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CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 1 CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 2 1) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) Determinada empresa produziu 10.000 unidades de seu produto no mês de agosto de 2020. Sabe-se que 80% dessa produção foi vendida no período ao preço unitário de R$ 200,00. As seguintes informações adicionais referentes ao mês foram obtidas do setor de contabilidade, observe: Custos e despesas fixas R$ 700.000,00 Materias diretos R$ 10,00 por unidade do produto Mão de obra direta R$ 8,00 por unidade do produto Despesas variáveis de venda R$ 5,00 por unidade do produto Custos indiretos variáveis R$ 15,00 por unidade do produto Considerando, exclusivamente, as informações anteriores, o resultado operacional da empresa em agosto de 2020, pelo critério do custeio direto ou variável, foi de: Comentários: Assunto amplamente estudado no curso CFC De A a Z. Não conseguimos as alternativas dessa questão, mas vamos lá! A questão pede o custeio variável. Por esse método, os custos fixos são lançados como despesa na DRE e os custos variáveis são apropriados ao produto. Vamos fazer a DRE. Considerando o custeio variável, custo por produto é de: Materiais diretos 10 Mão de obra direta 8 Custos indiretos variáveis 15 Custo do produto 33 Receita de vendas (10.000 x 80% x 200,00) 1.600.000 (-) Custo da produção vendida (33 x 8.000) (264.000) Lucro bruto 1.336.000 (-) Custos e despesas fixas (700.000) (-) Despesas variáveis (5 x 8.000) (40.000) Lucro operacional 596.000 CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 3 2) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) Uma indústria apresentou as seguintes informações de custos referentes ao mês de outubro/2020, observe: Item Padrão Real Quantidade Preço Quantidade Preço Matéria-prima 1,5kg R$ 2,00 2kg R$ 2,20 Mão de obra direta 0,5h R$ 8,00 0,6h R$ 7,50 Unidades produzidas 10.000 10.500 a. A variação do preço da matéria-prima é de R$ 1,00 favorável. b. A variação da quantidade da matéria-prima é de R$ 1,40 favorável. c. A variação total da mão de obra direta é de R$ 1,90 desfavorável. d. A variação mista de mão de obra direta é de R$ 0,50 desfavorável Comentários: Assunto amplamente estudado no curso CFC De A a Z. Vamos lembrar do método XI: a) A variação do preço da matéria-prima é de R$ 1,00 favorável. Matéria-Prima Custo Real (-) Padrão = Variação Quantidade 2 1,5 0,5 Preço 2,2 2 0,2 Total 4,4 3 1,4 Logo, a variação de preço é de 1,5 x 0,2 = R$ 0,3. Como a quantidade real foi maior do que a quantidade padrão, essa variação é desfavorável. b) A variação da quantidade da matéria-prima é de R$ 1,40 favorável. Matéria-Prima Custo Real (-) Padrão = Variação Quantidade 2 1,5 0,5 Preço 2,2 2 0,2 Total 4,4 3 1,4 Errado. A variação da quantidade de matéria-prima é R$ 2 x 0,5 = R$ 1,00. Como a quantidade real é maior do que a padrão, essa variação é desfavorável. c) A variação total da mão de obra direta é de R$ 1,90 desfavorável. A variação total da mão de obra direta não diz respeito ao cálculo unitário, mas sim ao cálculo total. Por isso, você sequer precisa fazer as contas para esse item. Incorreto. d) A variação mista de mão de obra direta é de R$ 0,50 desfavorável CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 4 Também está incorreto. A variação mista é o seguinte: MDO Direta Custo Real (-) Padrão = Variação Quantidade 0,6 0,5 0,1 Preço 7,5 8 -0,5 Total 4,5 4 0,5 Mas 0,1 x 0,5 dá R$ - 0,05. Então, o gabarito não dá R$ 0,5 como proposto. Sem gabarito. 3) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) Uma indústria farmacêutica apresentou a seguinte estrutura de custos fixos para determinado produto em junho de 2020, observe: Mão de obra e encargos fixos – R$ 80.000,00 Depreciação fixa – R$ 30.000,00 Outros custos fixos – R$ 40.000,00 Neste mesmo mês, a indústria produziu 2.000 unidades do produto, sendo que seu custo unitário final foi de R$ 130,00. Entretanto no mês de julho, foram produzidas 2.500 unidades deste mesmo produto, sendo que os custos variáveis mantiveram a estrutura nos dois meses. Já os custos fixos relativos à depreciação, tiveram um aumento de R$ 20.000,00. Diante do exposto, é correto afirma que: a. Houve uma redução dos custos unitários totais de junho para julho de R$ 7,00. b. Os custos unitários fixos são de R$ 75,00 e R$ 55,00, respectivamente, nos dois meses. c. O valor do custo unitário total dessas peças em julho é de R$ 85,00 d. Os custos totais variáveis somam nos dois meses o valor de R$ 320.000,00 Comentários: Mão de obra 80.000,00R$ Depreciação 30.000,00R$ Outros Custos Fixos 40.000,00R$ Total 150.000,00R$ Quantidade 2.000,00 Custo fixo unitário 75,00R$ Custo unitário total 130,00R$ Custo variável unitário 55,00R$ Mão de obra 80.000,00R$ Depreciação 50.000,00R$ Outros Custos Fixos 40.000,00R$ Total 170.000,00R$ Quantidade 2.500,00 Custo fixo unitário 68,00R$ Custo unitário total 123,00R$ Custo variável unitário 55,00R$ Junho Julho CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 5 a. Houve uma redução dos custos unitários totais de junho para julho de R$ 7,00. Este é o nosso gabarito. O custo unitário passou de R$ 130 para R$ 123, havendo redução de R$ 7,00, b. Os custos unitários fixos são de R$ 75,00 e R$ 55,00, respectivamente, nos dois meses. Errado. O custo unitário fixo é R$ 75 e R$ 68. c. O valor do custo unitário total dessas peças em julho é de R$ 85,00 Incorreto. O custo unitário total é de R$ 123,00. d. Os custos totais variáveis somam nos dois meses o valor de R$ 320.000,00 O custo variável pode ser encontrado assim: Custo variável unitário 55,00R$ Quantidade produzida 2.000,00 Total 110.000,00R$ Custo variável unitário 55,00R$ Quantidade produzida 2.500,00 Total 137.500,00R$ Soma 247.500,00R$ Junho Julho Gabarito A. 4) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) Uma sociedade empresária comercial realizou em 12/2019 a venda de bens agregados contabilmente por R$ 200.000,00. Vendeu toda essa mercadoria por 400.000,00, sendo 40% à vista. Nesta operação, os tributos incidentes foram 12% ICMS, 0,65% de PIS e 3% de COFINS. Sabe que a empresa tem como forma de tributação o lucro real e o sistema de débito/crédito do ICMS, qual o saldo líquido