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DAP NEAD | ESAG | UDESC Av. Madre Benvenuta, 2037 – Itacorubi – Florianópolis / SC – CEP 88035-001 Fone: (48) 3664.8244 – www.esag.udesc.br Página 1 de 12 UNIVERSIDADE DO ESTADO DE SANTA CATARIA UNIVERSIDADE ABERTA DO BRASIL – UAB CENTRO DE CIÊNCIAS DA ADMINISTRAÇÃO E SOCIOECONÔMICAS - ESAG GRADUAÇÃO EM ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA Disciplina: Contabilidade Pública Atividade 2 QUESTÃO 1 (1,5 pontos) Elabore um texto, de até 20 linhas, falando sobre o objeto e a finalidade da Contabilidade Aplicada ao Setor Público (CASP). Define-se Contabilidade Pública como sendo o ramo da contabilidade que estuda, interpreta, identifica, mensura, avalia, evidencia, registra, controla e demonstra os fenômenos contábeis, a execução dos orçamentos, dos atos e fatos da fazenda pública e o patrimônio público e suas variações em: Entidades do setor público e entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos públicos na execução de suas atividades, no tocante aos aspectos contábeis da prestação de contas. A Contabilidade Pública - seja na área Federal, Estadual, Municipal ou no Distrito Federal - tem como base a Lei 4.320, de 17 de março de 1964, que instituiu normas gerais de direito financeiro para elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal. A contabilidade tem o papel de evidenciar perante a Fazenda Pública a situação de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou confiados, ressalvada a competência do Tribunal de Contas a tomada de contas dos agentes responsáveis por bens ou dinheiros públicos será realizada ou superintendida pelos serviços de contabilidade. A contabilidade evidenciará os fatos ligados à administração orçamentária, financeira, patrimonial e industrial. O objeto de qualquer contabilidade é o patrimônio. A Contabilidade Pública não está interessada somente no patrimônio e suas variações, mas, também, no orçamento e sua execução (previsão e arrecadação da receita e a fixação e a execução da despesa). A finalidade da Contabilidade Pública é o de ministrar aos gestores informações atualizadas e exatas para subsidiar as tomadas de decisões, aos órgãos de controle interno http://www.normaslegais.com.br/legislacao/lei-4320-1964.htm DAP NEAD | ESAG | UDESC Av. Madre Benvenuta, 2037 – Itacorubi – Florianópolis / SC – CEP 88035-001 Fone: (48) 3664.8244 – www.esag.udesc.br Página 2 de 12 e externo para o cumprimento da legislação e às instituições governamentais e particulares, informações estatísticas e outras de interesse dessas instituições. QUESTÃO 2 (1,5 pontos) A obrigatoriedade de utilização de um mesmo Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP), por órgãos e entidades da administração direta e da administração indireta dos entes da Federação, contribui para a melhoria na qualidade da informação contábil? Fundamente sua resposta. O PCASP é a estrutura básica da escrituração contábil, formada por um conjunto de contas previamente estabelecido, que permite obter as informações necessárias para a elaboração de relatórios gerenciais e demonstrações contábeis conforme as características gerais da entidade, possibilitando a padronização de procedimentos contábeis (MCASP, 2012). Possibilita os registros de forma sistematizada dos fatos e atos contábeis praticados pela entidade. Estabelece normas e procedimentos para o registro contábil das entidades do setor público e viabiliza a consolidação das contas públicas e seu campo de aplicação são todas as entidades governamentais, exceto as estatais independentes, cuja utilização é facultativa. A adoção do PCASP único permite a padronização nas três esferas do governo, o que possibilita a consolidação nacional das contas públicas (art. 51 da LRF) e a compatibilização com elaboração de relatórios e demonstrativos previstos na legislação e nas normas de contabilidade, reduzindo, assim, divergências