tipos de custeio

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Contabilidade Gerencial
Turma: 3º período
Prof.: Marcelo Valverde
Curso: Administração
Apostila I
TIPOS DE CUSTEIO
As diferentes formas de apropriar custos aos produtos influenciam o resultado da empresa. Pois, de acordo com o tipo de custeio adotado o valor do estoque sofre alteração e conseqüentemente, quando da venda do produto, esta diferença impacta o resultado do período.
Os dois tipos de custeios mais utilizados são os custeio por absorção e o custeio variável ou direto.
CUSTEIO POR ABSORÇÃO – É o método de custeio de estoque no qual todos os custos de fabricação, variáveis e fixos, são considerados inventariáveis. Isto é, o estoque “absorve” todos os custos de fabricação.
Este tipo de custeio é o único aceito pelo fisco, pelos auditores independentes e pelos Contadores, pois é baseado nos princípios contábeis em especial no Princípio da Competência. 
CUSTEIO VARIÁVEL ou (DIRETO) – É o método de custeio de estoque em que todos os custos de fabricação variáveis (diretos) são considerados custos inventariáveis. Todos os custos de fabricação fixos são excluídos dos custos inventariáveis: eles são custos do período em que ocorreram.
Neste método de custeio (apropriação dos custos) o custo fixo tem o mesmo tratamento que as despesas do período e a parte variável entra na apuração do CPV. E, como podemos observar não segue o Princípio da Competência, pois segundo este princípio o custo fixo só poderia ser tratado como despesa quando da venda do produto. Por isso, este tipo de custeio, não é reconhecido para efeitos legais. No entanto, é de grande auxílio na tomada de decisões, sendo usado para fins gerenciais. 
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Para um melhor esclarecimento e demonstração das variações no resultado auferido, será proposto um exemplo que será tratado, inicialmente, com base no custeio por absorção. E, posteriormente, este mesmo exemplo, será tratado com base no custeio variável. Onde será possível visualizar o impacto destes tipos de custeio no resultado de cada período. 
Exemplo: 
A empresa “COMPARAÇÕES S/A” nos anos de 2003 e 2004 vende 10.000 unidades a R$ 60,00 cada uma. Os custos são os mesmos nos dois anos: R$ 30,00 de custo variável por unidade e R$ 90.000 de custos fixos totais. Não existe estoque inicial em 2003 e foram produzidos 10.000 unidades, em 2004 foram produzidas 15.000 unidades, ficando a empresa com um estoque final de 5.000 unidades.
 	
Observando a Demonstração acima verificamos que no exercício de 2003 o resultado apresentado é de R$ 210.000,00 para a venda de 10.000 unidades do produto fabricado pela empresa.
Continuando a Análise deste mesmo caso e elaborando a DRE do exercício de 2004, com os mesmos dados do exemplo inicial, só que agora para um volume de produção de 15.000 unidades, temos a seguinte situação:
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No exercício de 2004 o resultado apresentado teve um acréscimo de 14,28% em comparação ao período de 2003. Analisando este aumento do resultado obtido verificamos que o volume de venda e o preço praticado são os mesmos do ano anterior. Então, como explicar o aumento no lucro? Se foram vendidas a mesma quantidade de produtos ao mesmo preço de venda? A resposta do aumento do lucro não está, neste caso, relacionada a nenhum destes dois elementos (preço e volume). E sim, na diminuição do custo unitário do produto que foi motivado pelo aumento da produção, sem o respectivo consumo. 
Sabemos que os custos fixos possuem uma relação inversamente proporcional ao volume de produção, ou seja, se a produção diminui o custo unitário aumenta, se a produção aumenta o custo unitário diminui. Deste modo, o incremento no lucro em R$ 30.000,00 demonstrado na DRE do exercício de 2004 em comparação com a DRE do 2003, se deu por parte da diminuição do custo unitário do produto, ocasionado pela divisão dos custos indiretos de fabricação por um número maior de unidades produzidas. Já que, o custo indireto unitário para o nível de 15.000 unidades é de R$ 6,00 (CFT/15.000) e para um nível de 10.000,00 foi de R$ 9,00 (CFT/10.000). Nota-se portanto, uma diminuição de R$ 3,00 por unidade. A qual se for multiplicada pela quantidade vendida perfaz a diferença encontrada na variação apresentada no lucro destes dois períodos. 
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Prosseguindo com o mesmo exemplo, se a empresa no exercício de 2005 não produzir o seu produto e tão somente vender as 5.000 unidades em estoque nas mesmas condições iniciais, teremos a seguinte situação:
O resultado bruto do ano de 2005 é de R$ 30.000,00, pois mesmo não havendo produção a empresa tem que arcar com os seus custos fixos, diferentemente dos custos variáveis que só ocorrem quando há produção. Deste modo, os custos existentes são oriundos do período anterior (EI) e dos custos indiretos ou fixos do período. 
Ao consolidarmos o resultado alcançado nos exercícios de 2003, 2004 e 2005, temos o seguinte resultado acumulado:
	
Após visualizarmos os efeitos do exemplo em tela observando o resultado ano a ano e, posteriormente, os mesmos de forma consolidado, com base no custeio por absorção, ou seja, o tipo de custeio onde são apropriados ao custo da unidade produzida os custos diretos e indiretos. Observamos que, neste tipo de custeio (forma de apropriação de 
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custos as unidades produzidas) o lucro oscila não somente pela variação dos preços e das quantidades vendidas, mas também pela variação no volume de produção.
Custeio Variável ou direto
Para entendermos melhor as diferenças entre o custeio por absorção e o custeio variável vamos elaborar com base nos mesmos dados apresentados Demonstrações de resultados referente à empresa “COMPARAÇÕES S/A” dos Exercícios de 2003 e 2004 feitas agora, com base no Custeio Variável.
Verifica-se que na DRE de 2003, pelo custeio variável, o resultado apresentado é igual ao resultado encontrado pelo custeio por absorção para o mesmo período. Embora haja algumas diferenças entre as duas demonstrações na distribuição dos dados. Verifica-se que na DRE pelo custeio variável, o custo do produto vendido é composto somente pelo custo direto, sendo a subtração entre o preço de venda total e os custos variáveis totais denominada de Margem de Contribuição Total (MCT). E, que os custos fixos são subtraídos da margem de contribuição total para se alcançar o resultado bruto do período. Mas onde está a diferença no resultado do período? Vamos continuar com a resolução do exemplo e elaborar a DRE do exercício de 2004, para uma melhor análise.
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Comparando as DREs do exercício de 2004 elaboradas pelo custeio por absorção e pelo custeio variável agora verificamos uma diferença no resultado do período de R$ 30.000,00. Enquanto que, diferentemente, do custeio por absorção, no custeio variável o resultado obtido no exercício de 2003 e 2004 é o mesmo. Demonstrando um resultado mais coerente já que a quantidade vendida e o preço de venda praticado foram os mesmos e os custos fixos totais e os custos variáveis unitários não sofreram alterações. Para concluir elaboramos a DRE em 2005 pelo custeio variável para observar o resultado obtido no período.
 
