3-Dados empresa SOE

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DADOS DA EMPRESA
EDIÇÃO: EDICAO EXEMPLO 100% FINALIZADA E
CORRETA - C10
EQUIPE: 1 - EQUIPE 1
A empresa caracteriza-se pela atividade industrial, tem porte médio e natureza privada. Está sendo constituída
pelos empreendedores como uma Sociedade por Cotas Limitada. O nome fantasia será atribuído pela equipe que
irá assumir a gestão.
A origem do empreendimento está associada à pesquisa desenvolvida pelos seus fundadores que resultou na atual
linha de produtos.
A empresa produz e comercializa dois produtos com aplicação na agricultura, o ALFAZIN (saco plástico com 5kg) e
o BETAZON (lata com 10kg), que tem ação fertilizante em diversas culturas extensivas: trigo, soja, algodão, etc.
Ambos são compostos químicos fabricados através de processo automático de mistura, com formulações a partir
de diferentes matérias-primas básicas, sem que haja perdas no processo. Posteriormente, são embalados e
transferidos para o depósito, de onde são distribuídos aos clientes distribuidores e varejistas.
BA – Balanço Anterior
O Balanço Patrimonial do ano anterior oferece os saldos finais das contas do ativo e do passivo, conforme
apresentados a seguir:
ATIVO CIRCULANTE
Caixa R$50.000,00 > Disponível na tesouraria em 31 de dezembro do ano anterior.
Contas a Receber R$142.000,00 > Correspondentes a R$28.000,00 de vendas de ALFAZIN em dezembro e
R$114.000,00 de vendas de BETAZON em dezembro.
Estoques de Produtos Acabados R$26.175,00 > Correspondentes a 30 unidades de ALFAZIN ao valor unitário
de R$110,00 (R$3.300,00) e a 305 unidades de BETAZON ao custo unitário de R$75,00 (R$22.875,00).
Estoques de Produtos em Processamento R$0,00 > Nenhum estoque existente.
Estoques de Insumos R$783,40 > Correspondentes a 154 unidades de Sacos ao valor unitário de R$0,10
(R$15,40) e a 1.536 unidades de Latas ao custo unitário de R$0,50 (R$768,00). Não havia estoques de matérias
primas.
ATIVO NÃO CIRCULANTE
Instalações de Fábrica R$550.000,00 > os valores referentes a instalação da fábrica são líquidos, ou seja, já
descontados a depreciação.
Equipamentos de Escritório R$198.000,00 > saldo líquido da conta. Já descontado a depreciação acumulada.
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores a Pagar R$53.541,00 > Correspondentes a compras de dezembro: 40% de MP X (R$2.130,00),
100% de MP Y (R$4.260,00), 100% de MP W (R$15.210,00) e 70% de MP Z (R$31.941,00).
Apresentação
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Salários a Pagar R$39.221,64 > Correspondentes a gastos com pessoal de produção e vendas em dezembro, a
saber: MOD R$7.201,64, Mão de Obra Indireta R$3.500,00, Comissões de Vendedores R$5.120,00, Salários de
Vendedores R$12.400,00, Salários de Supervisores e Gerentes de Vendas R$6.000,00 e Salários do Pessoal
Administrativo R$5.000,00.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social R$600.000,00 > refere-se a integralização de capital realizada pelos proprietários.
Reservas e Lucros R$274.195,76 > saldo líquido dos lucros e ou reservas acumuladas pela organização.
Para elaboração do orçamento de vendas, em receitas, que é o input inicial para o orçamento empresarial,
considere que foi realizada uma previsão de vendas em unidades de produto (ALFAZIN e BETAZON) para os três
primeiros meses do próximo ano (1º trimestre). Para o ALFAZIN uma unidade corresponde a um saco plástico com
5kg, para o BETAZON uma unidade corresponde a uma lata com 10kg.
