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Capítulo 7 – Estoques Prof. Antonio Moreira Franco Junior 128 *** É proibida a utilização, divulgação e/ou publicação deste material sem autorização expressa do autor *** GABARITO CAPÍTULO 7 ESTOQUES 7.9 EXERCÍCIOS 1) Quais custos deveriam ser excluídos dos custos de estoques? Custos Excluídos Quantias anormais de perdas de materiais X Gastos administrativos que não contribuem para trazer os estoques para as condições e locais atuais X Depreciação de equipamentos de fábrica Mão de obra direta da produção Preço de compra Descontos obtidos Despesas de vendas X Custos de desenho especial para produto específico Custos de armazenagem que não são aqueles existentes durante o processo produtivo X Custos variáveis de produção 2) A empresa COMPRADORA efetua normalmente compras de matérias-primas na condição de pagamento para 30 dias. Tendo em vista que atualmente está passando por problemas de liquidez, fez um acordo comercial com seu principal fornecedor para pagamento das compras no prazo de 5 meses pagando juros de 2% ao mês. No dia 15 de abril efetuou uma compra no valor de R$ 180.000,00 (preço para condição normal) para pagamento dessa compra nas novas condições. Qual o valor do custo de estoque dessa compra considerando que a empresa tem recuperação de ICMS de 18%, e de PIS e COFINS de 9,25%? Capítulo 7 – Estoques Prof. Antonio Moreira Franco Junior 129 *** É proibida a utilização, divulgação e/ou publicação deste material sem autorização expressa do autor *** Solução: De acordo com o CPC 16, os juros referentes a uma compra com condições de pagamento, totalmente diferentes das usuais, devem ser considerados como despesa financeira, ou seja, não deve integrar o custo do estoque. Assim, o valor do custo de estoque da compra corresponde ao valor da mercadoria menos os impostos recuperáveis, ou seja, R$ 130.950,00. 3) (Exame de Suficiência CFC 02/2018 – Bacharel Ciências Contábeis) Conforme disposto na NBC TG 16 (R2) que trata de estoques, marque V para as afirmativas verdadeiras e F para as falsas. ( ) As despesas administrativas que contribuem para trazer o estoque ao seu local e condição atuais são um exemplo de item não incluído no custo dos estoques. ( ) As despesas de comercialização, incluindo despesas de venda e entrega dos bens e serviços aos clientes, são um exemplo de item a ser incluído no custo dos estoques. ( ) O custo dos estoques de itens que não são normalmente intercambiáveis e de bens ou serviços produzidos e segregados para projetos específicos deve ser atribuído pelo uso da identificação específica dos seus custos individuais. A sequência está correta em: a) F, F, V. b) V, V, F. c) V, V, V. d) F, V, F. 4) (Exame de Suficiência CFC 01/2017 – Bacharel Ciências Contábeis) Uma Sociedade Empresária apresentava, em 31.12.2016, as seguintes informações a respeito de seu estoque de mercadorias: Capítulo 7 – Estoques Prof. Antonio Moreira Franco Junior 130 *** É proibida a utilização, divulgação e/ou publicação deste material sem autorização expressa do autor *** Tipo de Mercadoria Estoque Mensurado a Custo de Aquisição Preço de Venda Estimado Despesas Necessárias para concretizar a Venda Tipo 1 R$ 10.000,00 R$ 16.000,00 R$ 4.000,00 Tipo 2 R$ 22.000,00 R$ 20.000,00 R$ 5.000,00 Tipo 3 R$ 16.000,00 R$ 24.000,00 R$ 6.000,00 Total R$ 48.000,00 R$ 60.000,00 R$ 15.000,00 Até 31.12.2016, não haviam sido registrados ajustes para redução ao valor realizável líquido ou ajustes a valor presente nos