ICMS - Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços

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ICMS Roseane Aguiar 
 
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IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE 
MERCADORIAS E SERVIÇOS - ICMS 
CONCEITO 
 
É um tributo estadual que no geral, todas as 
empresas são contribuintes do ICMS a partir 
do momento que realizam a circulação e/ou 
comercialização de mercadorias e prestação de 
serviços. 
 
INCIDÊNCIA 
 
Incide sobre operações que envolvam: 
 
• Circulação de mercadorias em geral, 
fornecimento de alimentação, bebida 
em bares, eletrodomésticos, etc.; 
• Serviços de transporte intermunicipal e 
interestadual de pessoas, bens, 
mercadorias ou valores; 
• Serviços de comunicação prestados de 
maneira onerosa que envolvam a 
geração, emissão, recepção, 
transmissão de comunicação de 
qualquer natureza; 
• Importação de mercadorias, mesmo que 
para consumo próprio e não com o 
objetivo de revenda; 
• Prestação de serviço no exterior. 
ASPECTOS DO ICMS 
 
Tributo real: é baseado em bens reais 
(físicos). 
 
Proporcional: quando estabelecido em 
porcentagem única incidente sobre o valor da 
mercadoria, crescendo o valor do imposto 
apenas quando o valor básico para o cálculo 
sofre crescimento. 
 
Indireto: a titularidade do tributo é repassada 
e o pagamento pode ser feito por um terceiro. 
Assim, temos duas figuras nessa cobrança, o 
contribuinte de Direito, que é a pessoa 
designada pela lei para pagamento do imposto e 
o Contribuinte de Fato, pessoa que 
efetivamente arca com os custos do tributo. 
 
Plurifásico: incide sobre todas as etapas da 
circulação da mercadoria. 
 
CARACTERISTICAS 
 
▪ Ele é o imposto que mais contribui para 
os cofres públicos, ou seja, maior fonte 
de renda fiscal do governo; 
▪ Na prática, é cobrado de forma 
indireta, ou seja, seu valor é adicionado 
ao preço do produto comercializado ou 
do serviço prestado; 
▪ A arrecadação advinda desse tributo é 
encaminhada para os estados e usado 
por eles para as diversas funções 
(educação, saúde etc.); 
▪ A regulamentação deste imposto é de 
responsabilidade cada Estado e do 
Distrito Federal, que estipulam a 
porcentagem. Sendo operações dentro 
do mesmo estado (intermunicipal) e 
operações de um estado para o outro 
(interestadual). 
Operações dentro do mesmo estado: 
Alíquota interna: 
SP -> SP (18% de ICMS) 
Operações de um estado para outro: 
Alíquota interestaduais: 
SP -> MT (7% de ICMS) 
DIFAL 
Difal ICMS, ou Diferencial de Alíquota do 
ICMS, é uma solução criada para que o 
recolhimento desse imposto fosse feito de 
maneira mais justa entre os estados. 
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A saída do produto de SP tem alíquota de 7% e 
a entrada do produto em Mato Grosso é de 
17%. DIFAL é essa diferença de alíquotas, no 
caso 10% e será recolhido para o estado de 
destino. 
CALCULAR O ICMS 
Preço do produto x Alíquota do estado = 
Valor do ICMS da mercadoria 
É necessário saber qual a alíquota do ICMS no 
estado para realizar o cálculo. Ex: o preço do 
produto é de R$ 200,00 e você está fazendo a 
transação dentro do estado de SP, cuja 
alíquota é 18%, deve-se multiplicar: 
R$ 200,00 x 18% = 36 
Assim, o valor pago do ICMS nesse produto é 
de R$ 36,00. Também é necessário saber a 
alíquota para os outros estados, uma vez que é 
necessário realizar outro cálculo (DIFAL) para 
essas transações. 
 
 
 
 
 
 
 
SELETIVIDADE E NÃO CUMULATIVIDADE 
Seletividade: quando o ICMS é cobrado como 
foco na essencialidade das mercadorias e 
serviços. Produtos básicos como feijão e arroz 
terão alíquotas menores do que produtos 
considerados não essenciais, como bolsa e 
maquiagem. 
Não cumulatividade: Regra constitucional que 
discorre que o cálculo do imposto deve ter a 
compensação daquele devido em cada operação 
com o valor cobrado nas operações anteriores. 
 
Exemplo: sua empresa adquiriu um determinado 
lote de mercadorias de um fornecedor, 
pagando R$ 100,00 com ICMS incluso no valor 
de R$ 18,00. 
Seu fornecedor, ao receber os R$ 100, deverá 
repassar R$ 18 ao Governo do Estado. Dessa 
forma, você pagou ao fornecedor R$ 82,00 pelo 
lote de mercadorias e R$ 18,00 de imposto. 
Agora você vendeu o mesmo lote de 
mercadorias a um cliente por R$ 125, com 
ICMS incluso no valor de R$ 22,50. Dos R$ 
125,00 que você recebeu, R$ 102,50 
correspondem à Receita Líquida de Vendas e 
R$ 22,50 ao ICMS que você deveria recolher. 
 
