Prévia do material em texto
Agradecimientos Las autoras reconocen y agradecen la valiosa colaboración de los asesores del área Tributario-Contable de Caballero Bustamante - Thomson Reuters: - Marco Herrada - Denis Zavaleta Presentación El desarrollo de actividades empresariales trae consigo innumerables operaciones que requieren un análisis pormenorizado para un adecuado tratamiento en el ámbito tributario, contable o laboral. En efecto, la gama de operaciones llevadas a cabo por los agentes económicos en no pocas ocasiones ha suscitado más de una interrogante en cuanto al tratamiento y consecuencias que puedan acarrear. El contador debe gestionar estratégicamente la información financiera de las organizaciones para la toma de decisiones, observando los lineamientos dispuestos por las Normas Internacionales de Información Financiera y a la vez debe tener conocimiento, comprensión y correcta aplicación de la normativa legal en los aspectos tributarios y laborales. Teniendo en cuenta las consideraciones expuestas y con el objetivo básico de coadyuvar en la comprensión y correcta aplicación, tanto de la normativa legal como el respectivo reflejo contable, se ha elaborado la presente obra, titulada Guía Práctica del Contador - Tributaria, Contable y Laboral, bajo un enfoque eminentemente práctico, que procura abordar y orientar respecto de las dudas o consultas más frecuentes que giran en torno a dichos aspectos; procurando con ello minimizar las contingencias que se podrían generar producto de su desconocimiento o indebida aplicación. Así, la obra, en cuanto a la materia tributaria - contable, desarrolla a través del planteamiento de casos prácticos, las situaciones más comunes que se presentan en el ámbito empresarial, analizando sus efectos y principales consideraciones a observar. Los temas abordados se han agrupado en los conceptos siguientes: Código Tributario, IGV - Impuesto a la Renta, gastos empresariales, comprobantes de pago, sistema de detracciones, retenciones y percepciones. En el aspecto laboral se desarrollan casos prácticos, con el objeto de lograr una forma directa y sencilla de determinar los beneficios sociales de los trabajadores dependientes contratados bajo el régimen laboral de la actividad privada, como: la participación en las utilidades; la compensación por tiempo de servicios, sus intereses e intangibilidad; gratificaciones e indemnización por despido arbitrario; jornada de trabajo; el tratamiento de regímenes especiales; descansos remunerados; además del cálculo de los aportes y contribuciones que gravan los ingresos y beneficios de los trabajadores, entre otros. Esta obra ha sido elaborada siguiendo una metodología pedagógica y dinámica, nota distintiva de nuestras publicaciones y es producto de la labor de análisis e investigación, así como de la experiencia de sus autores; siendo parte de la producción editorial de la corporación Caballero Bustamante - Thomson Reuters. Finalmente, esperamos que la presente obra se constituya en una herramienta de permanente consulta y guía para la labor cotidiana que realizan los profesionales contables, en relación con las repercusiones en el ámbito tributario, contable y laboral que pudieran tener las diferentes operaciones o transacciones que realizan las empresas. LAS AUTORAS Primera parte. Guía laboral Capítulo 1: Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad I. Determinación y pago de las gratificaciones 1. Beneficio Consiste en el pago de dos gratificaciones al año, una por Fiestas Patrias y otra por Navidad. El monto de cada una de las gratificaciones es equivalente a la remuneración que perciba el trabajador en la oportunidad en que corresponde otorgar el beneficio, es decir en la primera quincena de julio o diciembre, aunque el reglamento señala que la remuneración de referencia será la que el trabajador percibió al 30 de junio y 30 de noviembre, según se trate de la remuneración de Fiestas Patrias o Navidad, respectivamente. Para los trabajadores con remuneración imprecisa, el monto de las gratificaciones se calculará sobre la base del promedio de la remuneración percibida en los últimos 6 meses anteriores al 15 de julio y al 15 de diciembre, según corresponda. Artículos 2° y 4°, Ley N° 27735 (28.05.2002) y artículo 3°, D.S. N° 005-2002-TR (04.07.2002) 2. Inafectación temporal 2.1. Norma A través de la Ley N° 29714 (19.06.2011), se prorrogó hasta el 31 de diciembre de 2014, la Ley N° 29351(1)(01.05.2009), mediante la cual se aprobó la inafectación de las gratificaciones y aguinaldos por Fiestas Patrias y Navidad. Sobre el particular, cabe mencionar que la Ley N° 29351 (01.05.2009) originalmente tuvo vigencia hasta el 31 de diciembre de 2010. En consecuencia, los pagos que se hayan efectuado después del 31.12.2010 y hasta el 19 de junio de 2011 se encuentran afectos a todos los tributos y aportaciones correspondientes y, por tanto, no se generará el derecho al pago de la bonificación extraordinaria del 9% (correspondiente al aporte a EsSalud). Ello implica que la Ley N° 29714 que amplía los efectos de la Ley N° 29351, no se aplicará retroactivamente, sino solo a las gratificaciones que se generen y se paguen después de su entrada en vigencia. Aplicación temporal de la inafectación de las gratificaciones y pago de la bonificación del 9% Entre el 02.05.2009 y el 31.12.2010 Inafectación Se aplica sobre las gratificaciones ordinarias y truncas generadas durante dicho período. Bonificación 9% A partir del 01.01.2011 hasta el 19.06.2011 Inafectación No se aplica a las gratificaciones pagadas durante este período, aún cuando luego se haya aprobado la norma. Bonificación 9% A partir de la vigencia de la Ley N° 29714 (20.06.2011) Inafectación Se aplica a las gratificaciones generadas a partir de la vigencia de la nueva norma. No se aplica retroactivamente. Bonificación 9% javascript:void(0) ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA LEY N° 29351 Régimen Laboral Se aplica la inafectación y se goza de la bonificación - Funcionarios y servidores nombrados y contratados, obreros permanentes y eventuales del Sector Público, el personal de las Fuerzas Armadas y de la Policía Nacional del Perú. - Pensionistas a cargo del Estado, comprendidos en los regímenes de la Ley N° 15117, los D. Leyes N° 19846 y 20530, el D.S. N° 051-88-PCM y la Ley N° 28091. - Magisterio nacional e internos de medicina humana y odontología. - Pensionistas regulados por la Caja de Pensiones Militar- Policial. - Trabajadores de reparticiones sujetas al régimen laboral de la actividad privada. SÍ Trabajadores del régimen de la actividad privada. SÍ Trabajadores de regímenes especiales Construcción civil. SÍ Trabajadores artistas. SÍ Trabajadores portuarios. SÍ Trabajadores pesqueros. SÍ Trabajadores pequeña empresa. SÍ Trabajadores del hogar. SÍ Trabajadores del régimen de promoción agrario y acuícola. NO (*) (*) Informe N° 456-2009-MTPE/9.110 (15.07.2009). 3. Bonificación extraordinaria Otro beneficio que establece este dispositivo es respecto del monto que abonan los empleadores por concepto de aportación a Essalud; respecto de las gratificaciones de julio y diciembre; es decir, el 9% de las gratificaciones será abonado a los trabajadores como bonificación extraordinaria; pago que se hará en la misma oportunidad en que se paga la gratificación ordinaria o trunca. En caso de trabajadores cubiertos por una Entidad Prestadora de Salud - EPS, la bonificación extraordinaria equivaldrá al 6,75% del aporte a Essalud que hubiese correspondido efectuar al empleador. Esto quiere decir que el porcentaje de aporte a Essalud no significará un ahorro para el empleador, sino que por el contrario será un beneficio para el trabajador. Cabe señalar, sin embargo, que este monto no tendrá carácter remunerativo ni pensionable y además se otorgará de manera temporal; porlo cual, que se perciba durante dos años consecutivos no significa de ninguna manera que se habrá desnaturalizado la extraordinariedad y por ello no se convertirá en un derecho para el trabajador, puesto que se trata de un beneficio que se ha otorgado por ley con un tiempo definido al cabo del cual se dejará de percibir. AFECTACIÓN TRIBUTARIA DE LA BONIFICACIÓN EXTRAORDINARIA Tributo Beneficio A cargo del empleador A cargo del trabajador Senati EsSalud SCTR SNP SP P Impuesto a la renta EsSalud EPS Pension es Salu d Bonificació n Extraordina ria NO NO NO NO NO NO NO SÍ CÓMPUTO DE LA BONIFICACIÓN EXTRAORDINARIA PARA BENEFICIOS SOCIALES Beneficio Concepto CT S Vacacion es Gratifica- ciones Horas extras Descanso semanal Feriad os Utilidad es Indem ni- zacione s Bonificació n extraordina ria Ley N° 29351 NO NO NO NO NO NO NO NO II. Gratificación ordinaria 1. Trabajadores remunerados mensualmente En el presente caso un trabajador percibe remuneración fija y permanente y ha laborado durante todo el período computable. a. Datos - Fecha de ingreso : 11.09.2001 - Tiempo computable (del 01.07.2014 al 31.12.2014) : 6 meses - Remuneración básica mensual noviembre 2014 : S/. 3 000,00 b. Información adicional - Bonificación por responsabilidad (permanente)(2): S/. 200,00 - Refrigerio que no es alimentación principal (3): S/. 15,00 c. Remuneración computable - Remuneración básica mensual noviembre 2014 : S/. 3 000,00 - Bonificación por responsabilidad (permanente) : 200,00 Total computable : S/. 3 200,00 d. Cálculo del monto a depositar Tiempo computable Remuneración computable Período computable Período laborado Total gratificación S/. 3 200,00 ÷ 6 x 6 = S/. 3 200,00 e. Bonificación extraordinaria Gratificación navidad 2014 Bonificación extraordinaria S/. 3 200,00 x 9% = S/. 288,00 f. Total a pagar: S/. 3 488,00 (S/. 3 200,00 + S/. 288,00) 2. Trabajador que no ha laborado todo el período computable a. Datos - Fecha de ingreso : 08.07.2014 - Tiempo computable (del 08.07.2014 al 31.12.2014) : 5 meses y 24 días - Remuneración básica mensual noviembre 2014 : S/. 4 100,00 b. Información adicional - Asignación familiar (4): S/. 75,00 - Alimentación principal (5): S/. 450,00 - Uniforme (6): S/. 350,00 c. Remuneración computable - Remuneración básica mensual noviembre 2014 : S/. 4 100,00 - Asignación familiar : 75,00 - Alimentación principal : 450,00 javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) Total computable : S/. 4 625,00 d. Cálculo de la gratificación - En función a los meses laborados: 5 Tiempo computable Remuneración computable Período computable meses Período laborado meses Por meses laborados S/. 4 625,00 ÷ 6 x 5 = S/. 3 854,17 - En función a los días laborados: 24 Tiempo computable Remuneración computable Período computable meses Período computable días Período laborado días Por días laborados S/. 4 625,00 ÷ 6 ÷ 30 x 24 = S/. 616,67 e. Total de gratificaciones: S/. 4 470,84 (S/. 3 854,17 + S/. 616,67) f. Bonificación extraordinaria Gratificación navidad 2014 Bonificación extraordinaria S/. 4 470,84 x 9% = S/. 402,38 g. Total a pagar: 4 873,22 (S/. 4 470,84 + S/. 402,38) TRABAJADORES CON DERECHO A GRATIFICACIÓN Beneficio Personal Gratificaciones TRABAJADORES Empleados SÍ Obreros SÍ Personal no sujeto a fiscalización inmediata SÍ Socios trabajadores de cooperativas SÍ De entidades de intermediación o tercerización SÍ EXCLUSIONES Beneficiarios de modalidades formativas NO Aprendices SENATI NO CATEGORÍA De dirección SÍ De confianza SÍ JORNADA Menos de 4 horas SÍ 4 o más horas SÍ DURACIÓN DEL CONTRATO A plazo fijo SÍ A plazo indeterminado SÍ REMUNERACIÓN En moneda nacional SÍ En moneda extranjera SÍ Remuneración integral SÍ (puede ir incluida en su remuneración mensual) NEGOCIACIÓN COLECTIVA Con negociación colectiva SÍ Sin negociación colectiva SÍ REGÍMENES ESPECIALES Trabajador del hogar SÍ (50% de la remuneración) Trabajador de microempresa NO Trabajador de pequeña empresa SÍ (1/2 remuneración) Trabajadores agrarios NO (*) Trabajador extranjero SÍ ANTIGÜEDAD En período de prueba SÍ Superado el período de prueba SÍ Menos de un mes de labor NO SITUACIÓN DEL TRABAJADOR En descanso vacacional SÍ De licencia con goce de remuneraciones SÍ Percibiendo subsidios por: - Enfermedad - Accidente de trabajo SÍ - Maternidad SÍ (*) Informe N° 456-2009-MTPE/9.110 (15.07.2009). 3. Trabajador que percibe remuneración variable e imprecisa 3.1. Trabajador que ha laborado todo el período computable a. Datos - Fecha de ingreso : 15.02.2006 - Tiempo computable : 6 meses - Remuneración básica mensual noviembre 2014 : S/. 5 000,00 (del 01.07.2014 al 31.12.2014) b. Información adicional - Asignación familiar (7): S/. 75,00 - Asignación por matrimonio (8): S/. 320,00 - Comisiones percibidas en el período computable(9) - Julio 2014 : S/. 900,00 javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) - Agosto 2014 : -- - Setiembre 2014 : S/. 1 000,00 - Octubre 2014 : 800,00 - Noviembre 2014 : -- - Diciembre 2014 : S/. -- Total : S/. 2 700,00 Promedio de comisiones: S/. 450,00 (S/. 2 700,00 ÷ 6) - Horas extras laboradas durante el período computable(10) - Julio 2014 : 80,00 - Agosto 2014 : -- - Setiembre 2014 : S/. 40,00 - Octubre 2014 : -- - Noviembre 2014 : S/. 50,00 - Diciembre 2014 : -- Total : S/. 170,00 Promedio de horas extras: S/. 28,33 (S/. 170,00 ÷ 6) c. Remuneración computable - Remuneración básica mensual noviembre 2014 : S/. 5 000,00 - Asignación familiar : 75,00 - Promedio de comisiones : 450,00 - Promedio de horas extras : 28,33 Total : S/. 5 553,33 d. Cálculo del monto a depositar Tiempo computable Remuneración computable Período computable Período laborado Total gratificación S/. 5 553,33 ÷ 6 x 6 = 5 553,33 e. Bonificación extraordinaria Gratificación navidad 2014 Bonificación extraordinaria S/. 5 553,33 x 9% = S/. 499,80 f. Total a pagar: S/. 6 053,13 (S/. 5 553,33 + S/. 499,80) 3.2. Trabajador que no ha laborado todo el período computable a. Datos - Fecha de ingreso : 08.08.2014 - Tiempo computable : 4 meses y 24 días (del 08.08.2014 al 31.12.2014) - Remuneración básica mensual noviembre 2014 : S/. 2 300,00 b. Información adicional - Movilidad mensual de libre disposición(11): S/. 150,00 - Asignación por nacimiento de hijos(12): S/. 600,00 - Comisiones percibidas en el período computable(13) - Agosto 2014 : S/. 100,00 javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) - Setiembre 2014 : S/. -- - Octubre 2014 : S/. 200,00 - Noviembre 2014 : S/. 300,00 - Diciembre 2014 : S/. 500,00 Total : S/. 1 100,00 S/. 226,03 (S/. 1 100,00 ÷ 146(14)x 30) - Horas extras laboradas durante el período computable(15) - Agosto 2014 : -- - Setiembre 2014 : S/. 60,00 - Octubre 2014 : S/. 30,00 - Noviembre 2014 : S/. 45,00 - Diciembre 2014 : S/. 75,00 Total : S/. 210,00 Promedio de horas extras: S/. 43.15 (S/. 210,00 ÷ 146(16)x 30) c. Remuneración computable - Remuneración básica mensual noviembre 2014 : S/. 2 300,00 - Movilidad mensual de libre disposición : 150,00 - Promedio de comisiones : 226,03 - Promedio de horas extras : 43,15 Total computable : S/. 2 719,18 d. Cálculo de la gratificación - En función a los meses laborados: 4 Tiempo computable Remuneración computable Período computable meses Período laborado meses Por meses laborados S/. 2 719,18 ÷ 6 x 4 = S/. 1 812,79 - En función a los días laborados: 24 Tiempo computable Remuneración computable Períodocomputable meses Período computable días Período laborado días Por días laborados S/. 2 719,18 ÷ 6 ÷ 30 x 24 = S/. 362,56 Total de gratificaciones: S/. 2 175,35 (S/. 1 812,79 + S/. 362,56) e. Bonificación extraordinaria Gratificación navidad 2014 Bonificación extraordinaria S/. 2 175,35 x 9% = S/. 195,78 f. Total a recibir: S/. 2 371,13 (S/. 2 175,35 + S/. 195,78) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) 4. Trabajadores destajeros 4.1. Trabajador que ha laborado todo el período computable a. Datos - Fecha de ingreso : 24.04.2009 - Tiempo computable (del 01.07.2014 al 31.12.2014) : 6 meses b. Información adicional - Destajo percibido en el período computable(17) - Julio 2014 : S/. 600,00 - Agosto 2014 : 1 700,00 - Setiembre 2014 : 800,00 - Octubre 2014 : 1 300,00 - Noviembre 2014 : 700,00 - Diciembre 2014 : 1 000,00 Total : S/. 6 100,00 Promedio de destajo: S/. 1 016,67 (S/. 6 100,00 ÷ 6) c. Cálculo de la gratificación Tiempo computable Remuneración computable Período computable Período laborado Total gratificación S/. 1 016,67 ÷ 6 x 6 = S/. 1 016,67 d. Bonificación extraordinaria Gratificación navidad 2014 Bonificación extraordinaria S/. 1 016,67 x 9% = S/. 91,50 e. Total a pagar: S/. 1 108,17 (S/. 1 016,67 + S/. 91,50) 4.2. Trabajador que no ha laborado todo el período computable a. Datos - Fecha de ingreso : 10.08.2014 - Tiempo computable : 4 meses y 22 días (del 10.08.2014 al 31.12.2014) b. Información adicional - Destajo percibido en el periodo computable(18) - Julio 2014 : S/. -- - Agosto 2014 : S/. 800,00 - Setiembre 2014 : S/. 1 200,00 - Octubre 2014 : S/. 1 000,00 - Noviembre 2014 : S/. 1 800,00 - Diciembre 2014 : S/. 1 500,00 Total : S/. 6 300,00 Promedio de destajo: S/. 1 312,50 (S/. 6 300,00 ÷ 144(19)x 30) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) c. Cálculo de la gratificación - En función a los meses laborados: 4 Tiempo computable Remuneración computable Período computable meses Período laborado meses Por meses laborados S/. 1 312,50 ÷ 6 x 4 = S/. 875,00 - En función a los días laborados: 22 Tiempo computable Remuneración computable Período computable meses Período computable días Período laborado días Por días laborados S/. 1 312,50 ÷ 6 ÷ 30 x 22 = S/. 160,42 Total de gratificaciones: S/. 1 035,42 (S/. 875,00 + S/. 160,42) d. Bonificación extraordinaria Gratificación navidad 2014 Bonificación extraordinaria S/. 1 035,42 x 9% = S/. 93,19 e. Total a recibir: S/. 1 128,61 (S/. 1 035,42 x S/. 93,19) 5. Trabajadores que perciben diversas bonificaciones 5.1. Trabajador que ha laborado durante todo el período computable a. Datos - Fecha de ingreso : 18.02.2003 - Tiempo computable : 6 meses - Remuneración básica mensual noviembre 2014 : S/. 4 000,00 b. Información adicional - Asignación familiar(20): S/. 75,00 - Suministro indirecto (21): S/. 375,00 - Bonificación por riesgo de caja(22) - Julio 2014 : S/. 600,00 - Agosto 2014 : S/. 400,00 - Setiembre 2014 : S/. -- - Octubre 2014 : S/. 300,00 - Noviembre 2014 : S/. 500,00 - Diciembre 2014 : S/. 600,00 Total : S/. 2 400,00 Promedio de bonificación por riesgo de caja: S/. 400,00 (S/. 2 400,00 ÷ 6) - Bonificación por tiempo de servicios octubre 2014(23): S/. 1 000,00 javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) c. Remuneración computable - Remuneración básica mensual noviembre 2014 : S/. 4 000,00 - Asignación familiar : 75,00 - Bonificación por riesgo de caja : 400,00 Total : S/. 4 475,00 d. Cálculo de la gratificación Tiempo computable Remuneración computable Período computable Período laborado Total gratificación S/. 4 475,00 ÷ 6 x 6 = S/. 4 475,00 e. Bonificación extraordinaria Gratificación navidad 2014 Bonificación extraordinaria S/. 4 475,00 x 9% = S/. 402,75 f. Total a recibir: S/. 4 877,75 (S/. 4 475,00 + S/. 402,75) 5.2. Trabajador que no ha laborado todo el período computable a. Datos - Fecha de ingreso : 22.10.2014 - Tiempo computable : 2 meses y 10 días - Remuneración básica mensual noviembre 2014 : S/. 2 800,00 (del 22.10.2014 al 31.12.2014) b. Información adicional - Movilidad mensual de libre disposición(24): S/. 300,00 - Bonificación por productividad(25) - Noviembre 2014 : S/. 200,00 - Diciembre 2014 : S/. 400,00 Total : S/. 600,00 Promedio de bonificación por productividad: S/. 253,52 (S/. 600,00 ÷ 71(26)x 30) c. Remuneración computable - Remuneración básica mensual noviembre 2014 : S/. 2 800,00 - Movilidad mensual de libre disposición : 300,00 - Promedio de bonificación por productividad : 253,52 Total computable : S/. 3 353,52 d. Cálculo de la gratificación - En función a los meses laborados: 2 Tiempo computable Remuneración computable Período computable meses Período laborado meses Por meses laborados S/. 3 353,52 ÷ 6 x 2 = S/. 1 117,84 javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) - En función a los días laborados: 10 Tiempo computable Remuneración computable Período computable meses Período computable días Período laborado días Por días laborados S/. 3 353,52 ÷ 6 ÷ 30 x 10 = S/. 186,31 Total de gratificaciones: S/. 1 304,15 (S/. 1 117,84 + S/. 186,31) e. Bonificación extraordinaria Gratificación navidad 2014 Bonificación extraordinaria S/. 1 304,15 x 9% = S/. 117,37 f. Total a pagar: S/. 1 421,52 (S/. 1 304,15 + S/. 117,37) 6. Trabajadores remunerados semanalmente 6.1. Trabajador que ha laborado todo el período computable a. Datos - Fecha de ingreso : 03.05.2007 - Tiempo computable : 6 meses - Remuneración básica diaria noviembre 2014 - Jornal básico : S/. 123,00 - Asignación familiar (S/. 75,00 ÷ 30) : 2,50 Total jornal básico : S/. 125,50 b. Remuneración computable Jornal diario Jornales diarios Remuneración computable S/. 125,50 x 30 = S/. 3 765,00 c. Cálculo de la gratificación Tiempo computable Remuneración computable Período computable Período laborado Total gratificación S/. 3 765,00 ÷ 6 x 6 = S/. 3 765,00 d. Bonificación extraordinaria Gratificación navidad 2014 Bonificación extraordinaria S/. 3 765,00 x 9% = S/. 338,85 e. Total a pagar: S/. 4 103,85 (S/. 3 765,00 + S/. 338,85) 6.2. Trabajador que no ha laborado todo el período computable a. Datos - Fecha de ingreso : 10.09.2014 - Tiempo computable : 3 meses y 21 días (del 10.09.2014 al 31.12.2014) - Remuneración básica diaria noviembre 2014 : S/. 110,00 b. Remuneración computable Jornal diario Jornales diarios Remuneración computable S/. 110,00 x 30 = S/. 3 300,00 c. Cálculo de la gratificación - En función a los meses laborados: 3 Tiempo computable Remuneración computable Período computable meses Período laborado meses Por meses laborados S/. 3 300,00 ÷ 6 x 3 = S/. 1 650,00 - En función a los días laborados: 21 Tiempo computable Remuneración computable Período computable meses Período computable días Período laborado días Por días laborados S/. 3 300,00 ÷ 6 ÷ 30 x 21 = S/. 385,00 Total de gratificaciones: S/. 2 035,00 (S/. 1 650,00 + S/. 385,00) d. Bonificación extraordinaria Gratificación navidad 2014 Bonificación extraordinaria S/. 2 035,00 x 9% = S/. 183,15 e. Total a recibir: S/. 2 218,15 (S/. 2 035,00 + S/. 183,15) Tiempo de servicios computable para las gratificaciones Descanso vacacional SÍ Descanso semanal obligatorio SÍ Descanso en día feriado SÍ Licencia con goce de remuneraciones SÍ Licencia sin goce de remuneraciones NO Licencia sindical SÍ Descanso pre y post natal SÍ Licencia por incapacidad para el trabajo (enfermedad o accidente)SÍ Inasistencia por cierre de local por infracción tributaria SÍ Licencia por paternidad SÍ Licencia a trabajadores con familiares enfermos o accidentados graves SÍ Días no laborados por suspensión por caso fortuito o fuerza mayor, que luego hayan sido observados por la Autoridad de Trabajo SÍ Días posteriores al pre aviso de despido en los que el empleador dispone no se labore, pero se percibe remuneración SÍ En la renuncia, los días de anticipación que son laborados por el trabajador SÍ En la renuncia, los días de anticipación que no son laborados por el trabajador NO Inasistencias injustificadas NO Al inicio de la relación de trabajo, los días dedicados a la capacitación del personal SÍ En los casos de jornadas atípicas, los días en que la jornada es menor SÍ Los sábados en que se labora medio día SÍ La suspensión del trabajador por medida disciplinaria NO Los días de huelga NO Los días de huelga declarada ilegal o improcedente NO Período de prueba SÍ III. Gratificación trunca 1. Trabajadores remunerados mensualmente 1.1. Trabajador que percibe remuneración fija y permanente a. Datos - Fecha de ingreso : 20.05.2014 - Fecha de cese : 14.11.2014 - Tiempo trabajado en el semestre : 4 meses y 14 días - Tiempo computable : 4 meses (del 01.07.2014 al 31.10.2014) - Remuneración básica mensual octubre 2014 : S/. 4 200,00 b. Datos adicionales - Asignación familiar(27): S/. 75,00 - Asignación por cumpleaños(28): S/. 180,00 c. Remuneración computable - Remuneración básica octubre de 2014 : S/. 4 200,00 - Asignación familiar : 75,00 Total : S/. 4 275,00 d. Cálculo del monto a depositar Tiempo computable Remuneración computable Período computable meses Período laborado meses Total gratificación trunca S/. 4 275,00 ÷ 6 x 4 = S/. 2 850,00 e. Bonificación extraordinaria Gratificación trunca Bonificación extraordinaria S/. 2 850,00 x 9% = S/. 256,50 f. Total a recibir: S/. 3 106,50 (S/. 2 850,00 + S/. 256,50) 1.2. Trabajador que percibe remuneración variable e imprecisa a. Datos - Fecha de ingreso : 15.02.2003 - Fecha de cese : 27.08.2014 - Tiempo trabajado en el semestre : 1 mes y 27 días - Tiempo computable : 1 mes (01.07.2014) - Remuneración básica mensual julio 2014 : S/. 3 700,00 b. Información adicional - Asignación por nacimiento de hijos(29): S/. 600,00 - Comisiones percibidas en el período computable(30) - Julio 2014 : S/. 350,00 javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) - Agosto 2014 (31): S/. 275,00 Total : S/. 625,00 Promedio de comisiones: S/. 350,00 (S/. 350,00 ÷ 1) - Horas extras laboradas durante el período computable(32) - Julio 2014 : S/. 70,00 - Agosto 2014 : S/. 50,00 Promedio de horas extras : --- c. Remuneración computable - Remuneración básica mensual julio 2014 : S/. 3 700,00 - Promedio de comisiones : S/. 350,00 Total : S/. 