Estoques. Os tipos de mercadorias apresentados são avaliados separadamente. Considerando-se apenas os dados informados e de acordo com a NBC TG 16 (R1) – ESTOQUES, o saldo da conta de Estoques, em 31.12.2016, foi de: a) R$41.000,00. b) R$45.000,00. c) R$46.000,00. d) R$48.000,00. Tipo de Mercadoria Custo de Aquisição VRL Ajuste para redução ao VRL Tipo 1 R$ 10.000 R$ 16.000 – R$ 4.000 = R$ 12.000 Não se aplica Tipo 2 R$ 22.000 R$ 20.000 – R$ 5.000 = R$ 15.000 R$ 7.000 Tipo 3 R$ 16.000 R$ 24.000 – R$ 6.000 = R$ 18.000 Não se aplica Total R$ 48.000 R$ 45.000 R$ 7.000 Saldo da conta ESTOQUES = R$ 48.000 – R$ 7.000 = R$ 41.000 5) (Exame de Suficiência CFC 01/2017 – Bacharel Ciências Contábeis) Uma Sociedade Empresária utiliza o Inventário Permanente para controlar seus estoques e apresentou o seguinte movimento, no mês de fevereiro de 2017, de Estoques de Mercadorias para Revenda: Capítulo 7 – Estoques Prof. Antonio Moreira Franco Junior 131 *** É proibida a utilização, divulgação e/ou publicação deste material sem autorização expressa do autor *** Dia Operação 6 Compra de 80 unidades a R$ 400,00 cada uma 13 Compra de 120 unidades a R$ 440,00 cada uma 20 Venda de 180 unidades por R$ 800,00 cada uma 27 Compra de 100 unidades a R$ 480,00 cada uma A Sociedade Empresária adota como base para mensuração do estoque o critério Primeiro a Entrar Primeiro a Sair – PEPS. Considerando-se apenas as informações apresentadas e de acordo com a NBC TG 16 (R1) – ESTOQUES, e desconsiderando-se os tributos incidentes sobre compras e vendas, o valor do Estoque de Mercadorias para Revenda, no final do mês de fevereiro de 2017, é de: a) R$48.000,00. b) R$56.800,00. c) R$76.000,00. d) R$132.800,00. Data Histórico Entradas Saídas Saldos Qtd. Custo Unitário Total R$ Qtd. Custo Médio Total R$ Qtd. Custo Médio Total R$ 6/02 Compra 80 400 32.000 80 400 32.000 13/02 Compra 120 440 52.800 80 400 32.000 120 440 52.800 200 84.800 20/02 Venda 80 400 32.000 100 440 44.000 20 440 8.800 180 76.000 20 440 8.800 27/02 Compra 100 480 48.000 100 480 48.000 120 56.800 Total 300 132.800 180 76.000 120 56.800 Capítulo 7 – Estoques Prof. Antonio Moreira Franco Junior 132 *** É proibida a utilização, divulgação e/ou publicação deste material sem autorização expressa do autor *** 6) (Exame de Suficiência CFC 01/2017 – Bacharel Ciências Contábeis) Uma Sociedade Empresária comercializa equipamentos de informática. Em 31.12.2016, apurou saldo da conta de Mercadorias para Revenda no valor de R$100.000,00, formado por 50 notebooks. Até então, o preço de venda praticado pela Sociedade Empresária era de R$3.000,00 a unidade. Diante do encalhe do estoque desse modelo de notebook, a Sociedade Empresária realizou uma pesquisa de mercado e identificou que seus concorrentes estavam vendendo o mesmo notebook por R$1.500,00 a unidade e, imediatamente, reduziu seu preço de venda para esse valor. Os vendedores da Sociedade Empresária recebem 10% de comissão sobre as vendas. Na mesma data, o Fornecedor dos notebooks para a Sociedade Empresária foi consultado e informou que estava comercializando o mesmo modelo de notebook por R$800,00 cada um, no atacado. Considerando-se apenas as informações apresentadas e de acordo com a NBC TG 16 (R1) – ESTOQUES, a Sociedade Empresária apresenta valor contábil do Estoque, em 31.12.2016, de: a) R$40.000,00, pois deve-se reconhecer perda de R$60.000,00 devido ao valor praticado atualmente pelo fornecedor. b) R$67.500,00, pois deve-se reconhecer perda de R$32.500,00, considerando- se o