Slides de Aula Unidade II (1) contabilidade de custos

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Profa. Ma. Roberta Silva
UNIDADE II
Contabilidade de Custos
Mão de obra direta
Mensurável ao produto
Relação
Identificação direta
Direta
Custo do trabalho humano
Mão de obra
 Registro de tempo
 Tarefas indiretas
 Custo além do salário
 Domingos; 
 Feriados;
 Férias;
 13º salário;
 Encargos sociais.
Mão de obra direta
Controlar
Segregar
Custear
 Exemplo: mão de obra direta anual.
 Funcionário contratado por 12,00/hora trabalhada.
 5 dias e 44h semanais; 48 dias remunerados – final de semana; 12 feriados.
1º passo: determinar o número máximo de dias à disposição da empresa por ano:
 44h semanais / 5 dias = 8,8 hora
 365 – 48 finais de semana – 30 férias – 10 feriados = 277 dias
Mão de obra direta
277 dias x 8,8 hora 
= 2.437,60 horas disponíveis
 Exemplo: mão de obra direta anual. 
 2º passo: calcular a remuneração anual.
 Salários: 2.437,60h x 12,00 hora = 29.251,20.
 DSR: 48 x 8,8 x 12,00 = 5.068,80.
 Férias: 30 dias x 8,8 x 12,00 = 3.168,00.
 Adicional: 1/3 de férias = 3.168,00 / 3 = 1.056,00.
 13º salário: (8,80 x 30) x 12,00 = 3.168,00.
 Feriados: 12d x 8,80 x 12,00 = 1.267,20.
 Remuneração anual = 42.979,20.
Encargos sociais (alguns): 31%, em que temos:
 INSS: 20%
 FGTS: 8%
 Seguro de acidente de trabalho: 3%
Mão de obra direta
 Remuneração anual = 42.979,20
 Encargos sociais 31% = 13.323,55
 Remuneração total anual = 
 3º passo: calcular o custo MOD por hora: custo total/horas anuais
Mão de obra direta
42.979,20 + 13.323,55 
= 56.302,75
56.302,75 / 2.437,60 
= 23,10
 Grupo A: contribuições fixas mensais INSS, Sesi, Sesc, Senai, Senac, Incra, Sebrae, 
salário-educação, SAT, FGTS.
 Grupo B: agrega salário DSR, férias, 1/3 férias, feriados, 13º salário, faltas abonadas, 
auxílio-doença, aviso prévio. 
 Grupo C: constituído por obrigações trabalhistas que não incidem sobre os outros grupos
depósito sobre o FGTS por dispensa de empregado sem justa causa. 
Grupos de encargos sociais 
Tempo ocioso e outros gastos com a mão de obra 
transporte, alimentação e vestuário
Outros gastos
greves ou acidentes
Tempo ocioso
horas não trabalhadas
Tempo ocioso
Analise as proposições apresentadas e escolha a alternativa correta:
I. Os gastos com mão de obra, geralmente, representam uma considerável parte dos custos 
totais incorridos por uma empresa na produção dos seus produtos. 
II. Isso ocorre porque o custo do funcionário está além do valor de salário, sendo composto 
também pelos encargos sociais.
III. No cálculo do custeio de MOD, consideram-se apenas os dias úteis em que o funcionário 
esteve presente na empresa.
a) Todas as proposições são verdadeiras.
b) Apenas a proposição III é verdadeira.
c) As proposições I e II são verdadeiras, porém não há relação 
entre si.
d) Apenas a proposição II é falsa.
e) Apenas as proposições I e II são verdadeiras e possuem 
relação direta entre si.
