Aula 8 - Demonstração do Resultado do Exercício

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Contabilidade Básica
Aula 8 - Demonstração do Resultado do
Exercício
INTRODUÇÃO
Nesta aula, abordaremos a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), enfatizando as operações com
mercadorias.
A DRE retrata a acumulação dos gastos e das perdas de uma entidade em determinado período, revelando a dinâmica
do negócio – sob a ótica das origens (receitas) e das aplicações de recursos (custos, despesas, impostos,
contribuições e participações) – bem como o resultado obtido (lucro ou prejuízo).
Assim, a DRE tem como objetivo principal apresentar, de forma resumida e vertical, o resultado das operações
realizadas pela entidade durante o exercício social.
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O conhecimento desse resultado é fundamental para as empresas, pois sua atividade é comprar e vender mercadorias,
produtos e serviços.
Bons estudos!
OBJETIVOS
Descrever a Demonstração de Resultado do Exercício (DRE).
Identi�car o resultado com mercadorias.
Reconhecer a importância da análise desse resultado.
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Estrutura da DRE
A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) apresenta todos os itens de receita (glossário) e despesa (glossário)
reconhecidos no período, excluindo aqueles relativos a outros resultados abrangentes.
As estruturas da DRE e da Demonstração do Resultado do Exercício Abrangente (DRA) incluem:
Fonte da Imagem:
Em termos legais, o artigo 187 da Lei nº 6.404/1976 trata sobre a DRE.
Para conhecê-lo, clique aqui (glossário).
Além disso, devemos obedecer, ainda, ao regime de competência dos exercícios para as receitas e despesas que serão
reconhecidas quando auferidas ou incorridas, independente do efetivo recebimento ou pagamento.
Vamos conhecer a estrutura da DRE. Iremos dividir a estrutura para que possamos apresentar a descrição de cada
item.
Estrutura da DRE
Receita bruta de vendas ou receita operacional bruta (glossário) 
(-) Deduções da receita bruta
http://estacio.webaula.com.br/cursos/dis073/galeria/aula8/docs/Lein64041976.pdf
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(-) Devoluções de vendas (glossário)
(-) Abatimentos sobre vendas (glossário)
(-) Descontos incondicionais concedidos (glossário)
(-) ISS / ICMS / PIS e COFINS sobre vendas (glossário) 
(=) Receita líquida de vendas ou receita operacional líquida (glossário) 
(-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Serviços Prestados (glossário)
(=) Resultado operacional bruto (glossário) 
(-) Despesas com vendas (glossário)
(-) Despesas gerais e administrativas (glossário)
(-) Outras despesas operacionais (glossário)
(+) Outras receitas operacionais (glossário)
(-) Despesas �nanceiras (glossário) 
(+) Receitas �nanceiras (glossário) 
(+) Outras receitas (glossário) 
(-) Outras despesas (glossário) 
(=) Resultado operacional líquido 
(-) CSLL ou despesa com provisão para CSLL 
(=) Resultado do exercício antes do Imposto de Renda 
(-) Despesa com provisão do Imposto de Renda 
(=) Resultado do exercício após o Imposto de Renda 
(-) Despesa com participações societárias sobre o lucro
Participações de debêntures 
Participações de empregados 
Participações de administradores 
Participações de partes bene�ciárias – Fundos de assistência e previdência de empregados 
(=) Resultado líquido do exercício – Lucro/Prejuízo Líquido por Ação
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Eliminação de receitas e despesas não
operacionais
A Medida Provisória n° 449/2008 (que foi convertida na Lei nº 11.941/2009 (glossário)) acatou mais esta regra
existente nas normas internacionais:
A não segregação dos resultados em operacionais e não operacionais.
Assim, no âmbito do processo de convergência com as normas internacionais (leitura sistemática das normas e
orientações), as entidades deverão apresentar “outras receitas/despesas” no grupo operacional, e não após a linha do
“resultado operacional”.
De acordo com o Decreto nº 3.000/1999 (glossário) – Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999):
Atenção
, Nesse modelo, o resultado signi�ca lucro ou prejuízo!
Em outras palavras:
• Resultado operacional bruto = Lucro ou prejuízo operacional bruto, ou lucro ou prejuízo bruto; 
• Resultado operacional líquido = Lucro ou prejuízo operacional líquido; 
• Resultado do exercício antes do Imposto de Renda = Lucro ou prejuízo do exercício antes do Imposto de Renda; 
• Resultado do exercício após o Imposto de Renda = Lucro ou prejuízo do exercício após o Imposto de Renda.
