Controladoria_FGV

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ATIVIDADE INDIVIDUAL 
 
Matriz de atividade individual 
Disciplina: Controladoria Módulo: 
Aluno: Aline Bonfim de Carvalho Turma: 7 
Tarefa: De modo a alcançar o objetivo desta atividade, realize as quatro questões indicadas a 
seguir. 
Questão 1 
Uma empresa oferece cursos diversos na área de transporte. Em um determinado ano, 
a receita dos seus cursos variou em relação ao orçamento, conforme mostram as tabelas 
disponibilizadas na aba Questão 1 da planilha postada pelo seu professor-tutor na sala de aula. 
Com base no demonstrativo das receitas orçada e realizada, explicite as causas da 
variação, indicando: 
I. As variações de preço da empresa; 
II. A variação combinada de volume da empresa; 
III. As variações de volume da empresa e 
IV. As variações na composição do mix da empresa 
Variações de Preço 
Para determinar qual a correta variação de preço da empresa, iremos utilizar a fórmula 
∆P = (Pr - Po) * Vr que nos mostra o desvio total do preço. Elencou-se o preço unitário que foi 
realmente praticado, com o preço unitário que foi orçado a primeira vez. Com isso, calculou-se 
a diferença entre eles, e o resultado é apresentado na coluna “Desvio unit Preço”, conforme 
mostrado na tabela abaixo. 
Multiplicando-se a quantidade real de alunos pela diferença do preço, foi possível 
obter o desvio total do preço, conforme exemplificado na ultima coluna “Desvio Total – 
Preço”. Com isso, temos um desvio negativo de R$688.000,00 
Cursos 
Preço unitário 
(R$) - Real 
Preço 
unitário (R$) 
- orçado 
Desvio 
unit 
Preço 
Alunos - 
Real 
Desvio Total - 
Preço 
Direção 1.000,00 800,00 200,00 3.200 R$ 640.000,00 
Logística 900,00 1.000,00 -100,00 6.080 -R$ 608.000,00 
Manutenção 1.350,00 1.200,00 150,00 8.960 R$ 1.344.000,00 
Gestão 1.150,00 1.300,00 -150,00 13.760 -R$ 2.064.000,00 
Soma 
 
32.000 -R$ 688.000,00 
 
 
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Variações combinada de volume da empresa; 
Para determinar qual a variação combinada do volume da empresa, iremos utilizar a 
fórmula ∆V = (VTr - VTo) * MEo. Primeiramente, definimos qual o número de alunos que 
realmente compraram os cursos e o número de alunos que foi orçado. Quando calculamos a 
diferença entre eles, chegamos na coluna chamada “Desvio unit Alunos”. Esta coluna é 
multiplicado pelo preço unitário orçado. Assim foi possível calcular a variação combinada de 
volume, que somada é igual a um valor de R$ 3.080.000,00. Essa variação é decorrente do mix 
da empresa combinada com seu volume. 
Cursos Alunos - 
Real 
Alunos - 
Orçado 
Desvio unit 
Alunos 
Preço unit 
Orçado 
 Variação Combinada 
de volume 
Direção 3.200 4.500 -1.300 800,00 -R$ 1.040.000,00 
Logística 6.080 6.000 80 1.000,00 R$ 80.000,00 
Manutenção 8.960 7.500 1.460 1.200,00 R$ 1.752.000,00 
Gestão 13.760 12.000 1.760 1.300,00 R$ 2.288.000,00 
 Soma R$ 3.080.000,00 
As variações de volume da empresa 
Primeiramente devemos calcular a quantidade de volume que variou do além do 
orçado para a quantidade real praticada. Para fazer isso, calculamos a diferença entre (Alunos – 
Real) – (Alunos Orçado), conforme abaixo. 
Variação de alunos = 32.000 – 30.000 
Variação de alunos = 2.000 
M
ix
 