Interatividade
Analise as proposições apresentadas e escolha a alternativa correta:
I. Os gastos com mão de obra, geralmente, representam uma considerável parte dos custos 
totais incorridos por uma empresa na produção dos seus produtos. Verdadeira 
II. Isso ocorre porque o custo do funcionário está além do valor de salário, sendo composto 
também pelos encargos sociais. Verdadeira
III. No cálculo do custeio de MOD, consideram-se apenas os dias úteis em que o funcionário 
esteve presente na empresa. Falsa
a) Todas as proposições são verdadeiras.
b) Apenas a proposição III é verdadeira.
c) As proposições I e II são verdadeiras, porém não há relação 
entre si.
d) Apenas a proposição II é falsa.
e) Apenas as proposições I e II são verdadeiras e possuem 
relação direta entre si.
Resposta
Esquema básico de Contabilidade de Custos:
 1º passo: separação entre custos e despesas.
 2º passo: apropriação dos custos diretos aos produtos.
 3º passo: apropriação dos custos indiretos aos produtos (por meio de rateio). 
Custos Indiretos de Fabricação (CIF) ou Gastos Gerais de Fabricação (GGF):
 Os mais comuns: - aluguel de fábrica;
- material de limpeza;
- manutenção de máquinas e equipamentos, MOI 
(mão de obra indireta com salário do setor 
administrativo, por exemplo);
- depreciação;
- seguros;
- entre outros.
Custos Indiretos de Fabricação – CIFs
Todos os gastos decorrentes do processo de fabricação
 Custos diretos facilmente identificáveis no produto 
 Os CIFs são gastos que
 Rateio é um artifício empregado para distribuição dos custos, 
ou seja, é o fator pelo qual dividimos os CIFs (Custos Indiretos 
de Fabricação).
Custos Indiretos de Fabricação – CIFs
- Mão de obra direta; 
- Matéria-prima.
envolvem o processo produtivo, mas não de forma direta.
Apropriação dos CIFs por meio de rateio.
Como exemplos de bases utilizadas, temos, entre outras:
 Unidades produzidas;
 Horas de MOD;
 Horas de uso direto das máquinas;
 Valor (custo) da MOD;
 Matéria-prima consumida;
 Horas diretas de serviços prestados; 
 QWH – hora energia elétrica;
 M³ de ar comprimido;
 Número de funcionários. 
Custos Indiretos de Fabricação – CIFs
 A escolha da base utilizada deve ser feita em função do recurso mais utilizado na produção.
Exemplo 1: 
 Distribuição no valor de $5.000 para dois produtos (A e B), em uma empresa altamente 
mecanizada. Nesse sentido, após análise criteriosa, constatou-se que o critério de rateio 
mais adequado é: horas/máquinas. 
 Se a MOD fosse o fator mais importante, o critério usado poderia ser horas de 
MOD ou custo de MOD. 
 Voltando ao exemplo... vamos supor que o produto A consuma 
1.800h/máquina e o produto B 700h/máquina, o rateio ficaria 
assim:
Critérios de rateio – CIFs
Obs.:
Taxa de absorção dos CIFs = Valor dos CIFs = 5.000 = 2,00 p/h
Critério de rateio 1.800h + 700h
 Produto A = 2,00 x 1.800h = 3.600 de CIF
 Produto B = 2,00 x 700h = 1.400 de CIF 
 Porém...
 Nem sempre o rateio é tão simples assim!
Critérios de rateio – CIFs
Existem empresas que fabricam vários 
produtos em diversas etapas.
Exemplo 2: Uma indústria fabricou, no mês de fevereiro, 36.000 unidades de determinado 
produto e obteve as seguintes informações:
 Custos fixos R$ 90.000,00
 Mão de obra direta R$ 54.000,00
 Mão de obra indireta R$ 9.000,00
 Matéria-prima R$ 99.000,00
 Se a empresa tivesse produzido 45.000 unidades desse 
produto, no mesmo mês, com as mesmas instalações e com a 
mesma mão de obra indireta, considerando o custo variável e 
o custo fixo, observe o cálculo do custo por unidade produzida.