4 050,00 d. Cálculo del monto a depositar Tiempo computable Remuneración computable Período computable Período laborado Total gratificación trunca S/. 4 050,00 ÷ 6 x 1 = S/. 675,00 e. Bonificación extraordinaria Gratificación trunca Bonificación extraordinaria S/. 675,00 x 9% = S/. 60,75 f. Total a pagar: S/. 735,75 (S/. 675,00 + S/. 60,75) 2. Trabajador destajero a. Datos - Fecha de ingreso : 05.09.2008 - Fecha de cese : 17.10.2014 - Tiempo trabajado : 3 meses y 17 días - Tiempo computable : 3 meses (del 01.07.2014 al 30.09.2014) b. Información adicional - Destajo percibido en el período computable - Julio 2014 : S/. 3 000,00 - Agosto 2014 : S/. 3 500,00 - Setiembre 2014 : S/. 2 000,00 - Octubre 2014(33): S/. 3 000,00 - Noviembre 2014 : S/. -- Total : S/. 8 500,00 Promedio de destajo: S/. 2 833,33 (S/. 8 500,00 ÷ 3) c. Cálculo del monto a depositar Tiempo computable Remuneración Período Período Total gratificación trunca javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) computable computable laborado S/. 2 833,33 ÷ 6 x 3 = S/. 1 416,66 d. Bonificación extraordinaria Gratificación trunca Bonificación extraordinaria S/. 1 416,66 x 9% = S/. 127,50 e. Total a pagar: S/. 1 544,16 (S/. 1 416,66 + S/. 127,50) 3. Trabajador que percibe diversas bonificaciones a. Datos - Fecha de ingreso : 07.12.2001 - Fecha de cese : 17.11.2014 - Tiempo trabajado en el período : 4 meses y 17 días - Tiempo computable : 4 meses (del 01.07.2014 al 31.10.2014) - Remuneración básica mensual octubre 2014 : S/. 4 000,00 b. Información adicional - Asignación familiar(34): S/. 75,00 - Bonificación por metas obtenidas(35) - Julio 2014 : S/. 400,00 - Agosto 2014 : 350,00 - Setiembre 2014 : 250,00 - Octubre 2014 : 300,00 Total : S/. 1 300,00 Promedio de bonificación por metas obtenidas: S/. 325,00 (S/. 1 300,00 ÷ 4) c. Remuneración computable - Remuneración básica mensual octubre 2014 : S/. 4 000,00 - Asignación familiar : 75,00 - Bonificación por metas obtenidas : 325,00 Total : S/. 4 400,00 d. Cálculo del monto a depositar Tiempo computable Remuneración computable Período computable Período laborado Total gratificación S/. 4 400,00 ÷ 6 x 4 = S/. 2 933,33 e. Bonificación extraordinaria Gratificación trunca Bonificación extraordinaria S/. 2 933,33 x 9% = S/. 264,00 f. Total a pagar: S/. 3 197,33 ( S/. 2 933,33 + S/. 264,00) javascript:void(0) javascript:void(0) 4. Trabajadores remunerados semanalmente a. Datos - Fecha de ingreso : 01.08.2008 - Fecha de cese : 07.10.2014 - Tiempo trabajado en el período : 3 meses y 7 días - Tiempo computable : 3 meses - Remuneración básica diaria setiembre 2014 : S/. 85,00 (del 01.07.2014 al 30.09.2014) b. Remuneración computable Jornal diario Jornales diarios Remuneración computable S/. 85,00 x 30 = S/. 2 550,00 c. Cálculo del monto a depositar Tiempo computable Remuneración computable Período computable Período laborado Total gratificación S/. 2 550,00 ÷ 6 x 3 = S/. 1 275,00 d. Bonificación extraordinaria Gratificación trunca Bonificación extraordinaria S/. 1 275,00 x 9% = S/. 114,75 e. Total a pagar: S/. 1 389,75 (S/. 1 275,00 + S/. 114,75) IV. Régimen laboral de la pequeña empresa El régimen laboral especial para la pequeña empresa, se encuentra regulado, por el TUO de la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente, D.S. N° 007-2008-TR (30.09.2008) y por su Reglamento, D.S. N° 008-2008-TR (30.09.2008). Dicha normativa dispone que los trabajadores de las pequeñas empresas tendrán derecho a percibir dos gratificaciones en el año, con ocasión de las Fiestas Patrias y Navidad, las cuales serán equivalentes a media remuneración mensual cada una. 1. Trabajador que ha laborado todo el período computable a. Datos - Fecha de ingreso : 18.12.1996 - Tiempo computable (01.07.2014 al 31.12.2014) : 6 meses - Remuneración básica noviembre 2014 : S/. 1 850,00 - Alimentación principal(36): S/. 350,00 b. Remuneración mensual - Remuneración computable : S/. 1 850,00 - Alimentación principal : 350,00 Total computable : S/. 2 200,00 c. Cálculo del monto a otorgar Remuneración computable (50% del total computable) Tiempo computable Total gratificación Período computable Período laborado S/. 1 100,00 ÷ 6 x 6 = S/. 1 100,00 d. Bonificación extraordinaria Gratificación navidad 2014 Bonificación extraordinaria S/. 1 100,00 x 9% = S/. 99,00 e. Total a pagar: S/. 1 199,00 (S/. 1 100,00 + S/. 99,00) 2. Trabajador que no ha laborado todo el período computable a. Datos - Fecha de ingreso : 10.10.2014 - Tiempo computable : 2 meses y 22 días - Remuneración básica 2014 : S/. 2 000,00 (del 10.10.2014 al 31.12.2014) b. Remuneración computable - Remuneración básica : S/. 2 000,00 Total computable : S/.2 000,00 javascript:void(0) c. Cálculo del monto a otorgar - En función a los meses laborados: 2 Remuneración computable (50% del total computable) Tiempo computable Período computable N° meses laborados Total S/. 1 000,00 ÷ 6 x 2 = S/. 333,33 - En función a los días laborados: 22 Remuneración computable (50% del total computable) Tiempo computable Período computable N° de días en el mes N° días laborados Total S/. 1 000,00 ÷ 6 ÷ 30 x 22 = S/. 122,22 Monto a otorgar: S/. 455,55 (S/. 333,33 + S/. 122,22) d. Bonificación extraordinaria Gratificación navidad 2014 Bonificación extraordinaria S/. 455,55 x 9% = S/. 41,00 e. Total a pagar: S/. 496,55 (S/. 455,55 + S/. 41,00) V. Régimen de construcción civil La gratificación por Navidad será equivalente a 40 jornales básicos, siendo representada por 5/5 (cinco quintos) y deberá hacerse efectiva en la semana anterior a la Navidad, salvo caso de retiro o despido anterior a tal fecha. Para la percepción de esta gratificación, se debe tomar en cuenta que: - Sólo en el caso en que el trabajador labore en una misma obra un período completo de 5 meses percibirá en forma íntegra la gratificación de Navidad. - Si el trabajador labora en una obra un período menor, percibirá tantos quintos del monto de la gratificación, como meses calendario completos haya laborado en esa obra. - Tanto en los casos de ingreso como en los de cese del trabajador en la obra, antes de cumplir un mes calendario, éste percibirá tantas partes proporcionales de los quintos del monto de la gratificación, como días haya laborado. 1. Trabajador que ha laborado en una obra por 18 días a. Datos - Fecha de ingreso : 14.12.2014 - Tiempo de servicios : 18 días - Tiempo computable (del 14.12.2014 al 31.12.2014) : 18 días - Jornal básico : S/. 55,60 (37) - Bonificación por movilidad : S/. 7,20 (38) b. Remuneración computable - Remuneración equivalente a 40 jornales: S/. 2 224,00 (S/. 55,60 x 40) c. Cálculo del monto a otorgar Remuneración computable Período computable N° de días en el mes N° días laborados Total a otorgar S/. 2 224,00 ÷ 5 ÷ 30 x 18 = S/. 266,89 d. Bonificación extraordinaria Gratificación navidad 2014 Bonificación extraordinaria S/. 266,89 x 9% = S/. 24,02 e. Total a pagar: S/. 290,91 (S/. 266,89 + S/. 24,02) 2. Trabajador que ha laborado en una obra por 4 meses a. Datos - Fecha de ingreso : 09.03.2013 - Tiempo computable (del 01.09.2014 al 31.12.2014) : 4 meses - Jornal básico oficial : S/. 46,50 (39) - BUC : S/. 13,95 (40) b. Remuneración computable - Remuneración equivalente a 40 jornales: S/. 1 860,00 c. Cálculo del monto a pagar Remuneración Período N° meses Total a javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) computable computable laborados otorgar S/. 1 860,00 ÷ 5 x 4 = S/. 1 488,00 d. Bonificación extraordinaria Gratificación navidad 2014 Bonificación extraordinaria S/. 1 488,00 x 9% = S/. 133,92 e. Total a recibir: S/. 1 621,92 (S/. 1 488,00 + S/. 133,92) VI. Régimen laboral de trabajadores del hogar Con relación al régimen de trabajadores del hogar, regulado por la Ley de los Trabajadores del Hogar, Ley N° 27986 (03.06.2003), y su Reglamento, D.S. N° 015-2003- TR (20.11.2003), las gratificaciones serán equivalentes al 50% de la remuneración mensual del trabajador y se abonarán en la primera quincena de julio y diciembre. El cálculo del beneficio se realiza teniendo en cuenta el tiempo de servicios, la oportunidad de pago y los aspectos sobre gratificación trunca señalados en la Ley N° 27735 (28.05.2002) o norma que la sustituya y sus normas reglamentarias (D.S. N° 005-2002-TR del 04.07.2002 y D.S. N° 017-2002-TR del 05.12.2002). En el mismo sentido, en aplicación supletoria de las normas del régimen general, consideramos que el trabajador del hogar también tendrá derecho al pago de gratificación trunca si cesara antes de los meses de julio y diciembre. 1. Trabajador que ha laborado todo el tiempo computable a. Datos - Fecha de ingreso : 12.05.2012 - Tiempo computable (del 01.07.2014 al 31.12.2014) : 6 meses - Remuneración mensual noviembre 2014 : S/. 800,00 b. Información adicional - Remuneración mensual noviembre 2014 : S/. 800,00 Total computable : S/. 800,00 c. Cálculo del monto a otorgar Remuneración computable (50% del total computable) Tiempo computable Total gratificación Período computable Período laborado S/. 400,00 ÷ 6 x 6 = S/. 400,00 d. Bonificación extraordinaria Gratificación navidad 2014 Bonificación extraordinaria S/. 400,00 x 9% = S/. 36,00 e. Total a recibir: S/. 436,00 (S/. 400,00 + S/. 36,00) 2. Trabajador que no ha laborado todo el tiempo computable a. Datos - Fecha de ingreso : 08.07.2014 - Tiempo computable (del 08.07.2014 al 31.12.2014) : 5 meses y 24 días - Remuneración mensual noviembre 2014 : S/. 750,00 b. Información adicional - Remuneración mensual noviembre 2014 : S/. 750,00 Total computable : S/. 750,00 c. Cálculo del monto a otorgar - En función a los meses laborados: 5 Remuneración computable (50% del total computable) Tiempo computable Total Período computable N° meses laborados S/. 375,00 ÷ 6 x 5 = S/. 312,50 - En función a los días laborados: 24 Remuneración computable (50% del total computable) Tiempo computable Total Período computable N° de días en el mes N° días laborados S/. 375,00 ÷ 6 ÷ 30 x 24 = S/. 50,00 Monto a otorgar: S/. 362,50 (S/. 312,50 + S/. 50,00) d. Bonificación extraordinaria Gratificación navidad 2014 Bonificación extraordinaria S/. 362,50 x 9% = S/. 32,63 e. Total a pagar: S/. 395,13 (S/. 362,50 + S/. 32,63) VII. Régimen laboral de los trabajadores extranjeros La Ley para la Contratación de Trabajadores Extranjeros, D. Leg. N° 689 (05.11.91), dispone que la contratación de trabajadores extranjeros está sujeta al régimen laboral de la actividad privada y a los límites que establece dicha norma, así como su Reglamento, D.S. N° 014-92-TR (23.12.92). En razón a lo mencionado, las remuneraciones, beneficios laborales y, en general, todo beneficio a que tenga derecho un trabajador peruano, deberán ser igualmente otorgados a los trabajadores extranjeros. VIII. Régimen laboral de los trabajadores artistas El régimen laboral de los trabajadores artistas, regulado por la Ley del Artista e Intérprete Ejecutante, Ley N° 28131 (19.12.2003) y su Reglamento, D.S. N° 058-2004-PCM (29.07.2004), dispone como obligación el pago mensual de las gratificaciones al Fondo por Fiestas Patrias y Navidad, el cual se efectuará a razón de un sexto de la remuneración del trabajador. Dicho concepto se otorgará al trabajador en la primera quincena de los meses de julio y diciembre y corresponde a lo acumulado en los seis meses anteriores al mes en que se efectúe el pago. En lo no previsto por las normas de este régimen, se aplicará supletoriamente lo dispuesto por la Ley N° 27735 (28.05.2002) y el D.S. N° 005-2002-TR (04.07.2002). IX. Régimen laboral de trabajadores a tiempo parcial Los trabajadores contratados a tiempo parcial tienen derecho a los beneficios laborales para cuya percepción no se exija el cumplimiento del requisito mínimo de 4 horas diarias de labor. En razón a lo mencionado, los trabajadores a tiempo parcial tienen derecho al pago de las gratificaciones legales por Fiestas Patrias y Navidad. X. Régimen laboral de los trabajadores portuarios Conforme con lo dispuesto por la Ley del Trabajo Portuario, Ley N° 27866 (16.11.2002), y el TUO de su reglamento, D.S. N° 013-2004-TR (27.10.2004), el trabajador portuario se encuentra comprendido dentro del régimen laboral de la actividad privada. En tal sentido, a estos trabajadores les corresponderá percibir todos los derechos y beneficios que percibanlos trabajadores sujetos a dicho régimen, con las particularidades de su propio régimen. Respecto de la remuneración y los beneficios sociales, dentro de los cuales se encuentran las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad, éstas se abonarán semanalmente y en forma cancelatoria. Cabe precisar que las gratificaciones serán equivalentes al 16,67% de la remuneración diaria que el trabajador perciba. a. Datos - Fecha de ingreso : 01.12.2014 - Fecha de cese : 28.12.2014 - Jornada de trabajo : 4 días a la semana - Remuneración diaria : S/. 30,00 - Tiempo de servicios : 30 días b. Remuneración computable Remuneración diaria : S/. 30,00 c. Cálculo del monto a otorgar Remuneración diaria Gratificación por día - 16,67% de remuneración diaria S/. 30,00 S/. 5,00 Gratificación por día Días efectivamente laborados Total a liquidar S/. 5,00 x 30 = S/. 150,00 d. Bonificación extraordinaria Gratificación navidad 2014 Bonificación extraordinaria S/. 150,00 x 9% = S/. 13,50 e. Total a recibir: S/. 163,50 (S/. 150,00 + S/. 13,50) Este régimen corresponde a aquellos trabajadores pescadores que aporten a la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador (CBSSP), siéndoles aplicable lo dispuesto por el D.S. N° 014-2004-TR (15.12.2004), siendo de aplicación supletoria el régimen laboral de la actividad privada en cuanto no contradiga lo regulado por la legislación mencionada. Dicha norma dispone que los trabajadores pescadores y de la industria pesquera tendrán derecho a percibir por gratificaciones una suma equivalente al 16,66% de la remuneración que perciba el trabajador por el tiempo efectivamente laborado. Es de precisar que el trabajador sujeto a este régimen podrá retirar libremente lo depositado por concepto de gratificaciones. Capítulo 2: Compensación por tiempo de servicios La Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) tiene la calidad de beneficio social de previsión de las contingencias que origina el cese en el trabajo, y de promoción del trabajador y su familia. La CTS, sus intereses, los depósitos, los traslados y los retiros parciales y totales, están inafectos de todo tributo creado o por crearse, incluido el Impuesto a la Renta. De igual manera se encuentra inafecta al pago de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones. I. Régimen general 1. Trabajadores que perciben remuneración fija y permanente 1.1. Trabajador que ha laborado durante todo el período computable (noviembre- abril) Datos - Fecha de ingreso : 08.12.2010 - Tiempo computable (del 01.11.2014 al 30.04.2015) : 6 meses - Remuneración básica abril 2015 : S/. 3 000,00 - Gratificación diciembre 2014 : S/. 3 075,00 Información adicional - Asignación familiar : S/. 75,00 Remuneración computable - Remuneración básica : S/. 3 000,00 - Asignación familiar : 75,00 - 1/6 gratificación diciembre 2014(41): 512,50 Total S/. 3 587,50 Cálculo del monto a depositar Remuneración computable N° de meses del año N° de meses a depositar Total a depositar S/. 3 587,50 ÷ 12 x 6 = S/. 1 793,75 Total a depositar: S/. 1 793,75 1.2. Trabajador que ha laborado durante todo el período computable (mayo-octubre) Datos - Fecha de ingreso : 08.12.2008 - Tiempo computable : 6 meses (Del 01.05.2015 al 31.10.2015) - Remuneración básica octubre 2015 : S/. 4 000,00 - Gratificación julio 2015 : S/. 3 075,00 Información adicional - Asignación familiar : S/. 75,00 javascript:void(0) Remuneración computable - Remuneración básica : S/. 4 000,00 - Asignación familiar : 75,00 - 1/6 gratificación julio 2015(42): 512,50 Total S/. 4 587,50 Cálculo del monto a depositar Remuneración computable N° de meses del año N° de meses a depositar Total a depositar S/. 4 587,50 ÷ 12 x 6 = S/. 2 293,75 Total a depositar: S/. 2 293,75 1.3. Trabajador que no ha laborado todo el período computable (noviembre- abril) Datos - Fecha de ingreso : 12.03.2015 - Tiempo computable (del 12.03.2015 al 30.04.2015) : 1 mes y 20 días - Remuneración básica abril 2015 : S/. 2 100,00 - Gratificación de diciembre 2014(43): -- Información adicional - Asignación familiar : S/. 75,00 Remuneración computable - Remuneración básica : S/. 2 100,00 - Asignación familiar : 75,00 Total S/. 2 175,00 Cálculo del monto a depositar - En función a los meses laborados: 1 Remuneración computable N° de meses del año N° de meses a depositar Total a depositar por meses S/. 2 175,00 ÷ 12 x 1 = S/. 181,25 - En función a los días laborados: 20 Remuneración computable N° de meses del año N° de días en el mes N° de días a depositar Total a depositar por días S/. 2 175,00 ÷ 12 ÷ 30 x 20 = S/. 120,83 Total a depositar: S/. 302,08 (S/. 181,25 + S/. 120,83) javascript:void(0) javascript:void(0) TIEMPO DE SERVICIOS COMPUTABLE PARA LA CTS Descanso vacacional SÍ Descanso semanal obligatorio SÍ Descanso en día feriado SÍ Licencia con goce de remuneraciones SÍ Licencia sin goce de remuneraciones NO Licencia sindical SÍ Descanso pre y post natal SÍ Licencia por incapacidad para el trabajo (enfermedad o accidente) SÍ (primeros 60 días) Inasistencia por cierre de local por infracción tributaria SÍ Días no laborados por despido después declarado nulo SÍ Días no laborados por suspensión por caso fortuito o fuerza mayor, que luego hayan sido observados por la Autoridad de Trabajo SÍ Días posteriores al pre aviso de despido en los que el empleador dispone no se labore, pero se percibe remuneración SÍ En la renuncia, los días de anticipación que son laborados por el trabajador SÍ En la renuncia, los días de anticipación que no son laborados por el trabajador NO Inasistencias injustificadas NO Al inicio de la relación de trabajo, los días dedicados a la capacitación del personal SÍ En los casos de jornadas atípicas, los días en que la jornada es menor SÍ Los sábados en que se labora medio día SÍ La suspensión del trabajador por medida disciplinaria NO Los días de huelga SÍ Los días de huelga declarada ilegal o improcedente NO El trabajo prestado en el extranjero, siempre que el trabajador haya sido contratado en el Perú SÍ Período de prueba SÍ 1.4. Trabajador que no ha laborado todo el período computable (mayo-octubre) Datos - Fecha de ingreso : 17.08.2015 - Tiempo computable : 2 meses y 15 días (Del 17.08.2015 al 31.10.2015) - Remuneración básica octubre 2015 : S/. 1 800,00 - Gratificación de julio 2013 : -- Información adicional - Asignación familiar : S/. 75,00 Remuneración computable - Remuneración básica : S/. 1 800,00 - Asignación familiar : 75,00 Total S/. 1 875,00 Cálculo del monto a depositar - En función a los meses laborados: 2 Remuneración Computable N° de meses del año N° de meses a depositar Total a depositar por meses S/. 1 875,00 ÷ 12 x 2 = S/. 312,50 - En función a los días laborados: 15 Remuneración Computable N° de meses del año N° de días en el mes N° de días a depositar Total a depositar por días S/. 1 875,00 ÷ 12 ÷ 30 x 15 = S/. 78,15 Total a depositar: S/. 390,65 (S/. 312,50 + S/. 78,15) 2. Trabajadores con remuneración variable e imprecisa 2.1. Trabajador que no laboró todo el período computable que cuenta con remuneración complementaria (noviembre- abril) Datos - Fecha de ingreso : 20.12.2014 - Tiempo computable (del 20.12.2014 al 30.04.2015) : 4 meses y 12 días - Remuneración básica abril 2015 : S/. 2 500,00 - Gratificación de diciembre 2014 : S/. -- Información adicional - Asignación por educación (44): S/. 500,00 - Comisiones percibidas en el último semestre (45) - Enero 2015 : S/. 350,00 - Marzo 2015 : 364,68 Total S/. 714,68 Promedio de comisiones: S/. 162,43 (S/. 714,68 ÷ 132(46)x 30) javascript:void(0)javascript:void(0) javascript:void(0) - Horas extras laboradas durante el último semestre (47) - Enero 2015 : 62,20 - Febrero 2015 : 55,90 Total S/. 118,10 Remuneración computable - Básico : S/. 2 500,00 - Promedio de comisiones : 162,43 Total : S/. 2 662,43 Cálculo de monto a depositar - En función a los meses laborados: 4 Remuneración computable N° de meses del año N° de meses a depositar Total a depositar S/. 2 662,43 ÷ 12 x 4 = S/. 887,48 - En función a los días laborados: 12 Remuneración computable N° de meses del año N° de días en el mes N° de días a depositar Total a depositar S/. 2 662,43 ÷ 12 ÷ 30 x 12 = S/. 88,75 Total a depositar: S/. 976,23 (S/. 887,48 + S/. 88,75) 2.2. Trabajador que ha laborado todo el período computable con remuneración principal Datos - Fecha de ingreso : 18.02.2008 - Tiempo computable : 6 meses (Del 01.05.2015 al 31.10.2015) - Remuneración básica octubre 2015 : S/. 800,00 - Gratificación de julio 2015 : S/. 1 175,00 Información adicional - Asignación familiar : S/. 75,00 - Comisiones percibidas en el último semestre (48) - Mayo 2015 : S/. 400,00 - Junio 2015 : 350,00 - Julio 2015 : 310,00 - Agosto 2015 : 270,00 - Setiembre 2015 : 300,00 - Octubre 2015 : 205,00 Total S/. 1 835,00 Promedio de comisiones: S/. 305,83 (S/. 1 835,00 ÷ 6) Remuneración computable - Básico : S/. 800,00 javascript:void(0) javascript:void(0) - Asignación familiar : 75,00 - 1/6 de la gratificación : 195,83 - Promedio de comisiones : 305,83 Total S/. 1 376,66 Cálculo del monto a depositar Remuneración computable N° de meses del año N° de meses a depositar Total a depositar S/. 1 376,66 ÷ 12 x 6 = S/. 688,33 Total a depositar: S/. 688.33 3. Trabajador destajero Datos - Fecha de ingreso : 09.07.2009 - Periodo computable : noviembre 2014 - abril 2015 - Período a depositar (del 01.11.2014 al 30.04.2015) : 6 meses - Remuneración mensual a destajo en los últimos 6 meses - Noviembre 2014 : S/. 1 530,00 - Diciembre 2014 : 2 800,00 - Enero 2015 : 3 200,00 - Febrero 2015 : 1 900,00 - Marzo 2015 : 2 115,00 - Abril 2015 : 3 100,00 Total S/. 14 645,00 Promedio de remuneraciones: S/. 2 440,83 (S/. 14 645,00 ÷ 6) - Gratificación de navidad : S/. 2 440,00 Cálculo de la remuneración computable - Promedio de remuneración a destajo : S/. 2 440,83 - 1/6 de la gratificación : 406,67 Total S/. 2 847,50 Cálculo del monto a depositar Remuneración computable N° de meses del año N° de meses a depositar Total a depositar S/. 2 847,50 ÷ 12 x 6 = S/. 1 423,75 Total a depositar: S/. 1 423,75 CONCEPTOS COMPUTABLES PARA EL CÁLCULO DE CTS BENEFICIOS INGRESOS Y REMUNERACIONES CTS REMUNERACIONES - Sueldos y salarios básicos ¿ - Comisiones o destajo ¿ - Horas extras ¿ - Compensación por trabajo en días de descanso y en feriados (si es regular) ¿ - Remuneración vacacional ¿ - Remuneración por vacaciones trabajadas X - Récord trunco vacacional X - Premios por ventas ¿ - Alimentación en dinero ¿ - Prestaciones alimentarias: suministro directo ¿ - Prestaciones alimentarias: suministro indirecto X - Incremento 10,23% AFP X - Incremento 3,00% AFP ¿ - Remuneración en especie ¿ - Incremento 3,3% SNP ¿ - Remuneración por la hora de permiso por lactancia ¿ - Remuneración por licencia por paternidad ¿ ASIGNACIONES - Asignación familiar ¿ - Asignación o bonificación por educación X - Asignación por fallecimiento de familiares X - Asignación por nacimiento de hijos X - Asignación por matrimonio X - Asignación por cumpleaños X - Otras asignaciones otorgadas por única vez con motivo de ciertas contingencias X - Otras asignaciones que se abonen por convenio colectivo en determinadas festividades X - Otras asignaciones otorgadas regularmente ¿ BONIFICACIONES - Bonificaciones por tiempo de servicios ¿ - Bonificación por riesgo de caja ¿ - Bonificación por producción, altura, turno, etc. ¿ - Bonificación por cierre de pliego X - Bonificación 9% Ley N° 29351 X - Otras bonificaciones regulares ¿ GRATIFICACIONES - Gratificaciones de julio y diciembre ¿ - Gratificación trunca X - Otras gratificaciones ordinarias ¿ - Gratificaciones extraordinarias X INDEMNIZACIONES - Indemnización por vacaciones no gozadas X - Indemnización por retención indebida de CTS X - Indemnización por despido arbitrario u hostilidad X - Indemnización por no reincorporar a un trabajador cesado en un procedimiento de cese colectivo X - Indemnización por horas extras impuestas por el empleador X OTROS - Pensiones de jubilación o cesantía, montepío e invalidez X - CTS X - Gastos de representación X - Refrigerio que no es alimentación principal X - Sumas o bienes que no son de libre disposición X - Participación en las utilidades X - Recargo al consumo X - Licencia con goce de haber ¿ - Condiciones de trabajo X - Canasta de navidad o similares X - Movilidad supeditada a asistencia y que cubre sólo el traslado X - Bienes y servicios de la propia empresa otorgados para el consumo del trabajador X - Incentivo por cese del trabajador X - Tributos a cargo del trabajador asumidos por el empleador ¿ - Subsidios X - Subvención económica X - Movilidad de libre disponibilidad ¿ 4. Trabajador que percibe diversas bonificaciones Datos - Fecha de ingreso : 12.02.2012 - Período computable : noviembre 2014- abril 2015 - Período a depositar (del 01.11.2014 al 30.04.2015) : 6 meses - Remuneración básica abril 2015 : S/. 2 475,00 - Gratificación diciembre de 2014 : S/. 2 500,00 Información adicional - Bonificación anual por productividad, diciembre 2014(49): S/. 1 200,00 Proporción de bonificación por productividad (S/. 1 200,00 ÷ 12) : S/. 