Disciplina Contabilidade Gerencial

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DEFINIÇÃO
Apresentação do conceito de contabilidade gerencial, assim como da classificação e dos elementos dos custos. Departamentalização e custo
padrão.
PROPÓSITO
Apresentar os principais conceitos da contabilidade gerencial e dos custos, além de sua importância para os processos de gestão, tomada de
decisão e avaliação de desempenho da empresa.
PREPARAÇÃO
É necessário que você conheça os conceitos básicos de Contabilidade.
OBJETIVOS
MÓDULO 1
Reconhecer a relevância da contabilidade gerencial na gestão e condução de negócios
MÓDULO 2
Identificar as principais classificações dos custos e seus elementos
MÓDULO 3
Descrever a apropriação dos custos aos departamentos
MÓDULO 4
Distinguir o conceito de custo padrão
INTRODUÇÃO
Neste tema, estudaremos os fundamentos da contabilidade gerencial e os conceitos dos custos que sejam relevantes para o assunto em
questão. Faremos a seguir um breve resumo dos tópicos abordados em cada módulo.
No módulo 1, contextualizaremos, de forma dinâmica, a contabilidade gerencial, estabelecendo sua relevância na gestão e condução de
negócios. Além disso, apresentaremos os conceitos básicos necessários para o avanço nos estudos desse tópico.
No módulo 2, descreveremos as principais classificações dos custos e os elementos que os compõem. No módulo 3, por sua vez,
demonstraremos de que forma eles podem ser apropriados aos departamentos. Por fim, no módulo 4, estabeleceremos o conceito de custo
padrão.
MÓDULO 1
 Reconhecer a relevância da contabilidade gerencial na gestão e condução de negócios
CONTEXTUALIZAÇÃO E CONCEITOS BÁSICOS
A contabilidade gerencial permite à administração, com base nas informações geradas tanto pelas contabilidades de custos e financeira
quanto por seus sistemas orçamentários, aprimorar ou modificar os processos do seu negócio.
A informação contábil gerencial é amplamente utilizada pela alta administração para subsidiar o processo de tomada de decisões. Portanto,
ela deve, na medida do possível, buscar atender às necessidades dos usuários envolvidos no processo de gestão e decisão da empresa a
fim de que ela possa assegurar sua participação no mercado e atingir seus objetivos.
O gerador dessas informações – usualmente, um contador com uma excelente base de contabilidade de custos – deve se relacionar com os
diversos níveis da organização, conhecer em profundidade seus processos e saber mobilizar as pessoas. Com isso, ele demonstra a
importância da geração de informação para se atingir as metas e os objetivos da sua instituição.
 
Autor: Pikisuperstar/Fonte: Freepik
 
Mas quais são essas necessidades dos usuários da contabilidade gerencial?
RESPOSTA
RESPOSTA
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Por meio das informações geradas internamente, a administração busca decidir, entre outros assuntos, sobre:
Diversificação ou concentração das operações;
Compra à vista ou a prazo de materiais e matéria-prima;
Produção ou aquisição de determinados componentes de sua linha de produção;
Aumento ou redução de investimentos;
Aumento ou redução da produção de determinados produtos.
O objetivo da contabilidade gerencial, portanto, é subsidiar as decisões da alta administração, ou seja, gerar uma informação contábil útil à
tomada de decisão – e é exatamente neste ponto que ela se diferencia da Contabilidade.
A contabilidade financeira pretende gerar informações padronizadas por uma norma para atender às necessidades dos usuários externos –
especialmente acionistas e credores – à organização.
Para exemplificar a diferença entre a necessidade dos usuários internos (apresentada acima) e externos, apresentaremos as principais
necessidades deste último grupo:
 
Autor: Paula Cantanhêde/Fonte: Produzido pelo autor
Avaliar a liquidez e solvência da empresa.
 
Autor: Paula Cantanhêde/Fonte: Produzido pelo autor
Analisar a gestão de recursos da administração sobre os recursos econômicos da entidade.
 
Autor: Paula Cantanhêde/Fonte: Produzido pelo autor
Obter informações financeiras sobre a empresa que sejam úteis para uma tomada de decisões referente à oferta de recursos à entidade.
TOMADA DE DECISÕES
Tais decisões podem ser:
Comprar, vender ou manter a sua participação na empresa (no caso de acionistas existentes ou potenciais);
Conceder ou liquidar empréstimos;
Exercer direitos de voto ou, de alguma forma, influenciar as decisões da administração no gerenciamento dos recursos da
empresa.
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Note que os objetivos e as necessidades dos usuários externos e internos são bastante distintos. Por isso, existe a necessidade de
apresentar as informações para atingir tais objetivos de maneiras diferentes.
A contabilidade financeira busca, por meio de um padrão regulamentado por lei (visando à comparação entre empresas e à possibilidade
de uma auditoria externa), atender aos objetivos dos usuários externos.
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Já a gerencial procura, por intermédio de diversas fontes internas da empresa e o auxílio de contabilidade de custos, análise de balanços,
conceitos de economia, administração, estatística e tecnologia da informação, atender às necessidades dos usuários internos.
 ATENÇÃO
Apesar de amplamente relacionada à contabilidade de custos e de utilizá-la como fonte de informação, elas não são sinônimas.
A contabilidade de custos é usada para identificar, mensurar, registrar e informar à administração os custos incorridos na produção e/ou
comercialização dos produtos vendidos, possibilitando, assim, a apuração dos resultados e a avaliação dos estoques.
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A contabilidade gerencial também se preocupa com a produção e os estoques, mas não se limita a isso, sendo bem mais amplo o seu
escopo de atuação.
Graças a um sistema de informações, planejamento, métodos e conhecimento da organização, a contabilidade gerencial gera informações
para atender à necessidade da administração da empresa.
Ela gera relatórios que demonstram seus resultados – seja o resultado por produtos ou o geral – para se estabelecer uma comparação do
planejado/orçado com o realizado. Isso subsidia a tomada de decisões, auxiliando a empresa a atingir seus objetivos.
É com base no conhecimento dos custos da empresa, no seu gerenciamento e na análise do mercado e dos seus concorrentes que a
administração consegue definir a sua estratégia de atuação e seu preço de venda – e, consequentemente, sua margem ideal – a fim de
atingir o lucro que busca para remunerar seus acionistas.
Dessa forma, é de suma importância para ela conhecer seus custos com o propósito de saber se o produto ou serviço é rentável dado o
preço final e, caso não o seja, se é possível reduzir tais custos.
A contabilidade gerencial utiliza informações geradas pela empresa para a tomada de decisão. A grande maioria dessas informações não são
públicas. Sigilosas, elas não são passíveis de verificação externa, como, por exemplo, a de auditores independentes.
Dessa forma, é imprescindível a elaboração de controles internos para que a informação gerada – e que será usada como subsídio para a
tomada de decisão – seja a mais livre possível de erros, omissões ou desvios.
 COMENTÁRIO
A contabilidade gerencial consiste na preparação, de forma simples e objetiva, de informações para o processo de gestão da empresa e não
deve estar relacionada com a legislação e as normas contábeis (ambas, como já vimos, são necessárias para a contabilidade financeira).
A contabilidade gerencial deve se preocupar com a melhor forma de levar a informação a gestores e tomadores de decisão da empresa. Pois,
assim, eles terão informações suficientes para avaliar o desempenho da empresa, verificando se a estratégia adotada está alinhada aos
objetivos da sua instituição e se as metas estabelecidas podem ser alcançadas.
PRINCIPAIS TERMOS UTILIZADOS PELA CONTABILIDADE
GERENCIAL
Tanto a contabilidade gerencial quanto a de custos utilizam amplamente seis palavras ou termos que devem ser bem compreendidos, pois,
muitas vezes, eles são confundidos ou tratados como sinônimos, o que nãoé o caso.
Vamos começar compreendendo o que é gasto.
Gasto é um sacrifício financeiro necessário para a obtenção de um produto ou serviço.
UM GASTO NECESSARIAMENTE IMPLICA DESEMBOLSO.
 
