Objetivos e procedimentos da auditoriamodulo 1

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Objetivos e procedimentos da auditoria
APRESENTAÇÃO
A auditoria tem por objetivo a verificação dos registros contábeis, faz o confronto dos 
lançamentos e a conferência dos documentos que os originaram. Além de ser uma técnica 
contábil, a auditoria também é um ramo da contabilidade, que traz vantagens para a empresa.
Entre as vantagens está o fato de auxiliar o profissional contábil na melhor transparência de 
informações.
Nesta Unidade de Aprendizagem, você conhecerá os objetivos da auditoria, que são averiguar os 
registros contábeis e as demonstrações contábeis, assegurando, assim, o patrimônio e a 
representação desse patrimônio. Você também verá quais são os objetos da auditoria, bem como 
os procedimentos e métodos para se realizar a atividade.
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Identificar os objetivos da auditoria.•
Descrever as vantagens da auditoria.•
Relacionar os procedimentos da auditoria e os cuidados ao contratar uma auditoria.•
DESAFIO
O Grupo Zaffari, a quinta maior rede de supermercados do país, que faturou em 2020 R$ 4,7 
bilhões com 31 lojas, inaugurou a sua segunda loja na cidade de São Paulo, a 34a da rede. O 
projeto consumiu R$ 35 milhões em recursos próprios, começou a ser desenhado sete anos atrás 
e chegou ao mercado num momento em que o varejo enfrenta uma das suas piores crises. 
Durante sete anos de projeto, muita coisa pode ter mudado, mas mesmo assim a empresa 
apostou no investimento. Para garantir a sustentabilidade de todo o grupo, a companhia Zaffari 
contratou uma auditoria contábil.
 
Perante esta situação responda:
Qual o procedimento você pode adotar nesta auditoria?
Quais os itens que deve focar?
INFOGRÁFICO
A auditoria faz a análise e verificação dos lançamentos contábeis, para isso, adota diversos 
procedimentos que auxiliam no trabalho. Entre os procedimentos que podem ser adotados está a 
verificação de documentos, a verificação física, a conferência de cálculos e lançamentos. De 
acordo com o objetivo de cada auditoria contábil, o auditor pode adotar o procedimento que 
achar necessário.
No Infográfico, você conhecerá quais são esses procedimentos.
CONTEÚDO DO LIVRO
No Capítulo Objetivos e Procedimentos da Auditoria, da obra Fundamentos de Auditorial 
Contábil, você conhecerá os objetivos diretos e indiretos, a obrigatoriedade, as vantagens e os 
procedimentos adequados de uma auditoria contábil. 
 
Boa leitura. 
FUNDAMENTOS 
DE AUDITORIAL 
CONTÁBIL
Organizadores
Vaniza Pereira
Objetivos e procedimentos 
da auditoria
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
 � Identificar os objetivos da auditoria.
 � Descrever as vantagens da auditoria.
 � Relacionar os procedimentos da auditoria e os cuidados ao con-
tratar uma auditoria.
Introdução
Além de ser uma técnica contábil, a auditoria também é um ramo da 
contabilidade, que traz vantagens para a empresa. Neste texto, você 
conhecerá os objetivos da auditoria, que são averiguar os registros 
contábeis e as demonstrações contábeis, assegurando, assim, o patri-
mônio e a representação desse patrimônio. Você também verá quais 
são os objetos da auditoria, bem como os procedimentos e métodos 
para se realizar a atividade.
Auditoria contábil
Objetivos da auditoria contábil
A auditoria contábil pode ter vários objetivos, mas tudo vai depender da em-
presa e do auditor. Alguns itens são comuns, pois refletem as normas e o 
objetivo principal. 
O objetivo principal de qualquer auditoria é expor ou expressar uma opinião 
sobre o que foi examinado nas demonstrações contábeis. Esse objetivo pode 
ser descrito pelo auditor através do relatório final da auditoria em que é men-
cionado a veracidade das informações. 
