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1 2 Caderno de Atividades Ciências Contabeis e de Administração Disciplina Contabilidade Geral Coordenação do Curso Fernando Conter Cardoso Autora Profº. Eliabe Moraes de Oliveiraa 3 © 2012 Anhanguera Publicações Proibida a reprodução final ou parcial por qualquer meio de impressão, em forma idêntica,resumida ou modificada em língua portuguesa ou qualquer outro idioma. Diagramado no Brasil 2012 Como citar esse documento: Barros, Aline Mide Romano, Estrutura e Organização da Educação Brasileira. Valinhos, p. 1-30, 2011. Disponível em: <www.anhanguera.edu.br/cead>. Acesso em: 01 fev. 2012. Chanceler Ana Maria Costa de Sousa Reitor Guilherme Marback Neto Vice-Reitor Leocádia Agláe Petry Leme Pró-Reitores Pró-Reitor Administrativo: Antonio Fonseca de Carvalho Pró-Reitor de Extensão, Cultura e Desporto: Eduardo de Oliveira Elias Pró-Reitor de Graduação: Leocádia Agláe Petry Leme Pró-Reitora de Pesquisa e Pós-Graduação: Eduardo de Oliveira Elias Diretor-Geral de EAD José Manuel Moran Diretora de Desenvolvimento de EAD Thais Costa de Sousa Anhanguera Publicações Diretor Luiz Renato Ribeiro Ferreira Núcleo de Produção de Conteúdo e Inovações Tecnológicas Diretora Carina Maria Terra Alves Gerente de Produção Rodolfo Pinelli Coordenadora de Processos Acadêmicos Juliana Alves Coordenadora de Ambiente Virtual Lusana Veríssimo Coordenador de Operação Marcio Olivério 4 Legenda de Ícones Glossárioza b d l m k h g f pc j i o r iln st u v x w x y i qe Leitura Obrigatória Agora é a sua vez Vídeos Links Importantes Ver Resposta Finalizando Referências Início 5 Desde sua fundação, em 1994, os fundamentos da “Anhanguera Educacional” têm sido o principal motivo do seu crescimento. Buscando permanentemente a inovação e o aprimoramento acadêmico em todas as ações e programas, ela é uma Instituição de Educação Superior comprometida com a qualidade do ensino, pesquisa de iniciação científica e extensão, que oferecemos. Ela procura adequar suas iniciativas às necessidades do mercado de trabalho e às exigências do mundo em constante transformação. Esse compromisso com a qualidade é evidenciado pelos intensos e constantes investimentos no corpo docente e de funcionários, na infraestrutura, nas bibliotecas, nos laboratórios, nas metodologias e nos Programas Institucionais, tais como: · Programa de Iniciação Científica (PIC), que concede bolsas de estudo aos alunos para o desenvolvimento de pesquisa supervisionada pelos nossos professores. · Programa Institucional de Capacitação Docente (PICD), que concede bolsas de estudos para docentes cursarem especialização, mestrado e doutorado. · Programa do Livro-Texto (PLT), que propicia aos alunos a aquisição de livros a preços acessíveis, dos melhores autores nacionais e internacionais, indicados pelos professores. · Serviço de Assistência ao Estudante (SAE), que oferece orientação pessoal, psicopedagógica e financeira aos alunos. · Programas de Extensão Comunitária, que desenvolve ações de responsabilidade social, permitindo aos alunos o pleno exercício da cidadania, beneficiando a comunidade no acesso aos bens educacionais e culturais. A fim de manter esse compromisso com a mais perfeita qualidade, a custos acessíveis, a Anhanguera privilegia o preparo dos alunos para que concretizem seus Projetos de Vida e obtenham sucesso no mercado de trabalho. Adotamos inovadores e modernos sistemas de gestão nas suas instituições. As unidades localizadas em diversos Estados do país preservam a missão e difundem os valores da Anhanguera. Atuando também na Educação a Distância, orgulha-se de oferecer ensino superior de qualidade em todo o território nacional, por meio do trabalho desenvolvido pelo Centro de Educação a Distância da Universidade Anhanguera - Uniderp, nos diversos polos de apoio presencial espalhados por todo o Brasil. Sua metodologia permite a integração dos professores, tutores e coordenadores habilitados na área pedagógica com a mesma finalidade: aliar os melhores recursos tecnológicos e educacionais, devidamente revisados, atualizados e com conteúdo cada vez mais amplo para o desenvolvimento pessoal e profissional de nossos alunos. A todos bons estudos! Prof. Antonio Carbonari Netto Presidente do Conselho de Administração — Anhanguera Educacional Nossa Missão, Nossos Valores 6 Sobre o Caderno de Atividades Caro (a) aluno (a), O curso de Educação a Distância acaba de ganhar mais uma inovação: o caderno de atividades digitalizado. Isso significa que você passa a ter acesso a um material interativo, com diversos links de sites, vídeos e textos que enriquecerão ainda mais a sua formação. Se preferir, você também poderá imprimi-lo. Este caderno foi preparado por professores do seu Curso de Graduação, com o objetivo de auxiliá-lo na aprendizagem. Para isto, ele aprofunda os principais tópicos abordados no Livro-texto, orientando seus estudos e propondo atividades que vão ajudá-lo a compreender melhor os conteúdos das aulas. Todos estes recursos contribuem para que você possa planejar com antecedência seu tempo e dedicação, o que inclusive facilitará sua interação com o professor EAD e com o professor tutor a distância. Assim, desejamos que este material possa ajudar ainda mais no seu desenvolvimento pessoal e profissional. Um ótimo semestre letivo para você! José Manuel Moran Diretor-Geral de EAD Universidade Anhanguera – Uniderp Thais Sousa Diretora de Desenvolvimento de EAD Universidade Anhanguera – Uniderp Caro Aluno, 7 Este roteiro tem como objetivo orientar seu percurso por meio dos materiais disponibilizados no Ambiente Virtual de Aprendizagem. Assim, para que você faça um bom estudo, siga atentamente os passos seguintes: 1. Leia o material didático referente a cada aula. 2. Assista às aulas na sua unidade e depois disponível no Ambiente Virtual de Aprendizagem para você. 3. Responda às perguntas referentes ao item “Habilidades” deste roteiro. 4. Participe dos Encontros Presenciais e tire suas dúvidas com o tutor local. 5. Após concluir o conteúdo dessa aula, acesse a sua ATPS e verifique a etapa que deverá ser realizada. Caro Aluno, Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Contabilidade, dos autores Alessandra Cristina Fahl e José Carlos Marion, editora Anhanguera Publicações, 2011, PLT 312. Roteiro de Estudo Profº. Eliabe Moraes de Oliveira Contabilidade Geral Tema 1 Introdução à Contabilidade / Patrimônio ícones: 8 AULA 1 Assista às aulas na sua unidade e depois disponível no Ambiente Virtual de Aprendizagem para você Introdução à Contabilidade / Patrimônio O profissional da contabilidade é o responsável pelo registro dos fatos administrativos, pela elaboração e análise dos relatórios contábeis para que a administração da entidade obtenha suporte para tomar decisões e alavancar os rumos do negócio, sempre que possível maximizar os seus resultados (lucro). As organizações estão inseridas em ambientes que requerem o maior número de informações sobre sua situação patrimonial, para que possam sobreviver e alcançar seus objetivos sociais, prestando serviço, vendendo ou produzindo. Leitura Obrigatória Conteúdos e Habilidades Conteúdo Nesta aula, você estudará: • A importância da contabilidade no processo decisório das organizações. • As funções do contador e os objetivos da contabilidade. • O conceito de Patrimônio: bens, direitos e obrigações. Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Quais são os principais usuários da contabilidade? • O que é o ativo de uma empresa? E o passivo? • O que são dívidas exigíveis? 9 Mas os objetivos sociais alcançados pela organização interessam a outros segmentos que, da mesma maneira, trabalham para realizar os seus. Neste momento as informações contábeis revelam dados importantes para fornecedores, investidores, bancos, Governo, Sindicatos e outros interessados.O interesse desses segmentos é sobre os bens, direitos e as obrigações da entidade. A classificação de seus bens e direitos e seu potencial em converter em benefícios para a empresa; suas dívidas e o potencial da empresa em poder pagá-las; os resultados obtidos por meio de sua atividade principal. (-) = Os ‘ativos’ de uma entidade são todos os bens e direitos que estão à disposição da empresa sobre seu controle. São conhecidos como a parte positiva do patrimônio da entidade. Observe a seguir alguns exemplos de bens e direitos de uma empresa mercantil: caixa (bem); móveis (bem); veículos (bem); duplicatas a receber (direito); aluguéis a pagar (direito). Os bens podem ser tangíveis e intangíveis, ou seja, de forma física ou incorpórea. É com a utilização desses ativos (mercadorias para revenda, máquinas e equipamentos, dinheiro, duplicatas a receber, e outros) que se busca maximizar os resultados da empresa. Mas, em contrapartida, existem certas operações que geram dívidas com terceiros as quais são chamadas de ‘passivo’. Esses não são pontos negativos para a empresa, por mais que alguns assim o conheçam. Se estiverem dentro de uma razoabilidade, esses recursos são importantes para alavancar a empresa, pois ela irá se utilizar de recursos de outros (mercadorias compradas a prazo para pagamento em 60 dias) para futuro pagamento. Os passivos também são conhecidos como ‘obrigações exigíveis’, ‘origens de recursos’, ou ‘dívidas’. As obrigações mais comuns existentes nas empresas são com fornecedores (mediante compra de mercadorias a prazo), com funcionários (salários e encargos sociais dos colaboradores), com o ATIVO bens e direitos PASSIVO obrigações direitos PL patrimônio líquido 10 governo (oriundos dos impostos), com bancos (juros sobre financiamentos