Custos, despesas, investimentos, perda e desembolso são tipos de gastos.
EXEMPLOS DE GASTOS
Compra de matéria-prima para o processo produtivo (também considerado, dependendo do estágio de produção, investimento e custo);
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Pagamento de salários e seus encargos (também considerado custo, caso seja da mão de obra da produção, ou despesa, se for da
mão de obra da administração);
Pagamento de água, energia elétrica, aluguel e seguros (também considerado custo, caso os gastos sejam da produção, ou despesa,
se eles forem relativos à administração);
Aquisição de máquinas, equipamentos, prédios (também considerados investimentos);
Contratação de serviços de terceiros (também considerado custo, caso os gastos sejam da produção, ou despesa, se eles forem da
administração).
1. Desembolso
Trata-se da efetiva saída do dinheiro do caixa ou banco da entidade. Ou seja, é o pagamento referente à aquisição de um bem ou serviço.
Ele pode ocorrer concomitante (pagamento à vista) ou posteriormente ao gasto (a prazo).
2. Custo
Gasto diretamente relacionado a um bem ou serviço utilizado na produção de outros bens e serviços. Ou seja, são todos os gastos relativos
à atividade de produção de uma empresa, seja ela uma indústria ou uma prestadora de serviços (a produção, neste caso, é do serviço a ser
prestado).
EXEMPLOS DE CUSTOS
Matéria-prima consumida na produção, mão de obra utilizada, aluguel e manutenção da fábrica, depreciação das máquinas e equipamentos
utilizados, energia elétrica e água consumidos.
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3. Despesa
Gasto com bens ou serviços consumidos direta ou indiretamente para a obtenção de receitas não relacionadas ao processo de produção.
Ou seja, a empresa não incorreria naquela despesa se não esperasse, imediatamente ou no futuro, uma receita decorrente dela.
As despesas necessariamente reduzem o patrimônio líquido da empresa, pois elas são um sacrifício presente da empresa para obter receitas
(presentes ou futuras).
EXEMPLOS DE DESPESAS
Aluguel, água, luz e telefone consumidos pela administração, salários e encargos do pessoal da administração, manutenção dos
equipamentos e depreciação das máquinas e equipamentos utilizados pela administração.
4. Investimento
Gasto que se torna um ativo em função da expectativa de geração futura de caixa para a entidade ou de sua vida útil. Ou seja, a empresa
investe determinada quantia com o objetivo de que tal aquisição, no futuro, gere fluxos de caixa (entrada de dinheiro ou recebíveis) para ela.
EXEMPLOS DE INVESTIMENTOS
Aquisição de veículos, imóveis, máquinas, móveis e matéria-prima (enquanto ela estiver no estoque antes de ser utilizada na produção).
 ATENÇÃO
A matéria-prima é considerada um investimento quando é adquirida pela empresa e estocada no seu almoxarifado. Enquanto permanecer
no local, ela será um investimento. Porém, assim que for retirada do almoxarifado para ser utilizada no processo produtivo, a matéria-prima
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passará a ser um custo da produção (que pode ser, dependendo da fase em que ela se encontra, de três tipos: em andamento, acabada ou
vendida. Veremos isso mais à frente).
No momento em que a máquina é adquirida, ela constitui um investimento da empresa, permanecendo com essa classificação enquanto
estiver gerando fluxos de caixa para a empresa (durante a sua vida útil) até ser integralmente baixada (por meio da depreciação ou alienada).
No momento em que a máquina se encontra pronta para ser utilizada pela empresa no seu processo produtivo (ou pela administração), ela já
começa a ser depreciada (forma de levar para o resultado esse investimento realizado). Essa depreciação vai ser considerada um custo
(caso a máquina seja utilizada no processo produtivo) ou uma despesa (se ela for usada pela administração).
A empresa investe em uma máquina para que ela a auxilie a gerar receita futura por meio da produção e consequente venda de seus
produtos. Ela também pode fazer esse investimento (caso dos computadores, por exemplo) para auxiliar a administração no seu processo de
gestão.
5. Perda
Gasto que ocorre quando bens ou serviços são consumidos de forma anormal em decorrência de fatores externos fortuitos sem nenhum tipo
de controle ou previsibilidade da empresa.
 EXEMPLO
Uma empresa que confecciona roupas em geral armazena a sua matéria-prima (tecido) em um almoxarifado. Caso esse local pegue fogo e o
estoque seja totalmente destruído, toda a matéria-prima é perdida. Essa perda é involuntária e desconhecida de antemão pela empresa (se
fosse conhecida antes, ela poderia evitar o incêndio e a perda não iria ocorrer).
Tais perdas não incorporam os custos da produção, que, aliás, não pode ser penalizada por algo sem controle da administração e que não
tem, de fato, relação com a produção. Este tipo de perda é considerado uma despesa, afetando diretamente o resultado do período no qual
houve a ocorrência do evento que culminou na perda.
A perda não se confunde com a despesa e o custo exatamente por conta de sua característica de anormalidade e involuntariedade. Ela
tampouco é um sacrifício feito com a intenção de obter receita.
No entanto, deve-se destacar a existência de perdas consideradas normais ou previsíveis que decorrem da atividade produtiva normal da
empresa.
ENTENDEU? VEJA ESTE EXEMPLO:
 EXEMPLO
Uma empresa que confecciona roupas em geral convive com perdas de tecido decorrentes do corte de suas peças. Consideradas normais ou
previsíveis, elas incorporam os custos da produção das roupas. Para confeccionar uma camisa, a organização faz o corte do tecido, mas
suas sobras são consideradas parte do produto, incorporando todo o seu custo.
MAS O QUE É UM GASTO?
 
Gasto é um sacrifício financeiro necessário para obter um produto ou serviço. Como já vimos, ele pode ser:
GASTO
Desembolso Efetiva saída do dinheiro da entidade para adquirir um bem ou serviço.
Custo Gasto relativo à atividade de produção de uma empresa.
Despesa Gasto não relacionado ao processo de produção da empresa. Representa um sacrifício presente dela para obter
receitas.
Investimento
Gasto que se torna um ativo em função da expectativa de geração futura de caixa para a entidade ou de sua vida
útil.
Perda Consumo anormal de bens ou serviços pela empresa.
� Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Neste vídeo, contextualizaremos os conceitos apresentados ao longo deste módulo.
VERIFICANDO O APRENDIZADO
1. TODO SACRIFÍCIO DA EMPRESA PARA OBTER UMA RECEITA REVELA O CONCEITO DE:
A) Venda
B) Perda
C) Despesa
D) Desembolso
2. O SACRIFÍCIO FINANCEIRO REPRESENTADO PELA ENTREGA OU PROMESSA DE ENTREGA DE ATIVOS
EM QUE UMA ENTIDADE INCORRE PARA OBTER UM PRODUTO E/OU SERVIÇO É UM:
A) Custo
B) Gasto
C) Investimento
D) Desembolso
GABARITO
1. Todo sacrifício da empresa para obter uma receita revela o conceito de:
A alternativa "C " está correta.
 
A empresa realiza uma despesa para obter uma receita futura. A venda não representa para ela um sacrifício, e sim uma receita. Já a perda
não é um sacrifício voluntário da empresa nem pressupõe a obtenção de receitas. O desembolso, por sua vez, é a saída de caixa que pode
ser feita para um custo, despesa ou investimento, não tendo a finalidade da obtenção de receitas.
2. O sacrifício financeiro representado pela entrega ou promessa de entrega de ativos em que uma entidade incorre para obter um
produto e/ou serviço é um:
A alternativa "B " está correta.
 
O gasto é o sacrifício financeiro para se obter um produto e/ou serviço. Ele é representado por uma entrega ou uma promessa de entrega de
ativos. Já o custo se trata de um gasto alocado à produção, enquanto um investimento é um gasto feito em um ativo do qual se espera que
os fluxos de caixa futurossejam revertidos para a empresa. O desembolso, por fim, compõe um gasto decorrente da saída efetiva de caixa.
MÓDULO 2
 Identificar as principais classificações dos custos e seus elementos
CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
Existem diversas formas de classificar os custos incorridos por uma empresa. As classificações mais utilizadas são as seguintes:
Quanto ao grau de medida (custos totais X custos unitários);
Quanto ao produto (custos diretos X custos indiretos);
Quanto ao volume da produção (custos fixos X custos variáveis);
Quanto à função do custo (custos primários X custos de conversão)
Quanto ao departamento (custos específicos X custos comuns).
Vamos entendê-las a seguir.
QUANTO AO GRAU DE MEDIDA (CUSTOS TOTAIS X CUSTOS UNITÁRIOS)
Os custos totais são os valores finais que a produção alcançou em um determinado período. É o total dos custos do período analisado.
Já os unitários são os valores para a elaboração de cada unidade de produto da empresa. Trata-se da totalidade dos custos do período
dividida pelo total de unidades produzidas no período.
QUANTO AO PRODUTO (CUSTOS DIRETOS X CUSTOS INDIRETOS)
Os custos diretos são aqueles diretamente apropriados aos produtos fabricados. Ou seja, a empresa sabe exatamente o que e quanto
utilizou para elaborar seus produtos.
Existem dois custos que são sempre diretos: matéria-prima e mão de obra direta. A empresa sabe exatamente quanto utilizou de ambos para
a elaboração de sua produção. É um critério objetivo, sem espaço para discussões ou argumentações.
 COMENTÁRIO
Se a empresa produz apenas um produto, seus custos são todos diretos.
Já os indiretos dependem de cálculos, rateios ou estimativas para serem atribuídos aos produtos, pois não são diretamente identificáveis ou
mensuráveis. Isso tem por base critérios preestabelecidos pela empresa. É um critério subjetivo, já que cada empresa tem a prerrogativa de
escolher como alocar esses custos à produção.
QUANTO AO VOLUME DA PRODUÇÃO (CUSTOS FIXOS X CUSTOS VARIÁVEIS)
Custos fixos independem do volume da produção. Ou seja, a empresa vai incorrer neles independentemente da quantidade produzida. Se
ela produzir 1 milhão, mil, cem unidades ou nenhuma, o custo será o mesmo.
SÃO EXEMPLOS DE CUSTOS FIXOS:
A) Aluguel
B) IPTU
C) Matéria-prima
D) Seguro da fábrica
GABARITO
São exemplos de custos fixos:
A alternativa "A ","B ","D " está correta.
 
Independentemente de a empresa produzir ou não, tais custos devem ser pagos. Seu valor não é determinado em razão da quantidade
produzida.
 ATENÇÃO
Apesar de terem seus valores totais fixos, estes custos são variáveis em relação ao custo unitário. Isso significa que, quanto maior a
produção, mais diluídos nos produtos eles ficam.
 EXEMPLO
Uma fábrica paga R$100 mil de aluguel por mês. O custo fixo total relativo a esse gasto, portanto, é de R$100 mil. Por outro lado, se uma
empresa produz 10 unidades, o custo fixo unitário é de R$10 mil; se faz 1.000 unidades, ele é de R$100; e se produz 1 milhão de unidades,
ele é de R$0,10.
Já os custos variáveis estão relacionados ao volume da produção. Um exemplo que vem logo à mente é matéria-prima consumida. A
empresa somente incorre em custos com matéria-prima caso ocorra uma produção. Se ela não acontecer, a matéria-prima continua
classificada como investimento.
Apesar de terem seus valores totais variáveis, estes custos são fixos em relação ao custo unitário. Isso significa dizer que, quanto maior a
produção, maior é o custo variável total. Mas, em relação à unidade produzida, esses custos são fixos.
 EXEMPLO
Para produzir uma cadeira, uma fábrica incorre em R$100 de matéria-prima e R$20 de mão de obra direta (total de gastos: R$120). Assim,
para produzir uma cadeira, o custo variável total é de R$120; para fazer 100, ele é de R$12.000; e, para produzir 10.000, de R$1.200.000. No
entanto, o custo unitário de cada uma das cadeiras é fixo: R$120.
EXISTEM AINDA OS CUSTOS SEMIVARIÁVEIS. VOCÊ OS CONHECE?
 
São os que passam a variar a partir de uma faixa de volume de produção.
 EXEMPLO
Uma indústria oferece um adicional por produtividade de mão de obra, que é remunerada com um valor fixo, e paga um excedente para cada
unidade produzida a mais em relação à meta estabelecida.
A figura a seguir ilustra a diferença entre custos variáveis, fixos e semivariáveis.
 Figura 1: Diferença entre custos variáveis, fixos e semivariáveis.
Esta figura apresenta, no eixo horizontal, o volume de atividade de uma indústria e, no vertical, o montante dos custos.
Pode-se verificar, ao analisar a figura, que o valor dos custos:
Fixos permanece constante independentemente do volume de atividade da empresa;
Variáveis aumenta proporcionalmente à medida que ocorre um aumento no volume de atividade da empresa;
Semivariáveis permanece constante até um determinado volume de produção, passando, a partir deste volume, a aumentar
proporcionalmente em relação ao de atividade da empresa.
Observações importantes acerca dos custos:

O total de custos variáveis aumentará ou diminuirá na mesma proporção da quantidade produzida.
O total de custos fixos permanece constante independentemente da quantidade produzida.