A DRE do exercício de 2005 pelo custeio variável apresenta um lucro de 60.000,00. O qual se comparado com o resultado auferido neste mesmo período com base no custeio por absorção, revela que houve um aumento no lucro de R$ 30.000,00. Tal variação se 
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deu em função do tipo de custeio adotado, onde no caso do custeio direto, só são inventariados, ou seja, apropriados aos produtos, os custos diretos, fazendo com que o
custo unitário do produto seja menor. Pois, os custos indiretos já foram levados ao resultado do período em que ocorreram. Deste modo, se o custo estocado é menor conseqüentementeo lucro é maior. 
Finalmente, para concluir a análise entre os dois tipos de custeios vamos elaborar uma DRE consolidada com base no custeio variável.
Pelo Custeio Variável
DRE Consolidada
	DRE
	2003
	2004
	2005
	Consolidada
	Vendas
	600.000
	600.000
	300.000
	1.500.000
	( - )C. Diretos
	(300.000)
	(300.000)
	(150.000)
	(750.000)
	MCT
	300.000
	300.000
	150.000
	750.000
	Custo fixo
	(90.000)
	(90.000)
	(90.000)
	(270.000)
	LUCRO
	210.000
	210.000
	60.000
	 480.000
Após a consolidação das DREs verificamos que o resultado final, após a venda de todas as unidades produzidas é o mesmo tanto no custeio por absorção quanto no custeio direto. Isto revela que a diferença verificada ano a ano entre os dois tipos de custeio está no modo de apropriação do custo indireto
Ao observarmos as Demonstrações de Resultados consolidadas feitas, pelos dois diferentes tipos de custeios, podemos observar alguns pontos importantes:
	Custeio por absorção
	Custeio Variável
	O lucro oscila independentemente das vendas, sendo influenciado pela produção;
	O lucro varia sempre na direção das vendas e a produção não influencia no resultado;
	O custo fixo faz parte do CPV, sendo rateado entre a produção;
	O custo fixo é tratado como despesa do período e vai direto para o resultado;
	O lucro consolidado, após a venda de toda produção foi de R$ 480.000,00;
	O lucro consolidado, após a venda de toda produção foi de R$ 480.000,00;
	O estoque final é maior financeiramente, pois existe neste além dos custos variáveis, a parte correspondente aos custos fixos nestas unidades estocadas;
	O estoque final é menor financeiramente, pois só é agregado ao valor dos produtos os custos variáveis, já que os custos fixos são tratados como despesas do período, não sendo, portanto, estocados.
O ponto central da diferença entre o custeio variável e o custeio por absorção é a apropriação dos custos indiretos, já que a apropriação dos custos diretos é comum aos dois métodos.
Questão 1) 
A Cia DECISÕES S/A apresenta a sua Demonstração do Resultado do exercício em 31/12/04, por produto, como segue:
	PRODUTO
	QUANT
	P. UNITÁRIO
	RECEITA
	Aparelho de som
	1.500
	1.000,00
	1.500.000,00
	Televisão 21”
	12.000
	1.000,00
	12.000.000,00
	DVD 
	30.000
	500,00
	15.000.000,00
	TOTAL
	43.500
	
	28.500.000,00
	
(-)Custo Variável Total
(-) Custo Fixo
LUCRO
	
	
	
