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JAN M Con P O cEIRO/ Mater nteúd Períc Tr E Fabiana Pale conteúdo d responsa ial de do à cia Co ributá Elaborado a de Olivei estrante C desta apo abilidade d e Ap Distâ ontá ária por: ra Andrade RCMG stila é de do autor ( oio ância bil e inteira (a). a A repro bem co apostil intelect ou por ou mec de proc fotocóp somen permis Autor ( TODO RESER É PRO TOTAL APOST FORM MEIO. CÓDIG ARTIG odução tota omo a repro as a partir d ctual, de qua qualquer m cânico, incl cessos xero pias e de gr nte poderá o ssão expres (Lei n.º 961 S OS DIRE RVADOS: OIBIDA A R L OU PARC TILA, DE Q MA OU POR GO PENAL GO 184. al ou parcial odução de desta obra alquer forma meio eletrôn usive atravé ográficos, d ravação, ocorrer com ssa do seu 0/1998). EITOS EPRODUÇ CIAL DESTA QUALQUER R QUALQUE BRASILEIR l, a nico és de m a ÃO A R ER RO 04/12/2018 1 1 Perícia Contábil Tributária: aspectos gerais e procedimentos de trabalho Prof (a). Fabiana de Oliveira Andrade 2 Fabiana de Oliveira Andrade Endereço para acessar este CV: http://lattes.cnpq.br/9101707207541183 Possui graduação em Ciências Contábeis pela Pontifícia Universidade Católica de Minas Gerais (2001) e Mestrado em Administração Pública pela Fundação João Pinheiro (2009).Especialização em Contabilidade e Finanças Públicas (PUC-MG) e Controle Externo da Administração Pública (PUC-MG). Professora de cursos de graduação) e de pós graduação. Perita Contadora. Tem experiência na área de Contabilidade, com ênfase em Contabilidade e Finanças Públicas e Perícia Contábil, atuando como Perita Judicial Contábil, principalmente nas seguintes áreas do conhecimento: Contabilidade e Orçamento e Público, Administração Pública, Perícia Tributária, Perícia em Prestação de Contas, Perícia em Avaliação de Empresas, Perícias em Falência e Recuperação Judicial. Membro do Grupo de Estudos Técnicos de Perícia Contábil e Arbitral do CRC-MG. 04/12/2018 2 Perícia Contábil Tributária A perícia, cada vez mais, vem alcançando lugar de destaque, como tecnologia para solução de conflitos em lides judiciais e extrajudiciais, diante da necessidade do julgador de conhecer uma opinião de um especialista sobre a matéria discutida, sobre a realidade patrimonial. (CRUZ, 2008) Perícia Contábil Tributária De modo amplo, perícia pode ser entendida como um meio de prova, vez que através dessa prova se examinam e verificam fatos da causa. (MOURA, 2011) No Poder Judiciário não basta alegar direitos, é fundamental transformar os fatos alegados, através da prova técnica contábil. 04/12/2018 3 Perícia Contábil Tributária Através da prova pericial, colhem-se percepções e fazem-se apreciações, não só para a direta demonstração ou constatação dos fatos que interessam à lide, bem como para esclarecimento dos mesmos. (MOURA, 2011) Art. 156. O juiz será assistido por perito quando a prova do fato depender de conhecimento técnico ou científico.(NCPC, 2015) Perícia Contábil Tributária A perícia contábil é a especialidade da Contabilidade que funciona com o objetivo específico de resolver questões contábeis, geralmente originárias de controvérsias, dúvidas, e de aspectos relacionados com a legislação ou com outras questões específicas. (Cruz, 2008) 04/12/2018 4 Perícia Contábil Tributária É nesse contexto, que as perícias contábeis tributárias, vem sendo utilizadas, para que possam esclarecer dúvidas apresentadas em lides judiciais e extrajudiciais relativas a tributos entre empresas e/ou pessoas físicas(contribuintes) e o Estado (ente tributante). Perícia Contábil Tributária Estas disputas (administrativas ou judiciais) sobre matéria tributária surgem devido aos diversos entendimentos e interpretações dadas pelo fisco e pelos contribuintes às inúmeras legislações tributárias existentes. 