Quando a produção aumenta, o custo variável unitário não se altera, mas o fixo unitário diminui.
Quando ela diminui, o variável unitário não se altera, embora o custo fixo unitário aumente.

QUANTO À FUNÇÃO DO CUSTO (CUSTOS PRIMÁRIOS X CUSTOS DE
CONVERSÃO)
Custos primários são os materiais diretos e a mão de obra direta. Eles representam o gasto inicial ou os primeiros custos da empresa.
Já os de conversão ou de transformação são a mão de obra direta e os custos indiretos. Ou seja, trata-se de todo o esforço da entidade para
transformar os materiais diretos no produto.
QUANTO AO DEPARTAMENTO (CUSTOS ESPECÍFICOS X CUSTOS COMUNS)
Muitas fábricas ou empresas estão divididas em departamentos, que são unidades compostas por pessoas e equipamentos nos quais
atividades semelhantes são realizadas.
Custos específicos estão diretamente identificados e objetivamente mensurados em relação a um determinado departamento. Ou seja, são
aqueles relacionados às atividades elaboradas em determinado departamento para ele mesmo.
Já os comuns não estão diretamente identificados e/ou não são objetivamente mensurados em relação a um determinado departamento.
Isso ocorre, por exemplo, em departamentos que prestam serviços a outros.
OS CUSTOS DESSES DEPARTAMENTOS DEVEM SER, DE ALGUMA
FORMA, COMPARTILHADOS COM OS DEMAIS.
OUTRAS CLASSIFICAÇÕES
Além das classificações apresentadas, devemos destacar alguns outros conceitos importantes:
CUSTOS INCREMENTAIS
Diferença entre os custos totais de duas ou mais alternativas que estão sendo consideradas pela administração. Ou seja, a administração
tem duas alternativas (de investimento, por exemplo) e precisa decidir entre ambas, verificando qual é a diferença entre elas (denominado
custo incremental).
CUSTO DE OPORTUNIDADE
Valor do benefício econômico que se deixa de obter ao escolher uma das alternativas. Ou seja, ao optar por uma delas, a administração
necessariamente abre mão de outra(s) que geraria(m) algum benefício para a empresa – e tal benefício desperdiçado configura o custo de
oportunidade.
CUSTOS DE FABRICAÇÃO
São constituídos por materiais diretos, pela mão de obra direta e pelos custos indiretos. Ou seja, são todos os custos que incidem sobre a
produção.
CUSTOS DE PRODUÇÃO DO PERÍODO
Custos incorridos na fábrica em determinado período. Eles englobam tanto as unidades iniciadas e não terminadas no período quanto
aquelas que foram finalizadas (sejam elas iniciadas e terminadas no período ou, após serem iniciadas em períodos anteriores, terminadas no
atual).
CUSTO DE PRODUTOS ACABADOS
Custos incorridos na produção acabada no período. Ou seja, uma fábrica incorreu neste tipo de custo para acabar a sua produção, que pode
ter sido concluída dentro de um período ou em mais de um.
CUSTO DE PRODUTOS VENDIDOS
Custos incorridosna produção dos bens vendidos no período. Trata-se daquele relativo às unidades vendidas que é levado ao resultado no
momento da efetiva venda.
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
Diferença entre a receita de vendas e os custos e despesas variáveis. Representa o quanto a empresa consegue gerar de recursos para
pagar seus custos e despesas fixas, obtendo, ainda assim, lucro.
 
Quando o valor da margem de contribuição for superior ao valor total dos custos e despesas fixas, a empresa estará gerando lucro; quando
ele for inferior, o resultado será entendido como um prejuízo.
ELEMENTOS QUE COMPÕEM OS CUSTOS
Os custos de produção ou de manufatura são compostos por três elementos: materiais diretos, mão de obra direta e custos indiretos de
fabricação.
MATERIAIS DIRETOS
Podem ser identificados diretamente e mensurados objetivamente em relação ao produto. Contemplam as matérias-primas, os materiais de
embalagem e os materiais secundários.
Observemos alguns exemplos:
 
Autor: Terekhov Sergey/Fonte: Shutterstock
Madeira utilizada na fabricação de móveis.
 
Autor: Autor: Vadym Stock/Fonte: Shutterstock
Tecido utilizado na produção de roupas.
 
Autor: Odua Images/Fonte: Shutterstock
Vidro utilizado na produção de óculos de grau etc.
Alguns materiais e suprimentos são necessários para o processo de produção, podendo (ou não) ser prontamente identificados ou ter um
custo relativamente insignificante.
Custos de materiais, como os lubrificantes utilizados nas máquinas, são classificados como custos de materiais indiretos, assim como os
materiais que, a despeito de fazerem parte do produto acabado, apresentam outros relativamente insignificantes, como linhas, parafusos,
pregos e cola.
Todos os gastos incorridos para a colocação do ativo em condições de uso ou de venda devem incorporar o seu valor, incluindo-se aqui
impostos não recuperáveis, fretes e seguros de transporte. Devem ser deduzidos do custo de aquisição tanto os descontos e abatimentos
concedidos pelo fornecedor (descontos incondicionais) quanto as devoluções de compras.
EXEMPLO
Uma indústria adquire a matéria-prima de um fornecedor no exterior. A mercadoria chega de navio ao Porto de Santos, devendo ser
transportada até o local onde fica estocada a matéria-prima para a produção (em Belo Horizonte).
Além do gasto com a própria matéria-prima (o preço pago pelo material), devem ser incorporados ao seu custo todos os gastos efetuados
pela indústria para trazer a mercadoria do exterior até o local da estocagem (Belo Horizonte), como fretes, impostos de importação, seguros
etc.
Se a indústria aluga um galpão para estocá-la, o custo desse aluguel também deve ser incorporado ao custo do material.
Quanto à inclusão ou não dos descontos obtidos, é importante listar os tipos de descontos que podem ocorrer:
Desconto financeiro: Redução do valor de aquisição mediante pagamentos antecipados e/ou pontuais. O material adquirido deve ser
reconhecido pelo seu valor bruto e os descontos, como receita financeira pelo comprador. Também é chamado de desconto
condicional, já que ele está atrelado a uma condição para que possa ocorrer.
 EXEMPLO
Um fornecedor vende um determinado material pelo valor de R$10 por unidade. Uma indústria resolve fazer uma compra de 10.000
unidades, totalizando um gasto de R$100.000. Ele não faz um desconto apesar do valor elevado, mas avisa ao comprador que, se ele pagar
até o dia 10, terá 5% de desconto.
Ou seja, pagar até o dia 10 é uma condição para que o cliente tenha desconto. O pagamento nesse prazo pode ocorrer ou não: trata-se de
uma escolha do cliente. Dessa forma, o valor da matéria-prima deve ser reconhecido pelo valor total de R$100.000.
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Caso a indústria pague até o dia 10, o desconto de 5% (R$5.000), conforme está evidenciado a seguir, será reconhecido como uma receita
financeira:
b) Desconto comercial: Redução do valor de aquisição mediante negociação no ato da compra quando houver, por exemplo, aquisições em
quantidades elevadas. Também é denominado desconto incondicional, já que não há qualquer condição para que o comprador tenha o
desconto.
 EXEMPLO
Uma indústria resolve fazer uma compra de 100.000 unidades, o que daria um total de R$1.000.000. Como a compra é de um valor
relevante, o fornecedor e a indústria negociaram um desconto que reduziu o preço unitário para R$9,50.
Dessa forma, o valor total da matéria-prima ficou em R$950.000. Note que não existe qualquer condição posterior definida para haver o
desconto: ele já ocorreu, é incondicional. Portanto, esse valor deve ser, conforme destacamos a seguir, reconhecido pelo valor de R$950.000.
c) Abatimento: Redução do valor de aquisição posteriormente à compra decorrente de defeitos, atrasos na entrega etc.
 EXEMPLO
Voltemos ao exemplo anterior: a indústria recebeu parte o material com defeito (das 100.000 unidades, 80 estavam defeituosas). A indústria
entrou em contato com o fornecedor; como ele não tinha peças para substitui-las, pediu para lhe devolver os defeituosos que faria um
abatimento dessas unidades sobre o preço total.
As 80 unidades defeituosas representam R$760. Dessa forma, o valor total da matéria-prima, que tinha ficado em R$950.000, deve sofrer
uma redução no montante de R$760:
OS DESCONTOS COMERCIAIS E OS ABATIMENTOS SÃO REDUÇÕES
DO PREÇO DE AQUISIÇÃO.
 
É pelo valor histórico de aquisição que as matérias-primas, as embalagens e os demais materiais diretos utilizados no processo de
produção devem ser registrados.
Valor da compra de materiais bruto
(-) Impostos recuperáveis 
(-) Abatimentos e descontos sobre as compras (descontos incondicionais) 
(-) Devoluções de compras ou abatimentos 
(+) Fretes e seguros com compras 
(=) Custo de aquisição dos materiais (valor histórico)
� Atenção! Para visualização completa da equação utilize a rolagem horizontal
Os estoques de materiais podem ser de três tipos ou fases de produção:
1º TIPO
2º TIPO
3º TIPO
ESTOQUE DE MATERIAIS OU MATÉRIA-PRIMA
São materiais ou matéria-prima comprados pela empresa que ainda não sofreram qualquer transformação decorrente de seu processo
produtivo. Eles foram, portanto, simplesmente adquiridos e estocados. Lembre-se de que estão incluídos neste tipo todos os custos para
trazer o material até o estoque.
ESTOQUE DE MATERIAIS OU MATÉRIA-PRIMA
Também denominados produtos semiacabados, eles já se encontram em alguma fase do processo produtivo da empresa, embora ainda não
estejam prontos ou acabados.
ESTOQUE DE MATERIAIS OU MATÉRIA-PRIMA
Eles já passaram por todas as fases do processo produtivo da empresa e se encontram prontos para a venda. O custo dos produtos
acabados compreende todos os gastos realizados para sua elaboração desde a saída do estoque até sua conclusão.
QUAIS SÃO OS CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES?
 