Cursos MIX 
orçado 
Quantidade 
mix 
Preço Orçado 
no Mix 
Variação só de 
quantidade 
Direção 15% 300 800,00 R$ 240.000,00 
Logística 20% 400 1.000,00 R$ 400.000,00 
Manutenção 25% 500 1.200,00 R$ 600.000,00 
Gestão 40% 800 1.300,00 R$ 1.040.000,00 
 Soma R$ 2.280.000,00 
Descoberto a variação dos alunos, é necessário calcular agora o quanto isso representa 
no mix. Para isso, é necessário multiplicar esta variação encontrada pelo mix orçado, resultado 
na coluna de “Preço Orçado no Mix”. Para determinar a variação combinada de quantidade, 
multiplicamos a quantidade que isso representa no mix pelo seu preço, onde é possível 
encontrar a coluna de “variação só de quantidade” A partir disto, é possível calcular o 
somatório de variação de quantidade, em que o resultado encontrado é de R$ 2.280.000,00. 
As variações na composição do mix da empresa 
Conforme encontrado no exercício anterior, sabemos que em relação a quantidade, a 
variação apresentada é de R$2.280.000,00 e que a variação total de mix e quantidade precisa 
ser um valor de R$3.080.000,00. Para encontrar a variação de mix, basta subtrair o resultado de 
quantidade do resultado da quantidade combinada. 
Variação de Mix = Variação combinada – Variação só de quantidade 
Variação de mix = 3.080.000,00 – 2.280.000,00 
Variação de mix = 800.000,00 
Variações na composição do mix da empresa. 
Variação Combinada R$ 3.080.000,00 
Só de quantidade R$ 2.280.000,00 
Só de MIX R$ 800.000,00 
Conforme ilustrado na figura abaixo, podemos ver como é divido as variações de cada 
componente: 
 
 
Questão 2 
Considere as informações apresentadas na questão 1 e suponha que o mercado em que 
a empresa está inserida tenha tido a variação entre o real e o orçado (em volume) descrita na 
 
 
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aba Questão 2 da planilha. 
Em vista disso, determine as causas da variação, apontando: 
I. as variações de volume do mercado e 
II. as variações de market share (participação no mercado). 
Variações de volume do mercado: 
Para determinar qual foi a variação de volume do mercado, é necessário descobrir 
qual foi o preço médio orçado pela empresa. Para determinar isso, dividiu-se a receita orçada 
pela quantidade de alunos orçado. A partir deste dados é possível calcular o preço médio. 
Preço médio orçado = Receita orçada / Quantidade de alunos orçado 
Preço médio orçado = 34.200.000,00 / 30.000 
Preço médio orçado = R$1.140,00 
Além disso, precisamos saber quanto a empresa representa de marketing share frente 
ao mercado, conforme dados apresentados a seguir: 
 
Quantidade Orçada Quantidade Real 
Mercado 70.000 68.000 
Empresa 30.000 32.000 
Market Share 42,86% 47,06% 
Para determinar qual o Marketing share da empresa é necessário determinar a 
porcentagem de marketing share orçado e real. Para isto, basta dividir a quantidade orçada pela 
empresa com a quantidade orçada pelo mercado. Com isso chegamos nos valores em destaque 
acima. Para calcular o valor das variações de volume de mercado, utilizaremos a fórmula a 
seguir: ∆VM = (VMr - VMo) * MSo * PMo 
Variações de Vol de mercado = (-2.000) * 0,4286 * 1.140 
Variações de Vol de mercado = -R$977.142,86 
Variações de market share 
Conforme enunciado do exercício, os dados da questão anterior não sofreu alterações, 
portanto sabemos que a variação de quantidade é igual a um valor de R$ 2.280.000,00. Quando 
subtraímos as variações apenas de mercado, chegamos que as variações de marketing share é 
de R$3.257.142,86 
Variações de marketing share = Variações só de quantidade – variações do mercado 
Variações de marketing share = 2.280.000,00 – (-977.142,86) 
Variações de marketing share = R$3.257.142,86 
 
Só de quantidade R$ 2.280.000,00 
Variação de Mercado -R$ 977.142,86 
Variação de Market Share R$ 3.257.142,86 
A figura abaixo ilustra melhor as distribuições de cada variação e como elas afetaram 
no resultado da empresa: 
 
Questão 3 
A Tele 11 é uma empresa que produz, embala, etiqueta e vende telefones. Ela está 
organizada em quatro divisões descentralizadas e trabalha com preços de transferência. 
Os custos unitários plenos de cada divisão e os preços de mercado, compra e venda 
encontram-se na aba Questão 3 da planilha. 
A partir das informações apresentadas, elabore o demonstrativo do resultado de cada 
divisão e da empresa, referente à venda de um telefone, utilizando os métodos de preço de 
transferência a seguir: 
I. Método a mercado; 
II. Método a custo (real) 107% e 
III. Método negociado. Considere que o preço da divisão de embalagem para a de 
etiquetagem seja de R$ 43,00 e que o preço entre as demais divisões seja o de mercado 
 
