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Apostila atualizada em Agosto 2017 1 APOSTILA DE CONTABILIDADE Curso: Gestão da Qualidade Profª. Especialista - NELÂNIA FERREIRA LOPES; Contadora, Pós-Graduada em Auditoria Contábil Financeira e Tributária e Gestão de Custos. Apostila atualizada em Agosto 2017 2 1. HISTORIA DA CONTABILIDADE A Contabilidade é uma das ciências mais antigas estudadas pelo homem e sempre foi utilizada como instrumento de aplicação prática. Como toda ciência, a Contabilidade também recebeu uma série de influências de estudiosos, cientistas e pesquisadores. Pela Escola Patrimonialista (1926) definem que a Contabilidade tem por objeto o patrimônio das Entidades e na qualidade de uma ciência visa o estudo de vários fatores que venham a afetar as situações patrimoniais, financeiras e econômicas das pessoas físicas ou jurídicas, sejam empresas privadas, entidades sem fins lucrativos, entidades filantrópicas, empresas públicas, como o Estado, Municípios, União, Autarquias, etc. A Contabilidade tem como finalidade, mostrar a situação da empresa para as pessoas interessadas nestas informações. Essas pessoas estão ligadas diretamente ou indiretamente à empresa; Como pessoas diretamente ligadas a essas informações, os sócios, acionistas e proprietários, que buscam saber qual a rentabilidade e segurança em seus investimentos, dentro da empresa, e os administradores, diretores e executivos que são as pessoas responsáveis pelas tomadas de decisões, pois assim podem colher informações que possam ajudar. Já as pessoas que estão ligadas indiretamente às empresas, as instituições financeiras, Governo, autarquias, etc. que buscam colher informações necessárias para a verificação das condições em que a determinada empresa se encontra. Não são somente as pessoas jurídicas que usufruem da Contabilidade, a pessoas físicas, através de conhecimentos básicos, podem ter um controle e um bom equilíbrio nos orçamentos domésticos. Contudo, no Brasil atual, o profissional contábil está em alta no mercado de trabalho; O mais importante para competir nesse mercado é estar sempre atualizado e ser um profissional generalista, além de ter um foco nesta área do conhecimento que é muito ampla. Podemos contar com vários profissionais qualificados e com alto nível de conhecimento, sendo considerado em média, um dos melhores profissionais liberais. O crescimento do profissional se dá à obrigação das empresas buscar um melhor planejamento e controle no seu processo de adequar-se no mercado que hoje está muito concorrido. Os primeiros sinais objetivos da existência da contabilidade, segundo alguns pesquisadores, foram observados por volta do ano 4.000 a.C, na civilização Sumério-Babilonense e coincidiu com a invenção da escrita. As primeiras anotações eram feitas em termos físicos, pois somente haviam trocas, o que fez com que sua evolução fosse bastante lenta. Em 1.100 a C, este quadro se alterou, por ocasião do surgimento da moeda. Há informações que os primeiros rudimentos de Balanço surgiram no ano de 1.300 em Florença, Itália. Entre os séculos XIII e XVII a contabilidade se distinguiu como uma disciplina adulta, justamente pelo fato de que neste período as atividades mercantis, econômicas e culturais eram muito importantes, ou seja, a evolução da contabilidade sempre esteve associada ao desenvolvimento da sociedade como um todo. Esse fato tem feito que mais recentemente venha sendo considerada como pertencente ao ramo da ciência social. A intensidade das atividades mercantis, econômicas e culturais, determinou o surgimento e domínio das escolas de contabilidade, notadamente na Itália. Conforme o homem enriquecia, crescia a necessidade de controle e preservação dos bens, e assim, deu início à história da contabilidade, que se divide em quatro períodos: • Antigo: início com a civilização do homem até 1202 da era cristã, quando foi publicado o “Líber Abaci” de Leonardo Pisano. Nesta época, o controle era realizado de forma rudimentar, mas servia para a identificação dos rebanhos, que eram feitos através de pedras colocadas em recipientes para separar os nascimentos dos animais, separar pagamentos de dívidas, entre outros motivos. Existiam também as fichas de barro, onde eram feitos os Apostila atualizada em Agosto 2017 3 registros do Inventário, a contagem dos bens, o controle de “entradas” e “saídas” dos animais, de produtos agrícolas, etc., separados conforme sua natureza. • Medieval: início em 1202 da era cristã até 1494, quando foi publicado no mesmo ano da obra “Tratactus de Computis et Scripturis” (Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei Luca Pacioli. Ela contribuiu para que a contabilidade entrasse no ramo do conhecimento humano e seu enfoque principal seria sobre o débito e crédito e respectivos números positivos e negativos. Este período foi marcado por muitas mudanças. Estudavam técnicas matemáticas, medidas e pesos entre outros e o desenvolvimento financeiro e comercial do homem. • Moderno: início em 1494 até 1840, quando foi publicado “La Contabilità applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche” de Franscesco Villa. Neste período, com os diversos 6 acontecimentos da época, a contabilidade se tornou extremamente importante, pois houve muita movimentação de riquezas e de pessoas de um determinado lugar para outro. Com a obra “Summa de Aritmética, Geometria, Proportioni et Porporcionalitá”, o Frei Luca Pacioli, considerado o pai da contabilidade e não somente das partidas dobradas, deixou um registro sobre a Contabilidade e sua Escrituração, mostrando, o que era necessário para o comerciante, sistematizando a contabilidade, marcando assim o inicio da fase moderna de sua história. • Científico: início em 1840, até os dias de hoje. Neste período, surgiram muitas escolas que identificavam várias visões para a contabilidade. Essas escolas demonstravam cada uma, a sua visão para a contabilidade. As principais escolas, que podemos citar, seria: Aziendalista, onde o controle econômico ou administrativo é o instrumento; e a Patrimonialista, onde o principal enfoque era a definição do patrimônio. 1.1 A contabilidade no Brasil A evolução da contabilidade no Brasil foi e é completamente diferente da Europa ou EUA, pois percebe-se que desde o início fica patente a interferência da legislação. Uma das primeiras manifestações da legislação como elemento propulsor do desenvolvimento contábil brasileiro, foi o Código Comercial de 1850, que instituiu a obrigatoriedade da escrituração contábil e da elaboração anual da demonstração do balanço geral composto de bens, direitos e obrigações, das empresas comerciais. Apesar das muitas dificuldades, o ensino contábil se desenvolvia timidamente através de algumas publicações que começaram a surgir em maior número, principalmente no final do século XIX, e da criação, em 1809, da aula (escola) de comércio, implantada um ano depois, com a nomeação de José Antonio Lisboa, que se torna o primeiro professor de contabilidade do Brasil. A primeira regulamentação contábil realizada em território brasileiro ocorreu em 1870, através do reconhecimento oficial da Associação dos Guarda-Livros da Corte, pelo Decreto Imperial nº 4. 475. Esse decreto representa um marco, pois caracteriza o guarda-livros como a primeira profissão liberal regulamentada no país. O Decreto-Lei nº 2627 de 1940, instituiu a primeira Lei das S/A, estabelecendo procedimentos para a contabilidade como: 1. Regras para a avaliação de ativos. 2. Regras para a apuração e distribuição dos lucros. 3. Criação de reservas. 4. Determinação de padrões para a publicação do balanço. 5. Determinação de padrões para a publicação dos lucros e perdas. Apostila atualizada em Agosto 2017 4 1.2 Novas regras na Contabilidade no Brasil A harmonizaçãodas normas contábeis é um processo de extrema relevância e altamente necessário para as companhias que operam em diversos países e que precisam apresentar informações as suas controladoras sediadas no exterior ou aos seus usuários internacionais (clientes, fornecedores, bancos, etc). As constantes transformações no cenário econômico, principalmente em decorrência do poder de investimento das empresas multinacionais, ao longo dos anos também têm exigido uma padronização das normas e procedimentos contábeis, proporcionando aos usuários transparência e confiabilidade. A divulgação de informações sobre a situação patrimonial e financeira das empresas deve estar suportada em normas contábeis de alta qualidade que facilitem a análise, permitindo a comparabilidade com outras empresas e facilitando o entendimento por parte dos usuários. Recentemente, na Bolsa de Valores de São Paulo, foi oficializado o lançamento do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), órgão responsável pela elaboração e harmonização das normas contábeis que está ligado ao Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e tem por objetivo principal alinhar o Brasil ao que há de melhor em práticas contábeis em nível internacional. Este comitê brasileiro tem função similar a do "Financial Accounting Standards Board - FASB", órgão dos EUA formado por um grupo técnico que se pronuncia após ampla discussão com os interessados, e que serve