 
Autor: Paula Cantanhêde/Fonte: Produzido pelo autor
PEPS (PRIMEIRO QUE ENTRA É O PRIMEIRO QUE SAI)
O custo é mensurado pelos preços mais antigos, permanecendo em estoque os adquiridos mais recentemente.
 
Autor: Paula Cantanhêde/Fonte: Produzido pelo autor
UEPS (ÚLTIMO QUE ENTRA É O PRIMEIRO QUE SAI)
O custo é mensurado pelos preços mais recentes, permanecendo em estoque os primeiramente adquiridos.
 
Autor: Paula Cantanhêde/Fonte: Produzido pelo autor
PREÇO MÉDIO
Considera o preço médio do material em estoque.
Com base nessas regras, o custo do material utilizado na produção segue a seguinte lógica:
UEPS

PREÇO MÉDIO

PEPS
De forma contrária, o valor final do estoque de material segue a lógica inversa:
PEPS

PREÇO MÉDIO

UEPS
 COMENTÁRIO
É importante destacar que o critério de avaliação dos estoques é uma escolha da administração, porém é necessária uma constância na
escolha do método para permitir que haja a possibilidade de comparação.
Os principais impostos que incidem sobre os materiais são os seguintes:

ICMS
De competência estadual, ele é um imposto “por dentro”, pois o seu valor está embutido no das mercadoriase compõe o valor total da nota
fiscal. O ICMS é calculado mediante a aplicação de uma alíquota que varia de acordo com o tipo de mercadoria ou do serviço, sua origem e
sua destinação.
IPI
De competência federal, ele é exigido principalmente em empresas industriais. Trata-se de um imposto “por fora”, pois o seu cálculo é feito
sobre o valor total dos produtos e da nota fiscal.

Os impostos serão considerados um custo quando a empresa não tiver nenhum tipo de isenção ou suspensão do imposto (impostos não
recuperáveis) e não o serão quando ela puder se beneficiar do referido imposto (recuperáveis).
MÃO DE OBRA DIRETA (MOD)
Contempla toda a mão de obra que trabalha diretamente na produção, ou seja, nos produtos em elaboração. É possível determinar
exatamente o tempo dispendido e quem executou o serviço sem ser necessária a utilização de qualquer tipo de rateio.
 ATENÇÃO
Nem toda mão de obra que está na produção é MOD: os operários que trabalham na supervisão das diversas linhas de produção são uma
mão de obra indireta (MOI), já que eles terão seus custos apropriados aos produtos por meio de algum tipo de rateio. Afinal, como seu
trabalho contempla diversos produtos, não é possível alocar diretamente os custos a eles.
Como exemplos de MOI, temos os salários dos chefes de departamento e do pessoal de almoxarifado (manuseio de material e matéria-
prima), supervisão e manutenção.
Estão incluídos na MOD, além dos salários, todos os encargos sociais relacionados e demais direitos trabalhistas. Para calcular o custo
dela, necessita-se do número de horas efetivamente trabalhadas na atividade e do custo por hora do trabalhador.
A MOD:

É considerada um custo variável. Não podemos confundir o custo dela com os gastos com a folha de pagamento, a qual, aliás, é um gasto
fixo decorrente de lei (Decreto-Lei no452, também conhecido como Consolidação das Leis do Trabalho ou CLT) que incorre
independentemente de produção;
Está incluída na folha de pagamento e contempla apenas a parcela de tempo efetivamente empregada de forma direta no processo de
produção. Assim, o custo da MOD não se confunde com o montante total pago à mão de obra da produção, pois tal produção também
contempla a MOI.

No caso de ociosidade de mão de obra, deve-se verificar seu tipo: se for normal, sendo inerente à produção (falta de material, energia e
reparo de máquinas, por exemplo), o valor da mão de obra no período de ociosidade deverá ser rateado à produção como um custo
indireto; se for anormal (no caso de greve ou acidentes), esse valor precisará ser reconhecido como uma perda, impactando diretamente no
resultado do período em que ocorreu a ociosidade.
HÁ AINDA O CASO DE EMPRESAS QUE TÊM UM RECESSO DE FIM DE
ANO OU FÉRIAS COLETIVAS. DEVEMOS TRATÁ-LO COMO DESPESA?
EXEMPLO
Uma indústria costuma dar férias coletivas e parar a sua produção todo ano no mês de outubro. O gasto médio com a folha de pagamentos
neste mês (que é um pouco maior que os demais meses em virtude do pagamento de férias) é de R$550.000. Como sobram 11 meses, deve
ser alocado, a cada um deles, o valor de R$50.000 referente a custos da produção, como o de mão de obra.
De forma resumida, a mão de obra deve ser tratada da seguinte forma:
a) Mão de obra dos empregados das áreas de produção: alocada ao custo de produção como MOD ou MOI.
Custo MOD = número de horas trabalhadas X custo por hora
OU
Custo MOD = salário + direitos trabalhistas + contribuições sociais
Número de horas trabalhadas
b) Mão de obra dos empregados das áreas de administração e comercial: alocada como despesa, ela afeta diretamente o resultado do
período em que ocorreu.
javascript:void(0)
CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO (CIF)
Também denominados custos gerais de fabricação, os CIF constituem todos os demais custos incorridos no processo de elaboração dos
produtos que não podem ser identificados diretamente ou não podem ser mensurados objetivamente em relação à sua produção.
 EXEMPLO
Material indireto, mão de obra indireta, seguro da fábrica, aluguel, energia elétrica, serviços de terceiros, manutenção da fábrica e
depreciação.
Os custos indiretos devem ser apropriados pela utilização de estimativas ou rateios de forma linear e com a utilização de julgamento
profissional. São, dessa forma, critérios subjetivos, podendo variar de uma empresa para a outra.
 EXEMPLO
Uma indústria utiliza as mesmas máquinas e equipamentos, a mesma MOI e o mesmo espaço da fábrica para produzir dois produtos
distintos.
 
 COMENTÁRIO
Neste caso, todos os custos indiretos de fabricação (exceto a MOD e a matéria-prima, as quais, como já vimos, são sempre custos diretos)
devem ser, de alguma forma, apropriados aos dois produtos elaborados.
Para isso, a administração pode escolher qual dos critérios a seguir – ou ainda outro, caso julgue ser mais relevante – irá utilizar a fim de
fazer essa apropriação:
RATEIO COM BASE NA MATÉRIA-PRIMA
A administração sabe exatamente quanto de matéria-prima utilizou para a fabricação das mesas e cadeiras. Dessa maneira, ela pode atribuir
esse critério para ratear os custos indiretos.
 
Neste caso, esses custos seriam apropriados da seguinte forma:
 
Mesas: R$1.500.000 / R$2.000.000 x R$2.200.000 = R$1.650.000 
Cadeiras: R$500.000 / R$2.000.000 x R$2.200.000 = R$550.000
RATEIO COM BASE NA MÃO DE OBRA DIRETA
A administração sabe exatamente quanto de MOD ela utilizou para a fabricação das mesas e cadeiras. Com isso, ela pode atribuir esse
critério para ratear os custos indiretos.
 
Neste caso, esses custos seriam apropriados da seguinte forma:
 
Mesas: R$90.000 / R$100.000 x R$2.200.000 = R$1.980.000 
Cadeiras: R$10.000 / R$100.000 x R$2.200.000 = R$220.000
RATEIO COM BASE NOS CUSTOS DIRETOS
A administração sabe exatamente quais custos diretos (MOD e matéria-prima) utilizou para a fabricação das mesas e cadeiras. Assim, ela
pode atribuir esse critério para ratear os custos indiretos.
 
Neste caso, esses custos seriam apropriados da seguinte forma:
 
Mesas: R$1.590.000 / R$2.100.000 x R$2.200.000 = R$1.665.714 
Cadeiras: R$510.000 / R$2.100.000 x R$2.200.000 = R$534.286
RATEIO COM BASE NAS HORAS-MÁQUINA
Caso a administração tenha um controle de quantas horas cada máquina gastou na elaboração de cada um dos produtos, pode atribuir esse
critério para ratear os custos indiretos.
 
Neste caso, esses custos seriam apropriados da seguinte forma:
R$2.200.000 /2.000hm = R$1.100/hm
 
Mesas: 1.200hm x R$1.100/hm = R$1.320.000 
Cadeiras: 800hm x R$1.100/hm = R$880.000
Reparem que, em cada um dos quatro métodos escolhidos, a apropriação dos custos indiretos implica valores distintos para os produtos:
Custos indiretos alocados com base na:
Matéria-prima Mão de obra direta Custos diretos Horas-máquina
Mesas R$1.650.000 R$1.980.000 R$1.665.714 R$1.320.000
Cadeiras R$550.000 R$220.000 R$534.286 R$880.000
TOTAL R$2.220.000 R$2.220.000 R$2.220.000 R$2.220.000
� Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Com base neste exemplo e nos diversos valores alcançados, podemos atestar a necessidade de se buscar o melhor critério que permita a
alocação mais adequada dos custos indiretos com o seguinte propósito: determinado produto não ser demasiadamente onerado, enquanto
outro recebe poucos custos.
Uma das formas de a administração optar pelo melhor critério é pela análise da composição dos custos indiretos: caso eles sejam, na sua
maioria, compostos de depreciação das máquinas, provavelmente o melhor critério será o rateio por meio de horas-máquina; no entanto, se
forem mão de obra indireta, provavelmente o melhor critério será, por exemplo, o rateio por meio de mão de obra direta.
O mais importante, depois de escolher o critério de alocação dos custos indiretos, é a manutenção e a consistência desses custos ao longo
do tempo. Isso é fundamental para que a administração consiga ter uma base de comparação histórica a fim de poder elaborar os
orçamentos e o planejamento de suaprodução.
De forma resumida, apresentaremos a seguir um esquema de apropriação dos custos ao resultado:
 Figura 2: Apropriação dos custos ao resultado.
Falaremos tanto sobre a classificação dos custos quanto sobre seus elementos, apresentando, para isso, um exemplo de rateio de
custos.
VERIFICANDO O APRENDIZADO
1. UMA INDÚSTRIA FABRICA O PRODUTO X. EM ABRIL DE 2020, SEUS CUSTOS TOTAIS (FIXOS E
VARIÁVEIS) SOMARAM R$600.000 PARA UMA PRODUÇÃO DE 40.000 UNIDADES. EM MAIO DO MESMO ANO,
SEUS CUSTOS TOTAIS SOMARAM R$700.000 PARA 50.000 UNIDADES PRODUZIDAS. CONSIDERANDO QUE
O CUSTO FIXO É ESTÁVEL, APONTE O VALOR DO VARIÁVEL UNITÁRIO.
A) R$15
B) R$12
C) R$10
D) R$8
2. UMA INDÚSTRIA PASSA POR UM PERÍODO DE SAZONALIDADE; CONSEQUENTEMENTE, HÁ UMA
OCIOSIDADE NO DEPARTAMENTO DE PRODUÇÃO. PARA NÃO DEIXAR A MÃO DE OBRA PARADA, PARTE
DO PESSOAL DESTA ÁREA FOI ALOCADA NA ADMINISTRAÇÃO DA INDÚSTRIA POR UMA SEMANA. NESTA
SEMANA, OS GASTOS COM A MÃO DE OBRA DO PESSOAL DE PRODUÇÃO QUE FOI ALOCADO NA
ADMINISTRAÇÃO DEVEM SER:
A) Tratados como despesa do período.
B) Tratados como custos de produção independentemente de ser ou não período ocioso, pois a mão de obra é da produção.
C) Alocados aos custos indiretos e rateados a todos os produtos, já que se trata de um período de ociosidade.
D) Alocados aos produtos em que o pessoal deslocado estava trabalhando antes de ser deslocado para a administração.
GABARITO
1. Uma indústria fabrica o produto X. Em abril de 2020, seus custos totais (fixos e variáveis) somaram R$600.000 para uma
produção de 40.000 unidades. Em maio do mesmo ano, seus custos totais somaram R$700.000 para 50.000 unidades produzidas.
Considerando que o custo fixo é estável, aponte o valor do variável unitário.
A alternativa "C " está correta.
 