Toda auditoria deve ser realizada de acordo com as normas. Portanto, o au-
ditor deve, no decorrer do seu trabalho, produzir provas para dar a credibi-
lidade necessária e não levantar dúvidas. Por outro lado, para cumprir com 
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o objetivo proposto, é necessário o mínimo de informações. No caso de não 
haver informações, isso deve ser relatado para um bom entendimento. 
Em geral, a auditoria tem como objetivo buscar a veracidade das informações 
apresentadas nas demonstrações contábeis, apontar fraudes ou omissões, se 
houver. Esse procedimento evita comprometer a empresa com multas, penali-
dades fiscais ou perda de credibilidade pelos seus acionistas.
A auditoria contábil não pode ter como objetivo principal buscar fraudes, mas sim con-
frontar as informações e fatos e expor uma opinião de auditor de acordo com o que 
foi analisado.
Objeto da auditoria
O objeto da auditoria é todo o controle que a empresa possui sobre o seu pa-
trimônio, como registros contábeis, demonstrações financeiras, papéis, plani-
lhas, arquivos e anotações diversas. Informações não documentadas também 
podem ser utilizadas, desde que sejam seguras pelas evidências ou por indí-
cios convincentes.
A confiabilidade da opinião do auditor se baseia em fatos comprobatórios, sejam eles 
documentos físicos ou eletrônicos. A informação não documentada se vale da credibi-
lidade da pessoa que a passou.
A confiabilidade da opinião do auditor se baseia em fatos comprobatórios, 
sejam eles documentos físicos ou eletrônicos. A informação não documen-
tada se vale da credibilidade da pessoa que a passou.
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Papel da auditoria
Em um mundo globalizado, com concorrência cada vez mais acirrada, as em-
presas buscam por alternativas de diminuição de riscos e de continuar no 
mercado com sustentabilidade. Mas falar em segurança empresarial e susten-
tabilidade está cada vez mais difícil. O mercado mundial vive em constante 
desequilíbrio afetando qualquer empresa, de qualquer tamanho. 
É aqui, portanto, que entra a auditoria contábil, pois os empresários e acio-
nistas necessitam de informações claras e objetivas sobre o desempenho das 
atividades da empresa e sua saúde financeira. Essas informações devem mos-
trar e afirmar que aquilo que está demonstrado é confiável. Esse é o papel do 
auditor independente, que passa a ser reconhecido por suas atividades. O pro-
fissional independente pode inclusive ser acionado na justiça, caso não siga 
os códigos de ética profissional. É dever do auditor manter as informações em 
sigilo mesmo depois de ter finalizado o trabalho. 
A participação do auditor independente em reuniões pode trazer alguns be-
nefícios para a empresa. Ele pode opinar sobre alguns aspectos, como plane-
jamento tributário, controle de atividades e patrimônio, reorganização socie-
tária, expansão de atividades, entre outros.
Grandes empresas com executivos que acompanham as mudanças e se atu-
alizam sabem que o papel da auditoria é fundamental na competitividade da 
empresa. Essa equipe, porém, deve estar em constante atualização em pro-
gramas de reciclagem e acompanhar a legislação.
Vantagens da auditoria
A auditoria é vista como um meio de segurança e confirmação da eficiência 
contábil. A fiscalização, por exemplo, vê o auditor como um profissional 
sério, ético e acima de qualquer suspeita de fraude. 
Algumas vantagens da auditoria para:
A gestão da empresa: 
a. Analisa os controles internos e sua eficácia.
b. Analisa os registros contábeis.
c. Pode sugerir sobre as demonstrações contábeis.
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d. Pode apontar desvios de patrimônio e saída indevida de dinheiro para 
pagamentos diversos e omissões de registros.
e. Pode apontar as falhas na administração e nos controles internos.