Se existir prejuízo, não haverá Imposto de Renda a pagar, e os resultados antes e após o Imposto de Renda serão iguais, ou seja: 
• Resultado líquido do exercício = Lucro ou prejuízo líquido do exercício
Lucros ou prejuízos acumulados
Com a publicação da Lei nº 11.638/2007 (glossário), a conta “Lucros ou prejuízos acumulados” foi extinta como
componente do Patrimônio Líquido e passou a ser chamada de “Prejuízos acumulados”.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2009/lei/l11941.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/d3000.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm
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Atenção
, A não manutenção de saldo positivo nessa conta só pode ser exigida das Sociedades por Ações, e não das demais sociedades e
entidades.
Além disso, de acordo com a Lei nº 10.303/2001 (glossário), o lucro do período que não for distribuído para reservas
ou dividendos também deverá ser partilhado como dividendos adicionais.
Conforme destacam os itens 42 e 43 da Deliberação CVM nº 565/2008, a conta “Lucros acumulados” permanecerá nos
planos de contas.
Essa conta continuará sendo usada para receber o resultado do exercício, as reversões de determinadas reservas e os
ajustes de exercícios anteriores, a �m de distribuir os resultados em suas várias formas e de destinar valores para
reservas de lucros.
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
(CSLL)
A Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) é um tributo incidente sobre o lucro da empresa após ajustes,
conforme destacado a seguir:
(-) Participações Estatutárias sobre o Lucro
Como já vimos, o artigo 187 da Lei nº 6.404/1976 – Lei das S/A – de�ne que as
Participações Estatutárias sobre o Lucro (PEL) são: 
“VI - as participações de debêntures, empregados, administradores e partes bene�ciárias,
mesmo na forma de instrumentos �nanceiros, e de instituições ou fundos de assistência ou
previdência aos empregados, que não se caracterizem como despesa;”.
A base de cálculo da PEL é a seguinte: 
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LEIS_2001/L10303.htm
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(=) Resultado do exercício após o Imposto de Renda
(-) Saldo da conta Prejuízos acumulados 
O artigo 190 da mesma lei a�rma que:
“As participações de empregados, administradores e partes bene�ciárias serão
determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem
depois de deduzida a participação anteriormente calculada”. 
De acordo com o RIR/1999:
“Art. 462. Podem ser deduzidas do lucro líquido do período de apuração as participações
nos lucros da pessoa jurídica: 
I - asseguradas as debêntures de sua emissão; 
II - atribuídas a seus empregados segundo normas geraisaplicáveis, sem discriminações, a
todos que se encontrem na mesma situação, por dispositivo do estatuto ou contrato social,
ou por deliberação da assembleia de acionistas ou sócios quotistas;
III - atribuídas aos trabalhadores da empresa, nos termos da Medida Provisória nº 1.769-55,
de 1999 (art. 359)”.
Esse regulamento também estabelece que as participações de partes bene�ciárias de sua
emissão e de administradores não são dedutíveis na apuração do lucro real. 
No caso especí�co da apuração da base de cálculo da CSLL, todas as PEL são dedutíveis,
visto que não há restrição legal a respeito.
(-) Exclusões
As exclusões representam valores a serem subtraídos da base de cálculo da CSLL.
(-) Compensações – base de cálculo da CSLL
As compensações referem-se ao saldo da base de cálculo negativa da CSLL de períodos
anteriores, que diminuirá a base em períodos futuros até zerar esse saldo. 
É passível de compensação o saldo correspondente à base de cálculo negativa, apurada a
partir do ano-calendário de 1992. 
Assim como a legislação do Imposto de Renda, há a limitação de compensação da base de
cálculo negativa da CSLL em 30% (trinta por cento) do lucro líquido após adições e
exclusões.
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Atenção
, Se depois dos ajustes (adições, exclusões e compensações), a base de cálculo da CSLL for negativa (menor do que zero), não
haverá CSLL no período.
Vejamos alguns exemplos:
Despesas indedutíveis
• Despesas com provisões – EXCETO para férias e para 13º salário; 
• Perda com Equivalência Patrimonial;
• Despesas relativas à depreciação, à amortização, à manutenção, aos seguros,
aos tributos etc. com bens não relacionados à produção ou à comercialização
de bens e serviços; 
• Despesas com brindes;
• Despesas com alimentação de sócios, acionistas e administradores;
• Excesso de juros sobre o Capital Próprio;
• Outras adições.
