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Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 1 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Aula 05 – pós-edital Contabilidade Pública para Auditor do TCE/SC Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães 2021 Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 2 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Sumário CONCEITO E OBJETIVO ............................................................................................................................. 3 ESTRUTURA DO BALANÇO FINANCEIRO ................................................................................................... 5 ESTRUTURA DO BALANÇO FINANCEIRO CONFORME A LEI Nº 4.320/1964 ........................................................................ 5 ESTRUTURA DO BALANÇO FINANCEIRO CONFORME O MCASP ...................................................................................... 6 Primeiro Ponto ................................................................................................................................................ 9 Segundo Ponto ................................................................................................................................................ 9 Terceiro Ponto ............................................................................................................................................... 10 Quarto Ponto ................................................................................................................................................ 10 Quinto Ponto ................................................................................................................................................. 11 ELABORAÇÃO DO BALANÇO FINANCEIRO SEGUNDO O MCASP ................................................................................... 13 NOTAS EXPLICATIVAS ........................................................................................................................................... 13 RESULTADO FINANCEIRO ....................................................................................................................... 14 QUESTÕES COMENTADAS ...................................................................................................................... 17 LISTA DE QUESTÕES............................................................................................................................... 53 GABARITO ............................................................................................................................................. 66 REFLEXÃO ............................................................................................................................................. 66 RESUMO DIRECIONADO ......................................................................................................................... 67 CONCEITO E OBJETIVO DO BALANÇO FINANCEIRO ..................................................................................................... 67 ESTRUTURA DO BALANÇO FINANCEIRO .................................................................................................................... 67 PONTOS DE DESTAQUE ......................................................................................................................................... 68 Primeiro Ponto .............................................................................................................................................. 68 Segundo Ponto .............................................................................................................................................. 68 Terceiro Ponto ............................................................................................................................................... 69 Quarto Ponto ................................................................................................................................................ 69 Quinto Ponto ................................................................................................................................................. 69 ELABORAÇÃO DO BALANÇO FINANCEIRO SEGUNDO O MCASP ................................................................................... 70 NOTAS EXPLICATIVAS ........................................................................................................................................... 70 RESULTADO FINANCEIRO ....................................................................................................................................... 70 Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 3 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Aula 05 – Balanço Financeiro E aí, gente? Na paz? Continuando nosso estudo sobre demonstrações contábeis, veremos nesta aula o Balanço Financeiro de acordo com a Lei nº 4.320/1964 e com a nova estrutura trazida pelo MCASP, bem como o resultado financeiro e sua interpretação. Vamos lá! Conceito e Objetivo A relação de receitas e despesas orçamentárias e extraorçamentárias EXECUTADAS é feita no demonstrativo denominado BALANÇO FINANCEIRO – BF, conforme dispõe a Lei 4.320/1964: Art. 103. O Balanço Financeiro demonstrará a receitas e a despesas ORÇAMENTÁRIAS bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza EXTRA-ORÇAMENTÁRIA, conjugados com os SALDOS em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. Igualmente, o MCASP (8ª ed., pg. 424) traz um conceito análogo: O Balanço Financeiro evidencia as receitas e despesas orçamentárias, bem como os ingressos e dispêndios extraorçamentária, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se transferem para o início do exercício seguinte. Vejamos um resumo esquemático sobre o Balanço Financeiro: Ingressos Dispêndios Execução de receitas orçamentárias e extraorçamentárias Execução de despesas orçamentárias e extraorçamentárias Saldo disponível (exercício anterior) Saldo disponível (exercício seguinte) Por sua vez, o objetivo do Balanço Financeiro é nada mais do que demonstrar a MOVIMENTAÇÃO FINANCEIRA das entidades do Setor Público. Objetivo do Balanço Financeiro Demonstrar a movimentação de disponibilidades da entidade. Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 4 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Esses dois pontos (conceito e objetivo) são IMPORTANTÍSSIMOS de serem lembrados. Vejamos como isso é exigido em prova: Questão para fixar (FGV – Sefin/RO – 2018) Entre as demonstrações contábeis a serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor público está o Balanço Financeiro. Sobre o Balanço Financeiro, assinale a afirmativa correta. A) Ele evidencia as variações verificadas no patrimônio e indica o resultado patrimonial do exercício. B) Ele evidencia qualitativa e quantitativamente a situação patrimonial da entidade pública. C) Ele evidencia as receitas e as despesas orçamentárias, detalhadas em níveis relevantes de análise, confrontando o orçamento inicial e suas alterações com a execução. D) Ele evidencia as receitas e despesas orçamentárias e os ingressos e dispêndios extraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se transferem para o início do exercício seguinte. E) Ele permite aos usuários projetar cenários de fluxos de caixa futuros e elaborar análise sobre eventuais mudanças em torno da capacidade de manutenção do financiamento dos serviços públicos. RESOLUÇÃO: Para resolver essa questão, basta consultarmos o conceito de Balanço Financeiro constante do MCASP: O Balanço Financeiro evidencia as receitas e despesas orçamentárias, bem como os ingressose dispêndios extraorçamentária, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se transferem para o início do exercício seguinte Dessa forma, a alternativa correta é a letra D). Além disso, as alternativas A) e B) se referem à Demonstração de Variações Patrimoniais – DVP, que veremos mais adiante. A alternativa C) se refere ao Balanço Orçamentário. Por fim, a alternativa E) se refere à Demonstração de Fluxos de Caixa. Gabarito: LETRA D ATENÇÃO! Não confundam Balanço Financeiro e Balanço Orçamentário. O Balanço Orçamentário objetiva evidenciar a execução orçamentária, ou seja, as receitas e despesas orçamentárias planejadas e executadas, não evidenciando, em geral, os ingressos e dispêndios extraorçamentários (a exceção fica a cargo dos saldos provenientes utilizados de exercícios anteriores e utilizados para execução de despesas orçamentárias). Por sua vez, o Balanço Financeiro evidencia as entradas e saídas de recursos financeiros, sejam eles orçamentários ou extraorçamentários. Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 5 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Estrutura do Balanço Financeiro Estrutura do Balanço Financeiro conforme a Lei nº 4.320/1964 Primeiramente, vejamos a estrutura do Balanço Financeiro conforme a Lei nº 4.320/1964, que ainda é alvo de cobrança por parte das bancas de concurso: Ingressos Exercício Atual Exercício Anterior Dispêndios Exercício Atual Exercício Anterior Orçamentária Orçamentária Receitas Correntes Governo e Administração Geral Receita Tributária Encargos Gerais Receita Patrimonial Transportes e comunicações [...] Educaçao e Cultura Receitas de Capital Saúde [...] [...] Extra-orçamentária Extra-orçamentária Restos a Pagar (contrapartida da despesa a pagar) Restos a pagar (Pagamento no exercício) Serviço da dívida a Pagar Serviço da Dívida a Pagar Saldo do exercício anterior Saldo para o exercício seguinte Caixa Caixa [...] [...] Total Total Além disso, na estrutura antiga, as receitas são detalhadas por categoria econômica (correntes e de capital) e por origem (que é o segundo nível de detalhamento por natureza de receita) e as despesas por função (saúde, educação, segurança pública, etc). Vamos lembrar dos detalhamentos dos detalhamentos da receita e despesa mencionados. Além disso, ressalte-se que na versão original do Balanço Financeiro constante dos anexos da Lei nº 4.320/1964, não havia as linhas de transferências financeiras recebidas nem concedidas. Elas foram posteriormente inseridas quando a Secretaria do Tesouro Nacional – STN adequou esses anexos. Categoria econômica: corrente e de capital. Válida tanto para receita quanto para despesa, mas utilizado no Balanço Financeiro apenas para as receitas. Origem: detalhamento das categorias econômicas e serve para identificar a procedência das receitas no momento em que ingressam nos cofres públicos. Exemplos: tributos, contribuições, patrimoniais, operações de crédito, alienação de bens, amortização de empréstimos, etc (lembrem dos nossos dois mnemômicos: TributaConPAIS TransOu E OperaAliAmor TransOu). Função: informa em que ÁREA de atuação governamental será feita a despesa e pode ser traduzido como o maior nível de agregação das diversas áreas de atuação do setor público. Exemplos: saúde, segurança pública, cultura, etc. A ideia do Balanço Financeiro é verificarmos as movimentações financeiras do período. Por isso, ele precisa ser lido no sentido horário, como veremos de forma ilustrada mais adiante nesta aula, partindo da disponibilidade financeira no início do exercício, passando pelos ingressos, indo para os dispêndios e chegando, finalmente, à disponibilidade financeira ao final do exercício e que será transferida para o exercício seguinte. Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 6 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Sem mais delongas, passemos à estrutura do Balanço Financeiro segundo o MCASP. Estrutura do Balanço Financeiro conforme o MCASP O Balanço Financeiro é composto por um único quadro e, conforme o MCASP, é elaborado em duas colunas principais: • Ingressos (receitas), que abrange também o saldo financeiro proveniente do exercício anterior; • Dispêndios (despesas), que abrange também o saldo financeiro que passa para o exercício seguinte. Vejamos, a seguir, a estrutura resumida do Balanço Financeiro (com os itens ainda sem detalhamento): Ingressos Exercício Atual Exercício Anterior Dispêndios Exercício Atual Exercício Anterior Receita Orçamentária (I) Despesa Orçamentária (VI) Transferências Recebidas (II) Transferências Concedidas (VII) Recebimentos Extraorçamentários (III) Pagamentos Extraorçamentários (VIII) Saldo do Exercício Anterior (IV) Saldo para o Exercício Seguinte (IX) Total (V) = (I) + (II) + (III) + (IV) Total (X) = (VI) + (VII) + (VIII) + (IX) Notem que o Balanço Financeiro traz os valores para o exercício corrente e o exercício anterior, porém, como veremos nas questões que faremos, nem sempre isso ocorrerá. Conforme vimos, anteriormente, o Balanço Financeiro seguia o detalhamento disposto no anexo da Lei nº 4.320/1964: a receita orçamentária era detalhada por categoria econômica e origem e a despesa orçamentária era detalhada por função. No entanto, ISSO MUDOU! Agora, conforme o MCASP o Balanço Financeiro deve discriminar: (a) receita orçamentária realizada e a despesa orçamentária executada, por FONTE / DESTINAÇÃO DE RECURSO, discriminando as ordinárias e as vinculadas . (b) os recebimentos e os pagamentos extraorçamentários; (c) as transferências financeiras recebidas e concedidas, decorrentes ou independentes da execução orçamentária, destacando os aportes de recursos para o RPPS; (d) o saldo em espécie do exercício anterior e para o exercício seguinte. Complicou? Calma! Vamos ver novamente o quadro do Balanço Financeiro agora com o detalhamento dos itens: Ingressos Exercício Atual Exercício Anterior Receita Orçamentária (I) Ordinárias Vinculadas Recursos Vinculados à Educação Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 7 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Recursos Vinculados à Saúde Recursos Vinculados à Previdência Social – RPPS Recursos Vinculados à Previdência Social – RGPS [...] Outras Destinações de Recursos Transferências Recebidas (II) Resultantes Da Execução Orçamentária Cota Recebida Repasse Recebido Sub-repasse recebido [...] Independentes da Execução Orçamentária Aportes de recursos para o RPPS Aportes de recursos para o RGPS Recebimentos Extraorçamentários (III) Inscrição de Restos a Pagar Não Processados Inscrição de Restos a Pagar Processados Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados Outros Recebimentos Extraorçamentários Saldo do Exercício Anterior (IV) Caixa e Equivalentes de Caixa Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados Total (V) = (I) + (II) + (III) + (IV) Dispêndios Exercício Atual Exercício Anterior Despesa Orçamentária (VI) Ordinária Vinculada Recursos destinados à Educação Recursos destinados à Saúde Recursos destinados à Previdência Social – RPPS Recursos destinados à Previdência Social – RGPS [...] Outras Destinações de Recursos Transferências Financeiras Concedidas (VII) Resultantes Da Execução Orçamentária Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 8 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Cota Concedida Repasse Concedido Sub-repasseConcedido [...] Independentes da Execução Orçamentária Aportes de recursos para o RPPS Aportes de recursos para o RGPS Pagamentos Extraorçamentários (VIII) Pagamentos de Restos a Pagar Não Processados Pagamentos de Restos a Pagar Processados Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados Outros Pagamentos Extraorçamentários Saldo para o Exercício Seguinte (IX) Caixa e Equivalentes de Caixa Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados Total (X) = (VI) + (VII) + (VIII) + (IX) Agora vamos ver alguns dos conceitos que aparecem no quadro do Balanço Financeiro, conforme ensina o MCASP: Receitas e Despesas Orçamentárias Ordinárias Compreendem as receitas orçamentárias, líquidas das deduções, e despesas orçamentárias de livre alocação entre a origem e a aplicação de recursos, para atender a quaisquer finalidades Receitas e Despesas Orçamentárias Vinculadas Compreendem as receitas orçamentárias, líquidas das deduções, e despesas orçamentárias cuja aplicação dos recursos é definida em lei, de acordo com sua origem. Identificação das vinculações pode ser feita por meio do mecanismo fonte / destinação de recursos9. As fontes / destinações de recursos indicam como são financiadas as despesas orçamentárias, atendendo sua destinação legal. Transferências Financeiras Recebidas e Concedidas Refletem as movimentações de recursos financeiros entre órgãos e entidades da administração direta e indireta. Podem ser orçamentárias ou extraorçamentárias. Aquelas efetuadas em cumprimento à execução do Orçamento são as cotas, repasses e sub-repasses. Aquelas que não se relacionam com o Orçamento em geral decorrem da transferência de recursos relativos aos restos a pagar. Esses valores, quando observados os demonstrativos consolidados, são compensados pelas transferências financeiras concedidas. Recebimentos Extraorçamentários Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 9 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Compreendem os ingressos não previstos no orçamento, por exemplo: a) Ingressos de recursos relativos a consignações em folha de pagamentos, fiança, cauções, dentre outros; e b) Inscrição em restos a pagar. Pagamentos Extraorçamentários Compreendem os pagamentos que não precisam se submeter ao processo de execução orçamentária, por exemplo: a) Relativos a obrigações que representaram ingressos extraorçamentárias (ex. devolução de cauções); b) Restos a pagar inscritos em exercícios anteriores e pagos no exercício. Saldo do Exercício Anterior e Saldo para o Exercício Seguinte Compreende os recursos financeiros, e o valor das entradas compensatórias no ativo e passivo financeiros. Vamos destacar alguns PONTOS BASTANTE RELEVANTES sobre o Balanço Financeiro: Primeiro Ponto Vocês já devem ter percebido, mas não custa reforçar: no item receitas orçamentárias, são registradas as receitas arrecadadas, enquanto que no item despesas orçamentárias são registradas as despesas empenhadas. Ou seja, o registro segue as regras de contabilização previsats no art. 35 da Lei nº 4.320/1964. Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro: I - as receitas nele arrecadadas; II - as despesas nele legalmente empenhadas. Segundo Ponto A inscrição de despesas em Restos a Pagar e o pagamento de Restos a Pagar são registrados no Balanço Financeiro! Por um lado, já era esperado que o pagamento de Restos a Pagar deveria ser registrado no Balanço Financeiro na coluna de dispêndios, uma vez que representa uma movimentação financeira. Isso ocorre no item Pagamentos Extraorçamentários. Por outro lado, a inscrição de despesa em Restos a Pagar também deve ser registrada no Balanço Financeiro e na coluna referente a ingressos, mais precisamente nos Recebimentos Extraorçamentários. Isso é um artifício contábil utilizado para evitar que a despesa orçamentária empenhada no exercício e não paga até 31/12, ou seja, aquela que foi inscrita em Restos a Pagar, interfira no resultado financeiro do período, uma vez que ela não ensejou movimentação financeira, e não provocou, portanto, alterações no saldo disponível. Assim, a inclusão das despesas não pagas simultaneamente nos ingressos e nos dispêndios se anulam, não interferindo, portanto, no resultado financeiro . Entendido? Vejamos na prática: Suponha que ao final do exercício atual as despesas orçamentárias tenham a seguinte execução: -Despesas empenhadas: 1000 Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 10 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública -Despesas liquidadas: 800 -Despesas Pagas: 300 Assim, há 700 de despesas inscritas em Restos a Pagar (empenhadas e não pagas até 31/12). Além disso, suponha que ao longo do exercício tenham sido pagos 450 em Restos a Pagar inscritos em exercícios anteriores. Logo, o Balanço Financeiro ficaria da seguinte forma (ignorando os demais eventos possíveis): Esse artifício contábil está, inclusive, de acordo com o texto do parágrafo único do art. 103 da Lei nº 4.320/1964: Art. 103. O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa orçamentárias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraorçamentária, conjugados com os saldos em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extraorçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. Do mesmo modo, o título “Serviço da Dívida a Pagar” também integra as receitas extraorçamentárias. De acordo com Piscitelli & Timbó, utiliza-se esse artifício contábil para demonstrar a variação efetiva do disponível. Portanto, esses valores não constituem genuinamente receitas extraorçamentárias, mas sim compensação, de modo que ocorre uma “anulação” das despesas que não acarretaram desembolso para efeito de apuração da movimentação efetiva das disponibilidades da entidade. Terceiro Ponto O saldo do exercício anterior é registrado na coluna ingressos e o saldo para o exercício seguinte é registrado na coluna dispêndios. Quarto Ponto Os totais das colunas de ingressos e de dispêndios SERÃO SEMPRE IGUAIS. Por fim, vejamos um resumo esquemático sobre a composição do Balanço Financeiro: Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 11 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Quinto Ponto O Balanço Financeiro deve ser lido no sentido horário, começando-se pelo saldo financeiro do exercício anterior, passando pelos recebimentos extraorçamentários, transferências recebidas, receitas orçamentárias, despesa orçamentárias, transferências concedidas, pagamentos extraorçamentários e, finalmente, saldo para o exercício seguinte: Ingressos Exercício Atual Exercício Anterior Dispêndios Exercício Atual Exercício Anterior Receita Orçamentária (I) Despesa Orçamentária (VI) Transferências Recebidas (II) Transferências Concedidas (VII) Recebimentos Extraorçamentários (III) Pagamentos Extraorçamentários (VIII) Saldo do Exercício Anterior (IV) Saldo para o Exercício Seguinte (IX) Total (V) = (I) + (II) + (III) + (IV) Total (X) = (VI) + (VII) + (VIII) + (IX) Finalmente, vejamos como esse assunto tem sido cobrado em concurso: Questão para fixar (FGV – TJ/BA – 2015) De acordo com a Lei nº 4.320/1964, os sistemas de contabilidade de cada ente elaborarão balanços e demonstrativos para apresentação dos resultados gerais do exercício. O conjunto de balanços e demonstrativos contém informações específicas de acordo com os seus objetivos. O demonstrativo que apresenta os restos a pagar do exercício, computados na receita extra- orçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária é: A) Balanço Orçamentário; B) Balanço Financeiro; C) Balanço Patrimonial;D) Demonstração das Variações Patrimoniais; Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 12 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública E) Demonstração dos Fluxos de Caixa. RESOLUÇÃO: Esse artifício contábil é utilizado no Balanço Financeiro para compensar a inclusão de despesas orçamentárias que não ensejaram movimentação financeira (aquelas que foram empenhadas e não pagas no exercício, ou seja, as que se tornaram Restos a Pagar). Gabarito: LETRA B Agora, vamos treinar a construção de um Balanço Financeiro dado um conjunto de informações sobre a movimentação financeira ao longo do exercício: Suponha que a entidade X tenha tido os seguidos lançamentos em 2017: -Receitas previstas: R$ 500 -Receitas Arrecadadas: R$ 400 -Despesas Fixadas: R$ 500 -Despesas executadas: R$ 600 -Despesas pagas: R$ 450 -Transferências concedidas: R$ 150 -Transferências recebidas: 400 -Pagamento de Restos a Pagar: R$ 50 Além disso, o saldo proveniente de exercício anterior foi de R$ 120. Desse modo, o Balanço Financeiro da entidade X fica da seguinte forma: As receitas e despesas orçamentárias devem ser relacionadas pelos seus valores de execução (no caso das receitas, aquelas que foram arrecadadas, e, no caso das despesas, aquelas que foram empenhadas). As transferências recebidas e concedidas devem ser lançadas normalmente. Os recebimentos extraorçamentários devem conter o montante das despesas inscritas em Restos a Pagar. Para determinar esse montante, basta tomar: Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 13 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Montante inscrito em Restos a Pagar = Despesas Executadas – Despesas Pagas O pagamento de restos a pagar entra em pagamentos extraorçamentários. O saldo para o exercício seguinte é o valor que iguala as duas colunas e, neste caso, pode ser determinado da seguinte forma: Saldo para o exercício seguinte = Total (V) – (Despesa Orçamentárias + Transferências Concedidas + Pagamentos Extraorçamentários) Elaboração do Balanço Financeiro segundo o MCASP Conforme ensina o MCASP, o Balanço Financeiro será elaborado utilizando-se as seguintes classes do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP): a. Classes 1 (Ativo) e 2 (Passivo) para os Recebimentos e Pagamentos Extraorçamentários de Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados, Saldo em Espécie do Exercício Anterior e Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte; b. Classe 3 (Variações Patrimoniais Diminutivas) para as Transferências Financeiras Concedidas; c. Classe 4 (Variações Patrimoniais Aumentativas) para as Transferências Financeiras Recebidas; d. Classe 5 (Orçamento Aprovado) para a Inscrição de Restos a Pagar; e e. Classe 6 (Execução do Orçamento) para a Receita Orçamentária, Despesa Orçamentária e Pagamento de Restos a Pagar. É verdade que ainda não vimos a codificação das contas de acordo com o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP). Mas tenham em mente, desde já, que essa codificação possui 07 (sete) níveis, sendo que o o primeiro, chamado classe. Esse conhecimento pode vir a ser útil na hora de resolver questões! Conforme já vimos, as receitas e despesas orçamentárias deverão ser segregadas quanto à destinação em ordinárias e vinculadas, e devem ainda ser detalhadas, no mínimo, as vinculações à educação, saúde, previdência social (RPPS e RGPS) e seguridade social. Como a classificação por fonte / destinação de recursos não é padronizada para a Federação, cabe a cada ente adaptá-la à classificação por ele adotada, criando uma linha para cada fonte / destinação de recursos existente. O MCASP recomenda que as vinculações agrupadas nas linhas Outras Destinações de Recursos não ultrapassem 10% do total da receita ou despesa orçamentária. Notas Explicativas O MCASP destaca que algumas operações podem interferir na elaboração do Balanço Financeiro, como, por exemplo, as retenções. Dependendo da forma como as retenções são contabilizadas, os saldos em espécie podem ser afetados. Se o ente considerar a retenção como paga no momento da liquidação, então deverá promover um ajuste no saldo em espécie a fim de demonstrar que há um saldo vinculado a ser deduzido. Entretanto, se o ente considerar a retenção como paga apenas na baixa da obrigação, nenhum ajuste será promovido. Dessa forma, eventuais ajustes relacionados às retenções, bem como outras operações que impactem significativamente o Balanço Financeiro, deverão ser evidenciados em notas explicativas. As receitas orçamentárias serão apresentadas líquidas de deduções. O detalhamento das deduções da receita orçamentária Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 14 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública por fonte/destinação de recursos pode ser apresentado em quadros anexos ao Balanço Financeiro e em Notas Explicativas. Resultado Financeiro Agora veremos como se calcula e qual a interpretação para o Resultado Financeiro. Atenção!! O conceito e principalmente o cálculo do resultado financeiro é uma das coisas mais exigidas em concursos sobre o Balanço Financeiro! Conforme o MCASP, o Balanço Financeiro possibilita a apuração do Resultado Financeiro do exercício. Esse cálculo pode ser efetuado de dois modos: MODO 1 Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte (-) Saldo em Espécie do Exercício Anterior = Resultado Financeiro do Exercício OU MODO 2 Receitas Orçamentárias (+) Transferências Financeiras Recebidas (+) Recebimentos Extraorçamentários (-) Despesa Orçamentária (-) Transferências Financeiras Concedidas (-) Pagamentos Extraorçamentários = Resultado Financeiro do Exercício Assim, há três situações possíveis para o resultado financeiro: Modo 1 Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte > Saldo em Espécie do Exercício Anterior ➔ Resultado Financeiro positivo Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte < Saldo em