da demonstração do resultado do exercício. a. 139.152,00 b. 137.400,00 c. 152.000,00 d. 105.236,80 Comentários: A resolução da banca parece ter sido a seguinte: CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 6 Receita de vendas R$ 400.000,00 (-) ICMS Sobre Vendas -R$ 48.000,00 (-) PIS -R$ 2.600,00 (-) COFINS -R$ 12.000,00 Receita líquida R$ 337.400,00 (-) CMV -R$ 200.000,00 Lucro bruto R$ 137.400,00 5) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) O sócio administrador de determinada sociedade empresária convidou um contador para assumir o setor contábil da organização. O referido contador exercia a profissão há mais de 10 anos, desde que se graduou, somente no âmbito da contabilidade pública. Devido ao fato de não ter acumulado qualquer experiencia prática por outro âmbito da contabilidade, recusou o convite por não se considerar capacitado para atuar na área societária. Considerando a NBC PG 01 – Código de Ética Profissional do Contador, em relação ao apresentado, é correto afirmar que o contador foi: a. Imprudente, pois, ao recusar o convite, induziu a formulação de juízo depreciativo sobre a classe contábil uma vez que possuía graduação e alegou não se sentir capacitado para especialização requerida. b. Negligente, pois recusou o convite devido à falta de atenção durante sua formação, ao não adquirir conhecimentos necessários para especialização requerida. c. Imperito, pois, apesar de não ter experiencia, recusou o convite mesmo tendo conhecimento para atender a especialização requerida. d. Ético, pois, apesar de graduado, não possuía experiência prática no âmbito da contabilidade societária e reconheceu não se achar capacitado para a especialização requerida. Comentários: Questão muito tranquila. Segundo a NBC PG 01 - Código de Ética: 4. São deveres do contador: (b) recusar sua indicação em trabalho quando reconheça não se achar capacitado para a especialização requerida; Gabarito D. 6) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) A empresa Alfa S.A pretende fazer uma reestruturação societária visando a incorporação da empresa Beta S.A. Para isso, foi contratado um perito para avaliar o patrimônio líquido da sociedade a ser incorporada com o intuito de emitir um laudo contábil de avaliação, conforme é exigido pela legislação vigente e órgão regulamentador. Qual o tipo de Perícia citada no enunciado? CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 7 a. Estatal b. Arbitral c. Voluntária d. Judicial Comentários: Vamos lá para a NBC TP 01. 5. A perícia judicial é exercida sob a tutela do Poder Judiciário. A perícia extrajudicial é exercida no âmbito arbitral, estatal ou voluntária. A perícia arbitral é exercida sob o controle da lei de arbitragem e pelos regulamentos das Câmaras de Arbitragem. Perícias oficial e estatal são executadas sob o controle de órgãos de Estado. Perícia voluntária é contratada, espontaneamente, pelo interessado ou de comum acordo entre as partes. Neste caso, trata-se de perícia voluntária. Gabarito C. 7) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) A Companhia Gama S/A, que atua no ramo de construção civil, realizou, em 20/12/2019, adiantamento a um funcionário no valor de R$ 10.000,00. Quando a empresa enviar a Escrituração Contábil Digital (ECD) para fins de atendimento ao Sistema Público de Escrituração Digital (SPED), o direito resultante desse adiantamento deverá ter sido registrado e classificado no Balanço de 31/12/2019 como: a. Registro na Conta: Adiantamento a Fornecedores – no País – Circulante Classificação: Ativo Circulante/Créditos/Adiantamentos b. Registro na Conta: Adiantamento a Funcionários – Circulante Classificação: Ativo Circulante/Créditos/Adiantamentos c. Registro na Conta: Adiantamento a Funcionários – Circulante Classificação: Ativo Circulante/Créditos/Duplicatas a Receber d. Registro na Conta: Outros Adiantamentos – Circulante Classificação: Ativo Circulante/Créditos/Duplicatas a Receber Comentários: Trata-se de adiantamento, que, portanto, gera um direito para a companhia. Neste caso, temos um ativo circulante, um crédito. O lançamento é, portanto, Adiantamento a funcionário – circulante. Gabarito B. CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 8 8) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) O quadro a seguir apresenta os processos judiciais levantados pelo departamento jurídico da firma FLAME S.A, observe. Número do Processo Provisão Reconhecida em 31/12/2018 Valor da causa em 31/12/2019 Estimativa de perda em 31/12/2019 1 R$ 25.000,00 R$ 35.000,00 Provável 2 - R$ 20.000,00 Provável 3 R$ 40.000,00 R$ 40.000,00 Possível 4 - R$ 10.000,00 Remota 5 - 12.000,00 Possível Conforme o disposto na NBC TG 25 (R1) – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos, e nas informações apresentadas, a firma FLAME S.A deve, em 31/12/2019: a. Complementar o saldo da provisão constituída para o processo 1 em R$ 10.000,00; constituir a provisão para o processo 2 em R$ 20.000,00, reverter o total da provisão constituída para o processo 3; e não contabilizar as provisões para os processos 4 e 5. b. Manter os saldos das provisões constituídas para os processos 1 e 3 pelos valores da causa em 31/12/2019, constituir as provisões para os processos 2 e 5; e não contabilizar a provisão para o processo 4. c. Complementar o saldo da provisão constituída para o processo 1 em R$ 10.000,00; manter a provisão já constituída para o processo 3; constituir provisão para o processo 2 em R$ 20.000,00; e constituir a provisão para o processo 5 em R$ 12.000,00. d. Manter os saldos das provisões constituídas para os processos 1 e 3 pelos valores reconhecidos em 31/12/2018; contabilizar a provisão do processo 2 em R$ 20.000,00; e contabilizar a provisão do processo 5 pela metade do valor da causa. Comentários: Número do Processo Provisão Reconhecida em 31/12/2018 Valor da causa em 31/12/2019 Estimativa de perda em 31/12/2019 Situação 1 R$ 25.000,00 R$ 35.000,00 Provável Complementa a diferença de R$ 10.000 2 - R$ 20.000,00 Provável Constitui provisão de R$ 20.000 3 R$ 40.000,00 R$ 40.000,00 Possível Reverte os R$ 40.000, pois deixou de ser provisão 4 - R$ 10.000,00 Remota Não faz nada. Passivo contingente remota. 