100,00 - Bonificación por cumplimiento de metas por semestre noviembre 2014- abril 2015 (50): S/. 600,00 Proporción de bonificación por cumplimiento de metas (S/. 600,00 ÷ 6) : S/. 100,00 - Bonificación por puntualidad (51) - Noviembre 2014 : S/. 60,00 - Diciembre 2014 : 87,00 - Enero 2015 : 75,00 - Febrero 2015 : 78,00 - Marzo 2015 : 80,00 - Abril 2015 : 80,00 Total S/. 460,00 Promedio de bonificación por puntualidad: S/. 76,67 (S/. 460,00 ÷ 6) Remuneración computable - Básico : S/. 2 475,00 - 1/6 de la gratificación : 416,67 - Bonificación anual por productividad : 100,00 - Bonificación por cumplimiento de metas por semestre noviembre 2014- abril 2015 : 100,00 - Bonificación por puntualidad : 76,67 Total S/. 3 168,34 Cálculo del monto a depositar Remuneración computable N° de meses del año N° de meses a depositar Total a depositar S/. 3 168,34 ÷ 12 x 6 = S/. 1 584,17 Total a depositar: S/. 1 584,17 javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) 5. Trabajadores remunerados semanalmente 5.1. Trabajador que percibe remuneración semanal calculado por un semestre completo (noviembre- abril) Datos - Fecha de ingreso : 12.07.2009 - Tiempo computable (del 01.11.2014 al 30.04.2015) : 6 meses - Jornal diario abril 2015 : S/. 65,00 - Remuneración básica mensual abril 2015 (S/. 65,00 x 30) : S/. 1 950,00 - Gratificación diciembre 2014 : S/. 1 950,00 Remuneración computable - Básico : S/. 1 950,00 - 1/6 de la gratificación : 325,00 Total S/. 2 275,00 Cálculo del monto a depositar Remuneración computable N° de meses del año N° de meses a depositar Total a depositar S/. 2 275,00 ÷ 12 x 6 = S/. 1 137,50 Total a depositar: S/. 1 137,50 6. Trabajador que percibe comisiones Datos - Fecha de ingreso : 27.10.2000 - Período : noviembre 2014- abril 2015 - Tiempo de servicios (desde el 01.11.2014 al 30.04.2015) : 6 meses - Remuneración diaria abril 2015 : S/. 120,00 - Remuneración básica mensual (S/. 120,00 x 30) : S/. 3 600,00 - Gratificación diciembre 2014 : S/. 3 600,00 Información adicional - Asignación familiar :S/. 75,00 - Comisiones percibidas en el último semestre - Noviembre 2014 : S/. 200,00 - Enero 2015 : 150,00 - Marzo 2015 : 180,00 - Abril 2015 : 160,00 Total S/. 690,00 Promedio de comisiones: S/. 115,00 (S/. 690,00 ÷ 6) Cálculo de la remuneración computable - Remuneración básica mensual : S/. 3 600,00 - Asignación familiar : 75,00 - Promedio de comisiones : 115,00 - 1/6 de la gratificación : 600,00 Total S/. 4 390,00 Cálculo del monto a depositar Remuneración computable N° de meses del año N° de meses a depositar Total a depositar S/. 4 390,00 ÷ 12 x 6 = S/. 2 195,00 Total a depositar: S/. 2 195,00 7. Trabajadores con contratos sujetos a modalidad 7.1. Trabajador con contrato de trabajo superior a seis meses (noviembre 2014- abril 2015) Datos - Fecha de ingreso : 15.04.2012 - Duración de contrato : 3 años - Período computable (del 01.11.2014 al 30.04.2015) : 6 meses - Remuneración básica abril 2015 : S/. 1 400,00 - Gratificación diciembre 2014 : S/. 1 400,00 Información adicional - Gratificación extraordinaria(52): S/. 400,00 - Horas extras laboradas durante el último semestre - Diciembre 2014 : S/. 30,50 - Enero 2015 : 21,50 - Febrero 2015 : 20,70 - Abril 2015 : 28,40 Total S/. 101,10 Promedio de horas extras: S/. 16,85 (S/. 101,10 ÷ 6) Remuneración computable - Básico : S/. 1 400,00 - Promedio de horas extras : 16,85 - 1/6 de la gratificación : 233,33 Total S/. 1 650,18 Cálculo del monto a depositar Remuneración computable N° de meses del año N° de meses a depositar Total a depositar S/. 1 650,18 ÷ 12 x 6 = S/. 825,09 Total a depositar: S/. 825,09 7.2. Trabajador con contrato de trabajo inferior a seis meses Datos - Fecha de ingreso : 03.01.2015 - Duración de contrato : 3 meses y 29 días - Periodo computable (del 03.01.2015 al 30.04.2015) : 3 meses y 29 días - Remuneración básica : S/. 4 000,00 javascript:void(0) - Gratificación diciembre 2014 : - Información adicional - Asignación familiar : S/. 75,00 - Movilidad supeditada a la asistencia (53): S/. 220,00 Remuneración computable - Remuneración básica : S/. 4 000,00 - Asignación familiar : 75,00 Total S/. 4 075,00 Cálculo de la CTS a liquidar - En función a los meses laborados: 3 Remuneración computable N° de meses del año N° de meses a depositar Total a depositar S/. 4 075,00 ÷ 12 x 3 = S/. 1 018,75 - En función a los días laborados: 29 Remuneración computable N° de meses del año N° de días en el mes N° de días a depositar Total a depositar S/. 4 075,00 ÷ 12 ÷ 30 x 29 = S/. 328,26 Total a depositar: S/. 1 347,01 (S/. 1 018,75 + S/. 328,26) Nota: La CTS de S/. 1 347,01 no se deposita porque el contrato tiene una duración inferior a 6 meses, el cual no se renovará, pagándose dicho monto directamente dentro de las 48 horas luego del cese del trabajador. 8. Trabajadores a los que no se les deposita en mayo de 2015 8.1. Trabajador que ingresó a laborar en el mes de abril 2015 Datos - Fecha de ingreso : 05.04.2015 - Remuneración en abril 2015 : S/. 7 300,00 - Período a liquidar (del 05.04.2015 al 30.04.2015) : 26 días Para tener derecho a la CTS, de acuerdo con el artículo 2° del TUO de la Ley de CTS, el trabajador tiene que tener como mínimo un mes de servicio. En este caso, el trabajador no cumple con este requisito, por lo que no se realizará el depósito en mayo 2015. Sin embargo, esos 26 días no se pierden, ya que se incorporarán en el cálculo de la CTS del semestre siguiente, es decir el correspondiente a noviembre 2015. 8.2. Trabajadores a los que no se les deposita en noviembre de 2015 a. Trabajador que ingresó a laborar en el mes de octubre de 2015 Datos - Fecha de ingreso : 15.10.2015 - Remuneración básica : S/. 6 000,00 - Remuneración en octubre 2015 : S/. 3 000,00 - Período a liquidar : 15 días javascript:void(0) (Del 15.10.2015 al 30.10.2015) Para tener derecho a la CTS, de acuerdo con el artículo 2° del TUO de la Ley de CTS, el trabajador tiene que tener como mínimo un mes de servicio. En este caso, el trabajador no cumple con este requisito, por lo que no se realizará el depósito en noviembre de 2015. Sin embargo, esos 15 días no se pierden, ya que se incorporarán en el cálculo de la CTS del semestre siguiente, es decir el correspondiente a mayo 2016. 9. Trabajadores cesados 9.1. Período noviembre 2014- abril 2015 Datos - Fecha de ingreso : 01.11.2010 - Fecha de cese : 08.03.2015 - Período a liquidar (del 01.11.2014 al 08.03.2015) : 4 meses y 8 días - Remuneración básica febrero 2015 : S/. 800,00 - Gratificación diciembre 2014 : S/. 800,00 Información adicional - Horas extras percibidas en el tiempo computable - Diciembre 2014 : S/. 20,80 - Enero 2015 : 15,20 - Febrero 2015 : 10,00 Total S/. 46,00 Promedio de horas extras: S/. 10,78 (S/. 46,00 ÷ 128 x 30) Remuneración computable - Remuneración básica : S/. 800,00 - 1/6 de la gratificación : 133,33 - Promedio de horas extras : 10,78 Total S/. 944,11 Cálculo de la CTS a liquidar - En función a los meses laborados: 4 Remuneración computable N° de meses del año N° de meses a depositar Total a depositar S/. 944,11 ÷ 12 x 4 = S/. 314,70 - En función a los días laborados: 8 Remuneración computable N° de meses del año N° de días en el mes N° de días a depositar Total a depositar S/. 944,11 ÷ 12 ÷ 30 x 8 = S/. 20,98 Total a depositar: S/. 335,68 (S/. 314,70 + S/. 20,98) 9.2. Periodo mayo 2015 a octubre 2015 Datos - Fecha de ingreso : 01.11.2010 - Fecha de cese : 30.09.2015 - Período a liquidar : 5 meses (Del 01.05.2015 al 30.09.2015) - Remuneración básica setiembre 2015 : S/. 800,00 - Gratificación julio 2015 : S/. 750,00 Información adicional - Horas extras percibidas en el tiempo computable - Junio 2015 : S/. 20,80 - Julio 2015 : 15,20 - Agosto 2015 : 10,00 Total S/. 46,00 Promedio de horas extras: S/. 9,20 (S/. 46,00 ÷ 5) Remuneración computable - Remuneración básica : S/. 800,00 - 1/6 de la gratificación : 125,00 - Promedio de horas extras : 9,20 Total S/. 934,20 Cálculo de la CTS a liquidar Remuneración computable N° de meses del año N° de meses a depositar Total a depositar S/. 934,20 ÷ 12 x 5 = S/. 389,25 Total a depositar: S/. 389,25 II. Regímenes especiales Con relación al pago de la Compensación por Tiempo de Servicios de los Regímenes Laborales Especiales, el TUO de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, D.S. N° 001-97-TR (01.03.97), dispone que éstos sean realizados conforme a lo dispuesto por la normativa que regula cada uno de ellos. A continuación, haremos una aplicación práctica sobre lo dispuesto por la normativa de los principales Regímenes Especiales respecto a la Compensación por Tiempo de Servicios (CTS). 1. Régimen laboral de la microempresa El régimen laboral especial para la microempresa, regulado por el TUO de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial D.S. N° 013-2013- PRODUCE (28.12.2013), establece que los trabajadores contratados bajo dicho régimen no tendrán derecho al pago de la CTS. 2. Régimen laboral de la pequeña empresa El régimen laboral especial para la pequeña empresa, se encuentra regulado, al igual que el régimen de la microempresa, por el TUO de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial D.S. N° 013-2013-PRODUCE (28.12.2013). No obstante, este régimen otorga a sus trabajadores mayores beneficios laborales, dentro de los cuales se encuentra la CTS. Dicha normativa dispone que la CTS será equivalente a 15 remuneraciones diarias por año de servicios, hasta alcanzar un máximo de 90 remuneraciones diarias, siendo de aplicación supletoria el TUO de la Ley de CTS, en todo lo que sea compatible. 2.1. Trabajador que ha laborado todo el período computable Datos - Fecha de ingreso : 22.10.1999 - Tiempocomputable (del 01.11.2014 al 30.04.2015) : 6 meses - Remuneración básica abril 2015 : S/. 1 000,00 - Gratificación de diciembre 2014 (54): S/. 1 000,00 Remuneración computable - Remuneración básica : S/. 1 000,00 - 1/6 gratificación diciembre 2014 : 166.67 Total (Base de cálculo para determinar los 15 jornales) : S/.1 166,67 Cálculo de la CTS Remuneración computable Promedio de días del mes N° de jornales diarios Valor de 15 jornales S/. 1 166,67 ÷ 30 x 15 = S/. 583,34 javascript:void(0) Importe a depositar Remuneración computable N° de meses del año N° de meses a depositar Total a depositar S/. 583,34 ÷ 12 x 6 = S/. 291,67 Total a depositar: S/. 291,67 2.2. Trabajador que no ha laborado todo el período computable Datos - Fecha de ingreso : 10.01.2015 - Tiempo computable : 3 meses y 22 días (del 10.01.2015 al 30.04.2015) - Remuneración básica mensual abril 2015 : S/. 750,00 - Gratificación diciembre 2014 : -- Información adicional - Alimentación principal en dinero : S/. 200,00 - Asignación familiar : S/. 75,00 Remuneración computable - Remuneración básica : S/. 750,00 - Alimentación principal en dinero : 200,00 - Asignación familiar : 75,00 Total (base de cálculo para determinar los 15 jornales) : S/. 1 025,00 Cálculo de la CTS Remuneración computable Promedio de días del mes N° de jornales diarios Total S/. 1 025,00 ÷ 30 x 15 = S/. 512,50 Importe a depositar - En función a los meses laborados: 3 Remuneración computable N° de meses del año N° de meses a depositar Total S/. 512,50 ÷ 12 x 3 = S/. 128,12 - En función a los días laborados: 22 Remuneración computable N° de meses del año N° de días en el mes N° de días a depositar Total S/. 512,50 ÷ 12 ÷ 30 x 22 = S/. 31,32 Total a depositar: S/. 159,44 (S/. 128,12 + S/. 31,32) 3. Régimen laboral agrario y acuícola Para el caso del Régimen Agrario, la normativa de la materia, Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario, Ley N° 27360 (31.10.2000) y su Reglamento, D.S. N° 049-2002-AG (11.09.2002), dispone que los trabajadores sujetos a este régimen tendrán derecho a percibir una remuneración diaria no menor a S/. 29,26 nuevos soles o mensual no menor de S/. 877,90 nuevos soles, siempre que éstos laboren más de cuatro horas diarias semanales en promedio. La remuneración indicada incluye la CTS y las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad, por lo que no hay que realizar los depósitos de CTS de estos trabajadores. Respecto al régimen acuícola, se aplicará lo dispuesto por la Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura, Ley N° 27460 (26.05.2001), con lo cual, las disposiciones para el régimen laboral y de seguridad social del régimen agrario serán también aplicables para este régimen. 4. Régimen de construcción civil La CTS de los trabajadores sujetos al régimen de construcción civil será equivalente al 15% de jornales básicos percibidos durante la prestación de servicios, correspondientes a los días efectivamente laborados. Resulta necesario mencionar que el 15% indicado se subdividirá en 12% por concepto de CTS y 3% en sustitución de la participación en las utilidades de la empresa. Cabe precisar que, para el cálculo de la CTS, la remuneración que sirve como base de cálculo excluirá los salarios dominicales y las sobretasas por horas extras laboradas, en tanto sólo se considerará el monto que corresponde al valor simple de la hora extra. Asimismo, no serán computables para el cálculo de la CTS aquellos beneficios que se otorguen a los trabajadores, propios del régimen de construcción civil, tales como la bonificación unificada de construcción (BUC), movilidad, por altura, etc. Datos - Fecha de ingreso : 01.11.2014 - Fecha de cese : 15.02.2015 - Tiempo computable (del 01.11.2014 al 15.02.2015) : 107 días - Jornal diario : S/. 55,60 Información adicional - Categoría : Operario - BUC : S/. 16,67 - Bonificación por movilidad : S/. 7,20 Remuneración computable - Jornal diario : S/. 55,60 Cálculo de la CTS Remuneración computable N° de días efectiva- mente laborados Total 15% del total S/. 55,60 x 107 = S/. 5 949,20 S/. 892,38 Total a depositar: S/. 892,38 5. Régimen de trabajadores del hogar Con relación al régimen de trabajadores del hogar, regulado por la Ley de los Trabajadores del Hogar, Ley N° 27986 (03.06.2003), y su Reglamento, D.S. N° 015-2003- TR (20.11.2003), la CTS será equivalente a 15 remuneraciones diarias por cada año de servicio. La oportunidad de pago del beneficio será al finalizar el año o al cese del trabajador con la liquidación de beneficios sociales. En el supuesto que el beneficio sea pagado anualmente, éste será calculado sobre la base de un año calendario, vale decir, por el periodo enero-diciembre, tomándose como remuneración computable la percibida en el mes de diciembre del año correspondiente; en el supuesto de término de la relación laboral, la CTS será entregada dentro de las 48 horas de producido el cese, tomándose como remuneración computable la remuneración mensual percibida en el mes calendario anterior al del cese. 5.1. Trabajador que ha laborado todo el período computable Datos - Fecha de ingreso : 16.05.2004 - Tiempo computable (del 01.01.2015 al 31.12.2015) : 1 año - Remuneración básica diciembre 2015 : S/. 750,00 Remuneración computable Remuneración computable Promedio de días del mes N° de jornales diarios Total S/. 750,00 ÷ 30 x 15 = S/. 375,00 Cálculo de CTS Remuneración computable N° de meses en el año N° de meses laborados Total S/. 375,00 ÷ 12 x 12 = S/. 375,00 Total a depositar: S/. 375,00 5.2. Trabajador que no ha laborado todo el período computable Datos - Fecha de ingreso : 01.01.2015 - Fecha de cese : 23.03.2015 - Tiempo computable (del 01.01.2015 al 23.03.2015) : 2 meses y 23 días - Remuneración básica febrero 2015 : S/. 600,00 - Jornada de trabajo : 4 días a la semana Remuneración computable Remuneración computable Promedio de días del mes N° de jornales diarios Total S/. 600,00 ÷ 30 x 15 = S/. 300,00 Cálculo de CTS - En función a los meses laborados: 2 Remuneración computable N° de meses en el año N° de meses laborados Total S/. 300,00 ÷ 12 x 2 = S/. 50,00 - En función a los días laborados: 23 Remuneración computable N° de meses en el año N° de días en el mes N° días laborados Total S/. 300,00 ÷ 12 ÷ 30 x 23 = S/. 19,17 Total a pagar: S/. 69,17 (S/. 50,00 + S/. 19,17) 6. Régimen laboral de trabajadores artistas El régimen de trabajadores artistas, regulado por la Ley del Artista e Intérprete Ejecutante, Ley N° 28131 (19.12.2003) y su Reglamento, D.S. N° 058-2004-PCM (29.07.2004), con relación a la CTS, establece como obligación del empleador abonar mensualmente al Fondo de Derechos Sociales del Artista una suma equivalente a 2/12 de las remuneraciones que le pague al trabajador sujeto a dicho régimen, las cuales corresponderán a una remuneración vacacional y a la compensación por tiempo de servicios, siendo dicho pago en el tipo de moneda establecido en el contrato de trabajo suscrito con el trabajador artista. La CTS acumulada en el Fondo de Derechos Sociales del Artista será entregada al trabajador cuando éste decida retirarse de la actividad artística; sin perjuicio de ello, éste estará facultado para retirar hasta un 50% de su CTS, aún encontrándose laborando dentro de la actividad artística. Datos - Fecha de ingreso : 01.01.2014 - Período a depositar : Noviembre 2014-abril 2015 - Tiempo computable : 6 meses (del 01.11.2014 al 30.04.2015) - Remuneración básica abril 2015 : S/. 3 500,00 Remuneración computable - Remuneración básica : S/. 3 500,00 Cálculo de la CTS Monto a depositar = 2/12 de S/. 3 500,00 = S/. 583,33 7. Régimen laboral de trabajadores a domicilioEn relación con el régimen de trabajadores a domicilio, el TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, D.S. N° 003-97-TR (27.03.97), dispone que la CTS de los trabajadores sujetos a este régimen será equivalente al 8,33% del total de las remuneraciones percibidas durante el año cronológico anterior de servicios prestados al empleador. Respecto a la forma de pago, la CTS será abonada directamente al trabajador, dentro de los 10 días siguientes de cumplido el año cronológico de servicios, teniendo con ello efecto cancelatorio. Datos - Fecha de ingreso : 16.10.2014 - Fecha de cese : 15.10.2015 - Tiempo de servicios a liquidar : 1 año de servicios Remuneraciones percibidas durante el año de servicios Sumatoria de las 12 remuneraciones: S/. 18 000,00 Cálculo de CTS CTS = 8,33% (S/. 18 000,00) = S/. 1 499,40 8. Régimen laboral de trabajadores a tiempo parcial Los trabajadores contratados a tiempo parcial tienen derecho a los beneficios laborales para cuya percepción no se exija el cumplimiento del requisito mínimo de 4 horas diarias de labor. Al respecto, se considera cumplido este requisito en los casos en que la jornada semanal del trabajador, dividida entre 6 ó 5, según corresponda, resulte en promedio no menor de 4 horas diarias. En razón de lo mencionado, los trabajadores a tiempo parcial no tendrán derecho a la CTS, puesto que, para el pago de dicho beneficio, los trabajadores deberán cumplir, cuando menos en promedio, una jornada mínima de 4 horas diarias. 9. Régimen laboral de los trabajadores portuarios Conforme con lo dispuesto por la Ley del Trabajo Portuario, Ley N° 27866 (16.11.2002), y el TUO de su Reglamento, D.S. N° 013-2004-TR (27.10.2004), el trabajador portuario se encuentra comprendido dentro del régimen laboral de la actividad privada. En tal sentido, a estos trabajadores les corresponderá percibir todos los derechos y beneficios que perciban los trabajadores sujetos a dicho régimen, con las particularidades de su propio régimen. Respecto de la remuneración y a los beneficios sociales, dentro de los cuales se encuentra la CTS, éstos se abonarán semanalmente y en forma cancelatoria. Cabe precisar que la CTS será el equivalente al 8.33% de la remuneración diaria que el trabajador perciba. Beneficios laborales Porcentaje de la remuneración diaria Descanso semanal obligatorio 16.67 % Gratificaciones legales 16.67 % CTS 8.33 % Vacaciones 8.33 % Datos - Fecha de ingreso : 10.02.2015 - Fecha de cese : 31.12.2015 - Jornada de trabajo : 3 días a la semana - Tiempo de servicios a liquidar : 30 días Remuneración computable - Remuneración diaria : S/. 30,00 Cálculo de la CTS Remuneración diaria CTS por día - 8,33% de remuneración diaria S/. 30,00 S/. 2,50 CTS por día Días efectivamente laborados Total a liquidar S/. 2,50 x 30 = S/. 75,00 III. Cálculo de intereses en el sistema financiero para depósitos semestrales 1. Caso práctico N° 1 La empresa Plásticos S.R.L. dedicada a la producción y distribución de envases plásticos decide regularizar las deudas de CTS que tiene pendiente con sus trabajadores, las cuales no se les ha depositado para el primer período del 2014. Los empleados, ante las buenas relaciones de trabajo que se manejan en la empresa y entendiendo que la compañía no contaba con la liquidez necesaria en su momento, acordaron que dichos pagos se realizarían en el Banco de Crédito del Perú en moneda nacional, con los respectivos intereses que se han generado en el lapso de tiempo. Debido a ello, el gerente de la firma le pide a su contador que calcule el monto total del depósito, incluido los intereses, que le debe depositar a cada uno de los 100 trabajadores si el saldo inicial ascendía a S/. 1 500. Solución 1. Datos Período : Del 15.05.2014 al 31.07.2014 Entidad Financiera : Banco de Crédito del Perú Moneda : Nuevos Soles Monto : S/. 1 500 N° de trabajadores : 100 Tasa de Interés (correspondiente al 15.05.2014) : 1,79% En el artículo 56° del D.S. N° 001-97-TR se establece que cuando el empleador no cumpla con realizar los depósitos que le corresponda, quedará automáticamente obligado al pago de los intereses que hubiera generado, e incluso, si fuera el caso, debe asumir la diferencia de cambio, si éste hubiera sido solicitado en moneda extranjera. 2. Cálculo Para hallar los intereses de CTS por depósitos semestrales, primero se debe obtener el factor diario a partir de la tasa efectiva anual que otorga la entidad financiera elegida por el trabajador para dichas operaciones. Luego, se debe calcular el factor acumulado, elevando el factor diario al número de días que han transcurrido desde el último día en que se debió efectuar el depósito sin intereses hasta, el día en que se va actualizar la deuda. Por último, se obtienen los intereses correspondientes al período de análisis. Paso 1: Calculamos el factor diario El factor diario se consigue a partir de la tasa de interés efectiva anual que maneja el banco para los depósitos en mención. La fórmula que se utiliza para encontrar el factor, se muestra a continuación: Factor diario = 1,000049284 Paso 2: Calculamos el factor acumulado Después de hallar el factor diario se deben contar los días desde la fecha en que se debió hacer el pago (15.05.2014) hasta el día del abono (31.07.2014) y que para nuestro caso es de 77 días; entonces, el factor diario se eleva a ese exponente. Factor acumulado = (1,000049284)77 Factor acumulado = 1,00380 Paso 3: Calculamos los montos totales a depositar incluido los intereses Total a depositar por trabajador = Monto x Factor Acumulado Total a depositar por trabajador = S/. 1 500,00 x 1,00380 = S/. 1 505,70 Total a depositar por parte de la empresa = S/. 1 505,70 x 100 = S/. 150 570,30 Por lo tanto, la empresa Plásticos S.R.L. cancelará a cada uno de sus trabajadores, en sus respectivas cuentas de CTS, la suma de S/. 1 505,70, que en total hará S/. 150 570,30. 2. Caso práctico N° 2 La compañía de moda Desigh, dedicada al diseño y producción de vestidos, regularizó los depósitos de CTS de sus trabajadores el 28.02.2014, correspondiente a los períodos de mayo y noviembre del 2013. Dicho desembolso se realizó en el Banco de Comercio por una cantidad de S/.2,800 a cada trabajador. Sin embargo, en tal fecha sólo se abono el beneficio en las respectivas cuentas, sin considerar los intereses generados desde el 2013. Por tal motivo, se desea saber ¿A Cuánto ascienden los intereses de la CTS y cuál es el monto total a depositar el 14.05.2014? Solución 1. Datos Períodos : - Del 15.05.2013 al 14.05.2014 - Del 15.11.2013 al 14.05.2014 Entidad Financiera : Banco de Comercio Moneda : Nuevos Soles Monto : S/. 2 800 N° de trabajadores : 200 Tasa de Interés para ambos períodos : 9,00% En el artículo 56° del D.S. N° 001-97-TR se instituye que cuando el empleador no cumpla con realizar los depósitos a sus trabajadores, estará obligado al pago de los intereses que se hubiera generado desde el último día hábil en que se podía efectuar el depósito hasta la cancelación de la deuda; e incluso, debe asumir la diferencia de cambio, si el trabajador hubiera solicitado el pago en moneda extranjera. Por otro lado, los intereses sólo se cuentan hasta el 28.02.2014 y no hasta el 14.05.2014 como el dueño de la compañía supone, ya que la empresa si bien no agregó los intereses concernientes cuando realizó el depósito, aquel dinero se encontraba a disponibilidad del trabajador desde la fecha del desembolso y no desde el 14.05.2014. Por esta razón, en el tramo del 28.02.2014 al 14.05.2014 no se generan intereses. 2. Cálculo Los intereses de CTS para ambos períodos se calcularan teniendo en cuenta los pasos que se aplicaron en el ejercicio anterior. DEPÓSITO MAYO 2013 : 15.05.2013 al 28.02.2014 Tasa de interés (15.05.2013) : 9,00% Paso 1: Calculamos el Factor Diario Tomando la TEA de 9% para elBanco de Comercio, operamos: Factor diario = 1,00023941 Paso 2: Calculamos el Factor Acumulado Una vez hallado el factor diario, contamos los días desde la fecha en que se debió hacer el abono (15.05.2013) a la fecha que se actualice la deuda (28.02.2014), los cuales equivalen a 289 días. Luego, se eleva el factor diario al número de días contabilizados para obtener el factor acumulado. Factor acumulado = (1,00023941)289 Factor acumulado = 1,07163 Paso 3: Calculamos los montos totales a depositar incluido los intereses Total a depositar por trabajador = Monto x Factor Acumulado Total a depositar por trabajador = S/.2 800,00 x 1.07163 = S/. 