Os investidores: 
a. Assegura maior veracidade dos resultados apurados através das de-
monstrações financeiras.
b. Passa informações mais claras e objetivas sobre a real situação patri-
monial da empresa.
A fiscalização:
a. Passa segurançana exatidão das demonstrações contábeis e nos resul-
tados apurados.
b. Contribui com o entendimento da legislação vigente.
Obrigatoriedade da auditoria
A empresa tem obrigatoriedade de fazer auditoria quando esta for exigida 
por um dispositivo legal, por órgãos reguladores, por seus credores, entre ou-
tros. Também pode ser obrigatória se essa exigência estiver escrita em alguma 
norma ou procedimento administrativo da empresa. 
Alguns dispositivos legais:
a. Sociedades Anônimas de Capital Aberto – a legislação determina que 
devem ser auditadas por auditores independentes registrados na CVM 
– Comissão de Valores Mobiliários. (Lei 6.404/76 art. 177)
b. Sociedades Anônimas de Capital Fechado e Sociedades Limitadas de 
Grande Porte. (Lei 11.638/07)
c. Entidades de Fins Filantrópicos – a auditoria é necessária para a ob-
tenção e manutenção do certificado. (Decreto 2.536/1998)
Alguns órgãos reguladores:
a. Banco Central do Brasil – BACEN (Res. 2.267 de 29/03/1996)
b. Conselho Nacional de Seguros Privados – CNSP (Res. CNSP 118/2004)
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Não existe obrigatoriedade de auditoria interna, pois a sua finalidade é atender aos 
procedimentos administrativos internos da empresa.
Procedimentos de auditoria
Procedimentos de auditoria são os vários métodos aplicados para cumprir com 
o objetivo principal. São as técnicas, as ferramentas utilizadas para investigar 
e reunir as evidências necessárias. As técnicas, porém, não são provas que 
fundamentam um parecer de auditor. O auditor deve aplicar o procedimento 
que achar adequado para cada caso, com o objetivo de buscar e encontrar as 
provas materiais ou informações que comprovem o fato investigado.
Dependendo do volume e complexidade de documentos a serem avaliados, o 
auditor pode fazer a auditoria por amostragem. Cabe ao auditor, com base no 
seu conhecimento, determinar o número de provas que vão ser examinadas.
Procedimentos mais utilizados:
a. Exame e contagem física.
b. Circularização.
c. Conferência de cálculos.
d. Inspeção de documentos.
e. Averiguação.
f. Correlação.
Exame e contagem física
O auditor confronta o que foi declarado nas demonstrações contábeis com a 
contagem física. Faz isso pessoalmente para constatar a existência do bem. 
Vendo o bem, o auditor pode analisar se ele está em uso, em condições ade-
quadas, e assim por diante. O exame físico, portanto, abrange a contagem, 
identificação e verificação de uso do bem. Alguns exemplos são o estoque, 
dinheiro em caixa, ações e os bens imobilizados. 
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Para sua veracidade, o exame deve conter algumas características, como:
 � Quantidades reais.
 � Constatação visual da existência física.
 � Constatação visual do item físico a ser examinado.
 � Constatação da autenticidade do item ou objeto.
 � Constatação da qualidade do objeto para saber se está em condições 
de uso.
Circularização
O auditor utiliza esse procedimento por se referir a bens que estão em poder 
de terceiros. Porém, cabe a ele fazer a verificação desses direitos a receber e 
obrigações. Esses bens são:
 � Conta corrente bancária. 
 � Contas a receber.
 � Estoque em consignação.
 � Títulos em poder de terceiros.
 � Contas a pagar.
 � Empréstimos a pagar.
As confirmações devem ser feitas por escrito através de uma solicitação do auditor ao 
terceiro. O terceiro deve devolvê-la, mencionando o valor exato na data do documento.