Utilizando uma combinação de métodos de previsão, que incluíram análise de tendência e a opinião dos
vendedores, foram obtidas as seguintes previsões de vendas, apresentadas no quadro 1:
Quadro 1: Previsão de Vendas do Primeiro Trimestre
PREVISÃO DE VENDAS 1º TRIMESTRE
MESES ALFAZIN BETAZON
JAN 150 1.525
FEV 168 1.580
MAR 180 1.595
O ALFAZIN é vendido para grandes cooperativas e no último trimestre seu preço permaneceu fixo em R$200,00. As
vendas de dezembro foram de 140 unidades. Para janeiro, seu preço será de R$202,00 a unidade. As cooperativas
exigem prazo de 30 dias para pagamento sem juros. A Agro Quimica Industrial passará a corrigir os preços do
ALFAZIN de acordo com a inflação do mês anterior. Espera-se 1,00000% de inflação para janeiro e 0,77500% para
fevereiro.
As vendas do BETAZON são feitas, com recebimento de 50% à vista e 50% para 30 dias. Seu principal cliente é
uma grande rede de varejistas de produtos agropecuários. O preço que vem sendo praticado de outubro a
dezembro é de R$150,00/unidade e as vendas em dezembro foram de 1.520 unidades. O reajuste de preços do
BETAZON é feito pela empresa a cada 3 meses, e será de R$153,00 para este trimestre.
Nesta etapa, baseando-se no orçamento de vendas correto (OR 01) da etapa anterior, você irá determinar os
volumes de produção de ALFAZIN e BETAZON a serem realizados em cada período. A empresa já definiu sua
estratégia de produção e optou por produzir acompanhando a previsão de vendas e sua política de estoques.
Portanto, considere os seguintes dados e informações necessários para o orçamento de produção:
OR 01 - Vendas
OR 02 - Produção
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1 - Os estoques iniciais, no mês de janeiro, correspondem a 30 unidades de ALFAZIN e 305 unidades de
BETAZON. Essas unidades, que ficaram em estoque no final de dezembro, correspondem ao valor total dos
estoques de produto acabado que consta do Balanço Patrimonial anterior.
2 – Pelos estoques finais existentes em dezembro passado, conforme ítem 1, observa-se que a política que a
empresa vem praticando desde o ano passado é a de manter em estoque, ao final de cada período, o equivalente a
20% da previsão de vendas do período seguinte para ALFAZIN e 20% da previsão de vendas do período seguinte
para BETAZON.
3 - Considere que não existe meia unidade ou parte de uma unidade, então, quando o resultado for "quebrado",
arredonde para cima.
Para preencher a tabela do orçamento de produção, você deve calcular os estoques finais de ALFAZIN e
BETAZON. Como você já dispõe das previsões de vendas para o primeiro trimestre (OR 01), considere que em
abril espera-se vender 190 unidades de ALFAZIN e 1.670 unidades de BETAZON.
Considere o orçamento correto de produção, particularmente os volumes totais a produzir de ALFAZIN e
BETAZON. Essas são as informações fundamentais para elaborar o orçamento de matérias-primas necessárias.
Outras informações necessárias para esta etapa são o processo de produção e os insumos (matérias-primas e
embalagens) necessários para a produção do ALFAZIN e do BETAZON.
O ALFAZIN é comercializado em embalagens plásticas de 5kg e o BETAZON em latas de 10kg. Os coeficientes
técnicos de utilização de matéria-prima e embalagens para fabricação dos produtos são apresentados no quadro 2:
Quadro 2: coeficientes técnicos de matéria prima e embalagem
MATÉRIA-PRIMA UNIDADE DE MEDIDA ALFAZIN
SACO PLÁSTICO 5KG
BETAZON
LATA 10KG
X kg 2kg --
Y kg 3kg --
W kg -- 4kg
Z kg -- 6kg
Embalagem Plástica saco 1 saco --
Embalagem Lata lata -- 1 lata
Como já sabemos a quantidade de insumos (matérias-primas e embalagens) necessários para a produção dos
períodos, nesta etapa de orçamento das compras você irá considerar a política de estoques de insumos da
empresa, os preços e os prazos de entrega dos fornecedores, para determinar a quantidade a comprar e o valor
das compras para cada um dos insumos.