5 - 12.000,00 Possível Não faz nada. Divulga em notas explicativas Gabarito A. CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 9 9) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) Considere a Destinação do Resultado de uma Sociedade Empresária, tendo como base os saldos apresentados na tabela referente a 31.12.2018 e 31.12.2019. Conta Contábil 31.12.2018 R$ 31.12.2019 R$ Capital Social (Integralizado) 70.400,00 70.400,00 Reservas de Capital 12.800,00 12.800,00 Reserva Legal 6.400,00 Lucro Líquido do Exercício 57.600,00 Qual o montante a ser constituído da Reserva Legal em 31.12.2019? a. R$ 2.880,00 b. R$ 1.920,00 c. R$ 6.400,00 d. R$ 5.760,00 Comentários: Limite (20% x capital integralizado) R$ 14.080,00 Reserva já constituída R$ 6.400,00 Limite máximo R$ 7.680,00 Lucro do exercício R$ 57.600,00 Reserva legal (5%) R$ 2.880,00 Gabarito A. 10) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) A firma PRATA S.A adquiriu à vista por R$ 1.720.000,00 a participação de 40% do Patrimônio Liquido da firma OURO S.A em 04/05/2019. Nesta data, o Patrimônio Liquido da firma OURO S/A era composto pelas seguintes contas: CONTA CONTABIL DÉBITO CRÉDITO Capital Subscrito R$ 3.600.000,00 Capital a Integralizar R$ 600.000,00 Reserva Legal R$ 100.000,00 Reserva Estatutária R$ 200.000,00 Reserva de Contingência R$ 400.000,00 Baseado nesses fatos, a empresa PRATA S.A deve efetuar qual lançamento contábil para reconhecimento do investimento realizado? a. D. Investimento Societário (empresa OURO S.A) 1.480.000,00 CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 10 D. Ágio em investimento (empresa OURO S.A) 240.000,00 C. Caixa/Banco 1.720.000,00 b. D. Investimento Societário (empresa OURO S.A) 1.960.000,00 D. Ágio em investimento (empresa OURO S.A) 240.000,00 C. Caixa/Banco 1.720.000,00 c. D. Investimento Societário (empresa OURO S.A) 1.960.000,00 D. Deságio em investimento (empresa OURO S.A) 240.000,00 C. Caixa/Banco 1.720.000,00 d. D. Investimento Societário (empresa OURO S.A) 1.480.000,00 D. Deságio em investimento (empresa OURO S.A) 240.000,00 C. Caixa/Banco 1.720.000,00 Comentários: O valor do PL da companhia é: Capital Subscrito R$ 3.600.000,00 (-) Capital a Integralizar -R$ 600.000,00 Reserva legal R$ 100.000,00 Reserva estatutária R$ 200.000,00 Reserva de contingência R$ 400.000,00 Total do PL R$ 3.700.000,00 Esse é o valor para 100%. Para 40% nós temos: 40% x 3.700.000,00 = 1.480.000,00. Assim, a companhia pagou mais pelo investimento do que seu valor contábil, ou seja, adquiriu com ágio. O valor do ágio é de R$ 240.000,00 (1.720.000 – 1.480.000). a. D. Investimento Societário (empresa OURO S.A) 1.480.000,00 D. Ágio em investimento (empresa OURO S.A) 240.000,00 C. Caixa/Banco 1.720.000,00 Gabarito A. CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 11 11) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) Uma sociedade empresária apresentou as seguintes contas contábeis com seus respectivos saldo em 31/12/2019 observe. Conta contábil Natureza da conta Saldo Capital sobescrito CREDORA 1.000.000 Reserva especial para dividendos obrigatórios não distribuídos CREDORA 360.000 (-) Capital a integralizar DEVEDORA 250.000 Clientes DEVEDORA 191.000 Empréstimos de coligadas CREDORA 97.000 Estoque DEVEDORA 68.000 Adiantamento a fornecedores DEVEDORA 65.000 Empréstimo a acionistas DEVEDORA 54.000 Dividendos a pagar CREDORA 48.000 Reserva de Lucro para Expansão CREDORA 45.000 Contas a pagar com Partes Relacionadas CREDORA 32.000 Ajuste de Avaliação Patrimonial CREDORA 25.000 Reserva legal CREDORA 25.000 (-) Ações de emissão própria em tesouraria DEVEDORA 20.000 Investimentos Financeiros e Derivativos Captados CREDORA 17.000 Dividendo Adicional Proposto CREDORA 15.000 Considerando-se apenas as informações apresentadas e ainda de acordo com a NBC TG 25 Apresentações das demonstrações Contábeis o total do Patrimônio Liquido em 31/12/2019 é de? Comentários: Vamos classificar as contas do PL. Conta contábil Natureza da conta Saldo Capital Subscrito CREDORA R$ 1.000.000,00 Reserva especial para dividendos obrigatórios não distribuídos CREDORA R$ 360.000,00 (-) Capital a integralizar DEVEDORA -R$ 250.000,00 Reserva de Lucro para Expansão CREDORA R$ 45.000,00 Ajuste de Avaliação Patrimonial CREDORA R$ 25.000,00 Reserva legal CREDORA R$ 25.000,00 (-) Ações de emissão própria em tesouraria DEVEDORA -R$ 20.000,00 Dividendo Adicional Proposto CREDORA R$ 15.000,00 Total do PL R$ 1.200.000,00 CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 12 12) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) Na análise de investimentos, um método reiteradamente utilizado para a verificação da viabilidade econômica é o Valor Presente Líquido (VPL). Nesse sentido considere uma taxa de juros de 5% a.a para aquisição de um máquina de R$ 35.000,00 que gera três entradas de caixa iguais, anuais e consecutivas de R$ 15.000,00, sendo a primeira, postecipada. De acordo com essas informações, qual é o VPL deste investimento? a. R$ 40.345,45 b. R$ 5.848,72 c. R$ 5.345,45 d. R$ 40.848,72 Comentários: O Valor Presente Líquido (VPL) é igual à soma algébrica do investimento inicial com valor presente das parcelas futuras na data 0. VP = VF/( 1 + i )n VPL = Cfo + CF1 / ( 1 + i )1 + CF2 / ( 1 + i )2 + CF3 / ( 1 + i )3 As saídas de caixa (setas para baixo) aparecem no cálculo com valor negativo, e as entradas de caixa (setas para cima) com valor positivo. Quando houve a aquisição da máquina, saiu dinheiro do caixa (-35.000). Posteriormente, temos 3 entradas de caixa de +15.000,00. Dessa forma, se o VPL > 0, o investimento é viável e se o VPL < 0 o investimento não é viável. i = 5%a.a. VP = 35.000,00 PMT = R$15.000,00 n = 3 parcelas VPL = Cfo + CF1 / ( 1 + i )1 + CF2 / ( 1 + i )2 + CF3 / ( 1 + i )3 VPL = -35.000 + 15.000 / (1,05)1 + 15.000 / (1,05)2 + 15.000 / (1,05)3 VPL = -35.000 + 15.000 / 1,05 + 15.000 / 1,102500 + 15.000 / 1,157625 VPL = -35.000 + 14.285,71 + 13.605,44 + 12.957,56 VPL = 5.848,71 CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 13 Na HP12C: Teclas Mostrador Descrição f CLEAR REG 0,00 Limpar registros f 2 0,00 Mostrar 2 casas decimais 35000 CHS g CFo -35,000,00 Valor investido (CFo) 15000 g CFj 15.000,00 Entrada de caixa (CF1) 3 g Nj 3,00 Número de vezes que o valor anterior se repete RCL n 1,00 Mostra quantos valores de fluxos existem além do Cfo (temos