Conferência de cálculos
É a constatação dos cálculos aritméticos. Esse procedimento é muito utilizado 
porque praticamente toda operação de uma empresa se baseia em cálculos. O 
confronto dos registros entre registros e saldos de contas, como outros cál-
culos, exigem a verificação, mesmo que já tenham sido conferidos pela em-
presa. O auditor faz vários cálculos baseado nas demonstrações financeiras, 
pois um erro de cálculo pode mudar as informações em um todo. 
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O auditor utiliza esse procedimento de cálculos para:
 � Valores em estoques.
 � Amortização de despesas antecipadas.
 � Depreciação de bens do ativo imobilizado.
 � Juros provisionados.
Inspeção de documentos
É o procedimento com objetivo de comprovar as operações que legalmente 
foram oficializadas por meio de documentos comprobatórios para efetivar 
essas operações. 
Existem dois tipos de documentos: internos e externos. Os documentos in-
ternos são produzidos pela empresa, já os externos, por terceiros. A inspeção 
compreende primeiro a legitimidade do documento, depois a relação desse 
documento com a transação. 
Nesse procedimento, o auditor deve observar com muita atenção: 
 � A legitimidade e autenticidade do documento.
 � Se o documento se refere à operação citada.
 � Se a operação corresponde aos objetivos empresariais.
 � Se o documento está devidamente preenchido, com datas válidas, razão 
social e outros dados relevantes.
 � Se esse registro está adequado em função da documentação examinada 
e se está registrado contabilmente.
No caso de documentos oficiais, como contratos e escrituras, por exemplo, o auditor 
verifica se existe o registro nos órgãos competentes.
Tanto os documentos internos quanto os externos são examinados pelo auditor para 
comprovar a transação. O objetivo é constatar a veracidade dos valores registrados 
contabilmente.
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Averiguação
Apesar de o auditor ser um profissional experiente no que vai auditar, é comum 
surgir dúvidas sobre as transações, pois ele não está no dia a dia da empresa. 
Então, o auditor esclarece perguntando aos funcionários da empresa, aos 
clientes, etc. Não deve existir constrangimento em fazer perguntas, pois a 
técnica de auditoria de averiguação consiste mesmo em o auditor perguntar. 
As averiguações, porém, por si só não valem como evidências de auditoria. 
Essas informações necessitam de confirmação por meio de outros procedi-
mentos de auditoria.
Correlação
Esse procedimento nada mais é do que conciliar as informações para com-
provar o relacionamento harmônico entre elas. A harmonia entre elas cons-
titui a uniformidade das contas que se relacionam e prova que não existem 
erros.
Durante o trabalho de auditoria, vão existir serviços que estão ligados a ou-
tros setores e que, necessariamente, deverão ser conciliados e verificados para 
concluir as informações obtidas. 
Qualquer procedimento é válido e cabe ao auditor escolher a melhor técnica para al-
cançar o objetivo da auditoria com eficácia.
Fundamentos de auditoria contábil18
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FRANCO, H.; MARRA E. Auditoria contábil. São Paulo: Atlas 1985.
MAUTZ, J. M. Auditoria: Princípios e Técnicas. São Paulo: Atlas, 1988. 
Fundamentos de auditoria contábil20
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DICA DO PROFESSOR
A auditoria pode ser interna ou externa. Interna com empregados da própria empresa fazendo a 
auditoria e externa com uma empresa contratada para realizar o trabalho. Não existem regras 
para a contratação do serviço de auditoria, mas é preciso tomar alguns cuidados, pois é esta 
empresa que vai analisar e cuidar da saúde econômica e financeira da empresa. 
Nesta Dica do Professor, você verá algumas dicas importantes para se seguir na hora de 
contratar uma auditoria. 
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EXERCÍCIOS
1) A auditoria contábil pode ter vários objetivos - tudo depende da empresa e do 
auditor. Porém, alguns itens são comuns, pois refletem as normas e o objetivo 
principal da atividade. O objetivo principal de qualquer auditoria é: 
A) Procurar fraudes e apontar os responsáveis.