 
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Método a mercado 
Com base nosdados fornecedos foi possível calcular os preços de transferência 
baseado a preços de mercado. Para isso, começamos definindo o preço de custo da unidade de 
produção, sendo igual a R$35,00. Como a produção é o setor que da início ao processo, nele 
não temos custos de transferência. Como o método é feito com o preço de transferência 
baseado no mercado, utilizamos o preço de mercado para realizar a transferência de para o 
próximo setor, neste caso o setor de Embalagem. No caso de produção, iremos utilizar o preço 
de R$38,00, que foi o preço oferecido como preço de mercado. O preço de transferência de um 
setor é o custo do outro, portanto, o próximo setor irá utilizar o preço de R$38,00 como custo 
de transferência, acrescentando seus próprios custos ao produto. Entretando o preço de 
transferência utilizado será o preço de mercado, que para o caso de embalagem é de R$46,00. 
Esse raciocíno é continuado até a unidade de vendas, em que irá obrigatoriamente 
vender seu produto a preço de mercado, independente do método utilizado.Com base nos dados 
apresentados, chegamos ao valor de R$10,00 como resultado da empresa, conforme quadro 
abaixo: 
 
Baseado no Mercado 
P
ro
d
u
çã
o
 
DRE Mercado 
Preço de Transferência R$ 38,00 
Custo de Transferência R$ - 
Custo da unidade R$ 35,00 
Resultado R$ 3,00 
E
m
b
al
ag
em
 DRE Mercado 
Preço de Transferência R$ 46,00 
Custo de Transferência R$ 38,00 
Custo da unidade R$ 5,00 
Resultado R$ 3,00 
E
ti
q
u
et
ag
em
 DRE Mercado 
Preço de Transferência R$ 51,00 
Custo de Transferência R$ 46,00 
Custo da unidade R$ 6,00 
Resultado -R$ 1,00 
V
en
d
as
 
DRE Mercado 
Preço de Transferência R$ 61,00 
Custo de Transferência R$ 51,00 
Custo da unidade R$ 5,00 
Resultado R$ 5,00 
Resultado das unidades de Negócio R$ 10,00 
 
Método a custo (real) 107% 
Com base nos dados fornecedos foi possível calcular os preços de transferência 
baseado a preços de custo real. Para isso, começamos definindo o preço de custo da unidade de 
produção, sendo o valor de R$35,00. Como a produção é o setor que da início ao processo, nele 
não temos custos de transferência. Como o método é feito utilizando o preço de transferência 
baseado no custo real, temos o preço de custo para realizar a transferência de para o próximo 
setor, neste caso o setor de Embalagem. No caso de produção, iremos utilizar o preço de 
R$35,00 * 1,07 para chegar ao valor correto do preço de transferência. Com isso, chegamos ao 
valor de R$37,45 conforme ilustado no quadro a seguir. 
Como o preço de transferência de um setor é o custo do outro, o próximo setor irá 
utilizar o preço de R$37,45 como custo de transferência, acrescentando seus próprios custos ao 
produto e somando mais 7% do custo que cada parte do processo agrega no produto. Esse 
raciocínio é repetido ao longo dos próximos setores. 
Entretando, no setor de vendas, quem sempre precifica é o próprio mercado, e portanto 
o setor de vendas consegue revender seus produtos apenas a preços de mercado, por isso este 
setor não utiliza custo real do produto. 
É interessante destacar que o resultado do negócio se manteve, mesmo que os 
resultado de cada setor foram variando ao longo do processo. O quadro abaixo mostra o método 
baseado a custo real e seus resultados. 
 
 
Baseado no método a custo (real) 107% 
P
ro
d
u
çã
o
 
DRE Mercado 
Preço de Transferência R$ 37,45 
Custo de Transferência R$ - 
Custo da unidade R$ 35,00 
Resultado R$ 2,45 
E
m
b
al
ag
em
 DRE Mercado 
Preço de Transferência R$ 45,42 
Custo de Transferência R$ 37,45 
Custo da unidade R$ 5,00 
Resultado R$ 2,97 
E
ti
q
u
et
ag
em
 DRE Mercado 
Preço de Transferência R$ 55,02 
Custo de Transferência R$ 45,42 
Custo da unidade R$ 6,00 
Resultado R$ 3,60 
V
en
d
as
 