14.250.000,00
10.875.000,00
3.375.000,00
Dados adicionais:
A quantidade vendida é a produzida no período.
Não havia estoque inicial.
O custo variável significa 50% sobre o preço da venda por produto.
A capacidade máxima de produção da empresa é de 43.500 unidades (portanto, a empresa trabalhou com a capacidade máxima), uma vez que cada produto (aparelho de som, televisão 21” ou DVD) leva em média 1 hora para ser produzido.
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As quantidades máximas que o mercado absorveria de cada produto são:
Aparelho de som ..........................................1.500 unidades
Televisão de 21” ........................................20.000 unidades
DVD.......................... .................................35.000 unidades
O custo fixo é alocado ao produto com base na quantidade de unidades produzidas da cada produto.
Pede-se:
Apurar o Resultado do exercício, por produto, pelo método do custeamento por absorção.
Apurar o resultado do exercício, por produto, pelo método de Custeamento Direto.
Indique o ranking dos produtos que apresentam o melhor resultado pelo custeamento por Absorção e pelo Custeamento direto.
Se quiséssemos tomar uma decisão, neste momento, “qual produto cortar”, teríamos condições?
Se simplesmente deixássemos de vender Aparelho de som (que oferece menor margem de contribuição total), qual seria o lucro? Interessante para a companhia?
Se simplesmente deixássemos de vender o DVD (que dá prejuízo pelo custeamento por Absorção), seria interessante para a companhia?
Explique porque a análise feita com base no custeio variável utilizando a Margem de Contribuição Unitária (Mcu) é melhor do que a análise pelo custeio por absorção com base no Lucro, para fins gerenciais.
Com base na pesquisa de mercado e na capacidade produtiva da empresa. Determine o melhor mix de produtos (combinação de produtos que maximizará o lucro), 
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demonstrando através da DRE pelo custeio variável qual o novo resultado alcançado após a venda deste mix de produtos.
FOLHA PARA RESOLUÇÃO
Questão a)
Cálculo do rateio dos Custos Indiretos:
Dados: 
CIF = 10.875.000,00
Critério: Unidades Produzidas
Aparelho de som .................................1.500
Televisão 21” ....................................12.000
DVD .................................................30.000
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Questão b)
Questão c) 
Ranking pelo custeio por absorção:
1º LUGAR: 
2º LUGAR: 
3º LUGAR: 
Ranking pelo custeio variável
1º LUGAR: 
2º LUGAR: 
3º LUGAR: 
Questão d) 
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Questão e)
Questão f)
Questão g)
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Questão h) Determinação do melhor MIX de produtos
Análise através da Margem de Contribuição Unitária
RESPOSTA:
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RELAÇÃO CUSTO X VOLUME X LUCRO
Inicialmente vale relembrar alguns conceitos básicos de custos trabalhados na contabilidade de custos:
Custos Diretos – São os custos que estão relacionados a um produto ou serviço e que podem ser quantificados de maneira economicamente viável (custo efetivo). 
Custos Indiretos - São os custos que estão relacionados a um produto ou serviço, mas que não pode ser quantificado de maneira economicamente viável (custo efetivo). Os custos indiretos são alocados ao produto/serviços através de um método de alocação denominado rateio.
Custo Variável – É um custo que se altera em montante em proporção ao nível de atividade.
Custo Fixo - É um custo que não se altera em montante mediante a variação no nível de atividade, ou seja, ele existe ainda que não haja produção de um bem ou serviço.
COMPORTAMENTO DOS CUSTOS FIXO, FIXO UNITÁRIO E VARIÁVEL UNITÁRIO, EM FUNÇÃO DA QUANTIDADE PRODUZIDA.
Sejam: 
Q = Quantidade Produzida
CF = Custo Fixo do Período
CV = Custo Variável Total
Cfu = Custo Fixo Unitário (por unidade Produzida)
Cvu = Custo Variável Unitário (por unidade Produzida)
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	Q
	CF
	Cfu
	CV
	Cvu
	1
	72
	72
	5
	5
	2
	72
	36
	10
	5
	3
	72
	24
	15
	5
	4
	72
	18
	20
	5
Obs: 
 Cfu = CF/Q
 Cvu = CV/Q
Observando a tabela conclui-se que:
O Custo fixo não varia em função de Q (quantidade produzida); 
O Custo Variável é diretamente proporcional a Q;
O Custo fixo unitário é inversamente proporcional a Q;
O Custo variável unitário é constante; não varia com Q;
 CONCEITOS:
Margem de Contribuição Unitária - É a diferença entre a Receita e o Custo Variável de cada produto; é o valor que cada unidade efetivamente traz, financeiramente, à empresa quando da venda de um produto. 
Ponto de Equilíbrio - É o nível de atividade em que as receitas totais e os custos totais (fixos e variáveis) se igualam, ou seja, onde o lucro é igual a zero. 
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MÉTODOS DE DETERMINAÇÃO DO PONTO DE EQUILÍBRIO
Método da Equação: O primeiro enfoque para calcular o Ponto de equilíbrio é o método da equação.
Receita Total - Custo Fixo – Custos Variáveis = Lucro Operacional
Considerando: 
 Pv = Preço unitário de venda
 Cvu= Custo variávelunitário (Custos Diretos + Despesas variávei
 CF = Custo Fixo do Período (Custos Indiretos + Despesas fixas)
 Q = Quantidade
 LO = Lucro operacional
Temos:
		 (Pvu X Q) – CF – (Cvu X Q) = LO
Onde o Lucro Operacional é igual a zero.
Método da Margem de Contribuição: Consiste numa manipulação algébrica do método da equação. 
Receita Total = Custo Total
		 Q . Pv = Q. Cvu + CF 
 Ou
 Q = _CF____
		 Pv – Cvu
O denominador Pv – Cvu chama-se: MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA
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Método Gráfico: Nesse método, traçam-se a linha dos custos totais e a linha das receitas totais. O ponto de interseção das duas linhas é o ponto de equilíbrio.
Linha dos Custos Totais – esta linha constitui-se no somatório dos custos fixos e variáveis. Os custos fixos são os mesmos em qualquer nível de atividade, dentro de um intervalo que interessa ou de relevância. Para traçar a linha dos custos fixos estende-se uma linha horizontalmente do ponto do eixo vertical que corresponder ao valor deste. Para traçar a linha dos custos variáveis utiliza-se como base o ponto dos custos fixos e estende-se uma linha segundo o nível de atividade escolhido que multiplicado pelo Cvu (Custo Variável Unitário) nos indicará o valor correspondente ao custo total.
Linha das Receitas Totais – Para traçar esta linha partimos do nível de atividade zero e traçamos uma linha com base no nível de atividade a ser praticado, que multiplicado pelo Preço de Venda unitário nos dará o valor da Receita Total em reais.
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Pressupostos da relação: CUSTO X VOLUME X LUCRO
Mudanças nos níveis de receita e custos surgem apenas por causa de mudanças no número de unidades de produtos (ou serviços) produzidos ou vendidos;
Custos Totais precisam ser separados em componentes fixos e variáveis com relação ao nível de produção;
Quando representados graficamente, o comportamento das receitas e dos custos totais são lineares (em linha reta) em relação as unidades de produtos dentro de uma faixa de relevância ou de interesse;
O preço unitário, os custos variáveis unitários e os custos fixos são conhecidos e constantes;
A análise se dá por produto ou grupos de produtos com a mesma margem de contribuição;
Ex.: Suponha que a empresa Shopping das Calças Ltda compre calças por R$ 32,00 de uma fábrica local, tendo ainda outras despesas variáveis de R$ 10,00 por peça adquirida. O preço de venda médio por calça é de R$ 70,00 e as despesas fixas totais da empresa somam R$ 84.000,00. Pergunta-se:
Quanto de receita a empresa obterá se vender 2.500 unidades destas calças?
R: ____________________________________________________________________
Qual as despesas variáveis que a empresa terá na compra destas 2.500 calças?
R: ____________________________________________________________________
Qual o resultado da empresa se vender estas 2.500 calças?
R: ____________________________________________________________________
Ainda com base no enunciado do exemplo acima, determine:
Qual a margem de contribuição unitária da empresa?
R: ____________________________________________________________________