3 000,57 Intereses a depositar por trabajador = S/. 3 000,57 - S/.2 800,00 = S/. 200,57 Total a depositar por parte de la empresa = S/. 200,57 x 200 = S/. 40 113,21 En este ejercicio, a diferencia del anterior, la compañía sólo depósito la CTS, por lo que tiene que agregar en las cuentas de sus trabajadores los respectivos intereses. Entonces, la compañía de moda Desigh cancelará a cada trabajador, la cantidad de S/. 200,57 por concepto de intereses de CTS para el período mayo 2013, sumando en total para sus 200 trabajadores, S/. 40 113,21 en el Banco de Comercio. DEPÓSITO NOVIEMBRE 2013 : 15.11.2013 al 28.02.2014 La tasa de interés (15.11.2013): 9,00% Paso 1: Calculamos el Factor Diario Tomando la TEA de 9,00% para el Banco de Comercio, operamos: Factor diario = 1,00023941 Paso 2: Calculamos el Factor Acumulado Una vez hallado el factor diario, contamos los días desde la fecha en que se debió hacer el abono (15.11.2013) a la fecha que se actualice la deuda (28.02.2014), los cuales equivalen a 105 días. Luego, se eleva el factor diario al número de días contabilizados para obtener el factor acumulado. Factor acumulado = (1,00023941)105 Factor acumulado = 1,02545 Paso 3: Calculamos los montos totales a depositar incluido los intereses Total a depositar por trabajador = Monto x Factor Acumulado Total a depositar por trabajador = S/. 2 800,00 x 1,02545 = S/. 2 871,27 Intereses a depositar por trabajador = S/. 2 871,27 - S/.2 800,00 = S/. 71,27 Total a depositar por parte de la empresa = S/. 71,27 x 200 = S/. 14 254,08 Como se mencionó líneas atrás, la empresa adicionará a la cuenta de sus trabajadores sólo los intereses por CTS. Por lo tanto, la compañía de moda Desigh cancelará a cada uno de sus trabajadores, la cantidad de S/. 71,27 por concepto de pago de intereses de CTS concerniente al depósito de noviembre 2013. Dado que la firma emplea a 200 trabajadores, depositará al Banco de Comercio la suma de S/. 14 254,08. La compañía de moda Disegh depositará en total el 14.05.2014 la suma S/. 54 367,29 que es la adición de los totales de los intereses (40 113,21 + 14 254,08). 3. Caso práctico N° 3 Una importante empresa inmobiliaria, va a depositar y actualizar los intereses de la CTS de sus trabajadores y ex empleados que laboraron hasta el 10 de octubre del 2013. Estos saldos corresponden al primer depósito del 2013 por la cantidad de US$ 2 000, a abonar el 2 de mayo del 2014 en el Banco Continental. Se requiere determinar a cuánto ascienden los intereses. Solución 1. Datos Período : Del 15.05.2013 al 02.05.2014 Entidad financiera : Continental Moneda : Dólares Americanos Monto : US$ 2 000 Tasa de Interés : 1,99% 2. Cálculo Para este caso, se deben identificar dos intervalos de tiempo: Primero, los intereses bancarios desde la fecha de vencimiento del depósito (15.05.2013) hasta la fecha de cese del trabajador (10.10.2013). Luego, al total actualizado se le agrega el interés laboral hasta la fecha de pago (02.05.2014). 15.05.2013 I----------- CTS ------------II------------ TILLME ------------I 10.10.2013 02.05.2014 Paso 1: Calculamos el Factor Diario Tomando la TEA de 1,99% para el Banco Continental, operamos: Factor diario = 1,000054736 Paso 2: Calculamos el Factor Acumulado Después de hallar el factor diario se cuentan los días en que se incurre en falta (15.05.2013) hasta la fecha de cese del trabajador (10.10.2013), los cuales son 148 días. Luego, se eleva el factor diario al exponente 148, obteniéndose el factor acumulado para el período. Factor acumulado = (1,000054736)148 Factor acumulado = 1,00813 Paso 3: Calculamos los montos totales a depositar incluido los intereses Total a depositar por trabajador = Monto x Factor Acumulado Total a depositar por trabajador = US$ 2 000,00 x 1,00813 = US$ 2 016,27 Paso 4: Cálculo del interés legal laboral Para este cálculo se debe tener en cuenta que desde la fecha de cese del trabajador, el empleador tiene 48 horas de plazo para cancelar todos los beneficios laborales del trabajador (ya sean sueldos no pagos en su momento, vacaciones truncas, gratificaciones o utilidades). Luego de calcularse los intereses bancarios a la CTS a la fecha de cese del trabajador se le adiciona el interés laboral. Datos Como el trabajador laboro hasta el 10.10.2013, los intereses laborales corren a partir del 13.10.2013. Período : Del 13.10.2013 al 02.05.2014 Monto : US$ 2 016,27 TILLME : Tasa de interés legal laboral en moneda extranjera Factores Acumulados (TILLME) : 13.10.2013 = 0,68059 02.05.2014 = 0,68271 Para este cálculo se aplica la siguiente fórmula: Tasa de interés= (F.A. 02.05.2014 - F.A. 13.10.2013) x 100 Desarrollando: TILLME = (0,68271 - 0,68056) x 100 TILLME = 0,215% Paso 5: Monto total a depositar de la CTS Monto de la CTS x TILLME= Interés a depositar US$ 2 016,27 x 0,215% = US$ 4,33 Por lo tanto ya se tiene los dos montos a depositar (CTS y TILLME), que sumados nos da: = US$ 2 016,27 + US$ 4,33 = US$ 2 020,60 IV. Cálculo de la intangibilidad de CTS 1. Trabajadores que perciben remuneración fija y permanente - Datos - Fecha de ingreso : 01.10.2011 - Monto depositado en cta. CTS : S/. 6 945,00 - Remuneración básica abril 2015 : S/. 1 200,00 - Gratificación diciembre 2014(55): S/. 1 275,00 - Bonificación extraordinaria del 9% (Ley N° 29351)(56): S/. 114,75 - Información adicional - Asignación familiar : S/. 75,00 - Asignación por cumpleaños(57): S/. 43,15 - Remuneración computable(58) - Remuneración básica : S/. 1 200,00 - Asignación familiar : S/. 75,00 Total S/. 1 275,00 - Cálculo del monto disponible Remuneración computable Factor multiplicador Monto intangible 1 275,00 x 6 = 7 650,00 Monto depositado en cuenta CTS Monto intangible Monto disponible para retiro 6 945,00 - 7 650,00 = -705,00 En el presente caso, no hay monto disponible, debido a que aun la intagibilidad es mayor al monto que tiene depositado. 2. Trabajadores con remuneración variable e imprecisa - Datos - Fecha de ingreso : 01.10.2009 - Monto depositado en cuenta CTS : S/. 22 000,00 - Remuneración básica octubre 2014(59): S/. 3 000,00 - Gratificación julio 2014(60): S/. 3 000,00 - Bonificación extraordinaria del 9% (Ley N° 29351)(61): S/. 270,00 - Información adicional - Asignación familiar : S/. 75,00 - Comisiones percibidas en el último semestre Julio : S/. 264,00 Agosto : S/. 196,00 Setiembre : S/. 172,00 Octubre : S/. 150,00 - Horas extras percibidas en el último semestre Julio : S/. 146,00 Setiembre : S/. 123,00 Octubre : S/. 205,00 javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) - Remuneración computable(62) - Remuneración básica : S/. 3 000,00 - Asignación familiar : S/. 75,00 - Comisiones percibidas (mes de octubre)(63): S/. 150,00 - Horas extras percibidas (mes de octubre)(64): S/. 205,00 Total : S/. 3 230,00 - Cálculo del monto disponible Remuneración computable Factor multiplicador Monto intangible 3 230,00 x 6 = 19 380,00 Monto depositado en cuenta CTS Monto intangible Monto disponible para retiro 22 000,00 - 19 380,00 = 2 620,00 3. Trabajadores con remuneracióna destajo - Datos - Fecha de ingreso : 07.03.2010 - Monto depositado en cta. CTS : S/. 5 013,00 - Remuneración básica octubre 2014 : S/. 955,00 - Gratificación julio 2014(65): S/. 1 833,65 - Bonificación extraordinaria del 9% (Ley N° 29351)(66): S/. 165,02 - Información adicional - Movilidad (supeditada a la asistencia al centro de trabajo)(67): S/. 53,50 - Remuneración mensual a destajo Mayo : S/. 841,57 Junio : S/. 756,23 Julio : S/. 914,19 Agosto : S/. 772,41 Setiembre : S/. 805,00 Octubre : S/. 955,00 - Remuneración computable(68) - Remuneración mensual a destajo (mes de octubre) : S/. 955,00 Total : S/. 955,00 - Cálculo del monto disponible Remuneración computable Factor multiplicador Monto intangible 955,00 x 6 = 5 730,00 Monto depositado en cuenta CTS Monto intangible Monto disponible para retiro 5 730,00 - 5 730,00 = -717,00 javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) En el presente caso, no hay monto disponible, debido que aun la intagibilidad es mayor al monto que tiene depositado. 4. Trabajadores bajo el régimen laboral de la pequeña empresa - Datos - Fecha de ingreso : 01.05.2007 - Monto depositado en cta. CTS : S/. 7 800,00 - Remuneración básica octubre 2014 : S/. 845,00 - Gratificación julio 2014(69): S/. 422,50 - Bonificación extraordinaria del 9% (Ley N° 29351)(70): S/. 38,02 - Información adicional - Bonificación por educación(71): S/. 65,30 - Comisiones percibidas en el último semestre: Junio : S/. 85,20 Agosto : S/. 75,40 Noviembre : S/. 91,30 - Remuneración computable(72) - Remuneración básica : S/. 845,00 - Comisiones percibidas (mes de octubre)(73): S/. 91,30 Total S/. 936,30 - Cálculo del monto disponible Remuneración computable Factor multiplicador Monto intangible 936,30 x 6 = 5 617,80 Monto depositado en cuenta CTS Monto intangible Monto disponible para retiro 7 800,00 - 5 617,80 = 2 182,20 javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) Capítulo 3: Utilidades Las tradicionales formas de participación de los trabajadores en la empresa se encuentran reguladas en forma expresa en la Constitución. En efecto, en el artículo 29° se reconoce el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de la empresa, mientras que respecto de la participación en la gestión y propiedad, se ha establecido que el Estado mantiene un rol promotor. El sistema participativo de los trabajadores en la empresa, se encuentra regulado por el D.Leg. N° 677 (07.10.91) y el D.Leg. N° 892 (01.11.96) y su reglamento (aprobado mediante el D.S. N° 009-98-TR). Monto de la participación Los porcentajes de participación de los trabajadores según la actividad desarrollada por la empresa, son los siguientes: - Empresas pesqueras 10% - Empresas de telecomunicaciones 10% - Empresas industriales 10% - Empresas mineras 8% - Empresas de comercio al por mayor y al por menor y restaurantes 8% - Empresas que realizan otras actividades 5% Para efectos de determinar la actividad que realizan las empresas obligadas a distribuir utilidades, se tomará en cuenta la Clasificación Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU), salvo que mediante ley se señale algo distinto. Si una empresa realiza más de una actividad, para efectos de la distribución de utilidades se tomará en cuenta solo la principal, entendiéndose por tal aquella que generó mayores ingresos brutos en el respectivo ejercicio. Artículo 2°, D.Leg. N° 892 (11.11.96) y artículo 3°, D.S. N° 009-98-TR (06.08.98) PERSONAL CON DERECHO A LA PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES Beneficio Personal Participación en la distribución de las utilidades de la empresa Condición Empleados SÍ Obreros SÍ Trabajador extranjero SÍ Beneficiarios de modalidades formativas laborales NO Socios trabajadores de cooperativas NO Trabajadores de cooperativas NO Trabajadores de empresas autogestionarias NO Beneficio Personal Participación en la distribución de las utilidades de la empresa Condición Trabajadores de sociedades civiles NO Trabajadores de empresas que no cuenten con más de 20 trabajadores NO Jornada Menos de 4 horas SÍ 4 o más horas SÍ Duración del contrato A plazo fijo SÍ A plazo indeterminado SÍ Remuneración En moneda nacional SÍ En moneda extranjera SÍ Remuneración integral SÍ Régimen de actividad privada Con negociación colectiva SÍ Sin negociación colectiva SÍ Regímenes especiales Trabajadores del hogar NO Trabajadores de microempresas NO Trabajadores de pequeñas empresas SÍ Antigüedad En período de prueba SÍ Superado el período de prueba SÍ Situación del trabajador Trabajador que ha cesado antes de la distribución SÍ 1. Trabajadores con jornada común En el presente caso práctico se utilizará como ejemplo la empresa Chivi S.A.C., con domicilio fiscal en Av. El corregidor N° 1205. Se trata de una empresa sujeta al régimen laboral de la actividad privada que desarrolla actividades generadoras de renta de tercera categoría, por lo que cumple con lo establecido en el artículo 1° del D. Leg. N° 892 (11.11.96). Según la Clasificación Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU) versión 4, es una empresa industrial. Para efectos de determinar si el personal de la empresa tiene derecho a la participación de las utilidades del ejercicio 2014, debemos determinar el número de trabajadores que la conformaba durante dicho período. En tal sentido, el personal que integra la empresa es el siguiente: - 2 gerentes. - 1 contador. - 1 administrador. - 1 secretaria. - 4 choferes. - 12 operarios. - 3 vigilantes. Tomando en cuenta que durante el ejercicio 2014, el número de trabajadores que conformaba la empresa ha variado, debemos determinar el promedio: PROMEDIO DE TRABAJADORES EN EL EJERCICIO 2014 (*) MES N° DE TRABAJADORES MES N° DE TRABAJADORES ENERO 20 AGOSTO 25 FEBRERO 21 SETIEMBRE 21 MARZO 23 OCTUBRE 22 ABRIL 25 NOVIEMBRE 24 MAYO 21 DICIEMBRE 25 JUNIO 22 PROMEDIO 22,5 = 23 JULIO 21 (*) El D.S. N° 009-98-TR (06.08.98) señala que si el número resultante incluye una fracción se aplicará el redondeo a la unidad superior, si la fracción es igual o mayor a 0,5. De acuerdo con el cuadro anterior, durante el ejercicio 2014 la empresa estuvo compuesta, en promedio, por más de 20 trabajadores. En consecuencia, se encuentra obligada a repartir utilidades, las cuales deben ser pagadas dentro de los 30 días naturales posteriores a la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. De la revisión del Estado de Ganancias y Pérdidas determinaremos la utilidad para efectos tributarios y a partir de ahí el porcentaje a distribuir entre los trabajadores. Utilidades antes de la participación e impuestos 25&'750 502,40 Adiciones 456 888,00 Deducciones ( 629 832,00 ) Monto base para la participación 25&'577 558,40 Participación de los trabajadores (10%) (74)(25&'577 558,40 x 10%) 2&'557 755,84 a. Total de días laborados por todos los trabajadores Trabajador Número Remuneración básica mensual Meses laborados Inasistencias N° de días efectivos laborados 1 S/. 8 000,00 12 0 252 2 S/. 8 000,00 12 0 252 3 S/. 3 200,00 12 3 249 4 S/. 4 000,00 12 2 250 5 S/. 2 800,00 10 2 208 6 S/. 2 600,00 8 1 168 7 S/. 2 600,00 12 0 252 8 S/. 2 600,00 11 1 229 9 S/. 2 600,00 6 0 127 10 S/. 2 300,00 12 2 250 11 S/. 2 300,00 2 0 41 javascript:void(0) 12 S/. 2 300,00 5 2 103 13 S/. 2 300,00 10 4 206 14 S/. 2 300,00 12 3 249 15 S/. 2 300,00 7 0 147 16 S/. 2 300,00 8 1 168 17 S/. 2 300,00 6 1 126 18 S/. 2 300,00 12 5 247 19 S/. 2 300,00 11 0 230 20 S/. 2 300,00 10 0 210 21 S/. 2 300,00 1 0 21 22 S/. 1 900,00 12 0 252 23 S/. 1 900,00 12 0 252 24 S/. 1900,00 12 0 252 TOTAL 4,741 b. Total de remuneraciones abonadas a todos los trabajadores N° de trabajador Remuneración básica Asignación Familiar (*) Comisiones y Otros Gratificaciones Jul. y Dic. TOTAL (**) 1 S/. 96 000,00 S/. 17 440,00 S/. 113 440,00 2 S/. 96 000,00 S/. 17 440,00 S/. 113 440,00 3 S/. 38 080,00 S/. 6 917,91 S/. 44 997,91 4 S/. 43 733,34 S/. 8 671,51 S/. 52 404,85 5 S/. 27 813,34 S/. 5 052,89 S/. 32 866,23 6 S/. 20 713,33 S/. 600,00 S/. 3 871,43 S/. 25 184,76 7 S/. 31 200,00 S/. 5 668,00 S/. 36 868,00 8 S/. 28 513,33 S/. 5 652,10 S/. 34 165,43 9 S/. 15 600,00 S/. 2 834,00 S/. 18 434,00 10 S/. 27 446,66 S/. 4 986,19 S/. 32 432,85 11 S/. 4 600,00 S/. 150,00 S/. 862,91 S/. 5 612,91 12 S/. 11 346,66 S/. 2 061,36 S/. 13 408,02 13 S/. 22 693,32 S/. 750,00 S/. 4 257,04 S/. 27 700,36 14 S/. 27 369,99 S/. 4 972,26 S/. 32 342,25 15 S/. 16 100,00 S/. 600,00 S/. 3 033,83 S/. 19 733,83 16 S/. 18 323,33 S/. 3 328,81 S/. 21 652,14 17 S/. 13 723,33 S/. 2 493,12 S/. 16 216,45 18 S/. 27 216,65 S/. 4 944,40 S/. 32 161,05 19 S/. 25 300,00 S/. 1 100,00 S/. 4 796,00 S/. 31 196,00 20 S/. 23 000,00 S/. 1 000,00 S/. 4 358,82 S/. 28 358,82 21 S/. 2 300,00 S/. 75,00 S/. 431,46 S/. 2 806,46 22 S/. 22 800,00 S/. 4 142,00 S/. 26 942,00 23 S/. 22 800,00 S/. 4 142,00 S/. 26 942,00 24 S/. 22 800,00 S/. 4 142,00 S/. 26 942,00 TOTAL S/. 816 248,32 (*) La Remuneración Mínima Vital en a la actualidad es de S/. 750,00 (D.S. N° 007-2012-TR del 17.05.2012), y el monto de la asignación familiar es de S/. 75,00 (Ley N° 25129 del 06.12.89). (**) De acuerdo al artículo 6° del D.S N° 009-98-TR, 06.08.98 se considera remuneración a la prevista en el artículo 6° de TUO de la Ley de productividad y competitividad laboral, D.S. N° 003-97-TR (27.03.97). Cálculo de distribución de utilidades (participación según los días laborados) + ((participación según las remuneraciones percibidas) ) = Participación en las utilidades 1.1. Distribución en función de los días efectivamente laborados Dado que los trabajadores cumplen con una jornada de 8 horas diarias, realizaremos el cálculo sobre la base de los días efectivos de labor. Cabe señalar que, en caso los trabajadores cumplieran distintas jornadas, es decir, jornadas de 7 horas o menos, el cálculo no solo se haría en función de los días efectivos de labor, sino también en función de las horas laboradas. 50% de las utilidades por distribuir N° de días laborados Participación según ( ( N° total de días laborados por todos los trabajadores ) x ( por cada trabajador ) ) = los días laborados 50% de 2&'557 755,84 = 1&'278 877,92 a. Participación según los días laborados ( Participación a distribuir ) ÷ ( Total de días laborados por todos los trabajadores ) = Importe por día S/. 1&'278 877,92 ÷ 4 741 = S/. 269,7485594 b. Participación de las utilidades según los días laborados por cada trabajador Total de días laborados Participación según ( Importe por día laborado ) x ( por cada trabajador ) = ( los días laborados ) N° de trabajador Importe por día laborado Días efectivos de trabajo Participación según días laborados 1 269,7485594 252 S/. 67 976,64 2 269,7485594 252 S/. 67 976,64 3 269,7485594 249 S/. 67 167,39 4 269,7485594 250 S/. 67 437,14 5 269,7485594 208 S/. 56 107,70 6 269,7485594 168 S/. 45 317,76 7 269,7485594 252 S/. 67 976,64 8 269,7485594 229 S/. 61 772,42 9 269,7485594 127 S/. 34 258,07 10 269,7485594 250 S/. 67 437,14 11 269,7485594 41 S/. 11 059,69 12 269,7485594 103 S/. 27 784,10 13 269,7485594 206 S/. 55 568,20 14 269,7485594 249 S/. 67 167,39 15 269,7485594 147 S/. 39 653,04 16 269,7485594 168 S/. 45 317,76 17 269,7485594 126 S/. 33 988,32 18 269,7485594 247 S/. 66 627,89 19 269,7485594 230 S/. 62 042,17 20 269,7485594 210 S/. 56 647,20 21 269,7485594 21 S/. 5 664,72 22 269,7485594 252 S/. 67 976,64 23 269,7485594 252 S/. 67 976,64 24 269,7485594 252 S/. 67 976,64 TOTAL S/. 1&'278 877,92 1.2. Distribución en función de las remuneraciones percibidas 50% de las utilidades por distribuir Remuneración que Participación según las (( Total de remuneraciones pagadas a todos los trabajadores ) x (percibe cada trabajador ) ) = remuneraciones percibidas 50% de 2&'557 755,84 = 1&'278 877,92 a. Cálculo de importe por cada nuevo sol según la remuneración percibida Participación Total de remuneraciones percibidas Importe por cada ( a distribuir ) ÷ ( por todos los trabajadores en el 2012 ) = ( nuevo sol ) S/. 1&'278 877,92 ÷ S/. 816 248,32 = S/. 1,566775562 b. Participación de las utilidades en función de las remuneraciones percibidas Remuneración que Participación según las ( Importe por cada nuevo sol ) x ( percibe cada trabajador ) = (remuneraciones percibidas ) N° de trabajador Importe por cada nuevo sol Remuneración total Total 1 S/. 1,566775562 S/. 113 440,00 S/. 177 735,02 2 S/. 1,566775562 S/. 113 440,00 S/. 177 735,02 3 S/. 1,566775562 S/. 44 997,91 S/. 70 501,63 4 S/. 1,566775562 S/. 52 404,85 S/. 82 106,64 5 S/. 1,566775562 S/. 32 866,23 S/. 51 494,01 6 S/. 1,566775562 S/. 25 184,76 S/. 39 458,87 7 S/. 1,566775562 S/. 36 868,00 S/. 57 763,88 8 S/. 1,566775562 S/. 34 165,43 S/. 53 529,56 9 S/. 1,566775562 S/. 18 434,00 S/. 28 881,94 10 S/. 1,566775562 S/. 32 432,85 S/. 50 815,00 11 S/. 1,566775562 S/. 5 612,91 S/. 8 794,17 12 S/. 1,566775562 S/. 13 408,02 S/. 21 007,36 13 S/. 1,566775562 S/. 27 700,36 S/. 43 400,25 14 S/. 1,566775562 S/. 32 342,25 S/. 50 673,05 15 S/. 1,566775562 S/. 19 733,83 S/. 30 918,48 16 S/. 1,566775562 S/. 21 652,14 S/. 33 924,04 17 S/. 1,566775562 S/. 16 216,45 S/. 25 407,54 18 S/. 1,566775562 S/. 32 161,05 S/. 50 389,15 19 S/. 1,566775562 S/. 31 196,00 S/. 48 877,13 20 S/. 1,566775562 S/. 28 358,82 S/. 44 431,91 21 S/. 1,566775562 S/. 2 806,46 S/. 4 397,09 22 S/. 1,566775562 S/. 26 942,00 S/. 42 212,07 23 S/. 1,566775562 S/. 26 942,00 S/. 42 212,07 24 S/. 1,566775562 S/. 26 942,00 S/. 42 212,07 TOTAL S/. 1&'278 877,92 1.3. Total de la participación en las utilidades de cada trabajador Participación según Participación según las remuneraciones Participación en ( los días laborados ) + ( percibidas por cada trabajador ) = ( las utilidades ) N° de trabajador Participación según dias laborados Participación según las remuneraciones percibidas Total por cada trabajador Tope máximo para reparto de utilidades por cada trabajador (*) Cálculo para el FONDO EMPLEO (**) 1 S/. 67 976,64 S/. 177 735,02 S/. 245 711,66 S/. 144 000,00 S/. 101 711,66 2 S/. 67 976,64 S/. 177 735,02 S/. 245 711,66 S/. 144 000,00 S/. 101 711,66 3 S/. 67 167,39 S/. 70 501,63 S/. 137 669,02 S/. 57 601,80 S/. 80 067,22 4 S/. 67 437,14 S/. 82 106,64 S/. 149 543,78 S/. 65 966,40 S/. 83 577,38 5 S/. 56 107,70 S/. 51 494,01 S/. 107 601,71 S/. 50 398,20 S/. 57 203,51 6 S/. 45 317,76 S/. 39 458,87 S/. 84 776,62 S/. 48 157,20 S/. 36 619,42 7 S/. 67 976,64 S/. 57 763,88 S/. 125 740,52 S/. 46 800,00 S/. 78 940,52 8 S/. 61 772,42 S/. 53 529,56 S/. 115 301,98 S/. 46 801,80 S/. 68 500,18 9 S/. 34 258,07 S/. 28 881,94 S/. 63 140,01 S/. 46 800,00 S/. 16 340,01 10 S/. 67 437,14 S/. 50 815,00 S/. 118 252,14 S/. 41 401,80 S/. 76 850,34 11 S/. 11 059,69 S/. 8 794,17 S/. 19 853,86 S/. 42 750,00 12 S/. 27 784,10 S/. 21 007,36 S/. 48 791,46 S/. 41 401,80 S/. 7 389,66 13 S/. 55 568,20 S/. 43 400,25 S/. 98 968,45 S/. 42 768,00 S/. 56 200,45 14 S/. 67 167,39 S/. 50 673,05 S/. 117 840,44 S/. 41 401,80 S/. 76 438,64 15 S/. 39 653,04 S/. 30 918,48 S/. 70 571,52 S/. 42 942,78 S/. 27628,74 16 S/. 45 317,76 S/. 33 924,04 S/. 79 241,80 S/. 41 401,80 S/. 37 840,00 17 S/. 33 988,32 S/. 25 407,54 S/. 59 395,86 S/. 41 401,80 S/. 17 994,06 18 S/. 66 627,89 S/. 50 389,15 S/. 117 017,04 S/. 41 401,80 S/. 75 615,24 19 S/. 62 042,17 S/. 48 877,13 S/. 110 919,30 S/. 43 200,00 S/. 67 719,30 20 S/. 56 647,20 S/. 44 431,91 S/. 101 079,10 S/. 43 200,00 S/. 57 879,10 21 S/. 5 664,72 S/. 4 397,09 S/. 10 061,81 S/. 42 750,00 22 S/. 67 976,64 S/. 42 212,07 S/. 110 188,70 S/. 34 200,00 S/. 75 988,70 23 S/. 67 976,64 S/. 42 212,07 S/. 110 188,70 S/. 34 200,00 S/. 75 988,70 24 S/. 67 976,64 S/. 42 212,07 S/. 110 188,70 S/. 34 200,00 S/. 75 988,70 TOTAL S/. 2&'557 755,84 S/. 1&'354 193,19 (*) La remuneración que servirá de base para determinar la existencia del remanente, de acuerdo al artículo 7° del D.S. N° 009-98-TR (06.08.98), será el promedio mensual de las remuneraciones percibidas por el trabajador en el ejercicio anual correspondiente. (**) De acuerdo al artículo 2° del D. Leg N° 892 (11.11.96) se establece que existe un tope para la participación que le corresponde a cada trabajador, cuyo límite máximo es equivalente a 18 remuneraciones. DÍAS CONSIDERADOS COMO EFECTIVAMENTE LABORADOS PARA EL CÁLCULO DE LA DISTRIBUCIÓN DE LAS UTILIDADES EN LA EMPRESA Las utilidades se distribuyen según los días laborados por el trabajador y las remuneraciones percibidas por este en el ejercicio. Para el cálculo de las utilidades según el período laborado, se consideran los días real y efectivamente laborados, y aquellos ausencias considerados como asistencias por mandato legal expreso. Inasistencias consideradas como día efectivamente laborado Base legal Licencias sindicales. Artículo 32°, D.S. N° 010-2003- TR(05.10.2003) Días de inasistencia debido al cierre de local por la comisión de infracciones tributarias. No se incluye al trabajador o trabajadores responsables de la infracción. Artículo 183°, Código Tributario - D.S. N° 139-99-EF (19.08.99) Días no laborados por el trabajador debido a un despido, posteriormente declarado como nulo. Artículo 54°, D.S. N° 001-96-TR (26.01.96) Hora de lactancia materna. Artículo Único de la Ley N° 27403 (01.08.2003) Días no laborados por suspensión de actividades en una empresa debido a situaciones de caso fortuito y fuerza mayor alegadas por el empleador, que luego no hayan sido comprobadas por la autoridad de trabajo. Artículo 23°, D.S. N° 001-96-TR (26.01.96) Días de descanso médico por accidente de trabajo o enfermedad profesional. Artículo 5°, D. Leg. N° 892, modificado por la 5ta. Disposición Complementaria, Ley N° 29783(20.08.2011) 2. Empresa con trabajadores bajo intermediación laboral En el presente caso práctico se utilizará como ejemplo la empresa Fito S.A. Se trata de una empresa sujeta al régimen laboral de la actividad privada que desarrolla actividades generadoras de tercera categoría, por lo que cumple con lo establecido en el artículo 1° del D. Leg. N° 892 (11.11.96). Ésta se dedica a la actividad de impresión, de acuerdo con el CIIU se trata de una empresa manufacturera. Para efectos de determinar si el personal de la empresa tiene derecho a la participación de las utilidades del ejercicio 2014, debemos determinar el número de trabajadores que lo conformaba durante este período. En tal sentido, el personal que integra la empresa es el siguiente: - 2 gerentes. - 1contador. - 1 secretaria. - 2 jefes de ventas. - 2 diseñadores gráficos. - 2 montajistas. - 3 maquinistas. - 6 operadores. - 3 asistentes. - 2 vigilantes provenientes de empresas de servicios complementarios. De acuerdo a lo señalado, tenemos a 2 personas que provienen de empresas de intermediación laboral. De conformidad con el artículo 5° del D. Leg. N° 892 (11.11.96) y el artículo 2° del D.S. N° 009-98-TR (06.08.98) éstas se encontrarían excluidas de la participación en las utilidades. Tomando en cuenta que durante el ejercicio 2014 el número de trabajadores que conformaba la empresa ha variado, tenemos que determinar el promedio: PROMEDIO DE TRABAJADORES EN EL EJERCICIO 2014 MES N° DE TRABAJADORES ENERO 17 FEBRERO 19 MARZO 20 ABRIL 20 MAYO 21 JUNIO 21 JULIO 21 AGOSTO 21 SETIEMBRE 21 OCTUBRE 21 NOVIEMBRE 21 DICIEMBRE 23 PROMEDIO 20,5 = 21 (*) El D.S. N° 009-98-TR señala que si el número resultante incluye una fracción se aplicará el redondeo a la unidad superior si la fracción es igual o mayor a 0,5. De acuerdo con el cuadro anterior, durante el ejercicio 2014 la empresa estuvo compuesta en promedio, por más de 20 trabajadores. En consecuencia, se encuentra obligada a repartir utilidades, las cuales deben ser pagadas dentro de los 30 días naturales de la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. A continuación, procederemos a verificar según el Estado de Pérdidas y Ganancias, si existieron o no utilidades y cuánto de éstas corresponde a los trabajadores. 