Receitas não tributáveis 
• Ganho de Equivalência Patrimonial;
• Receita de dividendos;
• Reversão de provisões indedutíveis;
• Juros sobre o Capital Próprio.
Resultado do exercício antes do Imposto de
Renda
O resultado do exercício antes do Imposto de Renda é calculado subtraindo-se o resultado operacional líquido da CSLL
do período.
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Caso não haja CSLL no período, esse resultado será igual ao resultado operacional líquido. Logo:
(=) Resultado operacional líquido
(-) CSLL ou despesa com provisão para CSLL
(=) Resultado do exercício antes do Imposto de Renda
Fonte da Imagem:
Alíquota e adicional do IRPJ
A alíquota do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas é de 15%.
Além do imposto cobrado a essa alíquota, será cobrado um adicional de 10% sobre a parcela do lucro real (presumido
ou arbitrado) que exceder o valor resultante da multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses do respectivo
período de apuração.
Vejamos:
Lucro Líquido por Ação
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Esta é a última informação da DRE e corresponde ao lucro líquido do exercício (caso haja lucro no período) dividido
pelo número total de ações da empresa. Logo:
Lucro Líquido por Ação (LLA) = LLEx/Total de ações
ATIVIDADE
1 - Uma sociedade empresária realizou as seguintes aquisições de produtos no primeiro bimestre de 2011:
• 03/01/2011 – 40 unidades a R$ 30,00;
• 24/01/2011 – 50 unidades a R$ 24,00;
• 01/02/2011 – 50 unidades a R$ 20,00;
• 15/02/2011 – 60 unidades a R$ 20,00.
A empresa não apresentava estoque inicial. No dia 10/02/2011, foram vendidas 120 unidades de produtos a R$ 40,00
cada uma.
Aqui, não consideraremos a incidência de ICMS nas operações de compra e venda. O critério de avaliação adotado
para as mercadorias vendidas é o PEPS.
No dia 28/02/2011, o lucro bruto com mercadorias, a quantidade �nal de unidades em estoque e o valor unitário de
custo em estoques de produtos são de:
R$ 1.800,00 e 80 unidades a R$ 20,00 cada.
R$ 1.885,71 e 80 unidades a R$ 24,29 cada.
R$ 1.980,00 e 80 unidades a R$ 23,50 cada.
R$ 2.040,00 e 80 unidades a R$ 23,00 cada.
R$ 1.500,00 e 70 unidades a R$ 22,00 cada.
Justi�cativa
2 - Uma sociedade empresária apresentou o balancete de veri�cação (glossário) levantado em 31/07/2013.
Com base nos dados desse balancete e desconsiderando a incidência tributária, o valor do lucro líquido é:
R$ 5.950,00
R$ 6.200,00
R$ 6.600,00
R$ 6.850,00
R$ 6.000,00
Justi�cativa
3 - Em relação à DRE, analise as a�rmativas a seguir:
I. Nesta, as receitas e despesas são apropriadas ao período em função de sua inocorrência, da vinculação da receita a
despesas e de seu impacto no caixa da entidade. 
II. Sua �nalidade é evidenciar o ganho, tendo em vista as necessidades de informações do usuário externo, bem como
fornecer os dados essenciais à análise da formação do resultado dos exercícios. 
http://estacio.webaula.com.br/cursos/dis073/galeria/aula8/docs/balancete_de_verifica%C3%A7%C3%A3o.pdf
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III. Seu caráter é econômico (relacionado à riqueza da entidade) e não �nanceiro (relacionado a dinheiro). 
IV. Com esta, o gestor da entidade tem uma visão estratégica, determinando o melhor caminho a ser seguido pela
organização para o aumento de sua lucratividade, o que o permite de�nir a redução de custos e de despesas sem
comprometer a qualidade dos produtos e serviços.
Considerando V para as a�rmativas verdadeiras e F para as falsas, assinale a opção que apresenta a sequência
CORRETA:
V, V, V, V
V, V, F, F
F, V, V, V
F, F, V, V
F, V, V, F
Justi�cativa
Glossário
RECEITA
Elevação de benefícios econômicos durante o período contábil na forma de entradas ou de aumentos de ativos, ou, ainda, de
reduções de passivos que resultam em aumento do Patrimônio Líquido, com exceção daqueles relativos a contribuições de
capital feitas por proprietários.