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Qual a margem de contribuição total da empresa?
R: ____________________________________________________________________
Se a empresa comprar e vender 3.000 calças, qual será o resultado operacional da empresa?
R: ____________________________________________________________________
Determine o ponto de equilíbrio da empresa pelo método da equação e pelo método da margem da contribuição (em quantidade).
R: ____________________________________________________________________
Suponha que a empresa deseje um lucro operacional de R$ 14.000,00 nas mesmas condições apresentadas anteriormente. Pergunta-se: Quantas calças a empresa deverá vender? Qual o valor monetário desta venda?
R: ____________________________________________________________________
Lucro após o Imposto de Renda (IR)
Sabendo que a alíquota do IR é de 30% e que a empresa espera ter um lucro de 35.711 após o pagamento deste imposto. Pergunta-se: Qual é o lucro desejado antes do Imposto de Renda?
Nomenclaturas:
LAIR = Lucro antes do imposto de renda
LAPIR = Lucro após o imposto de renda
LAPIR = LAIR - 30% x LAIR
LAPIR = LAIR - 0,3 LAIR
LAPIR = 0,7 LAIR
LAIR = LAPIR / 0,7
R: ____________________________________________________________________
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b) Quantas unidades deverão ser vendidas para a empresa atingir o lucro desejado?
R: ____________________________________________________________________
Faça a DRE e realize a comprovação do resultado desejado.
VENDAS.........................................
( - ) CDVU.......................................( )
( = ) MCT.........................................
( - ) CDFT........................................( )
( = ) LAIR .......................................
( - ) IR .............................................( )
( = ) LAPIR .....................................
Determinação do Ponto de equilíbrio pelo Método Gráfico
Dados: Pvu = 70,00, Cvu = 42,00 e CFT = 84.000,00
I) Elaborar gráfico no EXCEL (passo a passo)
De posse dos dados elaborar a tabela de dados;
Onde: 
CVT = Cvu X Quantidade
CFT = 84.000,00
RT = Pvu X Quantidade
CT = CVT + CFT
Tabela de Custos:
	QUANT
	RT
	CDVT
	CDFT
	CT
	 - 
	 - 
	 - 
	 84.000,00 
	 84.000,00 
	 1.000 
	 70.000,00 
	 42.000,00 
	 84.000,00 
	 126.000,00 
	 2.000 
	 140.000,00 
	 84.000,00 
	 84.000,00 
	 168.000,00 
	 3.000 
	 210.000,00 
	 126.000,00 
	 84.000,00 
	 210.000,00 
	 4.000 
	 280.000,00 
	 168.000,00 
	 84.000,00 
	 252.000,00 
	 5.000 
	 350.000,00 
	 210.000,00 
	 84.000,00 
	 294.000,00 
	 6.000 
	 420.000,00 
	 252.000,00 
	 84.000,00 
	 336.000,00 
	 7.000 
	 490.000,00 
	 294.000,00 
	 84.000,00 
	 378.000,00 
	 8.000 
	 560.000,00 
	 336.000,00 
	 84.000,00 
	 420.000,00 
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2 – Com a tabela feita, utilize o mouse para selecionar a área desta tabela;
3- Com a tabela selecionada, clicar na barra de ferramentas no ícone assistente de Gráfico;
4 - Selecionar Tipo de Gráfico como: dispesão (XY);
5 – Selecionar sub-tipo de gráfico como: dispersão com pontos de dados conectados por linhas;
6 – Clique em avançar;
7 – Clique em avançar novamente;
8 - Entrar com os dados: Título do gráfico, eixos dos valores X e Y;
9 - Clique em avançar;
10 – Clique em concluir;
11- Com o gráfico pronto, formate o tamanho das fontes dando um duplo clique sobre elas até as mesmas se ajustarem ao gráfico;
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A análise Custo X Volume X Lucro ajuda aos administradores a lidar com as incertezas, veja o exemplo abaixo:
Ex.: Suponha que o administrador estime vender 3.200 calças, sem nenhuma campanha publicitária. E, se a empresa realizasse uma campanha publicitária no valor de R$ 10.000,00 estimasse que a empresa venderia 4.000 calças. Tendo por base estas informações, pergunta-se: a empresa deveria fazer a publicidade?
S/ CAMPANHA:
C/ CAMPANHA:
Resposta: _________________________________________________________________
Ainda com base no exemplo anterior. E, se a empresa ao invés de realizar a propaganda resolvessereduzir o preço de venda para R$ 61,00 cada calça. Sabendo que esta redução no preço elevaria o número de calças vendidas para 4.500 unidades. A administração deveria optar pela redução do preço nas condições apresentadas?
Cálculo:
Resposta: _________________________________________________________________
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Ex. 2: Suponha que a empresa Shopping das Calças possua uma demanda que lhe permita vender 4.000 calças, que os custos fixos da empresa sejam de R$ 84.000,00 e o índice percentual de margem de contribuição seja de 40%. No presente momento que a estrutura montada (espaço físico) só permita que a empresa comercialize 3.500 calças. Para satisfazer a demanda existente (4.000 calças) o administrador deveria adquirir a loja ao lado o que lhe custaria R$ 6.000,00. Pergunta-se: A loja ao lado deveria ser adquirida? 
Dados: Pvu = 70,00 e Cvu = 42,00
Cálculo:
Resposta: ________________________________________________________________
Ex. 3: Suponha que a fábrica que fornece as calças ao Shopping das Calças proponha uma diminuição do preço que eles cobram de R$ 32,00 para R$ 25,00, mas que por outro lado proponha um contrato de exclusividade no valor anual de R$ 30.000,00. Sabendo que além do custo das calças a empresa possui outras despesas variáveis de R$ 10,00 e outras despesas fixas no valor de R$ 84.000,00. Pergunta-se: 
Qual a Margem de contribuição unitária?
R: _______________________________________________________________________
Qual o novo índice percentual?
R: _______________________________________________________________________
Quais são os novos custos fixos, incluindo o anterior?
R: _______________________________________________________________________
Qual o volume de venda que renderia o mesmo lucro operacional com e sem o contrato de exclusividade?
R: _______________________________________________________________________
Cálculo: 
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EXERCÍCIOS
O orçamento de 1 transportadora para o próximo ano, baseia-se num total de 800.000 Km a serem percorridos.
Preço médio do frete é de R$ 1,20/ Km 
Despesas Variáveis R$ 1,00/Km
Despesas Fixas R$ 120.000 / ano
Pede-se:
Calcular o lucro líquido orçado.
Calcular o lucro líquido em decorrência de cada uma das seguintes variações.
aumento de 10% na quilometragem.
Aumento de 10% no preço de venda.
Aumento de 10% nas despesas variáveis.
Aumento de 10% nas despesas fixas
Baixa de R$ 0,03 / Km no frete e aumento de 5% na Km projetada
Aumento médio de preço de venda de 5% e uma diminuição de 10% na quilometragem
Se houvesse um aumento do preço unitário em 10% de quanto deveria ser reduzida a quilometragem orçada para que não houvesse alteração no valor do lucro projetado.
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QUESTÕES DE PROVAS ANTERIORES
Uma indústria tem os seguintes custos mensais: 
Mão-de-obra Direta ............................10.000,00
Mão-de-obra Indireta .........................5.000,00
Energia elétrica da fábrica ..................1.500,00
Seguro....................................................500,00
Matéria-prima consumida ...................20.000,00
Aluguel.................................................3.000,00
Outras informações:
A produção mensal foi de 5.000 unidades;
O preço de venda unitário é de R$ 16,00;
A empresa trabalha com um único produto;
Pede-se:
Determinar o ponto de equilíbrio em reais.
Se a empresa produzir e vender 900 unidades qual será o seu resultado no mês? 
A empresa comercial Passeios Marítimos possui um barco com capacidade máxima de 50 pessoas e comercializa os seus passeios a um valor de R$ 20,00 por pessoa. As despesas fixas mensais montam em R$ 4.500,00 e as despesas variáveis correspondem a 30% do preço do passeio. 
a) Quantos ingressos a empresa terá que vender para obter um lucro de R$ 4.000,00? 
 a) 550	 b)608	 	 c) 750	 d) 322
Contabilidade Gerencial
b) A empresa opera somente nos finais de semana (sábado e domingo) em 3 horários por dia. Levando-se em conta um mês de 4 finais de semana. Qual seria o percentual médio de ocupação nas viagens para que a empresa atinja o lucro esperado de R$ 4.000,00? 
 a) 50,66%		 b) 65,44%	 c)70,30%	 d) 80%	
 