valor realizávellíquido. c) R$135.000,00, pois deve-se considerar o preço de venda atualmente praticado, líquido das comissões sobre vendas. d) R$100.000,00, pois deve-se considerar o custo de aquisição dos 50 notebooks praticado pelos fornecedores. Solução: Cálculo do VRL: [R$ 1.500,00 – (R$ 1.500,00 × 10%)] × 50 Estoques (Custo de aquisição): R$ 100.000,00 VRL: R$ 67.500,00 Ajuste para redução ao VRL: R$ 32.500,00 7) (Exame de Suficiência CFC 01/2017 – Bacharel Ciências Contábeis) De acordo com a NBC TG 16 (R1) – ESTOQUES, estoques compreendem ativos mantidos para venda no curso normal dos negócios; em processo de produção para venda; Capítulo 7 – Estoques Prof. Antonio Moreira Franco Junior 133 *** É proibida a utilização, divulgação e/ou publicação deste material sem autorização expressa do autor *** ou na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços. Assinale a opção em que NÃO constam exemplos de Estoque. a) produtos acabados e produtos em processo de produção pela entidade. b) custos de mercadorias vendidas, veículos de uso e software de uso. c) matérias-primas e materiais que aguardam utilização no processo de produção, tais como embalagens e material de consumo. d) mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros imóveis para revenda. 8) (Exame de Suficiência CFC 01/2017 – Bacharel Ciências Contábeis) De acordo com a NBC TG 16 (R1) – ESTOQUES, após o reconhecimento inicial, os Estoques devem ser mensurados pelo: a) custo de reposição futura ou preço bruto de venda, dos dois o maior. b) custo de reposição futura ou preço bruto de venda, dos dois o menor. c) valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o maior. d) valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. 9) (Exame de Suficiência CFC 02/2016 – Bacharel Ciências Contábeis) Uma Sociedade Empresária adquiriu, a prazo, mercadorias para revenda pelo valor total Capítulo 7 – Estoques Prof. Antonio Moreira Franco Junior 134 *** É proibida a utilização, divulgação e/ou publicação deste material sem autorização expressa do autor *** de R$25.000,00. Nesse valor, estão incluídos R$4.250,00 relativos a ICMS Recuperável. O transporte das mercadorias, no valor de R$2.000,00, foi pago pela empresa vendedora, sem reembolso pela adquirente. A Sociedade Empresária apura PIS e Cofins pelo Regime de Incidência Não Cumulativo. Considerando-se o disposto na NBC TG 16 (R1) – Estoques, e que as alíquotas a serem utilizadas para cálculo do valor recuperável de PIS e Cofins no Regime de Incidência Não Cumulativo são, respectivamente, 1,65% e 7,6%, o Custo de Aquisição das mercadorias é de: a) R$18.437,50. b) R$18.830,62. c) R$20.437,50. d) R$20.830,62. Solução: Valor Total da Nota Fiscal R$ 25.000,00 (inclui ICMS) ( – ) ICMS (recuperável) R$ 4.250,00 ( – ) PIS (recuperável) R$ 412,50 (1,65% × R$ 25.000,00) ( – ) COFINS (recuperável) R$ 1.900,00 (7,6% × R$ 25.000,00) ( = ) Custo de aquisição R$ 18.437,50 Observação: o transporte seria somado ao custo de aquisição somente se fosse pago pela empresa que adquiriu as mercadorias. 