conceituais e procedimentais. Essa redução traz como benefício a transparência da gestão fiscal, da racionalização de custos nos entes da Federação e do controle social. (MCASP, 2012, Parte IV). O PCASP se resume em “padronizar” os registros contábeis para permitir um maior detalhamento das contas, de modo que todas as esferas do governo e sua administração direta e indireta sejam atendidas pelas contas. Contribuindo no aumento da transparência, melhorando a tomada de decisão, prestação de contas e responsabilização. As contas foram dispostas em grupos, de acordo com as suas funções, sendo ordenadas por classe e natureza. E, anualmente, a Secretaria do Tesouro Nacional, que DAP NEAD | ESAG | UDESC Av. Madre Benvenuta, 2037 – Itacorubi – Florianópolis / SC – CEP 88035-001 Fone: (48) 3664.8244 – www.esag.udesc.br Página 3 de 12 tem a competência para a manutenção e instituição do plano e é o Órgão Central de Contabilidade da União, atualiza e disponibiliza, na internet, o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP), para uso obrigatório no exercício seguinte. O PCASP foi estruturado levando em consideração as seguintes naturezas: Informação Orçamentária: registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e à execução orçamentária. Informação Patrimonial: registra, processa e evidencia os fatos financeiros e não financeiros relacionados com a composição do patrimônio público e suas variações qualitativas e quantitativas. Informação de Controle: registra, processa e evidencia os atos de gestão cujos efeitos possam produzir modificações no patrimônio da entidade do setor público, bem como aqueles com funções específicas de controle. QUESTÃO 3 (2,0 pontos) Explique a função das seguintes Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público: a) Balanço Orçamentário; No balanço orçamentário a entidade evidencia as receitas e despesas orçamentárias, detalhadas em níveis relevantes de análise, confrontando o orçamento inicial, este previsto na LOA, e suas alterações com a execução, demonstrando o resultado orçamentário. O Balanço Orçamentário é estruturado de forma a evidenciar a integração entre o planejamento e a execução orçamentária. São evidenciadas as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas, em obediência à Lei n.4.320/1964, artigo 102. Neste balanço, ao lado das receitas a disposição dos itens é efetuada por categoria econômica (correntes e de capital) e, do lado das despesas, por tipo de crédito (orçamentário/suplementar, especial e extraordinário), que pode sua vez, é desdobrado de acordo com a categoria econômica da despesa (correntes e de capital). Segundo a Resolução CFC n. 1.133, de 21 de novembro de 2008, o balanço orçamentário evidencia as receitas e despesas orçamentárias, por categoria econômica, confrontando o orçamento inicial e suas alterações com a execução; demonstra o DAP NEAD | ESAG | UDESC Av. Madre Benvenuta, 2037 – Itacorubi – Florianópolis / SC – CEP 88035-001 Fone: (48) 3664.8244 – www.esag.udesc.br Página 4 de 12 resultado orçamentário; e discrimina as receitas por fonte e a despesa por grupo de natureza. b) Balanço Financeiro; O balanço financeiro evidencia receitas e despesas orçamentárias, bem como os ingressos e dispêndios extra orçamentários, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se transferem para o início do exercício seguinte. Segundo o artigo 103 da lei n. 4.320/1964, o Balanço Financeiro demonstrará os ingressos e dispêndios (entradas e saídas) de recursos financeiros a título de receitas e despesas orçamentárias, bem como os recebimentos e pagamentos de naturezaextra orçamentária, conjugados com os saldos de disponibilidades do exercício anterior e aqueles que passarão para o exercício seguinte. (BRASIL, 1964, art. 103). c) Balanço Patrimonial; O Balanço Patrimonial, estruturado em Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido, é a demonstração contábil que evidencia, qualitativa e quantitativamente, a situação patrimonial da entidade pública por meio de contas representativas do patrimônio público. Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos. Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade. Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. O Balanço Patrimonial evidencia ainda o saldo atos potenciais (por exemplo, saldo de contratos) que são registrados em contas de compensação. Após a edição dos Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCT 16.6), o Balanço Patrimonial passou a destacar as contas dos ativos e passivos em circulante e não circulante. Para atender as determinações da Lei nº 4.320/1964 o Balanço Patrimonial o contém ainda um quadro onde se destaca o ativo e o passivo em dois grupos, Financeiro e Permanente, em função da dependência ou não de autorização legislativa ou orçamentária para realização dos itens que o compõem. A nova estrutura do Balanço Patrimonial foi trazida pela Portaria STN nº 438/2012, em consonância com os novos padrões da Contabilidade Aplicada ao Setor Público (CASP). DAP NEAD | ESAG | UDESC Av. Madre Benvenuta, 2037 – Itacorubi – Florianópolis / SC – CEP 88035-001 Fone: (48) 3664.8244 – www.esag.udesc.br Página 5 de 12 d) Demonstração das Variações Patrimoniais; A DVP é um demonstrativo contábil, exigido pela Lei nº 4.320/64, que tem o objetivo de evidenciar variações ocorridas no patrimônio da entidade do setor público durante o exercício financeiro. Além das variações patrimoniais a DVP evidencia também o resultado patrimonial do exercício resultante da diferença entre as variações patrimoniais aumentativas e diminutivas. Fazendo um paralelo com a contabilidade empresarial a DVP seria algo semelhante à Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). e) Demonstração do Fluxo de Caixa; A demonstração dos fluxos de caixa permite aos usuários projetar cenários de fluxos futuros de caixa e elaborar análise sobre eventuais mudanças em torno da capacidade de manutenção do regular financiamento dos serviços públicos. A demonstração dos fluxos de caixa deve ser elaborada pelo método direto ou indireto e evidenciara as movimentações havidas no caixa e seus equivalentes, nos fluxos das operações, dos investimentos e dos financiamentos. O fluxo de caixa das operações compreende os ingressos e os desembolsos relacionados a ação pública e os demais fluxos que não se qualificam como investimento ou financiamento. O fluxo de caixa dos investimentos inclui ingressos relacionados a aquisição e à alienação de ativo não circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidação de adiantamentos ou amortização de empréstimos concedidos a outras operações de mesma natureza. O Fluxo de caixa dos financiamentos inclui os recursos relacionados a captação e a amortização de empréstimos e financiamentos. O objetivo da DFC é contribuir para a transparência da gestão pública, pois permite um melhor gerenciamento e controle financeiro dos órgãos e entidades do setor público. Essa demonstração é, também, um importante instrumento de avaliação da gestão pública, pois, permite inferir, em nível macro, quais foram as decisões de alocação de recursos na prestação de serviços públicos, em investimentos e financiamentos, além de permitir a verificação de como a administração influenciou na liquidez da entidade, de forma a prevenir insolvência futura. As informações dos fluxos de caixa são úteis para proporcionar aos usuários da informação contábil instrumento para avaliar a capacidade http://contabilidadepublica.com/variacoes-patrimoniais/ DAP NEAD | ESAG | UDESC Av. Madre Benvenuta, 2037 – Itacorubi – Florianópolis / SC – CEP 88035-001 Fone: (48) 3664.8244 – www.esag.udesc.br Página 6 de 12 de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades de liquidez. f) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. A demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido evidencia a movimentação havida em cada componente do Patrimônio líquido com a divulgação, em separado, dos efeitos das alterações nas políticas contábeis e da correção de erros. A DMPL deve ser elaborada apenas pelas empresas estatais dependentes e pelos entes que as incorporarem no processo de consolidação das contas. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) foi concebida para evidenciar as variações ocorridas no patrimônio líquido da entidade, durante todo o exercício, em todas as contas que compõem esse grupo. Entre os itens apresentados na DMPL, podemos citar: • os ajustes de exercícios anteriores, que são aqueles decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes; • as transações de capital com os sócios, por exemplo, o aumento de capital, a aquisição ou venda de ações em tesouraria e os juros sobre capital próprio; • o superávit ou déficit patrimonial do exercício; • a destinação do resultado, por exemplo, as transferências para reservas e a distribuição de dividendos. QUESTÃO 4 (2,5 pontos) No Quadro 1, são apresentados alguns valores referente à previsão e à execução orçamentária de um município. Com base nestas informações e nos conceitos apresentados no livro-texto e no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, apresente a o Balanço Orçamentário do município em questão. Quadro 1: Valores resultantes da execução orçamentária (em R$ 1.000) Descrição Valores DAP NEAD | ESAG | UDESC Av. Madre Benvenuta, 2037 – Itacorubi – Florianópolis / SC – CEP 88035-001 Fone: (48) 3664.8244 – www.esag.udesc.br Página 7 de 12 Receita Tributária - Aprovada na LOA do Município 3.000,00 Receita de Contribuições - Aprovada na LOA do Município 890,00 Transferências Correntes - Aprovada na LOA do Município 5.000,00 Outras Receitas Correntes - Aprovada na LOA do Município 350,00 Receita Tributária - Realizadas 2.400,00 Receita de Contribuições - Realizadas 710,00 Transferências Correntes - Realizadas 3.970,00 Outras Receitas Correntes - Realizadas 270,00 Despesas com Pessoal e Encargos Sociais - Dotação Inicial - Aprovada na LOA do Município 7.180,00 Despesas com Juros e Encargos da Dívida - Dotação Inicial - Aprovada na LOA do Município 380,00 Outras Despesas Correntes - Dotação Inicial - Aprovada na LOA do Município 1.360,00 Investimentos - Dotação Inicial - Aprovada na LOA do Município 1.480,00 Amortização da Dívida - Dotação Inicial - Aprovada na LOA do Município 1.640,00 Despesas com Pessoal e Encargos Sociais - Valores Empenhados 5.740,00 Despesas com Juros e Encargos da Dívida - Valores Empenhados 235,00 Outras Despesas Correntes - Valores Empenhados 955,00 Investimentos - Valores Empenhados 1.260,00 Amortização da Dívida - Valores Empenhados 1.040,00 Despesas com Pessoal e Encargos Sociais - Valores Liquidados 3.444,00 Despesas com Juros e Encargos da Dívida - Valores Liquidados 164,50 Outras Despesas Correntes - Valores Liquidados 429,75 Investimentos - Valores Liquidados 756,00 Amortização da Dívida - Valores Liquidados 780,00 Despesas comPessoal e Encargos Sociais - Valores Pagos 3.099,60 Despesas com Juros e Encargos da Dívida - Valores Pagos 131,60 Outras Despesas Correntes - Valores Pagos 292,23 Investimentos - Valores Pagos 718,20 Amortização da Dívida - Valores Pagos 702,00 Receitas de Capital Aprovadas na LOA do Município 2.800,00 Receitas de Capital Realizadas 2.074,00 DAP NEAD | ESAG | UDESC Av. Madre Benvenuta, 2037 – Itacorubi – Florianópolis / SC – CEP 88035-001 Fone: (48) 3664.8244 – www.esag.udesc.br Página 8 de 12 Receitas Orçamentárias Previsão Inicial (a) Previsão Atualizada(b) Receitas Realizadas (c) Saldo d= (c-b) RECEITAS CORRENTES (I) Receita tributária Receita de contribuições Transferências Correntes Outras receitas de Correntes 3.000,00 890,00 5.000,00 350,00 2.400,00 710,00 3.970,00 270,00 600,00 180,00 1.030,00 80,00 