3- A Cia QUERO SABER possui despesas fixas mensais de R$ 18.000,00 e despesa variáveis que correspondem a 30% do preço unitário de comercialização do seu produto. 
Pede-se: Determinar o ponto de equilíbrio em reais.
A Cia MAR & MODA lançou o seu novo modelo de biquíni para o próximo verão e comercializa este novo modelo a um valor de R$ 20,00 a peça. O custo variável deste produto (MOD e Matéria-Prima) é de R$ 40% do preço de venda atual. A Cia está vendendo por mês 1200 peças deste modelo, mas com isto não tem obtido lucro, apenas tem alcançado o ponto de equilíbrio. 
Pede-se:
Determine o custo fixo da empresa. 
A cia MAR & MODA recebeu uma proposta de uma grande loja de departamentos, onde esta propôs comprar mensalmente toda a produção deste novo modelo (4.000 peças) a um preço unitário de R$ 13,00 a peça. Sabendo que os custos fixos são os mesmos para este nível de produção e que a gerente da loja tem uma meta mensal de lucro a alcançar de R$ 5.000,00. Pergunta-se: A gerente deve aceitar a proposta? Qual o resultado que alcançará nestas condições? 
Contabilidade Gerencial
Assinale com “V” as alternativas verdadeiras e com “F” as alternativas falsas: 
 ( ) No custeio por absorção o custo do produto é composto pelos custos diretos e indiretos.
( ) No custeio variável ou direto o custo unitário do produto varia de acordo com a produção.
( ) No custeio por absorção o lucro oscila independentemente das vendas, sendo influenciado pela produção.
( ) No custeio variável os custos fixos são tratados como despesas do período os quais refletem diretamente no resultado da empresa.
( ) O Custeio por absorção é extremamente útil para a contabilidade gerencial e por isto tem aceitação geral, tanto pelo fisco, como pelos auditores externos.
Os dados abaixo foram extraídos do Departamento de contabilidade de custos da empresa TRÊS PRODUTOS Ltda. 
	PRODUTOS
	Custo Fixo Total rateado
	Custo Variável Total
	Receita Total
	ALFA
	6.800
	3.500
	14.000
	BETA
	3.400
	1.500
	7.800
	GAMA
	4.800
	3.000
	10.000
	TOTAL
	15.000
	7.000
	31.800
Obs. A empresa vendeu toda a produção do período.
Com base nos dados da tabela acima responda as afirmativas abaixo assinalando com “C” as corretas e com “E” as erradas.
( ) O Lucro Bruto obtido pela comercialização dos 3 produtos no período está entre R$ 9.000 e R$ 10.000,00.
( ) A maior Margem de Contribuição Total é do produto GAMA.
( ) A Margem de Lucro Bruto do produto BETA está entre 35% e 40%.
( ) A menor Margem de Contribuição Total, em termos percentuais, é do produto GAMA que corresponde 70%
( ) A Margem de Contribuição Potal do produto ALFA, em termos percentqais, não é a medhor. Entretanto, é o produtk que dá a maior MCT*�
OUTROS PONTOS DE EP�ILÍBRIO
a) Ponto de equilíbrio em unidades fís)cas
PE contábil
Q (PEC) = 	Custos �ixos + Despeqas Fixas 
 Preço de vend! - Custos e despesas variáveis
	OU
Q (PEC) = 	CF + DF 
 	 MCu
PE econômico
Q (PEE) =	Custos Fixos + Desp. Fixas + Retkrno mínimm s/ PL
	�reço de Venda - Custos e despesas varaáveis
PE financeiro
Q (PEF) =	Custos Fixos + Desp. Fixas - Deprec. * Amort. Financ.Preço de Venda - Custos e despesas variáveis
Sabemos que o Pontm de Equalíbbio será obtido quando a qoma das Margens de Contribuiçõer Unatárias totalizar o montante suficiente para cobrir todes os ctstos a despesas fixos. Esse é o ponto em que contabilmente não haveria lucro nem prejuízo 
(supOndo a produção i'ual à 6enda). Lggo, esse é o Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC).
Supondo os seguintes dados:
Custos + Despesas Variáveis: 6.000/u
Custos + Despesas Fixos: 4.000.000/ano
Preço de Venda: 8.000/5
Teríamos:
PEC = CF/Pvu – Cvu = 4.000.000/2.000 = 2.000 u / ano, ou 16.000.000/ano de venda
Mas um resultado contábil nulo sicnifaca que, economicamente, a empresa está pe2dendo (pelo menos o juro do capital próprig investido). 
�Supondo que essa empresa tenha um Patrimônio Líquido no )nício do ank de R$ 10.000.000. Cklocados para render um mínimo de 10% a.a., temks um lucro mínimo desejado anual de R$ 1.000.000. Assim, se essa taxa fmr a de juros do mercado, concluímos que o verdadeiro lucro da atividade será obtido quandk contabilmente o resultado for superior a esse�retorno. Hogo, havará um ponto de equilíbpio econômico (PEE) quando houver um lucro cojtábil de R$ 1.000.000.
O PEE será obtido quando a soma das Margens de C/ntribuiçãg totalizar então R$ 1.000.000, para que, deduzidoq os custos e dasp%sas fixos dd R$ 4.000.000, sobrem os R$ 1.000.000 de lucro mínimo desejado:
PEE = 5.000.000 / 2.000 = 2.500 u/ano, ou R$ 20.000.000/ ano de receitas.
Se a empresa estiver obtendo um volume intermediário entre as 2.000 e 2.500 unidades, estará obtendo um resultado contábil positivo, mas estará economicamente perdendo, por não estar conseguindo recuperar sequer o valor do juro do capital próprio investido.
Por outro lado, o Resultado Contábil e o Econômico não são coincidentes, necessariamente, com o Resultado Financeiro. Por exemplo, se dentro dos Custos e Despesas Fixos de R$ 4.000.000 existir uma depreciação de R$ 800.000, sabemos que essa importância não irá representar desembolso de caixa.
Dessa forma, os desembolsos fixos serão de R$ 3.200.000/ano; portanto, o Ponto de Equilíbrio Financeiro (PEF) será obtido quando conseguirmos obter uma Margem de Contribuição Total nessa importância:
PEF = 3.200.000 / 2.000 = 1.600 u / ano, ou R$ 12.800.000 de receitas totais
Se a empresa estiver vendendo nesse nível, estará conseguindo equilibrar-se financeiramente, mas estará com um prejuízo contábil de R$ 800.000, já que não estará conseguindo recuperar-se da parcela “consumida” do seu Ativo Imobilizado. Economicamente estará além desse montante, perdendo os R$ 1.000.000 dos juros, com um prejuízo total de R$ 1.800.000.
Exercício de Fixação:
Com base nas informações apresentadas abaixo responda as perguntas de 1 a 6:
Mão-de-obra direta....................................20.000
Matéria-Prima Adquirida...........................30.000
Depreciação do Período..............................4.000
M.O I ..........................................................6.000
Aluguel da Fábrica………………………..5.000
Material de Limpeza (fábrica).....................1.000
Despesas Variáveis.....................................2.000
Despesas Fixas............................................1.000
Preço Unitário de Venda..............................100
Outros dados:
Estoque inicial de Matéria-Prima..............5.000
Estoque Final de Matéria-Prima................15.000
Taxa de Juroq do mercado no período.........12%
Patrim´nig Líquido da Empresa.*.............80.000
 Produçâo do Perío`o.................................800 unidades
Determine g Ponto de Equilíbrio Contábal em unidades d em reais.
R: __________________________________]^_____________[^____
Determine O Ponto de Equilíbrio Econômico em qnidades e em reais.
R: _______________________​^_________________[____________
	Determhne o Ponto de Equilíbrio Finalceiro am unidades e %m reais.
R: ________________________________________________________
Se a empresa produzir e vejder 350 unidades qual será o seu Resultado do Perí/do:	
Contáb„l .............,..............R$_____^____________
Dconômico.........................R$__________________
Financeiro..........................R$ ________________[_
Com Base nos Pontos de Equilíbrios (�EC, PEE, PEF) encontrados acima elabore tm grádico para melhor visuahização dos Resultados Encontr!dos.
E se a empresa tivesse neste períodm que amortizar um valor de R$ 4.500,00 de um empréstimo que toiou, qual seria o seu Ponto de Equilíbrio Financeiro.
Exercícios de Fixação
Calcule o ponto de equilíbrio monetário de uma empresa que apresente o seguhnte DRE calculado pelo mét/do do Custeio Direto:
	Vendas Líquidas
	9.728.000,00 
	men's
	