10) (Exame de Suficiência CFC 02/2016 – Bacharel Ciências Contábeis) De acordo com a NBC TG 16 (R1) – ESTOQUES, na determinação do Valor Realizável Líquido, o valor estimado das comissões da equipe de vendas necessárias para se concretizar a venda dos itens estocados deve ser tratado como: a) adição ao Custo. b) não relacionada ao Valor Realizável Líquido. c) redução do Custo. d) redução do Valor Realizável Líquido. Capítulo 7 – Estoques Prof. Antonio Moreira Franco Junior 135 *** É proibida a utilização, divulgação e/ou publicação deste material sem autorização expressa do autor *** 11) (Exame de Suficiência CFC 02/2016 – Bacharel Ciências Contábeis) Em 15.8.2016, uma Sociedade Empresária comprou mercadorias para revenda, no valor de R$156.000,00, para pagamento em 31.8.2016. No valor de R$156.000,00, está incluído o ICMS recuperável calculado à alíquota de 17%. A empresa adota o Regime de Incidência Cumulativo de PIS e Cofins, com as alíquotas de 0,65% e 3%, respectivamente. Considerando-se as informações apresentadas, assinale a opção que apresenta o lançamento contábil CORRETO dessa operação. Resposta: A 12) (Exame de Suficiência CFC 01/2020 – Bacharel Ciências Contábeis) Uma empresa comercial revendia três tipos de produtos. Em 31/12/2019 apurou a seguinte situação sobre o estoque: Capítulo 7 – Estoques Prof. Antonio Moreira Franco Junior 136 *** É proibida a utilização, divulgação e/ou publicação deste material sem autorização expressa do autor *** Produto Valor de aquisição Valor realizável líquido Produto A 92.000,00 89.000,00 Produto B 87.000,00 90.000,00 Produto C 54.000,00 52.000,00 Conforme o disposto na NBC TG 16 (R2) – Estoques, o ajuste ao valor de mercado deverá ser contabilizado. Considerando os dados apresentados, o registro do fato acarretará: a) Redução de 3.000,00 no Ativo Circulante e aumento de 5.000,00 no Patrimônio Líquido (resultado). b) Aumento de 5.000,00 no Ativo Circulante e de 3.000,00 no Patrimônio Líquido (resultado). c) Aumento de 3.000,00 no Ativo Circulante e redução de 5.000,00 no Patrimônio Líquido (resultado). d) Redução de 5.000,00 no Ativo Circulante e no Patrimônio Líquido (resultado). 13) (Exame de Suficiência CFC 01/2020 – Bacharel Ciências Contábeis) A Sociedade Empresária que atua no mercado de compras e vendas de mercadorias apresentou, no mês de abril de 2017, as seguintes operações: • Aquisição de mercadorias para revenda, a prazo, pelo valor total de R$ 650.000,00 com incidência de ICMS de 17%; • Contratou seguros para os estoques, no valor de R$ 25.000,00 sem ICMS, pago à vista; • Pagou despesas com fretes no valor de R$ 30.000,00 sem ICMS; • Por exigência do fornecedor contratou empréstimo que gerou um custo financeiro (juros) no valor de R$ 40.000,00 a ser quitado nos vencimentos das parcelas. De acordo com as informações apresentadas, segundo a NBC TG 16 (R2) – Estoques, combinada com a NBC TG 20 (R2) – Custos de Empréstimos, o valor final a ser registrado no Ativo Circulante – “Mercadorias para Revenda” é: Capítulo 7 – Estoques Prof. Antonio Moreira Franco Junior 137 *** É proibida a utilização, divulgação e/ou publicação deste material sem autorização expressa do autor *** a) R$ 539.500,00 b) R$ 634.500,00 c) R$ 650.000,00 d) R$ 594.500,00 14) (Exame de Suficiência CFC 01/2016 – Bacharel Ciências Contábeis) Uma Sociedade Empresária realizou as seguintes transações em janeiro de 2016: • Aquisição de mercadorias para revenda, para pagamento em 20.2.2016, por R$180.000,00. Nesse valor estão incluídos: ICMS recuperável no valor de R$21.600,00; PIS recuperável no valor de R$2.970,00; e Cofins recuperável no valor de R$13.680,00. • Venda, à vista, de 50% das mercadorias adquiridas por R$160.000,00, com entrega imediata. Tributos sobre a venda: ICMS de R$19.200,00; PIS de R$2.640,00; e Cofins de R$12.160,00. O Estoque de Mercadorias para Revenda no início do mês era igual a zero. O resultado das transações dessa Sociedade Empresária, em janeirode 