RECEITAS DE CAPITAL (II) 2.800,00 2.074,00 726,00 Sub Total das Receitas (III)= (I+II) 12.040,00 9.424,00 2.616,00 Despesas orçamentárias Dotação inicial (e) Dotação atualizada (f) Despesas empenhadas (g) Despesas liquidadas (h) Despesas pagas (i) SALDO DA DOTAÇÃO (I) = (f-g) Despesas Correntes (VIII) Pessoal e encargos sociais Juros e encargos da dívida Outras despesas correntes 7.180,00 380,00 1.360,00 5.740,00 235,00 955,00 3.444,00 164,50 429,75 3.099,60 131,60 292,23 1440,00 145,00 405,00 DAP NEAD | ESAG | UDESC Av. Madre Benvenuta, 2037 – Itacorubi – Florianópolis / SC – CEP 88035-001 Fone: (48) 3664.8244 – www.esag.udesc.br Página 9 de 12 Despesas de Capital (IX) Investimentos Amortização da dívida 1.480,00 1.460,00 1.260,00 1.040,00 756,00 780,00 718,20 702,00 220,00 420,00 SUBTOTAL DAS DESPESAS (XI) = (VIII+IX) 11.860,00 9.230,00 5574,25 4.943,63 2630,00 QUESTÃO 5 (2,5 pontos) No Quadro 2, são apresentados alguns valores resultantes da execução orçamentária de um município. Com base nestas informações e nos conceitos apresentados no livro-texto e no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, apresente a Demonstração das Variações Patrimoniais deste município. Quadro 2: Valores resultantes da execução orçamentária (em R$ 1.000) Descrição Valores Receitas com arrecadação de tributos 1.300,00 Pagamento dos salários dos servidores 650,00 Juros pagos sobre empréstimos 90,00 Recebimento referente a venda de mercadorias 150,00 Receitas provenientes de aplicações financeiras 30,00 Transferências recebidas da União 800,00 Transferências recebidas do Estado 450,00 DAP NEAD | ESAG | UDESC Av. Madre Benvenuta, 2037 – Itacorubi – Florianópolis / SC – CEP 88035-001 Fone: (48) 3664.8244 – www.esag.udesc.br Página 10 de 12 Receitas com aluguéis de imóveis 25,00 Pagamento de fornecedores de material de consumo 1.025,00 Pagamento de encargos sobre salários 210,00 Ganhos com a venda de imobilizados 10,00 Impostos pagos pela prefeitura à União 15,00 Demonstração das variações patrimoniais Nota Exercício Atual Exercício Anterior Variações Patrimoniais Aumentativas Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras Transferências e Delegações Recebidas 1.300,00 175,00 40,00 1.250,00 Total das variações Patrimoniais Aumentativas (I) 2.765,00 Variações Patrimoniais Diminutivas Pessoal e Encargos Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 860,00 90,00 DAP NEAD | ESAG | UDESC Av. Madre Benvenuta, 2037 – Itacorubi – Florianópolis / SC – CEP 88035-001 Fone: (48) 3664.8244 – www.esag.udesc.br Página 11 de 12 Custo de Mercadorias e Produtos Vendidos e Serviços Prestados Tributárias 1.025,00 15,00 Total das variações Patrimoniais Diminutivas (II) 1.990,00 RESULTADO PATRIMONIAL DO PERÍODO (III) = (I- II) 775,00 Referências Lei 4.320/64, disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l4320.htm MCASP, disponível em: ww.tesouro.fazenda.gov.br/documents/10180/456785/CPU_MCASP+6ª edição_Republ2/fa1ee713-2fd3-4f51-8182-a542ce123773 Tesouro Nacional Disponível em: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/pt_PT/pcasp Contabilidade Pública Disponível em: http://www.contabilidadepublica.com Orientações para o desenvolvimento da atividade: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l4320.htm http://www.tesouro.fazenda.gov.br/pt_PT/pcasp DAP NEAD | ESAG | UDESC Av. Madre Benvenuta, 2037 – Itacorubi – Florianópolis / SC – CEP 88035-001 Fone: (48) 3664.8244 – www.esag.udesc.br Página 12 de 12 ✓ A atividade deverá ser desenvolvida em grupo de 7 (sete) alunos. ✓ A atividade deverá ser postada dentro do prazo em PDF por somente um integrante da Equipe. ✓ A atividade deve ser elaborada após estudo disponível nos recursos didáticos da disciplina. Critérios de avaliação: ✓ Clareza e coerência na escrita. ✓ Coerência em relação a abordagem apresentada nos recursos didáticos.
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