e empréstimos), contas diversas (luz, água, aluguéis etc.). Com o confronto dos ativos e passivos encontra-se, contabilmente, o patrimônio líquido. Este pode se apresentar diferente em algumas situações, de resultado positivo, negativo ou nulo. Mas antes disso, você vai conhecer um pouco da finalidade do patrimônio líquido para a empresa. Ao abrir uma empresa há a necessidade de recursos financeiros para aplicar nas primeiras operações que a empresa realizará, comprando estoque para revender, pagando funcionário e outras despesas. Esses recursos provêm dos sócios e proprietários que entregam um montante de dinheiro para que a empresa inicialmente possa funcionar com suas próprias “pernas”. Mesmo que a empresa fique devendo aos sócios este montante de dinheiro aplicado, eles não serão exigíveis de imediato, como se fossem dívidas do passivo, que serão exigidas em alguma data de vencimento. Os sócios não poderão cobrar a qualquer momento a parcela do valor investido, pois seu objetivo foi para que a empresa funcionasse e pudesse sobreviver e ter continuidade. Resumindo, o patrimônio líquido existe exatamente para distinguir o que são dívidas exigíveis e o que são dívidas não exigíveis. Como dívidas exigíveis, entende-se todas aquelas contraídas com terceiros e com vencimento para pagamento, ou seja, o passivo. E dívidas não exigíveis são classificadas como recursos devidos aos sócios/proprietários, que não serão cobradas ou exigidas, e se agruparão no patrimônio líquido (PL). Em alguns casos, o patrimônio líquido se configurará de maneiras diferentes, quando: a) o ativo for maior que o passivo, b) o ativo for menor que o passivo, e c) o ativo igual ao passivo. Quando o ativo é maior que o passivo, significa que o valor dos BENS (+) DIREITOS são maiores que as OBRIGAÇÕES (dívidas). A diferença é um patrimônio líquido positivo. Já quando o ativo for menor que o passivo, significa que o valor das OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS são maiores que o somatório de BENS e DIREITOS. Neste caso, a diferença é um patrimônio líquido negativo. Em outras situações, o ativo é igual ao passivo. Nesse caso, o patrimônio líquido é nulo. Em alguns casos o ativo é igual ao patrimônio líquido, não existindo obrigações. 11 Os seguintes itens patrimoniais, fornecedores, duplicatas a receber e capital social, também po- dem ser denominados, respectivamente: a) Capital de terceiros, Aplicações de Recursos, Capital Próprio. b) Origens de Recursos, Capital de terceiros, Ca- pital Próprio. c) Aplicações de recursos, Aplicações de recur- sos, Capital de Terceiros. d) Aplicações de recursos, Origens de recursos, Origens de recursos. e) Origens de recursos, Capital próprio, Origens de recursos. Complete a informação que falta: Ativo Passivo Patrimônio Líquido a. 24.000 15.000 b. 56.000 37.400 c. 27.000 41.500 d. 31.600 18.500 e. 98.000 0 Um mecânico chamado Sr. Afrânio abriu uma Agora é a sua vez Questão 01 Questão 02 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. INSTRUÇÕES As atividades do Ponto de Partida devem ser ela- boradas individualmente e discutidas em sala com o professor. Cada aluno deverá levar suas consi- derações e, juntos, em sala de aula, formular con- ceitos e finalidades para a contabilidade e seu ob- jeto de estudo. Ponto de Partida Este é um momento para testar seus conhecimen- tos prévios sobre alguns elementos fundamentais no que se refere à introdução aos conceitos de Contabilidade. Para tanto, individualmente, utili- zando-se apenas do seu entendimento prévio, ela- bore respostas para as seguintes questões: a) Descreva uma situação do seu dia a dia em que você tomou uma decisão financeiro-econômica. b) Faça uma análise de algumas variáveis ex¬ternas e internas que poderiam ter afeta¬do a sua decisão anteriormente tomada. c) A contabilidade está arraigada na nossa socie- dade e é fundamental para o nosso sistema eco- nômico. Você concorda? Explique. Agora é com você! Responda às questões a seguir para conferir o que aprendeu! Questão 03 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. 12 mecânica e autopeças e investiu em dinheiro R$45.000, além de R$ 65.000 em peças para re- venda e R$5.000 em equipamentos. Ele deseja sa- ber qual o valor do capital da sua empresa. Você pode ajudá-lo? Depois de um mês em funcionamento, o Sr. Afrânio incluiu uma dívida com o fornecedor de materiais de consumo no valor de R$ 2.500 para sua loja de autopeças. Ele deseja saber qual o valor de Capi- tal. Marque com um ‘B’ as opções que representam os bens, com um ’D’ as opções que representam um direito e com um ‘O’ as opções que representam uma obrigação. A Dinheiro no caixa B Dinheiro no Banco C Contas a Pagar D Fornecedores E Aluguel a pagar F Duplicatas a Receber J Veículo - comprado a prazo H Veículo - comprado a vista I Salários a pagar – em atraso J Títulos a receber L Empréstimos bancários a pagar M Mercadorias para revenda N Máquinas – compradas a prazo O Encargos Sociais a pagar P Máquina – leasing Q Terrenos R Computadores e periféricos S Marcas e Patentes T Juros a pagar U Impostos a pagar Com base na representação gráfica abaixo, res- ponda às questões 6,7 e 8. Qual a situação líquida do patrimônio? Itens Bens Direitos Obrigações Caixa 500 Contas a receber 1.300 Equipamentos 750 Contas a pagar 1.350 Impostos a pagar 80 Assinale a alternativa que representa o valor das origens de recursos: a) R$ 1.270. b) R$ 2.570. c) R$ 1.430. d) R$ 1.300. e) R$ 500. Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Questão 04 Questão 05 Questão 06 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Questão 07 13 Assinale a alternativa incorreta: a) O valor das aplicações de recursos é R$2.570. b) O valor dos direitos é R$1.300. c) O valor do capitalde terceiros é R$1.430. d) O valor do capital próprio é zero. e) O valor do ativo fixo é R$750. A finalidade da contabilidade é: a) Determinar o resultado das entidades. b) Atender à legislação comercial e fiscal, que exi- ge das empresas a elaboração das chamadas demonstrações financeiras. c) Controlar o patrimônio das entidades, apurar o resultado e prestar informações sobre a situa- ção patrimonial e o resultado das entidades aos usuários da informação contábil. d) Registrar os custos, as despesas, as receitas e apurar o resultado das entidades e) Estabelecer as relações de débito e de crédito do proprietário com os agentes consignatários e agentes correspondentes. A contabilidade tem por objeto: a) A empresa. b) A pessoa física e jurídica. c) A apuração de resultado de uma entidade. d) O patrimônio. e) Os lançamentos a débito de uma conta e a crédito de outra conta. Questão 08 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Questão 09 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Questão 10 14 LINKS IMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Consulte o site Fea-Usp. Disponível em: <http://www.eac.fea.usp.br/cadernos/completos/cad28/ Revista_28_parte_4.pdf>. Acesso em: 30 set. 2011. É uma publicação da Revista de Contabilidade e Finanças da USP que aborda o tema “O conceito de ativos na contabilidade: um fundamento a ser explorado”. Consulte o site sare – unianhanguera. Disponível em: <http://www.sare.unianhanguera.edu.br/ index. php/rcger/article/view/305/305>. Acesso em: 30 set. 2011. É uma publicação da Revista de Ciências Gerenciais da Anhanguera Educacional, que aborda o tema “O perfil profissional do século XXI”. Assista ao vídeo Patrimônio: bens, direitos e obrigações. Disponível em: <http://www.youtube.com/ watch?v=5zLWWkjkKco>. Acesso em: 06 out.2011. Neste tema, você viu que a contabilidade se resumiu em um sistema de informação capaz de auxiliar os gestores na tomada de decisão. A contabilidade somente traduz aquilo que a gestão da empresa executa, refletindo sua atuação por meio dos relatórios contábeis divulgados. É função da contabilidade também servir como instrumento prognóstico para ações que beneficiem a estratégia organizacional e possibilitar com isso a continuidade do empreendimento. Neste tema, você pôde compreender também a formação do patrimônio de uma entidade, sua composição, estrutura e finalidades. Com esse estudo, pôde compreender os itens que compõem um patrimônio. No tema a seguir, você estudará os demonstrativos financeiros, ou seja, o produto final da contabilidade para a tomada de decisão. VÍDEOS IMPORTANTES FINALIZANDO GLOSSÁRIO 15 Contabilidade: sistema de informação que tem como objetivo prover os usuários da informação contábil de relatórios e demonstrativos de natureza econômico-financeira para a tomada de decisão. Patrimônio: conjunto de bens, direitos e obrigações da entidade. Lucro: eficácia patrimonial. Quando as receitas ultrapassam os valores da despesa. Capital de Terceiros: toda obrigação com terceiros. Essas obrigações podem ser com fornecedores, governo, instituições financeiras etc. Registrar: escriturar nos livros contábeis os eventos ocorridos na gestão empresarial. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de acessar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos! GLOSSÁRIOz a bd l m k h g f pc j i o r iln st u v x w x y i qe Tema 2 Demonstrações Financeiras ícones: 16 AULA 2 Assista às aulas na sua unidade e depois disponível no Ambiente Virtual de Aprendizagem para você Demonstrações Financeiras É importante destacar que, após a identificação, registro e síntese das transações, elaboram-se quatro demonstrações financeiras a partir dos dados sintetizados: a) O balanço patrimonial, que apresenta o ativo, o passivo e o patrimônio de uma empresa em determinada data. b) A demonstração do resultado do exercício, que relaciona as receitas e despesas determinando Leitura Obrigatória Conteúdos e Habilidades Conteúdo Nesta aula, você estudará: • Os principais demonstrativos contábeis segundo a Lei no. 6.404/76, alterada pela Lei no. 11638/07 e Lei no. 11.941/09. • As empresas de grande porte e as empresas de capital aberto, principalmente as Sociedades Anônimas e as Sociedades Limitadas. • Os requisitos para a publicação das demonstrações financeiras. Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Para que servem os demonstrativos financeiros? • Quais são os tipos de constituição societária existentes? • Quais são as contas que compõem o ativo circulante? 17 o lucro ou prejuízo do exercício da companhia em um período específico. c) A demonstração do fluxo de caixa, que sintetiza as informações do fluxo financeiro (recebimentos e pagamentos) para um determinado período. d) A demonstração de lucros acumulados, que evidencia as variações dos lucros acumulados para um determinado período. Cada uma das demonstrações fornece informações relevantes à administração, aos acionistas e às demais partes interessadas. Há apenas um grupo de registros para todo o conjunto de demonstrações financeiras e não um conjunto de registros para cada demonstração financeira. O balanço patrimonial é uma das mais importantes demonstrações financeiras. Mostra o posicionamento financeiro-econômico da entidade em uma determinada data, normalmente em 31 de dezembro. É conhecido como uma demonstração estática, como se fosse uma “fotografia” da empresa. Os principais elementos do balanço patrimonial são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido. Os ativos são divididos em ativo circulante e ativo não circulante. O passivo é dividido em passivo circulante e passivo não circulante. A demonstração do resultado do exercício é o que apresenta de que maneira o lucro ou prejuízo do período social foi apurado. É o ordenamento das receitas diminuídas das despesas operacionais. A receita é reconhecida exatamente no momento em que a transação é feita, ou pela venda de mercadorias e produtos, aluguel de um bem ou pela prestação de serviços. Deduzem-se das receitas operacionais os impostos que incidem sobre as vendas, os abatimentos concedidos sobre as vendas, e as devoluções de vendas. Logo após, se deduz o custo das mercadorias vendidas, no caso de empresa comercial, o custo dos produtos vendidos, no caso de empresa industrial, ou o custo dos serviços prestados, no caso de empresa de prestação de serviços. As despesas operacionais podem ser administrativas, de vendas e financeiras, e essa líquida da receita financeira. As despesas operacionais deduzem-se da receita operacional líquida. A demonstração do fluxo de caixa (DFC) das sociedades de capital aberto ou com o patrimônio líquido superior a R$2.000.000,00 é obrigatória. Sua publicação tornou-se obrigatória por força da 18 lei n. 11.638/07, passando a ser um importante relatório para a tomada de decisões gerenciais. A DFC indica a origem de todo o dinheiro que circula em determinado período dentro da empresa e quais foram as entradas e saídas de dinheiro para um determinado período. Ela apresenta todo o fluxo financeiro das atividades operacionais, das atividades de investimentos e das atividades de financiamento. Nas atividades operacionais a DFC explica o fluxo entre receitas e gastos com a comercialização, produção e/ou prestação de serviços decorrentes da atividade fim da empresa. É a ligação direta com o capital circulante líquido. Nas atividades de investimento a demonstração evidencia o fluxo das contas que envolvem o ativo não circulante, compras e vendas de bens e direitos ligados ao longo prazo, imobilizado, investimentos e intangíveis. Nas atividades de financiamento a demonstração evidencia o fluxo dos recursos do passivocirculante, do passivo não circulante e do patrimônio líquido: empréstimos, financiamentos, distribuição de dividendos, distribuição de lucros etc. É importante também destacar, no estudo deste tema, as sociedades empresariais anônimas (S.A.) e limitadas (Ltda.). A primeira tem o seu capital formado por ações que é a menor parte do capital da empresa. Elas podem ser abertas ou fechadas. Nas S.A.s de capital aberto, suas ações são negociadas em bolsas de valores. A S.A. deve, obrigatoriamente, elaborar e publicar suas demonstrações financeiras em Diário Oficial – DOU, ou outro jornal de grande circulação. Os principais documentos que orientam sobre a apresentação das demonstrações financeiras são: a Lei 6.404/76, que teve alguns dispositivos alterados pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09, o Regulamento do Imposto de Renda – RIR, e a Instrução CVM n. 59/86. Entre os requisitos fundamentais para a publicação dos Demonstrativos Financeiros destacam-se: a) denominar a empresa; b) o título de cada demonstração financeira; c) a data; d) apresentar as demonstrações em duas colunas, sob o título, ano atual e ano anterior. 19 b) Balanço Patrimonial, De- monstração dos Lucros e prejuízos acumulados, Demonstração do Resultado do exercício, Demonstração dos Fluxos de Caixa e, Demonstração do Valor adicionado, se companhia fechada. c) Balanço Patrimonial, Demonstração dos Lu- cros e prejuízos acumulados, Demonstração do Resultado do exercício, Demonstração dos Fluxos de Caixa e, Demonstração do Valor adicionado, se companhia aberta. d) Balanço Patrimonial, Demonstração dos Lu- cros e prejuízos acumulados, Demonstração do Resultado do exercício, Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos, Demons- tração do Fluxo de Caixa e, Demonstração do Valor adicionado, se companhia aberta. e) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resul- tado do exercício, Demonstração dos Fluxos de Caixa. Com base na Lei n. 11.638/07, é correto afirmar sobre as empresas de grande porte: a) Tem ativo total superior a R$240.000.000,00. b) Todas as empresas de grande porte são con- sideradas sociedades anônimas. c) Não são obrigadas a ter escrituração e nem a elaborarem as demonstrações financeiras. d) Tem receita bruta anual superior a R$200.000.000,00. e) São obrigadas pela Lei n. 6.404/76 a consti- tuírem auditoria interna, para fiscalização de suas atividades. Agora é a sua vez Questão 01 Questão 02 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. INSTRUÇÕES As atividades do Ponto de Partida devem ser elaboradas individualmente e discutidas em sala com o professor tutor. Cada aluno de- verá levar suas considerações e, juntos, em sala de aula, apresentar suas colaborações. Ponto de Partida Por que as quatros demonstrações financeiras são elaboradas na sequência seguinte? 1º - Demonstração do Resultado do Exercício. 2º - Demonstração dos Lucros Acumulados. 3º - Balanço Patrimonial. 4º - Demonstração do Fluxo de Caixa Comente. Agora é com você! Responda às questões a seguir para conferir o que aprendeu! Ao fim de cada exercício social, a lei 6.404/76 al- terada pela lei 11.638/07 e 11.941/09 exige que a diretoria elabore, com base na escrituração mer- cantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras. Indique quais são essas demonstra- ções: a) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resul- tado do exercício, Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido e Demonstração dos flu- xos de caixa. 20 Identifique se as proposições abaixo são verdadei- ras (V) ou falsas (F); I- Todas as companhias sociedades anônimas são obrigadas a ter escrituração e a elaborar seus demonstrativos contábeis. II- Para as companhias de capital aberto a De- monstração de Lucros e Prejuízos Acumulados deverá ser substituída pela Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. III- A definição do término do período do exercício social da companhia é exclusiva do proprietário da empresa, podendo este mudar a qualquer momento sem que a justifique. IV- Apresentar as demonstrações financeiras em duas colunas, ano atual e ano anterior, é requi- sito para a publicação das Demonstrações Fi- nanceiras. V- O princípio da consistência deve ser observado em caso de mudanças de critérios na publica- ção das demonstrações financeiras. a) I-V; II-F; III-V; IV-F; V-V. b) I-V; II-F; III-V; IV-V; V-F. c) I-F; II-V; III-V; IV-V; V-F. d) I-F; II-F; III-V; IV-F; V-V. e) I-V; II-F; III-F; IV-V; V-V. De acordo com os requisitos para a publicação das Demonstrações Contábeis, pesquise livremente na internet, ou em outro material de divulgação, um demonstrativo financeiro de uma empresa de capital aberto e identifique se há todos os requi- sitos obrigatórios para sua publicação. Relativamente aos usuários das informações contábeis, pode-se considerar que, decisões sobre as estratégias de vendas para ganhar mercado e pressionar os concorrentes sobre o recolhimento de impostos incidentes sobre ven- das e sobre o retorno do investimento esperado são exemplos das necessidades de informações, respectivamente, dos seguintes usuários: a) Concorrentes, Governo e Investidores. b) Concorrentes, Governo e Fornecedores. c) Governo, Concorrentes e Fornecedores. d) Investidores, Concorrentes e Fornecedores. e) Concorrentes, Investidores e Governo. Caixa, máquinas e equipamentos, salários a pa- gar e terrenos são exemplos de contas patrimo- niais dos seguintes grupos, respectivamente. a) Ativo Circulante, Passivo Circulante, Patrimô- nio Líquido, Ativo não Circulante. b) Ativo Circulante, Patrimônio Líquido, Passivo Circulante, Ativo não Circulante. c) Passivo Circulante, Patrimônio Líquido, Ativo Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Questão 03 Questão 05 Questão 