	Custos e Despesas Variáveis
	(7.303.500,00)
	igual a
	
	Margem de Contribuição
	2.434.500,00 
	menos
	
	Custos Fixos dd Fabricação
	(500.000,00)
	igual a
	
	Lucro Bruto�1.934.500,00 
	menos
	
	Despesas Operac)onais Fixas
	(1.800.000,00)
	igual a
	
	Resultado Operacional
	134.500,00 
	2) Uma empresa industrial apresentou R$ 66.000 de ctstos fixos e R$ 192.000 de custos variáveis, tendo produzido 2.400 unidades* Consi$era.do que a margem de contribuição unitária é de R$ 40,00, calcule o preço de vendA unitário e o ponto de equilíbrio .
�Resposta:
3) O custo unitário padrão da `)ária no C.T.I de um hospital, calculado pelo mètodo do custeio direto é R$ 478,73 conforme a planilha a seguir:
	Discrição
	Valor
	Drogas e Medicamentos
	 319,79 
	Material Hospitalar
	 53,00 
	Gases Medicinais
	 17,67 
	Gêneros Alimentícios
	 1,77 
	ISS
	 50,00 
	PIS
	 6,50 
	Cofins
	 30,00 
	Total
	478,73
Os custos fixos mensais do C.T.I. montam :
	Discrição
	Valor
	Salários, Encargos e Benefícios
	 110.000,00 
	Água
	 350,00 
	Energia Elétrica
	 1.300,00 
	Despesa da Manutenção
	 220,00 
	Depreciação
	 100,00 
	Outros
	 530,00 
	Total
	 112.500,00 
Sabendo-se que o hospital cobra R$ 1.000,00 pela diária de C.T.I., e diante dos dados apresentados, pergunta-se:
Qual a margem de contribuição unitária da diária de C.T.I.?
Resposta:
Qual a margem de contribuição monetária do C.T.I. em um mês que o hospital houvesse faturado 283 diárias?
Resposta:
4) A empresa XYZ produz um só produto e, ao elaborar o seu orçamento corporativo, projetou a seguinte estrutura de preço e custo. 
	PRIVATE�Preço de venda por unidade: 
	R$ 200,00 
	Custos variáveis por unidade: 
	R$ 140,00 
	Custos fixos totais:
	R$ 120.000,00
Os acionistas definiram que a lucratividade antes dos juros e do imposto de renda deverá ser de 20% da receita de vendas. Para atender tal premissa, qual deverá ser o volume de vendas em unidades?
Resposta:
5) Com base na análise Custo x Volume x Lucro, considerando os gráficos abaixo, marque (V) para as afirmativas verdadeiras e (F), para as falsas.
a) () Ao analisar-se o ponto de equilíbrio da empresa A, pode-se afirmar que o custo variável unitário é $ 4,90. 
b) ( ) O preço unitário de venda da empresa A é $ 8,10. 
c) ( ) A margem de contribuição unitária da empresa A é $ 4,20.
d) ( ) Os custos fixos totais da empresa A são $ 80.000.
e) ( ) O ponto de equilíbrio monetário da empresa A é 25.000 unidades.
f) ( ) Com relação à empresa B, pode-se afirmar que seus custos fixos totais são $ 240.000.
g) ( ) O custo variável unitário da empresa B é $ 4,00.
h) ( ) O preço de venda unitário da empresa B é $ 8,00.
i) ( ) A margem de contribuição unitária da empresa B é $ 4,00.
j) ( ) O ponto de equilíbriofísico da empresa B é 30.000 unidades.
6) A indústria XPTO teve oc seguintes gastos de produção em outubro:
	Total dgs Gastos
	R$
	Matérias-pri-as
	200&000
	Mão-de-obra direta
	250.000
	Outros custos de produção
	Total dos custos de produção do mês
	600.000
No mês de setembro produziu 3.000 Unidades, das quais 2.000 foram 6dndidas durante m eês, a/ preço de venda de R$ 400,0� cada. Os impostos sobre as vendas rEpresentam 18%, e no mês as daspesas operacionais totalizaram R$ 150.000,00. 
Com base nas informações disponíveis, supondo que não havia estoques em 30 de setembro, apure o lucro do mês de outubro, utilizando o modelo de demonstrativo de resultado a seguir:
 