um único valor de 15.000 para as 3 entradas) 5 i 5,00 Taxa de juros anual f NPV 5.848,72 Calcula o VPL 13) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) Determinada empresa produz dois produtos, A e B, tendo que em determinado período foram registrados os seguintes custos diretos por unidade: A B Material direto R$30,00 R$25,00 Mão de obra direta R$10,00 R$8,00 Sabe-se que o volume de produção e de venda é de 10.000 unidades do produto A e 8.000 unidades do produto B no período, e que não havia estoque inicial de produtos acabados e em elaboração. Ademais, os custos indiretos de produção (CIP) totalizaram R$600.000,00. Considerando que a empresa utiliza como critério de rateio o custos total do material direto, o custo unitário de cada produto no período (A e B ), pelo método de custeio por absorção, são respectivamente. Comentários: Produto A B Material Direto 30,00R$ 25,00R$ MOD 10,00R$ 8,00R$ Total Custos Direto 40,00R$ 33,00R$ Custo total material direto A B Material direto unitário 30,00R$ 25,00R$ Quantidade 10.000,00 8.000,00 Total 300.000,00R$ 200.000,00R$ Portanto, os Custos Indiretos serão rateados com base no custo total do material direto, que é de R$ 300.000 + R$ 200.000 = R$ 500.000,00. CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 14 Para o produto A irão 300.000/500.000 dos custos indiretos 300.000/500.000 = 0,6. Para o produto B irão 200.000/500.000 dos custos indiretos 200.000/500.000 = 0,4. Total CIP A 0,6 600.000,00R$ 360.000,00R$ CIP B 0,4 600.000,00R$ 240.000,00R$ Portanto, 0,6 dos R$ 600.000,00 de CIP irão para A, o que dá: 0,6 x 600.000 = 360.000,00. E 0,4 dos 600.000 de CIP irão para B, o que dá: 0,4 x 600.000 = 240.000,00. Agora, temos que achar o custo indireto de produção unitário, o que pode ser feito dividindo o total de CIP A e CIP B pela quantidade produzida de cada produto. Custo indireto unitário A = 360.000/10.000 R$ 36,00 por unidade. Custo indireto unitário B = 240.000/8.000 R$ 30,00 por unidade. Por fim: Produto A B Total Custos Direto 40,00R$ 33,00R$ Total Custos Indiretos 36,00R$ 30,00R$ Custo Unitário 76,00R$ 63,00R$ 14) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) No curso de um processo judicial de crime fiscal, o Juiz Pedro nomeou um perito com a finalidade de aviar o montante sonegado pela empresa X. O advogado tributário da empresa sugeriu que fosse contratado um contador para acompanhar o caso, a fim de averiguar e revisar os valores que estão sendo cobrados pela Receita Federal. No laudo pericial ele destacou seu parecer técnico para o entendimento e acompanhamento da prova pericial. Diante dessa situação, qual a denominação correta do contador contratado? a. Perito do juízo b. Perito assistente c. Perito oficial d. Assistente técnico Comentários: Questão interessante. Vejam que, antes das alterações das normas de Perícia, NBC TP 01 e NBC PP 01, em março, o termo utilizado era perito assistente pela NBC PP 01 e Assistente Técnico pelo Código de Processo Civil. Todavia, com a mudança promovida nestas normas, o CFC unificou e agora utiliza apenas a expressão assistente técnico. CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 15 Senão vejamos. Perito é o contador detentor de conhecimento técnico e científico, regularmente registrado em Conselho Regional de Contabilidade e no Cadastro Nacional dos Peritos Contábeis, que exerce a atividade pericial de forma pessoal ou por meio de órgão técnico ou científico, com as seguintes denominações: (a) perito do juízo é o contador nomeado pelo poder judiciário para exercício da perícia contábil; (b) perito arbitral é o contador nomeado em arbitragem para exercício da perícia contábil; (c) perito oficial é o contador investido na função por lei e pertencente a órgão especial do Estado; (d) assistente técnico é o contador ou órgão técnico ou científico indicado e contratado pela parte em perícias contábeis. Gabarito D. 15) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) Considerando a NBC TG 02 (R3) – Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio que dispõe sobre o tratamento contábil dos eleitos de variações cambiais e conversão de demonstrações contábeis. Em 30 de setembro de 2019, uma indústria automobilística finalizou o processo de importação de uma prensa dobradeira hidráulica no valor de U$$ 30.000,00 (trinta mil dólares) para utilização em seu processo produtivo, neste valor já incluídos os gastos com transporte no exterior. Além do preço de liquidação, em decorrência de processos necessários para a liberação do equipamento pela alfândega, a empresa efetuou um pagamento de R$ 1.000,00 em tributos não recuperáveis, incorreu em gastos no valor de R$ 500,00 a título de gastos com transportes interno e R$ 2.000,00 referentes a custos de instalações e montagem, pagos à vista via transferência bancária. Considere, ainda, que a empresa tem como moeda funcional o Real, que a prensa foi utilizada ao longo de todo o mês de outubro e que o pagamento do equipamento foi acordado para ser efetuado em 30 de novembro de 2019. As taxas de câmbio hipotéticas para a conversão de Moeda Estrangeira (U$$) para a Moeda Local (R$) do ambiente em que a empresa atua são: Em 30/09/2019, U$$ 1 equivale a R$ 4,20. Em 11/10/2019, U$$ 1 equivale a R$ 4,50. Em 10/11/2019, U$$ 1 equivale a R$ 5,00. Com base no contexto retratado e no que dispõe a NBC TG 02 (R3) – Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis e a NBC TG (R4) – Ativo Imobilizado, é correto afirmar que os valores registrados em 30 de setembro de 2019, relativos à prensa (Ativo Não Circulante – Imobilizado) e ao montante creditado para pagamento dos gastos à vista em Bancos Conta Movimento no Ativo Circulante, são, respectivamente: a. R$ 128.500; R$ 2.500,00 b. R$ 137.500,00; R$ 137.500,00 c. R$ 129.500,00; R$ 2.500,00 d. R$ 152.500,00; R$ 150.000,00 Comentários: Valor de aquisição 30.09 U$ 30.000,00 x R$ 4,20 = R$ 126.000,00 CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 16 + Tributos não recuperáveis R$ 1.000,00 + Transportes R$ 500,00 + Instalação e Montagem R$ 2.000,00 Total R$ 129.500,00 O que saiu do banco foram os valores relativos ao gasto com frete e instalação. Parece, pela questão, que os valores relativos aos tributos foram pagos à vista. Portanto, R$ 129.500,00 vão para o