04/12/2018 5 Perícia Contábil Tributária Na seara administrativa tem-se o Processo Administrativo Fiscal, que orienta o fisco para a constituição e cobrança do crédito tributário e propicia para o contribuinte os meios de contestação e certificação do tributo cobrado. • Conforme art. 146 – CTN é dever da Autoridade Administrativa verificar todos os elementos constitutivos da obrigação tributária, bem como seu respectivo enquadramento na lei tributária. Perícia Contábil Tributária “Processo administrativo-tributário é o conjunto de atos necessários à solução, na instância administrativa, de questões relativas à aplicação ou interpretação da legislação tributária.” (Ferreira,2009) 04/12/2018 6 Processo Judicial Tributário Estabelecida uma relação jurídica tributária conflitante, as partesse socorrem de algum tipo de ação judicial tributária para buscarsua pretensão resistida. O Processo Judicial Tributário possui a finalidade de resolver os conflitos em matéria tributária entre o fisco e os contribuintes. Ações Judiciais: Execução Fiscal, Embargos a Execução Fiscal, AçãoAnulatória de Débito, dentre outras. Noções Gerais do Sistema Tributário A relação jurídica em virtude da qual o Estado (Fisco) pode exigir de determinado cidadão (contribuinte ou responsável) determinado valor a título de tributo/penalidade pecuniária, ou ainda determinada ação ou omissão no interesse da arrecadação e fiscalização de tributos. Espécies – CTN, art. 113: Obrigação principal Obrigação acessória 04/12/2018 7 Noções Gerais do Sistema Tributário Espécies – CTN, art. 113: Obrigação principal: É aquela que tem por objeto o pagamento de determinado valor a título de tributo ou de penalidade pecuniária; Noções Gerais do Sistema Tributário Exs.: a) pagar montante devido a título de IRPJ; b) pagar montante devido a título de II ; c) pagar montante a título de ISSQN; b) pagar uma multa por atraso na entrega de uma declaração. 04/12/2018 8 Noções Gerais do Sistema Tributário Espécies – CTN, art. 113: Obrigação acessória: A que tem por objeto ação ou omissão instituída com o propósito de facilitar as atividades de cobrança, arrecadação e a fiscalização do cumprimento de obrigações tributárias principais; (CTN) Noções Gerais do Sistema Tributário Exs.: a) escriturar os livros fiscais obrigatórios; b) escriturar os livros contábeis obrigatórios; c) emitir nota fiscal; d) disponibilizar elementos regularmente solicitadospor agente fiscalizador, etc.. 04/12/2018 9 Noções Gerais do Sistema Tributário Elementos Estruturais: subjetivo (sujeito ativo e sujeito passivo); objetivo (hipótese de incidência e fato gerador); valorativo (base de cálculo e alíquota); espacial (onde ocorre o fato gerador do tributo); temporal (quando ocorre o fato gerador do tributo). (CTN) Noções Gerais do Sistema Tributário Sujeito Ativo da Obrigação Tributária Noção: A pessoa jurídica apta a exigir o cumprimento da obrigação tributáriaprincipal e/ou acessória; É o credor da obrigação tributária principal ou acessória – CTN, art.119; 04/12/2018 10 Noções Gerais do Sistema Tributário Titulares: Entes federativos (U, E, DF e M): titulares de competência para, diretamente, instituir, cobrar, arrecadar e fiscalizar o cumprimento de obrigações tributárias; Noções Gerais do Sistema Tributário Sujeito Passivo da Obrigação Tributária Noção: A pessoa física ou jurídica que deve satisfazer o cumprimento da obrigação tributária principal ou acessória; É o devedor da obrigação tributária principal ou acessória – CTN, art. 121; 04/12/2018 11 Noções Gerais do Sistema Tributário Espécies: Contribuinte; Responsável legal tributário. Noções Gerais do Sistema TributárioElementos Objetivos Fato Gerador da Obrigação Tributária – CTN, arts. 114 e 115 Noção: Fato ou situação concreta que, por se enquadrar numa das hipóteses de incidência abstratamente previstas em lei, faz nascer a obrigação tributária. 