Critérios de rateio – CIFs
Utilizamos regra de três simples:
 Matéria-prima 36.000 unidades $ 99.000,00
45.000 unidades X
X = 123.750,00
 Mão de obra direta 36.000 unidades 54.000,00
45.000 unidades X
X = 67.500,00 
 Mão de obra direta $ 67.500,00 
 Matéria-prima $ 123.750,00
 Custos fixos $ 90.000,00
 Mão de obra indireta $ 9.000,00 
 Custo total $ 290.250,00
Critérios de rateio – CIFs
Custo unitário
= 290.250/45.000 unidades
= 6,45 unidades
 Exemplo 3: Atribuição com proporcionalidade
Suponhamos que, durante o mês de março/X1, determinada empresa industrial tenha fabricado 
os seguintes produtos:
 Produto A = 600 unidades
 Produto B = 1.500 unidades
 Produto C = 450 unidades
 Produto D = 450 unidades
 Total = 3.000 unidades 
 Considerando que o único custo indireto a ser rateado aos 
quatro produtos tenha sido um gasto com energia elétrica no 
valor de R$ 12.000,00 e que a base de rateio escolhida seja o 
número de unidades produzidas, vejamos os cálculos para o 
rateio:
Critérios de rateio – CIFs
Rateio por meio da taxa em porcentagem:
 Produto A = 3.000 unidades 100% 
600 unidades X
X = 20%
 Produto B = 3.000 unidades 100%
1.500 unidades X
X = 50% 
 Produtos C e D = 
 3.000 unidades 100%
 450 unidades 100% 
 X = 15%
Critériosde rateio – CIFs
Assim, o gasto com energia elétrica será rateado da seguinte maneira:
 Produto A = 20% de R$ 12.000,00 = R$ 2.400,00 
 Produto B = 50% de R$ 12.000,00 = R$ 6.000,00
 Produto C = 15% de R$ 12.000,00 = R$ 1.800,00
 Produto D = 15% de R$ 12.000,00 = R$ 1.800,00
 Total: R$ 12.000,00
Critérios de rateio – CIFs
A energia elétrica é um elemento 
que recebe muita atenção por parte 
da equipe de custos!
Analise cuidadosamente as afirmações apresentadas e escolha a alternativa correta:
I. A escolha do critério de rateio se realiza mediante o atendimento à legislação específica.
II. O cálculo de rateio é bem simples se realizado sempre por meio de regra de três simples.
III. A decisão sobre qual critério de rateio utilizar é de suma importância para a atribuição dos 
CIFs aos produtos.
IV. Existem apenas dois critérios de rateio utilizados nas empresas: MOD e energia elétrica.
a) V, F, F, V.
b) F, F, F, F.
c) F, F, V, F.
d) V, V, F, V.
e) V, V, V, F.
Interatividade
Analise cuidadosamente as afirmações apresentadas e escolha a alternativa correta:
I. A escolha do critério de rateio se realiza mediante o atendimento à legislação específica. 
Falsa
II. O cálculo de rateio é bem simples se realizado sempre por meio de regra de três simples. 
Falsa
III. A decisão sobre qual critério de rateio utilizar é de suma importância para a atribuição dos 
CIFs aos produtos. Verdadeira
IV. Existem apenas dois critérios de rateio utilizados nas empresas: MOD e energia elétrica. 
Falsa
a) V, F, F, V.
b) F, F, F, F.
c) F, F, V, F.
d) V, V, F, V.
e) V, V, V, F.
Resposta
Formação do custo de um produto:
Banco de dados da Contabilidade de Custos, que é basicamente 
composto por:
 Produção por ordem ou encomenda; 
 Produção por processo e/ou contínua.
Sistema de acumulação de custos
Coleta
Processamento
Saída
 Apropriado diretamente na ordem de produção 
relacionado aos produtos que serão produzidos.
 Pode-se entender que...