Observemos a resolução a seguir:
2. Uma indústria passa por um período de sazonalidade; consequentemente, há uma ociosidade no departamento de produção.
Para não deixar a mão de obra parada, parte do pessoal desta área foi alocada na administração da indústria por uma semana.
Nesta semana, os gastos com a mão de obra do pessoal de produção que foi alocado na administração devem ser:
A alternativa "A " está correta.
 
Apesar de a mão de obra ser normalmente da produção, ela, no período em que é alocada para a administração, não deve onerar o custo da
produção, devendo ser tratada como uma mão de obra da própria administração, ou seja, uma despesa.
MÓDULO 3
 Descrever a apropriação dos custos aos departamentos
APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS AO DEPARTAMENTO
O QUE É DEPARTAMENTO?
Trata-se da menor unidade administrativa analisada pela contabilidade de custos. É composta de trabalhadores e máquinas nas quais são
desenvolvidas atividades homogêneas. Há normalmente uma pessoa responsável pela supervisão de cada departamento.
Os departamentos podem ser divididos em dois grandes grupos:
A apropriação dos custos aos departamentos deve ser feita em quatro passos:
1º PASSO
2º PASSO
3º PASSO
4º PASSO
1º PASSO
Apropriação dos custos que possam ser diretamente atribuídos a cada departamento de forma clara, direta e objetiva.
2º PASSO
Os custos que não puderem ser associados diretamente devem ser rateados para os departamentos.
3º PASSO
Os custos de cada departamento de apoio precisam ser divididos para todos os departamentos que utilizam seus serviços.
4º PASSO
Os custos de cada departamento de produção devem ser distribuídos para todos os produtos que passarem por eles.
DEPARTAMENTALIZAÇÃO – EXEMPLO
Numa indústria automobilística, temos os seguintes custos indiretos de fabricação:
Materiais indiretos R$100.000
Energia elétrica R$120.000
MOI R$400.000
Depreciação R$80.000
Aluguel R$200.000
TOTAL R$900.000
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Materiais indiretos: O custo pode ser mensurado pelas requisições feitas por cada departamento caso haja esse controle. Caso ele
não exista, a empresa deve utilizar uma forma de rateio para dividir seu custo pelos departamentos. No exemplo, a empresa, como
podemos averiguar a seguir, tem esse controle:
Materiais consumidos na montagem R$40.000
Materiais consumidos na pintura R$25.000
Materiais consumidos no controle de qualidade R$5.000
Materiais consumidos na administração R$15.000
Materiais consumidos na manutenção R$10.000
Materiais consumidos no almoxarifado R$5.000
TOTAL R$100.000
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Energia elétrica da fábrica: Caso a empresa tenha medidores para cada departamento, ela pode alocar diretamente os custos; se não
os tiver, ela deverá utilizar alguma forma de rateio. Vejamos um exemplo em que a empresa tem medidores:
Energia consumida na montagem R$50.000
Energia consumida na pintura R$40.000
Energia a ratear R$30.000
TOTAL R$120.000
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Já no exemplo a seguir, a administração adotou o critério de ocupação de área por cada departamento para o rateio dos demais custos com
a energia da fábrica:
Departamento Área total Desconsiderando 2 deptos. Rateio de energia
Administração 100m2 100m2 20% R$6.000
Manutenção 200m2 200m2 40% R$12.000
Almoxarifado 100m2 100m2 20% R$6.000
Montagem 400m2 n/a n/a R$50.000
Pintura 300m2 n/a n/a R$40.000
Controle de qualidade 100m2 100m2 20% R$6.000
TOTAL 1.200m2 500m2 100% R$120.000
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Mão de obra indireta: O custo pode ser mensurado pela quantidade de pessoas e pelo apontamento de horas de cada departamento.
O apontamento levantado pela empresa está elencado a seguir:
MOI consumida na montagem R$100.000
MOI consumida na pintura R$80.000
MOI consumida no controle de qualidade R$50.000
MOI consumida na administração R$150.000
MOI consumida na manutenção R$10.000
MOI consumida no almoxarifado R$10.000
TOTAL R$400.000
� Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Depreciação das máquinas: O custo pode ser mensurado por intermédio de um controle de imobilizado. No caso das máquinas
utilizadas em mais de um departamento, deve ser feita a apropriação dos custos por meio de algum rateio. Os valores do controle de
imobilizado de uma empresa estão apontados a seguir:
Depreciação das máquinas na montagem R$30.000
Depreciação das máquinas na pintura R$20.000
Depreciação das máquinas no controle de qualidade R$10.000
Depreciação das máquinas na administração R$10.000
Depreciação das máquinas na manutenção R$5.000
Depreciação das máquinas no almoxarifado R$5.000
TOTAL R$80.000
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Aluguel da fábrica: Custo comum de toda a produção. A administração deve utilizar uma forma de rateio para dividir seu custo pelos
departamentos. No exemplo, a administração adotou o critério de valor total de MOI consumida por cada departamento para o rateio
dos custos com o aluguel da fábrica:
TOTAL % Rateio aluguel
MOI consumida na montagem R$100.000 25,0% R$50.000
MOI consumida na pintura R$80.000 20,0% R$40.000
MOI consumida no controle de qualidade R$50.000 12,5% R$25.000
MOI consumida na administração R$150.000 37,5% R$75.000
MOI consumida na manutenção R$10.000 2.5% R$5.000
MOI consumida no almoxarifado R$10.000 2,5% R$5.000
TOTAL R$400.000 100,0% R$200.000
� Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Departamentos de produção
Montagem
Pintura
Controle de qualidade

Departamentos de serviços
Administração
Manutenção
Almoxarifado
A distribuição dos custos indiretos dos departamentos de serviço aos de produção foi realizada por meio do seguinte critério:
Departamento Manutenção Almoxarifado Montagem Pintura Qualidade TOTAL
Administração 5,0% 15,0% 40,0% 30,0% 10,0% 100,0%
Manutenção 10,0% 40,0% 20,0% 30,0% 100,0%
Almoxarifado 70,0% 20,0% 10,0% 100,0%
� Atenção!Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Considerando as informações apresentadas, a administração quer calcular o total de custo atribuído a cada departamento de produção para
transferir seus custos aos produtos.
Para isso, é necessário iniciar o rateio seguindo o critério apresentado e obedecendo à seguinte ordem:
1º PASSO
Alocar os custos do departamento de administração para os demais departamentos.
2º PASSO
Após distribuir os custos do departamento de administração, ficando ele zerado, o segundo passo é distribuir os custos do departamento de
manutenção pelos demais (com exceção do departamento de administração).
3º PASSO
Por fim, após a distribuição dos custos dos departamentos de administração e de manutenção, ficando eles zerados, deve-se distribuir agora
os do departamento de almoxarifado pelos demais (com exceção dos departamentos de administração e de manutenção).
VERDE
Alocação dos custos do departamento de administração aos demais departamentos.
AZUL
javascript:void(0)
javascript:void(0)
Alocação dos custos do departamento de manutenção aos demais departamentos.
LARANJA
Alocação dos custos do departamento de almoxarifado aos demais departamentos.
Resolveremos um exercício de apuração de custos por departamento.
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VERIFICANDO O APRENDIZADO
1. EM UMA INDÚSTRIA, O CUSTO DE DEPRECIAÇÃO É RATEADO AOS DEPARTAMENTOS DE SERVIÇO E DE
PRODUÇÃO SEGUNDO ESTE CRITÉRIO DO VALOR DAS MÁQUINAS EXISTENTES EM CADA
DEPARTAMENTO:
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRAÇÃO: R$50.000
DEPARTAMENTO DE ALMOXARIFADO: R$30.000
DEPARTAMENTO DE PINTURA: R$150.000
DEPARTAMENTO DE MONTAGEM: R$165.000
DEPARTAMENTO DE QUALIDADE: R$105.000
OS CUSTOS DE DEPRECIAÇÃO DO PERÍODO FORAM DE R$40.000. DESSA FORMA, O CUSTO DE
DEPRECIAÇÃO RATEADO AO DEPARTAMENTO DE QUALIDADE FOI DE:
A) R$2.400
B) R$4.000
C) R$8.400
D) R$10.000
2. UMA INDÚSTRIA APUROU, NO FINAL DO PERÍODO, UM CUSTO DE MANUTENÇÃO DE R$400.000 QUE
DEVE SER RATEADO AOS DEPARTAMENTOS COM BASE NA SEGUINTE QUANTIDADE DE HORAS-MÁQUINA
DE CADA DEPARTAMENTO:
DEPARTAMENTO DE MONTAGEM: 430 HORAS;
DEPARTAMENTO DE PINTURA: 390 HORAS;
DEPARTAMENTO DE ACABAMENTO: 260 HORAS.
APÓS O RATEIO, O DEPARTAMENTO DE ACABAMENTO REGISTROU A ALOCAÇÃO DE UM CUSTO DE
MANUTENÇÃO DE:
A) R$86.245
B) R$92.596
C) R$96.296
D) R$99.732
GABARITO
1. Em uma indústria, o custo de depreciação é rateado aos departamentos de serviço e de produção segundo este critério do valor
das máquinas existentes em cada departamento:
Departamento de administração: R$50.000
Departamento de almoxarifado: R$30.000
Departamento de pintura: R$150.000
Departamento de montagem: R$165.000
Departamento de qualidade: R$105.000
Os custos de depreciação do período foram de R$40.000. Dessa forma, o custo de depreciação rateado ao departamento de
qualidade foi de:
A alternativa "C " está correta.
 