04 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Questão 06 21 não Circulante, Ativo Circulante. d) Ativo Circulante, Ativo não Circulante, Passivo Circulante, Ativo não Circulante. e) Ativo não Circulante, Ativo não Circulante, Pas- sivo Circulante, Ativo Circulante. Assinale a alternativa que apresenta apenas con- tas do ativo circulante: a) Bancos, outros direitos a receber e Aplicações Financeiras a Longo Prazo. b) Banco, Impostos a recuperar e Imobilizados. c) Impostos a recolher, Fornecedores e Estoque em almoxarifado. d) Impostos a recuperar, duplicatas a receber e Es- toque de mercadorias. e) Duplicatas a receber, ferramentas e Estoque em almoxarifado. Assinale a alternativa que evidencia a composição do ativo circulante: a) Pelos bens e direitos em movimento. b) Pelos bens e direitos exigíveis, até o término do exercício seguinte. c) Pelos bens e direitos em circulação e os bens numerários. d) Pelos bens numerários, os bens e direitos re- alizáveis até o término do exercício seguinte e pelas despesas pagas antecipadamente. e) Apenas por bens e direitos, independente dos prazos de realização. Assinale a alternativa que evidencia os grupos de contas que compõem o ativo não circulante: a) Realizável a Longo Prazo, Investimentos, Imo- bilizado, Intangível. b) Exigível a Longo Prazo, Imobilizado, Intangí- vel. c) Realizável a Longo Prazo, Imobilizado, Intan- gível. d) Realizável a Longo Prazo, Capital Social. e) Realizável a Longo Prazo, Investimentos, Imo- bilizado e Diferido. O aumento do ativo com respectiva diminuição do passivo, e o aumento do Ativo com respecti- vo aumento do Passivo, é evidenciado pelas se- guintes transações, respectivamente: a) Aumento no caixa de uma cobrança recebida do cliente; aumento do ativo imobilizado finan- ciado pelo fornecedor ou pelo banco. b) Captação de dinheiro dos acionistas; despesa com salários dos funcionários. c) Aumento no caixa de uma cobrança recebida do cliente; despesa com salários dos funcio- nários.d) Aumento do ativo imobilizado financiado pelo Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Questão 07 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Questão 08 Questão 09 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Questão 10 22 fornecedor ou pelo banco; Captação de dinheiro dos acionistas; despesa com salários dos fun- cionários. e) Captação de dinheiro dos acionistas; despesa com salários dos funcionários; aumento do ativo imobilizado financiado pelo fornecedor ou pelo banco. Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. FINALIZANDO 23 LINKS IMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Leia o capítulo 2 do livro Contabilidade Empresarial, de José Carlos Marion. 8a Ed. São Paulo: Atlas, 2010. Este capítulo evidencia os relatórios contábeis. Consulte o site da Petrobras. Disponível em: <http://www2.petrobras.com.br/ri/port/ InformacoesFinanceiras/cvm.asp>. Acesso em: 29 set.2011. Identifique os demonstrativos financeiros da Petrobras e leia o relatório da administração. Consulte o site da Comissão de Valores Mobiliários. Disponível em: <www.cvm.gov.br>. Acesso em: 29 set. 2011. Escolha a Sociedade Anônima e destaque em seus demonstrativos: o balanço patrimonial, as notas explicativas e os ajustes de exercícios anteriores. Assista ao vídeo Balanço Patrimonial. Disponível em: < http://www.youtube.com/ watch?v=TFuplc04Kgc>. Acesso em: 06 out.2011. Neste tema, você viu que os demonstrativos financeiros são relatórios que evidenciam as situações financeiro-econômico-patrimonial da entidade, que têm algumas obrigatoriedades por lei em divulgar seus relatórios, favorecendo, assim, a transparência das informações. Conheceu, também, os tipos de empresas: grande porte, S/A e Limitada, conhecendo suas obrigações perante a lei societária no que se refere aos demonstrativos financeiros. Neste tema você pôde compreender também que o conjunto dos demonstrativos financeiros publicados favorece não apenas a transparência das informações neles contida, mas principalmente a análise pelos diversos tipos de usuários da informação contábil com o objetivo de tomarem decisões importantes para o andamento e continuidade de seus negócios. VÍDEOS IMPORTANTES FINALIZANDO 24 Balanço Patrimonial: demonstração contábil constituída em duas partes: o lado esquerdo , as contas do ativo; o lado direito, as contas do passivo. Agrega todos os elementos patrimoniais da entidade. Demonstração do Resultado do Exercício: demonstrativo que evidencia um resumo ordenado das receitas e despesas em determinado período, normalmente 12 meses. Demonstração do Fluxo de Caixa: demonstrativo financeiro que indica a origem de todo o dinheiro que entrou no caixa, bem como a aplicação de todo o dinheiro que saiu do caixa, em determinado período. Exercício Social: período de tempo normalmente equivalente a um ano para levantamento dos Demonstrativos Contábeis. Apuração do Resultado: processo pelo qual, a cada exercício social ou período contábil (que será no mínimo de 12 meses), a empresa apurará o resultado de suas operações. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de acessar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos! GLOSSÁRIOz a bd l m k h g f pc j i o r iln st u v x w x y i qe Tema 3 Balanço Patrimonial / Atos e Fatos Contábeis ícones: Conteúdos e Habilidades 25 AULA 3 Assista às aulas na sua unidade e depois disponível no Ambiente Virtual de Aprendizagem para você Balanço Patrimonial / Atos e Fatos Contábeis O Ativo é composto por todos os bens e direitos de posse, controle ou propriedade da empresa, mensuráveis em dinheiro, que possam trazer benefícios presentes e futuros para a entidade. Exemplo: veículos, terrenos, dinheiro, mercadorias, etc. São as aplicações de recursos da empresa. O Passivo é formado pelas obrigações, dívidas, exigíveis que a empresa tem com terceiros. Essas podem ser de curto ou longo prazo. Mediante a lei societária é dividido em passivo circulante e não Leitura Obrigatória Conteúdos e Habilidades Conteúdo Nesta aula, você estudará: • Os grupos que formam o Balanço Patrimonial. • Os critérios de avaliação do ativo e do passivo. • Os fatos permutativos, modificativos e mistos. Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • O que é o Balanço Patrimonial? • Qual é a utilidade do Balanço Patrimonial para a tomada de decisões? • Por que algumas empresas vão à falência mesmo publicando o seu Balanço Patrimonial? 26 circulante. O Patrimônio Líquido é a diferença entre o ativo e o passivo em um determinado momento. Configura-se como a parte dos proprietários, dos que investiram na empresa. Alguns chamam de passivo não exigível, pois os proprietários não requerem de imediato tudo que investiram na empresa. Configura-se como o capital próprio da entidade. É importante salientar que a Lei Societária n. 6.404/76 (alterada pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09) estabelece algumas regras com relação à estrutura e organização do Balanço Patrimonial, devendo ser observadas para efeito de publicação e evidenciação. A nova configuração do Balanço Patrimonial evidencia a separação dos grandes grupos de contas (Ativos e Passivos) em CIRCULANTE E NÃO CIRCULANTE. No Ativo Circulante se agrupam todas as contas que serão utilizadas na atividade operacional da empresa após o encerramento do Balanço, isto é, no máximo de 12 meses. Os subgrupos são formados: a) Pelas disponibilidades (caixa, Bancos conta Movimento, Aplicações Financeiras). b) Pelos direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente ( Tributos correntes a recuperar, tais como: IPI, ICMS, PIS, COFINS, ISS, IRRF, IRPJ; contas a receber como: duplicatas a receber de clientes, adiantamentos concedidos, benefícios sociais, estoques de mercadorias para revenda, estoque de matérias-primas, estoques produtos em elaboração, estoques de produtos acabados etc.). c) Pelas aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte ( assinaturas de revistas, seguros a vencer, aluguéis a vencer, juros a vencer etc.). No Ativo Não Circulante a divisão é a seguinte: a) Realizável a longo prazo. b) Investimentos. c) Imobilizado. d) Intangível. No grupo realizável a longo prazo são classificados todos os direitos que se realizarão em caixa 27 após o término do exercício seguinte, ou seja, após 12 meses. Em alguns casos em que o período contábil é medido pelo ciclo operacional e não pelo ano civil, as contas desse grupo se realizarão em caixa num prazo superior ao ciclo operacional. O grande diferencial deste grupo de contas para o ativo circulante é o prazo, até porque as contas que circulam nos dois grupos são as mesmas. No grupo investimentos são contabilizadas todas as participações acionárias em outras empresas, em caráter permanente, não se destinando à especulação ou a investimentos de curto prazo. Caso a empresa tenha um investimento com a intenção de vendê-lo em um prazo de um ano, este deverá ser classificado no Ativo Circulante. O imobilizado é muito conhecido por diversos profissionais como ativo fixo. É neste grupo de contas que serão classificados os ativos tangíveis da empresa usados em suas operações. O imobilizado pode ser representado por bens corpóreos destinados à manutenção da atividade da empresa (máquinas e equipamentos, terrenos, edifícios, veículos, computadores e periféricos etc). A maior parte dos bens deste grupo sofre desgaste pelo seu uso físico, sofrem depreciação. Todos os bens do imobilizados, exceto terrenos, são registrados pelo seu custo original, ou seja, pelo custo de aquisição mais frete e instalação, e serão deduzidos pela depreciação. Terrenos não sofrem depreciação. No ativo intangível classificam-setodos os bens considerados incorpóreos destinados à manutenção da empresa. Como exemplo, há as patentes, fórmulas de medicamentos, tecnologia, direitos de exploração, marcas e softwares. O passivo circulante poderia ser dividido em: a) Fornecedores. b) Empréstimos e financiamentos. c) Obrigações fiscais a pagar. d) Dividendos a pagar. e) Outras obrigações a pagar. Este grupo corresponde às dívidas que a empresa espera cumprir dentro de doze meses ou do ciclo operacional normal do negócio. 