04/12/2018 12 Noções Gerais do Sistema Tributário Espécies: Fato gerador da obrigação principal; Fato gerador da obrigação acessória. Noções Gerais do Sistema Tributário Elementos Objetivos Fato Gerador da Obrigação Tributária – CTN, arts. 114 e 115 Momento de Ocorrência – CTN, art. 116, I e II: Fato Gerador ocorre desde o momento em que se verifiquem ascircunstâncias materiais necessárias à produção dos efeitos quenormalmente lhe são próprios; Ex.: Fato Gerador – ICMS - saída de mercadoria de um estabelecimento varejista, 04/12/2018 13 Noções Gerais do Sistema Tributário Elementos Objetivos Hipótese de Incidência Tributária Noção: Hipótese abstratamente prevista em lei como apta a gerar obrigações tributárias principais ou acessórias; Noções Gerais do Sistema Tributário Exemplos: H.I. do ICMS: fazer circular mercadorias, transferindo-se-lhes arespectiva titularidade; H.I. do ISSQN: prestar serviços indicados na lista da serviços; H.I. do IR: auferir renda causadora de acréscimo patrimonial; H.I. de obrigações acessórias: explorar atividade mercantil comoempresário ou como sociedade empresária. 04/12/2018 14 Noções Gerais do Sistema Tributário Base de Cálculo Noção É o valor tomado por base para cálculo do valor do tributo/penalidade a pagar; é a grandeza sobre a qual incide a alíquota do tributo / penalidade. Exs.: B.C. do IPTU = valor venal de determinado imóvel urbano; B.C. do ICMS sobre venda de mercadoria = valor da operação de venda de mercadoria; Noções Gerais do Sistema Tributário Espécies: Alíquota fixa ou específica Expressa em moeda ou por determinada unidade de medida – ex.: CIDE-combustível, gasolina: R$ 501,90 por m3; diesel: R$ 157,80 por m3; Alíquota ad valorem Expressa em percentual aplicável sobre determinada base monetária – ex.: IRPJ 15% sobre o lucro real; COFINS 3% sobre o faturamento; 04/12/2018 15 Processo Administrativo Fiscal O conceito de processo administrativo tributário compreende todos os procedimentos fiscais próprios, ou seja, a atividade de controle (processo de lançamento e de consulta), de outorga (processo de isenção) e de punição (processos por infração fiscal), além dos processos próprios, que são as simples autuações de expedientes que tramitam pelos órgãos tributantes e repartições arrecadadoras para notificação do contribuinte, cadastramento e outros atos complementares de interesse do Fisco. (MEIRELLES, 2016) Processo Administrativo Fiscal Processo administrativo-tributário consiste basicamente no o conjunto de atos administrativos ou procedimentos necessários à solução, na instância administrativa, de questões relativas à aplicação ou interpretação da legislação tributária. Reconhecimento, pela autoridade competente, de uma situação jurídica pertinente à relação fisco-contribuinte. (FERREIRA, 2006) 04/12/2018 16 Processo Administrativo Fiscal Sempre que houver uma obrigação tributária, seja ela principal ou acessória, que espontaneamente não tenha sido satisfeita pelo contribuinte, ou por aquelas pessoas a quem a lei transfere ou incumbe essas obrigações, pode ser exigido pelo Fisco o pagamento do tributo ou a penalidade pecuniária decorrente, mediante o seu lançamento, o que poderá dar ensejo a um conflito e nascimento do processo administrativo. (BRITO, 2003) Processo Administrativo Fiscal O processo administrativo fiscal pode englobar duas etapas: Etapa não contenciosa Etapa contenciosa 04/12/2018 17 Processo Administrativo Fiscal Etapa não contenciosa Nessa etapa o sujeito ativo – por meio de suas autoridades competentes – dá conhecimento ao sujeito passivo da existência do crédito tributário apurado em seu desfavor. Lançamento Tributário Processo Administrativo Fiscal Em síntese, Inicia-se, em regra, com a lavratura do Termo de Início de Fiscalização. Verificação dos livros e demais documentos fiscais do contribuinte Termina com o termo de encerramento de fiscalização que será acompanhado por um auto de infração, nos casos em que tiver sido cometida alguma infração. 