de subsídios para a adoção de normas pelas agências reguladoras do país. O Banco Central vai exigir das instituições financeiras a aplicação das normas contábeis internacionais a partir de 2010. No caso das empresas abertas, a CVM publicou recentemente a Instrução CVM nº 457/2007, que dispõe sobre a elaboração e divulgação das demonstrações financeiras consolidadas, com base no padrão contábil internacional emitido pelo “International Accounting Standards Board - IASB”. A Instrução da CVM dispõe sobre a obrigatoriedade das companhias abertas adotarem tais padrões a partir do exercício findo em 2010, sendo facultada sua apresentação até o exercício social de 2009. A Resolução CFC 1103/2007 cria o Comitê Gestor da Convergência no Brasil, possibilitando um avanço importante para o país, que passa a acompanhar uma tendência internacional. Os escândalos internacionais corporativos ocorridos no mundo acirraram a desconfiança dos investidores para com as informações contábeis pouco transparentes. Em virtude desta nova necessidade contábil é que, após sete longos anos de tramitação, o presidente Luiz Inácio Lula da Silva sancionou a Lei nº 11.638/2007, publicada no apagar das luzes de 2007 (Edição Extra do Diário Oficial da União de 28.12.2007), que passa a vigorar a partir de 01.01.2008. A nova legislação harmoniza a contabilidade brasileira aos padrões internacionais, o que facilita o investimento estrangeiro. Além disso, e apesar de ser questionável, obriga as grandes empresas de capital fechado a divulgarem seus balanços. Com as novas regras, diversas alterações significativas ocorreram, como a extinção da DOAR, a obrigatoriedade de elaboração da DFC e da DVA, criação de novos grupos e contas contábeis para o registro de determinadas operações, além de alterações para a avaliação dos investimentos pelo Método da Equivalência Patrimonial. Com estas mudanças, as principais beneficiadas serão as empresas que acessam o mercado de capitais do exterior, no entanto, qualquer empresa importadora ou exportadora pode sofrer com as diferenças de conceitos. Se uma empresa sediada no Brasil efetuar compras de um fornecedor da China, por exemplo, pode ter seu balanço solicitado pelo exportador e muitas vezes uma informação que tem um significado para nós tem outro, bem diferente lá fora. http://www.normaslegais.com.br/legislacao/instrucaocvm457_2007.htm http://www.normaslegais.com.br/legislacao/resolucaocfc1103_2007.htm http://www.normaslegais.com.br/legislacao/lei11638_2007.htm Apostila atualizada em Agosto 2017 5 È necessário que os empresários e contabilistas comecem a realizar a padronização das informações contábeis desde já. Sabemos que não será um processo rápido e fácil de ser efetuado, ainda mais que envolvem sistemas e procedimentos que hoje estão bem difundidos e ainda carecemos de legislações complementares e pronunciamentos dos órgãos normativos, para elucidar alguns pontos polêmicos da nova lei contábil. 1.3 Conceitos Importantes Contabilidade: é uma ciência que permite, através de suas técnicas, manter um controle permanente do Patrimônio da empresa. Finalidade: mostrar a situação da empresa para as pessoas interessadas nestas informações, ou seja, registrar e interpretar os fenômenos que afetam a situação patrimonial da empresa. As principais funções da contabilidade são: Registrar todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em moeda; Organizar um sistema de controle organizado das Entidades; Demonstrar com base nos registros realizados a situação econômica, financeira e patrimonial da Entidade por meio de relatórios como Balancetes, Balanço, Demonstração de resultados dos exercícios, dentre outros; Analisar os demonstrativos observando a capacidade financeira, liquidez, resultados dentre outros; Acompanhar os planejamentos econômicos da empresa prevendo os pagamentos a serem efetuados, bem como os recebimentos e alertando os gestores nos eventuais problemas que poderão ocorrer. 1.4 Os usuários da Contabilidade Sócios, acionistas e proprietários; Funcionários; Investidores Gestores e administradores; Clientes; Bancos; Órgãos do governo; 2. A CONTABILIDADE PARA ADMINISTRADORES E GESTORES Através da Contabilidade a empresa sabe o valor de seus ativos, passivos, receitas, custos e despesas, a rentabilidade e lucratividade do negócio, produtividade da mão de obra e através disso, pode realizar um bom planejamento tributário. Ainda é responsável pelo departamento fiscal e contábil. A partir de informações contábeis corretas, coletadas por essas áreas, através de notas fiscais, extratos bancários e relatórios financeiros são possíveis gerar relatórios ou demonstrativos que possibilitem a tomada de decisão por parte dos gestores, que analisa onde há mais gastos, podendo diminuir alguma despesa ou fazer novos investimentos. Aqui também, é importante o papel da contabilidade, pois a maior parte de seus relatórios são técnicos, o que dificulta o entendimento dos gestores, nesse caso a contabilidade tem papel fundamental, o de auxiliar a alta direção no entendimento e no rumo do processo decisório. A Contabilidade é o grande instrumento que auxilia a administração a tomar decisões. Na verdade, ela coleta todos os dados econômicos, mensurando-os monetariamente, Apostila atualizada em Agosto 2017 6 registrando-os e sumarizando-os em forma de relatórios ou de comunicados, que contribuem sobremaneira para a tomada de decisões. Algumas vantagens de uma contabilidade adequada: Oferece maior controle financeiro e econômico à entidade; Facilita acesso às linhas de crédito com bancos e fornecedores; Prova aos sócios a verdadeira situação patrimonial. Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; Demonstração de Origens e Aplicação de Recursos. Balanço Patrimonial. Seu objetivo é fornecer informações econômicas para fornecedores, bancos, investidores, funcionários, sindicatos. Auxilia também as entidades na tomada de decisões, já que ela reúne as informações contábeis da organização em seu diário e razão, balancete de verificação, além dos demonstrativos acima citados. Com a contabilidade de uma empresa você também consegue extrair informações que nos mostrará números, e através deles, podermos analisar como a empresa está (uma boa situação financeira ou não). Analisando um balanço tem condições de tomar conhecimentode praticamente toda a informação contábil e ter um parecer das informações financeiras. Não só os administradores utilizam os relatórios que a Contabilidade fornece outras pessoas, órgãos e empresas também a utilizam como ferramenta, tais como: - Os donos da empresa que não participam de sua administração, com o objetivo de saber quanto a empresa esta conseguindo lucrar. - Os administradores e gestores da empresa, para saber a sua saúde financeira e como melhorá-la. - Os Bancos e Financeiras, a fim de concederem um empréstimo a uma empresa, ela terá condições de pagar. - Os sindicatos de empregados com o intuito de pedir um percentual de aumento maior para os funcionários. - O Governo em geral, para verificar a possibilidade de aumentos de tributos, ou sua redução. Portanto, a contabilidade é um instrumento necessário para todas as entidades e também para as pessoas físicas ajudando no processo de toda de decisões de pequenos e grandes negócios. 3. A RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR Administradores e contadores possuem responsabilidades diferentes, nesse caso, o administrador deve conscientizar-se que as responsabilidades do contador limitam-se aos registros dos fatos, apuração dos resultados (confrontar o total dos gastos com as receitas e verificar de a em presa deu lucro ou prejuízo) e elaboração das demonstrações contábeis. Essas demonstrações num primeiro momento constituem-se num emaranhado de dados. Cabe ao administrador a tarefa de simplificar essas demonstrações e transformar esses dados em informações que expressem a situação econômico-financeira da empresa. As demonstrações contábeis representam o histórico da vida econômica e financeira da empresa. São como se fossem prontuários médicos de uma pessoa. O administrador será o médico, que deverá conhecer profundamente essas demonstrações, analisar a saúde econômica e financeira da empresa e tomar medidas para melhorar seu desempenho. Na atividade empresarial, o papel de fazer a empresa sobreviver, ganhar dinheiro e crescer sempre ser á responsabilidade do administrador. Quando uma empresa dá prejuízo significa que seus sócios ou acionistas perderam dinheiro. O contador, nesse caso, apenas executou suas funções, justificadas mediante documentos idôneos e legais para os registros. A ele não se deve atribuir nenhuma responsabilidade pelo resultado das atividades da empresa. Se ela quebrar não é culpa da contabilidade, seu ônus deverá ser atribuído à sua administração. É Sabido que as grandes corporações possuem recursos que as colocam em posições Apostila atualizada em Agosto 2017 7 privilegiadas em relação às demais. Geralmente os maiores problemas estão no segmento das micro e pequenas empresas. Partindo da realidade que as micros e pequenas empresas representam o setor que mais gera emprego, cada problema resolvido neste segmento significa mais chances de alguém