Diferentes fornecedores abastecem a empresa com matérias-primas (MP) e um fornecedor monopolista fornece as
embalagens. Todos os fornecedores de matérias-primas asseguram a entrega imediata no início do período da
compra e o fornecedor de embalagens garante a entrega no final do período da compra.
OR 03 - Matéria Prima
OR 04 - Compras de Matéria Prima
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Considerando que a empresa vinha praticando o just-in-time, no final de dezembro não havia estoques de matérias
primas no almoxarifado. Havia a comprade embalagens em dezembro, para recebimento no final do mês, de 154
unidades de sacos plásticos para ALFAZIN e 1.536 unidades de latas para BETAZON. Esses eram os estoques
finais de embalagens no almoxarifado. Para efeito das compras de embalagens em março, deve-se considerar que
para abril a produção prevista de ALFAZIN é de 190 unidades e de BETAZON é de 1.670 unidades.
A empresa assumirá, a partir de janeiro, uma política de manter estoques finais de segurança de matérias-primas
correspondentes a 30% do consumo do item no próprio período. Por exemplo: se a produção de ALFAZIN de
janeiro for de 154 unidades e cada unidade de ALFAZIN consome 2 unidades de MP X, ao final de janeiro espera-
se um estoque final de MP X igual a 93 unidades. Considere que não existe meia unidade ou parte de uma
unidade, então, quando o resultado for "quebrado", arredonde para cima.
Para embalagens, a política de estoques anterior da empresa será mantida. Portanto, como o fornecedor de
embalagens entrega o pedido no final do período da compra, deve-se considerar que as embalagens necessárias a
produção do período seguinte deve estar em estoque final do período atual.
Dessa forma, os itens de MP comprados no mês de janeiro devem corresponder a 130% da necessidade do próprio
mês e os itens de embalagens a 100% da necessidade do mês seguinte.
Neste sistema de controle de estoques, a cada ingresso de insumos no almoxarifado calcula-se o custo médio,
considerando os lotes já existentes, antes da saída para produção. O mesmo ocorre com os produtos acabados
que chegam no depósito.
O quadro 3 apresenta os preços, as formas de pagamento e as características dos insumos:
Quadro 3: Preço dos Insumos
Insumos Preço
unitário
Prazo pagamento Prazo de
entrega
Características
X
US$
5,00
60% A VISTA + 40% MÊS
SEGUINTE (ao câmbio do
período da compra)
Imediata início
do mês
Importada e paga ao câmbio do próprio mês da
compra: janeiro (R$3,80); fevereiro (R$3,85);
março (R$3,80).
Y R$
13,00
100% MÊS SEGUINTE Imediata início
do mês
Preço estável para o trimestre.
W R$ 3,00 100% MÊS SEGUINTE Imediata início
do mês
Preço estável para o trimestre.
Z R$ 6,00 30% A VISTA + 70% MÊS
SEGUINTE
Imediata início
do mês
Preço sobe para R$6,50 em fevereiro e março.
Saco R$ 0,10 100% A VISTA Final do mês Preço estável para o trimestre.
Lata R$ 0,50 100% A VISTA Final do mês Preço estável para o trimestre.
O quadro 4 apresenta as quantidades e os preços dos insumos adquiridos em dezembro. O câmbio do dólar
naquele mês era de R$ 3,75.
Quadro 4: Quantidade comprada e preço dos insumos (dezembro)
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MP X MP Y MP W MP Z Saco Lata
284 426 6.084 9.126 154 1.536
US$ 5,00 R$ 10,00 R$ 2,50 R$ 5,00 R$ 0,10 R$ 0,50
Nesta etapa, são obtidas as quantidades de horas de MOD necessárias para a produção de ALFAZIN e BETAZON
por período e os custos totais de MOD para cada item e global.
Para tanto, duas informações são fundamentais:
1) a base física em horas necessárias para a produção, que resulta em coeficientes técnicos do consumo de horas
de MOD por unidade de produto; 
2) e o custo médio da hora de MOD.