04/12/2018 18 Processo Administrativo Fiscal Auto de Infração O auto de infração é o documento no qual o agente da autoridade administrativa narra a infração da legislação tributária atribuídas por ele ao sujeito passivo no período da ação fiscal. (BETHONICO, 2018) Processo Administrativo Fiscal Requisitos Formais do Auto de Infração Qualificação do autuado Data, local e hora Descrição do fato Capitulação legal Intimação para impugnar, com identificação do prazo legal Assinatura do agente 04/12/2018 19 Processo Administrativo Fiscal Constituído o crédito tributário, o contribuinte poderá: Pagar - o crédito tributário será extinto e arquivado oprocesso administrativo Não pagar e não impugnar – constituição definitiva docrédito tributário, deverá ser exigido judicialmente Impugnar - Suspende e exigibilidade do crédito tributário(151, III, CTN) e instaura-se o contraditório administrativo Processo Administrativo Fiscal • Etapa contenciosa Inicia-se com a impugnação da exigência formulada no auto de infração. Essa etapa caracteriza-se pelo aparecimento formalizado do conflito de interesses entre o contribuinte e o fisco. Inconformismo do contribuinte com o ato praticado pela administração 04/12/2018 20 Processo Administrativo Fiscal • Etapa contenciosa Caberá ao um julgador singular promover o julgamento da impugnação, sobre questões por esta suscitadas. O contribuinte pode vir a não concordar com a decisão, e então, apresentará recurso, e o órgão julgador coletivo deverá apreciar a decisão de primeira instância Processo Administrativo Fiscal • As decisões dos Conselhos de Contribuintes não tem caráter definitivo, haja vista que cabe sempre revisão judicial do que decidirem. 04/12/2018 21 Processo Administrativo Fiscal Certidão de Dívida Ativa PRESSUPOSTO DE VALIDADE (art. 204 do CTN e 3º LEF) Art. 201. Constitui dívida ativa tributária a proveniente de crédito dessanatureza, regularmente inscrita na repartição administrativa competente,depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou pordecisão final proferida em processo regular. Art. 204. A dívida regularmente inscrita goza da presunção de certeza eliquidez e tem o efeito de prova pré-constituída. Parágrafo único. Apresunção a que se refere este artigo é relativa e pode ser ilidida porprova inequívoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a queaproveite. Processo Administrativo Fiscal Certidão de Dívida Ativa PRESSUPOSTO DE VALIDADE (art. 204 do CTN e 3º LEF) Art. 201. Constitui dívida ativa tributária a proveniente de crédito dessanatureza, regularmente inscrita na repartição administrativa competente,depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou pordecisão final proferida em processo regular. Art. 204. A dívida regularmente inscrita goza da presunção de certeza eliquidez e tem o efeito de prova pré-constituída. Parágrafo único. Apresunção a que se refere este artigo é relativa e pode ser ilidida porprova inequívoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a queaproveite. 04/12/2018 22 Procedimentos e Critérios de Trabalho O desenvolvimento do trabalho pericial inicia-se: A análise do Auto de Infração identificando as irregularidades apuradas pelo fisco Análise as Decisões Administrativas Identificação das possíveis reformulações do crédito tributário. Certificação dos créditos tributários lançados na Certidão de DívidaAtiva. Procedimentos e Critérios de Trabalho • Em Processos Judiciais Tributários, a contabilidade, na qualidade de ciência do patrimônio, e especificamente, a contabilidade tributária, irá fornecer os elementos comprobatórios e os necessários para o desenvolvimento do trabalho pericial. • A contabilidade tributária, é o ramo da contabilidade responsável pelo gerenciamento dos tributos incidentes nas diversas atividades de uma empresa, ou grupo de empresas, adaptando, ao dia-a-dia empresarial as obrigações tributárias. (Oliveira, 2003) 04/12/2018 23 Procedimentos e Critérios