vir a ser contratado. Além da maior oferta de emprego, esse segmento investe seus lucros na nossa rua, no nosso bairro ou na nossa cidade. As grandes multinacionais remetem boa parte do que ganha para seus países de origem, seja através de remessas legais de lucros, comprando componentes ou recebendo “assessorias’ de empresas do mesmo grupo, localizadas em seus países de origem”. Diante desse cenário fica evidente que foco principal deverá ser a micro e pequena empresa. É este segmento que mais precisa de administradores com conhecimento de contabilidade ou contadores administradores. A administração de uma empresa de pequeno porte não necessariamente precisará da elaboração de projetos complexos, porém, alguns controles a o conhecimento das noções contábeis, principalmente as demonstrações contábeis-financeiras são essenciais para a sobrevivência e o crescimento do negócio. Responda: Que cenário! Segundo o texto pode-se definir sobre a finalidade da contabilidade para os administradores e gestores e quais suas responsabilidades? No mínimo 20 linhas. (1,0 ponto) 4. A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO DE GESTÃO 4.1 CONCEITO DA CONTABILIDADE É a ciência que tem como objetivo observar, registrar e informar os fatos econômico- financeiros acontecidos dentro de um patrimônio pertencente a uma entidade; mediante a aplicação do seu conjunto de princípios, normas, técnicas e procedimentos próprios. 4.2 OBJETO O objeto da Contabilidade é o patrimônio das entidades. Patrimônio administrável e em constante alteração. 4.3 FINALIDADES - Controlar o patrimônio das entidades - Apurar o resultado das entidades - Prestar informações sobre o patrimônio, sobre o resultado das entidades aos diversos usuários das informações contábeis. 4.4 ENTIDADE É qualquer pessoa física ou jurídica detentora de um patrimônio. Modernamente as finalidades da Contabilidade são reunidas em duas: - Planejamento - a informação contábil pode ser um forte suporte para o planejamento e, Apostila atualizada em Agosto 2017 8 mais ainda, quando estabelecendo padrões, torna claras situações futuras. - Controle - está ligado à análise das definições adotadas pela organização. 4.5 CAMPO DE APLICAÇÃO Pessoas físicas e pessoas jurídicas com finalidade lucrativa ou não, inclusive as de Direito Público como a União, Estados e Municípios. 4.6 INTERESSADOS NAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS - Os proprietários e sócios de empresas; - Os administradores de empresas; - Os empregados das empresas; - Os fornecedores e financiadores; - Governos; - O público em geral. 4.7 TÉCNICAS CONTÁBEIS 4.7.1 ESCRITURAÇÃO É a técnica pela qual os fatos que ocorrem na entidade influenciando o seu patrimônio, são registrados. 4.8 PATRIMÔNIO 4.8.1 CONCEITO CONTÁBIL DE PATRIMÔNIO Conjunto de bens, direitos e obrigações vinculadas a uma entidade num determinado momento, susceptíveis de avaliação econômica. 4.9 COMPONENTES BÁSICOS 4.9.1 ATIVO Representa todos os bens, direitos e valores a receber de uma entidade. Se uma empresa compra uma máquina, esta representa um bem de sua propriedade, portanto um ativo. Por outro lado, se uma empresa paga determinada quantia, digamos, pela patente de uma invenção, ela passa a ter o direito sobre essa patente. Assim uma patente representa um direito; logo um ativo. Exemplos de contas do ativo: - Banco; - Caixa; - duplicatas a receber provenientes de vendas a prazo; - impostos a recuperar - veículos; - imóveis; Apostila atualizada em Agosto 2017 9 - terrenos; - estoque de mercadorias. 4.9.2 PASSIVO Representa todas as obrigações financeiras que uma empresa tem para com terceiros. É tudo que deve; as dívidas que ela contraiu. Assim se uma empresa adquire um veículo para pagamento a prazo, a posse do mesmo representa um ativo. Mas por outro lado, a empresa passa a ter uma obrigação para com a pessoa ou empresa que vendeu o veículo. Assim, ela passa a ter uma obrigação, que representa um passivo exigível. Exemplos de contas do passivo: - duplicatas a pagar - salários a pagar - aluguéis a pagar - encargos sociais a pagar - juros a pagar - empréstimos a pagar - impostos a pagar 4.9.3 PATRIMÔNIO LIQUIDO O patrimônio líquido representa o registro do valor que os proprietários de uma empresa têm aplicado no negócio. Para ilustrar, vamos admitir que você e um sócio decidiram abrir uma empresa. Mas, para iniciar as atividades, a empresa necessita de um capital inicial de R$ 20.000.000, que vocês entregam ao gerente da firma. No momento em que a empresa recebe o dinheiro, a posse deste representa um ativo. Mas, por outro lado, a empresa deve registrar que seus proprietários (os sócios) aplicaram no negócio uma determinada quantia, o capital, que representa o patrimônio líquido da empresa. Neste ponto, uma dúvida muito comum costuma surgir. Nós aprendemos que os bens de uma empresa representam o seu patrimônio. Porque, de repente, o patrimônio passa a ser chamado ativo e o valor que os proprietários aplicaram no negócio é denominado patrimônio líquido? Exemplo de contas do Patrimônio Liquido; - capital social - Lucros acumulados - prejuízos acumulados - reservas de lucros - subvenções governamentais A resposta é simples. Suponhamos que você decida comprar um veículo; porém uma parte da compra será financiada. Apostila atualizada em Agosto 2017 10 Assim temos: Valor do veículo R$ 10.000 Valor pago à vista R$ 4.000 Valor a pagar R$ 6.000 Agora observe: a posse do veículo representa para empresa um patrimônio, chamado ativo. Ao mesmo tempo, o valor que a empresa ficou devendo, representa uma obrigação e consequentemente, um passivo exigível. Dessa forma, se empresa tem um patrimônio no valor de R$ 10.000, mas ainda está Devendo R$ 6.000 referente à sua compra, o valor líquido de seu ativo é R$ 4.000,00. O que equivale a dizer que seu patrimônio líquido monta em R$ 4.000. 4.9.4 EQUAÇÃO BÁSICA PATRIMONIAL Agora que já sabemos classificar ativos, passivos e patrimônio líquido, vejamos a equação básica da contabilidade, que é bem simples: 4. 9.5 ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO A equação vista é chamada de "equação do balanço", porque consiste em "balancear" o total do ATIVO com o total obtido pela soma do PASSIVO mais o PATRIMÔNIO LIQUIDO. Sob o aspecto quantitativo o patrimônio é visto como um fundo de valores; de um lado, valores positivos (o ATIVO), formado pelo conjunto de bens e direitos e, de outro, valores negativos (o PASSIVO, formado pelas obrigações assumidas.) EXERCICIO 01 RESPONDA: 1. Conceitue o que é Patrimônio? 2. Quais são os componentes básicos do Patrimônio? 3. Conceitue o que é Ativo? 4. Conceitue o que Passivo? 5. Cite cinco contas do grupo do Ativo? 6. Cite cinco contas do grupo do Passivo? 7. Conceitue Patrimônio Liquido? 8. Cite quatro contas do grupo do Patrimônio Liquido? 5. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL (CONTABILIZAÇÃO) 5. 1 PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS: O MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS O método das partidas dobradas, sem dúvida, desempenhou um papel importante na construção da economia capitalista, haja vista sua técnica ser indispensável para o desenvolvimento empresarial e o controle das operações. Segundo muitos autores, o método Apostila atualizada em Agosto 2017 11 apresenta vantagens, como meios para encontrar erros mais rapidamente, por causa da dualidade necessária e se faz necessária uma contabilidade sistemática e em ordem de transações. Assim, as alterações que ocorrem no Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido são registrados através de contas. 5.2 RAZÃO Razão é um livro atualmente obrigatório. No passado, as contas eram registradas nas páginas de um livro chamado Razão. Hoje são registradas em fichas ou folhas soltas ou em registros especiais, pelo sistema de processamento eletrônico de dados; mas o seu conjunto, mantidas em arquivo, continuam com a mesma denominação Razão. Para cada conta deve existir pelo menos uma ficha de Razão. Cada conta registra a movimentação de um componente do Ativo, do Passivo ou do Patrimônio Líquido. Ex.: o dinheiro é representado pela conta Caixa. Pode-se representar elementos semelhantes em uma mesma conta: a) Cadeiras, mesas, estantes, sofás = Móveis e Utensílios. b) Pequenas despesas = Despesas Diversas ou Despesas Gerais etc. c) Valores a Receber = Contas a Receber Como simplificação didática, utiliza-se uma representação simplificada, que é denominada de Conta em T, Razonetes T ou simplesmente Razonetes. NOME DA CONTA DEBITO CREDITO 5.3 MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO 5.3.1 DÉBITO Na linguagem comum quando usamos a palavra Débito, significa: Dívidas, Situação Negativa, estar em débito com alguém, estar devendo para alguém. Na linguagem contábil, porém, para compreender a contabilidade, é necessário esquecer a linguagem comum e adaptar a uma linguagem técnica, pois pode representar elementos positivos. É importante memorizar: Apostila atualizada em Agosto 2017 12 Na representação gráfica em forma de “T” que usamos para representar as contas, o lado esquerdo é o lado do débito. 