1. Datos - N° de trabajadores : 21 - Utilidades del ejercicio 2014 : S/. 1 663 082 - Importe base de participación : S/. 1 991 827 - Tipo de empresa : Actividad de impresión - Porcentaje de participación : 10% - Participación por distribuir : S/. 199 182 2. Participación en la distribución Participación en las utilidades = (participación según los días laborados) + ( (participación según las remuneraciones percibidas) ) 2.1. Distribución en función de los días efectivos de trabajo Participación según los días laborados = (( 50% de las utilidades por distribuir ) x N° de días laborados por cada trabajador ) N° total de días laborados por todos los trabajadores 50% de S/. 199 182 = S/. 99 591 Dado que los trabajadores cumplen con una jornada de 8 horas diarias, realizaremos el cálculo sobre la base de los días efectivos de labor. Cabe señalar que, en caso los trabajadores cumplieran distintas jornadas, es decir jornadas de 7 horas o menos, el cálculo no solo se haría en función de los días efectivos de labor sino también en función de las horas laboradas. a. Total de días laborados por todos los trabajadores Trabajador Número N° de días efectivos de trabajo Trabajador Número N° de días efectivos de trabajo 1 258 12 232 2 266 13 244 3 199 14 245 4 234 15 261 5 177 16 212 6 215 17 217 7 211 18 198 8 233 19 276 9 255 20 236 10 243 21 249 11 178 Total 4839 b. Importe por cada día laborado Importe por día = ( Participación a distribuir ) ÷ ( Total de días laborados por todos los trabajadores ) S/. 99 591 ÷ 4 839 = S/. 20,580905 c. Participación según los días laborados ( Importe por cada hora laborada ) x ( Total de días laborados por cada trabajador ) = ( Participación según los días laborados ) N° de trabajador Importe por día laborado N° de días efectivos de trabajo Participación según los días laborados 1 20,580905 258 S/. 5309,87 2 20,580905 266 5 474,52 3 20,580905 199 4 095,60 4 20,580905 234 4 815,93 5 20,580905 177 3 642,82 6 20,580905 215 4 424,89 7 20,580905 211 4 342,57 8 20,580905 233 4 795,35 9 20,580905 255 5 248,13 10 20,580905 243 5 001,16 11 20,580905 178 3 663,40 12 20,580905 232 4 774,77 13 20,580905 244 5 021,74 14 20,580905 245 5 042,32 15 20,580905 261 5 371,62 16 20,580905 212 4 363,15 17 20,580905 217 4 466,06 18 20,580905 198 4 075,02 19 20,580905 276 5 680,33 20 20,580905 236 4 857,09 21 20,580905 249 5 124,65 Total S/. 99 591 2.2. Distribución en función de las remuneraciones percibidas Participación según las remuneraciones percibidas = (( 50% de las utilidades por distribuir ) x ( Total de remuneraciones percibidas por cada trabajador )) Total de remuneraciones pagadas a todos los trabajadores 50%de S/. 199 182 = S/. 99 591 a. Total de remuneraciones abonadas a todos los trabajadores N° trabajador Remuneración básica Asignación familiar (1) Comisiones y otros Gratificación julio y diciembre TOTAL 1 S/. 13 200 609 4 565 2 354 20 728 2 14 560 609 5 678 2 767 23 614 3 14 579 609 4 509 3 443 23 140 4 13 543 3 567 2 765 19 875 5 14 675 609 4 356 2 876 22 516 6 12 564 5 666 2 177 20 407 7 12 323 609 4 889 2 988 20 809 8 15 789 4 655 2 567 23 011 9 16 908 3 789 2 565 23 262 10 14 389 4 355 2 432 21 176 11 15 666 609 5 776 2 345 24 396 12 16 988 4 333 3 422 24 743 13 13 532 5 433 2 342 21 307 14 12 999 5 645 3 543 22 187 15 14 755 609 3 435 3 543 22 342 16 16 906 609 3 776 2 343 23 634 17 13 445 4 556 3 254 21 255 18 14 376 3 343 2 543 20 262 19 14 056 609 5 665 2 432 22 762 20 15 663 4 456 2 423 22 542 21 12 708 609 4 367 0 17 684 Total S/. 461 652 (1) En este caso no a todos los trabajadores les correponde asignación familiar. b. Importe por cada nuevo sol de las remuneraciones percibidas Importe por cada nuevo sol = ( Participación a distribuir ) ÷ ( Total de remuneraciones percibidas en el 2014 por todos los trabajadores ) S/. 99 591 ÷ S/. 445 920 = 0,2157274 c. Participación según las remuneraciones percibidas N° de trabajador Importe por cada nuevo sol Remuneración Total 1 0,2157274 20 728 4 471,6 2 0,2157274 23 614 5 094,19 3 0,2157274 23 140 4 991,93 4 0,2157274 19 875 4 287,58 5 0,2157274 22 516 4 857,32 6 0,2157274 20 407 4 402,35 7 0,2157274 20 809 4 489,07 8 0,2157274 23 011 4 964,10 9 0,2157274 23 262 5 018,25 10 0,2157274 21 176 4 568,24 11 0,2157274 24 396 5 262,89 12 0,2157274 24 743 5 337,74 13 0,2157274 21 307 4 596,5 14 0,2157274 22 187 4 786,34 15 0,2157274 22 342 4 819,78 16 0,2157274 23 634 5 098,5 17 0,2157274 21 255 4 585,29 18 0,2157274 20 262 4 371,07 19 0,2157274 22 762 4 910,39 20 0,2157274 22 542 4 862,93 21 0,2157274 17 684 3 814,92 Total S/. 99 591 2.3. Total de la participación de cada trabajador Participación en las utilidades = ( Participación según los días laborados + Participación según las remuneraciones percibidas por cada trabajador ) N° trabajador Participación según días laborados Participación según las remuneraciones percibidas Total por cada trabajador 1 5 309,9 4 471,6 9 781,47 2 5 474,5 5 094,2 10 568,7 3 4 095,6 4 991,9 9 087,53 4 4 815,9 4 287,6 9 103,51 5 3 642,8 4 857,3 8 500,14 6 4 424,9 4 402,3 8 827,24 7 4 342,6 4 489,1 8 831,64 8 4 795,4 4 964,1 9 759,45 9 5 248,1 5 018,3 10 266,4 10 5 001,2 4 568,2 9 569,4 11 3 663,4 5 262,9 8 926,29 12 4 774,8 5 337,7 10 112,5 13 5 021,7 4 596,5 9 618,24 14 5 042,3 4 786,3 9 828,67 15 5 371,6 4 819,8 10 191,4 16 4 363,2 5 098,5 9 461,65 17 4 466,1 4 585,3 9 051,34 18 4 075,0 4 371,1 8 446,09 19 5 680,3 4 910,4 10 590,7 20 4 857,1 4 862,9 9 720,02 21 5 124,6 3 814,9 8 939,57 Total S/. 99 591 S/. 99 591 S/. 199 182 Total de utilidades a repartir por el ejercicio 2014: S/. 199 182. 3. Trabajadores con reducción de jornada En el presente caso práctico se utilizará como ejemplo la empresa SERVICIO AUTOMOTRIZ S.A. Se trata de una empresa sujeta al régimen laboral de la actividad privada la cual desarrolla actividades generadoras de rentas de tercera categoría, por lo que cumple con lo establecido en el artículo 1 del D. Leg. N° 892 (11.11.96). SERVICIO AUTOMOTRIZ S.A. se dedica al mantenimiento y reparación de vehículos automotores, según el CIIU se trata de una empresa de comercio al por mayor y al por menor. Para efectos de determinar si el personal de la empresa tiene derecho a la participación de utilidades del ejercicio 2014, debemos saber el número de personas que conformaban el personal durante este período. De este modo, el personal que presta sus servicios en la empresa es el siguiente: - 1 gerente. - 1contador. - 1 secretaria. - 2 planchadores. - 3 pintores. - 6 mecánicos. - 5 asistentes. - 4 supervisores. - 2 vigilantes provenientes de empresas de servicios complementarios. - 2 empleados de mantenimiento provenientes de empresas de servicios complementarios. En virtud de lo señalado, tenemos a 4 personas que provienen de empresas de intermediación laboral. De acuerdo con el artículo 5° del D. Leg. N° 892 (11.11.96) y el artículo 2° del D.S. N° 009-98-TR (06.08.98) éstas no se toman en cuenta respecto de la participación en las utilidades. Ahora bien, debido a que durante el ejercicio 2014 el número de personas que conforman el personal de la empresa ha variado, tenemos que determinar el promedio: PROMEDIO DE TRABAJADORES EN EL EJERCICIO 2014 MES N° DE TRABAJADORES ENERO 17 FEBRERO 20 MARZO 22 ABRIL 22 MAYO 22 JUNIO 22 JULIO 22 AGOSTO 22 SETIEMBRE 22 OCTUBRE 22 NOVIEMBRE 24 DICIEMBRE 24 PROMEDIO 21,75 = 22 (*) El D.S. N° 009-98-TR señala que si el número resultante incluye una fracción se aplicará el redondeo a la unidad superior si la fracción es igual o mayor a 0,5. De acuerdo con lo señalado en el cuadro anterior, durante el ejercicio 2014 la empresa estuvo conformada en promedio, por más de 20 trabajadores. En consecuencia, se encuentra obligada a repartir utilidades, las cuales deben ser pagadas dentro de los 30 días naturales de la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. 1. Datos - N° de trabajadores : 22 - Utilidades del ejercicio 2014 : S/. 841 971 - Importe base de participación : S/. 875 991 - Tipo de empresa : Empresa de comercio al por mayor y al por menor - Porcentaje de participación : 8% - Participación por distribuir : S/. 70 079 2. Participación en la distribución Participación en las utilidades = ( (participación según los días laborados) + (participación según las remuneraciones percibidas) ) 3.1. Distribución en función de los días efectivos de trabajo Participación según los días laborados = (( 50% de las utilidades por distribuir ) x ( N° de días laborados por cada trabajador )) N° total de días laborados por todos los trabajadores 50% de S/. 70 079 = S/. 35 039 Dado que hay algunos trabajadores que no cumplen con la jornada completa del centro de labores, el cálculo no sólo se hará en función de los días efectivos de labor, sino también en función de las horas laboradas. a. Total de horas laboradas por todos los trabajadores Número trabajadores N° de días efectivos de trabajo Jornada de trabajo Total de horas trabajadas 1 239 8 1 912 2 235 8 1 880 3 233 8 1 864 4 256 8 2 048 5 278 8 2 224 6 222 8 1 776 7 232 8 1 856 8 198 8 1 584 9 178 8 1 424 10 232 8 1 856 11 222 9 1 998 12 276 9 2 484 13 187 9 1 683 14 224 9 2 016 15 257 9 2 313 16 298 9 2 682 17 188 9 1 692 18 276 9 2 484 19 265 9 2 385 20 254 9 2 286 21 245 9 2 205 22 223 9 2 007 Total 44 659 b. Importe por cada hora Importe por cada hora = ( Participación a distribuir ) ÷ ( Total de horas laboradas por todos los trabajadores ) S/. 35 039 ÷ 44 659 = S/. 0,7845898 c. Participación según los días laborados ( Importe por cada hora laborada ) x ( Total de horas laboradas por cada trabajador ) Número trabajador Importe por cada hora laborada Horas laboradas por cada trabajador Participación según los días y horas laborados 1 0,7845898 1 912 S/. 1 500,14 2 0,7845898 1 880 1 475,03 3 0,7845898 1 864 1 462,48 4 0,7845898 2 048 1 606,84 5 0,7845898 2 224 1 744,93 6 0,7845898 1 776 1 393,43 7 0,7845898 1 856 1 456,2 8 0,7845898 1 584 1 242,79 9 0,7845898 1 424 1 117,26 10 0,7845898 1 856 1 456,2 11 0,7845898 1 998 1 567,61 12 0,7845898 2 484 1 948,92 13 0,7845898 1 683 1 320,46 14 0,7845898 2 016 1 581,73 15 0,7845898 2 313 1 814,76 16 0,7845898 2 682 2 104,27 170,7845898 1 692 1 327,53 18 0,7845898 2 484 1 948,92 19 0,7845898 2 385 1 871,25 20 0,7845898 2 286 1 793,57 21 0,7845898 2 205 1 730,02 22 0,7845898 2 007 1 574,67 Total 35 039 3.2. Distribución en función de las remuneraciones percibidas Participación según las remuneraciones percibidas = (( 50% de las utilidades por distribuir ) x ( Total de remuneraciones percibidas por cada trabajador )) Total de remuneraciones pagadas a todos los trabajadores 50% de S/. 70 079 = S/. 35 039 a. Total de remuneraciones abonadas a todos los trabajadores Trabajador N° Remuneración básica Asignación familiar (1) Gratificaciones julio y diciembre TOTAL 1 S/. 11 990 2 324 14 314 2 14 567 609 4 344 19 511 3 13 433 3 566 16 999 4 13 765 609 4 565 18 939 5 13 444 7 665 21 109 6 12 555 4 566 17 121 7 10 987 5 565 16 552 8 12 567 609 2 987 16 163 9 12 767 2 332 15 099 10 13 200 2 655 15 855 11 11 211 5 667 16 878 12 12 334 609 5 444 18 387 13 12 365 609 5 465 18 439 14 12 345 4 553 16 898 15 11 119 4 454 15 573 16 12 443 609 4 987 18 039 17 14 666 4 787 19 453 18 14 767 609 4 534 19 910 19 13 440 4 555 17 995 20 13 878 4 778 18 656 21 13 498 4 677 18 175 22 14 098 5 679 19 777 Total 389 842 (1) En este caso a no todos los trabajadores les corresponde asignación familiar. b. Importe por cada nuevo sol de las remuneraciones percibidas Importe por cada nuevo sol = ( Participación a distribuir ) ÷ ( Total de remuneraciones percibidas en el 2007 por todos los trabajadores ) S/. 35 039 ÷ S/. 389 785 = S/. 0,0898931 c. Participación según las remuneraciones percibidas N° Trabajador Importe por cada nuevo sol Remuneración Total 1 0,08988 14 314 1 286,5 2 0,08988 19 520 1 754,5 3 0,08988 16 999 1 527,9 4 0,08988 18 939 1 702,2 5 0,08988 21 109 1 897,3 6 0,08988 17 121 1 538,8 7 0,08988 16 552 1 487,7 8 0,08988 16 163 1 452,7 9 0,08988 15 099 1 357,1 10 0,08988 15 855 1 425,0 11 0,08988 16 878 1 517,0 12 0,08988 18 387 1 652,6 13 0,08988 18 439 1 657,3 14 0,08988 16 898 1 518,8 15 0,08988 15 573 1 399,7 16 0,08988 18 039 1 621,3 17 0,08988 19 453 1 748,4 18 0,08988 19 910 1 789,5 19 0,08988 17 995 1 617,4 20 0,08988 18 656 1 676,8 21 0,08988 18 175 1 633,6 22 0,08988 19 777 1 777,6 Total 35 039 3.3. Total de la participación de cada trabajador Participación en las utilidades = ( Participación según los días laborados por cada trabajador + Participación según las remuneraciones percibidas por cada trabajador ) N° Trabajador Participación según los días y horas laborados Participación según las remuneraciones percibidas Total portrabajador 1 S/. 1 500,14 1 286,5 2 787 2 1 475,03 1 754,5 3 229 3 1 462,48 1 527,9 2 990 4 1 606,84 1 702,2 3 309 5 1 744,93 1 897,3 3 642 6 1 393,43 1 538,8 2 932 7 1 456,20 1 487,7 2 944 8 1 242,79 1 452,7 2 696 9 1 117,26 1 357,1 2 474 10 1 456,20 1 425,0 2 881 11 1 567,61 1 517,0 3 085 12 1 948,92 1 652,6 3 602 13 1 320 46 1 657,3 2 978 14 1 581,73 1 518,8 3 101 15 1 814,76 1 399,7 3 214 16 2 104,27 1 621,3 3 726 17 1 327,53 1 748,4 3 076 18 1 948,92 1 789,5 3 738 19 1 871,25 1 617,4 3 489 20 1 793,57 1 676,8 3 470 21 1 730,02 1 633,6 3 364 22 1 574,67 1 777,6 3 352 Total 70 079 Total de utilidades a repartir por el ejercicio 2014: S/. 70 079 Capítulo 4: Indemnización por despido arbitario Es arbitrario el despido de un trabajador que labora 4 ó más horas diarias cuando se produce en contravención del artículo 22° de la LPCL (es decir, cuando no hay causa justificatoria o ésta no se puede demostrar en el juicio) y que haya superado el período de prueba. Para demandar su pago ante la autoridad judicial, se aplica el plazo de 30 días de producido el despido, si el trabajador se encuentra bajo contrato indeterminado, la indemnización por despido arbitrario es equivalente a una remuneración y media mensual por cada año completo de servicios, con un máximo de 12 remuneraciones. Si el trabajador se encuentra bajo un contrato sujeto a modalidad, el empleador deberá abonar al trabajador una indemnización equivalente a una remuneración y media ordinaria mensual por cada mes dejado de laborar hasta el vencimiento del contrato, con el límite de 12 remuneraciones. 1. Trabajadores con contrato de trabajo por tiempo indeterminado Trabajador de remuneración mensual que es despedido arbitrariamente al contar con 6 meses y 26 días de servicios Datos - Fecha de ingreso : 05.02.2015 - Fecha de despido : 31.08.2015 - Tiempo de servicios : 6 meses y 26 días - Remuneración mensual al momento del despido - Básico : S/. 3 400,00 - Asignación familiar : 75,00 - Alimentación principal : 275,00 Total : S/. 3 750,00 Cálculo de la indemnización Remuneración mensual de referencia 1 1/2 Remuneración y media mensual S/. 3 750,00 x 1,5 = S/. 5 625,00 - Por los 6 meses de labor Por cada mes corresponde 1/12 de 1 1/2 de la remuneración. Remuneración y media mensual N° de meses del año N° de meses laborados Total S/. 5 625,00 ÷ 12 x 6 = S/. 2 812,50 - Por los 26 días laborados Remuneración y media mensual N° de meses del año N° de días del mes N° de días laborados Total S/. 5 625,00 ÷ 12 ÷ 30 x 26 = S/. 406,25 Total indemnización: (S/. 2 812,50 + S/. 406,25) = S/. 3 218,75 PERSONAL CON DERECHO A LA INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO BENEFICIOS PERSONAL Indemnización por despido arbitrario Indemnización por resolución de contrato a plazo fijo Indemnización por acto de hostilidad CONDICIÓN Empleados SI SI SI Obreros SI SI SI Trabajador extranjero SI SI SI Modalidadesformativas NO NO NO Socios trabajadores de cooperativas SI (*) -- SI JORNADA Menos de 4 horas NO NO NO 4 o más horas SI SI SI DURACIÓN DEL CONTRATO A plazo fijo -- SI SI A plazo indeterminado SI -- SI REMUNERACIÓN En moneda nacional SI SI SI En moneda extranjera SI SI SI Remuneración integral SI SI SI RÉGIMEN DE ACTIVIDAD PRIVADA Con negociación colectiva SI SI SI Sin negociación colectiva SI SI SI RÉGIMEN ESPECIAL Trabajadores del hogar SI (15 jornales) -- SI Trabajador de Microempresa SI (15 jornales) SI NO Trabajadores portuarios SI -- -- Trabajadores agrarios y acuícolas SI (15 jornales) -- -- Trabajadores artistas SI -- -- ANTIGÜEDAD En período de prueba NO NO NO Superado el período de prueba SI SI SI SITUACIÓN DEL TRABAJADOR En descansovacacional SI SI SI De licencia con goce de remuneraciones SI SI SI Percibiendo subsidios por: - Maternidad SI SI SI - Enfermedad SI SI SI - Accidente de trabajo SI SI SI De licencia sin goce de haber SI SI SI (*) En aquellos casos en los que no se aplique el Estatuto de la cooperativa para separar a los asociados, corresponderá el pago de la indemnización por despido arbitrario. 2. Trabajador obrero despedido arbitrariamente al contar con 7 años y 10 meses de servicios Datos - Fecha de ingreso : 01.01.2008 - Fecha de despido : 31.10.2015 - Tiempo de servicios : 7 años y 10 meses - Remuneración en la oportunidad del despido - Jornal diario básico : S/. 55,60 - Asignación familiar : 2,50 - Refrigerio (75): 4,00 Total : S/. 58,10 Cálculo de la indemnización Jornal total diario 30 Remuneración mensual S/. 58,10 x 30 = S/. 1 743,00 Remuneración mensual de referencia 1 1/2 Remuneración y media mensual S/. 1 743,00 x 1,5 = S/. 2 614,50 - Por los 7 años de labor Por cada año de labor corresponde 1 1/2 remuneración. Remuneración y media mensual N° de años laborados Total S/. 2 614,50 x 7 = S/. 18 301,50 - Por los 10 meses de labor Por cada mes le corresponde 1/12 de 1 1/2 de la remuneración. Remuneración y mediamensual N° de meses del año N° de meses laborados Total S/. 2 614,50 ÷ 12 x 10 = S/. 2 178,75 Total indemnización: (S/. 18 301,50 + S/. 2 178,75) = S/. 20 480,25 javascript:void(0) 3. Trabajadora despedida arbitrariamente al contar con 12 años de servicios completos Datos - Fecha de ingreso : 09.06.2003 - Fecha de despido : 26.10.2015 - Remuneración mensual al momento del despido - Básico : S/. 3 000,00 - Asignación familiar : 75,00 - Alimentación principal : 275,00 - Bonificación por productividad : 180,00 Total : S/. 3 530,00 Cálculo de la indemnización Remuneración mensual de referencia 1 1/2 Remuneración y media mensual S/. 3 530,00 x 1,5 = S/. 5 295,00 - Por los 12 años Por cada año de labor corresponde 1 1/2 remuneración. Remuneración y media mensual N° de años laborados Total S/. 5 295,00 x 12 = S/. 63 540,00 - Tope indemnizatorio La indemnización por despido arbitrario tiene como límite máximo el equivalente a 12 remuneraciones ordinarias. Es decir: S/. 5 295,00 x 12 = S/. 63 540,00. Al ser la indemnización de este trabajador un monto mayor al tope establecido, corresponderá otorgarle al trabajador como máximo el tope, es decir S/. 63 540,00. 4. Trabajador comisionista despedido arbitrariamente habiendo cumplido con 6 años y 6 meses de labor De acuerdo con lo establecido por el artículo 55° del Decreto Supremo N° 001-96-TR (26.01.96) en el caso de los trabajadores remunerados a comisión, la remuneración ordinaria a considerar será el resultado de calcular el promedio de los ingresos percibidos por el trabajador en los últimos 6 meses anteriores al despido, o durante el período laborado si la relación laboral es menor a 6 meses. Datos - Fecha de ingreso : 01.06.2009 - Fecha de despido : 30.11.2015 - Tiempo de servicios : 6 años y 6 meses - Promedio de ingresos (comisiones) percibidas en los últimos 6 meses - Junio 2015 : S/. 1 500,00 - Julio 2015 : 1 750,00 - Agosto 2015 : 980,00 - Setiembre 2015 : 2 330,00 - Octubre 2015 : 1 900,00 - Noviembre 2015 : 855,00 Total : S/. 9 315,00 Promedio: S/. 9 315,00 ÷ 6 = S/. 1 552,50 Cálculo de la indemnización Remuneración mensual de referencia 1 1/2 Remuneración y media mensual S/. 1 552,50 x 1,5 = S/. 2 328,75 - Por los 6 años de labor Por cada año de labor corresponde 1 1/2 de la remuneración. Remuneración y media mensual N° de años laborados Total S/. 2 328,75 x 6 = S/. 13 972,50 - Por los 6 meses de labor Por cada mes corresponde 1/12 de 1 1/2 de la remuneración. Remuneración y media mensual N° de meses del año N° de meses laborados Total S/. 2 328,75 ÷ 12 x 6 = S/. 1 164,38 Total indemnización: (S/. 13 972,50 + S/. 1 164,38) = S/. 15 136,88 5. Trabajador con contrato de trabajo sujeto a modalidad Datos - Período de duración del contrato : 01.01.2015 al 31.07.2015 (7 meses) - Fecha de ingreso : 01.01.2015 - Fecha de despido : 27.06.2015 - Tiempo de servicios : 5 meses y 27 días - Tiempo que falta para concluir el contrato : 1 mes - Motivo de término de la relación laboral : despido arbitrario - Remuneración mensual al momento del despido - Básico : S/. 3 800,00 - Asignación familiar : 75,00 - Alimentación principal : 250,00 Total : S/. 4 125,00 Cálculo de la indemnización Remuneración mensual de referencia 1 1/2 Remuneración y media mensual S/. 4 125,00 x 1,5 = S/. 6 187,50 En el presente caso al trabajador le faltaba 1 mes para cumplir con el plazo del contrato. A continuación calcularemos el monto que le corresponde a este trabajador por despido arbitrario. - Por los meses que le falta laborar Remuneración y media mensual N° de meses que faltan laborar Total S/. 6 187,50 x 1 = S/. 6 187,50 Total indemnización: S/. 6 187,50 CONCEPTOS REMUNERATIVOS COMPUTABLES PARA EL PAGO DE LAS INDEMNIZACIONES BENEFICIOS REMUNERACIONES Indemnizació npor despidoarbitr ario Indemnizació npor resoluciónde contrato a plazo fijo Indemnizaciónp or resoluciónde contrato de trabajadorextra njero Indemnizació npor actos dehostilidad Básico SI SI SI SI Comisiones o destajo permanente SI SI SI SI Bonificación por tiempo de servicios SI SI SI SI Asignación familiar(1) SI SI SI SI Asignación por matrimonio, nacimientode hijos, fallecimiento de familiar NO NO NO NO Condiciones de trabajo (gastos de representación, viáticos, etc.)(2) NO NO NO NO INCREMEN TOS AFP 10,3% de la remunerac ión SI SI SI SI 3% de la remunerac ión SI SI SI SI Incremento de 3,3% de la remuneracióna los asegurados obligatorios del SNP SI SI SI SI Horas extras (regulares) (3) SI SI SI SI Notas: (1) Tiene carácter y naturaleza remunerativa, por lo tanto se computa para todos los derechos laborales. (2) El trabajador no las recibe por el trabajo que realiza, sino para que pueda realizar el trabajo. No tienen naturaleza remunerativa. (3) Serán regulares cuando sean percibidas tres meses, consecutivos o alternos, en el semestre anterior al pago de la gratificación. 6. Trabajador destajero despedido arbitrariamente con 8 años de servicios El artículo 55° del Decreto Supremo N° 001-96-TR (26.01.96) ha dispuesto que en el caso de los trabajadores remunerados a destajo, la remuneración ordinaria a considerar será el resultado de calcular el promedio de los ingresos percibidos por el trabajador en los últimos 6 meses anteriores al despido, o durante el período laborado si la relación laboral es menor a 6 meses. Datos Fecha de ingreso : 01.05.2007 Fecha de despido : 30.04.2015 Tiempo de servicios : 8 años Promedio de ingresos percibidos en los últimos 6 meses - Abril 2015 : S/. 1 005,00 - Marzo 2015 : S/. 1 140,00 - Febrero 2015 : S/. 1 255,00 - Enero 2015 : S/. 1 250,00 - Diciembre 2014 : S/. 945,00 - Noviembre 2014 : S/. 1 110,00 Total : S/. 6 705,00 Promedio (S/. 6 705,00 ÷ 6) = S/. 1 117,50 Cálculo de la indemnización Remuneración mensual de referencia 1 1/2 Remuneración y media mensual S/. 1 117,50 x 1,5 = S/. 1 676,25 a. Por los 8 años de labor Remuneración y media mensual N° de años laborados Total S/. 1 676,25 x 8 = S/. 13 410,00 Total indemnización: S/. 