de Trabalho A Contabilidade Tributária como instrumento para auxílio às perícias fiscais visa fornecer a documentação necessária ao desenvolvimento dos trabalhos periciais, os quais serão solicitados via Termo de Diligência. E caso necessário, na definição de Diligências a serem realizadas in loco. Procedimentos e Critérios de Trabalho Da Documentação Necessária AUTO DE INFRAÇÃO LIVROS DE ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL: Livro Razão Livro Diário DOCUMENTAÇÃO COMPROBATÓRIA DOS LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 04/12/2018 24 Procedimentos e Critérios de Trabalho Normas para escrituração contábil: NBC T 1 – Das características da informação contábil ainformação contábil se expressa por diferentes meios, como: demonstrações contábeis, escrituração ou registrospermanentes e sistemáticos, documentos, livros, planilhas,listagens, notas explicativas, mapas, pareceres, laudos,diagnósticos, prognósticos, descrições críticas ou quaisqueroutros utilizados no exercício profissional ou previstos emlegislação. (item 1.1.3). Procedimentos e Critérios de Trabalho A NBC T 2 das Normas Brasileiras de Contabilidade que trata DaEscrituração Contábil tem-se que: 2.1.1 A Entidade deve manter um sistema de escrituração uniforme dos seusatos e fatos administrativos, através de processo manual, mecanizado oueletrônico. 2.1.2 A escrituração será executada: a) em idioma e moeda corrente nacionais; b) em forma contábil; c) em ordem cronológica de dia, mês e ano; d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras, emendas outransportes para as margens; e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, emelementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prática de atosadministrativos. (grifos nossos) 04/12/2018 25 Procedimentos e Critérios de Trabalho 2.1.3 A escrituração contábil e a emissão de relatórios, peças, análises e mapasdemonstrativos e demonstrações contábeis são de atribuição e responsabilidadeexclusivas de Contabilista legalmente habilitado. 2.1.4 O balanço e demais Demonstrações Contábeis de encerramento de exercícioserão transcritos no "Diário", completando-se com as assinaturas do Contabilista edo titular ou representante legal da Entidade. 2.1.5 O "Diário" e o "Razão" constituem os registros permanentes da entidade. Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais daescrituração contábil, observadas as peculiaridades da sua função. No "Diário"serão lançadas, em ordem cronológica, com individuação, clareza referência aodocumento probante, todas as operações ocorridas, incluídas as de naturezaaleatória, e quaisquer outros fatos que provoquem variações patrimoniais. • Procedimentos e Critérios de Trabalho LIVROS FISCAIS (alguns exemplos): •Registro de Entrada ICMS – IPI •Registro de Saída ICMS – IPI •Registro de Apuração ICMS – IPI •Registro de Serviços Prestados •Registro de Inventário de Estoque •Lalur – Lucro Real e Imposto de Renda 04/12/2018 26 Procedimentos e Critérios de Trabalho ÁREA CONTÁBIL FISCAL A PARTIR DE 2007 – GRANDESMUDANÇAS SPED- CONTÁBIL SPED- FISCAL ECD ECF NF-e CT –e LEI 11.638/2007 – REGRAS CONTÁBEIS – IFRS Procedimentos e Critérios de Trabalho Obrigações Acessórias – Declarações Fiscais (Originais e Retificadoras) Documentação comprobatória do recolhimento Guias de Pagamento, Extrato de Pagamento Documentação comprobatória de compensação de débitos e créditos 04/12/2018 27 Procedimentos e Critérios de Trabalho Os procedimentos periciais contábeis visam fundamentar o laudo pericial contábil e o parecer técnico-contábil e abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e a complexidade da matéria, exame, vistoria, indagação, investigação, arbitramento, mensuração, avaliação e certificação. O exame é a análise de livros, registros de transações e documentos. A vistoria é a diligência que objetiva a verificação e a constatação de situação, coisa ou