5.3.2CRÉDITO Na linguagem comum significa: ter crédito com alguém, situação positiva, poder para comprar a prazo. Na linguagem contábil, possui vários significados. Sendo necessário memorizar: No gráfico das contas, o lado direito é o lado do crédito. Obs.: a) Saldo: diferença entre o total de débitos e créditos de uma conta em determinado período. Se o valor dos débitos for maior que o valor dos créditos, a conta terá saldo DEVEDOR, caso ocorrer o contrário, a conta terá saldo CREDOR. b) As operações ocasionam aumentos e diminuições no ativo, passivo e PL. c) Os aumentos são registrados de um lado e as diminuições do outro em função da natureza da conta. 5.3.3 CONTAS As operações de uma empresa ocasionam aumentos e diminuições no Ativo, no Passivo e no Patrimônio Líquido; sendo que esses aumentos e diminuições são registrados em contas específicas. Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo, do Passivo e do Patrimônio Líquido. Cada uma dessas contas será distinguida das demais pela sua denominação. Portanto, conta é o nome técnico dado aos elementos patrimoniais e aos elementos de Resultado, ou seja, é o título que qualifica um componente do patrimônio ou uma variação patrimonial. Sua função é acumular de forma ordenada, os débitos e créditos da mesma natureza, de maneira que seu saldo represente, no momento considerado, a situação do elemento patrimonial ou da variação patrimonial a que se refere. 6. CLASSIFICAÇÃO - TEORIA PATRIMONIALISTA Pela teoria patrimonialista as contas se dividem em: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado. A. Contas Patrimoniais: são as contas que representam os bens, direitos, obrigações e patrimônio Líquido. Os bens representam aplicação de recursos Apostila atualizada em Agosto 2017 13 As obrigações representam as origens de recursos Representação gráfica do Patrimônio de forma qualitativa ATIVO PASSIVO Bens - Dinheiro - Estoques de mercadorias - Maquinas - Veículos Direitos - Duplicatas a Receber Obrigações - Duplicatas a pagar - Salários a pagar - Impostos a pagar - Empréstimos a pagar Patrimônio liquido (PL) Capital Social Lucros Prejuízos Apostila atualizada em Agosto 2017 14 Representação gráfica do Patrimônio de forma qualitativa e quantitativa ATIVO PASSIVO Bens - Dinheiro 5.000 - Estoques de mercadorias 3.000 - Maquinas 9.000 - Veículos 8.000 Direitos - Duplicatas a Receber 2.000 Total 27.000 Obrigações - Duplicatas a pagar 3.000 - Salários a pagar 2.000 - Impostos a pagar 3.000 - Empréstimos a pagar 4.000 Patrimônio liquido (PL) Capital Social 15.000 Lucros Prejuízos Total 27.000 B. Contas de Resultado: são aquelas que representam as contas de Receitas Despesas e Custos C. Despesas: caracterizam-sepelo consumo de bens ou utilização de serviços. Ex.: Energia elétrica da Administração, Material de expediente, salários dos funcionários da Administração D. Custo: são medidas monetárias dos sacrifícios financeiros com os quais uma organização, uma pessoa ou um governo, têm de arcar a fim de atingir seus objetivos, sendo considerados esses ditos objetivos, a utilização de um produto ou serviço qualquer, utilizados na obtenção de outros bens ou serviços Ex.: Energia elétrica da fabrica, salários dos funcionários da produção, matéria prima consumida. E. Receitas: Caracterizam-se pelas vendas de bens ou prestação de serviços. Ex.: Receitas de Serviços, Vendas de produtos. http://pt.wikipedia.org/wiki/Organiza%C3%A7%C3%A3o http://pt.wikipedia.org/wiki/Governo http://pt.wikipedia.org/wiki/Objetivos http://pt.wikipedia.org/wiki/Bens Apostila atualizada em Agosto 2017 15 6. PLANO DE CONTAS O Plano de Contas deve ser claro e objetivo, facilitando o entendimento das pessoas que o utilizem, possibilitando, assim, a classificação correta das operações da empresa em um determinado período. O Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de contas, constitui na verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrição do funcionamento de cada conta - o chamado "Manual de Contas", que contém comentários e indicações gerais sobre a aplicação e o uso de cada uma das contas (para que serve, o que deve conter e outras informações sobre critérios gerais de contabilização). Tem-se que “a estrutura do Plano de Contas passou a ser uniformizada com o advento da Lei nº 6.404/76 e Decretos-leis complementares. Dentro dessa estrutura foram definidos apenas os grupos e subgrupos de contas, ficando a critério da empresa, observando suas características e peculiaridades, elaborar um plano de contas com um nível de detalhamento maior” (FÁVERO, 1995 apud NAGATSUKA, 2002). O Plano de Contas é constituído por contas sintéticas, que são contas de nível superior, ou seja, representam GRUPOS, SUBGRUPOS ou CONTAS que não recebem lançamentos contábeis, e por contas analíticas, que são contas de “último nível”, aquelas que recebem os lançamentos contábeis. Sugere-se que o Plano de Contas contenha, no mínimo, 4 (quatro) níveis: Nível 1: Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receitas, Custos e Despesas. Nível 2: Ativo: Circulante e Não Circulante. Passivo e Patrimônio Líquido: Circulante, Não Circulante e Patrimônio Líquido. Receitas: Receita Bruta, Deduções da Receita Bruta, Outras Receitas Operacionais e Receitas Não Operacionais. Custos e Despesas Operacionais e Não Operacionais. Nível 3: Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por Exemplo: Nível 1 - Ativo Nível 2 - Ativo Circulante Nível 3 - Disponível Nível 4: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por Exemplo: Apostila atualizada em Agosto 2017 16 Nível 1 - Ativo Nível 2 - Ativo Circulante Nível 3 - Disponível Nível 4 - Banco Alfa, Caixa etc. Exemplificando: 1 Ativo Conta Sintetica 1.1 Ativo circulante Conta Sintetica 1.1.1 Disponível Conta Sintetica 1.1.1.1 Caixa Conta Analitica A Legislação: A legislação das sociedades anônimas (Arts. 179 a 182 da Lei 6404 de 1976 com alterações homologadas pela Lei 11.638 de 2007) já especifica uma boa parte das contas sintéticas necessárias em um plano de contas, ou seja, a base do Plano de Contas. As contas de um Plano de Contas podem ser assim codificadas: · código de conta iniciado com o número 1 significa que a conta é do Ativo; · código de conta iniciado com o número 2 refere-se ao Passivo; · código de conta iniciado com o número 3 representa Despesas das Contas de Resultado; · código de conta iniciado com o número 4 representa Custos das Contas de Resultado; · código de conta iniciado com o número 5 representa Receitas das Contas de Resultado; OBS: AS CONTAS DE RESULTADOS PODERÃO SER ALTERNADAS CONFORME DETERMINAÇÃO DA EMPRESA, SOMENTE AS CONTAS DO ATIVO, PASSIVO E PATRIMÔNIO LIQUIDO DEVEM PERMANECER NO GRUPO 1 e 2. 6.1 CONTAS DO ATIVO Apostila atualizada em Agosto 2017 17 As contas do Ativo figuram no lado esquerdo do Balanço. Por coerência as contas de Ativo (bens e direitos) sempre devem apresentar saldos devedores, isto é no lado esquerdo. Os registros na contas de Ativo são efetuados da seguinte maneira: Exemplo: CONTAS DO ATIVO DEBITO CREDITO AUMENTA DIMINUI ENTRADA SAIDA 6.2 CONTAS DE PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO As contas do Passivo e PL figuram sempre no lado direito do balanço. As contas de Passivo e Patrimônio Líquido sempre devem apresentar saldos credores. Os registros são efetuados da seguinte forma: CONTAS DO PASSIVO e PL DEBITO CREDITO DIMINUI AUMENTA SAIDA ENTRADA 6.3 RESUMO DO MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO Apostila atualizada em Agosto 2017 18 CONTA NATUREZA AUMENTA SALDOS DIMINUI SALDOS ATIVO DEVEDORA D C PASSIVO CREDORA C D DESPESAS DEVEDORA D C RECEITAS CREDORA C D 6.4 O REGISTRO ATRAVÉS DO MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS A essência do método, universalmente aceito, é que o registro de qualquer operação implica que o débito numa ou mais contas deve corresponder a um crédito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados. Não há debito sem crédito Não há crédito sem débito Modelo simplificado de Plano de Contas – Conforme Lei 11.638/07 1) ATIVO – CONTAS PATRIMONIAIS CIRCULANTE DECORRENTES DAS ATIVIDADES USUAIS DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Valores à disposição da companhia/empresa ou conversíveis em dinheiro, no prazo máximo de 7 dias. Itens com prazo de realização (conversão em dinheiro) em até doze meses Apostila atualizada em Agosto 2017 19 Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata REALIZAÇÕES (OU CRÉDITOS) Duplicatas a Receber (ou Clientes) (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisão para Devedores Duvidosos Estoque de Mercadorias (-) Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado Impostos a Recuperar Aplicações Financeiras Imóveis para Venda Adiantamento a Fornecedores DESPESAS ANTECIPADAS Seguros a Vencer Assinatura de jornais e revistas DECORRENTES DAS ATIVIDADES NÃO USUAIS DISPONIBILIDADES Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata REALIZAÇÕES (OU CRÉDITOS) Aplicações Financeiras Imóveis para Venda DESPESAS ANTECIPADAS Seguros a Vencer Assinatura de jornais e revistas NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Empréstimos a sócios Empréstimos a Empresas coligadas ou controladas Imóveis para Venda Despesas Antecipadas Valores a realizar em até um ano da data do Balanço