DRE Mercado 
Preço de Transferência R$ 61,00 
Custo de Transferência R$ 55,02 
 
 
8 
 
Custo da unidade R$ 5,00 
Resultado R$ 0,98 
Resultado das unidades de Negócio R$ 10,00 
Método negociado 
No método negociado, seguimos as mesmas premissas dos métodos anteriores, porém 
alguns preços de transferências já são pré-determinados. Neste caso, consideramos que o preço 
da divisão de embalagem para a de etiquetagem seja de R$ 43,00 e que o preço entre as demais 
divisões seja o de mercado. Com isso, temos o quadro a seguir com os resultados. 
É importante ressaltar que independente do método utilizado, o resultado final será 
sempre de R$10,00. 
 
 
Baseado no método negociado 
P
ro
d
u
çã
o
 DRE Mercado 
Preço de Transferência R$ 38,00 
Custo de Transferência R$ - 
Custo da unidade R$ 35,00 
Resultado R$ 3,00 
Em
b
al
ag
em
 DRE Mercado 
Preço de Transferência R$ 43,00 
Custo de Transferência R$ 38,00 
Custo da unidade R$ 5,00 
Resultado R$ - 
Et
iq
u
et
ag
em
 DRE Mercado 
Preço de Transferência R$ 51,00 
Custo de Transferência R$ 43,00 
Custo da unidade R$ 6,00 
Resultado R$ 2,00 
V
en
d
as
 
DRE Mercado 
Preço de Transferência R$ 61,00 
Custo de Transferência R$ 51,00 
Custo da unidade R$ 5,00 
Resultado R$ 5,00 
Resultado das unidades de Negócio R$ 10,00 
 
 
Questão 4 
Com base nas informações da questão 3, elabore o demonstrativo do resultado de cada 
divisão e da empresa, referente à venda de um telefone, pelo método de preço de transferência 
duplo, apenas para as unidades ineficientes. Ou seja, pratique o preço duplo apenas se a 
unidade for deficitária pelo método a mercado. Essas unidades pagarão pelos seus insumos a 
valor de mercado, mas venderão os seus produtos como se estivessem operando pelo método a 
custo. 
Para praticar o preço duplo, precisamos encontrar quais as unidade deficitárias pelo 
método de mercado. Neste caso, a única unidade deficitária é a unidade de etiquetagem, 
portanto é nela que o preço duplo será aplicado. Para determinar qual o valor do preço duplo 
que irá ser praticado, precisamos entender qual será o custo de transferência. Para isso, 
conforme determinado pelo exercício, vamos utilizar o preço de transferência para a unidade de 
vendas como o preço de custo a 107%. Neste caso, utilizamos o preço de R$55,02 conforme 
exercício anterior. 
Porém, a próxima unidade, neste caso vendas, não irá receber a mercadoria a um preço 
de R$55,02, pois a empresa irá subsidiar parte da transferência. O custo de transferência para a 
unidade de vendas será o custo de mercado, neste caso, R$51,00. 
Percebe-se que a demostração do resultado neste caso é afetada, porém descontamos o 
subsídio que a empresa ofereceu e assim conseguimos evidenciar o resultado de R$10,00. 
 
 
Baseado no Preço Duplo 
P
ro
d
u
çã
o
 
DRE Mercado 
Preço de Transferência R$ 38,00 
Custo de Transferência R$ - 
Custo da unidade R$ 35,00 
Resultado R$ 3,00 
E
m
b
al
ag
em
 DRE Mercado 
Preço de Transferência R$ 46,00 
Custo de Transferência R$ 38,00 
Custo da unidade R$ 5,00 
Resultado R$ 3,00 
E
ti
q
u
et
ag
em
 DRE Mercado 
Preço de Transferência R$ 55,02 
Custo de Transferência R$ 46,00 
Custo da unidade R$ 6,00 
Resultado R$ 3,02 
V
en
d
as
 
DRE Mercado 
Preço de Transferência R$ 61,00 
Custo de Transferência R$ 51,00 
Custo da unidade R$ 5,00 
Resultado R$ 5,00 
 
Subsídio R$ 4,02 
Resultado das unidades de Negócio R$ 14,02 
 
Resultado R$ 10,00 
 
 
 
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REFERÊNCIAS: 
 
Coura, B. e Bermuto, V. Controladoria – Rio de Janeiro: FGV Editora, 2018.