A contabilidade informou que, em função do processo produtivo, a maior parte da mão de obra é indireta e fixa. Isso
decorre da necessidade de se manter as formulações do ALFAZIN e do BETAZON em descanso, para que seja
obtida a maior eficácia dos produtos. Entretanto, alguma mão-de-obra direta/variável é necessária nos processos
de mistura dos insumos. Em média, pode-se considerar que 1 unidade de ALFAZIN consome 0,5 hora de MOD e 1
unidade do BETAZON consome 0,4 hora de MOD. Esses são os coeficientes técnicos de consumo de MOD pela
empresa.
Um único tipo de MOD é utilizado no processo. O custo por hora da MOD em dezembro foi de R$ 10,60 e para o
primeiro trimestre deste ano será de R$ 10,80. Considere que estes valores da hora da mão de obra já incluem os
encargos sociais. A folha de pagamento total da MOD é paga no mês seguinte e, em dezembro, os gastos com
MOD foram de R$ 7.201,64.
A empresa possui uma única unidade de produção que concentra todos os CIFs - Custos Indiretos de Fabricação.
Para orçar os CIFs variáveis, cujo montante oscila em função do volume de atividade, é adotado o orçamento
variável. O nível de atividade é determinado pelas horas de MOD utilizadas na produção. O quadro 5 apresenta o
desempenho de CIFs variáveis do último trimestre e as horas de Mão-de-obra direta utilizadas. Com esses dados,
foi possível obter a taxa de R$6,40 de CIFs variáveis por hora de MOD para o orçamento de CIFs variáveis do
primeiro trimestre deste ano.
Quadro 5: Horas de MOD e CIFs Variáveis (Ano Anterior)
OR 05 - Mão-de-Obra Direta
OR 06 - Custos Indiretos de Fabricação
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Os CIFs fixos mensais, que não variam em função da atividade, são orçados para o trimestre pelos seus valores
nominais.
A depreciação de máquinas e equipamentos de fábrica deve ser calculada no quadro abaixo a partir do valor dos
investimentos realizados a 10 meses atrás, no valor de R$600.000,00 que constam no balanço inicial, considerando
o método de depreciação em linha reta por um período de 10 anos. Além disso, os valores relacionados com a
depreciação não representam um desembolso financeiro e, portanto, não vão para o Fluxo de Caixa Projetado. O
quadro 6 apresenta os custos fixos. Considere que o valor da mão-de-obra indireta, em dezembro, foi R$ 3.500,00
e é paga sempre no mês seguinte.
Quadro 6: Custos Fixos Mensais
CIFs Fixos Valor
Depreciação Maq. e Equip. (calcular)
Manutenção R$ 3.000,00
Mão-de-obra Indireta R$ 3.750,00
Total de CIFs Fixos (calcular)
Considerando o processo produtivo padronizado, que utiliza equipamentos e mão-de-obra indireta de maneira
homogênea para fabricação do ALFAZIN e do BETAZON, a empresa adota o peso dos lotes produzidos no período
como critério para rateio dos CIFs totais (variáveis e fixos) aos referidos produtos.
Desta forma, a taxa de rateio dos CIFs totais para compor os custos de produção de ALFAZIN e BETAZON deve
ser calculada considerando o peso total produzido de cada um (quantidade x peso unitário). Utilize a taxa de rateio
calculada com 5 casas decimais. Lembre-se que uma unidade de ALFAZIN pesa 5kg e uma unidade de BETAZON
pesa 10kg.
HORAS DE MOD E CIFs VARIÁVEIS – ÚLTIMO TRIMESTRE ANO ANTERIOR
Itens / Meses Outubro Novembro Dezembro Total
Horas de MOD 649,2 665,8 679,4 1.994,4
CIFs Variáveis
Materiais Indiretos R$ 780,19 R$ 800,20 R$ 808,28 R$ 2.388,67
Energia Elétrica R$ 2.033,16 R$ 2.074,65 R$ 2.149,90 R$ 6.257,71
Manutenção R$ 1.337,66 R$ 1.371,96 R$ 1.407,14 R$ 4.116,76
Total de CIFs
Variáveis
R$ 4.151,01 R$ 4.246,81 R$ 4.365,32 R$ 12.763,14
Taxa para aplicação de CIFs Variáveis
(R$ 12.763,14/1.994,4 Horas MOD = R$ 6,40)
OR 07 - Despesas de Vendas
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O orçamento variável também é adotado pela empresa para orçar as despesas variáveis. A base da atividade
considerada para orçar as comissões de vendedores é a receita de vendas e a taxa de aplicação dessa despesa é
de 2%. O frete varia em função das unidades vendidas e a taxa é de R$ 1,10 por unidade, independente se saco
plástico de ALFAZIN ou lata de BETAZON.