Valores a realizar após um ano da data do Balanço. O RLP, a exemplo do Circulante, será subdividido em: Decorrentes das Atividades Usuais e Decorrentes das Atividades Não Usuais. Itens com prazo de realização após doze meses. Se houverem Apostila atualizada em Agosto 2017 20 INVESTIMENTOS Participações Societárias 1 (-) Prov. p/ perda em Investimentos Obras de Arte Imóveis para Renda (Locação) (-) Depreciação Acumulada IMOBILIZADO Equipamentos de Informática Imóveis para Uso Instalações Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Veículos (-) Depreciação Acumulada Terrenos INTANGÍVEL Marcas e Patentes Direitos Autorais Gastos com Treinamento de Pessoal Gastos com Pesquisas e Desenvolvimento (P&D) Gastos com Desenvolvimento de Sistemas (-) Amortização Acumulada Participações societárias destinadas à manutenção da companhia/empresa eoutros itens não classificáveis no Ativo Circulante ou no Realizável a Longo Prazo, que não se destinem à manutenção da atividade da companhia/empresa. Itens corpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa ou exercidos com esta finalidade. O Imobilizado será subdividido em: Bens em Arrendamento, Bens em Operação e Bens para Futura Operação. Itens incorpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa ou exercidos com esta finalidade. Apostila atualizada em Agosto 2017 21 2) PASSIVO – CONTAS PATRIMONIAIS CIRCULANTE Duplicatas a Pagar (ou Fornecedores) Aluguéis a Pagar Empréstimos a Pagar ICMS a Recolher Provisão para Imposto de Renda Provisão para Contribuição Social IR Fonte a Recolher Contribuições Previdenciárias a Recolher FGTS a Recolher Honorários da Diretoria a Pagar Salários a Pagar Dividendos a Pagar Adiantamento de Clientes Aluguéis Recebidos Antecipadamente Vendas a Realizar/Serviços a Prestar Financiamentos a Pagar NÃO CIRCULANTE EXIGÍVEL A LONGO PRAZO Financiamentos a Pagar Empréstimos de sócios Empréstimos e Coligadas e Controladas RESULTADOS NÃO REALIZADOS Lucros em participações societárias Ganhos de doações e subvenções para investimentos (-) Encargos tributários PARTICIPAÇÃO DE ACIONISTAS NÃO CONTROLADORES (apenas para balanços consolidados) Obrigações de qualquer natureza e recebimentos antecipados, vencíveis no prazo de até doze meses. Os resultados são considerados não realizados enquanto o objeto da transação permanecer no Ativo da companhia. Obrigações de qualquer natureza e recebimentos antecipados, vencíveis após o prazo de doze meses. Apostila atualizada em Agosto 2017 22 PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito (-) Capital a Realizar RESERVAS DE CAPITAL Ágio na subscrição de ações Produto da alienação de partes beneficiárias AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL Reavaliação de Ativos ao valor de mercado Reavaliação de Passivos ao valor de mercado RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutária Reserva por Incentivos Fiscais Reserva para Expansão ou Investimento Reserva de Lucros a Realizar (-) AÇÕES EM TESOURARIA (-) PREJUÍZOS ACUMULADOS 3) DESPESAS – CONTAS DE RESULTADO DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas (Comerciais) Comissões sobre Vendas Refeições Fretes e Carretos Material de Embalagem Propaganda e Publicidade Despesas c/ Devedores Duvidosos Despesas Administrativas Aluguel Energia Elétrica Água Correios Amortizações Gastos ou perdas relacionados às operações normais da empresa. Apostila atualizada em Agosto 2017 23 Fretes e Carretos Material de Expediente Prêmios de Seguro Comunicações (Telefones e Internet) Impostos e Taxas Serviços de Terceiros Multas Fiscais Salários Honorários da Diretoria Décimo Terceiro Salário Encargos Sociais Férias Despesas c/ Depreciações Despesas c/ Amortizações Despesas c/ Outras Provisões Ativas Despesas c/ Provisões Passivas Despesas Financeiras Despesas Bancárias Juros Passivos Descontos Concedidos DESPESAS NÃO OPERACIONAIS Perdas não Operacionais Perdas na Alienação de Bens 4) RECEITAS – CONTAS DE RESULTADO RECEITAS OPERACIONAIS Receitas de Vendas de Mercadorias, Produtos e Serviços Vendas de Mercadorias Vendas de Produtos Prestação de Serviços (-) Vendas Anuladas* (-) ICMS sobre Vendas* (-) ISS sobre Serviços* (-) PIS sobre Faturamento* Gastos ou perdas não relacionados às operações normais da empresa. Ganhos relacionados às operações normais da empresa. *Atenção: contas redutoras das Receitas de Vendas. São despesas que são dispostas desta forma para facilitar a apuração da Receita Líquida de Vendas. Apostila atualizada em Agosto 2017 24 (-) COFINS* Receitas Financeiras Rendimentos de Aplicações Financeiras Descontos Obtidos Juros Ativos RECEITAS NÃO OPERACIONAIS Ganhos não Operacionais Ganho na Alienação de Bens Aluguéis Ativos Apuração de Resultado Custo das Mercadorias Vendidas (CMV = Estoque Inicial + Compras - Estoque final) Resultado com Vendas de Mercadorias (RVM = Vendas Líquidas – CMV) Apuração do Resultado do Exercício (ARE = Receitas – Despesas = Lucros ou Prejuízos) EXERCICIO 02 De acordo com o Plano de Contas marque com (X) as contas abaixo conforme legenda: A- ativo R- receita PL- patrimônio Líquido P - passivo D/C-despesa/custo Nº CONTAS A P R D/C PL 1 Caixa 2 Água e Esgoto 3 Aluguéis Passivos 4 Refeições 5 Banco Conta Movimento 6 Vendas de Produtos 7 Aluguéis Ativos 8 Capital 9 Clientes (Duplicatas a Receber) 10 Computadores 11 Descontos Concedidos 12 Despesas Bancárias 13 Duplicatas a Pagar 14 Descontos Obtidos 15 Estoque de Mercadorias 16 Duplicatas a Receber 17 Fornecedores 18 Fretes e Carretos 19 Marcas e Patentes 20 Imóveis 21 Impostos e Taxas 22 Instalações Ganhos não relacionados às operações normais da empresa. Continuação das receitas operacionais. Apostila atualizada em Agosto 2017 25 23 Juros Ativos 24 Móveis e Utensílios 25 Material de Expediente 26 Material de Limpeza 27 Honorários da Diretoria 28 Salários a Pagar 29 Telefones 30 Reservas 31 Receitas de Serviços 32 Juros Passivos 33 Energia Elétrica 34 Capital a Realizar 35 Prejuízos Acumulados 36 Lucros Acumulados 37 Vendas de Mercadorias 38 Veículos 39 Despesas com Combustíveis EXERCICIO 03 Classifique as contas constantes do quadro a seguir, com base nos seguintes códigos: A) Patrimonial (P) ou Resultado (R) B) Ativo (A), Passivo(P), Despesa(D) ou Receita(R); C) Devedora (D) ou Credora(C); D) Por seus respectivos grupos, conforme o Plano de Contas: Ativo Circulante (AC), Ativo Não circulante (ANC), Passivo Circulante (PC), Passivo Não circulante (PNC), Patrimônio Líquido (PL), Despesas Operacionais (DO) Despesas Não Operacionais (DNO) e Receitas Operacionais (RO) Receitas Não Operacionais (RNO). Nº CONTAS A B C D 1 Caixa P A D AC 2 Água e Esgoto 3 Aluguéis Passivos 4 Refeições 5 Bancos Conta Movimento 6 Vendas de Produtos 7 Aluguéis Ativos 8 Capital 9 Clientes 10 Computadores 11 Descontos Concedidos 12 Despesas Bancárias 13 Duplicatas a Receber 14 Duplicatas a Pagar 15 Descontos Obtidos 16 Estoque de Mercadorias 17 Estoque de Material de Expediente 18 Férias 19 Fornecedores Apostila atualizada em Agosto 2017 26 20 Fretes e Carretos 21 Marcas e Patentes 22 Imóveis 23 Impostos e Taxas 24 Instalações 25 Juros Ativos 26 Móveis e Utensílios 27 Material de Expediente 28 Material de Limpeza 29 Honorários da Diretoria 30 Salários a Pagar 31 Telefones 32 Reservas 33 ICMS a Recolher 34 Vendas de Serviços 35 Juros Passivos EXERCICIO 04 Faça os lançamentos no Livro Diário no Livro Razão e apure o Balancete conforme Plano de contas. a) Em 04.08.2014, constituição da empresa R. F. Souza Ltda. Comércio de vendas moveis com capital inicial de R$ 1.500.000,00 em dinheiro. b) Em 05.08.2014, foi efetuada abertura de conta-corrente no Banco Safra S/A, com depósitoinicial em dinheiro de R$ 880.000,00. c) Em 06.08.2014, foi adquirido Imóvel, compra de um Galpão mobiliado, pagamento com transferência bancária no valor de R$ 360.000,00. d) Em 07.08.2014, foram comprados computadores para uso da empresa, pago através do cheque 001 do Banco Safra S/A, no valor de R$ 10.820,00. e) Em 08.08.2014, foi pago despesas com refeições para os funcionários, em dinheiro no valor de R$ 8.960,00. f) Em 09.08.2014, foi comprado mercadorias para revenda no valor de R$ 470.000,00, a prazo, conf. NF 3571 do fornecedor, para pagamento em 30 dias. g) Em 10.08.2014 foi vendido mercadorias a prazo para pagamento em duas parcelas no valor de R$ 110.000,00, conf. NF 1001. h) Em 14.08.2014, foi adquirido através de financiamento no banco Santander um automóvel a prazo em 36 parcelas para uso da empresa NF 6325 no valor de R$ 68.000,00, da concessionária. Apostila atualizada em Agosto 2017 27 i) Em 15.08.2014, foi pago em dinheiro despesas com energia elétrica no valor de R$ 12.210,00. j) Em 20.08.2014, foi pago Salários dos funcionários no valor de R$ 45.780,00 através de pagamento on-line via banco. l) Em 30.08.2014, recebimento da parcela da venda a prazo de mercadorias do dia 10.08.2014 no valor de R$ 55.000,00. m) Em 30.08.2014, foi pago em dinheiro despesas com taxas para abertura da empresa no valor de R$ 1.210,00. OBS: Para contabilizar mercadorias a prazo, utilizem a conta Fornecedor; Para contabilizar entrada e saída e dinheiro será sempre na conta caixa e quando for cheques e transferências e pagamentos on-line contabilizar em