13 410,00 7. Trabajadores extranjeros De conformidad con lo establecido por el artículo 24° del Decreto Supremo N° 014-92- TR, modificado por la Disposición Complementaria del Decreto Legislativo N° 871, si el empleador resolviera de manera injustificada y unilateralmente un contrato de trabajo suscrito con trabajador extranjero, deberá abonar a éste en calidad de indemnización el equivalente a 1½ remuneración por cada mes dejado de laborar a causa del despido hasta el plazo estipulado en el contrato de trabajo, con límite de 12 remuneraciones. Datos - Período de duración del contrato : 01.05.2013 al 30.06.2015 (2 años y 2 meses) - Fecha de ingreso : 01.05.2013 - Fecha de despido : 01.02.2015 - Tiempo de servicios : 1 año y 10 meses - Motivo de término de la relación laboral : despido arbitrario - Remuneración mensual al momento del despido - Básico : S/. 4 755,00 Total : S/. 4 755,00 Cálculo de la indemnización Remuneración mensual de referencia 1 1/2 Remuneración y media mensual S/. 4 755,00 x 1,5 = S/. 7 132,50 En el caso particular al trabajador le faltaban 5 meses para culminar el contrato, por lo tanto será necesario calcular la indemnización por despido arbitrario. Remuneración y media mensual N° de meses que faltan laborar Total S/. 7 132,50 x 5 = S/. 35 662,50 8. Trabajadores del hogar El artículo 7° de la Ley N° 27986 (03.06.2006) establece que en virtud del elemento de confianza presente en este tipo de contrato, el empleador puede separar del empleo al trabajador, sin expresión de causa, otorgándole un preaviso de 15 días naturales para el trabajador. En el caso que el empleador no entregara dichopreaviso, podrá optar por pagarle al trabajador una indemnización equivalente a la remuneración total por los 15 días. Datos - Fecha de ingreso : 06.03.2010 - Fecha de despido : 31.08.2015 - Tiempo de servicios : 5 años, 5 meses y 26 días - Remuneración mensual al momento del despido : S/. 420,00 Cálculo de la indemnización Remuneración mensual 30 Remuneración diaria S/. 420,00 ÷ 30 = S/. 14,00 En vista que el empleador no cumplió con otorgarle los 15 días de preaviso al trabajador, a este último le corresponderá un pago de 15 días por dicho despido, de la siguiente forma: Remuneración diaria 15 Total pago por despido S/. 14,00 x 15 = S/. 210,00 9. Trabajador del régimen especial de la microempresa Datos - Fecha de ingreso : 05.07.2010 - Fecha de despido : 15.11.2015 - Tiempo de servicios : 5 años, 4 meses y 10 días - Motivo de término de la relación laboral : despido arbitrario - Remuneración mensual al momento del despido - Básico : S/. 1 655,00 Total : S/. 1 655,00 Cálculo de la indemnización Remunera ción mensual 3 0 Remunera ción diaria S/. 1 655,00 ÷ 3 0 = S/. 55,17 TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS INDEMNIZACIONES APORTACIÓN CONCEPTO E M P L E A D O R T R A B A J A D O R Seguro Social de Salud ESSALUD Seguro Complemen tario de Trabajo de Riesgo SENA TI Sistem a Nacion al de Pensio nes (SNP) CONAFOVI CER Sistem a Privad o de Pensio nes Impue sto a la Renta 5ta. Catego ría Indemnización por despido arbitrario NO NO NO NO NO NO NO Indemnización por resolución de contrato a plazo fijo NO NO NO NO NO NO NO Indeminización por resolución decontrato de trabajador extranjero NO NO NO NO NO NO NO Indemnización por acto de hostilidad NO NO NO NO NO NO NO Remuneración diaria 10 Remuneración de 15 días de labor S/. 55,17 x 10 = S/. 551,70 - Por los 5 años de labor Remuneración de 15 días de labor N° de años laborados Total S/. 551,70 x 5 = S/. 2 758,50 - Por los 4 meses laborados Remuneración de 15 días de labor N° de meses del año N° de meses laborados Total S/. 551,70 ÷ 12 x 4 = S/. 183,90 - Por los 10 días laborados Remuneración de 15 días de labor N° de meses del año N° de días laborados Total S/. 551,70 ÷ 12 x 10 = S/. 15,33 Total indemnización Por los 5 años laborados : S/. 2 758,50 Por los 4 meses laborados : 183,90 Por los días laborados : 15,33 Total : S/. 2 957,73 10. Trabajador que no le corresponde indemnización por despido arbitrario Datos - Fecha de ingreso : 01.02.2015 - Fecha de despido : 05.04.2015 - Tiempo de servicios : 2 meses y 5 días - Remuneración mensual al momento del despido: - Básico : S/. 2 500,00 - Asignación familiar : 75,00 S/. 2 575,00 En el presente caso, el trabajador no tiene derecho a la indemnización por despido arbitrario, ya que según el artículo 38° del Decreto Supremo N° 003-97-TR (27.03.97), la protección por despido arbitrario se obtiene al superar el período de prueba. En este caso corresponde el período de tres meses. Como se puede observar, este trabajador sólo posee 2 meses y 5 días de labor, por lo cual no le corresponde la indemnización por despido arbitrario. Capítulo 5: Descansos remunerados I. Vacaciones Es el derecho que tiene el trabajador, luego de cumplir con ciertos requisitos, de suspender la prestación de sus servicios durante un cierto número de días al año, sin pérdida de la remuneración habitual, a fin de restaurar sus fuerzas y entregarse a ocupaciones personales o a la distracción. Tiene derecho a descanso vacacional el trabajador que cumpla una jornada ordinaria mínima de 4 horas, siempre que haya cumplido dentro del año de servicios, el récord vacacional respectivo. Artículo 11°, D.S. N° 012-92-TR (03.12.92) Requisitos para gozar del descanso Para que el trabajador adquiera el derecho al descanso vacacional, tiene que cumplir 2 requisitos indispensables que deben darse de manera conjunta: - Contar con un año continuo de labor. - Haber cumplido con un determinado número de días efectivos de labor durante dicho año. RÉGIMEN GENERAL 1. Vacaciones completas En el presente caso calcularemos la remuneración vacacional de un trabajador que ha laborado un año en el centro de trabajo y ha obtenido el derecho a vacaciones. Datos - Fecha de ingreso : 05.05.2014 - Período del descanso vacacional (del 05.05.2015 al 03.06.2015) : 30 días - Fecha de pago de la remuneración vacacional : 04.05.2015 Remuneración mensual computable Remuneración vacacional por los 27 días de mayo + remuneración vacacional por los 3 días de junio. - Básico : S/. 2 400,00 - Asignación familiar : 75,00 - Alimentación principal : 350,00 Total : S/. 2 825,00 Remuneración vacacional La remuneración vacacional en este caso será igual a una remuneración mensual. Por lo tanto, la remuneración vacacional será S/. 2 825,00. OPORTUNIDAD DE GOCE DE LAS VACACIONES 2. Vacaciones truncas Datos - Fecha de ingreso : 01.12.2014 - Fecha de cese : 09.07.2015 - Vacaciones truncas por liquidar : 7 meses y 9 días Remuneración computable vigente al momento del cese - Básico : S/. 1 600,00 - Asignación familiar : 75,00 - Gratificación extraordinaria (76): 400,00 - Alimentación principal : 350,00 S/. 2 025,00 Cálculo de vacaciones truncas - Por los 7 meses Remuneración mensual N° de meses del año N° de meses a liquidar Total S/. 2 025,00 ÷ 12 x 7 = 1 181,25 - Por los 9 días Remuneración mensual N° de meses del año N° de días del mes N° de días a liquidar Total S/. 2 025,00 ÷ 12 ÷ 30 x 9 = S/. 50,63 Resumen: - Vacaciones truncas por los 7 meses : S/. 1 181,25 - Vacaciones truncas por los 9 días : 50,63 Total : S/. 1 231,88 2.2. Vacaciones truncas Un trabajador en calidad de obrero al cual se le ha remunerado semanalmente ha cesado en su centro de trabajo antes de completar el récord vacacional correspondiente. Datos - Fecha de ingreso : 02.11.2014 - Fecha de cese : 30.06.2015 - Período laborado (02.11.2014 al 30.06.2015) : 7 meses, 29 días Jornal diario al momento del cese - Básico : S/. 48,00 - Asignación familiar : 2,50 - Alimentación principal : 7,75 Total : S/. 58,25 Cálculo de las vacaciones truncas - Por los 7 meses javascript:void(0) Jornal diario N° de jornales computables Remuneración computable S/. 58,25 x 30 = S/. 1 747,50 Remuneración computable N° de meses al año N° de meses a liquidar Total S/. 1 747,50 ÷ 12 x 7 = S/. 1 019,38 - Por los 29 días Remuneración computable N° de meses al año N° de días del mes N° de días a liquidar Total S/. 1 747,50 ÷ 12 ÷ 30 x 29 = S/. 140,78 Resumen: - Vacaciones truncas por los 7 meses : S/. 1 019,38 - Vacaciones truncas por los 29 días : 140,78 Total : S/. 1 160,16 3. Trabajador que no goza del descanso vacacional En el presente caso un trabajador en calidad de empleado ha cumplido con el récord vacacional correspondiente, pero no ha gozado del descanso vacacional respectivo dentro del año siguiente de haber cumplido el mencionado récord, por lo que le corresponderá recibir una indemnización por concepto de vacaciones no gozadas. Datos - Fecha de ingreso : 15.02.2008 - Período vacacional computable (del 17.03.2013 al 16.03.2014) : 1 año - Período en que debió gozar del descanso vacacional : Del 17.03.2014 al 16.03.2015 - Fecha de pago : abril 2015 - Remuneración computable : abril 2015(77) Remuneración mensual de abril 2015 - Básico : S/. 3 200,00 - Asignación familiar : 75,00 - Bonificación por turno : 220,00 Total : S/. 3 495,00 Cálculo de la remuneración total de abril 2015 - 1 remuneración mensual por las vacaciones ganadas : S/. 3 495,00 - 1 remuneración mensual por el trabajo realizado : 3 495,00 - 1 remuneraciónmensual como indemnización por vacaciones no gozadas : 3 495,00 Total : S/. 10 485,00 DURACIÓN DE LAS VACACIONES Las vacaciones son otorgadas por 30 días y deben ser gozadas en forma consecutiva. Sin embargo, el trabajador y empleador pueden llegar a los siguientes acuerdos: javascript:void(0) 4. Reducción de vacaciones Mediante un acuerdo con su empleador, un trabajador ha reducido su descanso vacacional de 30 a 15 días. Datos - Fecha de ingreso : 27.09.2012 - Período vacacional computable (del 27.09.2014 al 26.09.2015) : 1 año - Descanso vacacional (del 01.03.2015 al 30.03.2015) : 30 días - Reducción vacacional (del 01.03.2015 al 15.03.2015) : 15 días (laborados) Remuneración mensual de marzo 2015 - Básico : S/. 2 800,00 - Incrementos por AFP - 10,23% : 75,00 - 3% : 24,00 Total : S/. 2 899,00 Remuneración vacacional total a percibir en marzo 2015 Por el período vacacional - Remuneración vacacional (2 899,00 ÷ 2) : S/. 1 449,50 Por los 15 días laborados - Remuneración ordinaria : S/. 1 449,50 - Compensación vacacional (2 899,00 ÷ 2) : 1 449,50 Total: S/. 2 899,00 5. Trabajadores de remuneración semanal Vacaciones completas Un trabajador en calidad de obrero (cuyo pago es semanal) que ha cumplido con el récord vacacional en el mes de diciembre de 2014, ha decidido salir de vacaciones en el mes de marzo de 2015. Datos - Período del récord vacacional (del 01.01.2014 al 31.12.2014) : 1 año - Descanso vacacional (del 01.03.2014 al 30.03.2014) : 30 días - Fecha de pago de la remuneración vacacional : febrero 2015 Jornal diario del mes de febrero 2015 - Básico : S/. 75,00 - Asignación familiar : 2,50 Total : S/. 77,50 Cálculo de la remuneración vacacional Jornal diario N° de jornales computables Total S/. 77,50 x 30 = S/. 2 325,00 Total a pagar: S/. 2 325,00 6. Trabajadores con remuneración variable 6.1. Trabajadores comisionistas En el presente caso calcularemos el importe que le corresponde percibir a un trabajador comisionista por remuneración vacacional que cumplió con el correspondiente récord. Datos - Período vacacional computable (del 02.07.2013 al 01.07.2014) : 1 año - Descanso vacacional (del 01.02.2015 al 02.03.2015) : 30 días - Fecha de pago de las vacaciones : 31.01.2015 Remuneración computable para el pago de vacaciones Promedio de comisiones del último semestre - Agosto 2014 : S/. 750,00 - Setiembre 2014 : 780,00 - Octubre 2014 : 785,00 - Noviembre 2014 : 830,00 - Diciembre 2014 : 840,00 - Enero 2015 : 755,00 S/. 4 740,00 ÷ 6 = S/. 790,00 Total remuneración computable: S/. 790,00 PERSONAL CON DERECHO A VACACIONES Beneficios Personal Derecho a vacaciones CONDICIÓN Empleados SÍ Obreros SÍ Personal no sujeto a fiscalización inmediata SÍ Socios trabajadores de cooperativas SÍ De entidades de intermediación SÍ Beneficiarios de modalidades formativas SÍ (15 días) Aprendices del SENATI SÍ (15 días) CATEGORÍA De dirección SÍ De confianza SÍ JORNADA Menos de 4 horas (tiempo parcial) SÍ (6 días) 4 o más horas SÍ DURACIÓN DEL CONTRATO A plazo fijo SÍ A plazo indeterminado SÍ REMUNERACIÓN En moneda nacional SÍ En moneda extranjera SÍ Remuneración integral SÍ NEGOCIACIÓN COLECTIVA Con negociación colectiva SÍ Sin negociación colectiva SÍ REGÍMENES ESPECIALES Trabajadores del hogar SÍ (15 días) Trabajador de microempresa SÍ (15 días) Trabajador de pequeña empresa SÍ (15 días) Trabajadores agrarios SÍ (15 días) Trabajador extranjero SÍ ANTIGÜEDAD En período de prueba SÍ Superado el período de prueba SÍ Menos de 1 mes de labor NO 6.2. Trabajadores destajeros Un trabajador que realiza labor a destajo ha cumplido con el respectivo récord vacacional dentro del año de servicios. A continuación calcularemos la remuneración vacacional que corresponda al trabajador. Datos - Fecha de ingreso : 11.11.2011 - Período vacacional computable (del 20.12.2013 al 19.12.2014) : 1 año - Descanso vacacional (del 01.02.2015 al 02.03.2015) : 30 días - Fecha de pago de las vacaciones : 31.01.2015 Remuneración computable para el pago de las vacaciones Remuneración promedio diario de la semana: - Del 29.12.2014 al 04.01.2015 : S/. 48,50 - Del 05.01.2015 al 11.01.2015 : 38,50 - Del 12.01.2015 al 18.01.2015 : 55,00 - Del 19.01.2015 al 25.01.2015 : 60,00 S/. 202,00 ÷ 4 Promedio diario de remuneración a destajo : S/. 50,50 Remuneración vacacional - Promedio destajo : S/. 50,50 Total S/. 50,50 x Número de jornales computables : 30 Remuneración vacacional : S/. 1 515,00 REGÍMENES ESPECIALES 7. Trabajadores del hogar Una trabajadora del hogar ha cumplido con el récord correspondiente para el goce de su descanso vacacional. Datos - Fecha de ingreso : 24.10.2012 - Período vacacional computable (del 24.10.2013 al 23.10.2014) : 1 año - Descanso vacacional (del 01.03.2015 al 15.03.2015) : 15 días - Fecha de pago de las vacaciones : 28.02.2015 Remuneración computable para el pago de las vacaciones - Remuneración mensual : S/. 750,00 - Alimentación principal : 160,00 - Asignación familiar : 75,00 Total : S/. 985,00 Remuneración vacacional - Remuneración mensual : S/. 985,00 ÷ 2 Total : S/. 492,50 8. Trabajadores intermitentes En el presente caso calcularemos lo que corresponde recibir como compensación vacacional a un trabajador que tiene un contrato intermitente de servicios, pues a este tipo de trabajadores no les corresponde gozar de descanso físico, debido a que sus servicios son prestados de manera discontinua en el tiempo. El trabajador ha laborado en lo que va del año 6 meses y 2 días hasta el momento del cese el 17.02.2015, con lo cual cumple el requisito de contar con un mes como mínimo para tener derecho a recibir una compensación vacacional. La compensación vacacional se calculará en función al tiempo efectivamente laborado. Datos - Fecha de ingreso : 15.08.2014 - Fecha de cese : 17.02.2015 - Tiempo efectivamente laborado : 6 meses y 2 días Jornal diario - Básico : S/. 39,50 - Asignación familiar : 2,50 Total : S/. 42,00 Remuneración computable para el pago de la compensación vacacional Jornal diario N° de jornales computables Remuneración computable S/. 42,00 x 30 = S/. 1 260,00 Cálculo de la compensación vacacional - Por los 6 meses Remuneración computable N° de meses al año N° de meses a liquidar Total S/. 1 260,00 ÷ 12 x 6 = S/. 630,00 - Por los 2 días Remuneración computable N° de meses al año N° de días del mes N° de días a liquidar Total S/. 1 260,00 x 12 ÷ 30 x 2 = S/. 7,00 Resumen - Vacaciones por los 6 meses : S/. 630,00 - Vacaciones por los 2 días : 7,00 Total : S/. 637,00 CONCEPTOS REMUNERATIVOS COMPUTABLES PARA LA REMUNERACIÓN VACACIONAL Beneficios Ingresos y remuneraciones Vacaciones REMUNERACIONES - Sueldos y salarios básicos ¿ - Comisiones a destajo ¿ - Horas extras ¿ - Compensación por trabajo en días de descanso y en feriados ¿ - Remuneración vacacional ¿ - Remuneración por vacaciones trabajadas X - Récord trunco vacacional X - Premios por ventas ¿ - Alimentación en dinero ¿ - Prestaciones alimentarias, suministro directo ¿ - Prestaciones alimentarias suministro indirecto X - Incremento 10,23% AFP ¿ - Incremento 3,00% AFP ¿ - Remuneración en especie ¿ - Incremento 3,3% SNP ¿ - Remuneración por la hora de permiso por lactancia ¿ ASIGNACIONES ¿ - Asignación familiar - Asignación o bonificación por educación X - Asignación por fallecimiento de familiares X - Asignación por nacimiento de hijos X - Asignación por matrimonio X - Asignación por cumpleaños X - Otras asignaciones otorgadas por única vez con motivo de ciertas contingencias X - Otras asignaciones que se abonen por convenio colectivo en determinadas festividades X - Otras asignaciones otorgadas regularmente ¿ BONIFICACIONES - Bonificacionespor tiempo de servicios ¿ - Bonificación por riesgo de caja ¿ - Bonificación por producción, altura, turno, etc. ¿ - Bonificación por cierre de pliego X - Bonificación 9%, Ley N° 29351 X - Otras bonificaciones regulares ¿ GRATIFICACIONES - Gratificaciones de julio y diciembre X - Gratificación proporcional X - Otras gratificaciones ordinarias X - Gratificaciones extraordinarias X INDEMNIZACIONES - Indemnización por vacaciones no gozadas X - Indemnización por retención indebida de CTS X - Indemnización por despido arbitrario u hostilidad X - Indemnización por no reincorporar a un trabajador cesado en un procedimiento de cese colectivo X - Indemnización por horas extras impuestas por el empleador X OTROS - Pensiones de jubilación o cesantía, montepío e invalidez X - CTS X - Gastos de representación X - Refrigerio que no es alimentación principal X - Sumas o bienes que no son de libre disposición X - Participación en las utilidades X - Recargo al consumo X - Licencia con goce de haber ¿ - Condiciones de trabajo X - Canasta de navidad o similares X - Movilidad supeditada a asistencia y que cubre sólo el traslado X - Bienes y servicios de la propia empresa otorgados para el consumo del trabajador X - Incentivo por cese del trabajador X - Subsidios X - Tributos a cargo del trabajador asumidos por el empleador ¿ II. Descanso semanal y feriados Preferentemente, se otorgará el descanso en día domingo. Cuando los requerimientos de la producción lo hagan indispensable, el empleador podrá establecer regímenes alternativos o acumulativos de jornadas de trabajo y descansos, respetando la debida proporción; o designar como día de descanso semanal uno distinto al domingo, determinando el día en que los trabajadores disfrutarán del descanso sustitutorio en forma individual o colectiva. 1. Trabajo en día de descanso semanal obligatorio, sin día sustitutorio En el presente caso determinaremos el haber mensual de un trabajador que ha laborado en su día de descanso semanal obligatorio una jornada ordinaria y no ha descansado otro día de la semana. Remuneración mensual - Básico : S/. 2 850,00 - Asignación familiar : 75,00 - Gratificación extraordinaria (78): ( 800,00 ) - Bonificación por riesgo de caja : 437,50 Total : S/. 3 362,50 Remuneración mensual N° de días del mes Remuneración diaria S/. 3 362,50 ÷ 30 = S/. 112,08 Por ese día de labor el trabajador deberá percibir lo siguiente: - Remuneración del día feriado o del día de descanso obligatorio (incluido en la remuneración del mes - Básico) : S/. 112,08 (79) - Remuneración por la labor realizada : 112,08 - Sobretasa (100%) : 112,08 S/. 336,24 En consecuencia, la remuneración que deberá percibir para el mes de enero es la siguiente: - Básico : S/. 2 850,00 javascript:void(0) javascript:void(0) - Asignación familiar : 75,00 - Bonificación por riesgo de caja : 437,50 - Trabajo en día de descanso : 224,16 S/. 3 586,66 2. Trabajador que labora en día feriado y realiza horas extras ese día A continuación calcularemos la remuneración de un trabajador que ha laborado el 8 de octubre, feriado nacional no laborable y que adicionalmente ha realizado en ese feriado, 3 horas extras(80). Remuneración mensual - Básico : S/. 3 200,00 Total : S/. 3 200,00 Remuneración mensual N° de días del mes Remuneración diaria S/. 3 200,00 ÷ 30 = S/. 106,67 En este caso el trabajador labora una jornada de 8 horas diarias. Por tanto, el valor de la hora diaria es el siguiente: Remuneración diaria N° de horas de la jornada de trabajo diaria Remuneración por hora ordinaria S/. 106,67 ÷ 8 = S/. 13,33 Cálculo de la remuneración por las primeras 2 horas extras - Remuneración por hora ordinaria : S/. 13,33 - Incremento por hora extra (25% de la hora ordinaria) : 3,33 Remuneración por hora extra : S/. 16,66 Remuneración por hora extra N° de horas extras Total de horas extras S/. 16,66 x 2 = S/. 33,32 Cálculo de la remuneración por la hora extra restante - Remuneración por hora ordinaria : S/. 13,33 - Incremento por hora extra (35% de la hora ordinaria) : 4,66 Remuneración por hora extra : S/. 17,99 En consecuencia, el trabajador que laboró un día feriado, realizando horas extras, recibirá los siguientes pagos: - Remuneración del día de descanso semanal obligatorio (incluida en el mes) : S/. 106,67 - Remuneración por el trabajo realizado : - Remuneración por las horas extraordinarias (33,32 + 17,99 + 106,67) : 157,98 - Sobretasa (100% de S/. 157,98) : 157,98 Total : S/. 422,63 javascript:void(0) En consecuencia para el mes de octubre 2015, la remuneración del trabajador será la siguiente: - Básico : S/. 3 200,00 - Asignación familiar : 75,00 - Remuneración por el trabajo realizado en día de descanso : 315,96 Total : S/. 3 590,96 3. Descuento del día de descanso semanal obligatorio y feriado por inasistencias injustificadas TRATAMIENTO REMUNERATIVO DE LOS DÍAS FERIADOS Y DÍAS DE DESCANSO SEMANAL OBLIGATORIO Remuneración Monto de la remuneración del feriado o del día de descanso semanal obligatorio Si coinciden el día feriado con el día de descanso semanal obligatorio Si labora en día feriado o en día de descanso semanal obligatorio, sin día sustitutorio Mensual o quincenal Incluida en la remuneración del mes o quincena. Se abonará en forma directamente proporcional al número de días efectivamente laborados en el mes o la quincena Pago simple Remuneración del día feriado o del día de descanso semanal obligatorio + remuneración por el trabajo con una sobretasa del 100% Semanal Un jornal diario. Se abona en forma directamente proporcional al número de días efectivamente laborados en la semana Pago simple Remuneración del día feriado o del día de descanso semanal obligatorio + remuneración por el trabajo con una sobretasa del 100% Destajero Promedio de la semana (salario semanal ÷ número de días de trabajo efectivo) Pago simple Remuneración del día feriado o del día de descanso semanal obligatorio + remuneración por el trabajo con una sobretasa del 100% 3.1. Trabajador de remuneración mensual A continuación calcularemos la remuneración de un trabajador que faltó a labores de manera injustificada 3 días el mes de mayo. Remuneración mensual - Básico : S/. 3 787,50 - Asignación familiar : 75,00 - Refrigerio (81): ( 100,00) S/. 3 862,50 javascript:void(0) Remuneración mensual N° de días del mes Remuneración diaria S/. 3 862,50 ÷ 30 = S/. 128,75 Remuneración diaria N° de días del mes Descuentos del día de descanso o feriado por cada inasistencia S/. 128,75 ÷ 30 = S/. 4,29 Descuentos por los días no laborados Remuneración diaria N° de días de inasistencia Total S/. 128,75 x 3 = S/. 386,25 Descuentos respecto del día de descanso semanal obligatorio Descuentos del día de descanso o feriado por cada inasistencia N° de días de inasistencias Total 4,29 x 3 = S/. 12,87 Una vez efectuados los respectivos descuentos, corresponde calcular la remuneración del trabajador por el mes de marzo, de acuerdo al siguiente detalle: - Remuneración mensual : S/. 3 862,50 - Descuento por días no laborados : ( 386,25 ) - Descuentos respecto del descanso semanal obligatorio : ( 12,87 ) Total : S/. 3 463,38 Además se debe considerar como un concepto a pagar al trabajador S/. 100 por refrigerio. 3.2. Trabajador con remuneración semanal En este caso una trabajadora con carga familiar tiene una jornada de trabajo de 5 días y falta 2 días en la semana. Jornal diario - Básico : S/. 60,00 - Asignación familiar : 2,50 - Alimentación principal(82): 7,58 Total : S/. 70,08 Remuneración diaria N° de días que debió trabajar Descuento del día de descanso semanal obligatorio por cada inasistenciaS/. 70,08 ÷ 5 = S/. 14,02 Descuentos por los días no laborados Remuneración diaria N° de días de inasistencias Total S/. 70,08 x 2 = S/. 140,16 Descuento del día de descanso semanal obligatorio por cada inasistencia N° de días de inasistencia Total javascript:void(0) S/. 14,02 x 2 = S/. 28,04 La remuneración que le corresponde al trabajador por esta semana, luego de los descuentos correspondientes, es la siguiente: - Remuneración semanal (7 x 70,08) : S/. 490,56 - Descuento por días no laborados : ( 140,16 ) - Descuentos respecto del descanso semanal obligatorio : ( 28,04 ) Total : S/. 322,36 III. Trabajo realizado el 1° de mayo TRATAMIENTO REMUNERATIVO POR EL FERIADO DEL 1° DE MAYO (DÍA DEL TRABAJO) Remuneración Monto de la remuneración del día feriado Si coincide con día de descanso semanal obligatorio Si se labora el 1° de mayo, y éste: No coincide con día de descanso semanal obligatorio Coincide con día de descanso semanal obligatorio Mensual Incluida en la del mes Remuneración del día de descanso (incluida en la del mes) + un treintavo (1/30) de remuneración mensual adicional por el feriado. Remuneración del feriado + remuneración por el trabajo con una sobretasa del 100%. Remuneración del día de descanso (incluida en la del mes) + remuneración del feriado (1/30 de la remuneración mensual) + remuneración por el trabajo con una sobretasa del 100%. Diaria Un jornal diario Jornal del feriado + jornal del día de descanso. Jornal del feriado + remuneración por el trabajo con una sobretasa del 100%. Jornal del feriado + jornal del día de descanso + remuneración por el trabajo con una sobretasa del 100%. 