As despesas de vendas fixas mensais, para o primeiro trimestre, foram orçadas pelo departamento de vendas e
estão apresentadas no quadro 7:
Quadro 7: Valores Mensais das Despesas Fixas
DESPESAS DE VENDAS FIXAS VALOR MENSAL
Propaganda R$ 5.000,00
Salários de Vendedores R$ 12.600,00
Salários de Supervisores e Gerentes R$ 6.500,00
Outras despesas de vendas R$ 5.000,00
Total de Despesas Fixas R$ 29.100,00
Exceto as comissões e salários de vendedores, supervisores e gerentes de vendas, que são pagos no mês
seguinte, as demais despesas são pagas no próprio período em que ocorrem. Em dezembro, esses gastos com
pessoal na área de vendasforam: comissões R$ 5.120,00, salários de vendedores R$ 12.400,00 e salários de
supervisores e gerentes R$ 6.000,00, totalizando R$ 23.520,00.
As despesas administrativas foram orçadas com valores válidos para o primeiro trimestre do ano. O quadro abaixo
apresenta os principais itens de despesas e os valores mensais estimados.
A depreciação de equipamentos de escritório, em especial, deve ser calculada a partir do valor do balanço inicial,
considerando o investimento original realizado a 10 meses atrás, no valor de R$ 216.000,00, em móveis e
equipamentos de escritório, e o método de depreciação em linha reta por um período de 10 anos.
Quadro 8: Valores das Despesas Administrativas Fixas
DESPESAS ADMINISTRATIVAS FIXAS VALOR MENSAL
Salários Pessoal Administrativo R$ 6.000,00
Aluguel Escritório R$ 3.200,00
Suprimentos Escritório R$ 2.600,00
Outras despesas Administrativas R$ 2.000,00
Depreciação Equipamentos Escritório (calcular)
Total de Despesas Fixas (calcular)
Os valores relacionados com a depreciação não representam um desembolso financeiro e, portanto, não vão para o
Fluxo de Caixa Projetado.
OR 08 - Despesas Administrativas
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Os salários do pessoal administrativo, referentes a dezembro, a serem pagos em janeiro, totalizaram R$ 5.000,00.
Os produtos ALFAZIN E BETAZON são fabricados através de processo automático de mistura, com formulações a
partir de diferentes matérias-primas básicas, sem que haja perdas no processo. Posteriormente, são embalados e
transferidos para o depósito, de onde são distribuídos aos clientes distribuidores e varejistas. Por razões químicas,
durante o processo de fabricação, há necessidade de se manter as formulações em descanso para que seja obtida
a maior eficácia dos produtos. Por isso, o ciclo completo de produção dura 1 mês.
Como a empresa optou por realizar manutenção e limpeza dos equipamentos a cada lote produzido, na virada do
mês não permanecem estoques finais e/ou iniciais de produtos em processamento.
Para encontrar os custos dos produtos fabricados, primeiro é necessário obter os fluxos de estoques dos insumos
(matérias primas e embalagens) correspondente a cada um dos meses, para encontrar os insumos consumidos
para cada um dos produtos. Na elaboração do orcamento dos custos dos estoques de insumos, utilize 6 casas
decimais para os custos unitários.
Vale lembrar que o sistema de controle de estoque utilizado é o Custo Médio Ponderado Móvel. Neste sistema de
controle de estoques, a cada ingresso de insumos no almoxarifado calcula-se o custo médio, considerando os lotes
já existentes, antes da saída para produção. O mesmo ocorre com os produtos acabados que chegam no depósito.