Ativo Não Circulante Imobilizado e R$ 2.500,00 saíram do caixa. Gabarito C. 16) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) Descrição Em R$ Solvência Geral (SG) R$ 1,12 Índice de liquidez seca (ILS) R$ 0,72 Índice de liquidez corrente ( ILC) R$ 1,07 Caixa e equivalentes R$ 45.000,00 Ativo circulante R$ 135.000,00 Passivo Não circulante R$ 220.000,00 Formulas: ILC: ativo circulante dividido pelo PC ILS: AC menos Estoques dividido pelo PC SG: Ativo total dividido pelo passivo total (circulante mais não circulante) Capital Circulante liquido ( CCL) : AC menos PC A administração fez as seguintes afirmações baseadas nas informações anteriores; analise-as: I : Ativo total é de R$ 387.708,41 II: O valor do estoque é de R$ 44.158,88 III: O capital próprio é de R$ 41.640,19 IV: O capital circulante liquido é de R$ 8.831,78 Como resultado de uma revisão analítica para estabelecer uma analogia com anos anteriores, foi constatado, pelo auditor contábil independente à luz do contexto apresentado, que estão coerentes as seguintes afirmações: a. II e IV, apenas b. II e III apenas c. I, II, e IV apenas d. I, II, III, IV Comentários: CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 17 Índice de liquidez corrente = Ativo Circulante/Passivo Circulante 1,07 = 135.000/PC PC = 135.000/1,07 PC = R$ 126.168,22 Capital Circulante Líquido = Ativo Circulante – Passivo Circulante Capital Circulante Líquido = 135.000 – 126.168,22 = R$ 8.831,78 Solvência Geral = (AC + ANC)/(PC + PNC) 1,12 = (135.000 + ANC)/(126.168,22 + 220.000) 1,12 x 346.168,22 = 135.000 + ANC 387.708,41 – 135.000 = ANC ANC = 252.708,41 Total do ativo = 135.000 + 252.708,41 Total do ativo = 387.708,41 Ativo = Passivo + PL Ativo = Passivo Circulante + Passivo Não Circulante + PL 387.708,41 = 126.168,22 + 220.000 + PL PL = 41.540,19 Índice de Liquidez Seca = (AC – Estoques)/PC 0,72 = (135.000 – Estoques)/126.168,22 0,72 x 126.168,22 = 135.000 – Estoques Estoques = 135.000 – 90841,12 Estoques = 44.158,88 Gabarito C. 17) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes ajustes patrimoniais em 31.12.2018; observe, Ajustes Patrimoniais em 31/12/2018 (-) Revendas a Apropriar de Certificado de Depósito Bancário 47.900,00 (-) Depreciação Acumulada de Veículos 54.500,00 (+) Ganhos nos valores justos de instrumentos Financeiros de Hedge cobertura de fluxos de caixa 34.800,00 (+) Ajuste a valor de mercado de títulos e valores mobiliários categoria valor justo por meio do resultado 12.900,00 (+) Ganhos de conversão das Demonstrações Contábeis 12.800,00 (+) Ajustes cumulativos de conversão para moeda estrangeira 5.600,00 (+) Dividendos recebidos pelo método de custos 9.800,00 (+) Ganhos atuariais líquidas não realizadas com plano de pensão de benefícios (benefícios a empregados) 12.600,00 (+) Ganhos nos valores justos de instrumentos Financeiros de Hedge não realizados 13.700,00 CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 18 (-) Perda Estimada de Créditos de Liquidação Duvidosa 9.700,00 (-) Perda nos valores justos de instrumentos Financeiros de Hedge cobertura de fluxos de caixa 5.700,00 (-) Ajuste do Estoque a valor de Líquido de realização 4.600,00 (-) Perdas nos valores justos de instrumentos de Hedge não realizados 5.800,00 (-) Despesas a Apropriar de Operações de Financiamentos 6.700,00 Sabendo-se que o Lucro Líquido do Exercício em 31.12.2018 foi de R$ 159.000, com base apenas as informações apresentadas e, ainda, conforme o disposto na NBC TG 26 (R5) – Apresentação das Demonstrações Contábeis, assinale o saldo da Demonstração de Resultado Abrangente em 31.12.2018. a. RS 245.200,00 b. R$ 172.800,00 c. R$ 227.000,00 d. R$ 179.100.00 Comentários: Segundo o CPC 26: Resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um período que resulta de transações e outros eventos que não derivados de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários. Todas as receitas e despesas do exercício devem ser reconhecidas em duas demonstrações: a demonstração do resultado do exercício e a demonstração de resultados abrangentes. A demonstração do resultado do exercício reconhece as receitas e despesas ali, nos moldes como já temos estudado nesta aula. A DRA não. A DRA representa as mutações no Patrimônio Líquido que sejam decorrentes de operações que não são aquelas relacionadas à contribuição dos sócios. Sabemos que o patrimônio líquido pode se alterar. As alterações, portanto, segundo o CPC 26, serão evidenciadas na demonstração das mutações do patrimônio líquido por dois valores totais: - Mutações ocorridas de operações com os sócios (integralização de capital, por exemplo). - Resultado abrangente total. E do que é composto o resultado abrangente? Composição do resultado abrangente total. - Resultado líquido do período. - Outros resultados abrangentes. - Reclassificação de outros resultados abrangentes para o resultado do período. Entenda-se! As receitas e despesas de uma entidade devem figurar na demonstração do resultado do exercício. Resultado abrangente Mutação no PL que não decorre de transação com sócios enquanto proprietários CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 19 Por seu turno, as outras variações do patrimônio líquido, que, futuramente, poderão transitar pelo resultado ou ir para lucros ou prejuízos acumulados são apresentadas como outros resultados abrangentes, na chamada demonstração de resultados abrangentes, desde que não sejam valores provenientes dos sócios. Como exemplo de resultados abrangentes temos: - Ajustes de conversão do período e acumulados. - Ajuste de avaliação patrimonial. Atenção! É vedada a inclusão da Demonstração dos Resultados Abrangentes apenas na DMPL. Portanto, atualmente a Demonstração dos Resultado Abrangentes deve ser apresentada como uma demonstração separada. Vamos explicar melhor esse ponto. Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) x Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). As normas internacionais permitem que a DRA seja incluída na DRE, se permitido legalmente. Conforme o CPC 26: 10A. A entidade pode, se permitido legalmente, apresentar uma única demonstração do resultado do período e outros resultados abrangentes, com a demonstração do resultado e outros resultados abrangentes apresentados em duas seções. As seções devem ser apresentadas juntas, com o resultado do período apresentado em primeiro lugar seguido pela seção de outros resultados abrangentes. A entidade pode apresentar a demonstração do resultado como uma demonstração separada. Nesse caso, a demonstração separada do resultado do período precederá imediatamente a demonstração que apresenta o resultado abrangente, que se inicia com o resultado do período. 