fato, de forma circunstancial. A indagação é a busca de informações mediante entrevista com conhecedores do objeto ou de fato relacionado à perícia. (continua) (NBC TP 01) Procedimentos e Critérios de Trabalho A investigação é a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial contábil ou parecer técnico- contábil o que está oculto por quaisquer circunstâncias. O arbitramento é a determinação de valores, quantidades ou a solução de controvérsia por critério técnico-científico. A mensuração é o ato de qualificação e quantificação física de coisas, bens, direitos e obrigações. A avaliação é o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos, obrigações, despesas e receitas. A certificação é o ato de atestar a informação trazida ao laudo ou ao parecer pelo perito. (NBC TP 01) 04/12/2018 28 Procedimentos e Critérios de Trabalho Regra geral, o perito deverá utilizar os procedimentos periciais pertinentes ao caso em análise, procedendo ao exame aprofundado e imparcial dos documentos e fatos apresentados, confrontando os dados contábeis constantes dos registros contábeis e sua respectiva documentação comprobatória, e sua certificação com os lançamentos constantes das obrigações fiscais e comprovantes de recolhimento e/ou compensação. Procedimentos e Critérios de Trabalho “O método de perícia contábil não se confunde com o da auditoria. O método básico da perícia contábil é o analítico e de maior abrangência, visando a confiabilidade da opinião, como prova que deverá se para terceiros.” (Sá, 2008, p. 7) 04/12/2018 29 Quesitos e Laudo Pericial Quesitos são perguntas de natureza técnica ou científica, formuladas pelo magistrado ou pelas partes, a serem respondidas pelo perito. Quesitos e Laudo Pericial As respostas aos quesitos devem ser de forma escrupulosamente clara, ter precisão, manter-se nos limites da pergunta ou do ponto controvertido determinado pelo condutor judicial. (Hoog,2009. p.172) 04/12/2018 30 Quesitos e Laudo Pericial Quesito: Os livros contábeis e fiscais da Autora estão revestidos das formalidades legais, extrínsecas e intrínsecas, de modo a merecer fé em Juízo? RESPOSTA: Sim. Os livros contábeis e fiscais compulsados pela perícia, do período objeto da lide, foram aqueles especificados no anexo nº 1. Os mesmos contêm as formalidades legais, extrínsecas e intrínsecas, sendo, portanto, merecedores de fé em Juízo. Quesitos e Laudo Pericial • Quesito: A requerente mantém em seu acervo de arquivos documentos que contenham as informações relativas as suas receitas e despesas ? As informações ali contidas asseguram com exatidão a verdade espelhada ? • RESPOSTA. Sim. Realizamos diligência e verificou-se que a Requerente mantém em seu acervo de arquivos e documentos que contem informações relativas às despesas e receitas. Esses documentos asseguram com exatidão a verdade espelhada pois estão escriturados na contabilidade através de livros Diário e Razão, Balancetes de Verificação e Balanços Patrimoniais. 04/12/2018 31 Quesitos e Laudo Pericial • Quesito: Face às respostas oferecidas aos quesitos anteriores, pede-se ao Sr. Perito e Assistentes Técnicos que informem se é ou não procedente o auto de infração objeto da lide. • RESPOSTA: Prejudicada a resposta ao presente quesito, poiso indagado envolve mérito, matéria de exclusiva competência do MM. Juízo, fora, portanto, da função legal da Perícia Contábil. Quesitos e Laudo Pericial • Quesito: A Certidão de Dívida Ativa apresenta corretamente a legislação nela discriminada? Os valores nela presentes obedeceram estritamente a legislação aplicável? Apresenta, assim, a CDA, a certeza e liquidez que lhe é peculiar? Em caso negativo, justificar. • RESPOSTA: A resposta é positiva em relação à apresentação e discriminação da legislação na Certidão de Dívida Ativa. No Termo de Inscrição de Dívida Ativa – fl. 53 consta a seguinte legislação tributária federal. 