28 O passivo não circulante pode ser desdobrado em exigível a longo prazo e patrimônio líquido. No grupo exigível a longo prazo classificam-se todas as dívidas que a empresa espera cumprir após o período de um ano. As contas deste grupo diferenciam–se do grupo circulante pelo prazo, pois as transações podem ser as mesmas. O patrimônio líquido é o último grupo. São recursos fornecidos por capital próprio. É o grupo que recai todo o interesse dos acionistas, proprietários, investidores da organização. Ele é dividido em: a) Capital social: valor do capital subscrito pelos acionistas. b) Reserva de Capital: independem da existência de lucro da empresa. c) Ajustes de Avaliação Patrimonial: conta de contrapartida de aumentos ou diminuições da avaliação a valor de mercado de ativos e passivos. d) Reserva de lucros: reserva legal (obrigatória), estatutária, contingência, retenção de lucros, lucros a realizar. e) Ações em tesouraria: aquisição das próprias ações. f) Prejuízos acumulados: na apuração do resultado do exercício, não poderá haver saldo positivo na conta de lucros ou prejuízos acumulados. Caso isto aconteça o saldo deverá ser destinado para reserva de lucros ou para a distribuição de dividendos. 29 IV- Compõem o passivo cir- culante todas as exigibi- lidades que serão pagas no curto prazo. V- O décimo terceiro salário a pagar é exemplo de dívida a longo prazo. a) I-F; II-V; III-V; IV-F; V-F b) I-F; II-V; III-V; IV-V; V-V c) I-F; II-V; III-F; IV-V; V-F d) I-V; II-F; III-V; IV-F; V-V e) I-V; II-F; III-F; IV-F; V-F Analise o Balanço Patrimonial abaixo: <Exame de Suficiência CRC_2004> ATIVO Ativo Circulante R$ 5.000,00 Caixa R$ 1.500,00 Bancos Conta Movimento R$ 2.000,00 Duplicatas a Receber R$ 1.500,00 Ativo Permanente R$ 5.000,00 Veículos R$ 5.000,00 Ativo Total R$ 10.000,00 PASSIVO Passivo Circulante R$ 6.000.00 Fornecedores R$ 2.000,00 Empréstimos a Pagar R$ 4.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social R$ 4.000,00 Passivo Total R$ 10.000,00 Os percentuais de Capital Próprio e de Terceiros são, respectivamente: a) 40,00% e 60,00%. b) 57,14% e 175,00%. c) 87,50% e 50,00%. d) 162,50% e 70,00%. Agora é a sua vez Questão 01 Questão 02 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. INSTRUÇÕES As atividades do Ponto de partida devem ser elaboradas individualmente e discutidas em sala com o professor tutor. Cada aluno deverá levar suas considerações e juntos, em sala de aula, apresentar suas colaborações. Ponto de Partida Acesse a página da CVM – Comissão de Valo- res Mobiliários. Disponível em:< www.cvm. gov. br >. Acesso em: 10 set. 2011. Recolha o Balanço Patrimonial do Grupo Pão de Açúcar (Companhia Brasileira de Distribuição S.A.), dos exercícios 2010/2009. Verifique se este demonstrativo atende aos dispositivos das Leis 11.638/07 e 11.941/09, sobre sua es trutura e organização. Agora é com você! Responda às questões a seguir para conferir o que aprendeu! Em relação ao Balanço Patrimonial assinale a questão com a proposição verdadeira. I- A disposição das contas do ativo será em or- dem decrescente de grau de liquidez, ou seja, do ativo menos líquido ao mais líquido. II- O ativo circulante reflete a trajetória do ciclo operacional da companhia. III- O ciclo operacional da companhia deverá obri- gatoriamente ser de 12 meses (365 dias) para efeito contábil. 30 Determinada empresa apresenta as contas de seu Balanço Patrimonial. <Adaptado _Exame de Suficiência CRC_2003> Caixa R$ 30.000,00 Capital Social R$ 100.000,00 Contas a Pagar de Curto Prazo R$ 160.000,00 Duplicatas a Receber R$ 90.000,00 Estoques R$ 120.000,00 Financiamentos a Pagar de Longo Prazo R$ 60.000,00 Fornecedores R$ 180.000,00 Reserva de Lucros R$ 30.000,00 Máquinas e Equipamentos R$ 150.000,00 Participações em Outras Empresas R$ 140.000,00 O valor do Ativo Permanente e o do Passivo Circu- lante são, respectivamente: a) R$ 240.000,00 e R$ 340.000,00. b) R$ 290.000,00 e R$ 340.000,00. c) R$ 290.000,00 e R$ 400.000,00. d) R$ 430.000,00 e R$ 150.000,00. É exemplo de transação do grupo do Ativo Circu- lante: a) Biblioteca utilizada pelos funcionários da socie- dade. b) Terreno onde está o edifício administrativo da sociedade. c) Conta-corrente bancária no exterior. d) Aquisição de um nome fantasia de um produto famoso no mercado. e) Caminhões utilizados pelo pessoal da área de produção. É exemplo de transação do grupo do Ativo não Circulante: a) Seguro das máquinas da fábrica, cobrindo o período de 12 meses. b) Provisão para devedores duvidosos, constituí- da com base nas contas a receber de clientes que vencem no curto prazo. c) Dinheiro em caixa. d) Mesas, cadeiras e armários utilizados pelo pessoal administrativos. e) Recebimento de clientes por venda a prazo. Identifique os exemplos dos grupos Investimen- tos e Intangíveis, respectivamente. a) Direitos autorais de livros, revistas, produções artísticas; compra de matéria prima. b) Pedras preciosas que a administração da So- ciedade tem a intenção de alienar após o ano seguinte; direitos de concessões ou explora- ções de serviço de água, esgoto, eletricidade e transporte, de jazidas de petróleo ou de mi- nas. c) Adiantamento concedido a fornecedor de equi- Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Questão 03 Questão 05 Questão 04 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Questão 06Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. 31 pamentos; marcas e patentes. d) Mercadorias destinadas à venda em um super- mercado; fundo de comércio. e) Fórmulas de novos produtos; Instalações de ar- -condicionado da área do departamento de ven- das. Certa companhia obteve um empréstimo em dóla- res em 10/1/20x1 no valor de US$1.000, para pa- gamento do principal em 10/1/20x1. Levando em consideração que a taxa de câmbio em 10/1/20x1 era de R$1,80 e em 31/12/20x1 era de R$1,50, qual o efeito cambial no resultado da Sociedade no exercício social em 20x1? Das questões a seguir, existe uma que é falsa. Identifique-a: a) As reservas de lucros são compostas pela: Re- serva Legal, Reservas Estatutárias, Reservas para Contingências, Reservas de Incentivos Fiscais, Reservas de Retenção de Lucros e Re- servas de Lucros a Realizar. b) As ações em tesouraria deverão ser destacadas no Balanço Patrimonial como dedução da conta do Patrimônio Líquido. c) A conta Capital Social discriminará o montante subscrito e realizado, não permitido por lei a apresentação por dedução da parte não reali- zada. d) A conta Lucros Acumulados não é menciona- da nas novas alterações da lei societária, pois 100% do lucro apurado da companhia deverá ser destinado. e) A lei optou pela apresentação das contas do passivo por ordem decrescente de grau de exigibilidade, em linha com as do ativo, que são divulgadas por ordem decrescente de grau de liquidez. É exemplo de Fato Permutativo: a) Pagamento de Despesa. b) Receitas obtidas por serviços prestados. c) Pagamento de duplicatas com descontos. d) Pagamento de Fornecedores. e) Pagamento de impostos com Juros. É exemplo de Fato Misto: a) Pagamento de Despesas. b) Receitas obtidas por serviços prestados. c) Pagamento de Fornecedores. d) Compra de mercadorias a prazo. e) Pagamento de fornecedores com juros. Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Verifiqueseu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Questão 07 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Questão 08 Questão 09 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Questão 10 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. 32 LINKS IMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Leia o capítulo 3 do livro Contabilidade Empresarial, de José Carlos MARION.. 8ª Ed. São Paulo: Atlas, 2010, que retrata sobre o Balanço Patrimonial e seus aspectos preliminares. Acesse o site do Scielo. Disponível em: <http://www.scielo.br/cgi-bin/wxis.exe/iah/>. Acesso em: 01 set. 2011. Este artigo, publicado na revista Finanças e Contabilidade – USP, trata sobre “As informações divulgadas nos relatórios contábeis”. Acesse o site do Scielo. Disponível em: <http://www.scielo.br/scielo.php?script=sci_ arttext&pid=S1519-70772007000400005&lng=pt&nrm=iso>. Acesso em: 01 set. 2011. Este artigo foi publicado na revista Finanças e Contabilidade – USP, e trata sobre “Análise das práticas de evidenciação de informações obrigatórias, não-obrigatórias e avançadas nas demonstrações contábeis das sociedades anônimas no Brasil: um estudo comparativo dos exercícios de 2002 e 2005. Neste tema, você viu que o Balanço Patrimonial é a mais importante demonstração financeira. Você também conheceu os grupos de contas e suas classificações, além de seu poder preditivo que consiste na razoável dose de confiança de como os dados serão tratados no futuro. Entendeu como os fatos administrativos interferem diretamente na situação patrimonial, podendo ser através de permuta ou de fatos que modifiquem a situação líquida da entidade. No tema a seguir, você estudará a Demonstração do Resultado do Exercício, outro demonstrativo contábil importante para a tomada de decisão quanto aos rumos da empresa. FINALIZANDO GLOSSÁRIO 33 GLOSSÁRIOz a bd l m k h g f pc j i o r iln st u v x w x y i qe Ativo: todos os bens e direitos que pertencem à empresa, que possam ser mensuráveis, que tragam benefícios presentes e futuros, e que a empresa tenha o direito de controle ou propriedade. Passivo: todas as obrigações (dívidas) que a empresa tem com terceiros. Essas obrigações são exigíveis em seu vencimento, por isso também conhecido como passivo exigível. Patrimônio Líquido: diferença entre o valor do ativo e do passivo, em um determinado momento. Fato Contábil: registro à débito ou à crédito de uma transação patrimonial ou financeira, derivada de uma decisão empresarial. Ato Administrativo: ação que provoca mudanças na gestão da empresa, podendo ocorrer o fato contábil ,caso exista uma situação de aumento ou redução patrimonial ou, ainda, o recebimento ou pagamento, derivado de um ato administrativo ou decisão. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de acessar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos! Tema 4 Demonstração do Resultado do Exercício ícones: 34 AULA 4 Assista às aulas na sua unidade e depois disponível no Ambiente Virtual de Aprendizagem para você. Demonstração do Resultado do Exercício A demonstração do resultado do exercício tem por finalidade apresentar um resumo das variações positivas (receitas e ganhos) e negativas (despesas e perdas). Toda empresa, no decorrer de suas operações, incorre em certos gastos inerentes à sua atividade principal, necessárias para a manutenção do dia a dia e o alcance de seus objetivos. Estas despesas, Leitura Obrigatória Conteúdos e Habilidades Conteúdo Nesta aula, você estudará: • As contas de resultado que compõem a demonstração do resultado do exercício. • Como elaborar a demonstração do resultado do exercício. • Como analisar a demonstração do resultado do exercício. Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Qual é o objetivo da demonstração do resultado do exercício? • O que é o resultado operacional da DRE? • Quais são as diferenças entre Balanço Patrimonial e DRE? 35 que causam reduções no patrimônio líquido e conseqüentemente diminuem o resultado final, são chamadas de operacionais. Mais adiante você conhecerá os tipos de despesas operacionais que a empresa incorre. Deve-se também levar em consideração certos fenômenos incontroláveis, não planejados, contingenciais, que poderão ocorrer na empresa. Estas contingências são classificadas como perda, e também diminuirão o patrimônio líquido e conseqüentemente o resultado da empresa. Mas o resultado não sofre interferências apenas de diminuições. As receitas e os ganhos favorecem o patrimônio líquido no momento em que aumentam o resultado da empresa. As receitas, oriundas das vendas realizadas, são a locomotiva que conduz a empresa a auferir bons resultados. Enquanto o Balanço Patrimonial é uma demonstração estática e apresenta sua posição financeira em uma data específica, a Demonstração do Resultado do Exercício mede o desempenho econômico da empresa em um período de tempo. Veja, agora, como esse demonstrativo se organiza e se apresenta. Num primeiro momento será analisada a composição da DRE em partes, para que você entenda com maior facilidade sua estrutura completa. A Receita Bruta de Vendas é o total que está descrito em nota fiscal ou fatura. Mas nesta mesma nota incidem alguns impostos sobre as vendas, que especificadamente será aplicado em momentos distintos, como: ICMS, IPI, PIS, Cofins, ISS. Essas deduções de impostos sobre vendas serão recolhidas aos cofres públicos, na esfera federal, estadual e municipal, gerando um passivo para a empresa, até a data de seu vencimento. Logo, a receita líquida da empresa é o resultado das vendas, excluído todos os valores de impostos que serão recolhidos ao Estado. RECEITA BRUTA DE VENDAS (-) DEDUÇÕES E IMPOSTOS SOBRE AS VENDAS = RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS 36 Após ter sido extraído da Receita Bruta a parte do governo, a receita deverá ser confrontada com o valor do custo do produto ou mercadoria que foram colocadas à disposição de venda. Neste primeiro confronto de receita e custos surge o primeiro desempenho empresarial na DRE: o Lucro Bruto. Veja este exemplo: a empresa pagou para o fornecedor a quantia de R$800,00 pela compra de 1 geladeira para revenda. Após 15 dias, a empresa vendeu a geladeira pelo valor de R$1.500,00, incidindo ICMS no valor de R$255,00 (cálculos para efeitos didáticos). A DRE ficou assim estruturada: O próximo grupo da DRE são as despesas operacionais. O próximo grupo da DRE são as despesas operacionais. Quanto maior o lucro bruto, melhor será para a empresa absolver todas as despesas operacionais. Suponha-se, em relação ao exemplo anterior, que para colocar a geladeira em condições de venda, a empresa incorreu em alguns gastos como: publicidade e propaganda, comissões de vendedores, energia elétrica, telefone, etc, no valor de R$125,00. A DRE ficou definida assim: RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS (-) CUSTO DOS PRODUTOS/MERCADORIAS VENDIDAS = LUCRO BRUTO RECEITA BRUTA DE VENDAS .......................................................1.500,00 (-) DEDUÇÕES E IMPOSTOS SOBRE AS VENDAS (ICMS).................. ( 255,00) = RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS...................................................1.245,00 (-) CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA ......................................... ( 800,00) = LUCRO BRUTO ......................................................................... 445,00 LUCRO BRUTO .................................................445,00 (-) DESPESAS OPERACIONAIS .............................125,00 = LUCRO OPERACIONAL ..................................320,00 37 Ao se deduzir, do lucro operacional, o imposto de renda (IR) e a contribuição social sobre o lucro (CSSL), tem-se o lucro líquido do exercício após o IR. Assim composto: Portanto, a demonstração do resultado do exercícioapresenta dados exclusivos da empresa no período. Sua característica é dedutiva para mostrar o que foi gerado por meio das atividades operacionais. Os itens de receitas e despesas afetam diretamente o Balanço Patrimonial. Veja de que maneira isto acontece: Na realização da Receita poderá aumentar a conta Bancos, caso a venda tenha sido a vista, ou aumentar a conta de direitos, duplicatas a receber caso a venda tenha sido a prazo. Na incidência de impostos sobre vendas, afetará as contas no Balanço Patrimonial impostos a pagar, ou se for imediatamente paga, afetará a conta caixa. A conta custos dos produtos vendidos diminuirá imediatamente a conta estoques, pela venda dos produtos a terceiros. As despesas em geral, caso tenham sido pagas, afetará a conta bancos ou caixa, ou cria-se uma obrigação a pagar. A despesa com depreciação criará uma conta redutora do ativo depreciação acumulada, diminuindo as contas do ativo fixo que sofrerão a ação do tempo e uso. O lucro do exercício aumentará o patrimônio líquido e a conta prejuízo do exercício diminuirá o patrimônio líquido. LUCRO OPERACIONAL .........................................................320,00 (-) IR e CSSL..........................................................................(100,00) = LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO APÓS O IR e a CSSL........ 220,00 38 Lucro bruto Lucro Marginal Lucro Operacional Despesas com vendas, Fi- nanceiras e Administrativas Custo das Vendas Despesas com vendas, financeiras e adminis- trativas Lucro ou Prejuízo opera- cional Lucro ou prejuízo opera- cional Lucro ou prejuízo ope- racional Outras receitas e despesas Participações Participações Resultado do exercício antes do IR Resultado do exercício antes do IR Resultado do exercício antes do IR Provisão para o IR Participações de debên- tures, empregados e administradores Participações, inclusive partes beneficiárias Participações, inclusive partes beneficiárias Lucro ou prejuízo líquido do exercício Lucro ou prejuízo líquido do exercício Lucro ou Prejuízo líquido do exercício É correto afirmar: a) As hipóteses 1 e 2 atendem a legislação so- cietária. b) Somente a hipótese 2 atende a legislação so- cietária. c) Somente a hipótese 3 atende a legislação so- cietária. d) Somente a hipótese 1 atende a legislação so- cietária. e) As hipótese 2 e 3 atendem a legislação socie- tária. Apure o valor da Receita líquida, com base nas seguintes informações quando aplicáveis: • Despesa com vendas 100 • Devolução de vendas 40 • PIS sobre vendas 33 • Receita bruta 2.000 • Cofins sobre vendas 152 • Custo das Mercadorias vendidas 750 Agora é a sua vez Questão 01 Questão 02 INSTRUÇÕES As atividades do ponto de partida devem ser elaboradas individualmente e discutidas em sala com o professor tutor. Cada aluno deverá levar suas considerações e, juntos, em sala de aula, apresentar suas colaborações. Ponto de Partida Este é um momento para testar seus conhecimen- tos prévios sobre alguns elementos fundamentais no que se refere a demonstração do resultado do exercício. Acesse o site da Companhia TAM S.A. Disponí- vel em: <http://www.tam.com.br/b2c/img/empresa/ infFinanceiros/Relatorios/Anual_TAMLA_2002_ pt.pdf>. Acesso em 01 set. 2011. Neste site estão os demonstrativos financeiros da companhia aérea TAM. Verifique na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) evidenciando em que aspecto esta demonstração não atende as novas atualiza- ções na legislação societária em 2010. Agora é com você! Responda às questões a se- guir para conferir o que aprendeu! Considerando as hipóteses na tabela abaixo: DRE - HIPÓTESE 1 DRE - HIPÓTESE 2 DRE - HIPÓTESE 3 Receita bruta Receita bruta Receita bruta Deduções das vendas Deduções das vendas Deduções das vendas Receita líquida Receita Líquida Receita Líquida Custos das vendas e serviços Despesas Operacionais Custo das vendas e serviços Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. 