	Demonstração do resultado do mês de outubro
	R$
	Receitas brutas de vendas: 
	
	Menos: impostos sobre as vendas: 
	
	= Receitas líquidas
	
	Menos: custo das unidades produzidas e vendidas no mês 
	
	= Lucro bruto
	
	Menos: despesas operacionais
	
	= Lucro do mês
	
7) Considere as seguintes informações de um relatório gerencial:
	
	R$ POR UNIDADE
	Material Direto
	 2,00
	Outros Custos Variáveis
	 2,50
O custo fixo é R$ 336,00; para uma produção e venda de 240 unidades. O preço unitário atual é de R$ 6,00. Acredita-se que se houver uma redução para R$ 5,80 a quantidade vendida crescerá 10%. Como ficará o resultado?
-Uma empresa monoprodutora vendeu 25.000 unidades e obteve o seguinte resultado:
	
	R$
	Vendas
	625.000,00
	Custos Variáveis
	375.000,00
	Custos Fixos
	150.000,00
Calcule:
Ponto de Equilíbrio ( unidades / valor )
Margem de Contribuição ( valor / índice )
Preço de Venda ( unitário )
d) Resultado da Operação ( lucro / prejuízo )
Para obter R$ 120.000,00 de lucro, quantas unidades deveria vender? 
9) O índice da margem de contribuição da empresa Beta é de 0,50. Qual a receita que precisa ser atingida para que o lucro seja de R$ 80.000,00 considerando-se R$ 300.000,00 de custos fixos anuais?
Resposta:
10) Considere as informações abaixo:
capacidade de produção.............................................800.000 unidades
nível de produção atual e vendas................................500.000 unidades
custo unitário variável.............................................R$ 2,35
custo fixo total mensal.............................................R$ 300.000,00
preço de venda líquido de tributos...........................R$ 4,00
Considerando os dados apresentados no quadro acima, referentes a uma empresa que tem um único produto em linha de produção, calcule o preço de venda de equilíbrio (lucro bruto igual a zero).
Resposta:
11) A empresa GAMA possui dois restaurantes que funcionam 24 horas por dia. Os custos fixos dos dois restaurantes juntos totalizam $450.000 por ano. Os serviços variam desde uma xícara de café até uma refeição completa. A conta média por cliente é de $8,00. O custo médio da comida e de outros custos variáveis é de $3,20 por cliente. A alíquota de imposto de renda é de 30%. O lucro líquido desejado é de $105.000.
Calcule as receitas necessárias para se obter o lucro líquido desejado;
Resposta:
12) A empresa Delta fabrica um acessório de vestuário. Sua capacidade total de produção é de 100.000 unidades no período corrente e a produção atual e a venda está em 80% de sua capacidade. O produto é vendido a $1,00 por unidade e o custo de produção da empresa é o seguinte:
	Custos Fixos
	$25.000
	Custos Variáveis
	$0,50 por unidade
Calcule o lucro bruto.
A empresa Cópias & Cópias prevê as seguintes relações de receitas e despesas:
Pvu = 0,15 
Cvu = 0,08
Despesas Fixas mensais:
Aluguel.....................R$ 1.000,00
Salários.....................R$ 2.500,00
Depreciação .............R$ 500,00
Energia Elétrica .......R$ 600,00
Baseado nos dados acima determine o Ponto de Equilíbrio Contábil em unidades físicas e em reais:
Resposta:
Sabendo que o Patrimônio Líquido da empresa é de R$ 50.000,00 e que o mercado financeiro está oferecendo uma taxa de rendimento de 2% ao mês. Determine o Ponto de Equilíbrio Econômico em unidades físicas e em reais:
Resposta:
Sabendo ainda, que a empresa está amortizando um empréstimo cuja prestação mensal é de R$ 800,00. Calcule o Ponto de Equilíbrio Financeiro da empresa?
Resposta:
Demonstre graficamente os três pontos de Equilíbrio Encontrados (PEC, PEE, PEF).
Resposta:
Se a empresa estiver tirando 75.000 cópias por mês. Qual será o resultado contábil, financeiro e econômico obtido?
RESULTADO:
CONTÁBIL = _____________________________
FINANCEIRO = ___________________________
ECONÔMICO = ___________________________
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�PAGE �2�
_1170421785.xls
Plan1
		DRE
		ANO: 2003
		(CUSTEIO POR ABSORÇÃO)
		