2016, gerou um Lucro Bruto de: a) R$89.125,00. b) R$70.000,00. c) R$55.125,00. d) R$36.000,00. Solução: Valor Total da Nota Fiscal R$ 180.000,00 ( – ) ICMS (recuperável) R$ 21.600,00 ( – ) PIS (recuperável) R$ 2.970,00 ( – ) COFINS (recuperável) R$ 13.680,00 ( = ) Custo de aquisição R$ 141.750,00 Capítulo 7 – Estoques Prof. Antonio Moreira Franco Junior 138 *** É proibida a utilização, divulgação e/ou publicação deste material sem autorização expressa do autor *** Demonstração do Resultado: Receita Operacional Bruta R$ 160.000,00 ( – ) ICMS sobre vendas R$ 19.200,00 ( – ) PIS sobre vendas R$ 2.640,00 ( – ) COFINS sobre vendas R$ 12.160,00 ( = ) Receita Operacional Líquida R$ 126.000,00 ( – ) CMV R$ 70.875,00 (50% do custo de aquisição) ( = ) Lucro Bruto R$ 55.125,00 15) (Exame de Suficiência CFC 01/2016 – Bacharel Ciências Contábeis) Em fevereiro de 2016, uma Sociedade Empresária apresentava os seguintes dados a respeito de suas operações com mercadorias. Data Operações 2.2.16 Estoque inicial de mercadorias: 80 unidades ao custo unitário de R$ 20,00. 10.2.16 Compra de mercadorias: 170 unidades ao preço total de R$ 6.000,00, nesse valor incluído o ICMS recuperável de 15%. 20.2.16 Venda de mercadorias: 200 unidades pelo preço total de R$8.000,00, com incidência de ICMS de 15%. 28.2.16 Compra de mercadorias: 50 unidades ao preço total de R$3.000,00, nesse valor incluído o ICMS recuperável de 15%. A empresa utiliza Registro de Inventário Permanente. O estoque de mercadorias é avaliado pela Média Ponderada Móvel. Com base nos dados informados, o valor do Custo das Mercadorias Vendidas no período é de: a) R$1.340,00. b) R$2.290,00. c) R$3.890,00. d) R$5.360,00. Capítulo 7 – Estoques Prof. Antonio Moreira Franco Junior 139 *** É proibida a utilização, divulgação e/ou publicação deste material sem autorização expressa do autor *** Data Histórico Entradas Saídas Saldos Qtd. Custo Unitário Total R$ Qtd. Custo Médio Total R$ Qtd. Custo Médio Total R$ 2/2 Estoque 80 20,00 1.600 10/2 Compra 170 30,00 5.100 250 26,80 6.700 20/2 Venda 200 26,80 5.360 50 26,80 1.340 28/2 Compra 50 51,00 2.550 100 38,90 3.890 Total 220 7.650 200 5.360 100 3.890 Observação: o valor total das entradas (compras) deve ser deduzido do ICMS recuperável. 16) (Exame de Suficiência CFC 01/2016 – Bacharel Ciências Contábeis) Uma Sociedade Empresária comercial realizou aquisição de mercadorias para revenda. Em seus registros constam os seguintes dados relacionados aos itens adquiridos: Descrição Valor Fretes sobre a compra de mercadorias R$ 400,00 Gastos com divulgação R$ 100,00 Gastos estimados necessários para se concretizar a venda R$ 300,00 Preço de venda R$ 1.600,00 Tributos adicionais decorrentes da aquisição das mercadorias, não recuperáveis e não incluídos no valor de aquisição R$ 200,00 Tributos recuperáveis incluídos no valor de aquisição das mercadorias R$ 170,00 Valor de aquisição das mercadorias R$ 1.000,00 De acordo com a NBC TG 16 (R1) – Estoques, o custo de aquisição dessas mercadorias é de: a) R$1.300,00. b) R$1.430,00. c) R$1.530,00. d) R$1.600,00. Capítulo 7 – Estoques Prof. Antonio Moreira Franco Junior 140 *** É proibida a utilização, divulgação e/ou publicação deste material sem autorização expressa do autor *** Solução: Valor da aquisição R$ 1.000,00 ( + ) Tributos adicionais R$ 200,00 ( = ) Valor Total da Nota Fiscal R$ 1.200,00 ( – ) Tributos recuperáveis R$ 170,00 ( + ) Fretes sobre a compra R$ 400,00 ( = ) Custo de aquisição R$ 1.430,00 17) (Exame de Suficiência CFC 