Produção por ordem ou sob encomenda
Formação do custo de um produto
o sistema de custeio por ordem de produção se fundamenta 
pela aglomeração dos custos devido à presença de ordens ou 
lotes de produção.
 baixo volume de recursos;
 um maior nível de controle dos gastos;
 presença de equipamentos que possibilitam a flexibilização de produtos; 
 facilidade no processo de compra de insumos.
 conhecimento do real custo;
 há maiores custos para o controle; 
 dependência de uma equipe de planejamento;
 necessidade de uma equipe técnica preparada;
 difícil elaboração de custos para o futuro.
Produção por ordem ou sob encomenda
Vantagens:
Desvantagens:
1. Modelo e características do produto a ser fabricado;
2. Datas de emissão e término esperadas, bem como a estimativa dos CIFs;
3. Locais distintos para registrar material direto e mão de obra direta;
4. Resumo dos custos.
Produção por ordem ou sob encomenda
Devem estar contidos no formulário de ordem de produção...
A Contabilidade de Custos tem relação direta com 
organização, padronização e sistematização!
 Como é feita a acumulação de custos
 Previamente: em ordens de produção, para depois serem 
alocados em seus departamentos.
 Vejamos um exemplo:
Produção por processo e/ou produção contínua
Produção 
contínua
Processos 
consecutivos
Produtos 
padronizados
Exemplo: suponhamos que uma empresa estabeleça uma determinada quantidade: 1.500 
unidades, a ser produzida no período, considerando o seguinte custo total de produção:
Para conhecer o 
custo unitário, basta 
fazer a divisão:
Total de custos
Quantidade produzida
= R$ 8.100,00
1.500 unidades
= R$ 5,40
Produção por processo e/ou produção contínua
CUSTOS DIRETOS R$
Material direto 2.000,00
MOD 1.000,00
Total dos custos diretos 3.000,00
CIFs R$
Aluguel 4.000,00
Manutenção 450,00
MOI 500,00
Seguro 150,00
Total dos CIFs 5.100,00
Total de custos 8.100,00
 Exemplo: considerando que todas as unidades previstas foram fabricadas dentro do mês, 
podemos afirmar que o custo de produção acabada do mês é R$ 8.100,00; então, o saldo da 
conta Estoque de Produtos Acabados será o mesmo valor.
 Se, ainda dentro desse mês, a empresa vender todas as quantidades, o saldo da conta CPV 
será R$ 8.100,00.
Porém se vender apenas 1.000 unidades, teremos os seguintes controles:
 Saída da conta Estoque P.A. = 1.000 unidades x 5,40 = 
5.400,00
 Saldo da conta Estoque P.A. = 500 unidades x 5,40 = 
2.700,00
Produção por processo e/ou produção contínua
 Conceito de unidades equivalentes;
 Quantidade de estoque;
 Produtos em elaboração;
 Cálculo diferente em comparação aos produtos acabados;
 Percentual informado.
Observação das fases:
 Custo da produção semiacabada;
 Produtos em elaboração.
Equivalente de produção
Exemplo: utilizando o mesmo exemplo, trabalharemos com o percentual de 70%:
a) Quantidade prevista: 1.500 unidades
b) Unidades concluídas: 1.050 
c) Unidades semiacabadas: 450
d) Equivalente de produção: 70%
 Unidades concluídas: 1.050
 (+) Unidades semiacabadas: 450 x 0,70 = 315 unidades
 (=) Equivalente de produção = 1.050 + 315 = 1.365 unidades
 As 1.050 unidades acabadas receberam todos os custos 
empregados, já as 450 unidades semiacabadas receberão 
custos proporcionais, ou seja, 70%, conforme o conceito de 
equivalente de produção.
Equivalente de produção
 Exemplo: outros cálculos para controles...
a) Custo de produção unitária
b) Estoque total de produtos acabados 
c) Estoque total de produtos em elaboração ou semiacabados
Resolução:
a) R$ 8.100,00 / 1.365 = R$ 5,93 novo custo de produção unitária
b) 1.050 x R$ 5,93 = R$ 6.226,50
c) 450 x 0,70 x R$ 5,93 = 1.867,95
 Se realizarmos a soma, não chegaremos ao total exato de 
R$ 8.100,00, não significando que os cálculos estejam errados.
