReceita
1.000
900
800
700
600
20.000,00 10.000,00 10.000,00 ------
18.000,00 10.000,00 9.000,00 (1.000,00)
16.000,00 10.000,00 8.000,00 (2.000,00)
14.000,00 10.000,00 7.000,00 (3.000,00)
12.000,00 10.000,00 6.000,00 (4.000,00)
Calcule o Ponto de Equilíbrio contábil (PEC) e Ponto de Fechamento (QF)
PEC = 10.000,00 PEC = 1.000 
10,00
QF = 7.000,00 QF = 700 
s 10,00
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
146
Gestão de Custos
Ponto de Fechamento
A empresa deve parar de operar 
quando a produção for menor 
que 700 unidades.
Seu funcionamento para 
volumes de produção entre 700 
e 1000 unidades apesar de 
deficitário minimiza o prejuízo 
total, pois ela conseguirá cobrir 
parte dos seus custos fixos não 
elimináveis.
Materiais Diretos 
consumidos =
Estoque inicial + 
compras – Estoque Final
Mão de Obra 
Direta (MOD)
Gastos Gerais 
de Fabricação
(GGF)Custo de 
Produção do 
Período (CPP)Estoque Inicial
de Produtos em 
Elaboração (EIPE)
Estoque Inicial 
dos Produtos 
Acabados (EIPA)
Estoque Final
dos Produtos 
Acabados (EFPA)
Custo dos 
Produtos Acabados
no período (CPA)
Custo dos Produtos
Vendidos no 
Período (CPV)
+
+ -
Estoque Final de 
Produtos em 
Elaboração (EFPE)
-
+ +
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
147
Gestão de Custos