1. Trabajador de remuneración mensual - Básico : S/. 5 450,00 - Movilidad supeditada a la asistencia y que cubre solo el traslado (83): 100,00 - Bonificación por productividad : 650,00 Total S/. 6 100,00 Remuneración mensual N° de días del mes Remuneración diaria javascript:void(0) S/. 6 100,00 ÷ 30 = S/. 203,33 a. Si el 1° de mayo no coincide con el día de descanso semanal obligatorio: - Remuneración del feriado (incluida en la remuneración del mes) : S/. 203,33 - Remuneración por el trabajo realizado : 203,33 - Sobretasa (100%) : 203,33 S/. 609,99 b. Si el 1° de mayo coincide con el día de descanso semanal obligatorio: - Remuneración del día de descanso (incluida en la remuneración del mes) : S/. 203,33 - Remuneración del feriado : 203,33 - Remuneración por el trabajo realizado : 203,33 - Sobretasa (100%) : 203,33 S/. 813,32 Capítulo 6: Jornada de trabajo El artículo 3° del D.S. N° 007-2002-TR (04.07.2002) ha establecido que en los centros de trabajo en los cuales se labore menos de la jornada máxima ordinaria (8 horas diarias o 48 horas semanales), el empleador podrá extender dicha jornada hasta el límite máximo, siempre que incremente la remuneración de los trabajadores proporcionalmente al tiempo adicional de labor que establezca. I. Jornada ordinaria 1. Trabajador que le aumentan la jornada En un centro de labores en que la jornada semanal es de 40 horas, el empleador ha decidido aumentar dicha jornada hasta el máximo legal de 48 horas en el mes de mayo. - Remuneración mensual - Básico : S/. 2 600,00 - Jornada ordinaria: 40 horas semanales - Lunes : 8 horas - Martes : 8 horas - Miércoles : 8 horas - Jueves : 8 horas - Viernes : 8 horas - Sábado : -- - Domingo : -- 40 horas - Jornada ordinaria : 40 horas semanales - N° de días laborados en el mes de abril : 25 días (84) - N° de horas laboradas en el mes de abril : 200 horas (8 horas diarias x 25 días) - Nueva jornada ordinaria: 48 horas semanales - Lunes : 8 horas - Martes : 8 horas - Miércoles : 8 horas - Jueves : 8 horas - Viernes : 8 horas - Sábado : 8 horas - Domingo : -- 48 horas - N° de días laborados : 30 días (85) - N° de horas laboradas en el mes de mayo : 240 horas (8 horas diarias x 30 días) Para verificar a cuánto asciende el incremento de remuneración calcularemos en función a los días laborados y a la remuneración percibida en el mes anterior: 200 horas laboradas S/. 2 600 240 horas S/. X javascript:void(0) javascript:void(0) 1 240 hr. x S/. 2 600 624 000 x = ------------------- = --------- 200 hr. 200 Nueva remuneración: S/. 3 120,00 La remuneración por laborar 8 horas diarias y 6 días a la semana asciende a S/. 3 120,00. 2. Trabajador que le disminuyen la jornada En un centro de labores en que la jornada semanal es de 48 horas, el empleador ha decidido disminuirla por factores productivos a 42 horas en el mes de mayo. - Remuneración mensual - Básico : S/. 3 100,00 - Jornada ordinaria: 48 horas semanales - Lunes : 8 horas - Martes : 8 horas - Miércoles : 8 horas - Jueves : 8 horas - Viernes : 8 horas - Sábado : 8 horas - Domingo : -- 48 horas - Nueva jornada ordinaria: 42 horas semanales - Lunes : 7 horas - Martes : 7 horas - Miércoles : 7 horas - Jueves : 7 horas - Viernes : 7 horas - Sábado : 7 horas - Domingo : -- 42 horas El artículo 3° del D.S. N° 008-2002-TR (04.07.2002) establece que la reducción de la jornada por convenio o decisión unilateral del empleador no podrá originar una reducción en la remuneración que el trabajador haya venido percibiendo, salvo pacto expreso en contrario. Utilizando la última parte de este artículo podría establecerse un convenio de reducción de remuneraciones cuyo criterio podría ser el reducir de manera proporcional la remuneración de acuerdo al número de horas que se deje de trabajar. - Reducción de la remuneración (86) - Básico : S/. 3 100,00 - N° de horas diarias : 8 horas - Jornada ordinaria : 48 horas - N° de días laborados en el mes de mayo : 30 días (87) - N° de horas laboradas en el mes : 240 horas - Nueva jornada ordinaria - N° de horas diarias : 7 horas - Nueva jornada ordinaria : 42 horas a la semana - N° de días laborados en el mes de junio : 30 días - N° de horas laboradas en el mes : 210 horas (7 horas x 30 días) javascript:void(0) javascript:void(0) Para verificar a cuánto equivale la reducción de remuneración calcularemos en función a los días laborados y a la remuneración percibida en el mes anterior. 240 horas laboradas S/. 3 100 210 horas S/. X 210 hr. x S/. 3 100 X = ------------------- = S/. 2 712,50 240 hr La nueva remuneración por laborar 7 horas y 6 días a la semana asciende a S/. 2 712,50. 3. Trabajador que le incrementan la jornada hasta el máximo de 48 horas a la semana En un centro de labores en que la jornada semanal es de 45 horas, el empleador ha decidido aumentar dicha jornada hasta el máximo legal de 48 horas en el mes de julio. - Remuneración mensual - Básico : S/. 1 800,00 - Jornada ordinaria: 45 horas semanales - Lunes : 9 horas - Martes : 9 horas - Miércoles : 9 horas - Jueves : 9 horas - Viernes : 9 horas - Sábado : -- - Domingo : -- 45 horas - Jornada diaria : 9 horas - N° de días laborados en el mes de junio : 26 días(88) - N° de horas laboradas en el mes de junio : 234 horas (9 horas x 26 días laborados) - Nueva jornada ordinaria: 48 horas semanales - Lunes : 8 horas - Martes : 8 horas - Miércoles : 8 horas - Jueves : 8 horas - Viernes : 8 horas - Sábado : 8 horas - Domingo : -- 48 horas - Nueva jornada ordinaria - Jornada diaria : 8 horas - N° de días laborados en el mes de julio : 30 días(89) - N° de horas laboradas en el mes : 240 horas Para verificar a cuánto asciende el incremento de remuneración calcularemos en función a los días laborados y la remuneración percibida en el mes anterior. 234 horas laboradas S/. 1 800 240 horas S/. X 240 hr. x S/. 1 800 javascript:void(0) javascript:void(0) X = -------------------- = S/. 1 846,15 234 hr La remuneración por laborar 8 horas diarias y 6 días a la semana asciende a S/. 1 846,15. II. Jornadasacumulativas o atípicas 1. Trabajadores con jornadas acumulativas o atípicas FÓRMULAS Para determinar el descanso obligatorio Jornada de trabajo diaria en promedio Valor hora promedio Regla de tres simple: 7 ------ 1 Días de la jornada ------ X X = Días de la jornada (ciclo de actividad + ciclo de descanso) entre 7 - Primer paso: Días del ciclo - Días de descanso obligatorio = Factor - Segundo paso: Número de horas trabajadas ------------------------------ Factor (Días de la unidad de tiempo - los días de descanso obligatorio) (Remuneración mensual/30) ------------------ Jornada diaria en promedio Una empresa desea implementar jornadas atípicas y desea saber cuál es la forma correcta para establecerlas. Para ello hay que tener en cuenta que el límite legal de toda jornada de trabajo es de 8 horas diarias o 48 semanales, sin embargo, de manera excepcional pueden superar estos límites en caso se implementasen jornadas atípicas, pero éstas deben respetar el promedio de la jornada máxima establecida. Para calcular si el promedio de horas laboradas en el período correspondiente está acorde con el límite máximo, hay que tener en cuenta lo siguiente: Por un lado, tenemos al artículo 9° del Decreto Supremo N° 008-2002-TR, Reglamento del TUO de la Ley de jornada de trabajo, horario y trabajo en sobretiempo, el cual señala que para hallar el promedio de horas trabajadas en el período correspondiente debe dividirse el total de horas laboradas entre el número de días del ciclo o período completo incluyendo los días de descanso. Del otro lado, tenemos lo regulado por el artículo 2.c) del Convenio N° 1 de la Organización Internacional del Trabajo (OIT), norma con rango constitucional, que establece que la duración del trabajo podrá sobrepasar de 8 horas al día y 48 por semana, siempre que el promedio de horas de trabajo, calculado para un período de tres semanas o uno más corto, no exceda el mencionado límite. (Fundamento N° 29 de la Sentencia N° 4635-2004-AA/TC - precedente vinculante-); así tenemos que toda jornada atípica debe ser analizada a razón de tres semanas (21 días) y si tiene un número de horas de trabajo superior de 144 horas (48 X 3) será calificado como superior a la jornada máxima. En consecuencia, debe aplicarse la fórmula indicada por la OIT, reconocida por el TC, la cual es la siguiente: Cálculo (regla de tres simple): A razón de 3 semanas 144 .............................. 48 N° de hrs. de trabajo efectivo .............................. X = promedio de horas de trabajo semanal a razón de 3 semanas N° de hrs de trab. x 48 X = ---------------------- 144 Por ejemplo si se desea implementar una jornada de 14 x 7 (14 días de labor con 10 horas de trabajo por 7 días de descanso), el resultado sería el siguiente: Promedio de horas de trabajo semanal a razón de 3 semanas (x) = 140 (14 días X 10 horas) X 48 = 46,66 144 En el ejemplo, verificamos que sí estaría permitida implementar esa jornada atípica- acumulativa. III. Trabajo extraordinario (HORAS EXTRAS) El D.S. N° 007-2002-TR (04.07.2002) en su artículo 10° ha establecido que el recargo por el trabajo realizado en calidad de sobretiempo, por las 2 primeras horas, no podrá ser menor al 25% del valor de la hora ordinaria, y de 35% por las horas restantes. 1. Trabajador con jornada establecida en forma diaria En el siguiente caso calcularemos el valor de las horas extras de un trabajador con una jornada diaria de 8 horas, que en el mes de marzo ha laborado 1 hora más por día durante 10 días y se le paga el monto mínimo de sobretasa. - Remuneración mensual - Básico : S/. 3 250,00 - Asignación familiar : 75,00 - Alimentación principal : 180,00 Total : S/. 3 505,00 - Cálculo de las horas extras Remuneración mensual N° de días Remuneración diaria 3 505,00 ÷ 30 = S/. 116,83 Remuneración diaria N° de horas de la jornada de trabajo diaria Remuneración por hora ordinaria 116,83 ÷ 8 = S/. 14,60 Remuneración por hora ordinaria Sobretasa mínima Incremento por hora extra 14,60 x 25% = S/. 3,65 - Remuneración por hora ordinaria : S/. 14,60 - Incremento por hora extra : 3,65 - Remuneración por hora extra : S/. 18,25 Remuneración diaria común Remuneración por 1 hora extra Remuneración diaria más 1 hora extra 116,83 + 18,25 = S/. 135,08 Remuneración por hora extra N° de horas extras Total de remuneración por horas extras 18,25 x 10 = S/. 182,5 Por el mes de marzo de 2015 la remuneración del trabajador será la siguiente: - Básico : S/. 3 250,00 - Asignación familiar : 75,00 - Alimentación principal : 180,00 - Horas extras : 182,50 Total : S/. 3 687,50 2. Trabajo extraordinario menor a una hora En el presente caso calcularemos el valor de las horas extras de un trabajador con una jornada diaria de 8 horas, que durante el mes ha hecho horas extras de media hora(90)en 17 oportunidades. - Remuneración mensual - Básico : S/. 4 800,00 - Bonificación por responsabilidad (permanente) : 320,00 - Asignación familiar : 75,00 Total : S/. 5 195,00 - Cálculo de las horas extras Remuneración mensual N° de días Remuneración diaria 5 195,00 ÷ 30 = S/. 173,17 Remuneración diaria N° de horas de la jornada de trabajo diaria Remuneración por hora ordinaria 173,17 ÷ 8 = S/. 21,65 Remuneración por hora ordinaria Sobretasa mínima Incremento por hora extra 21,65 x 25% = S/. 5,41 - Remuneración por hora ordinaria : S/. 21,65 - Incremento por hora extra : 5,41 - Remuneración por hora extra : S/. 27,06 - Remuneración por 1/2 hora extra : S/. 13,53 Remuneración por hora extra N° de horas extras Total de remuneración por horas extras 27,06 x 8 1/2 (*) = S/. 230,01 javascript:void(0) (*) Ya que se laboró 1/2 hora extra en 17 oportunidades, da un total de 8 1/2 horas extras. Por el mes de marzo del 2015 la remuneración del trabajador será la siguiente: - Básico : S/. 4,800,00 - Bonificación por responsabilidad : 320,00 - Asignación familiar : 75,00 - Horas extras : 230,01 Total : S/. 5 425,01 3. Trabajador con jornada establecida diariamente y que labora más de dos horas extraordinarias diarias En el presente caso calcularemos el valor de las horas extras de un trabajador cuya jornada de trabajo ha sido establecida diariamente en 8 horas y labora 6 veces por semana. Las horas extras se realizan a razón de 4 horas diarias durante 12 días. - Remuneración mensual - Básico : S/. 5 400,00 Total : S/. 5 400,00 - Cálculo de las horas ordinarias Remuneración mensual N° de días del mes Remuneración diaria 5 400,00 ÷ 30 = S/. 180,00 Remuneración diaria N° de horas de la jornada de trabajo diaria Remuneración por hora o rdinaria 180,00 ÷ 8 = S/. 22,50 - Cálculo del valor de las dos primeras horas extras Remuneración por hora ordinaria Sobretasa mínima Incremento por hora extra 22,50 x 25% = S/. 5,63 - Remuneración por hora ordinaria : S/. 22,50 - Incremento por hora extra (25%) : 5,63 - Remuneración por hora extra : S/. 28,13 - Remuneración por las dos primeras horas extras : S/. 56,26 - Cálculo del valor de la 3ra. y 4ta. hora extra Remuneración por hora ordinaria Sobretasa mínima Incremento por hora extra 22,50 x 35% = S/. 7,88 - Remuneración por hora ordinaria : S/. 22,50 - Incremento por hora extra (35%) : 7,88 - Remuneración por hora extra : S/. 30,38 - Remuneración por la 3ra. y 4ta. hora extra : S/. 60,76 - Cálculo de la remuneración del día en que se laboran las horas extras Remuneración diaria común Remuneración por 2 primeras horas extras Remuneración por 2 restantes horas extras Remuneración total del día 180,00 + 56,26 + 60,76 = 297,02 - Cálculo del pago de las horas extras - Valor de las horas extras por cada día - Dos primera horas : S/. 56,26- Dos restantes horas : 60,76 S/. 117,02 - Valor total de las horas extras del mes: Valor de horas extras por día : S/. 117,02 x Días en que se laboran horas extras : 12 S/. 1 404,24 Por el mes en que se laboraron las horas extras la remuneración del trabajador será la siguiente: - Básico : S/. 5 400,00 - Horas extras : 1 404,24 Total : S/. 6 804,24 4. Trabajador con jornada establecida en forma diaria En el presente caso calcularemos el valor de las horas extras de un trabajador con una jornada diaria de 8 horas diarias y 40 horas semanales (5 días a la semana); pero que en el mes de marzo, por razones de campaña escolar, ha laborado 2 horas extras en la última semana. - Remuneración mensual - Básico : S/. 3 180,00 - Asignación familiar : 75,00 Total : S/. 3 255,00 - Cálculo de las horas extras Remuneración mensual N° de días Remuneración diaria 3 255,00 ÷ 30 = S/. 108,50 Remuneración diaria N° de horas de la jornada de trabajo diaria Remuneración por hora ordinaria 108,50 ÷ 8 = S/. 13,56 Remuneración por hora ordinaria Sobretasa mínima Incremento por hora extra 13,56 x 25% = S/. 3,39 - Remuneración por hora ordinaria : S/. 13,56 - Incremento por hora extra : 3,39 - Remuneración por hora extra : S/. 16,95 Remuneración por hora extra N° de horas extras Total de remuneración por horas extras 16,95 x 10 (*) = 169,50 (*) Habría que tomar en cuenta que se calcula sólo en base al 25 % adicional por las 2 primeras horas que realizaba en un día. Sí laboró estas horas extras la última semana se entiende que en total hizo 10 horas extras (2 en cada día de la jornada ordinaria). A pesar de esto, si el trabajador y el empleador, amparándose en el artículo 10° del D.S. N° 007-2002-TR (04.07.2002), deciden cambiar las horas extras realizadas con períodos de descanso similares, podrán hacerlo en la medida que pacten dicho acuerdo por escrito. Deberá tomarse en cuenta lo siguiente: Horas extras realizadas Jornada ordinaria Resultado 10 ÷ 8 = 1,25 Esto quiere decir que se otorgó 1 día y 2 horas de descanso compensatorio, que se hará efectivo dentro del mes calendario siguiente a aquel en que se realizó dicho trabajo (en el mes de abril), salvo que se haya expresado en el acuerdo lo contrario. IV. Trabajo en horario nocturno Según el artículo 8° del D.S. N° 007-2002-TR (04.07.2002) el trabajo en horario nocturno (el comprendido entre las 10:00 p.m. y las 6:00 a.m.) no podrá ser retribuido con una remuneración inferior a la mínima mensual incrementada en un 35%. Se debe tener en cuenta que esta sobretasa pasa a formar parte de la remuneración mínima nocturna, la que puede siempre ser mejorada por una remuneración mayor. 1. Trabajador que pasa a laborar en horario nocturno Se trata de un trabajador que hasta el mes de mayo venía laborando en horario diurno ganando S/. 750,00, pero a partir del 1 de junio comenzará a trabajar en horario nocturno. - Remuneración mensual común : S/. 750,00 Remuneración mínima mensual por trabajo en horario diurno Porcentaje de la sobretasa Sobretasa 750,00 x 35% = S/. 262,50 - Remuneración mensual mínima ordinaria : 750,00 - Sobretasa 35% : 262,50 - Remuneración mensual mínima nocturna : S/. 1 012,50 El trabajador no puede ganar menos de S/. 1 012,50, remuneración mínima por trabajo nocturno. Por lo tanto, el trabajador tendrá un incremento en su remuneración de S/. 262,50 (1 012,50 - 750,00). - Nueva remuneración mensual : S/. 1 012,50 2. Trabajador que labora en horario nocturno - Remuneración mensual : S/. 1 300,00 - Nueva remuneración mensual : S/. 1 300,00 La remuneración que percibe el trabajador no sufre ningún incremento, en principio, porque es superior a la remuneración mínima vital incrementada en 35% (S/. 1 012,50). Si a pesar de esto se quiere incrementar la remuneración se puede realizar este aumento utilizando por ejemplo, como uno de los criterios para este incremento, la sobretasa del 35%. 3. Trabajador que parte de su jornada se ubica en horario nocturno En el caso de un trabajador que ganaba S/. 750,00 y que a partir del mes de octubre comienza a laborar de 6 p.m. hasta las 2 a.m. Se desea saber cuánto es lo que debe ganar este trabajador por el hecho de que parte de su jornada se ubique dentro del horario nocturno. - Remuneración común del trabajador - Mensual : S/. 750,00 - Diaria : 25,00 - Por hora : 3,13 - Remuneración mínima nocturna (S/. 750,00 incrementado en 35% = S/. 1 012,50) - Mensual : S/. 1 012,50 - Diaria : 33,75 - Por hora : 4,22 Aplicación de la remuneración mínima nocturna En los casos en los que la jornada de trabajo se cumpla en horario diurno y nocturno, la sobretasa para determinar la remuneración mínima se aplicará en forma proporcional al tiempo laborado en horario nocturno. Art. 17° D.S. N° 008-2002-TR (04.07.2002). - Por la jornada ubicada entre las 6:00 p.m. y 10:00 p.m. Remuneración común del trabajador Remun. por hora diurna Número de horas laboradas en horario diurno Total por horas laboradas en horario diurno S/. 3,13 x 4 = S/. 12,52 - Por la jornada ubicada entre las 10:00 p.m. y 2:00 a.m. Remuneración mínima nocturna Remuneración por hora nocturna Número de horas laboradas en horario nocturno Total por horas laboradas en horario horario nocturno 4,22 x 4 = S/. 16,88 Total por la jornada diaria - Por la jornada ubicada entre las 6:00 p.m. y 10:00 p.m. : S/. 12,52 - Por la jornada ubicada entre las 10:00 p.m. y 2:00 a.m. : 16,88 Remuneración diaria : S/. 29,40 Remuneración mensual : S/. 882,00 (29,40 remuneración diaria x 30 días laborados) 4. Trabajador que labora en horario nocturno en turnos rotativos Se presenta el caso de un trabajador que percibe una remuneración equivalente a la remuneración mínima vital y que labora en horario nocturno mediante turnos rotativos. - Remuneración del trabajador : S/. 750,00 - Días laborados en horario nocturno : 10 días - Días laborados en horario diurno : 20 días - Remuneración común del trabajador - Mensual : S/. 750,00 - Diaria : 25,00 - Por hora : 3,13 - Remuneración mínima nocturna (S/. 750,00 incrementado en 35% = S/. 1 012,50) - Mensual : S/. 1 012,50 - Diaria : 33,75 - Por hora : 4,22 Aplicación de la remuneración mínima nocturna Se aplicará la remuneración mínima nocturna a los días en que se ha laborado en jornada nocturna, y la remuneración común del trabajador a los días en que se ha laborado en jornada diurna. - Por los días laborados en jornada nocturna Remuneración diaria mínima nocturna Días laborados en horario nocturno Total por los días en horario nocturno S/. 33,75 x 10 = S/. 337,50 - Por los días laborados en jornada diurna Remuneración diaria mínima común Días laborados en horario diurno Total por los días en horario diurno S/. 25,00 x 20 = S/. 500,00 Total de la remuneración del mes - Por los días en horario nocturno : S/. 337,50 - Por los días en horario diurno : S/. 500,00 Remuneración mensual : S/. 837,50 5. Trabajador que trabaja horas extras en horario nocturno Este es el caso de un trabajador que gana la remuneración mínima vital (S/. 750,00) y que a partir del mes de junio comenzará a laborar de 8:00 p.m. hasta las 4:00 a.m. como jornada común, pero además durante dicho mes va a laborar una hora más en forma extraordinaria (de 4:00 a.m. a 5:00 a.m.). Se desea saber cuánto es lo que debe ganar este trabajador cuando opere el cambio de horario, y cuánto percibirá por el trabajo en sobretiempo. - Remuneración común del trabajador (trabajo diurno) - Mensual : S/. 750,00 - Diaria : 25,00 - Por hora : 3,13 - Remuneración mínima nocturna (750,00 incrementado en 35% = S/. 1 012,50) - Mensual : S/. 1 012,50 - Diaria : 33,75 - Por hora : 4,22 Aplicación de la remuneración mínimanocturna En los casos en los que la jornada de trabajo se cumpla en horario diurno y nocturno, la sobretasa para determinar la remuneración mínima se aplicará en forma proporcional al tiempo laborado en horario nocturno. - Por la jornada ubicada entre las 8:00 p.m. y 10:00 p.m. Remuneración común del trabajador Por hora diurna Número de horas Total por esas horas S/. 3,13 x 2 = S/. 6,26 - Por la jornada ubicada entre las 10:00 p.m. y 4:00 a.m. Remuneración mínima nocturna Por hora nocturna Número de horas laboradas en horario nocturno Total por horas laboradas en horario nocturno S/. 4,22 x 6 = S/. 25,32 Total a recibir por el trabajador por la jornada ordinaria - Por la jornada ubicada entre las 8:00 p.m. y 10:00 p.m. : S/. 6,26 - Por la jornada ubicada entre las 10:00 p.m. y 4:00 a.m. : 25,32 Remuneración diaria : S/. 31,58 Remuneración mensual ordinaria : S/. 947,40 Cálculo del trabajo en sobretiempo Como el sobretiempo se ubicará dentro del horario nocturno tomaremos como base el valor por hora de la remuneración mínima nocturna: S/. 4,22. Remuneración mínima nocturna por hora Porcentaje de la sobretasa Incremento por hora extra S/. 4,22 x 25% = 1,06 - Remuneración por hora ordinaria nocturna : S/. 4,22 - Incremento por hora extra nocturna : 1,06 Remuneración por hora extra nocturna : 5,28 Remuneración por hora extra nocturna Horas extras nocturnas del mes Total por horas extras en junio S/. 5,28 x 20 = S/. 105,60 Resumen de los ingresos durante el mes de junio - Remuneración ordinaria : S/. 947,40 - Remuneración por horas extras nocturna (20 horas en total) : 105,60 Total : S/. 1 053,00 6. Trabajador que labora en horario nocturno y labora más de dos horas extras diarias Este es el caso de un trabajador que percibe la remuneración mínima vital (S/. 750,00) y que labora de 8 p.m. hasta las 4 a.m. como jornada común, pero además labora tres horas en forma extraordinaria (de 4 a.m. a 7 a.m.) en un determinado día del mes. - Remuneración común del trabajador (trabajo diurno) - Mensual : S/. 750,00 - Diaria : 25,00 - Por hora : 3,13 - Remuneración mínima nocturna (750,00 incrementado en 35 % = S/. 1 012,50) - Mensual : S/. 1 012,50 - Diaria : 33,75 - Por hora : 4,22 Aplicación de la remuneración mínima nocturna En los casos en los que la jornada de trabajo se cumpla en horario diurno y nocturno, la sobretasa para determinar la remuneración mínima se aplicará en forma proporcional al tiempo laborado en horario nocturno. A continuación determinaremos la remuneración que percibirá el trabajador por este día. - Por la jornada ubicada entre las 8:00 p.m. y 10:00 p.m. Remuneración común del trabajador Por hora diurna Número de horas Total por esas horas S/. 3,13 x 2 = S/. 6,26 - Por la jornada ubicada entre las 10:00 p.m. y 4:00 a.m. Remuneración mínima nocturna Por hora nocturna Número de horas laboradas en horario nocturno Total por horas laboradas en horario horario nocturno S/. 4,22 x 6 = S/. 25,32 Total que percibirá el trabajador por la jornada ordinaria - Por la jornada ubicada entre las 8:00 p.m. y 10:00 p.m. : S/. 6,26 - Por la jornada ubicada entre las 10:00 p.m. y 4:00 a.m. : 25,32 Remuneración diaria : S/. 31,58 Cálculo del trabajo en sobretiempo Como el sobretiempo se ubicará dentro del horario nocturno tomaremos como base el valor de la remuneración mínima nocturna por hora: S/. 4,22. - Cálculo de las dos primeras horas extras (de 4 a.m. a 6 a.m.) Remuneración mínima nocturna por hora Porcentaje de la sobretasa Incremento por hora extra S/. 4,22 x 25% = 1,06 - Valor de la hora extra (4,22 + 1,06) : S/. 5,28 x - Número de horas : 2 Valor por las dos primeras horas extras : S/. 