 Vale ressaltar que os cálculos são feitos com unidades de 
medidas diferentes (unidades, dinheiro e porcentagem).
Equivalente de produção
Observe as afirmações a seguir e escolha a alternativa incorreta:
a) Informações que devem estar contidas no formulário de ordem de produção: o modelo e as 
características do produto a ser fabricado.
b) Na produção por processo e/ou contínua, a acumulação de custos é feita previamente em 
ordens de produção, para depois ser alocada ao preço de venda. 
c) A Contabilidade de Custos se relaciona com sistematização e padronização.
d) O conceito de unidades equivalentes realiza os controles dos produtos acabados e dos 
produtos em elaboração. 
e) É possível observar também algumas desvantagens no 
processo de produção por ordem, como mais custos a 
serem controlados e a dependência de uma equipe de 
planejamento.
Interatividade
Observe as afirmações a seguir e escolha a alternativa incorreta:
a) Informações que devem estar contidas no formulário de ordem de produção: o modelo e as 
características do produto a ser fabricado.
b) Na produção por processo e/ou contínua, a acumulação de custos é feita previamente em 
ordens de produção, para depois ser alocada ao preço de venda. 
c) A Contabilidade de Custos se relaciona com sistematização e padronização.
d) O conceito de unidades equivalentes realiza os controles dos produtos acabados e dos 
produtos em elaboração. 
e) É possível observar também algumas desvantagens no 
processo de produção por ordem, como mais custos a 
serem controlados e a dependência de uma equipe de 
planejamento.
Resposta
 É o método usado para apropriação de custos.
Existem dois métodos básicos de custeio:
 Custeio por absorção;
 Custeio variável ou direto.
 Qual a diferença? 
 Mas, afinal, o que é custear? 
 Custeio ou custeamento são métodos de apuração de custos, 
maneiras segundo as quais procederemos a acumulação e a 
apuração dos custos.
Métodos de custeio
Tratamento dos custos fixos
Acumular,determinar custos
Alguns aspectos devem ser observados quanto à aplicação desses sistemas:
 O tipo de empresa;
 As características de suas atividades;
 Necessidades gerenciais; 
 O “custo-benefício” resultante do sistema adotado; 
 O que determina a legislação.
Métodos de custeio
Custeio por absorção:
 Assim, todos os custos: fixos ou variáveis, são absorvidos pelos produtos.
 Utilizado para custear os estoques.
 Para determinar o Custo dos Produtos Vendidos (CPV), encontrado na Demonstração do 
Resultado do Exercício (DRE). 
 Normalmente exigido pela auditoria externa das empresas de 
capital aberto e pelo Imposto de Renda.
Custeio por absorção x custeio variável
é o método que consiste em atribuir aos produtos todos 
os custos de produção, de forma direta ou indireta.
Exemplo:
 A empresa “Alfa” nos anos X1 e X2 vende 100.000 unidades a R$ 6,00 cada;
 Os custos são os mesmos nos dois anos: R$ 3,00 de custo variável por unidade e R$ 90.000 
de custos fixos totais;
 Não existe estoque inicial no ano X1 e foram produzidas 100.000 unidades;
 Em X2 foram produzidas 150.000 unidades, ficando a empresa com um estoque final de 
50.000 unidades.
Custeio por absorção 
 LL: R$ 240.000,00
 EF: R$ 180.000,00
Custeio por absorção 
X1
(-) CPV: 
X2
(-) CPV: 
Custo fixo (0,60 por un.) 60.000
360.000
(=) Lucro bruto 240.000
EF: 50.000 uni. a $ 3,60 = 180.000,00
390.000
(=) Lucro bruto 210.000
Vendas: 100.000 uni. a $ 6,00 600.000
Custo variável 100.000 uni. a $ 3,00 300.000
DRE
Vendas: 100.000 um a $ 6,00 600.000
Custo variável 100.000 uni. a $ 3,00
Custo fixo (0,90 por un.)