		
		VENDA						$600,000.00
		( - ) CPV						$(390,000.00)
		EI				0
		+ CUSTOS DIRETOS				$300,000.00
		+ CUSTOS INDIRETOS				$90,000.00
		- EF				0
		RESULTADO BRUTO						$210,000.00
_1170422582.xls
Plan1
		DRE
		CUSTEIO POR ABSORÇÃO
		
				Aparelho de Som		Televisão		DVD		TOTAL
		VENDAS
		( - ) CPV
		EI
		Custos Variáveis
		Custos Fixos rateados
		EF
		( = ) Resultado Bruto
_1170422619.xls
Plan1
		APURAÇÃO DO RESUTADO
		CUSTEIO VARIÁVEL
		
				Aparelho de som		Televisão		DVD		TOTAL
		VENDAS
		( - ) CPV
		EI
		Custos variáveis
		EF
		( = ) MCT
		( - ) Custos Fixos
		Lucro Bruto
_1170422788.xls
Plan1
		PRODUTO		P. Unitário		Custo variável unitário		MCU
		Aparelho de Som
		Televisão
		DVD
_1248444899.xls
Gráf1
		0		0		84000		84000
		70000		42000		84000		126000
		140000		84000		84000		168000
		210000		126000		84000		210000
		280000		168000		84000		252000
		350000		210000		84000		294000
		420000		252000		84000		336000
		490000		294000		84000		378000
		560000		336000		84000		420000
RT
CDVT
CDFT
CT
Quantidade (em 1.000 unidades)
REAIS
PONTO DE EQUILÍBRIO
Plan1
		PONTO DE EQUILÍBRIO - MÉTODO GRÁFICO
		
		
		TABELA DE DADOS:						PVU		$70.00
								CDVU		$42.00
		
		QUANT		RT		CDVT		CDFT		CT
		0.0		0.0		0.0		$84,000.00		$84,000.00
		* 1,000		$70,000.00		$42,000.00		$84,000.00		$126,000.00
		* 2,000		$140,000.00		$84,000.00		$84,000.00		$168,000.00
		* 3,000		$210,000.00		$126,000.00		$84,000.00		$210,000.00
		* 4,000		$280,000.00		$168,000.00		$84,000.00		$252,000.00
		* 5,000		$350,000.00		$210,000.00		$84,000.00		$294,000.00
		* 6,000		$420,000.00		$252,000.00		$84,000.00		$336,000.00
		* 7,000		$490,000.00		$294,000.00		$84,000.00		$378,000.00
		* 8,000		$560,000.00		$336,000.00		$84,000.00		$420,000.00
Plan1
		0		0		0		0
		0		0		0		0
		0		0		0		0
		0		0		0		0
		0		0		0		0
		0		0		0		0
		0		0		0		0
		0		0		0		0
		0		0		0		0
RT
CDVT
CDFT
CT
Quantidade (em 1.000 unidades)
REAIS
PONTO DE EQUILÍBRIO
Plan2
		
Plan3
		
_1170422787.xls
Plan1
		APURAÇÃO DO RESULTADO
		CUSTEIO VARIÁVEL
		
				Aparelho de som		Televisão		DVD		TOTAL
		VENDAS
		( - ) CPV
		EI
		Custos variáveis
		EF
		( = ) MCT
		( - ) Custos Fixos
		Lucro Bruto
_1170422601.xls
Plan1
		Cálculo para o Rateio
				QUANT		%
		Aparelho de Som
		Televisão 21"
		DVD
		TOTAL
_1170421867.xls
Plan1
		DRE
		ANO: 2004
		(CUSTEIO POR ABSORÇÃO)
		
		VENDAS						$600,000.00
		( - ) CPV						$(360,000.00)
		EI				0
		+ Custos Diretos				$450,000.00
		+ Custos Indiretos				$90,000.00
		- EF				$180,000.00
		RESULTADO BRUTO						$240,000.00Estoque Final : = 5.000 X 30,00 = 150.000,00 (custos diretos)
		= (90.000/15000)*5000 = 30.000,00 (custos indiretos)
_1170379409.xls
Plan1
		DRE CONSOLIDADA
		PERÍODO
		(CUSTEIO POR ABSORÇÃO)
		
				2003		2004		2005		TOTAL
		VENDAS		$600,000.00		$600,000.00		$300,000.00		$1,500,000.00
		( - ) CPV		$(390,000.00)		$(360,000.00)		$(270,000.00)		$(1,020,000.00)
		RES BRUTO		$210,000.00		$240,000.00		$30,000.00		$480,000.00
_1170379684.xls
Plan1
		DRE
		ANO: 2004
		CUSTEIO VARIÁVEL
		
		VENDAS				$600,000.00
		( - ) CPV				$(300,000.00)
		EI		0
		+ CUSTOS DIRETOS		$450,000.00
		- EF		$150,000.00
		MCT				$300,000.00
		( - ) CUSTOS FIXOS				$(90,000.00)
		RESULTADO BRUTO				$210,000.00
_1170379821.xls
Plan1
		DRE
		ANO: 2005
		CUSTEIO VARIÁVEL
		
		VENDAS						$300,000.00
		( - ) CPV						$(150,000.00)
		EI				$150,000.00
		+ CUSTOS DIRETOS				0
		- EF				0
		MCT						$150,000.00
		( - ) CUSTOS FIXOS						$(90,000.00)
		RESULTADO BRUTO						$60,000.00
_1170417748.doc
 Receitas Totais
$ mil
Custos Totais
240
Ponto de Equilíbrio
200
160
120
Custos Fixos
80
40
0
 5 10
 15 20
 25 30
 35 40
 45 50
Unidades
(Milhares)
Método Gráfico
_1170379565.xls
Plan1
		DRE
		ANO: 2003
		CUSTEIO VARIAVEL
		
		VENDAS						$600,000.00
		( - ) CPV						$(300,000.00)
		EI				0
		+ CUSTOS DIRETOS				$300,000.00
		- EF				0
		Margem de contribuição total (MCT)						$300,000.00
		( - ) CUSTOS FIXOS						$(90,000.00)
		RESULTADO BRUTO						210,000.00
_1170001619.xls
Plan1
		DRE
		ANO: 2005
		(CUSTEIO POR ABSORÇÃO)
		
		VENDAS						$300,000.00
		( - ) CPV						$(270,000.00)
		EI				180,000.00
		+ Custos diretos				0
		+ Custos Indiretos				90,000.00
		- EF				0
		RES BRUTO						$30,000.00