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DESPESA
Em sentido restrito, utilização ou consumo de bens e serviços no processo de produção de receitas. O que caracteriza a despesa
é o fato de tratar de expirações de termos de serviços relacionados, direta ou indiretamente, com a produção ou com a venda do
produto (serviço) da entidade.
RECEITA BRUTA DE VENDAS OU RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Receita total de vendas ou prestação de serviços no período de apuração, que pode ser identi�cada com base na soma do
faturamento bruto da entidade.
(-) DEVOLUÇÕES DE VENDAS
As mercadorias compradas retornam do cliente ao fornecedor por estar em desacordo com o pedido.
(-) ABATIMENTOS SOBRE VENDAS
Caso esteja insatisfeito com a mercadoria adquirida por culpa do fornecedor e não julgar necessário devolvê-la, o cliente pode
entrar em acordo com o fornecedor e exigir um abatimento, a �m de evitar a devolução.
(-) DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS
Descontos dados incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independem das condições de pagamento.
(-) ISS / ICMS / PIS E COFINS SOBRE VENDAS
Tributos que incidem sobre as vendas.
(=) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS OU RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA
Resultado da subtração da receita bruta de vendas pelas deduções de vendas.
(-) CUSTO DAS MERCADORIAS/PRODUTOS VENDIDOS/SERVIÇOS
PRESTADOS
Custo efetivo das mercadorias pelo método de apuração e absorção, mediante o qual os custos �xos e variáveis dos produtos
vendidos são deduzidos da receita líquida.
(=) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
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Lucro ou prejuízo operacional bruto após a dedução de Custo das Mercadorias Vendidas ou dos Serviços Prestados da receita
operacional líquida.
(-) DESPESAS COM VENDAS
Gastos com a comercialização e distribuição das mercadorias ou dos produtos.
Exemplos:
• Comissões de vendedores;
• Propaganda e publicidade;
• Brindes;
• Embalagens;
• Despesas com provisões para créditos de liquidação duvidosa;
• Frete sobre vendas a cargo do fornecedor etc.
(-) DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS
Despesas que ocorrem no processo de administração e de funcionamento da empresa.
Exemplos: 
• Salários;
• 13º salário;
• Férias;
• Encargos sociais;
• Assistência médica e social;
• Transporte;
• Honorários da diretoria;
• Aluguéis;
• Seguros;
• IPTU;
• Energia elétrica;
• Telefone;
• Água e esgoto;
• Material de expediente;
• Depreciação;
• Amortização.
(-) OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS
Apesar de não serem comerciais, �nanceiras ou administrativas, estas também são consideradas despesas operacionais.
Exemplo: Perda com Equivalência Patrimonial.
(+) OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
Exemplos:
• Aluguéis ativos ou receita de aluguéis;
• Reversão de provisões;
• Receita de dividendos;
• Receita de Equivalência Patrimonial.
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(-) DESPESAS FINANCEIRAS
Remunerações aos capitais de terceiros que �nanciam as atividades da empresa.
Exemplos:
• Juros passivos ou despesas de juros;
• Descontos concedidos ou condicionais concedidos.
(+) RECEITAS FINANCEIRAS
Exemplos:
• Juros ativos – juros ganhos em aplicações �nanceiras, em concessão de empréstimos a terceiros, cobrados por atraso no
pagamento de duplicatas por clientes;
• Descontos condicionais obtidos;
• Variações monetárias ativas – correção pós-�xada ativa e ganhos cambiais.
(+) OUTRAS RECEITAS
Receitas do período que não estão diretamente ligadas à atividade-�m da empresa.
Exemplos:
• Ganho obtido com a venda de bens do ativo não circulante;
• Reversão da provisão para perdas prováveis da realização de investimentos;
• Receitas decorrentes de eventos que resultem no aumento da porcentagem no capital social de coligada ou controlada.
(-) OUTRAS DESPESAS
Despesas do período que não estão diretamente ligadas à atividade-�m da empresa.
Exemplos:
• Valor contábil do bem do ativo não circulante (custo do bem) por ocasião de sua alienação;
• Despesas decorrentes da constituição de provisão para perdas prováveis da realização de investimentos;
• Despesas decorrentes de eventos que resultem na redução de porcentagem no capital social de coligada ou controlada.