300.000
90.000
Lançado aos produtos segundo algum critério, o esquema de distribuição dos custos indiretos é 
o seguinte: 
Custeio por absorção 
Departamentos 
Serviços
Departamentos 
Produção
Produtos
 Custeio variável 
 É o método que considera que os produtos devem receber somente e exclusivamente os 
custos que causam ao serem produzidos. 
 Portanto, somente os custos variáveis. 
 Os custos fixos são tratados como custos do período, indo diretamente para o resultado 
como despesas.
Custeio por absorção x custeio direto
é o método que consiste em atribuir aos produtos todos 
os custos de produção, de forma direta ou indireta.
Os gastos variáveis se referem aos custos que, em valor absoluto, são proporcionais ao 
volume de produção, isto é, oscilam na razão direta dos aumentos ou reduções das 
quantidades produzidas:
 Quando convertido em custos por unidade de produto, o valor desses custos torna-se estável 
ou fixo, pois redunda no mesmo custo unitário de R$ 100,00.
 Entretanto, tendo em vista que esse sistema não atende aos 
princípios fundamentais de contabilidade e não é aceito pelas 
autoridades fiscais, sua utilização é limitada à contabilidade 
para efeitos internos da empresa.
Custeio por absorção x custeio direto
R$ 100.000,00 para produzir 1.000 unidades;
R$ 200.000,00 para produzir 2.000 unidades.
Utilizando os dados do exemplo anterior:
No Custeio por Absorção, o LL:
 R$ 240.000,00
No Custeio Variável LL menor:
 R$ 210.000,00
Imposto de Renda
Custeio por absorção x custeio direto
X1
(-) CPV: 
300.000
(-) Custo fixo (tratado como despesa)
210.000
X2
(-) CPV: 
300.000
(-) Custo fixo (tratado como despesa) 90.000
Margem de contribuição
(=) Lucro bruto 210.000
EF: 50.000 uni. a $ 3,00 = 150.000,00
90.000
(=) Lucro bruto
Vendas: 100.000 uni. a $ 6,00 600.000
Custo variável 100.000 uni. a $ 3,00 300.000
DRE
Vendas: 100.000 um a $ 6,00 600.000
Custo variável 100.000 uni. a $ 3,00 300.000
Margem de contribuição
Analise com cautela as proposições apresentadas e escolha a alternativa correta: 
I. O custeio variável é o método que considera que os produtos devem receber somente e 
exclusivamente os custos que causam ao serem produzidos, ou seja, somente os custos 
variáveis. 
II. Os custos fixos são tratados como custos do período, indo diretamente para o resultado 
como despesas.
a) Apenas a proposição II é verdadeira.
b) Ambas as proposições são falsas.
c) As proposições I e II são verdadeiras e a II é 
complementação da I.
d) Apenas a proposição I é falsa.
e) Ambas as proposições são verdadeiras, porém não 
possuem relação entre si.
Interatividade
Analise com cautela as proposições apresentadas e escolha a alternativa correta: 
I. O custeio variável é o método que considera que os produtos devem receber somente e 
exclusivamente os custos que causam ao serem produzidos, ou seja, somente os custos 
variáveis. 
II. Os custos fixos são tratados como custos do período, indo diretamente para o resultado 
como despesas.
a) Apenas a proposição II é verdadeira.
b) Ambas as proposições são falsas.
c) As proposições I e II são verdadeiras e a II é 
complementação da I.
d) Apenas a proposição I é falsa.
e) Ambas as proposições são verdadeiras, porém não 
possuem relação entre si.
Resposta
ATÉ A PRÓXIMA!