 
 
 
 
 
Diante do exposto, conclui-se: 
• O valor do ICMS que você paga ao 
fornecedor por ocasião da compra 
São uma exceção as empresas que se 
enquadram como MEI porque pagam o ICMS 
de forma fixa pelo DAS Mensal 
→ DAS MEI (Documento de 
Arrecadação Simplificada do 
Microempreendedor Individual) é o 
meio de arrecadação das obrigações 
tributárias do MEI. 
Indústria Atacado Varejo
Consumidor 
final
Preço de venda: 
R$ 100,00 
ICMS com a venda: 
R$ 18,00 
ICMS recolhido: 
R$ 18,00 
Preço de venda: 
R$ 125,00 
ICMS com a venda: 
R$ 22,50 
ICMS recolhido: 
R$ 4,50 (R$ 22,50 – 
R$ 18,00) 
Preço de venda: 
R$ 180,00 
ICMS com a venda: 
R$ 32,40 
ICMS recolhido: 
R$ 9,90 (R$ 32,40 
– R$ 22,50) 
Deveria recolher, porém, sendo o ICMS um 
imposto não cumulativo, você poderá 
compensar (abater) desses R$ 22,50 
devidos em função da venda do lote de 
mercadorias, os R$ 18,00 que você pagou 
ao seu fornecedor. Assim, você recolherá 
ao governo apenas R$ 9,00 ou seja, R$ 
27,00 – R$ 18,00) 
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representa direito para sua empresa 
junto ao Governo do Estado; 
• O valor do ICMS que você recebe do seu 
cliente por ocasião da venda representa 
obrigação da sua empresa junto ao 
Governo do Estado. 
DIREITO E OBRIGAÇÃO 
As operações com ICMS envolvendo direitos e 
obrigações junto ao Governo do Estado podem 
ser apuradas mensalmente da seguinte 
maneira: 
• No final do mês, somam-se os valores do 
ICMS incidentes em todas as vendas 
efetuadas no mesmo mês (direitos da 
empresa); 
• Da mesma forma, somam-se os valores 
do ICMS incidentes em todas as vendas 
efetuadas no mesmo mês (obrigações da 
empresa), ainda que essas mercadorias 
vendidas não correspondem aquelas 
compradas no mesmo mês. 
ICMS A RECOLHER 
 
O ICMS a recolher é o que a empresa deve 
pagar. A alíquota de ICMS varia de estado para 
estado e é cobrada quando uma mercadoria é 
vendida, dessa forma, é calculada 
considerando-se o preço da mercadoria. Do 
valor a ser pago, deve ser deduzido o ICMS a 
recuperar. 
 
ICMS VENDAS > ICMS COMPRAS → 
IMPOSTO A RECOLHER 
 
ICMS A RECUPERAR 
 
O ICMS a recuperar refere-se ao imposto 
pago na hora da compra de uma determinada 
mercadoria/insumo. Esse ICMS pode ser 
deduzido, futuramente, do ICMS a recolher, por 
isso diz-se que é “recuperável”. 
Por exemplo, se em uma venda a empresa tem que 
pagar R$100 de ICMS na venda de um produto, mas 
ela possui R$ 10 de ICMS a recuperar (pagos quando 
ela comprou mercadorias/insumos), ela deve pagar 
somente R$ 90 de ICMS (100-10). 
ICMS VENDAS < ICMS COMPRAS → 
IMPOSTO A RECUPERAR 
NÃO INCIDEM O ICMS 
 
→ Comercialização e circulação de livros, 
jornais e periódicos, incluindo o papel 
utilizado em sua impressão; 
→ Exportação de mercadorias; 
→ Operações relativas à energia elétrica, 
petróleo e combustíveis; 
→ Operações relacionadas a ouro, quando 
considerado ativo financeiro ou instrumento 
cambial; 
→ Operações de arrendamento mercantil: 
contrato entre o proprietário de um ativo 
(arrendador) e o cliente que toma o ativo 
emprestado (arrendatário); 
→ Operações de alienação fiduciária em 
garantia: espécie de garantia presente em 
contratos de empréstimos, financiamentos 
e compras a prazo. (Com ela, o devedor 
oferece ao credor um bem ou propriedade 
como garantia da dívida assumida); 
→ Transferência de propriedades ou bens 
móveis, sejam de estabelecimentos 
comerciais, industriais ou de outra espécie; 
→ Mercadorias destinadas à prestação de 
serviço do próprio autor, caso autorizado 
pelalei complementar municipal; 
→ Casos específicos da legislação estadual. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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EXERCÍCIO 
 