04/12/2018 32 Quesitos e Laudo Pericial • Quesito: O principal, multa, correção monetária, juros e osencargos incidentes sobre o débito foram aplicados emconformidade com as leis que determinam a sua exigência? Emcaso negativo, justificar. • RESPOSTA: De acordo com os dados extraídos da fl. 52, o valor doimposto (principal) devido é de R$ 5.010,96 e o valor da multa de R$5.010,96, perfazendo o total do débito de R$10.021,92, e os mesmosencontram-se em conformidade com as leis que determinam a suaexigência. Quesitos e Laudo Pericial • Quesito: Pode o Sr. Perito informar se a Empresa aproveitou como crédito na conta corrente do tributo ( leia-se no Registro de Entrada de Mercadorias), o ICMS destacado pela Transportadora, nos respectivos conhecimentos? • RESPOSTA: Verificou-se pela análise dos livros Registro de Entradade Mercadorias, que não houve por parte da empresa o aproveitamentodo ICMS destacado pela Transportadora como crédito na contacorrente do tributo. 04/12/2018 33 Quesitos e Laudo Pericial • Quesito: Queira o i. Perito informar com base em qual sistemáticaa Embargante apurou o IRPJ devido nos anos-calendários de2010. • RESPOSTA: Ao analisar as DECLARAÇÕES DE IMPOSTO DERENDA PESSOA JURÍDICA (DIPJ) em anexo, a perícia constatouque a Embargante apurou o IPRJ devido com base na sistemática doLUCRO REAL. Quesitos e Laudo Pericial • Quesito: Queira o i. Perito informar, com bases nos documentoscontábeis e declarações fiscais da Embargante, se esta apurou créditodecorrente de saldo negativo de IRPJ nos ano-calendários de 2011 a2014. Em caso positivo, favor informar os valores dos créditos apuradosem cada ano-calendário. • RESPOSTA: Sim. A Embargante apurou crédito decorrente de saldonegativo de IRPJ nos ano-calendários de 2011 a 2014, no valor de R$2.500.850,00. (Anexo III). 04/12/2018 34 Quesitos e Laudo Pericial • Laudo Pericial é a peça probante escrita objetiva, clara, precisa e concisa na qual o perito contador expõe, de forma circunstanciada, as observações e estudos que fizeram e registraram as conclusões fundamentas da perícia. (Hoog, 2009, p. 13) Quesitos e Laudo Pericial • O laudo deve expor de forma clara e objetiva, a síntese do objeto da perícia, os critérios adotados e as conclusões do perito contábil. (Hoog, 2009, p. 202) 04/12/2018 35 Considerações Finais • O Perito deverá: • Acompanhamento sistemático das principais discussões e teses jurídicas, bem como decisões administrativas e judiciais sobre os tributos constantes do nosso sistema tributário nacional. Referências BETHONICO, Cátia Cristina de Oliveira. O processo administrativo tributário: fases e dinâmica BRITO, Maria do Socorro Carvalho. O processo administrativo tributário no sistema brasileiro e a sua eficácia . Jus Navigandi, Teresina, ano 7, n. 66, jun. 2003. Disponível em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp? id=4112>. Acesso em 09 dez. 2009. CRUZ, Wellington do Carmo. Perícia Contábil e Lides Fiscais Municipais. Editora Jurua, 2008. Código tributário nacional. – 2. ed. – Brasília : Senado Federal, Subsecretaria de Edições Técnicas, 2012. FERREIRA, Ricardo J. Manual do ICMS do Estado de São Paulo. São Paulo: Editora Ferreira, 2006. Disponível em: < http://www.editoraferreira.com.br/ publique/media/ICMS-SP_PROCESSO_ADM_TRIB.pdf>. Acesso em 09 dez. 2009. HOOG, Wilson Alberto Zappa. Prova Pericial Contábil: aspectos práticos e fundamentais. 7 ed. Curitiba, Juruá, 2009. MEIRELLES, Hely Lopes et all. Direito Administrativo Brasileiro. 42. ed. São Paulo: Malheiros, 2016. NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE – NBC TP 01, DE 27 DE FEVEREIRO DE 2015 OLIVEIRA, Luís Martins et all. Manual de contabilidade tributária. São Paulo: Atlas, 2003. MOURA, Ril. Perícia Contábil Judicial e Extrajudicial. Editora Freitas Bastos, 2011 SÁ, Lopes de. Fundamentos da Pericia Contábil, São Paulo: Atlas,2008
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