A resposta está demonstrada a seguir:
2. Uma indústria apurou, no final do período, um custo de manutenção de R$400.000 que deve ser rateado aos departamentos com
base na seguinte quantidade de horas-máquina de cada departamento:
Departamento de montagem: 430 horas;
Departamento de pintura: 390 horas;
Departamento de acabamento: 260 horas.
Após o rateio, o departamento de acabamento registrou a alocação de um custo de manutenção de:
A alternativa "C " está correta.
 
Vejamos a resposta demonstrada a seguir:
MÓDULO 4
 Distinguir o conceito de custo padrão
CUSTO PADRÃO
Ele é amplamente utilizado na contabilidade gerencial, muito embora nem sempre este seja o termo atribuído a ele. Trata-se, em suma, do
custo “ideal” de fabricação de um produto, utilizando, para isso, as melhores matérias-primas disponíveis e a mão de obra mais eficiente, com
perdas mínimas e o emprego de 100% da capacidade da empresa.
Entendido como uma excelente ferramenta gerencial para controlar os custos, o custo padrão é predeterminado, constituindo, assim, uma
meta a ser atingida pela empresa.
As principais utilidades dele são a:
Elaboração de orçamentos;
Avaliação de desempenhos;
Busca de melhorias contínuas;
Gestão de custos.
CUSTO PADRÃO IDEAL X CUSTO PADRÃO CORRENTE X CUSTO REAL
 
Você sabe a diferença entre estes tipos de custo?
custo padrão
corrente
custo padrão ideal
custo real
O ---------- é o objetivo da empresa em longo
prazo. Ele considera os melhores fatores de produção,
ou seja, aqueles idealizados, mesmo que não
constituam a realidade atual da entidade.
Já o ---------- é o objetivo em curto prazo. Ele
considera as ineficiências e os fatores de produção
reais que a entidade tem a seu dispor no momento
presente.
O ---------- , por sua vez, é aquele efetivamente
alcançado pela empresa em determinado período.Trata
- se do custo incorrido.
RESPOSTA
A sequência correta é:
O custo padrão ideal é o objetivo da empresa em longo prazo. Ele considera os melhores fatores de produção, ou seja, aqueles idealizados,
mesmo que não constituam a realidade atual da entidade.
Já o custo padrão corrente é o objetivo em curto prazo. Ele considera as ineficiências e os fatores de produção reais que a entidade tem a
seu dispor no momento presente.
O custo real, por sua vez, é aquele efetivamente alcançado pela empresa em determinado período.Trata - se do custo incorrido.
Os conceitos do custo padrão e do real são utilizados para analisar as variações de custo ocorridas.
 EXEMPLO
Uma empresa tinha estabelecido como custo padrão o valor de R$450/unidade. No entanto, no período analisado, ela incorreu em um custo
real de R$490/unidade. Ou seja, o que ela incorreu foi desfavorável no valor de R$40/unidade.
MAS QUAL DOS COMPONENTES DOS CUSTOS (MÃO DE OBRA DIRETA,
MATÉRIA-PRIMA E CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO) FOI
RESPONSÁVEL POR ESSA VARIAÇÃO? OU SERÁ QUE MAIS DE UM
PODE SER RESPONSABILIZADO?
VER RESPOSTA
Tais variações podem ocorrer em relação a cada um dos componentes dos custos; portanto, devemos decompor os valores que formam o
custo padrão e o real para que possamos efetivamente analisar as variações ocorridas.
Seguindo o mesmo exemplo, demonstraremos a seguir um caso de decomposição dos custos:
Custo-padrão Custo real Variação
Matéria-prima R$200 R$218 R$18
javascript:void(0)
MOD R$150 R$160 R$10
CIF R$100 R$112 R$12
TOTAL R$450 R$490 R$40
� Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
A partir da decomposição apresentada, pode-se verificar que a matéria-prima foi a principal causa do aumento do custo, seguida pelos CIF e,
por último, pela MOD.
No entanto, esse detalhamento ainda não é o menor possível para que possamos analisar os motivos da variação. Apenas sabemos quais
componentes foram mais ou menos responsáveis pela variação.
AINDA RESTA, PORTANTO, UMA QUESTÃO: POR QUE ISSO OCORREU?
Variação de matéria-prima
O valor deste tipo de variação é composto por unidades e preço de compra (ou custo de aquisição). Dessa forma, o custo relativo à matéria-
prima pode ter variado em função de terem sido consumidas mais unidades e de a empresa ter pagado um preço mais caro que o estimado
para sua aquisição – ou ainda uma combinação desses fatores (maior quantidade e preço mais caro).
Seguindo o exemplo anterior, vemos que a indústria decompôs os valores que compõem os custos de matéria-prima:
Matéria-prima Custo-padrão Custo real Variação
Quantidade 20 21 1
Preço R$10 R$10,38 R$0,38
TOTAL R$200 R$218 R$18
� Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Como podemos observar, houve uma variação tanto da quantidade consumida quanto do preço pago pela matéria-prima. Devemos analisar,
dessa forma, esses dois componentes de forma isolada e, em seguida, conjuntamente.
∆ Quantidade: Para a análise da variação da quantidade, aplicamos esta fórmula:
(QUANTIDADE REAL - QUANTIDADE PADRÃO) ˛X PREÇO
� Atenção! Para visualização completa da equação utilize a rolagem horizontal
Buscamos, assim, analisar somente a variação da quantidade, comose o preço não tivesse variado em relação ao padrão. No caso do
exemplo, aplicando tal fórmula, teríamos o seguinte resultado:
(21 - 20) X R$10 = R$10
� Atenção! Para visualização completa da equação utilize a rolagem horizontal
Dessa forma, sabemos que, do total de R$18 desfavorável do custo de matéria-prima, R$10 se referem exclusivamente ao fato de que houve
o consumo de uma quantidade superior (1 unidade) em relação ao padrão (ou orçado).
∆ Preço: Para a análise da variação do preço, aplicamos esta fórmula:
(PREÇO REAL - PREÇO PADRÃO) X QUANTIDADE PADRÃO
� Atenção! Para visualização completa da equação utilize a rolagem horizontal
Queremos agora analisar somente a variação do preço, como se a quantidade não tivesse mudado em relação ao padrão. No caso do
exemplo, aplicando a fórmula apresentada, teríamos o seguinte resultado:
(10,38 – 10) X 20 = R$7,62
� Atenção! Para visualização completa da equação utilize a rolagem horizontal
Dessa forma, sabemos que, do total de R$18 desfavorável do custo de matéria-prima, R$7,62 se referem exclusivamente ao fato de que o
preço de aquisição da matéria-prima foi superior ($0,33/unidade) em relação ao padrão (ou orçado).
∆ Mista: Para a análise da variação dos dois componentes (preço e quantidade), aplicamos a seguinte fórmula:
(QUANTIDADE REAL - QUANTIDADE PADRÃO) X (PREÇO REAL - PREÇO
PADRÃO)
� Atenção! Para visualização completa da equação utilize a rolagem horizontal
Seu propósito é buscar somente a análise das duas variações (preço e quantidade) em relação ao padrão. No caso do exemplo, aplicando a
fórmula, teríamos o seguinte resultado:
(21 - 20) X (R$10,38 -R$10) = R$0,38
� Atenção! Para visualização completa da equação utilize a rolagem horizontal
Dessa forma, sabemos que, do total de R$18 desfavorável do custo de matéria-prima, R$0,38 dizem respeito à combinação das duas
variáveis.
Se somarmos todas as variações, chegaremos exatamente à variação total da matéria-prima:
∆ Quantidade R$10
∆ Preço R$7,62
∆ Mista R$0,38
TOTAL R$18
� Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Variação de mão de obra direta
O custo da MOD é composto pelo valor da MOD por unidade de tempo (ou taxa) e pela quantidade de horas gastas por esta mão de obra, ou
seja, saber quanto tempo demorou a fabricação de cada produto.
O custo relativo à matéria-prima pode ter variado em função de o custo (taxa) da MOD ter sido maior que o estimado ou de ela ter gastado
mais ou menos horas que o esperado para fabricar os produtos – ou uma combinação desses fatores (taxa e horas).
Portanto, verificaremos um exemplo em que a indústria decompôs os valores que compõem os custos de MOD:
MOD Custo-padrão Custo real Variação
Taxa (por hora) R$3 R$3,07 R$0,07
Horas gastas R$50,0 R$52,1 R$2,1
TOTAL R$150 R$160 R$10
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Como podemos observar, houve uma variação tanto da taxa/hora paga quanto da quantidade de horas gastas na composição da MOD.
Portanto, analisaremos seus dois componentes tanto de forma isolada quanto em conjunto:
∆ Taxa: Para a análise da taxa paga por hora para a MOD, aplicamos esta fórmula:
(TAXA REAL – TAXA PADRÃO) X TEMPO PADRÃO
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Buscamos analisar somente a variação da taxa, como se a eficiência (horas gastas) não tivesse variado em relação ao padrão. No caso do
exemplo, aplicando a fórmula apresentada, teríamos o seguinte resultado:
(3,07-3) X 50 = R$3,50
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Neste caso, sabemos que, do total de R$10 desfavorável do custo de MOD, R$3,50 se referem exclusivamente ao fato de que a taxa paga
por hora para a MOD foi superior à taxa padrão (ou orçada).
∆ Horas gastas: Para a análise da quantidade de horas gastas pela MOD, aplicamos esta fórmula:
(HORAS GASTAS REAL -HORAS GASTAS PADRÃO) X TAXA PADRÃO
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Queremos analisar somente a variação das horas gastas, como se a taxa não tivesse variado em relação ao padrão. No caso do exemplo,
aplicando a fórmula acima, teríamos o seguinte resultado:
(52,1-50,0) X R$3 = R$6,35
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Sabemos aqui que, do total de R$10 desfavorável do custo de MOD, R$6,35 se referem exclusivamente ao fato de que a eficiência da MOD
foi pior (2,1 horas/unidade) em relação ao padrão (ou orçado).
∆ Mista: Para a análise da variação dos dois componentes (taxa e horas), aplicamos a seguinte fórmula:
(TAXA REAL - TAXA PADRÃO) X (HORA REAL - HORA PADRÃO)
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Desejamos analisar somente as duas variações (taxa e horas) em relação ao padrão. No caso do exemplo, aplicando a fórmula acima,
teríamos este resultado:
(R$3,07 - R$3) X (52,1- 50,0) = R$0,15
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Dessa forma, sabemos que, do total de R$10 desfavorável do custo de MOD, R$0,15 se referem à combinação das duas variáveis.
Se somarmos todas as variações, teremos exatamente a variação total da MOD:
∆ Taxa R$3,50
∆ Horas gastas R$6,35
∆ Mista R$0,15
TOTAL R$10
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Variação de CIF
O valor do CIF é composto pelo volume de produção e pelos custos propriamente ditos. Dessa forma, os custos indiretos de fabricação
podem ter variado em função da quantidade produzida ou dos custos indiretos incorridos.
Vejamos um exemplo no qual a indústria decompôs os valores que compõem os CIFs:
CIF Custo-padrão Custo real Variação
Produção (qtd.) 50 51 1
Custo unitário R$2 R$2,20 R$0,20
TOTAL R$100 R$112 R$12
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Como podemos observar, houve, em relação aos CIFs, uma variação tanto da produção quanto da eficiência. Verificaremos, portanto, cada
um dos dois componentes.
∆ Produção: Para a análise da variação da quantidade produzida, aplicamos a seguinte fórmula:
CIF PADRÃO AO NÍVEL PADRÃO - CIF PADRÃO AO NÍVEL REAL
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Queremos analisar qual seria o impacto nos CIFs se apenas o volume de produção tivesse sido diferente, sem nenhuma alteração nos custos
propriamente ditos. No caso do exemplo, aplicando a fórmula destacada, teríamos o seguinte resultado:
R$100 (= 50X R$2) - R$102 (= 51 X R$2) = R$2
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Dessa forma, sabemos que, do total de R$12 desfavorável dos CIFs, R$2 se referem exclusivamente ao fato de que o nível de produção foi
maior que o estimado.
∆ Custo unitário: Para a análise da variação dos custos dos CIFs, aplicamos a seguinte fórmula:
CIF PADRÃO AO NÍVEL REAL - CIF REAL
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Desejamos analisar somente a variação dos custos, como se a quantidade não tivesse variado em relação ao padrão. No caso do exemplo,
aplicando a fórmula apresentada, teríamos o seguinte resultado:
R$102 (= 51 X R$2) - R$112 (= 51 X R$2,20) = R$10
� Atenção! Para visualização completa da equação utilize a rolagem horizontal
Dessa forma, sabemos que, do total de R$12 desfavorável dos CIFs, R$10 se referem exclusivamente ao fato de que os custos indiretos
foram superiores ao custo padrão (ou orçado).
∆ Produção R$2
∆ Custo unitário R$10
TOTAL R$12
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Verificaremos na prática como a implementação do custo-padrão auxilia as empresas em uma tomada de decisão.
VERIFICANDO O APRENDIZADO
1. UMA INDÚSTRIA VERIFICOU QUE, EM ABRIL DE 2020, A MOD EFETIVAMENTE UTILIZADA NA PRODUÇÃO
FOI 150 HORAS SUPERIOR AO PADRÃO PREVISTO DE 1.500 HORAS. ALÉM DISSO,ELA OBSERVOU QUE O
CUSTO DESPENDIDO COM ESSA MOD FOI DE R$20/HORA MENOR DO QUE O VALOR PADRÃO PREVISTO
DE R$170/HORA. QUAL É A VARIAÇÃO TOTAL DE HORAS GASTAS OCORRIDA?
A) 30.000 desfavorável.
B) 30.000 favorável.
C) 25.500 desfavorável.
D) 25.500 favorável.
2. CONSIDERANDO OS DADOS DA QUESTÃO ANTERIOR, QUAL É A VARIAÇÃO DE TAXA RELATIVA À MOD?
A) 30.000 desfavorável.
B) 30.000 favorável.
C) 25.500 desfavorável.
D) 25.500 favorável.
GABARITO
1. Uma indústria verificou que, em abril de 2020, a MOD efetivamente utilizada na produção foi 150 horas superior ao padrão
previsto de 1.500 horas. Além disso, ela observou que o custo despendido com essa MOD foi de R$20/hora menor do que o valor
padrão previsto de R$170/hora. Qual é a variação total de horas gastas ocorrida?
A alternativa "C " está correta.
 