Espécie do Exercício Anterior ➔ Resultado Financeiro negativo Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte = Saldo em Espécie do Exercício Anterior ➔ Resultado Financeiro Nulo OU Modo 2 Receitas Orçamentárias + Transferências Recebidas + Recebimentos Extraorçamentários > Despesa Orçamentária + Transferências Concedidas + Pagamentos Extraorçamentários ➔ Resultado Financeiro positivo Receitas Orçamentárias + Transferências Recebidas + Recebimentos Extraorçamentários < Despesa Orçamentária + Transferências Concedidas + Pagamentos Extraorçamentários ➔ Resultado Financeiro negativo Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 15 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Receitas Orçamentárias + Transferências Recebidas + Recebimentos Extraorçamentários = Despesa Orçamentária + Transferências Concedidas + Pagamentos Extraorçamentários ➔ Resultado Financeiro Nulo Note que no Modo 1, utilizamos apenas os valores dos saldos. Enquanto que no Modo 2, utilizamos todos os itens dos ingressos e dispêndios, EXCETO, os saldos. Note ainda que o saldo a ser transferido para o exercício seguinte é uma variável de estoque, ou seja, apesar de ser influenciado pelo transcorrer do tempo e os respectivos fatos que se sucedem, não pressupõe a sua avaliação num certo espaço de tempo, sendo apenas um resultado ao final de um processo. Ao contrário, o resultado financeiro é uma variável de fluxo, uma vez que sua avaliação ocorre num certo espaço de tempo.1 Fique atento O RESULTADO FINANCEIRO do exercício não deve ser confundido com o superávit ou déficit financeiro do exercício apurado no Balanço Patrimonial (comparação entre ativo financeiro e passivo financeiro), e que veremos na próxima aula. NÃO CONFUNDA! Em geral, um resultado financeiro positivo, que indica que houve mais ingressosde recursos do que desembolsos ao longo do exercício, é um indicador de equilíbrio financeiro. No entanto, uma variação positiva na disponibilidade do período não é sinônimo, necessariamente, de bom desempenho da gestão financeira, pois pode decorrer, por exemplo, da elevação do endividamento público. Da mesma forma, a variação negativa não significa, necessariamente, um mau desempenho, pois pode decorrer de uma redução no endividamento. Portanto, a análise deve ser feita conjuntamente com o Balanço Patrimonial, considerando os fatores mencionados e as demais variáveis orçamentárias e extraorçamentárias. Para tanto, é interessante verificar a discriminação por fonte / destinação de recurso, as quais permitem evidenciar a origem e a aplicação dos recursos financeiros referentes à receita e despesa orçamentárias. Além disso, isso destaca a necessidade de se analisar as demonstrações contábeis EM CONJUNTO e não isoladamente. 1 Para melhor compreender essa diferença, imagine uma caixa d’água como variável de estoque e água saindo da torneira como uma variável de fluxo, que abastece a caixa d’água. O Balanço Financeiro APURA RESULTADO FINANCEIRO Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 16 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Vamos retomar o exemplo de Balanço Financeiro resumido que vimos anteriormente: Vamos calcular o Resultado Financeiro por ambos os modos: Modo 1: Resultado Financeiro = Saldo para o exercício seguinte – Saldo do Exercício Anterior Resultado Financeiro = 270 – 120 = 150 Modo 2: Resultado Financeiro = Receita Orçamentária + Transferências Recebidas + Recebimentos Extraorçamentários – Despesa Orçamentária – Transferências Concedidas – Pagamentos Extraorçamentários Resultado Financeiro = 400 + 400 + 150 – 600 – 150 – 50 = 150 Assim, por meio de ambos os modos, apuramos um Resultado Financeiro positivo de 150. Agora chega de teoria e vamos às questões! Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 17 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Questões Comentadas 1. (Cespe – MPE/CE – 2020) Considere que as seguintes transações tenham sido contabilmente registradas no primeiro exercício financeiro já encerrado de determinada entidade governamental. I Aprovação da lei orçamentária anual no valor de $ 200.000, sendo 50% na categoria econômica corrente e 50% na categoria econômica de capital. II Lançamento de impostos no valor de $ 100.000, sendo arrecadados 80% desse valor. III Contratação de operação de crédito no valor de $ 100.000, para pagamento em 10 anos, com recebimento imediato do recurso. IV Aquisição de imóvel a vista no valor de $ 100.000. V Empenho, liquidação e pagamento de despesas de pessoal do exercício no valor de $ 60.000. VI Empenho e liquidação de despesas de água, luz e telefone do exercício no valor de $ 40.000, sendo 50% do valor pago no exercício e o restante inscrito em restos a pagar. Com base nessas informações, julgue o item seguinte, relativo à apuração dos resultados das demonstrações contábeis dessa mesma entidade. O resultado financeiro do exercício (RFE) foi nulo. RESOLUÇÃO: Pessoal, a questão mencionou “resultado financeiro”, ou seja, estamos falando do Balanço Financeiro. Primeiramente, vamos identificar quais os lançamentos são relevantes para o Balanço Financeiro. Segundo, vamos montar o nosso balanço e, por fim, vamos calcular o Resultado Financeiro, ok? Transação Classificação Aprovação da lei orçamentária anual no valor de $ 200.000, sendo 50% na categoria econômica corrente e 50% na categoria econômica de capital. Mero fato orçamentário. Ainda não gerou consequências registráveis no Balanço Financeiro. Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 18 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Lançamento de impostos no valor de $ 100.000, sendo arrecadados 80% desse valor. Aqui sim. A arrecadação de 80% do valor dos impostos lançados, implica o registro de receita orçamentária no valor de $ 80.000, uma vez que esse foi o montante arrecadado. Contratação de operação de crédito no valor de $ 100.000, para pagamento em 10 anos, com recebimento imediato do recurso. Igualmente, aqui temos uma receita orçamentária de $ 100.000. Mesmo que o lançamento não tenha mencionado “arrecadação”, sabemos que a operação de crédito é uma receita de capital e foi mencionado que o recurso foi recebido de forma imediata. Aquisição de imóvel a vista no valor de $ 100.000. Aqui temos uma despesa orçamentária no valor de $ 100.000. O que determina o registro dela é o empenho, que não foi mencionado. Entretanto, como é dito que houve a aquisição do imóvel, é razoável pensar que toda a execução da despesa, incluindo o empenho, foi realizada. Empenho, liquidação e pagamento de despesas de pessoal do exercício no valor de $ 60.000. Novamente, aqui temos uma despesa orçamentária, agora no valor de $ 60.000. O fato de que ela foi paga integralmente, implica que não houve restos a pagar. Empenho e liquidação de despesas de água, luz e telefone do exercício no valor de $ 40.000, sendo 50% do valor pago no exercício e o restante inscrito em restos a pagar. Aqui teremos dois lançamentos relevantes. O primeiro é o empenho de $ 40.000, o que implica uma despesa orçamentária. O segundo é que houve pagamento de apenas 50% desse valor, sendo o restante inscrito em Restos a Pagar. Logo, $ 20.000 serão registrados em recebimentos extraorçamentários (por força do artifício contábil previsto na Lei nº 4.320/1964, art. 103, parágrafo único). Logo, nosso Balanço Financeiro ficou do seguinte modo: Como a questão não forneceu informações sobre saldo em espécie do exercício seguinte ou do exercício anterior, assumiremos que ambos foram nulos. Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 19 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Agora, podemos calcular o Resultado Financeiro de duas formas: Em ambos, podemos ver facilmente que o resultado é nulo. No primeiro modo, temos 0 – 0 = 0 e no segundo temos 80.000 + 100.000 + 20.000 – (100.000 + 60.000 + 40.000) = 200.000 – 200.000 = 0 Portanto, o item está certo. Note que o item poderia ser muito facilmente resolvido se considerássemos desde o início que o saldo em espécie para o exercício seguinte e do exercício anterior são nulos, e aplicássemos o modo 1 para calcular o resultado financeiro. No entanto, para treinarmos outros conceitos do Balanço Financeiro, optamos por resolver a questão dessa forma. Gabarito: CERTO 2. (FCC – AL/AP – 2020) Atenção: Para responder à questão, considere as informações, extraídas das demonstrações contábeis de uma determinada entidade pública, referentes ao exercício financeiro de 2018: Receita Orçamentária Lançada ............................................................................. 98.000.000,00 Receita Orçamentária Arrecadada ...................................................................... R$ 93.500.000,00 Dotação Atualizada ........................................................................................... R$ 100.000.000,00 Despesa Orçamentária Empenhada ................................................................... R$ 96.700.000,00 Despesa Orçamentária Liquidada ....................................................................... R$ 94.900.000,00 Transferências Financeiras Recebidas .................................................................. R$ 1.300.000,00 Devolução de Depósito Caução .............................................................................. R$ 800.000,00 Pagamento de Restos a Pagar .............................................................................R$ 8.500.000,00 Reconhecimento da Depreciação do Ativo Imobilizado ....................................... R$ 6.700.000,00 Inscrição de Restos a Pagar em 31/12/2018 ..................................................... R$ 12.400.000,00 Com base nessas informações, o resultado financeiro apurado por meio do Balanço Financeiro referente ao ano de 2018 foi A) negativo em R$ 11.200.000,00. Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 20 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública B) positivo em R$ 2.000.000,00. C) negativo em R$ 100.000,00. D) negativo em R$ 5.500.000,00. E) positivo em R$ 1.200.000,00. RESOLUÇÃO: Questão que exige conhecimento do Balanço Financeiro e do cálculo do Resultado Financeiro. Existem dois modos para calcular o Resultado Financeiro. São eles: Como a questão não forneceu os montantes de saldo em espécie para o exercício seguinte e do exercício anterior, resta usar o modo 2 para calcular o Resultado Financeiro. Antes disso, vamos identificar o valor de cada um dos componentes do cálculo: 1) Receitas Orçamentárias: como no Balanço Financeiro vale o enfoque orçamentário, então as receitas orçamentárias correspondem às receitas arrecadadas, ou seja, R$ 93.500.000,00. 2) Transferências Financeiras Recebidas: segue diretamente dos dados informados, ou seja, R$ 1.300.000,00. 3) Recebimentos Extraorçamentários: temos que nos lembrar que além de eventuais recebimentos extraorçamentários "comuns", devemos registrar aqui as despesas orçamentárias inscritas em Restos a Pagar (por força do parágrafo único do art. 103 da Lei nº 4.320/1964), ou seja, R$ 12.400.000,00. 4) Despesas orçamentárias: como no Balanço Financeiro vale o enfoque orçamentário, então as despesas orçamentárias correspondem às despesas empenhadas, ou seja, R$ 96.700.000,00. 5) Transferências Financeiras Concedidas: nenhuma identificada na questão. 6) Pagamentos Extraorçamentários: aqui temos os pagamentos de restos a pagar e devolução de depósito caução, ou seja, R$ 9.300.000,00 ao todo. Logo, o Resultado Financeiro = 93.500.000 + 1.300.000 + 12.400.000 - 96.700.000 - 9.300.000 = 1.200.000. Portanto, o Resultado Financeiro foi superavitário em R$ 1.200.000,00, que corresponde à alternativa E. Gabarito: LETRA E Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 21 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública 3. (Vunesp – TJ/SP – 2019) São três características qualitativas da informação contábil, conforme o MCASP: A) compreensibilidade, comparabilidade e verificabilidade. B) tempestividade, relevância e verdade. C) relevância, compreensibilidade e custo como base de valor. D) representação fidedigna, prudência e custo como base de valor. E) relevância, representação fidedigna e custo como base de valor. RESOLUÇÃO: Essa questão exige conhecimento das características qualitativas da informação contábil, as quais constam da NBC TSP - Estrutura Conceitual e do MCASP. Vejamos um resumo esquemático dessas características: Agora vamos analisar as alternativas: A) Essa alternativa está certa, pois todas as características listadas inserem-se nas características qualitativas da informação contábil. B) Essa alternativa está errada, porque dentre as características qualitativas da informação contábil não se insere a da verdade. C) Essa alternativa está errada, porque dentre as características qualitativas da informação contábil não se insere a do custo como base de valor. D) Essa alternativa está errada, porque dentre as características qualitativas da informação contábil não se insere a da prudência e a do custo como base de valor. E) Essa alternativa está errada, porque dentre as características qualitativas da informação contábil não se insere a do custo como base de valor. Gabarito: LETRA A 4. (FCC – Sefaz/BA – 2019) Os dados a seguir foram extraídos das demonstrações contábeis de uma determinada entidade pública estadual e são referentes ao exercício financeiro de 2018, valores em reais: Previsão Atualizada da Receita Orçamentária...................................................................... 99.500.000,00 Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 22 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Receita Orçamentária Arrecadada ....................................................................................... 90.000.000,00 Dotação Atualizada da Despesa Orçamentária .................................................................... 98.500.000,00 Despesa Orçamentária Empenhada ..................................................................................... 89.500.000,00 Transferências Financeiras Recebidas................................................................................... 50.000.000,00 Transferências Financeiras Concedidas ................................................................................ 10.000.000,00 Devolução de Depósito Caução............................................................................................. 550.000,00 Pagamento de Restos a Pagar .............................................................................................. 1.050.000,00 Inscrição de Restos a Pagar Processados em 31/12/2018........................................................ 5.000.000,00 Reconhecimento de Ganhos com Alienação de Imobilizado................................................... 5.000,00 Com base nesses dados, o resultado financeiro evidenciado no balanço financeiro referente ao ano de 2018 foi positivo, em reais, A) 44.450.000,00. B) 44.400.000,00. C) 44.950.000,00. D) 43.905.000,00. E) 43.900.000,00. RESOLUÇÃO: Pessoal, para resolver essa questão vamos utilizar o Modo 2 para calcular o resultado financeiro. Vamos relembrá-lo: MODO 2 Receitas Orçamentárias (+) Transferências Financeiras Recebidas (+) Recebimentos Extraorçamentários (-) Despesa Orçamentária (-) Transferências Financeiras Concedidas (-) Pagamentos Extraorçamentários = Resultado Financeiro do Exercício Agora vamos ao cálculo. Para tanto, lembre-se de Restos a Pagar inscritos são computados como recebimentos extraorçamentários; que devolução de caução e pagamento de restos a pagar são pagamentos extraorçamentários; e que no Balanço Financeiro, considera-se a receita arrecadada e a despesas empenhada. MODO 2 Receitas Orçamentárias 90.000.000,00 (+) Transferências Financeiras Recebidas (+) 50.000.000,00 (+) Recebimentos Extraorçamentários (+) 5.000.000,00 (-) Despesa Orçamentária (-) 89.500.000,00 Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 23 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública (-) Transferências Financeiras Concedidas (-) 10.000.000,00 (-) Pagamentos Extraorçamentários (-) 1.600.000,00 = Resultado Financeiro do Exercício 43.900.000,00 Assim, temos que houve um resultado financeiro superavitário de R$ 43.900.000,00. Dessa forma, a resposta correta é a letra E). Gabarito: LETRA E 5. (FCC – Câmara Legislativa do DF – 2018) Atenção: Para responder a questão, considere as informações abaixo extraídas das demonstrações contábeis de uma determinada entidade pública referentes ao exercício financeiro de 2017: Receita Orçamentária Lançada R$ 44.000.000,00 Receita Orçamentária Arrecadada R$ 39.500.000,00 Dotação Atualizada R$ 45.000.000,00 Despesa Orçamentária Empenhada R$ 36.900.000,00 Despesa Orçamentária Liquidada R$ 29.400.000,00 Despesa Orçamentária Paga R$ 25.000.000,00 Transferências Financeiras Recebidas R$ 10.000.000,00 Recebimento de Depósito de Caução R$ 500.000,00 Pagamento de Restos a Pagar R$ 8.500.000,00 Reconhecimento da Depreciação de Bens Móveis R$ 6.200.000,00 O resultado financeiro apurado por meio do Balanço Financeiro referente ao ano de 2017foi, em reais, A) 16.500.000,00. B) 6.500.000,00. C) 4.600.000,00. D) 25.000.000,00. E) 10.300.000,00. RESOLUÇÃO: Pessoal, para responder esta questão precisaremos identificar se as transações devem ou não ser registradas no Balanço Financeiro e, em seguida, construí-lo e, por fim, calcular o Resultado Financeiro. Vamos lá: Receita Orçamentária Lançada As receitas orçamentárias ocorrem por ocasião da arrecadação e não do lançamento. Assim, essa transação não deve ser registrada no Balanço Financeiro. Receita Orçamentária Arrecadada As receitas orçamentárias ocorrem por ocasião da arrecadação. Assim, essa transação deve ser registrada no Balanço Financeiro. Dotação Atualizada Não constitui uma movimentação financeira. Portanto, não ser registrada no Balanço Financeiro. Despesa Orçamentária Empenhada As despesas orçamentárias ocorrem por ocasião do empenho. Assim, essa transação deve ser registrada no Balanço Financeiro. Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 24 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Despesa Orçamentária Liquidada As despesas orçamentárias ocorrem por ocasião do empenho. Assim, essa transação não deve ser registrada no Balanço Financeiro. Despesa Orçamentária Paga Já sabemos que as despesas orçamentárias ocorrem por ocasião do empenho, logo essa transação não deve ser registrada no Balanço Financeiro. Todavia, de posse do valor dela podemos calcular o montante de Restos a Pagar inscritos (diferença entre despesas empenhadas e despesas pagas). Transferências Financeiras Recebidas Constitui uma movimentação financeira. Portanto, deve ser registrada no Balanço Financeiro. Recebimento de Depósito de Caução Constitui uma movimentação financeira. Portanto, deve ser registrada no Balanço Financeiro. Pagamento de Restos a Pagar Constitui uma movimentação financeira. Portanto, deve ser registrada no Balanço Financeiro. Note que essa transação será registrada como Pagamentos Extraorçamentários. Reconhecimento da Depreciação de Bens Móveis Não constitui uma movimentação financeira. Portanto, não ser registrada no Balanço Financeiro. Vamos calcular então o montante inscrito em Restos a Pagar (RP): RP = despesas empenhadas – despesas pagas = 36.900.000,00 – 25.000.000,00 = 11.900.000,00 Agora vamos construir o Balanço Financeiro (para os itens que não tínhamos informações a respeito, podemos colocar valor nulo): Ingressos Exercício Atual Dispêndios Exercício Atual Receita Orçamentária (I) 39.500.000,00 Despesa Orçamentária (VI) 36.900.000,00 Transferências Recebidas (II) 10.000.000,00 Transferências Concedidas (VII) 0,00 Recebimentos Extraorçamentários (III) 11.900.000,00 500.000,00 Pagamentos Extraorçamentários (VIII) 8.500.000,00 Saldo do Exercício Anterior (IV) 0,00 Saldo para o Exercício Seguinte (IX) Total (V) = (I) + (II) + (III) + (IV) Total (X) = (VI) + (VII) + (VIII) + (IX) Agora podemos calcular o Resultado Financeiro utilizando o Modo 2. Vejamos: MODO 2 Receitas Orçamentárias 39.500.000,00 (+) Transferências Financeiras Recebidas (+) 10.000.000,00 (+) Recebimentos Extraorçamentários (+) 12.400.000,00 (-) Despesa Orçamentária (-) 36.900.000,00 (-) Transferências Financeiras Concedidas (-) 0,00 (-) Pagamentos Extraorçamentários (-) 8.500.000,00 = Resultado Financeiro do Exercício 16.500.000,00 Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 25 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Assim, a alternativa certa é a letra A). Gabarito: LETRA A 6. (FGV – AL/RO – 2018) A NBC T 16.6 (R1) – Demonstrações contábeis, estabelece as demonstrações contábeis a serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor público. A demonstração que evidencia as receitas e despesas orçamentárias, bem como os ingressos e dispêndios extraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se transferem para o início do exercício seguinte, é denominada A) Balanço Orçamentário. B) Balanço Patrimonial. C) Balanço Financeiro. D) Demonstração das Variações Patrimoniais. E) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. RESOLUÇÃO: Pessoal, a NBC T 16.6 (R1) foi revogada pela NBC TSP 11 no fim de 2018, no entanto, quando a prova foi realizada ela ainda estava vigente. De qualquer modo, basta vermos o art. 103 da Lei nº 4.320/1964, bem como o texto da NBC T 16.6 (R1) para respondermos essa questão: Art. 103. O Balanço Financeiro demonstrará a receitas e a despesas ORÇAMENTÁRIAS bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza EXTRA-ORÇAMENTÁRIA, conjugados com os SALDOS em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. Igualmente, a NBC T 16.6 R1 traz um conceito análogo: 23. O Balanço Financeiro evidencia as receitas e despesas orçamentárias, bem como os ingressos e dispêndios extraorçamentária, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se transferem para o início do exercício seguinte. Assim, vemos que o comando da questão se amolda ao conceito de Balanço Financeiro. Portanto a alternativa correta é a letra C). Observação: achamos relevante comentar essa questão, pois apesar da revogação recente da NBC T 16.6 (R1), as bancas de concurso ainda podem cobrar seu conteúdo e porque seu conceito continua válido por conta da similaridade com o art. 103 da Lei nº 4.320/1964. Gabarito: LETRA C 7. (Cespe – EBSERH – 2018) Julgue o seguinte item, relativo à elaboração e à divulgação de informações contábeis e de demonstrações contábeis no setor público. O balanço financeiro do setor público é composto por um único quadro, no qual as receitas e as despesas orçamentárias executadas são classificadas por fonte e destinação de recursos. Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 26 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública RESOLUÇÃO Exatamente! Conforme o MCASP, o Balanço Financeiro deve discriminar: A discriminação por fonte / destinação de recurso permite evidenciar a origem e a aplicação dos recursos financeiros referentes à receita e despesa orçamentárias. Portanto o item está certo. Gabarito: CERTO 8. (FCC – ALESE – 2018) De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, a Inscrição de Restos a Pagar não Processados é evidenciada no Balanço Financeiro de uma entidade pública como A) Receita Orçamentária. B) Despesa Orçamentária. C) Transferências Financeiras Concedidas. D) Pagamentos Extraorçamentários. E) Recebimentos Extraorçamentários. RESOLUÇÃO: Pessoal, a Lei nº 4.320 estabelece o seguinte: Art. 103. O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa orçamentárias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraorçamentária, conjugados com os saldos em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computados na RECEITA EXTRAORÇAMENTÁRIA para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. Note que o texto legal fala em receita extraorçamentária, que era a antiga denominação do item do Balanço Financeiro que atualmente chamamos de recebimentos extraorçamentários. Conforme já vimos, isso ocorre por conta de um artifício contábil que visa compensar a despesa orçamentária que não ensejou movimentação financeira ao longo do exercício financeiro, ou seja, aquela que foi empenhada e não foi paga e, consequentemente, inscrita em Restos a Pagar. Dessa forma, a alternativa correta é a letra E). Gabarito: LETRA E 9. (Iades – APEX Brasil – 2018) Balanço financeiro 20X1 Receitas correntes $ 230 Receitas de capital $ 180 Inscrição de restos a pagar $ 90 Despesas correntes $ 200 Despesas de capital $ 180 Pagamento de restosa pagar $ 50 Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 27 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Sabendo que o balanço financeiro do exercício 20X0 apurou saldo para o exercício seguinte de $ 100, o saldo para o exercício seguinte apurado no balanço financeiro de 20X1 foi A) $ 40. B) $ 100. C) $ 170. D) $ 70. E) $ 30. RESOLUÇÃO: Como a questão não foi específica sobre as transações, podemos considerar que as receitas e despesas mencionadas foram arrecadadas e empenhadas, respectivamente, no exercício. Assim, todas as transações citadas devem ser registradas no Balanço Financeiro. Assim, podemos construir o Balanço Financeiro dessa entidade (para os itens que não tínhamos informações a respeito, podemos colocar valor nulo): Ingressos Exercício Atual Dispêndios Exercício Atual Receita Orçamentária (I) 230 180 Despesa Orçamentária (VI) 200 180 Transferências Recebidas (II) 0 Transferências Concedidas (VII) 0 Recebimentos Extraorçamentários (III) 90 Pagamentos Extraorçamentários (VIII) 50 Saldo do Exercício Anterior (IV) 100 Saldo para o Exercício Seguinte (IX) Total (V) = (I) + (II) + (III) + (IV) 600 Total (X) = (VI) + (VII) + (VIII) + (IX) Dessa forma, como Total (V) = Total (X) = 600, basta subtrairmos as parcelas dos dispêndios para encontrarmos o saldo para o exercício seguinte: Saldo para o Exercício Seguinte = 600 – 200 – 180 – 50 = 170 Assim, está certa a alternativa C). Gabarito: LETRA C 10. (Cespe – Sefaz/RS – 2018) As informações seguintes, em que os valores são expressos em reais, referem- se a determinado ente público (Texto 2A3AAA): Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 28 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Eventos ocorridos em 2017 I recebimento de dívida ativa tributária no valor de R$ 500; II recebimento de tributos lançados no exercício anterior, no valor de R$ 300; III venda de equipamentos usados por R$ 300, cujo valor de aquisição foi R$ 400 e cuja depreciação acumulada foi de R$ 50; IV apropriação de seguros contratados no valor de R$ 500; V aquisição de terreno para a construção de nova sede no valor de R$ 2.800; VI construção de ponte no valor de R$ 600, com conclusão da obra no exercício; VII amortização da dívida de longo prazo, no valor de R$ 600; VIII depreciação e amortização do exercício, no valor de R$ 800 e R$ 100, respectivamente. O valor do resultado financeiro do exercício de 2017 do ente mencionado no texto 2A3AAA foi de A) R$ 8.950. Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 29 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública B) R$ 12.650. C) R$ 3.550. D) R$ 5.000. E) R$ 8.050. RESOLUÇÃO Pessoal, esta questão pode ser resolvida de dois jeitos: • Uma vez que o texto da questão já nos forneceu os registros de ingressos e dispêndios do Balanço Financeiro, podemos utilizar o Modo 2 para calcular o Resultado Financeiro. Vejamos: MODO 2 Receitas Orçamentárias 20.500 (+) Transferências Financeiras Recebidas (+) 650 (+) Recebimentos Extraorçamentários (+) 3.100 (-) Despesa Orçamentária (-) 15.500 (-) Transferências Financeiras Concedidas (-) 1.800 (-) Pagamentos Extraorçamentários (-) 3.400 = Resultado Financeiro do Exercício 3.550 • Também, podemos utilizar os dados de saldo do exercício anterior (nas contas do ativo) e saldo para o exercício seguinte (nos dispêndios) para calcular o Resultado Financeiro pelo Modo 1. Vejamos: Saldo do exercício anterior = caixa e equivalente de caixa + depósitos restituíveis e valores vinculados Saldo do exercício anterior = 5.400 + 3.700 = 9.100 Saldo para o exercício seguinte = caixa e equivalente de caixa + depósitos restituíveis e valores vinculados Saldo para o exercício seguinte = 8.950 + 3.700 = 12.650 Agora, é só aplicar o Modo 1: MODO 1 Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte 12.650 (-) Saldo em Espécie do Exercício Anterior (-) 9.100 = Resultado Financeiro do Exercício 3.550 Assim, a alternativa certa é a letra C). Gabarito: LETRA C 11. (Funrio – CGE/RO – 2018) Observe as assertivas a seguir acerca do Balanço Financeiro: I. O valor das despesas extraorçamentárias deverá ser igual ao das receitas extraorçamentárias. Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 30 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública II. O saldo das disponibilidades do exercício anterior é somado na coluna das receitas orçamentárias e extraorçamentárias. III. Os restos a pagar inscritos do exercício integram o valor das receitas extraorçamentárias. Está correto o que se afirma em: A) I, apenas. B) II e III, apenas. C) II, apenas. D) III, apenas. E) I e III, apenas. RESOLUÇÃO A afirmação I está errada, pois não há obrigatoriedade de que o valor das despesas e receitas extraorçamentárias devam ser iguais. O que deve ser sempre igual são os totais das colunas ingressos e dispêndios. A afirmação II está certa, o saldo das disponibilidades do exercício anterior deve integrar a coluna de ingressos, que contém as receitas orçamentárias e extraorçamentárias, e o saldo das disponibilidades para o exercício seguinte deve integrar a coluna dos dispêndios. A afirmação III também está certa. Esse é um artifício contábil utilizado no Balanço Financeiro para compensar o valor das despesas orçamentárias que não ensejaram movimentação financeira no exercício (as despesas que foram empenhadas e não pagas até 31/12, ou seja, os Restos a Pagar). Assim, está certa a alternativa B). Gabarito: LETRA B 12. (FGV – Câmara de Salvador – 2018) No Balanço Financeiro, a discriminação por fonte/destinação de recurso possibilita evidenciar a origem e a aplicação: A) dos recursos financeiros referentes somente à receita orçamentária; B) dos recursos econômicos de qualquer natureza; C) dos recursos econômicos referentes à receita e despesa orçamentárias; D) dos recursos financeiros referentes somente à despesa orçamentária; E) dos recursos financeiros referentes à receita e despesa orçamentárias. RESOLUÇÃO Pessoal, essa questão é mais sobre receitas e despesas que sobre Balanço Financeiro. Vamos ver o que o MCASP diz a respeito da discriminação dos itens do Balanço Financeiro (8ª ed., pg. 425): As receitas e despesas orçamentárias deverão ser segregadas quanto à destinação em ordinárias e vinculadas, e devem ainda ser detalhadas, no mínimo, as vinculações à educação, saúde, previdência social (RPPS e RGPS) e seguridade social. Com a leitura do texto acima, podemos descartar as alternativas A), B) e D), restando decidir se os recursos que devem ser discriminados por fonte/destinação de recurso são econômicos ou financeiros. Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 31 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Para isso, basta que nos lembremos do objetivo do Balanço Financeiro é nada mais do que demonstrar a movimentação de FINANCEIRA das entidades do Setor Público. Logo, a alternativa correta é a letra E). Gabarito: LETRA E 13. (FGV – Câmara de Salvador – 2018) No Balanço Financeiro as receitas e despesas orçamentárias deverão ser segregadas quanto à destinação em ordinárias e vinculadas, e detalhadas, no mínimo, as vinculações: A) à educação; B) à saúde; C) à educação e à saúde; D) à educação, previdência social e seguridade social; E) à educação, saúde, previdência social e seguridade social. RESOLUÇÃO: Pessoal, questão capciosa. Vamos ver o que o MCASP diz a respeito da discriminação dos itens do Balanço Financeiro (8ª ed., pg. 425): As receitas e despesas orçamentárias deverão ser segregadas quanto à destinação em ordinárias e vinculadas, e devem ainda ser detalhadas, no mínimo, as vinculações à educação,saúde, previdência social (RPPS e RGPS) e seguridade social. Desse modo, está correta a alternativa E). Além disso, vale mencionar que a classificação por fonte / destinação de recursos não é padronizada para a Federação, cabe a cada ente adaptá-la à classificação por ele adotada, criando uma linha para cada fonte / destinação de recursos existente. Gabarito: LETRA E 14. (FCC – Prefeitura de São Luís - MA – 2018) Considere os dados a seguir extraídos das demonstrações contábeis consolidadas de um ente público referentes ao exercício financeiro de 2017: Previsão Atualizada da Receita R$ 205.000.000,00 Receita Lançada R$ 209.000.000,00 Receita Arrecadada R$ 207.000.000,00 Dotação Atualizada R$ 210.000.000,00 Resultado Superavitário de Execução Orçamentária R$ 12.000.000,00 Recebimento de Depósito Caução R$ 4.500.000,00 Inscrição de Restos a Pagar em 31/12/2017 R$ 35.000.000,00 Pagamento de Restos a Pagar inscritos em 31/12/2016 R$ 23.000.000,00 O resultado financeiro evidenciado no Balanço Financeiro referente ao exercício de 2017 foi A) positivo em R$ 47.000.000,00 B) negativo em R$ 4.500.000,00 C) negativo em R$ 6.500.000,00 D) positivo em R$ 24.000.000,00 Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 32 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública E) positivo em R$ 28.500.000,00 RESOLUÇÃO: Pessoal, precisamos analisar as transações para ver se elas devem ou não ser registradas no Balanço Financeiro para, só então, montá-lo e calcular o Resultado Financeiro. Vamos lá: Previsão Atualizada da Receita Não caracteriza movimentação financeira, não devendo ser registrada no Balanço Financeiro Receita Lançada Não caracteriza movimentação financeira, não devendo ser registrada no Balanço Financeiro Receita Arrecadada A arrecadação enseja o reconhecimento de receita orçamentária, que deve ser registrada no Balanço Financeiro. Dotação Atualizada Não caracteriza movimentação financeira, não devendo ser registrada no Balanço Financeiro. Resultado Superavitário de Execução Orçamentária Não caracteriza movimentação financeira, não devendo ser registrado no Balanço Financeiro. Todavia, usaremos esse dado para calcular o montante das despesas orçamentárias, que não foi informado. Recebimento de Depósito Caução Constitui Movimentação Financeira. Portanto, deve ser registrada no Balanço Financeiro. Inscrição de Restos a Pagar em 31/12/2017 A inscrição de Restos a Pagar é registrada no Balanço Financeiro como Recebimentos Extraorçamentários. Pagamento de Restos a Pagar inscritos em 31/12/2016 Constitui Movimentação Financeira. Portanto, deve ser registrada no Balanço Financeiro. Antes de montar o Balanço Financeiro, temos que encontrar o valor das despesas orçamentárias. Sabemos da aula de Balanço Orçamentário que o Resultado Superavitário de Execução Orçamentária é igual à diferença entre as receitas executadas (arrecadadas) e as despesas realizadas (empenhadas). Assim, temos: Resultado Superavitário de Execução Orçamentária = receitas executadas – despesas executadas 12.000.000,00 = 207.000.000,00 – despesas executadas Despesas executadas = 207.000.000,00 – 12.000.000,00 Despesas executadas = 195.000.000,00 Agora vamos montar o Balanço Financeiro (para os itens que não tínhamos informações a respeito, podemos colocar valor nulo): Ingressos Exercício Atual Dispêndios Exercício Atual Receita Orçamentária (I) 207.000.000,00 Despesa Orçamentária (VI) 195.000.000,00 Transferências Recebidas (II) 0,00 Transferências Concedidas (VII) 0,00 Recebimentos Extraorçamentários (III) 4.500.000,00 35.000.000,00 Pagamentos Extraorçamentários (VIII) 23.000.000,00 Saldo do Exercício Anterior (IV) 0,00 Saldo para o Exercício Seguinte (IX) Total (V) = (I) + (II) + (III) + (IV) Total (X) = (VI) + (VII) + (VIII) + (IX) Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 33 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Agora podemos calcular o Resultado Financeiro utilizando o Modo 2. Vejamos: MODO 2 Receitas Orçamentárias 207.000.000,00 (+) Transferências Financeiras Recebidas (+) 0,00 (+) Recebimentos Extraorçamentários (+) 39.500.000,00 (-) Despesa Orçamentária (-) 195.000.000,00 (-) Transferências Financeiras Concedidas (-) 0,00 (-) Pagamentos Extraorçamentários (-) 23.000.000,00 = Resultado Financeiro do Exercício 28.500.000,00 Assim, a alternativa certa é a letra E). Gabarito: LETRA E 15. (Convest Ufam – UFAM – 2018) Em relação ao Balanço Financeiro no setor público, analise as proposições a seguir e, após, responda ao que se pede: I. Os pagamentos e recebimentos extraorçamentários são registrados no Balanço Financeiro. II. Segundo o Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Público – 8ª Edição, há dois modos de apurar o resultado financeiro. III. Em regra, um resultado financeiro positivo é um indicador de equilíbrio financeiro. Todavia, em algumas situações referido resultado positivo pode resultar de endividamentos, oportunizando desequilíbrios financeiros. IV. Na elaboração do Balanço Financeiro concorrem todas as Classes de Contas, exceto, as Classes 7 e 8. Assinale a alternativa correta: A) Somente as afirmativas I e II estão corretas. B) Somente as afirmativas I, II e III estão corretas. C) Somente as afirmativas III e IV estão corretas. D) Somente as afirmativas II, III e IV estão corretas. E) Todas as afirmativas estão corretas. RESOLUÇÃO: Primeiramente, vamos relembrar a estrutura resumida do quadro do Balanço Financeiro: Ingressos Exercício Atual Dispêndios Exercício Atual Receita Orçamentária (I) Despesa Orçamentária (VI) Transferências Recebidas (II) Transferências Concedidas (VII) Recebimentos Extraorçamentários (III) Pagamentos Extraorçamentários (VIII) Saldo do Exercício Anterior (IV) Saldo para o Exercício Seguinte (IX) Total (V) = (I) + (II) + (III) + (IV) Total (X) = (VI) + (VII) + (VIII) + (IX) Agora, vamos analisar as afirmações: Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 34 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública A afirmação I está certa, pois está de acordo com o conceito de Balanço Financeiro constante da Lei nº 4.320/1964 e do MCASP. Vejamos: Lei nº 4.320/1964 art. 103. O Balanço Financeiro demonstrará a receitas e a despesas ORÇAMENTÁRIAS bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza EXTRA-ORÇAMENTÁRIA, conjugados com os SALDOS em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. MCASP (8ª ed., pg. 424) O Balanço Financeiro é composto por um único quadro que evidencia a movimentação financeira das entidades do setor público, demonstrando: (a) receita orçamentária realizada e a despesa orçamentária executada, por FONTE / DESTINAÇÃO DE RECURSO, discriminando as ordinárias e as vinculadas . (b) os recebimentos e os pagamentos extraorçamentários; (c) as transferências financeiras recebidas e concedidas, decorrentes ou independentes da execução orçamentária, destacando os aportes de recursos para o RPPS; (d) o saldo em espécie do exercício anterior e para o exercício seguinte. Além disso, pode-se constatar facilmente esses itens no quadro do Balanço Financeiro ilustrado acima. A afirmação II está certa, pois, de fato, existem os dois seguintes modos para se calcular o Resultado Financeiro: MODO 1 Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte (-) Saldo em Espécie do Exercício Anterior = Resultado Financeiro do Exercício MODO 2 Receitas Orçamentárias (+) Transferências Financeiras Recebidas (+) Recebimentos Extraorçamentários (-) Despesa Orçamentária (-) Transferências Financeiras Concedidas (-) Pagamentos Extraorçamentários = Resultado Financeiro do Exercício A afirmação III está certa, pois está compatível com otexto do MCASP sobre a interpretação do Resultado Financeiro (8ª ed. pg. 424): Em geral, um resultado financeiro positivo, que indica que houve mais ingressos de recursos do que desembolsos ao longo do exercício, é um indicador de equilíbrio financeiro. No entanto, uma variação positiva na disponibilidade do período não é sinônimo, necessariamente, de bom desempenho da gestão financeira, pois pode decorrer, por exemplo, da elevação do endividamento público. Da mesma forma, a variação negativa não significa, necessariamente, um mau desempenho, pois pode decorrer de uma redução no endividamento. Portanto, a análise deve ser feita conjuntamente com o Balanço Patrimonial, considerando os fatores mencionados e as demais variáveis orçamentárias e extraorçamentárias. Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 35 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública A afirmação IV está certa, pois é segundo o MCASP, o Balanço Financeiro será elaborado utilizando-se as seguintes classes do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP): a. Classes 1 (Ativo) e 2 (Passivo) para os Recebimentos e Pagamentos Extraorçamentários de Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados, Saldo em Espécie do Exercício Anterior e Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte; b. Classe 3 (Variações Patrimoniais Diminutivas) para as Transferências Financeiras Concedidas; c. Classe 4 (Variações Patrimoniais Aumentativas) para as Transferências Financeiras Recebidas; d. Classe 5 (Orçamento Aprovado) para a Inscrição de Restos a Pagar12; e e. Classe 6 (Execução do Orçamento) para a Receita Orçamentária, Despesa Orçamentária e Pagamento de Restos a Pagar. Assim, como todas as afirmações estão corretas, a alternativa certa é a letra E). Gabarito: LETRA E 16. (FCC – SEAD/AP – 2018) Considere os dados hipotéticos, abaixo, extraídos das demonstrações contábeis de uma determinada entidade pública estadual referente ao exercício financeiro de 2017. Com base nesses dados, o resultado financeiro evidenciado no Balanço Financeiro referente ao ano de 2017 foi: A) positivo em R$ 389.000,00. B) positivo em R$ 499.000,00 C) negativo em R$ 2.511.000,00. D) negativo em R$ 3.453.000,00; E) positivo em R$ 589.000,00. RESOLUÇÃO: Pessoal, podemos resolver essa questão por dois modos, certo? Vamos relembrá-los? MODO 1 Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte (-) Saldo em Espécie do Exercício Anterior = Resultado Financeiro do Exercício Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 36 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública MODO 2 Receitas Orçamentárias (+) Transferências Financeiras Recebidas (+) Recebimentos Extraorçamentários (-) Despesa Orçamentária (-) Transferências Financeiras Concedidas (-) Pagamentos Extraorçamentários = Resultado Financeiro do Exercício No entanto, como a questão não nos deu o montante dos saldos do Exercício Anterior e para o Exercício Seguinte teremos que utilizar o modo 2. Ingressos Exercício Atual Dispêndios Exercício Atual Receita Orçamentária (I) 1.950.000,00 Despesa Orçamentária (VI) 4.930.000,00 Transferências Recebidas (II) 3.100.000,00 Transferências Concedidas (VII) 0,00 Recebimentos Extraorçamentários (III) 200.000,00 942.000,00 Pagamentos Extraorçamentários (VIII) 673.000,00 Saldo do Exercício Anterior (IV) 0,00 Saldo para o Exercício Seguinte (IX) Total (V) = (I) + (II) + (III) + (IV) 6.192.000,00 Total (X) = (VI) + (VII) + (VIII) + (IX) Notem que: 1) O evento referente a Dotação Atualizada não é registrado no Balanço Financeiro, uma vez que não representa movimentação financeira; 2) O montante inscrito em Restos a Pagar é contabilizado nos Recebimentos Extraorçamentários para compensar a parte da despesa orçamentária na qual não houve movimentação financeira. 3) Como não tivemos informações sobre o Saldo do Exercício Anterior e sobre as Transferências Concedidas, esses itens foram considerados nulos. Agora estamos aptos a utilizar o Modo 2 para calcular o Resultado Financeiro: MODO 2 Receitas Orçamentárias 1.950.000,00 (+) Transferências Financeiras Recebidas (+) 3.100.000,00 (+) Recebimentos Extraorçamentários (+) 1.142.000,00 (-) Despesa Orçamentária (-) 4.930.000,00 (-) Transferências Financeiras Concedidas (-) 0,00 (-) Pagamentos Extraorçamentários (-) 673.000,00 = Resultado Financeiro do Exercício 589.000,00 Desse modo, o Resultado Financeiro foi positivo e igual a R$ 589.000,00. Portanto a alternativa correta é a letra E). Gabarito: LETRA E Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 37 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública 17. (IADES – CFM – 2018) De acordo com o artigo 103 da Lei n° 4.320/1964, o balanço financeiro demonstrará “a receita e a despesa orçamentárias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraorçamentária, conjugados com os saldos em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte”. Acerca desse assunto, é correto afirmar que se obtém o resultado financeiro do exercício pela diferença entre A) os saldos em espécie para o exercício seguinte e do exercício anterior. B) a receita e a despesa orçamentárias. C) as receitas orçamentárias e extraorçamentária. D) as despesas orçamentárias e extraorçamentária. E) a receita orçamentária e o saldo em espécie para o exercício seguinte. RESOLUÇÃO: Pessoal, conforme o MCASP, o Balanço Financeiro possibilita a apuração do resultado financeiro do exercício por meio de dois modos: MODO 1 Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte (-) Saldo em Espécie do Exercício Anterior = Resultado Financeiro do Exercício MODO 2 Receitas Orçamentárias (+) Transferências Financeiras Recebidas (+) Recebimentos Extraorçamentários (-) Despesa Orçamentária (-) Transferências Financeiras Concedidas (-) Pagamentos Extraorçamentários = Resultado Financeiro do Exercício Note que o Modo 1 é justamente o que diz a alternativa A). Gabarito: LETRA A 18. (FGV – MPE/AL – 2018) Em relação ao Balanço Financeiro de uma entidade do setor público, assinale a afirmativa correta. A) Apresenta, qualitativa e quantitativamente, a situação financeira da entidade pública. B) Evidencia as receitas e as despesas orçamentárias, detalhadas em níveis relevantes de análise, confrontando o orçamento inicial com as alterações ocorridas durante sua execução. C) Evidencia as receitas e as despesas orçamentárias, os ingressos e os dispêndios extraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que forem transferidos para o início do exercício seguinte. D) Permite aos usuários projetar cenários de fluxos futuros de caixa e elaborar análise sobre eventuais mudanças em torno da capacidade de manutenção do regular financiamento dos serviços públicos. E) Deve ser elaborado apenas pelas empresas estatais dependentes e pelos entes que as incorporarem no processo de consolidação das contas. RESOLUÇÃO: Profs. Indio Artiaga do Brasil e Marcel Guimarães Aula 05 38 de 71| www.direcaoconcursos.com.br Contabilidade Pública Pessoal, basta vermos o texto do art. 103 da Lei nº 4.320/1964: Art. 103. O Balanço Financeiro demonstrará a receitas e a despesas ORÇAMENTÁRIAS bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza EXTRA-ORÇAMENTÁRIA, conjugados com os SALDOS em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. Assim, vemos que a alternativa que se amolda ao conceito de Balanço Financeiro é a letra C). Gabarito: LETRA C 19. (Vunesp – TCE/SP – 2017) O Balanço Financeiro divide-se, em sua estrutura básica, em ingressos e dispêndios. Os ingressos estão assim representados: A) receita corrente, receita tributária, taxas e contribuições sociais.
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