Portanto, o orçamento de custos dos produtos fabricados de cada mês é igual aos custos de produção do próprio
mês, exatamente o somatório em cada mês dos custos das matérias primas e embalagens consumidas, dos custos
da mão-de-obra utilizada e dos custos indiretos de fabricação.
Não existem estoques finais das matérias primas (X, Y, W e Z) em dezembro. Neste primeiro trimestre, em função
da mudança na política da empresa, o estoque final em janeiro, fevereiro e março, passa a ser de 30% das MPs
consumidas no mês.
As embalagens, como as compras chegam no final do mês, apresentam estoques finais correspondentes a
exatamente a necessidade para o período seguinte.
Para que se possa demonstrar os resultados dos três primeiros meses e do trimestre, é preciso que se elabore o
orçamento do CPV - Custo dos Produtos Vendidos. Fundamentalmente, deve-se observar os fluxos dos estoques
de produtos fabricados e vendidos e seus correspondentes fluxos, considerando a equação final da doutrina de
custos de produção e considerando também a composição dos custos pelo critério do custo médio ponderado
móvel.
Veja a equação final da doutrina dos custos de produção:
CPV = EIPA + CPA – EFPA
CPV = Custos dos Produtos Vendidos
EIPA = Estoque Inicial da Produtos Acabados
CPA = Custos dos Produtos Acabados no Período
EFPA = Estoque Final dos Produtos Acabados
OR 09 - Custo dos Produtos Acabados
OR 10 - Custo dos Produtos Vendidos
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Os estoques iniciais e os custos de produção acabada no período já são conhecidos. Os estoques já vêm do ano
anterior e estavam no ativo do balanço patrimonial anterior. Os custos da produção acabada foram calculados no
orçamento anterior de CPA.
Com essas informações preencha a planilha do OR 10 – Custo do Produtos Vendidos. Utilize 6 casas decimais
para os custos unitários.
Para projetar os resultados do exercício (1º trimestre), recupere as receitas de vendas de ALFAZIN e BETAZON, o
CPV de ambos os produtos, além das despesas de vendas e administrativas. Com esses dados calcule o lucro
bruto e o lucro líquido operacional.
Observe que os resultados obtidos tem natureza econômica, ou seja, são os resultados correspondentes às
receitas, custos e despesas relativos ao período considerado para o orçamento (1º trimestre do ano).
Neste orçamento é preciso recuperar, mês a mês, o fluxo decorrente dos recebimentos das vendas e dos
pagamentos de custos e despesas. Observe que esses fluxos, diferentemente dos fluxos econômicos da DRE
Projetada, tem natureza financeira. Essa diferença é conhecida na contabilidade como “regime de competência” e
“regime de caixa”. Neste orçamento de caixa, o que importa é oque efetivamente entra ou sai do caixa durante o
período do orçamento (1º trimestre).
Compreender a diferença entre fluxo econômico e fluxo financeiro é vital para boa gestão e pode significar a
diferença entre ter, ou não, sucesso nos negócios. E, como pôde perceber em orçamentos anteriores, os conceitos
relevantes para essa compreensão são os relacionados a temporalidade das receitas e gastos versus a
temporalidade dos recebimentos e pagamentos.
Adicionalmente, existem gastos que são relevantes do ponto de vista econômico, porém, não representam
desembolso e, portanto, embora estejam incluídos nos custos e despesas do DRE, não estão presentes no
orçamento de caixa. O exemplo clássico desse tipo de gasto é a depreciação.
Essa peça final do orçamento expressa a nova posição patrimonial da empresa ao final do período do orçamento. É
uma demonstração estática e, em outras palavras, apresenta o conjunto de ativos ou direitos e o conjunto de
passivos ou obrigações que resultaram ao final do período de operações (1º trimestre), considerando-se a posição
patrimonial anterior.
Para preencher o balanço patrimonial deve recuperar a posição final dos ativos circulantes e a dos ativos não
circulantes, consideradas as depreciações do período. Também, devem ser recuperados os passivos circulantes,
basicamente fornecedores e salários a pagar, e a nova posição de reservas de lucro.
OR 11 - DRE Projetada
OR 12 - Fluxo de Caixa Projetado
OR 13 - Balanço Patrimonial Projetado