39 a) R$ 1.250 b) R$ 1.775 c) R$ 1.025 d) R$ 925 e) R$ 1.900 Determine o valor do lucro bruto com base nos se- guintes dados, quando aplicáveis: • Despesas Financeiras 320 • Custo das Mercadorias Vendidas 700 • PIS sobre faturamento 25 • Receita bruta 1.500 • Cofins sobre vendas 115 • Participações 200 a) R$ 660 b) R$ 1.360 c) R$ 1.040 d) R$ 840 e) R$ 1.180 Em relação ao Resultado Operacional demonstra- do na DRE, é correto afimar: a) Representa o resultado da companhia conside- rando as deduções para a contribuição social sobre o lucro – CSL. b) Resultado apurado para o cálculo do IR e CSL. c) Resultado da companhia antes do cálculo do IR e CSL para os ajustes necessários das adi- ções , exclusões e compensações para efei- to do lucro real. d) É o resultado líquido do exercício. e) Resultado que não poderá haver prejuízo, pois obrigatoriamente é necessário o cálculo dos impostos. Indique o Resultado Operacional Bruto e o Re- sultado Líquido do Exercício, respectivamente, face aos saldos das contas relacionadas abaixo: Contas Saldos Impostos sobre Serviços R$ 30.000,00 ICMs sobre Vendas R$ 204.000,00 Despesas Financeiras R$ 180.000,00 Despesas Administrativas R$ 150.000,00 Custo de Serviços Prestados R$ 100.000,00 Custo de Mercadorias Vendidas R$ 600.000,00 Venda de Mercadorias R$ 1.200.000,00 Dividendos Propostos R$ 30.000,00 Receitas de Serviços Prestados R$ 600.000,00 Provisão para Imposto de Renda R$ 80.400,00 a) R$ 1.070.000,00 e R$ 659.600,00 b) R$ 896.000,00 e R$ 425.600,00 c) R$ 866.000,00 e R$ 455.600,00 d) R$ 770.000,00 e R$ 485.600,00 Se o valor da Receita líquida for R$76.850, os impostos sobre venda R$21.150, qual o valor da Receita Bruta? Demonstre. Questão 05 Questão 06 Questão 03 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Questão 04 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. 40 Se o valor do custo das vendas for R$52.700, o estoque no final do período R$27.500, os descon- tos obtidos com compras R$3.200, as bonifica- ções recebidas de fornecedores R$1.700, o frete e seguro no transporte R$5.600, as devoluções a fornecedores R$2.500, o valor bruto das compras 61.000, qual o valor do Estoque inicial do período? Demonstre. Identifique a questão correta: a) O objetivo da demonstração do resultado do exercício é relatar a situação patrimonial da en- tidade. b) As receitas e despesas são computadas no re- sultado do exercício de acordo com certas regras contábeis estabelecidas pela Lei n. 6.404/76 e nos pronunciamentos técnicos do CPC, sendo o principal o regime de competência, independen- temente se as receitas foram recebidas e se as despesas foram pagas. c) As receitas financeiras são registradas quando auferidas em função dos proprietários utilizarem os recursos da empresa. d) De acordo com o CPC 26 a demonstração do resultado as despesas não podem ser apresen- tada em dois formatos. Apenas demonstradas de acordo com sua natureza. As informações abaixo destacadas projetam um resultado com mercadorias de: Devolução de Vendas de Mercadorias R$ 7.000,00 Estoque Final de Mercadorias R$ 8.000,00 Estoque Inicial de Mercadorias R$ 12.000,00 Fretes Pagos sobre Compras de Mercadorias R$ 5.000,00 ICMs Incidente sobre as Compras de Mercado- rias R$ 15.000,00 ICMs Incidente sobre as Vendas de Mercadorias R$ 33.000,00 Total das Compras de Mercadorias R$ 180.000,00 Total das Vendas de Mercadorias R$ 240.000,00 a) R$ 33.000,00 b) R$ 31.000,00 c) R$ 26.000,00 d) R$ 11.000,00 Questão 09 Questão 07 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Questão 08 Verifiqueseu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. 41 Juros, descontos, variação cambial ativa ou passi- va sobre operações com moeda estrangeira, são exemplos de: a) Despesas Administrativas. b) Despesas com Vendas. c) Despesas Financeiras. d) Outras Despesas. Questão 10 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. 42 LINKS IMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Leia o capítulo 6 do livro Contabilidade Empresarial de José Carlos Mário. 8ª Ed. São Paulo: Atlas,2010. O livro trata sobre a Demonstração do Resultado do Exercício e seus aspectos preliminares.. Acesse o site da Scielo. Disponível em: <http://www.scielo.br/cgi-bin/wxis.exe/iah/>. Acesso em 01 set. 2011.Este artigo foi publicado na revista Finanças e Contabilidade – USP, e trata sobre as informações divulgadas nos relatórios contábeis. Neste tema, você viu que, assim como o balanço patrimonial é a principal demonstração situacional da entidade, a demonstração do resultado do exercício é a principal demonstração de fluxos, apurando o resultado no confronto entre as receitas e despesas, proporcionando aumento ou diminuição no patrimônio líquido da companhia. No próximo tema, você verá sobre o processo de contabilização e os livros para registro das informações contábeis. Receita líquida: receita real da empresa, excluindo os impostos incidentes, as devoluções e os abatimentos. Receita operacional: receita que engloba a parcela proveniente do produto principal da empresa (ou serviços). FINALIZANDO GLOSSÁRIOz a bd l m k h g f pc j i o r iln st u v x w x y i qe 43 Receitas financeiras: receitas derivadas de aplicações financeiras, juros de mora recebidos, descontos obtidos etc. Despesas Administrativas: despesas necessárias para administrar a empresa. Exemplo: honorários administrativos, salários e encargos sociais do pessoal administrativo, aluguéis de escritórios, materiais de escritórios etc. Despesas de venda: despesas incorridas no esforço de se vender o produto. Abrange desde a promoção do produto até a sua colocação junto ao consumidor. Despesas Financeiras: despesas que remuneram o capital de terceiros, como: juros pagos ou incorridos, comissões bancárias, descontos concedidos etc. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de acessar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos! Tema 5 Plano de Contas e Contabilização do Débito e Crédito / Livros Contábeis ícones: 44 AULA 5 Assista às aulas na sua unidade e depois disponível no Ambiente Virtual de Aprendizagem para você Plano de Contas e Contabilização do Débito e Crédito / Livros Contábeis Todos os dias nas empresas acontecem centenas ou milhares de eventos ou transações que fazem parte do ciclo operacional. Imagine quantas transações envolvendo o caixa da empresa, pagamentos, recebimentos, que aumentam e diminuem as disponibilidades. Quantos cheques não são emitidos para pagamentos de despesas e obrigações. Não se teria como fazer correções em cada ocorrência na conta caixa ou banco, após cada aumento ou diminuição. Leitura Obrigatória Conteúdos e Habilidades Conteúdo Nesta aula, você estudará: • Como utilizar um plano de contas simplificado. • A contabilização dos fatos contábeis. • A contabilização por meio de débitos e créditos. Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • O que é o sistema de partidas dobradas? • Quais são os principais livros de registro contábil? • A escrituração contábil é segura? 45 Por isso, as contas contábeis são necessárias para a praticidade e o bom andamento da escrituração dos fatos administrativos, que representam escriturações estruturadas dos bens, direitos, obrigações, receitas e despesas, de uma entidade. Cabe a utilização de um plano de contas para o registro contábil, pois o mesmo tem a finalidade de uniformização de todos os relatórios contábeis divulgados pela empresa. O plano de contas é a relação lógica e ordenada de todas as contas patrimoniais e de resultado. É por meio do plano de contas que os elementos patrimoniais de resultado se evidenciarão na organização dos relatórios emitidos pela contabilidade. O plano pode ser analítico ou sintético. Ou seja, pode ser organizado em diversos graus, e vai depender da particularidade e da necessidade de cada empresa. Caso a empresa seja de grande porte, geralmente o plano de contas terá um número maior de operações, desde as mais simples às mais complexas.. Logo o plano de contas será extenso e bem mais analítico, bem diferente se a empresa fosse uma empresa de pequeno porte. A organização do plano de contas deverá obedecer a ordem decrescente de liquidez do balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado do Exercício e a ordem crescente dos prazos de exigibilidade esperados. A Contabilidade é baseada no sistema de partidas dobradas, que se fundamenta no seguinte conceito: “o total de débitos deve ser igual ao total de créditos”. Ou seja, as origens de recursos da empresa formadas pelo capital próprio e capital de terceiros, financiam todo o ativo da empresa. Se existirem origens de recursos no valor de R$100,00, obrigatoriamente deverá existir uma aplicação de recurso pelo mesmo valor. O método das partidas dobradas é assim chamado porque cada transação afeta pelo menos duas contas. Por exemplo, Ching (2010) explica: “se um ativo aumenta, algo deve acontecer pelo menos para manter a equação em balanço (pode ser aumento no passivo, aumento no patrimônio líquido ou diminuição no ativo)”. Utiliza-se no método das partidas dobradas as convenções “débito” e “crédito”. A razão é muito simples. O patrimônio líquido (capital próprio) e o passivo (capital de terceiros) são os grandes formadores do ativo da entidade. Pode-se chamá-los