10B. Quando da aprovação deste Pronunciamento Técnico, deve atentar-se para o fato importante de que a legislação societária brasileira requer que seja apresentada a demonstração do resultado do período como uma seção separada. Portanto, a legislação brasileira requer que a DRE seja apresentada separadamente. Assim, no Brasil, a empresa não pode apresentar uma única demonstração incluindo a DRE seguida da DRA. Dessa forma, a DRA deve ser apresentada separadamente, iniciando pelo Lucro Líquido do Exercício. Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) x Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL). A DMPL demonstra o saldo inicial, as entradas e saídas e o saldo final para todas as contas do Patrimônio Líquido, incluindo as contas do Resultado Abrangente. Portanto, o Resultado Abrangente está incluído na DMPL. Fica faltando, apenas, o Lucro Líquido do Exercício. Portanto, o que você deve levar para a prova é o seguinte: - Resultado abrangente: está incluído na DMPL. - Demonstração do resultado abrangente: deve ser apresentada separadamente. Veja o que dizia a primeira versão do Pronunciamento CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis (a primeira versão foi revogada e substituída pelo primeira revisão do pronunciamento - CPC 26 (R1)): CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 20 A demonstração do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo próprio ou dentro das mutações do patrimônio líquido. A primeira revisão do pronunciamento CPC 26 eliminou essa possibilidade. Consta no Apêndice A da primeira revisão do CPC 26, aprovada em 02/12/2011, a seguinte observação: Obs.: Lembrar que agora é vedada a apresentação da Demonstração do Resultado Abrangente apenas na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. Ou seja: os resultados abrangentes (contas do PL) aparecem normalmente na DMPL e também na DRA, sendo que a segunda demonstração se inicia com o resultado do período, que vem da DRE. Vamos continuar... Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na demonstração do resultado como requerido ou permitido pelos Pronunciamentos, Interpretações e Orientações emitidos pelo CPC. Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem: (a) variações na reserva de reavaliação, quando permitidas legalmente (ver Pronunciamentos Técnicos CPC 27 – Ativo Imobilizado e CPC 04 – Ativo Intangível); (b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido reconhecidos conforme item 93A do Pronunciamento Técnico CPC 33 – Benefícios a Empregados; (c) ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior (ver Pronunciamento Técnico CPC 02 – Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis); (d) ganhos e perdas resultantes de investimentos em instrumentos patrimoniais designados ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes, de acordo com o item 5.7.5 do CPC 48 – Instrumentos Financeiros; (Alterada pela Revisão CPC 12) (e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em operação de hedge de fluxo de caixa (ver Pronunciamento Técnico CPC 38). Outros resultados abrangentes Variações na reserva de reavaliação Ganhos e perdas atuariais Ganhos e perdas de conversão das demonstrações (exterior) Ganhos e perdas ativos financeiros disponíveis para venda Ganhos e perdas com hedge Esses lançamentos são um pouco mais complexos. Portanto, se entender, por ora, o que compõe outros resultados abrangentes, já será suficiente para a sua preparação. Vamos resolver a questão... Lucro líquido do exercício 159.000,00 (+) Ganhos nos valores justos de instrumentos Financeiros de Hedge cobertura de fluxos de caixa 34.800,00 CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 21 (+) Ganhos de conversão das Demonstrações Contábeis 12.800,00 (+) Ajustes cumulativos de conversão para moeda estrangeira 5.600,00 (+) Ganhos Atuariais liquidas não realizadas com plano de pensão de benefícios (benefícios a empregados) 12.600,00 (+) Ganhos nos valores justos de instrumentos de Hedge não realizados 13.700,00 (-) Perdas nos valores justos de instrumentos Financeiros de Hedge cobertura de fluxos de caixa 5.700,00 (-) Perdas nos valores justos de instrumentos de Hedge não realizados 5.800,00 Total do resultado abrangente 227.000 Gabarito C. 18) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) As informações apresentadas a seguir foram extraídas da Demonstração do Valor Adicionado de uma companhia varejista referente ao exercício social encerrado em 31/12/2019: Descrição R$ Impostos, Taxas e Contribuições – Estaduais 1.110.515,00 Custos dos Produtos, das Mercadorias e dos Serviços Vendidos (14.357.587,00) Juros sobre o Capital Próprio pagos aos sócios e acionistas por conta do resultado do período 170.111,00 Aluguéis pagos a terceiros 2.587.533,00 FGTS 72.969,00 Impostos, Taxas e Contribuições – Federais (144.918,00) Receitas Financeiras 971.947,00 Materiais, Energia, Serviços de Terceiros e Outros (1.841.021,00) Lucros Retidos do Exercício 411.172,00 Remuneração Direta 1.307.249,00 Impostos, Taxas e Contribuições – Municipais 80.422,00 Receita Bruta com venda de mercadorias, produtos e serviços 22.194.216,00 Depreciação, Amortização e Exaustão 1.372.502,00 Considerando a NBC TG 09-Demonstração do Valor Adicionado e, com base somente no exposto, o Valor Adicionado Líquido Produzido pela Entidade, o Valor Adicionado Total a Distribuir e a Remuneração de Capitais Próprios na Demonstração do Valor Adicionado da companhia no exercício social encerrado em 31/12/2019 são, respectivamente: a) R$ 4.623.106,00; R$ 5.565.053,00 e R$ 581.283,00 Não conseguimos as demais alternativas Comentários: Comecemos pela primeira parte da DVA CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 22 Receita Bruta 22.194.216,00R$ (-) Insumos de terceiros (-) CPV 14.357.587,00-R$ (-) Materiais de terceiros 1.841.021,00-R$ Valor adicionado bruto 5.995.608,00R$ (-) Retenções (-) Depreciação, amortização, exaustão 1.372.502,00-R$ Valor adicionado líquido 4.623.106,00R$ Valor adicional recebido em transferência Receitas financeiras 971.947,00R$ Valor adicionado total a distribuir 5.595.053,00R$ E agora vamos para a segunda parte... Distribuição Valor Adicionado Remuneração capital de terceiros Alugueis pagos a terceiros 2.587.533,00R$ Governo Impostos Estaduais 1.110.515,00R$ Impostos Federais 144.918,00-R$ Impostos Municipais 80.422,00R$ Total Governo 1.046.019,00R$ Capital Próprio Lucros retidos 411.172,00R$ Juros sobre capital próprio 170.111,00R$ Total Remuneração Capital Próprio 581.283,00R$ Pessoal Remuneração direta 1.307.249,00R$ FGTS 72.969,00R$ Total Pessoal 1.380.218,00R$ Total da distribuição do valor adicionado 5.595.053,00R$ 19) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) Uma companhia constatou que havia indicações observáveis de que o valor de um de seus ativos imobilizados diminuiu significativamente durante o exercício social de 2019, mais do que seria de se esperar como resultado da passagem do tempo ou do uso normal. Os relatórios internos apontaram que a produtividade futura esperada desse ativo imobilizado não seria alcançada, devido às mudanças significativas no ambiente de mercado e com efeito adverso sobre a entidade, principalmente naquele mercado para o qual o ativo é utilizado. Diante disso, a companhia reconheceu uma perda por desvalorização na busca de registrar contabilmente – no balanço patrimonial encerrado em 31/12/2019, este ativo por valor que não excedesse seu valor de recuperação. Considere as informações complementares da companhia obtidas em Notas Explicativas referentes ao exercício social encerrado em 31/12/2019: - O ativo estava reconhecido ao valor contábil de R$ 600.000,00 no balanço patrimonial encerrado em 31/12/2018 - As evidências indicaram que, ao final de sua vida útil remanescente de quatro anos, o ativo teria valor residual igual a zero. CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 23 - O ativo em questão é caracterizado como um ativo individual e o mesmo não havia sofrido nenhum tipo de reavaliação - O valor justo do ativo foi mensurado com base nas expectativas de mercado, dado pelo valor presente dos fluxos de caixa futuros anuais esperados líquidos de despesas de alienação. - Dada a expectativa de valor nulo para as despesas de alienação, não havia razão para acreditar que o uso do ativo excedesse materialmente seu valor justo liquido de despesas de alienação. - A taxa de desconto que refletia avaliações de mercado sobre o valor do dinheiro no tempo e dos riscos específicos do ativo em questão foi de 7% ao ano. - As premissas utilizadas para a projeção de fluxos de caixa futuros anuais esperados líquidos de despesas de alienação levaram em consideração as probabilidades de ocorrência destes fluxos de caixa no futuro, conforme a tabela seguinte: Ano Fluxo de caixa futuros esperados líquidos de despesas de alienação Probabilidade 2020 R$250.000,00 50% 2021 R$20.000,00 20% 2022 R$100.000,00 20% 2023 R$50.000,00 10% Levando em consideração somente as informações apresentadas e as normas brasileiras de contabilidade NBC TG 01 (R4) -Redução ao valor recuperável do ativo NBC TG 46 (R2) - Mensuração do valor justo e NBC TG 27 (R4) -Ativo imobilizado assinale dentre as alternativas a seguir aquela com valor que mais se aproxima do valor contábil desse ativo imobilizado reconhecido no balanço patrimonial da companhia encerrado em 31/12/2019 a. 71.892,85 b. 171.900,41 c. 528.107,15 d. Ilegível. Comentários: Valor contábil do ativo 600.000,00 (-) Depreciação acumulada (150.000,00) Valor contábil 450.000,00 Como foi encontrada essa depreciação? O ativo estava avaliado por R$ 600.000,00 e faltam 4 anos para o fim da sua vida útil. Como a questão não disse qual a forma de cálculo, utilizamos o método linear. Agora, vamos calcular o valor justo líquido de despesa de venda. A questão pede para calcular pelo valor esperado. Então, o que temos que fazer é pegar cada uma dessas probabilidades de ocorrência, multiplicar pelo valor esperado e trazer a valor presente. Da seguinte forma: CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 24 Ano Fluxo de Caixa Probabilidade Valor Esperado Desconto Valor presente 2020 250.000,00R$ 50% 125.000,00R$ 1,07 116.822,43R$ 2021 200.000,00R$ 20% 40.000,00R$ 1,1449 34.937,55R$ 2022 100.000,00R$ 20% 20.000,00R$ 1,225043 16.325,96R$ 2023 50.000,00R$ 10% 5.000,00R$ 1,310796 3.814,48R$ 171.900,41R$ Fluxo total esperado Uma grande pergunta que os alunos farão é: como foi encontrado o desconto? Para você trazer a valor presente, terá sempre que utilizar: Montante = Capital x (1 + i)n Então, Montante = Capital x (1 + i)n Capital = Montante/(1 + i)n Na nossa questão temos que i = 7% = 0,07 E n é cada um dos períodos. Após 1 ano, em 2020, n será 1. Em 2021, n será 2 e assim por diante. Portanto, como o seu valor recuperável (R$ 171.900,41) é menor do que o valor contábil, de R$ 450.000,00, devemos reconhecer uma perda por recuperabiliade. O ativo ficará, portanto, reconhecido pelo valor recuperável, de R$ 171.900,41. Gabarito B. 20) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) Em 01/12/2018, a Cia. Beta comprou um terreno para uso no valor de R$ 800.000,00. Em 31/12/2018, os proprietários descobriram uma contaminação no solo. Foi constatada a presença de compostos orgânicos voláteis, possivelmente pelo fato de o terreno ter sido anteriormente ocupado por uma antiga fábrica que atendia ao mercado automobilístico. Esta descoberta fez com que a empresa alterasse o uso do terreno. Foram feitas novas estimativas e, pelos novos cálculos, a propriedade apresentava valor recuperável de R$ 500.000,00, reconhecendo a perda por impairment. Nesse mesmo período, o Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) foi de R$ 1.200.000,00. Para a realização do cálculo, considere como tributo sobre o lucro apenas o Imposto de Renda (IR) a uma alíquota hipotética de 30%. Considere que, ainda, a empresa realiza a apuração do IR pelo Lucro Real. Podemos afirmar que os valores do Tributo Corrente e do Tributo Diferido, em 2018, em termos absolutos, respectivamente, são: a) R$ 360.000,00; R$ 90.000,00 b) R$ 360.000,00; R$ 150.000,00 c) R$ 450.000,00; R$ 