Note que, apesar de o sinal da equação ter um resultado com sinal positivo, a eficiência, na verdade, foi pior que o esperado, já que a
empresa gastou mais horas do que estimava. Por isso, o resultado da eficiência foi desfavorável:
2. Considerando os dados da questão anterior, qual é a variação de taxa relativa à MOD?
A alternativa "B " está correta.
 
Observe que, apesar de o sinal da equação ter um resultado com sinal negativo, a taxa real, na verdade, foi melhor que a esperada, pois a
empresa gastou menos por hora do que estimava. Por isso, o resultado da taxa foi favorável.
CONCLUSÃO
CONSIDERAÇÕES FINAIS
Neste tema, vimos a contextualização e os conceitos básicos de contabilidade gerencial. Em seguida, apontamos a classificação dos
diversos tipos de custos, assim como dos elementos que os compõem.
Falamos ainda sobre a departamentalização, que se refere à menor unidade administrativa analisada pela contabilidade de custos. Por fim,
versamos sobre o custo “ideal” de fabricação de um produto: o custo padrão.
AVALIAÇÃO DO TEMA:
REFERÊNCIAS
CHASE, R. B.; JACOBS, F. R.; AQUILANO, N. J. Administração da produção e operações para Vantagens Competitivas. São Paulo:
McGraw-Hill, 2006.
IUDICIBUS, S. de; MELLO, G. Análise de custos: uma abordagem quantitativa. São Paulo: Atlas, 2013.
LIMA, A. Contabilidade de custos para concursos: teoria e questões comentadas da FCC, FGV, Cespe e ESAF. São Paulo: Método, 2011.
MARTINS, E. Contabilidade de custos. São Paulo: Atlas, 2010.
EXPLORE+
Pesquise mais sobre os livros referenciados e outras obras de Sérgio de Iudicibus, Gilmar Mello, Eliseu Martins e Alexandre Lima, pois o
trabalho deles é relevante nesta área de conhecimento.
CONTEUDISTA
Renata Sol Leite Ferreira da Costa
 CURRÍCULO LATTES
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DEFINIÇÃO
Análise e mensuração de estoques. Apresentação dos sistemas de custeio por absorção, custeio variável e custeio baseado em atividades
(ABC).
PROPÓSITO
Compreender conceitos relacionados à mensuração dos estoques, bem como conhecer os principais sistemas de custeio utilizados na
Contabilidade Gerencial e sua aplicação no dia a dia das empresas.
OBJETIVOS
MÓDULO 1
Aplicar conceitos relacionados à mensuração de estoques na resolução de problemas
MÓDULO 2
Calcular os custos de uma produção utilizando os sistemas de custeio por absorção e de custeio variável
MÓDULO 3
Calcular os custos de uma produção utilizando o sistema de custeio baseado em atividades (ABC)
INTRODUÇÃO
Neste tema, veremos como os estoques podem ser mensurados e controlados. Conheceremos também os principais sistemas de custeio
utilizados pela Contabilidade Gerencial: custeio por absorção, custeio variável ou direto e custeio baseado em atividades ‒ Activity Based
Cost (ABC).
Tais conhecimentos são fundamentais para a tomada de decisão de uma empresa em relação aos seus estoques, tanto de matéria-prima
quanto do produto ou da mercadoria comercializada.
MÓDULO 1
 Aplicar conceitos relacionados à mensuração de estoques 
na resolução de problemas
CONCEITO DE ESTOQUES
Estoques são ativos que podem estar nas seguintes fases de produção:
FORMA DE MATERIAIS OU SUPRIMENTOS A SEREM CONSUMIDOS OU
TRANSFORMADOS NO PROCESSO DE PRODUÇÃO OU NA PRESTAÇÃO DE
SERVIÇOS
São os estoques de materiais ou matéria-prima adquiridos pela empresa que ainda não sofreram qualquer transformação decorrente de seu
processo produtivo. Foram simplesmente adquiridos e estocados.
PROCESSO DE PRODUÇÃO PARA VENDA
Também denominados produtos em elaboração, em processo ou semiacabados. São aqueles que já se encontram em alguma fase do
processo produtivo da empresa, mas que ainda não estão prontos ou acabados.
MANUTENÇÃO PARA VENDA NO CURSO NORMAL DOS NEGÓCIOS
Também denominados produtos acabados. São aqueles que já passaram por todas as fases do processo produtivo da empresa e se
encontram prontos para a venda. O custo dos produtos acabados compreende todos os gastos realizados para sua elaboração, desde que
saíram do estoque de matéria-prima até sua conclusão.
A manutenção de estoques pelas empresas é de extrema importância, pois, por meio deles, é possível:
Manter a independência da produção;
Atender às variações de demandas pelo produto;
Programar a produção com certa flexibilidade;
Evitar falta de insumos, caso o principal fornecedor tenha algum problema operacional.
 DICA
No entanto, manter um estoque muito grande não é sempre recomendado. Além dos custos para a manutenção desse estoque, há risco de
deterioração e, dependendo do tipo de matéria-prima, de desvalorização tecnológica, por exemplo.
MENSURAÇÃO DO ESTOQUE
De acordo com a Contabilidade Financeira, que segue a norma NBC TG 16 – Estoques, os estoques devem ser mensurados pelo valor de
custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor.
No entanto, para fins de Contabilidade Gerencial, a empresa pode optar por mensurar seu estoque da forma que achar mais relevante na
condução de seus negócios e para seu processo de tomada de decisão.
Não é obrigatória a utilização dessa norma, apesar de muitas empresas optarem por utilizar o mesmo normativo para a Contabilidade
Gerencial.
O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para
trazer os estoques à sua condição e localização atuais.
Já o valor realizável líquido é o preço de venda estimado no mercado, líquido dos custos para sua conclusão e dos gastos estimados para a
realização de sua venda. Em outras palavras, trata-se do quanto a empresa efetivamente espera realizar quando da venda daquele estoque.
Lembre-se que, como existem três tipos de estoque (matéria-prima, produtos em processo e produtos acabados), devem ser considerados os
custos necessários para finalizar os estoques, como se todos estivessem prontos para a venda.
O custo de aquisição de um estoque engloba:
Preço de compra;
Impostos de importação e outros tributos não recuperáveis;
Custos de transportes, seguro e manuseio;
Outros custos diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços.
Os descontos comerciais e abatimentos são reduções do custo de aquisição.
Os custos de transformação de estoques incluem os custos diretamente relacionados com as unidades produzidas ou com as linhas
de produção (mão de obra direta). Também incluem a alocação sistemática de custos indiretos de produção (fixos e variáveis) que sejam
incorridos para transformar os materiais em produtos acabados.
A alocação de custos indiretos fixos às unidades produzidas deve ser baseada na capacidade normal de produção. Caso tenha períodos
de férias coletivas ou elevada sazonalidade, a empresa deve ratear seus custos fixos ao longo do ano, considerando a produção média.
Como consequência, o valor do custo indireto fixo alocado a cada unidade produzida não pode ser aumentado por causa de um baixo
volume de produção ou ociosidade.
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Os custos fixos não alocados aos produtos devem ser reconhecidos diretamente como despesa no período em que são incorridos.
Os custos indiretos de produção variáveis devem ser alocados a cada unidade produzidacom base no uso real dos insumos variáveis
de produção, ou seja, na capacidade real utilizada.
Já os seguintes itens devem ser reconhecidos como despesa do período em que são incorridos:
PRODUÇÃO MÉDIA
Aquela que se espera atingir ao longo de vários períodos em circunstâncias normais, levando em consideração a parcela da
capacidade total não utilizada por causa de manutenção preventiva, de férias coletivas e de outros eventos semelhantes
considerados normais para a entidade.
 