1. Em uma operação interestadual de 
fornecimento de gás natural entre 
contribuintes do ICMS, a receita desse 
imposto 
 
a) Caberá exclusivamente ao estado de destino. 
b) Caberá exclusivamente ao estado de 
origem. 
c) Não será devida, devido à imunidade 
tributária atribuída ao gás natural. 
d) Será repartida, em iguais parcelas, entre o 
estado de origem e o de destino. 
e) Será repartida entre o estado de origem e o 
de destino, mantendo-se a mesma 
proporcionalidade que ocorre nas operações 
com as demais mercadorias. 
2. Acerca da incidência do imposto sobre 
operações relativas à circulação de 
mercadorias e sobre prestações de serviços de 
transporte interestadual e intermunicipal e de 
comunicação (ICMS), é correto afirmar que: 
a) O ICMS incide sobre operações com 
programa de computador (software), por se 
tratar de circulação de mercadoria digital. 
b) Não incide ICMS sobre o serviço de 
transporte interestadual de mercadorias 
destinadas ao exterior. 
c) O ICMS incide sobre o serviço dos 
provedores de acesso à Internet. 
d) Não incide ICMS sobre o valor da tarifa de 
energia elétrica correspondente à demanda de 
potência efetivamente utilizada. 
e) O ICMS incide sobre o arrendamento 
mercantil de aeronaves, independentemente da 
opção de compra. 
3. (CFC 2017.1) Uma Sociedade Empresária 
iniciou suas atividades em janeiro de 2017. 
Nesse mês, realizou as seguintes transações: 
Aquisição de mercadorias por R$ 20.000,00. 
Neste valor está incluído Imposto sobre 
Circulação de Mercadorias e Serviços – ICMS 
recuperável, no valor de R$ 3.400,00. Venda, 
por R$25.000,00, de 50% das mercadorias 
adquiridas. Sobre a receita obtida na operação, 
há incidência apenas do ICMS na alíquota de 
12%. Considerando-se que essas foram as 
únicas transações efetuadas no mês, após o 
registro contábil de apuração do ICMS, a 
Sociedade Empresária Apresentará: 
 
a) um saldo de ICMS a Recuperar no valor de 
R$ 400,00. 
b) um saldo de ICMS a Recolher no valor de R$ 
1.300,00. 
c) um saldo de ICMS a Recolher no valor de R$ 
3.000,00. 
d) um saldo de ICMS a Recuperar no valor de 
R$ 3.400,00. 
 
4. A Empresa Boa Praça, efetuou compras de 
mercadorias em agosto de 2017 no valor de R$ 
10.000,00, estando incluso o valor de R$ 
2.000,00 correspondente ao ICMS. Neste 
mesmo período, realizou vendas no total de 
15.000,00, estando incluso o valor de R$ 
3.000,00 correspondente ao ICMS. Qual a 
alternativa correta quanto ao valor que deverá 
ser recolhido ao Governo Estadual referente 
movimentação de agosto de 2017? 
 
a) R$ 1.000,00 
b) R$ 2.000,00 
c) R$ 3.000,00 
d) R$ 1.500,00 
e) R$ 5.000,00 
 
5. Assinale V (verdadeiro) ou F (falso) para as 
seguintes afirmativas: 
 
( ) Como regra geral, as empresas tributadas 
pelo Lucro Presumido calculam o PIS e a 
COFINS pelo princípio da Cumulatividade e as 
tributadas pelo Lucro Real o fazem pelo 
princípio da Não-Cumulatividade. 
( ) O ICMS é um imposto de competência 
estadual. 
( ) O valor do ICMS que você paga ao 
fornecedor por ocasião da compra representa 
uma obrigação para sua empresa junto ao 
Governo do Estado. 
( ) O valor do ICMS que você recebe do seu 
cliente por ocasião da venda representa um 
 ICMS Roseane Aguiar 
 
5 
direito da sua empresa junto ao Governo do 
Estado. 
6. Assinale a alternativa correta. A sigla ICMS 
identifica o: 
a ( ) Imposto sobre a circulação de 
mercadorias e prestações de serviços de 
transporte e de comunicação 
b ( ) Imposto sobre operações relativas à 
circulação de mercadorias e sobre prestações 
de serviços de transporte e de comunicação 
c ( ) Imposto sobre operações relativas à 
circulação de mercadorias e sobre prestações 
de serviços de transporte interestadual e 
intermunicipal 
d ( ) Imposto sobre operações relativas à 
circulação de mercadorias e sobre prestações 
de serviços de transporte interestadual e 
intermunicipal e de comunicação, ainda que as 
operações e prestações se iniciem no exterior. 
e ( ) Imposto sobre vendas e consignações de 
mercadorias e serviços 
 
7. (CESPE – FISCAL ESTADUAL – SEFAZ AC 
– 2006) Com relação às operações de circulação 
de mercadorias, incide o ICMS sobre 
 
a) operação que destine lubrificantes 
derivados do petróleo a outra unidade 
federada, para industrialização. 
b) operação com ouro, quando definido em lei 
como instrumento cambial. 
c) operação com periódicos e livros. 
d) operação de fornecimento de alimentação e 
bebidas em qualquer estabelecimento, 
incluídos os serviços prestados. 
 
GABARITO 
1. Alternativa e 
2. Alternativa b 
3. Alternativa a 
4. Alternativa a 
5. V,V,F,F 
6. Alternativa d 
7. Alternativa d