150.000,00 d) R$ 450.000,00; R$ 90.000,00 Comentários: A perda por recuperabilidade não é dedutível para fins de cálculo do IRPJ e da CSLL. Por isso, havendo despesa na DRE, você deverá somar para apurar o lucro tributável. CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 25 Apuração do lucro real Lucro antes do IR 1.200.000 + Despesa por impairment 300.000 Lucro ajustado 1.500.000 IR (30%) 450.000 Esse é o Imposto de Renda Corrente, isto é, que será pago no exercício. Todavia, o IR contábil será de: Lucro antes do IR 1.200.000 IR (30%) 360.000 Vejam que existe uma diferença entre o valor contábil e o valor fiscal. Você está recolhendo mais de acordo com o critério fiscal do que se apurar de forma puramente contábil. Essa diferença 450.000 – 360.000 = 90.000 é o que chamamos de Imposto de Renda Diferido. Você já pagou isso, mas, contabilmente, esse valor ainda não foi reconhecido. Assim, temos: IR Corrente: 450.000 IR Diferido 90.000 Gabarito D. 21) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) Em 01/01/2019 , a Cia. Delta S/A adquiriu os seguintes ativos imobilizados a serem avaliados pelo custo: Item do Imobilizado Custo Vida útil Contábil Vida útil Fiscal A R$ 400.000,00 10 anos 10 anos B R$ 500.000,00 10 anos 5 anos Em 31/12/2019, ambos os ativos continuavam sendo utilizados, porém, após avaliação efetuada pela entidade, houve a indicação de que o Ativo A possa ter sofrido desvalorização, sendo o montante concernente ao valor recuperável do item A de R$ 350.000,00. Assinale a alternativa correta em relação aos valores das bases fiscal e contábil dos itens em análise. a. O valor contábil do item B é de R$ 450.000 e a base fiscal 400.000, o que gera uma diferença temporal de R$ 50.000 (ativo fiscal diferido) b. O valor contábil do item B é de R$ 500.000 e a base fiscal 400.000, o que gera uma diferença temporal de R$ 100.000(ativo fiscal diferido) c. O valor contábil do item A é de R$ 400.000 e a base fiscal 360.000, o que gera uma diferença temporal de R$ 40.000(passivo fiscal diferido) CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 26 d. O valor contábil do item A é de R$ 350.000 e a base fiscal 360.000, o que gera uma diferença temporal de R$ 10.000(ativo fiscal diferido) Comentários: Critério Custo Perda Rec. Depreciação Valor Contábil 400.000,00R$ 10.000,00R$ 40.000,00R$ 350.000,00R$ Fiscal 400.000,00R$ -R$ 40.000,00R$ 360.000,00R$ Ativo A Na DRE contábil, você terá duas despesas antes da apuração do IR: Perda por recuperabilidade 10.000 Depreciação 40.000 Na apuração fiscal, porém, você terá apenas a dedução da depreciação. O valor da perda por recuperabilidade não pode ser abatido. Com isso, você reconhecerá um valor maior pela contabilidade de IR do que pela apuração fiscal. Isso gera um ativo fiscal diferido. Portanto, nosso gabarito é letra d. Vamos para o ativo B. Critério Custo Perda Rec. Depreciação Valor Contábil 500.000,00R$ -R$ 50.000,00R$ 450.000,00R$ Fiscal 500.000,00R$ -R$ 100.000,00R$ 400.000,00R$ Ativo B Neste caso, você está “pagando a menos” pelo critério fiscal e essa diferença será tributável lá na frente, visto que sua depreciação é maior. Por isso, há um passivo fiscal diferido. Gabarito D. CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 27 22) (Consulplan/Exame CFC/2020.2) Por meio de consulta às notas explicativas de uma companhia que atua no setor de distribuição de produtos farmacêuticos, cosméticos e similares, foi possível encontrar as seguintes informações. No exercício social de 01.01.2019 a 31.12.2019. - Receita líquida de venda de mercadorias foi de R$ 18.200.000 e o Custo das Mercadorias Vendidas ficou em R$ 11.700.000,00. - Buscando absorver os impactos do aumento no nível de inadimplência, a companhia reconheceu despesas com perdas estimadas com créditos de liquidação duvidosa no valor de R$ 500.000,00. - As despesas administrativas com salários e ordenados ficaram em R$ 3.200.000,00. - As despesas administrativas com depreciação e amortização foram de R$ 1.000.000,00. - A companhia aumentou o seu capital social em R$ 2.000.000,00; esse valor foi para o caixa. - Foram pagos dividendos no valor total de R$ 500.000,00, com recursos do caixa. Considere outras informações: Considerando somente as informações apresentadas e a NBC TG 03 (R3) – Demonstração dos Fluxos de Caixa, assinale a seguir, os valores que representam, respectivamente, o caixa líquido gerado pelas atividades operacionais, o caixa líquido consumido pelas atividades de investimento e o caixa líquido gerado pelas atividades de financiamento da companhia no exercício social de 01.01.2019 a 31.12.2019. a. R$ 850.000; R$ 8.400.000, R$ 6.350.000 b. R$ 2.850.000, R$ 8.400.000, R$ 5.850.000 c. R$ 2.850.000, R$ 5.850.000, R$ 8.400.000 d. R$ 850.000, R$ 8.400.000, R$ 5.850.000 Comentários: Vamos começar pelo fluxo de financiamento e investimento. CFC De A a Z Preparação Inteligente para o Exame de Suficiência cfcdeaaz.com 28 Aquisição de propriedade para investimento 1.300.000,00-R$ Aquisição de imobilizados 7.100.000,00-R$ Fluxo consumido nos investimentos 8.400.000,00-R$ Fluxo de investimento Agora, vamos para o fluxo de financiamento. Aumento de capital 2.000.000,00R$ Dividendos pagos 500.000,00-R$ Empréstimos obtidos 4.350.000,00R$ Fluxo gerado por financiamento 5.850.000,00R$ Fluxo de financiamento Agora, há um macete para achar o fluxo operacional. Você pode encontrar da seguinte forma: Variação de caixa = Fluxo operacional + Fluxo investimento + Fluxo de financiamento 8.100.000 – 7.800.000 = Fluxo operacional – 8.400.000 + 5.850.000 300.000 = Fluxo operacional – 2.550.000 Fluxo operacional = 2.850.000,00. Mas vamos fazer também pelo método tradicional. Receita de vendas 18.200.000,00R$ (-) CMV 11.700.000,00-R$ (-) Despesa com PDD 500.000,00-R$ (-) Despesas administrativas 3.200.000,00-R$ (-) Depreciação 1.000.000,00-R$ Lucro do período 1.800.000,00R$ Depreciação 1.000.000,00R$ Lucro ajustado 2.800.000,00R$ Variação das contas patrimoniais Variação de contas a receber 2.100.000,00-R$ Variação da PCLD 500.000,00R$ Variação dos estoques 1.500.000,00-R$ Variação obrigações trabalhistas 750.000,00R$ Variação fornecedores 2.400.000,00R$ Fluxo das atividades operacionais 2.850.000,00R$ Gabarito B.
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