bancos c/movimentos. Para contabilizar a conta veículos, utilizem a contra partida Financiamentos a pagar. Façam o exercício da mesma forma que foi apresentado em sala de aula. Utilizem o plano de contas para identificar quais contas serão contabilizadas. Pede-se: 1° Fazer escrituração no livro de diário: 2° Fazer os Razonetes em forma de gráfico: 3° Fazer Balancete de verificação: 4° Fazer o Balanço e DRE apurando o resultado do exercício. EXERCICIO 05 1. Faça os lançamentos Livro Diário e no Livro Razão, Balancete de verificação e apure o Resultado (Lucro ou Prejuízo) faça conforme Plano de contas. a) Em 04.08.2015, constituição da empresa R. F. Souza Ltda. Para exploração do comércio de materiais de construção com capital inicial de R$ 170.000,00 em dinheiro. b) Em 05.08.2015, foi efetuada abertura de conta-corrente no Banco Safra S/A, com depósito inicial em dinheiro de R$ 110.000,00. c) Em 06.08.2015, a empresa comprou móveis e utensílios a prazo, para uso da empresa, no valor de R$ 12.000,00, conf. NF 5780. d) Em 07.08.2015, foram comprados computadores para uso da empresa, pago através do cheque 001 do Banco Safra S/A, no valor de R$ 7.000,00. e) Em 07.08.2015, foi pago despesas com café, em dinheiro no valor de R$ 310,00. Apostila atualizada em Agosto 2017 28 f) Em 08.08.2015, foi comprado mercadorias para revenda no valor de R$ 50.000,00, a prazo, conf. NF 3571 do fornecedor, para pagamento em três parcelas. g) Em 10.08.2015 foi vendido a prazo, mercadorias no valor de R$15.000,00, conf. NF 1001. h) Em 11.08.2015 foi pago Despesas aluguel no valor de R$ 2.000,00, com cheque 002 do Banco Safra S/A. i) Em 12.08.2015 foi vendido mercadorias a vista com recebimento em cheque, no valor de 16.000,00. j) Em 15.08.2015, foi pago uma parcela das compras de mercadorias referente a compra do dia 08.08.2015, no valor de R$ 20.000,00, através do cheque 003. l) Em 18.08.2015, foi comprado um automóvel através de financiamento bancário em 12 parcelas, conf. NF 6325 no valor de R$ 45.600,00, da concessionária. m) Em 20.08.2015, foi pago fatura de Despesas água e esgoto em dinheiro no valor R$ 185,00. n) Em 29.08.2015, foi pago salários dos funcionários no valor de R$ 17.450,00 através de pagamento on-line via banco. OBS: Para contabilizar mercadorias a prazo, utilizem a conta Fornecedores; Para contabilizar as contas móveis e computadores a prazo utilizem a conta Duplicatas a Pagar; e: Para contabilizar a conta veículos, utilizem a contra partida financiamento a pagar. EXERCICIO 06 Em 03/01/2016, a Empresa DLG Ltda., foi constituída no ramo de atividade de material de construção, com capital inicial em dinheiro no valor de R$ 1.900.000,00 e no 05/01/2016, fez abertura de corrente no Banco Popular S/A, no valor de R$ 1.230.000,00, no dia 08/01/2016, comprou um imóvel (Galpão) pagamento com depósito bancário no valor de R$ 550.000,00, no dia 20/01/2016, comprou computadores com pagamento em cheque no valor de R$ 28.000,00, no dia 24/01/2016 a empresa pagou a vista em dinheiro despesas com energia elétrica no dia valor de R$ 1.780.00. No 26/01/2016 a empresa comprou a vista em dinheiro moveis e utensílios no valor de R$ 42.780,00. No dia 28/01/2016 a empresa comprou mercadorias para revendas no valor de R$ 345.000,00, com pagamento a vista através de transferência bancaria. Represente em forma de razonete (T) o saldo da conta contábil bancos contas movimentos. Apostila atualizada em Agosto 2017 29 EXERCICIO 07 Uma Empresa comprou um veiculo no valor de R$ 86.900,00 através de financiamento a longo prazo em 36 parcelas, sendo pago através de transferência bancaria entrada 30% sobre o valor total do veiculo. Qual o lançamento contábil no livro diário desse fato contábil? A empresa Façanha LTDA, comprou um imóvel no valor de R$ R$ 1.390.000,00 através de financiamento bancário em 180 parcelas, sendo paga através de transferência bancária entrada de 55% sobre o valor total do imóvel. Qual o lançamento contábil no livro diário? Responda: Quando uma empresa vende mercadorias a prazo denomina-se de: Quando uma empresa compra mercadorias a prazo denomina-se de: Como é denominamos o dinheiro ou bens que um sócio investe em um negocio? 7. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS O processo contábil encerra-se com a elaboração das Demonstrações Contábeis. A Análise de Balanços começa a partir dessas demonstrações elaboradas pela contabilidade, analisando-as e interpretando-as, para apresentar informações a respeito das conclusões obtidas na análise. A disciplina em estudo enfocará as seguintes Demonstrações Contábeis: Balanço Patrimonial Demonstração do Resultado do Exercício 7.1 BALANÇO PATRIMONIAL O Balanço Patrimonial é uma demonstração contábil obrigatório por lei, que evidencia, resumidamente, a situação patrimonial e financeira de uma entidade. Resumo Prático: Demonstração Contábil Objetivo da análise Apostila atualizada em Agosto 2017 30 BALANÇO PATRIMONIAL Verificar a situação financeira da empresa e identificar qual a política que a empresa adota para obtenção e aplicação de recursos. 7.1.1 Representação Gráfica O Balanço Patrimonial reflete a posição financeira em determinado momento de uma empresa, sendo constituído de duas colunas: a coluna do lado direito (Passivo) e a coluna do lado esquerdo (Ativo). BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO LADO ESQUERDO LADO DIREITO 7.1.2 Agrupamento das contas no Balanço Patrimonial No Balanço Patrimonial as contas serão agrupadas e sub-totalizadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação patrimonial e financeira da companhia seguinte forma (artigo 178 da Lei 11.638 de 28 de dezembro de 2007): 7.1.3 Agrupamento e disposição das contas no Ativo No Ativo as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez, dos elementos nela registrados, nos seguintes grupos (§ 1º do artigo 178 e artigo 179): a) Ativo Circulante, dividido em disponibilidades, direitos (valores a realizar ou créditos) e as despesas pagas antecipadamente, com prazo de realização de atédoze meses. b) Ativo Não Circulante, dividido em Realizável a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado, Intangível e Diferido. Observação: Liquidez é a capacidade dos bens ou direitos serem convertidos em dinheiro. Assim, serão dispostas, em primeiro lugar, as contas de mais fácil conversibilidade (maior liquidez). 7.1.4 Agrupamento e disposição das contas no Passivo Apostila atualizada em Agosto 2017 31 No Passivo as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade, dos elementos nela registrados, nos seguintes grupos (§ 2º do artigo 178 e artigo 180): a) Passivo Circulante, contemplando as obrigações, os encargos e riscos, determinados ou estimados, os adiantamentos de clientes e demais recebimentos antecipados, vencíveis no prazo de até doze meses. b) Passivo Não Circulante, dividido em Exigível a Longo Prazo, Resultados Não Realizados e, no balanço consolidado, Participação de acionistas não controladores. §3º) No Patrimônio Líquido as contas serão divididas em Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliação patrimonial, Reservas de Lucros, Ações em Tesouraria e Prejuízos Acumulados. Observação: Exigibilidade é a exigência de pagamento. Assim, serão dispostas, em primeiro lugar, as contas que têm prioridade de pagamento (as mais exigíveis, com menor prazo de pagamento). OBSERVAÇÕES IMPORTANTES A RESPEITO DE CURTO E LONGO PRAZO NA CONTABILIDADE: Curto Prazo do Ativo: valores realizáveis (conversíveis em dinheiro) no curso do exercício social seguinte ao da data do Balanço (costuma-se dizer ‘até um ano da data do balanço’). Longo Prazo do Ativo: valores realizáveis após o término do exercício seguinte ao da data do Balanço (costuma-se dizer ‘após um ano da data do balanço’). Curto Prazo do Passivo: valores exigíveis (tem que ser pagos) no curso do exercício social seguinte ao da data do Balanço (costuma-se dizer ‘até um ano da data do balanço’). Longo Prazo do Passivo: valores exigíveis após o término do exercício seguinte ao da data do Balanço (costuma-se dizer ‘após um ano da data do balanço’). A seguir, modelos da estrutura de Balanço Patrimonial, conforme alterações na lei das sociedades por ações (Lei 6.404/76). A) Modelo simplificado da estrutura do Balanço Patrimonial BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE . . . . . . Total do Circulante Total do Circulante NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE . . Apostila atualizada em Agosto 2017 32 . . . . . Total do Não Circulante . PATRIMÔNIO LÍQUIDO . . . . Total do Não Circulante Total do Patrimônio Líquido TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO B) Modelo da estrutura do Balanço Patrimonial com agrupamentos de contas BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO CIRCULANTE . Disponibilidades . Realizações (ou Créditos) . Despesas antecipadas CIRCULANTE . Duplicatas a Pagar . Aluguéis a Pagar . Empréstimos a Pagar . ICMS a Recolher Total do Circulante Total do Circulante NÃO CIRCULANTE . Realizável a longo prazo . Investimento . Imobilizado . Intangível . Diferido NÃO CIRCULANTE . Exigível a longo prazo . Resultados não realizados Total do Não Circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO . Capital Social . Reservas de Capital . Reservas de Lucros . Ajuste de Aval. Patrimonial . (-) Ações de Tesouraria . (-) Prejuízos Acumulados Total do Não Circulante Total do Patrimônio Líquido TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO Apostila atualizada em Agosto 2017 33 C) Modelo completo do da estrutura do Balanço Patrimonial contemplando grupos, subgrupos e algumas contas. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE Disponível Duplicatas a Pagar Caixa Salários a Pagar Bancos c/Movimento Encargos Sociais a Recolher Aplicações de Liquidez Imediata Impostos Federais a Recolher Total do Disponível Impostos Estaduais a Recolher Impostos Municipais a Recolher Créditos Empréstimos Bancários Duplicatas a Receber Provisão para IRPJ Empréstimos a Receber Provisão para Cont. Social Estoques de Mercadorias Dividendos a Pagar Total do Realizável a Curto Prazo Alugueis Recebidos Antecipadamente Despesas antecipadas TOTAL DO CIRCULANTE Assinatura de Jornais e Revistas NÃO CIRCULANTE Seguros pagos antecipadamente (Seguros a Vencer) Exigível a Longo Prazo Alugueis pagos antecipadamente (Aluguéis a Vencer) Financiamentos Total das Despesas antecipadas Empréstimos Bancários TOTAL DO CIRCULANTE Empréstimos de Coligadas/Controladas NÃO CIRCULANTE Empréstimos de Sócios Realizável a Longo Prazo – Atividades Usuais Total do Exigível a Longo Prazo Empréstimos a Sócios Resultados não Realizados Empréstimos a Coligadas/Controladas Lucros em Participações Societárias Despesas de Exercícios Futuros Ganhos de Doações/Subvenções p/ investimentos Total do Realizável a Longo Prazo (-) Encargos tributários Investimentos Total do Res. Não Realizados Participações Societárias TOTAL DO NÃO CIRCULANTE Imóveis para Renda PATRIMÔNIO LÍQUIDO Obras de Arte Capital Social Total dos Investimentos (-) Capital a Realizar Imobilizado - Bens em operação Reservas de Capital Veículos Ajustes de Avaliação Patrimonial Móveis, Máquinas e Equipamentos Reservas de Lucros Equipamentos de Informática (-) Ações em Tesouraria (-) Depreciação Acumulada (-) Prejuízos Acumulados Total do Imobilizado TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Intangível Marcas e Patentes Direitos Autorais (-) Amortização Acumulada Apostila atualizada em Agosto 2017 34 Total do Intangível TOTAL DO NÃO CIRCULANTE TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO BALANÇO PATRIMONIAL - 2016 EMPRESA OMEGA LTDA ATIVO R$ PASSIVO R$ ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Caixa 16.000,00 Fornecedores 58.000,00 Bancos 20.000,00 Salários a pagar 32.000,00 Aplicações financeiras Imediatas 12.000,00 TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE 70.000,00 Duplicatas a Receber de Clientes 24.000,00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE Aluguéis Antecipados 7.000,00 Empréstimos Bancários 26.000,00 Estoques de Mercadorias 40.000,00 Empréstimos e Financiamentos de Longo Prazo 38.000,00 Obrigações Fiscais - Parcelamentos 12.000,00 TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE 119.000,00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 76.000,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMONIO LIQUIDO Imóveis para renda 23.000,00 Capital Social a Realizar -36.000,00 Terrenos 15.000,00 Capital Social 98.000,00 Máquinas e Equipamentos 90.000,00 Lucros Acumulados 43.000,00 Veículos 24.000,00 TOTAL DO PATRIMONIO LIQUIDO 125.000,00 Depreciação Acumulada -15.000,00 Terrenos 15.000,00 TOTAL DO ATIVO NÃO CIRCULANTE 152.000,00 TOTAL DO ATIVO 271.000,00 TOTAL PASSIVO 271.000,00 Observações importantes sobre o Balanço Patrimonial Origem e fonte dos recursos No Balanço Patrimonial o Passivo representa a origem, fonte, captação ou financiamento dos recursos (ou seja, de onde vêm os recursos da empresa). Esses recursos podem ser oriundos dos sócios e da própria atividade empresarial (Capital Próprio) ou de terceiros (Capital de Terceiros ou Capital Alheio). O Ativo representa a aplicação ou investimento desses recursos (ou seja, mostra para onde vão os recursos obtidos pela empresa). Apostila atualizada em Agosto 2017 35 Termos técnicos utilizados Aplicação dos Recursos ou Aplicação dos Capitais: É o valor total do Ativo. Representa a soma dos Bens e Direitos. Origem dos Recursos ou Fonte de Capitais: É o valortotal do Passivo. Representa a soma das Obrigações e PL. Recursos Próprios, Capital Próprio ou Passivo não Exigível: É o mesmo que Patrimônio Líquido. Significa recursos do proprietário da empresa. Recursos Alheios, Capital Alheio, Recursos de Terceiros, Capital de Terceiros ou Passivo Exigível: É o mesmo que Obrigações. São os recursos obtidos pela empresa que geram dívidas para a empresa. Origem dos Recursos ou Fonte dos Capitais: É a soma das obrigações com o Patrimônio Líquido (Recursos Alheios + Recursos Próprios). Aspecto qualitativo e quantitativo O BP é apresentado sob dois aspectos: a) o aspecto qualitativo, que dá nome aos elementos componentes do Balanço Patrimonial; b) o aspecto quantitativo, que atribui aos respectivos elementos, seus valores em moeda corrente nacional. ATIVO Destino/Aplicação/Investimento (Para onde vão os recursos) PASSIVO Origem/Fonte/Financiamento (De onde vem os recursos) Valores circulantes: Bens/Direitos que se movimentam devido à atividade empresarial a qual a empresa se destina. Valores não-circulantes: Bens/Direitos com movimentação muito lenta ou adquiridos sem intenção de venda. Valores oriundos de terceiros: obtidos através da contração de dívidas (obrigações exigíveis). Valores oriundos ou pertencentes aos proprietários (PL): Obtidos através dos sócios (capital) ou da atividade empresarial (lucro). Apostila atualizada em Agosto 2017 36 EXERCICIO 08 1. O Balanço Patrimonial é dividido em duas colunas, que são: do lado Esquerdo................................... e do lado direito......................................................... 2. A quantia inicial concedida pelos proprietários denomina-se contabilmente? 3. Pela Lei 6.404/76 das S.A. o lado direito do Balanço Patrimonial é denominado? ( ) Passivo ( ) Passivo e Patrimônio Líquido ( ) Origens de capital ( ) Capital de terceiros e Capital Próprio 10. Pela Lei 6.404/76 das S.A. o lado esquerdo do Balanço Patrimonial é denominado? ( ) Ativo ( ) Passivo e Patrimônio Líquido ( ) Origens de capital ( ) Capital de terceiros e Capital Próprio 4. O Balanço Patrimonial é apresentado sob dois aspectos, quais são? Explique. 5. É o valor total do Passivo. Representa a soma das Obrigações e PL. 6. São valores realizáveis (conversíveis em dinheiro) no curso do exercício social seguinte ao da data do Balanço (costuma-se dizer ‘até um ano da data do balanço’). Apostila atualizada em Agosto 2017 37 EXERCICIO 09 Estruture o Balanço Patrimonial da Cia. Alfa em R$. Bancos 2.400 Caixa 800 Lucros Acumulados 5.700 Fornecedores 160 Duplicatas a receber 600 Financiamentos a pagar (venctº daqui 3 anos) 2.000 Impostos a recolher 160 Estoque de mercadorias 1.000 Moveis e Utensílios 5.120 Máquinas e Equipamentos 6.000 Obras de artes 5.000 Participações societárias 4.000 Salários a pagar 1.100 Capital social 14.800 Empréstimos bancários (longo prazo) 1.000 Classifique as contas conforme o Balanço Patrimonial da Cia. Alfa. CONTA INFORMAÇÕES ADICIONAIS DÉBITO CRÉDITO CLASSIFICAÇÃO Caixa 26.000,00 Ativo circulante Aluguéis Antecipados Serão despesas no exercício seguinte 7.000,00 Aplicações de Liquidez Imediata 15.000,00 Aplicações em Incentivos Fiscais Direitos a serem resgatados após o final do exercício seguinte 12.000,00 Depreciação Acumulada Depreciação dos Bens Imobilizados 15.000,00 Duplicatas a Receber – Coligadas Transações normais do objetivo da Companhia 5.000,00 Duplicatas a Receber de Clientes 34.000,00 Importações de Mercadorias em Andamento Mercadorias destinadas à Revenda 5.000,00 Estoques de Mercadorias para Revenda 4.000,00 Gastos de Implantação de Nova Fábrica Gastos efetuados antes de iniciar o empreendimento (pré-operacionais) 8.000,00 Imóveis de Renda Não compõem a atividade principal da empresa 25.000,00 Investimentos em Títulos e Valores Mobiliários – Longo Prazo Serão resgatados após o término do exercício seguinte 6.000,00 Valores a Receber – Coligadas Não fazem parte das atividades normais 4.000,00 Participações Societárias Investimentos efetuados em outras empresas 3.000,00 Apostila atualizada em Agosto 2017 38 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 3.000,00 Terrenos Fazem parte dos bens de uso da empresa 15.000,00 Máquinas e Equipamentos Fazem parte dos bens de uso da empresa 80.000,00 Títulos a Receber Serão recebidos até o final do exercício seguinte 12.000,00 Adiantamentos de Clientes Dívidas da empresa para com clientes, de curto prazo 12.000,00 Capital Social a Integralizar Capital Subscrito que ainda não foi integralizado (pago) pelos sócios 10.000,00 Capital Social Subscrito 103.000,00 Contas a Pagar 9.000,00 Veículos Aquisição de bens 8.000,00 Salários a pagar Obrigações com empregados 3.000,00 Empréstimos Bancários Vencerão até o final do exercício seguinte 7.000,00 Empréstimos e Financiamentos de Longo Prazo Vencerão após o final do exercício seguinte 38.000,00 Obrigações Fiscais Imp. a Recolher (até final exercício Seguinte) 