B) Diminuir os custos e os riscos financeiros.
C) Confrontar os dados do inventário e do patrimônio da empresa.
D) Medir a eficiência e aeficácia dos processos operacionais.
E) Expor ou expressar uma opinião sobre o que foi examinado nas demonstrações contábeis.
2) A confiabilidade da opinião do auditor também se baseia em fatos comprobatórios. 
Qual é o objeto da auditoria? 
A) Todo inventário de estoque feito nos últimos cinco anos.
B) A opinião das pessoas que têm cargos de confiança na empresa.
C) Todo o controle que a empresa tem sobre o seu patrimônio (registros contábeis, 
demonstrações financeiras, papéis, planilhas, arquivos e anotações diversas).
D) Os extratos bancários e as publicações dos demonstrativos financeiros da empresa dos 
últimos três anos.
E) Somente arquivos eletrônicos, pois o auditor faz seu trabalho fora da empresa auditada 
para não ter influências.
3) A auditoria é vista como um meio de segurança e confirmação da eficiência contábil, 
e até mesmo para a fiscalização, que vê em um auditor um profissional sério, ético e 
longe de qualquer suspeita de fraude. Para quem ou que setor a auditoria traz 
vantagens? 
A) Profissionais liberais.
B) Indústrias de exportação e importação.
C) Setor financeiro, gestão da qualidade e projetos.
D) Gestão empresarial, investidores e fiscalização.
E) Comunidade, mercado e fornecedores.
As empresas têm obrigatoriedade de fazer uma auditoria quando são exigidas por um 
dispositivo legal, por órgãos reguladores, por seus credores e outros. Quais são esses 
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dispositivos legais? 
A) Banco Central do Brasil e Conselho Nacional de Seguros Privados.
B) Supremo Tribunal Federal e Justiça Estadual.
C) Sistema de informação digital e rastreamento de informação.
D) Qualquer departamento da empresa ou a comunidade.
E) Leis, decretos, resoluções, instruções normativas ou instruções expedidas pela CVM.
5) O auditor deve aplicar o procedimento que achar adequado para cada caso com o 
objetivo de buscar e encontrar as provas materiais ou as informações que 
comprovem o fato investigado. O que são os procedimentos da auditoria? 
A) São documentos, arquivos, anotações e informações da empresa.
B) São as técnicas e as ferramentas utilizadas para investigar e reunir as evidências 
necessárias (contagem física, conferência de documentos, averiguação, entre outros).
C) O cronograma da auditoria e os assuntos a serem auditados conforme as instruções 
normativas e o objetivo da empresa.
D) São os limites de análises, restrições, etc., que a empresa estabelece para conduzir a 
auditoria. 
 
E) São os procedimentos da empresa em relação à certificação da qualidade.
NA PRÁTICA
Algumas empresas são obrigadas pela legislação a ter uma empresa de auditoria externa, 
independente, que examine suas demonstrações contábeis e emita um parecer sobre elas. 
Dependendo da empresa, o objetivo de uma auditoria pode ser específico ou abrangente. Assim, 
os procedimentos a serem adotados dependem do tamanho da empresa e do objetivo proposto.
Neste Na prática, conheça o caso do Banco Itaú.
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SAIBA MAIS
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do 
professor:
Auditoria interna
No link abaixo você vai ler um estudo sobre a auditoria interna na governança de universidades 
públicas federais no Brasil.
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Qualidade da auditoria externa
No link abaixo você vai ler um texto sobre a relação entre a perspectiva de serviços de não 
auditoria e a qualidade da auditoria externa nas empresas de capital aberto no Brasil
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Relatórios de auditoria independente
No link abaixo você vai ler um estudo sobre os assuntos que foram mais abordados nos 
relatórios de auditoria independente das empresas de capital aberto com ações negociadas na 
bolsa de valores do Brasil.
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