01/2016 – Bacharel Ciências Contábeis) Uma Sociedade Empresária apresentou as seguintes informações a respeito de suas operações com mercadorias: Discriminação Valor Abatimentos sobre compras R$ 7.000,00 Abatimentos sobre vendas R$ 10.000,00 Valor total de aquisição das mercadorias R$ 90.000,00 Desconto financeiro concedido R$ 3.000,00 Desconto financeiro obtido R$ 4.000,00 Fretes sobre compras R$ 5.000,00 Fretes sobre vendas R$ 8.000,00 Receita bruta de vendas R$ 180.000,00 Tributos sobre compras – recuperáveis e incluídos no valor de aquisição R$ 6.000,00 Tributos sobre vendas R$ 30.000,00 Considere que todos os itens adquiridos foram vendidos no mesmo período e que não havia estoques de mercadorias no início do período. Diante apenas das informações apresentadas, e de acordo com o disposto na Lei nº. 6.404/76, o Lucro Bruto é de: a) R$50.000,00. b) R$51.000,00. c) R$58.000,00. d) R$59.000,00. Capítulo 7 – Estoques Prof. Antonio Moreira Franco Junior 141 *** É proibida a utilização, divulgação e/ou publicação deste material sem autorização expressa do autor *** Solução: Valor Total da Nota Fiscal R$ 90.000,00 ( – ) Tributos recuperáveis R$ 6.000,00 ( – ) Abatimentos sobre compras R$ 7.000,00 ( + ) Fretes sobre a compra R$ 5.000,00 ( = ) Custo de aquisição R$ 82.000,00 Demonstração do Resultado: Receita Operacional Bruta R$ 180.000,00 ( – ) Tributos sobre vendas R$ 30.000,00 ( – ) Abatimentos sobre vendas R$ 10.000,00 ( = ) Receita Operacional Líquida R$ 140.000,00 ( – ) CMV R$ 82.000,00 (100% do custo de aquisição) ( = ) Lucro Bruto R$ 58.000,00 18) (Exame de Suficiência CFC 01/2016 – Bacharel Ciências Contábeis) De acordo com a NBC TG 16 (R1) – Estoques, julgue os itens quanto à inclusão no custo dos estoques e, em seguida, assinale a alternativa CORRETA. I. Despesas administrativas que não contribuem para trazer o estoque ao seu local e condição atuais. II. Despesas de comercialização, incluindo a venda e a entrega dos bens e serviços aos clientes. III. O preço de compra, os impostos de importação e outros tributos não recuperáveis. IV. Os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. V. Valor anormal de desperdício de materiais, mão-de-obra ou outros insumos de produção. NÃO estão incluídos no custo dos estoques, porém são reconhecidos no resultado do período os itens: Capítulo 7 – Estoques Prof. Antonio Moreira Franco Junior 142 *** É proibida a utilização, divulgação e/ou publicação deste material sem autorização expressa do autor *** a) II, IV e V, apenas. b) II, III e IV, apenas. c) I, III e IV, apenas. d) I, II e V, apenas. 19) (Exame de Suficiência CFC 01/2015 – Bacharel Ciências Contábeis) Uma Sociedade Empresária adquiriu mercadorias para revenda, com as seguintes informações: Informações Valor Total • Preço das mercadorias adquiridas para revenda R$25.000,00 • PIS e Cofins recuperáveis R$2.312,50 • ICMS de 17% incluído no preço das mercadorias R$4.250,00 A empresa está sujeita à não cumulatividade do PIS e da Cofins e, ainda, tem direito ao crédito tributário referente ao ICMS pago na aquisição das mercadorias. Conforme a NBC TG 16 (R1) – Estoques, o custo de aquisição total a ser reconhecido no estoque, referente a essa transação, é de: a) R$18.437,50. b) R$20.750,00. c) R$25.000,00. d) R$31.562,50. Solução: Valor Total da Nota Fiscal R$ 25.000,00 (incluiICMS) ( – ) ICMS (recuperável) R$ 4.250,00 ( – ) PIS e COFINS (recuperável) R$ 2.312,50 ( = ) Custo de aquisição R$ 18.437,50
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