31.000,00 Reservas de Lucros Oriundos das vendas 58.000,00 TOTAL 279.000,00 279.000,00 EXERCICIO 10 Observe o Balanço Patrimonial da empresa ABC em 31/12/2011: Balanço Patrimonial - empresa ABC Ativo Passivo Ativo Circulante $ 30.000,00 Passivo Circulante $ 40.000,00 Caixa $ 2.000,00 Fornecedores $ 30.000,00 Bancos $ 13.000,00 Salários a pagar $ 7.000,00 Estoque de mercadorias $ 15.000,00 Impostos a pagar $ 3.000,00 Ativo Não Circulante $ 70.000,00 Patrimônio Líquido $ 60.000,00 Máquinas e equipamentos $ 10.000,00 Capital social $ 65.000,00 Móveis e utensílios $ 5.000,00 Prejuízos acumulados $ (5.000,00) Imóveis $ 55.000,00 TOTAL $ 100.000,00 TOTAL 100.000,00 Conforme Balanço Patrimonial acima analise e resposta qual o total de ativo imobilizado e qual total de dividas a curto prazo? EXERCICIO 11 Apostila atualizada em Agosto 2017 39 1. Lucros Acumulados – R$ 55.000,00 2. Capital Social - R$ 200.000,00 3. Empréstimos a pagar (daqui a 1,5 ano) – R$ 45.000,00 4. Salários a pagar – R$ 40.000,00 5. Fornecedores – (curto prazo) – R$ 100.000,00 6. Contas a pagar (curto prazo) – R$ 15.000,00 7. Obras-de-arte – R$ 10.000,00 8. Máquinas e Equipamentos – R$ 40.000,00 9. Imóveis (em uso nas atividades fins da empresa) – R$ 100.000,00 10. Gastos pré-operacionais – R$ 50.000,00 11. Móveis e Utensílios – R$ 30.000,00 12. Caixa – R$ 70.000,00 13. Veículos – R$ 80.000,00 14. Duplicatas a Receber – R$ 85.000,00 15. Impostos a Recolher – R$ 10.000,00 RESPONDA Qual o total de bens e direitos da empresa? ............................ Quanto à empresa tem de dívidas no curto prazo? ....................... Quanto à empresa tem disponível para efetuar pagamentos à vista? ..................... Qual o total de patrimônio liquido da empresa? ................... Qual o valor do Ativo Permanente Diferido? .......................... Qual o valor do Ativo Permanente Imobilizado?..................... Quanto à empresa deve a empregados, ao governo e a fornecedores?..................... Qual o valor do Ativo Permanente Investimentos? ..........................8. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Você já sabe, a gestão do patrimônio da empresa gera um resultado que poderá ser lucro ou prejuízo. O objetivo deste item é apresentar a você, de maneira bem simples, os procedimentos necessários para a apuração do resultado do exercício da empresa. a. Conceituação básica Apostila atualizada em Agosto 2017 40 Apurar o resultado do exercício 2 significa verificar se a empresa, em determinado ano, obteve lucro ou prejuízo. A empresa terá lucro quando seus ganhos (receitas) forem maiores que seus gastos (despesas). A empresa terá prejuízo quando suas receitas forem menores que suas despesas. Durante a Apuração do Resultado do Exercício (ARE), as contas de resultado (receitas, despesas e custos) vão encerrando seus saldos, o que significa que essas contas ‘aparecem’ durante o exercício social e ‘encerram-se’ na apuração do resultado. Para encerrar as contas de despesas e de custos, os saldos das mesmas deverão transferidos para a conta ARE. Para tanto, os mesmos deverão ser creditados nas respectivas contas (ficando com saldo zero) e debitados na conta ARE. Para encerrar as contas de receitas, os saldos das mesmas deverão transferidos para a conta ARE. Para tanto, os mesmos deverão ser debitados nas respectivas contas (ficando com saldo zero) e creditados na conta ARE. Após as transferências deverá ser apurado o saldo as conta ARE, podendo ocorrer uma das duas situações abaixo: Se o saldo da conta ARE for devedor significa que as despesas da empresa foram maiores que suas receitas e, portanto, obteve prejuízo no período. Se o saldo da conta ARE for credor significa que as receitas da empresa foram maiores que suas despesas e, portanto, obteve lucro no período. 8.2 Demonstração Dedutiva A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) é um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período (12 meses). É apresentada de forma dedutiva (Vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado (lucro ou prejuízo). 2 Exercício Social: representa um ano de atividade. Geralmente, a empresa o faz coincidir com o ano civil, ou seja, inicia-se em 01.01.XX e vai até 31.12.XX. Lucro ou Prejuízo = Receitas – Despesas Lucro = Receita > Despesa Prejuízo = Receita < Despesa Apostila atualizada em Agosto 2017 41 Receita (-) Despesas Sentido vertical (dedutivo) Lucro ou Prejuízo A DRE pode ser simples para micro ou pequenas empresas que não requeiram dados pormenorizados para a tomada de decisão, como é o caso de bares, restaurantes e mercearias. Deve evidenciar o total de despesa deduzido da receita, apurando-se, assim, o lucro, sem destacar os principais grupos de despesas. Transferência do saldo da DRE para Lucros Acumulados ou Prejuízos As contas de Receitas e Despesas (contas de resultado) serão encerradas, no final do exercício, para a apuração do lucro ou prejuízo. O confronto entre receitas e despesas provoca variações na estrutura do Patrimônio Líquido afetando diretamente a grandeza Patrimonial de uma empresa. BALANÇO PATRIMONIAL DRE Ativo Passivo 1. Ativo Circulante (Capital Circulante ou de Giro) 1. Passivo Circulante 2. Passivo não Circulante (Capital de Terceiros) (+) Receitas (-) Despesas/Custos 2. Ativo não Circulante (Capital não Circulante) 3. Patrimônio Líquido (Capital Próprio) (=) Lucro ou Prejuízo (aumenta / diminui PL) 9.3 Estrutura sintética da Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) - Simplificada Itens $ Receita Operacional Bruta (ROB) de Vendas 3 (-) Deduções da Receita Operacional Bruta 4 (=) Receita Operacional Líquida (ROL) (-) CMV/CSP/CPV 5 3 A Receita Operacional Bruta (ROB) poderá desmembrar-se em: Vendas de Mercadorias (comércio), Vendas de Produtos (indústrias) ou Vendas de Serviços (prestação de serviços) 4 As deduções da ROB representam as diminuições referentes às vendas canceladas (devoluções dos clientes), abatimentos concedidos aos clientes (na Nota Fiscal) e aos tributos que incidem sobre o faturamento da empresa (ICMS, ISS, PIS, COFINS etc.). Apostila atualizada em Agosto 2017 42 (=) Resultado Bruto 6 (-) Despesas Operacionais: Administrativas Comerciais Financeiras (=) Resultado Operacional (+) Receitas Financeiras e demais ganhos (=) Resultado Líquido 7 antes do IRPJ e da CSLL (-) Provisão para IRPJ e CSLL 8 (=) Lucro do Exercício após IRPJ e CSLL 9 Observações importantes: Os valores a serem diminuídos serão indicados entre parênteses. A DRE poderá ser elaborada em duas colunas: na primeira coluna serão descriminados os valores parciais de cada item e na segunda coluna os valores totais. Estrutura analítica da Demonstração de Resultado do Exercício (+) Receita Operacional Bruta Receita Bruta de Vendas de Mercadorias Receita Bruta de Prestação de Serviços (-) Deduções sobre Vendas Impostos sobre vendas Devoluções de Vendas (=) Receita Operacional Líquida (-) Custos sobre Vendas Custo sobre mercadorias vendidas Custos sobre Prestação de Serviços Custos sobre Produtos elaborados (=) Resultado Bruto (-) Despesas Operacionais Despesas com Vendas (ou Comerciais) Despesas Administrativas Despesa Financeira Outras (+) Receitas Financeiras ou outros ganhos (=) Resultado líquido antes da contribuição social e o imposto de renda 5 CMV (Custo das Mercadorias Vendidas); CSP (Custo dos Serviços Prestados); CPV (Custo dos Produtos Vendidos). 6 A empresa poderá apresentar Lucro Bruto ou Prejuízo Bruto. O Resultado Bruto é também chamado de RCM (Resultado da Conta Mercadorias ou Resultado Com Mercadorias). 7 A empresa poderá apresentar Lucro Líquido ou Prejuízo Líquido. 8 Só haverá Provisão para pagamento do Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) se a empresa apresentar resultado positivo (lucro). 9 Valor igual ao saldo de ARE. Apostila atualizada em Agosto 2017 43 (-) Contribuição Social sobre o lucro e o imposto de renda Contribuição Social sobre o lucro apurada Imposto de Renda Sobre o Lucro apurado (-) Participações Empregados Sócios e Acionistas (=) Lucro Líquido do Exercício (LLE) Definição dos termos da DRE Receita Operacional Bruta (ROB): é gerada da venda de bens e/ou serviços prestados pela empresa, provenientes da operação principal da atividade da empresa. Deduções sobre a ROB: estão condicionadas à realização de vendas/serviços (Impostos, devoluções, abatimentos, etc.). Receita Operacional Líquida (ROL): é a diferença entre a receita operacional bruta e as deduções sobre a mesma. Custos sobre Vendas (CPV/CSP/CMV): são gastos efetuados com a produção dos bens vendidos, com os serviços prestados e com as mercadorias vendidas. Resultado Bruto (RB): é a diferença entre a ROL e os custos sobre das vendas dos produtos/serviços/mercadorias. É utilizado para apuração da Margem Bruta. Despesas Operacionais (DO): são os gastos necessários ao funcionamento da empresa. Estão associadas às atividades principais e secundárias. Resultado Operacional (RO): é a diferença entre o RB e as DO. Este resultado revela a eficiência operacional da empresa, medida exclusivamente em função de suas operações normais realizadas para manutenção da atividade fim. É utilizado para apuração da
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