Fonte: / Shutterstock
Valor anormal de desperdício de materiais, mão de obra ou outros insumos de produção;
Gastos com armazenamento, a menos que sejam necessários ao processo produtivo entre uma e outra fase de produção (neste caso,
devem ser reconhecidos como custo do processo produtivo), como, por exemplo, câmaras frigoríficas para armazenamento de
estoques perecíveis;
Despesas administrativas que não contribuem para trazer o estoque a seu local e sua condição atuais;
Despesas de comercialização, incluindo a venda e a entrega dos bens e serviços aos clientes.
 ATENÇÃO
Encargos financeiros decorrentes de empréstimos ou financiamentos contratados pela empresa para aquisição de matéria-prima devem
ser contabilizados como despesa e não como custo da produção.
A contabilização ocorre dessa maneira, uma vez que eles não fazem parte do processo produtivo, ou seja, não são necessários para a
produção. Empréstimos e financiamentos ocorrem por falta de capital próprio da empresa ou por uma preferência de capital de terceiros a
consumir seus próprios recursos.
No entanto, a Contabilidade Financeira determina, na norma NBC TG 20 – Custos de Empréstimos, que a entidade deve capitalizar os
custos de empréstimos que são diretamente atribuíveis à aquisição, construção ou produção de ativo qualificável como parte do
custo do ativo quando for provável que eles resultarão em benefícios econômicos futuros para a entidade e que tais custos possam ser
mensurados com confiabilidade.
Da mesma forma, a utilização ou não desse critério para fins de Contabilidade Gerencial é uma escolha da administração. É ela que deve
considerar esse custo como parte integrante de seu estoque para fins de tomada de decisão ou não.
ATIVO QUALIFICÁVEL
Aquele que, necessariamente, demanda um período substancial para ficar pronto para uso ou venda pretendidos. Exemplos: avião,
navio etc.
Essa é uma norma obrigatória para fins de Contabilidade Financeira.
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CRITÉRIOS DE MENSURAÇÃO DOS ESTOQUES
De acordo com a norma NBC TG 16, o custo dos estoques que não sejam de produção por ordem ou encomenda – os quais veremos mais
adiante – deve ser atribuído pelo uso dos seguintes critérios: Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) – First-in, First-out (FIFO) – e custo
médio ponderado (também chamado de preço médio ponderado).
Tal regra é aplicável à Contabilidade Financeira, que deve, obrigatoriamente, para fins de reporte de demonstrações financeiras, aplicar um
desses critérios de mensuração de estoques.
Além disso, a entidade deve usar o mesmo critério de custeio para todos os estoques que tenham natureza e uso semelhantes. Para os
estoques que tenham outra natureza ou uso, podem justificar-se diferentes critérios de valoração. Da mesma forma, essa regra é aplicável
para fins de reporte de demonstrações financeiras (Contabilidade Financeira).
Já para fins de Contabilidade Gerencial, o custo dos estoques pode ser mensurado utilizando um dos três critérios a seguir.
PRIMEIRO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR (PEPS) – FIRST-IN, FIRST-OUT
(FIFO)
O custo é mensurado pelos preços mais antigos, permanecendo os adquiridos mais recentemente em estoque.
Assim, se considerarmos uma economia com preços crescentes, levaremos para a produção a matéria-prima com os preços mais antigos
(mais baixos) e manteremos no estoque de matéria-prima as aquisições com preços mais recentes (mais altos).
Dessa forma, o custo da produção fica menor comparado ao custo do estoque da matéria-prima. O resultado apurado vai ser maior (visto que
o custo é menor), e o valor do ativo fica maior se compararmos com o critério Último a Entrar, Primeiro a Sair (UEPS) – Last-In, First-Out
(LIFO) –, que veremos mais adiante.
EXEMPLO
Uma empresa apresentou, no fim de determinado período, um saldo final de matéria-prima de 400 litros, adquiridos a R$1,20 o litro. No
período exatamente subsequente, ocorreram as seguintes movimentações:
No dia 6, foram adquiridos 300 litros a R$1,40 o litro.
No dia 10, foram adquiridos 150 litros a R$1,50 o litro.
No dia 15, foram adquiridos 240 litros a R$1,80 o litro.
No dia 20, foram requisitados para a produção 350 litros.
No dia 25, foram requisitados para a produção 250 litros.
Qual é valor do estoque final, considerando que a empresa adota o PEPS?
VERIFICAR
PEPS Quantidade Valor unitário Valor total
Estoque inicial 400 $1,20 $480,00
Dia 6 - aquisição 300 $1,40 $420,00
Dia 10 - aquisição 150 $1,50 $225,00
Dia 15 - aquisição 240 $1,80 $432,00
Dia 20 - requisição (350) $1,20 $(420,00) (Custo da matéria-prima levada à produção)
Saldo 740 $1.137,00
50 $1,20 $60,00
PEPS Quantidade Valor unitário Valor total
300 $1,40 $420,00
150 $1,50 $225,00
240 $1,80 $432,00
Dia 25 - requisição (250) $(340,00) (Custo da matéria-prima levada à produção)
(50) $1,20 $(60,00)
(200) $1,40 $(280,00)
Estoque final 490 $797,00 (Valor final do estoque)
100 $1,40 $140,00
150 $1,50 $225,00
240 $1,80 $432,00
 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
ÚLTIMO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR (UEPS) – LAST-IN, FIRST-OUT
(LIFO)
O custo é mensurado pelos preços mais recentes, permanecendo os primeiramente adquiridos em estoque.
De forma contrária ao PEPS, se considerarmos uma economia com preços crescentes, levaremos para a produção a matéria-prima com os
preços mais recentes (mais altos) e manteremos no estoque de matéria-prima as aquisições com preços mais antigos (mais baixos).
Dessa forma, o custo da produção fica maior comparado ao custo do estoque da matéria-prima. O resultado apurado vai ser menor (visto que
o custo é maior), e o valor do ativo fica menor se compararmos com o PEPS.
EXEMPLO
Uma empresa tinha o seguinte estoque inicial: 125 unidades com o valor total de $1.585,00.
Estoque adquirido no dia 7 = 40 unidades a R$ 10,00 a unidade.
Estoque adquirido no dia 9 = 50 unidades a R$ 12,00 a unidade.
Estoque adquirido no dia 13 = 15 unidades a R$ 15,00 a unidade.
Estoque adquirido no dia 17 = 20 unidades a R$ 18,00 a unidade.
No dia 20, foram vendidas 30 unidades.
Qual o custo da mercadoria vendida, considerando que a empresa adota o UEPS?
VERIFICAR
UEPS Quantidade Valor unitário Valor total
Estoque inicial 125 $1.585,00
Dia 7 - compra 40 $10,00 $400,00
Dia 9 - compra 50 $12,00 $600,00
Dia 13 - compra 15 $15,00 $225,00
Dia 17 - compra 20 $18,00 $360,00
Dia 20 - venda (30) $(510,00) (Custo do estoque vendido)
 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
PREÇO OU CUSTO MÉDIO PONDERADO
Há dois tipos de preço ou custo médio ponderado:
Móvel
Que considera o preço ou custo médio do material em estoque com controle constante.

Fixo
Que considera o preço ou custo médio do material em estoque com controle ao final do exercício.
 DICA
A legislação brasileira apenas aceita o último método (preço ou custo médio ponderado fixo), caso seja mensurado com base em compras de
um período menor do que a rotação do estoque. Caso contrário, não é aceito.
No caso do preço ou custo médio ponderado, se considerarmos uma economia com preços crescentes, levaremos para a produção a
matéria-prima com os preços médios e manteremos no estoque de matéria-prima as aquisições com preços iguais (médios).
Assim, o custo da produção fica equiparado ao custo do estoque da matéria-prima. Notem que ele não fica igual, mas fica mais equilibrado do
que no UEPS e no PEPS.
EXEMPLO
Uma indústria apresentou a seguinte movimentação de matéria-prima no