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A contabilidade de custos nasce após a Revolução Industrial com o objetivo de avaliar estoques e mensurar resultados especialmente para as indústrias, porém vários fatores fizeram com que este objetivo fosse estendido, entre eles, a globalização, as novas tecnologias, a complexidade dos negócios e suas infinitas possibilidades. Hoje quem estuda custos, não tem seu campo de trabalho limitado as indústrias no setor produtivo, o estudo de custos está intimamente ligado a auxiliar os gestores da tomada de decisão, seja essa, operacional, tática ou estratégica. Dentre essas possibilidades, por meio do método de custeio variável, surge a técnica de apoio à decisão chamada de análise Custo x Volume X Lucro, essa tem em seu escopo várias ferramentas que auxiliam o gestor quando é necessário tomar uma decisão, lembra delas? Vou citar algumas: Margem de Contribuição Unitária, Margem de Contribuição Total, Margem de Contribuição Relativa, Ponto de Equilíbrio, Margem de Segurança, Alavancagem Operacional.... Essas ferramentas são de apoio à curto e médio prazo (especialmente), mas em alguns casos servem para decisões à longo prazo. Abaixo é apresentado os dados de uma indústria que produz três produtos, porém está com sérios problemas, e apesar de ter realizados outras tentativas, considera excluir um produto da sua linha de produção. Sua tarefa consiste em: a. Observar a situação atual da empresa e calcular quanto cada produto contribui individualmente e quanto o total vendido de cada produto contribui (Margem de Contribuição Unitária e Total por produto). b. Realizar a demonstração do Resultado (Global) da empresa sem exclusão do produto. c. Escolha um produto para excluir da linha de produção. d. Realize a demonstração do Resultado (Global) da empresa com a exclusão do produto escolhido. e. Apresente um arquivo com seus cálculos, justificando a decisão da exclusão e como essa análise reflete na rentabilidade da empresa. Dados dos Gastos Variáveis Unitários: Produtos AA BB CC Matéria prima R$ 115,00 R$ 107,00 R$ 120,00 MOD R$ 18,00 R$ 10,00 R$ 8,00 Embalagem R$ 5,00 R$ 3,00 R$ 5,00 Total Custo variável R$ 138,00 R$ 120,00 R$ 133,00 Comissões s/ venda (15%) R$ 22,50 R$ 21,75 R$ 30,00 Total Gastos variáveis R$ 160,50 R$ 141,75 R$ 163,00 Dados dos Gastos Fixos Dados dos gastos da indústria Valor R$ Aluguel (área de produção) R$ 10.000,00 Energia Elétrica (área de produção) R$ 5.000,00 Gastos Administrativas R$ 4.000,00 *Impostos sobre resultado 32% *Os impostos sobre o resultado são considerados fixos, pois eles dependem do montante do resultado líquido da empresa e não necessariamente da quantidade ou volume prod. e vendido. Produtos Quantidade vendida Preço unitário Receita total Produto AA 500 150,00 R$ 75.000,00 Produto BB 2000 145,00 R$ 290.000,00 Produto CC 500 200,00 R$ 100.000,00 Dados da Fabricação – Quantidade Produzida e vendida Você pode utilizar as tabelas abaixo para completar suas tarefas (não é obrigatório a utilização das planilhas abaixo). Tarefa A Calculando a Margem de Contribuição Unitária e Total Gastos da Produção Produto AA Produto BB Produto CC Preço 150,00 145,00 200,00 Custos e despesas variáveis 160,50 141,75 163,00 Margem Contribuição Unitária -10,50 3,25 37,00 Quantidade vendida 500 2000 500 Margem de Contribuição Total - 5.250,00 6.500,00 18.500,00 MCu= PV – CDV- Comissão Tarefa B Apresentação do Resultado (Simplificado) Receita Bruta R$ 465.000,00 Venda produto AA 75.000,00 Venda produto BB 290.000,00 Venda produto CC 100.000,00 Gastos variáveis R$ 375.500,00 Custo variável produto AA 69.000,00 Custo variável produto BB 240.000,00 Custo variável produto CC 66.500,00 Despesas variáveis ( AA, BB e CC) R$ 69.750,00 Margem de Contribuição Absoluta R$ 19.750,00 Total Custos Fixos e Despesas Fixas R$ 19.000,00 Custos Fixos 15.000,00 Custos Despesas Fixas 4.000,00 Lucro Líquido antes IRPJ e CSLL R$ 750,00 Impostos sobre o Lucro 240,00 Lucro Líquido depois IR e CSLL R$ 510,00 CÁLCULOS DOS CUSTOS VARIÁVEIS: PRODUTO AA= CVu X quant, vendida= 138,00 x 500= 69.000,00 PRODUTO BB= CVu X quant, vendida= 120,00 x 2000= 240.000,00 PRODUTO CC= CVu X quant, vendida= 133,00 x 500= 66.500,00 CÁLCULO DAS DESPESAS VARIÁVEIS (Comissões) PRODUTO AA= DVu X quant, vendida= 22,50 X 500= 11.250,00 PRODUTO BB= DVu X quant, vendida= 21,75 X 2000= 43.500,00 PRODUTO CC= DVu X quant, vendida= 30,00 X 500= 15.000,00 DESPESAS VARIÁVEIS TOTAIS (AA+BB+CC)= 11.250,00+ 43.500,00+ 15.000,00= 69.750,00 Tarefa C: Escolha um produto para a exclusão. O Produto escolhido foi o AA, pois sua margem de contribuição unitária deu negativa em -10,50. E isso quer dizer, que o preço de venda não é suficiente para cobrir os custos e despesas variáveis desse produto, e muito menos gerar lucro para a empresa. Tarefa D: Receita Bruta R$ 390.000,00 Venda produto (BB) 290.000,00 Venda produto (CC) 100.000,00 Gastos variáveis R$ 173.500,00 Custo variável produto (BB) 240.000,00 Custo variável produto (CC) 66.500,00 Despesas variáveis (BB e CC) R$ 58.500,00 Margem de Contribuição Absoluta R$ 158.000,00 Total Custos Fixos e Despesas Fixas R$ 19.000,00 Custos Fixos 15.000,00 Custos Despesas Fixas 4.000,00 Lucro Líquido antes IRPJ e CSLL R$ 139.000,00 Impostos sobre o Lucro R$ 44.480,00 Lucro Líquido depois IR e CSLL R$ 94.520,00 CÁLCULO DAS DESPESAS VARIÁVEIS (Comissões) PRODUTO BB= DVu X quant, vendida= 21,75 X 2000= 43.500,00 PRODUTO CC= DVu X quant, vendida= 30,00 X 500= 15.000,00 DESPESAS VARIÁVEIS TOTAIS (BB+CC)= 43.500,00+ 15.000,00= 58.500,00 Tarefa E: Justifique O Produto ao qual foi escolhido, o AA, sua MCU deu negativa em -10,50. Por esse motivo o preço de venda não foi suficiente para cobrir os custos e despesas desse produto, nem ao menos gerar lucro para a empresa. Para cobrir o custo dos produtos vendidos, as despesas fixas e variáveis, a empresa teria que produzir e vender acima de 1.809,60 unidades do produto AA. Como vemos no cálculo a seguir: PEC= Custos e despesas fixas/ MCu= 19.000,00/ -10,50= 1.809,60 unidades.
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