de credores na formação do ativo, que por sua vez passa a ser devedor. Logo, para as contas do passivo e patrimônio líquido, todo aumento representa um crédito e toda diminuição um débito. Para as contas do ativo, todo aumento representa um débito e toda diminuição 46 um crédito. Ativo (devedores) Passivo + PL (credores) Aumento = Débito Aumento = Crédito Diminuição = Crédito Diminuição = Débito Saldo = DEVEDOR Saldo = CREDO0R Veja um exemplo e seus efeitos sobre o saldo da conta: Conta caixa tem um saldo inicial no valor de R$15.000. A conta, contas a pagar tem um saldo inicial no valor de $ 7.500. A empresa paga parte das contas a pagar para terceiros no valor de $5.000. O efeito das transações sobre as contas é o seguinte: a) Diminuir a conta caixa (ativo) em R$5.000. b) Diminuir a conta, contas a pagar (passivo) em R$5.000. O efeito do débito e do crédito sobre as contas é o seguinte: a) Débito – contas a pagar – R$5.000 ( toda diminuição nas contas do Passivo, debita-se a conta). b) Crédito – caixa – R$5.000 (toda diminuição nas contas do Ativo, credita-se). Após conhecer a mecânica da escrituração contábil em partidas dobradas, será abordada daqui pra frente a utilização do livros diário e razão. O livro Razão é obrigatório e indispensável para qualquer tipo de empresa. É o agrupamento de todos os valores em conta de mesma natureza. O Livro Razão, segundo Marion (2010): “é realizado em contas individualizadas; assim, teremos um controle por conta. Por exemplo, abrimos uma conta Caixa e registramos todas as operações que, evidentemente, afetam o Caixa nesta conta, debitando ou creditando e, a qualquer momento, apuramos o saldo”. Tem o objetivo de calcular o saldo de cada elemento contábil após sua utilização, demonstrando sempre, periodicamente, o resultado líquido das transações ocorridas na conta. O livro Diário, também é obrigatório em todas as empresas. Nele se faz o registro dos fatos pelo Método das Partidas Dobradas de forma rigorosamente cronológica do dia, mês e ano. O registrodeve ser diário e deve conter o termo de abertura e encerramento, autenticados por Órgão competente do Registro do Comércio. 47 Importante destacar que o processo de escrituração SPED – Sistema Público de Escrituração Digital, veio integrar os contribuintes dos fiscos municipais, estadual e federal, por meio do compartilhamento das informações contábeis e fiscais. A Instrução Normativa RFB n. 787/07 regulamenta o SPED Contábil instituindo a Escrituração Contábil Digital (ECD). 48 ído por: 1-Ativo, 2-Passivo, 3-Receitas e 4-Despesas. III – As contas sintéticas efetivamente recebem lançamentos a débito e crédito. IV – O plano de contas é elaborado de acordo com a necessidade de cada empresa. Estão corretas as afirmativas: a) As afirmativas I, II e III estão corretas. b) As afirmativas III e IV estão corretas. c) As afirmativas II e III estão incorretas. d) As afirmativas II e IV estão corretas. e) Somente a afirmativa IV está correta. Parte do Plano de contas da empresa “X” é as- sim elaborado: 1. ATIVO 1.1. CIRCULANTE 1.1.1. Disponível 1.1.2. Créditos 1.1.3. Estoques 1.1.3.1. Matéria-prima 1.1.3.1.1. Calcário 1.1.3.1.2. Cimento 1.1.3.1.3. Polietileno É correto afirmar: a) “Disponível” é conta de 4º grau. b) “Estoques” pode receber lançamento a débito e a crédito. c) “ Calcário” é uma conta analítica. d) “ Polietileno” é uma conta sintética. Agora é a sua vez Questão 01 Questão 02 INSTRUÇÕES As atividades do ponto de partida devem ser elaboradas individualmente e discutidas em sala com o professor tutor. Cada aluno deverá levar suas considerações e juntos, em sala de aula, apresentar suas colaborações. Ponto de Partida Este é um momento para testar seus conhecimen- tos prévios sobre alguns elementos fundamentais no que se refere ao Plano de Contas e a escritura- ção contábil. a) Considerando a hipótese de que você tenha uma empresa comercial na venda de automóveis, descreva para esta empresa dez contas de ativo e dez contas de exigibilidades. b) Elabore duas colunas com os saldos devedores e saldos credores e inclua cada ativo e cada passi- vo em seu respectivo saldo. Agora é com você! Responda às questões a seguir para conferir o que aprendeu! Considerando as informações abaixo: I – O plano de contas é uma relação lógica e orde- nada das contas patrimoniais. II – O primeiro grau do plano de contas é distribu- Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. 49 Em relação aos livros contábeis, analise as afirma- tivas que se seguem: I. Para um controle individualizado para a conta Fornecedores utiliza-se o razão analítico. II. O livro para o registro de debêntures é conside- rado um livro social. III. O livro para o registro de entradas de mercado- rias é considerado um livro não obrigatório. IV. Registro de atas de Assembléias Gerais, Pre- sença de acionistas e Caixa, são considerados livros fiscais. Estão CORRETAS apenas as afirmativas: a) I e II. b) I e IV. c) II e III. d) II e IV. e) III e IV. Serviço prestado com recebimento à vista. O lan- çamento contábil correta é: a) Débito em contas a receber e crédito em receita de serviços. b) Débito em conta corrente bancária e crédito em receita de serviços. c) Débito em duplicatas a receber e crédito em re- ceita antecipada de serviços. d) Débito em duplicatas a receber e crédito em re- ceita de serviços. e) Débito em Duplicatas a receber e crédito em receita de vendas. O lançamento contábil da questão anterior gera o seguinte efeito: a) Diminuição em contas patrimoniais. b) Diminuição em contas de resultado. c) Aumento tanto em contas de resultado e patri- monial. d) Aumento somente em conta patrimonial. e) Aumento somente em conta de resultado. “Compra de Móveis e utensílios a prazo” gera os seguintes efeitos no patrimônio: a) Aumento no ativo. b) Aumento no ativo e no passivo. c) Diminuição no passivo. d) Diminuição ativo e no passivo e) Diminuição no ativo. As afirmativas abaixo referem-se aos livros con- tábeis , exceto: a) É obrigatório mediante Lei n. 8.218/91. Questão 03 Questão 05 Questão 04 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Questão 06 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Questão 07 50 b) Os atos e fatos devem ser escriturados em or- dem cronológica de dia, mês e ano. c) É permitida a escrituração por processamento eletrônico de dados. d) Deve ser completa, realizada em moeda e idio- ma correntes nacionais. e) Demonstra a situação econômica da empresa. Para fins do Imposto de Renda estão desobrigadas da escrituração contábil: a) A sociedade anônima de capital fechado. b) A sociedade Limitada. c) A sociedade por Comandita. d) A microempresa que trabalha à base de lucro presumido. e) Nenhuma das afirmativas acima. É finalidade do Sistema Público de Escrituração Digital –SPED: a) Modernização. b) Punição. c) Tributação. d) Exclusão. Elabore um diário com 10 fatos contábeis obede- cendo aos principais requisitos de escrituração mercantil. (livre) Questão 09 Questão 08 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Questão 10 Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. Verifique seu desempenho nesta questão, clicando no ícone ao lado. FINALIZANDO 51 LINKS IMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Acesse ao site da ANTT. Disponível em: <http://www.antt.gov.br/manuais_contabilidade/ PlanodeContas_Rodovias.PDF>. Acesso em: 24 de out.2011. Neste site você encontrará um modelo de plano de contas que lhe ajudará a entender esta ferramenta. Acesse ao site da UFES. Disponível em: <http://www.ufes.br/dem/Arquivo/Artigo%20-%20 Livros%20Contabeis%20-%20Origem,%20livros%20cont%C3%A1beis%20e%20suas%20 fun%C3%A7%C3%B5es.pdf>. Acesso em 10 de out.2011. Neste site você encontrará material sobre a contabilidade, suas origens, livros contábeis e suas funções. Acesse ao site do Conselho Federal de Contabilidade. Disponível em: <http://www.cfc.org.br/>. Acesso em 25 de out.2011. Neste site você encontrará, na barra de ferramenta da página, legislações específicas que tratam sobre os livros contábeis obrigatórios. Assista ao vídeo no site do Conselho Regional de Contabilidade do Estado do Rio de Janeiro – CRCRJ. Disponível em:<http://vimeo.com/20515248>. Acesso em 26 de out.2011. Este vídeo trata sobre o SPED Contábil, que é a escrituração dos livros fiscais por meio eletrônico., na opinião do superintendente de informática da JUCERJA e pelo supervisor do projeto SPED Contábil no Brasil. Neste tema, você viu que o plano de contas é um manual imprescindível para o trabalho do contador. Nele é descrito todos os fatos possíveis sobre as operações que acontecem na empresa e servem de orientação para o registro contábil. Neste tema você pôde compreender também sobre o método das partidas dobradas, débito e crédito, que dá início à escrituração mercantil dos atos e FINALIZANDO VÍDEOS IMPORTANTES 52 GLOSSÁRIOz a bd l m k h g f pc j i o r iln st u v x w x y i qe fatos administrativos que modificam a situação patrimonial. Viu também sobre os livros obrigatórios e não obrigatórios para a escrituração de fatos sociais e fiscais. No tema a seguir, você estudará sobre o Balancete de Verificação, que dará início ao processo de apuração do resultado do exercício, bem como elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício após a apuração, dentro das regras do regime de competência e de caixa. Contas do ativo: contas agrupadas de acordo com suas características de realização e de acordo com seu grau de liquidez. Contas do passivo: contas agrupadas de acordo com seu vencimento. Contas retificadoras
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