10,56 - Cálculo de la tercera hora extra restante (de 6 a.m. a 7 a.m.) Remuneración mínima diurna por hora Porcentaje de la sobretasa Incremento por hora extra S/. 3,13 x 35% = S/. 1,10 - Valor de la tercera hora extra (3,13 + 1,10) : S/. 4,23 Resumen de la remuneración de ese día - Por las horas diurnas (de 8:00 p.m. a 10:00 p.m.) : S/. 6,26 - Por las horas nocturnas (de 10:00 p.m. a 4:00 a.m.) : 25,32 - Por las primeras 2 horas extras (de 4:00 a.m. a 6:00 a.m.) : 10,56 - Por la tercera hora extra (de 6:00 a.m. a 7:00 a.m.) : 4,23 Total : S/. 46,37 Remuneración diaria N° días del mes Remuneración de 1 día Remuneración mensual 31,58 x 30 + 46,37 = S/. 993,77 Capítulo 7 aportes y contribuciones I. Aporte al EsSalud a. Datos - Fecha de ingreso : 17.03.2005 - Aporte del mes (devengo) : octubre 2015 - Fecha de pago del aporte : 14.11.2015 (91) - Tasa del aporte : 9% b. Remuneración mensual computable (la que se ha devengado en el mes de octubre) - Básico : S/. 1 850,00 - Asignación familiar : 75,00 Total : S/. 1 925,00 c. Cálculo del aporte a EsSalud Remuneración computable Tasa del aporte Total a pagar S/. 1 925,00 x 9% = S/. 173,25 CONCEPTOS COMPUTABLES PARA EL PAGO DE LA PRIMA DEL SEGURO DE VIDA LEY REMUNERACIONES - Sueldos y salarios básicos ¿ GRATIFICACIONES - Comisiones o destajo ¿ - Horas extras (regulares) (no regulares) ¿ ¿ - Compensación por trabajo en días de descanso y en feriados (regulares) (no regulares) ¿ ¿ javascript:void(0) - Remuneración vacacional ¿ - Remuneración por vacaciones trabajadas ¿ - Récord trunco vacacional ¿ - Premios por ventas ¿ - Alimentación en dinero ¿ - Prestaciones alimentarias: suministro directo ¿ - Prestaciones alimentarias: suministro indirecto ¿ - Incremento 10,23% AFP ¿ - Incremento 3,00% AFP ¿ - Remuneración en especie ¿ - Incremento 3,3% SNP ¿ - Remuneración por la hora de permiso por lactancia ¿ ASIGNACIONES - Asignación familiar ¿ - Asignación o bonificación por educación ¿ - Asignación por fallecimiento de familiares ¿ - Asignación por nacimiento de hijos ¿ - Asignación por matrimonio ¿ - Asignación por cumpleaños ¿ - Otras asignaciones otorgadas por única vez con motivo de ciertas contingencias ¿ - Otras asignaciones que se abonen por convenio colectivo en determinadas festividades ¿ - Otras asignaciones otorgadas regularmente ¿ BONIFICACIONES - Bonificaciones por tiempo de servicios ¿ - Bonificación por riesgo de caja ¿ - Bonificación por producción, altura, turno, etc. ¿ - Bonificación por cierre de pliego ¿ - Otras bonificaciones regulares ¿ - Bonificación periódicas ¿ - Bonificación extraordinaria temporal - Ley N° 29351 ¿ - Bonificación extraordinaria temporal - Ley N° 29351 ¿ GRATIFICACIONES - Gratificaciones de julio y diciembre ¿ - Gratificación trunca ¿ - Otras gratificaciones ordinarias ¿ - Gratificaciones extraordinarias ¿ - Gratificación proporcional - Ley N° 29351 ¿ INDEMNIZACIONES - Indemnización por vacaciones no gozadas ¿ - Indemnización por retención indebida de CTS ¿ - Indemnización por despido arbitrario u hostilidad ¿ - Indemnización por no reincorporar a un trabajdor cesado en u procedimiento de cese colectivo ¿ - Indemnización por horas extras impuestas por el empleador ¿ OTROS - Pensiones de jubilación o cesantía, montepío e invalidez ¿ - CTS ¿ - Gastos de representación ¿ - Refrigerio que no es alimentación principal ¿ - Sumas o bienes que no son de libre disposición ¿ - Participación en las utilidades (legales o voluntarias) ¿ - Recargo al consumo ¿ - Condiciones de trabajo ¿ - Canasta de navidad o similares ¿ - Movilidad supeditada a asistencia y que cubre sólo el traslado ¿ - Bienes y servicios de la propia empresa otorgados para el consumo del trabajador ¿ - Incentivo por cese del trabajador ¿ - Tributos a cargo del trabajador asumidos por el empleador ¿ - Subsidios ¿ II. Prima mensual al seguro de vida 1. Trabajador empleado En el presente caso, un empleadorque cuenta con un trabajador empleado que tiene más de 4 años de servicios desea calcular la prima del seguro de vida. Debemos considerar para el cálculo de la prima correspondiente al mes de agosto del año 2015 la remuneración del mes anterior, en este caso corresponde al mes de julio de 2015. a. Datos - Fecha de ingreso : 25.09.2001 - Aporte del mes : Agosto - Tasa del aporte : 0,45%(92) b. Remuneración mensual computable - Básico : S/. 2 000,00 - Asignación familiar : 75,00 - Bonificación por productividad (93): 150,00 Total : S/. 2 075,00 c. Cálculo de la prima del seguro Remuneración del trabajador en julio de 2015 Tasa Total prima mensual S/. 2 075,00 x 0,45% = S/. 9,34 2. Trabajador oficial En el presente caso, el empleador desea calcular la prima del seguro de vida, para un trabajador oficial que cuenta con más de 4 años de servicios. Debemos considerar para el cálculo de la prima correspondiente al mes de diciembre del año 2015 la remuneración del mes anterior, en este caso la del mes de noviembre. a. Datos - Fecha de ingreso : 01.09.2001 - Aporte del mes : Diciembre - Tasa del aporte : 0,55%(94) b. Remuneración mensual computable - Jornal diario : S/. 46,50 - Asignación familiar : 2,50 Total : S/. 49,00 Jornal diario N° de jornales computables Total S/. 49,00 x 30 = S/. 1 470,00 c. Cálculo de la prima del seguro Remuneración del trabajador en noviembre de 2015 Tasa Total prima mensual S/. 1 470,00 x 0,55% = S/. 8,09 III. Retención al snp 1. Trabajador con remuneración mensual javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) a. Datos - Fecha de ingreso : 15.06.2001 - Aporte del mes (devengo) : Junio - Fecha de pago del aporte : 11.07.2015 (95) b. Remuneración mensual computable - Básico : S/. 2 500,00 - Alimentación principal : 550,00 - Asignación familiar : 75,00 - Asignación por nacimiento de hijo (96): 500,00 Total : S/. 3 125,00 c. Monto a pagar - Remuneración mensual : S/. 3 125,00 (-) 13% SNP : (406,25 ) Neto a pagar : S/. 2 718,75 IV. Retención al spp 1. Trabajador con remuneración mensual a. Datos - Fecha de ingreso : 15.06.2008 - Aporte del mes : Octubre - Fecha de pago del aporte : 05.11.2015(97) b. Remuneración mensual de octubre 2015 - Básico : S/. 3 207,00 - Incrementos por AFP - 10,23% : 38,00 - 3% : 17,00 Total : S/. 3 262,00 c. Monto a pagar - Remuneración mensual : S/. 3 262,00 - Aportes AFP - 10% de S/. 3 262,00 al Fondo : (326,20 ) - 1,23% de S/. 3 262,00 al seguro (98): (40,12 ) - 1,47% de S/. 3 262,00 comisión AFP (99): (47,95 ) Neto a pagar : S/. 2 847,73 Capítulo 8: Subsidios CONCEPTOS COMPUTABLES PARA EL PAGO DE LOS SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD PARA EL TRABAJO Y POR MATERNIDAD REMUNERACIONES - Sueldos y salarios básicos ¿ GRATIFICACIONES ¿ javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) - Comisiones o destajo - Horas extras (regulares) (no regulares) ¿ ¿ - Compensación por trabajo en días de descanso y en feriados (regulares) (no regulares) ¿ ¿ - Remuneración vacacional ¿ - Remuneración por vacaciones trabajadas ¿ - Récord trunco vacacional ¿ - Premios por ventas ¿ - Alimentación en dinero ¿ - Prestaciones alimentarias: suministro directo ¿ - Prestaciones alimentarias: suministro indirecto ¿ - Incremento 10,23% AFP ¿ - Incremento 3,00% AFP ¿ - Remuneración en especie ¿ - Incremento 3,3% SNP ¿ - Remuneración por la hora de permiso por lactancia ¿ ASIGNACIONES - Asignación familiar ¿ - Asignación o bonificación por educación ¿ - Asignación por fallecimiento de familiares ¿ - Asignación por nacimiento de hijos ¿ - Asignación por matrimonio ¿ - Asignación por cumpleaños ¿ - Otras asignaciones otorgadas por única vez con motivo de ciertas contingencias ¿ - Otras asignaciones que se abonen por convenio colectivo en determinadas festividades ¿ - Otras asignaciones otorgadas regularmente ¿ BONIFICACIONES - Bonificaciones por tiempo de servicios ¿ - Bonificación por riesgo de caja ¿ - Bonificación por producción, altura, turno, etc. ¿ - Bonificación por cierre de pliego ¿ - Bonificaciones periódicas ¿ - Otras bonificaciones regulares ¿ - Bonificación extraordinaria temporal - Ley N° 29351 ¿ - Bonificación extraordinaria proporcional - Ley N° 29351 ¿ GRATIFICACIONES - Gratificaciones de julio y diciembre ¿ - Gratificación trunca ¿ - Otras gratificaciones ordinarias ¿ - Gratificaciones extraordinarias ¿ - Gratificación proporcional - Ley N° 29351 ¿ INDEMNIZACIONES - Indemnización por vacaciones no gozadas ¿ - Indemnización por retención indebida de CTS ¿ - Indemnización por despido arbitrario u hostilidad ¿ - Indemnización por no reincorporar a un trabajdor cesado en u procedimiento de cese colectivo ¿ - Indemnización por horas extras impuestas por el empleador ¿ OTROS - CTS ¿ - Gastos de representación ¿ - Refrigerio que no es alimentación principal ¿ - Sumas o bienes que no son de libre disposición ¿ - Participación en las utilidades (legales o voluntarias) ¿ - Recargo al consumo ¿ - Condiciones de trabajo ¿ - Canasta de Navidad o similares ¿ - Movilidad supeditada a asistencia y que cubre sólo el traslado ¿ - Bienes y servicios de la propia empresa otorgados para el consumo del trabajador ¿ - Incentivo por cese del trabajador ¿ - Tributos a cargo del trabajador asumidos por el empleador ¿ - Subsidios ¿ I. Subsidio por incapacidad temporal 1. Trabajador con derecho a descanso médico subsidiado cuyo empleador asume los primeros 20 días de incapacidad En el mes de diciembre de 2015 un trabajador ha sufrido una enfermedad, ante lo cual ESSALUD le ha concedido un descanso médico de 23 días. El trabajador no ha gozado de descansos por incapacidad en el año, por tanto, los primeros 20 días serán de cargo del empleador, quien deberá pagar la correspondiente remuneración, los 3 días restantes serán subsidiados. a. Datos - Período de incapacidad : 23 días (01.12.2015 al 23.12.2015) - Remuneración computable - Noviembre 2015 : S/. 2 100,00 - Octubre 2015 : 2 100,00 - Setiembre 2015 : 2 100,00 - Agosto 2015 : 2 100,00 - Julio 2015 : 2 100,00 (100) - Junio 2015 : 2 100,00 - Mayo 2015 : 2 100,00 - Abril 2015 : 2 100,00 - Marzo 2015 : 2 100,00 - Febrero 2015 : 2 100,00 - Enero 2015 : 2 100,00 - Diciembre 2014 . 2 100,00 (101) Total : S/. 25 200,00 b. Cálculo del subsidio por incapacidad temporal Remuneración computable Promedio de los 12 últimos meses Total subsidio diario S/. 25 200,00 ÷ 360 = S/. 70,00 - Por los días subsidiados: 3 Total subsidio diario N° de días subsidiados Total a pagar S/. 70,00 x 3 = S/. 210,00 c. Total a pagar Por los 3 días de subsidio el empleador pagará a su trabajador S/. 210,00, los cuales posteriormente serán reembolsados por ESSALUD. 2. Trabajador con derecho a descanso médico subsidiado que no cuenta con 12 meses de aportación En el presente caso el trabajador ha sufrido una enfermedad, ante lo cual ESSALUD le ha concedido un descanso médico de 30 días en el mes de junio de 2015. El trabajador no ha gozado de descansos por incapacidad en el año, por tanto, los primeros 20 días serán de cargo del empleador, quien deberá pagar la correspondiente remuneración, los 10 días restantes serán subsidiados. Asimismo, este trabajador sólo cuenta con 7 meses de aportes, por tanto el promedio para el cálculo del subsidio se determinará en función del tiempo de afiliación del asegurado. a. Datos javascript:void(0) javascript:void(0) - Período de incapacidad : 30 días (01.06.2015 al 30.06.2015) - Remuneración computable: - Mayo 2015 : S/. 2 300,00 - Abril 2015 : 2 300,00 - Marzo 2015 : 2 300,00 - Febrero 2015 : 2 300,00 - Enero 2015 : 2 300,00 - Diciembre 2014 : 2 300,00 (102) - Noviembre 2014 : 2 300,00 Total : S/. 16 100,00b. Cálculo del subsidio por incapacidad temporal Remuneración computable Promedio de las 7 últimas remuneraciones Total subsidio diario S/. 16 100,00 ÷ 210 = S/. 76,67 - Por los días subsidiados: 10 Total subsidio diario N° de días subsidiados Total a pagar S/. 76,67 x 10 = S/. 766,67 c. Total a pagar Por los 10 días de subsidio el empleador pagará a su trabajador S/. 766,67, los cuales posteriormente serán reembolsados por ESSALUD. 3. Trabajador con derecho a descanso médico subsidiado, que en los últimos 12 meses anteriores al mes en que se inicia la contingencia ha tenido más de un empleador y su remuneración es variable El trabajador ha sufrido una enfermedad ante lo cual ESSALUD le ha concedido un descanso médico de 27 días. El trabajador no ha gozado de descansos por incapacidad en el año, por tanto, los primeros 20 días serán de cargo del empleador, quien deberá pagar la correspondiente remuneración, los 7 días restantes serán subsidiados. Asimismo, este trabajador ha tenido más de un vínculo laboral en el año calendario y respecto a su remuneración, al ser variable, se debe sacar el promedio de las 12 últimas remuneraciones. a. Datos - Período de incapacidad : 27 días (10.04.2015 al 06.05.2015) - Remuneración computable: - Marzo 2015 : S/. 1 250,00 - Febrero 2015 : 1 250,00 - Enero 2015 : 1 250,00 - Diciembre 2014 : 1 100,00 - Noviembre 2014 : 1 100,00 - Octubre 2014 : 1 100,00 (103) - Setiembre 2014 : 920,00 (104) - Agosto 2014 : 920,00 - Julio 2014 : 870,00 - Junio 2014 : 870,00 javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) - Mayo 2014 : 870,00 - Abril 2014 : 870,00 (105) Total : S/. 12 370,00 b. Cálculo del subsidio por incapacidad temporal Remuneración computable Promedio de los 12 últimos meses Total subsidio diario S/. 12 370,00 ÷ 360 = S/. 34,36 - Por los días subsidiados: 7 Total subsidio diario N° de días subsidiados Total a pagar S/. 34,36 x 7 = S/. 240,53 c. Total a pagar Por los 7 días de subsidio el empleador pagará a su trabajador S/. 240,53, los cuales posteriormente serán reembolsados por ESSALUD. II. Subsidio por maternidad 1. Trabajadora que goza del subsidio por maternidad A una trabajadora embarazada se le ha otorgado el período de descanso por maternidad, el cual es de 90 días. La trabajadora ha cumplido con todos los requisitos legales para gozar del subsidio por maternidad durante este descanso. a. Datos - Período de incapacidad : 90 días (01.03.2015 al 29.05.2015) - Remuneración computable - Febrero 2015 : S/. 1 900,00 - Enero 2015 : 1 900,00 - Diciembre 2014 : 1 900,00 - Noviembre 2014 : 1 900,00 - Octubre 2014 : 1 900,00 - Setiembre 2014 : 1 900,00 - Agosto 2014 : 1 900,00 - Julio 2014 : 2 500,00 - Junio 2014 : 2 500,00 - Mayo 2014 : 2 500,00 - Abril 2014 : 2 500,00 - Marzo 2014 : 2 500,00 (106) Total : S/. 25 800,00 b. Cálculo del subsidio por maternidad javascript:void(0) javascript:void(0) Remuneración computable Promedio de los 12 últimos meses Total subsidio diario S/. 25 800,00 ÷ 360 = S/. 71,67 - Por los días subsidiados: 90 Total subsidio diario N° de días subsidiados Total a pagar S/. 71,67 x 90 = S/. 6 450,30 c. Total a pagar Por los 90 días de subsidio el empleador pagará a su trabajador S/. 6 450,30, los cuales posteriormente serán reembolsados por ESSALUD. 2. Trabajadora que goza del subsidio por maternidad que no cuenta con 12 meses de aportación A una trabajadora embarazada se le ha otorgado el período de descanso por maternidad, el cual es de 90 días. La trabajadora ha cumplido con todos los requisitos legales para gozar del subsidio durante este descanso. Asimismo, esta trabajadora sólo cuenta con 10 meses de aportes, por tanto el promedio para el cálculo del subsidio se determinará en función del tiempo de afiliación de la asegurada. a. Datos - Período de incapacidad : 90 días (01.01.2014 al 30.03.2014) - Remuneración computable: - Diciembre 2014 : S/. 2 150,00 - Noviembre 2014 : 2 150,00 - Octubre 2014 : 2 150,00 - Setiembre 2014 : 2 150,00 - Agosto 2014 : 2 150,00 - Julio 2014 : 2 150,00 - Junio 2014 : 2 150,00 - Mayo 2014 : 2 150,00 - Abril 2014 : 2 150,00 - Marzo 2014 : 2 150,00 Total : S/. 21 500,00 b. Cálculo del subsidio por maternidad Remuneración computable Promedio de las 10 últimas remuneraciones Total subsidio diario S/. 21 500,00 ÷ 300 = S/. 71,67 - Por los días subsidiados: 90 Total subsidio diario N° de días subsidiados Total a pagar S/. 71,67 x 90 = S/. 6 450,30 c. Total a pagar Por los 90 días de subsidio el empleador pagará a su trabajador S/. 6 450,30, los cuales posteriormente serán reembolsados por ESSALUD. Capítulo 9: Liquidación de beneficios sociales I. Trabajador con remuneración de periodicidad mensual En el presente caso calcularemos cuáles son los montos correspondientes a la liquidación de beneficios sociales; es decir, Compensación por Tiempo de Servicios (CTS), Gratificación por Navidad y Vacaciones de un trabajador cuya remuneración es de periodicidad mensual y en el año 2015 percibió lo siguiente: - Fecha de ingreso : 09.03.2006 - Fecha de cese : 27.11.2015 - Remuneración fija : S/. 2 750,00 - Asignación familiar : 75,00 - Gratificación extraordinaria : 1 550,00 - Comisiones - Enero : S/. 750,00 - Febrero : 810,00 - Mayo : 735,00 - Julio : 830,00 - Agosto : 786,00 - Octubre : 675,00 - Horas extras - Marzo : S/. 350,00 - Abril : 330,00 - Junio : 255,00 - Agosto : 410,00 - Octubre : 325,00 - Noviembre : 260,00 1. Gratificación trunca por Navidad - Fecha de ingreso : 09.03.2006 - Fecha de cese : 27.11.2015 - Remuneración fija : S/. 2 750,00 - Tiempo computable : 4 meses (del 01.07.2014 al 31.10.2015) - Asignación familiar : 75,00 - Gratificación extraordinaria(107): 1 550,00 Total computable : S/. 2 825,00 - Comisiones - Enero (108): S/. 750,00 - Febrero (101) : 810,00 - Mayo (101) : 735,00 - Julio : 830,00 - Agosto : 786,00 - Octubre : 675,00 Total : S/. 2 291,00 Promedio de las comisiones S/. 2 291,00 ÷ 4 : S/. 572,75 javascript:void(0) javascript:void(0) - Horas extras (109) - Marzo (101) : S/. 350,00 - Abril (101) : 330,00 - Junio (101) : 255,00 - Agosto : 410,00 - Octubre : 325,00 - Noviembre : 260,00 Total (110): S/. 735,00 Promedio de horas extras S/. 735,00 ÷ 4 : S/. 183,75 1.1. Cálculo de la gratificación trunca - Remuneración fija : S/. 2 825,00 - Remuneración variable (promedio de comisiones) : 572,75 - Remuneración complementaria e imprecisa (promedio de horas extras) : 183,75 Total : S/. 3 581,50 Remuneración computable Periodo computable N° de meses computables Total gratificación S/. 3 581,50 ÷ 6 x 4 = S/. 2 387,67 Gratificación Bonificación Bonificación S/. 2 387,67 x 9% = S/. 214,89 1.2. Total de gratificación trunca El monto que deberá pagar por concepto de gratificación trunca de navidad será de S/. 2 602,56. 2. Vacaciones truncas - Fecha de ingreso : 09.03.2006 - Fecha de cese : 27.11.2015 - Vacaciones truncas por liquidar : 8 meses y 19 días - Remuneración fija (noviembre 2015) : S/. 2 750,00 - Asignación familiar : 75,00 - Gratificación extraordinaria (111): 1 550,00 Total computable : S/. 2 825,00 - Comisiones - Enero : S/. 750,00 - Febrero : 810,00 - Mayo(112): 735,00 - Julio : 830,00 - Agosto : 786,00 - Octubre (113): 675,00 Total : S/. 3 026,00 Promedio de comisiones S/. 3 026,00 ÷ 6 : S/. 504,33 - Horas extras - Marzo : S/. 350,00 javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) - Abril : 330,00 - Junio (114): 255,00 - Agosto : 410,00 - Octubre : 325,00 - Noviembre(115): 260,00 Total : S/. 1 250,00 Promedio de horas extras S/. 1 250,00 ÷ 6 : S/. 208,33 2.1. Cálculo del descanso vacacional - Remuneración fija : S/. 2 825,00- Remuneración variable (promedio de comisiones) : 504,33 - Remuneración complementaria e imprecisa (promedio de horas extras) : 208,33 Total : S/. 3 537,66 - Por los 8 meses laborados Remuneración computable N° de meses computable N° de meses computables Total de gratificación S/. 3 537,66 ÷ 12 x 8 = S/. 2 358,44 - Por los días laborados Remuneración computable N° de meses computables N° de días del mes N° de días a liquidar Total S/. 3 537,66 ÷ 12 ÷ 30 x 19 = S/. 186,68 2.2. Total de vacaciones truncas - Vacaciones truncas por los 8 meses : S/. 2 358,44 - Vacaciones truncas por los 19 días : 186,68 Total : S/. 2 545,12 3. Compensación por tiempo de servicios - Fecha de ingreso : 09.03.2006 - Fecha de cese : 27.11.2015 - CTS por liquidar (116): 27 días - Remuneración fija (noviembre 2015) : S/. 2 750,00 - Asignación familiar : 75,00 - Gratificación extraordinaria (117): 1 550,00 Total computable : S/. 2 545,12 Cálculo Remuneración computable N° de meses computable N° de días del mes Días computables CTS S/. 2 825,00 ÷ 12 ÷ 30 x 27 = S/. 211,87 javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) Capítulo 10: Renta de quinta categoría APLICACIÓN PRÁCTICA MAYOR REMUNERACIÓN ENTREGADA AL TRABAJADOR QUE PERDIÓ SU VIVIENDA EN UN SINIESTRO Enunciado La vivienda de uno de los trabajadores de la empresa Maferza S.A. ha sufrido un siniestro ocurrido el 08.08.2014. En ese sentido, la empresa desea entregarle el importe de S/. 5 000 con la finalidad de apoyarlo y considerarlo como mayor retribución. ¿Cómo sería el tratamiento tanto contable como tributario? Datos: - El trabajador percibe una remuneración mensual de S/. 3 500 - Asignación familiar S/. 75 - Se encuentra en la ONP. Solución 1. Tratamiento contable En el caso planteado, nos encontramos ante un desembolso, que bajo el supuesto que el trabajador no pertenezca al área de producción deberá reconocerse inmediatamente como gasto del periodo de conformidad con lo señalado en el literal b) del párrafo 11 de la NIC 19: Beneficios de los Trabajadores. En efecto, el importe desembolsado constituye un desembolso que se encuentra contemplado por la NIC 19 dado que ésta regula todo tipo de retribución que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios, entre los cuales se hallan los beneficios a corto plazo de los trabajadores entendido como todo pago que será atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo. 2. Tratamiento tributario Para efectos del Impuesto a la Renta, debemos señalar que la suma adicional pagada al trabajador constituye para éste renta de quinta categoría en la medida que el literal a) del artículo 34° del TUO de la LIR engloba dentro de este tipo de rentas toda suma obtenida por el trabajo personal prestado en relación de dependencia. De otro lado respecto a la retención del Impuesto a la renta de quinta categoría, por el monto de la asignación extraordinaria que la empresa le está otorgando al trabajador se debe tener en cuenta lo dispuesto en el inciso e) del artículo 40° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en el que señala expresamente que, en los meses en que se ponga a disposición del trabajador cualquier monto distinto a la remuneración y gratificación ordinaria, tal como participación de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el empleador calculará el monto a retener siguiendo el procedimiento descrito en el mencionado inciso tal como se explica en forma práctica en el siguiente cuadro: Detalle ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. PROCEDIMIENTO GENERAL Remuneración fija 3 575,00 3 575,00 3 575,00 3 575,00 3 575,00 3 575,00 3 575,00 3 575,00 x N° de meses que faltan 12 11 10 9 8 7 6 5 Proyección 42 900,00 39 325,00 35 750,00 32 175,00 28 600,00 25 025,00 21 450,00 17 875,00 + Gratif. ordinaria (jul. y dic.) 7 150,00 7 150,00 7 150,00 7 150,00 7 150,00 7 150,00 3 575,00 3 575,00 Remuneraciones de meses anteriores - 3 575,00 7 150,00 10 725,00 14 300,00 17 875,00 21 450,00 25 346,75 Gratificaciones pagadas 3 575,00 3 575,00 Renta bruta anual proyectada 50 050,00 50 050,00 50 050,00 50 050,00 50 050,00 50 050,00 50 050,00 50 371,75 Menos: 7UIT 26 600,00 26 600,00 26 600,00 26 600,00 26 600,00 26 600,00 26 600,00 26 600,00 Renta neta anual proyectada (A) 23 450,00 23 450,00 23 450,00 23 450,00 23 450,00 23 450,00 23 450,00 23 771,75 x Tasas del Impuesto 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% Hasta 27 UIT 3 517,50 3 517,50 3 517,50 3 517,50 3 517,50 3 517,50 3 517,50 3 565,76 De 27 a 54 UIT Exceso de 54 UIT Impuesto a la Renta anual (B) 3 517,50 3 517,50 3 517,50 3 517,50 3 517,50 3 517,50 3 517,50 3 565,76 Menos: Retenciones de los meses anteriores - - - 879,38 1 172,50 1 172,50 1 172,50 2 100,14(1) Dividir Coeficiente según inciso f) art. 40° Reg.LIR 12 12 12 9 8 8 8 5 (2) Impuesto graccionado a retener (C) 293,13 293,13 293,13 293,13 293,13 293,13 293,13 293,13 PROCEDIMIENTO ESPECÍFICO Renta neta anual proyectada (A) - - - - - - 23 450,00 23 771,75 Conceptos específicos obtemidos 321,75 5 000,00 Renta neta imponible - - - - - - 23 771,75 28 771,75 x Tasas del Impuesto 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% Hasta 27 UIT 23 771,75 28 771,75 De 27 a 54 UIT Exceso de 54 UIT Impuesto a la Renta anual 3 565,76 4 315,76 Menos: Impuesto a la renta obtenido según procedimiento general (B) 3 517,50 3 565,76 Impuesto adicional a retener - 48,26 750,00 Mas: Impuesto fraccionado a retener según procedimiento general (C) 293,13 293,13 Impuesto total a retener mensualmente 293,13 293,13 293,13 293,13 293,13 293,13 341,39 1 043,13 (1) A la retención anualizada determinada en cada mes se deducirá las retenciones de los meses anteriores que indica el artículo 40.f) del Reglamento del Impuesto a la Renta. (2) Este coeficiente es indicado en el artículo 40.f) del Reglamento del Impuesto a la Renta. En este sentido, esta suma además de considerarse como mayor renta de quinta categoría deberá consignarse en la PLAME correspondiente al período agosto. Para tal efecto, presentamos la planilla de remuneraciones de dicho trabajador de enero a agosto. PLANILLA DE REMUNERACIÓN DEL TRABAJADOR Suel do bási co Asigna ción familia r Gratific ación Otros ingres os Asignaci ón extraordi naria (julio y diciembr e) (*) Total remunera ciones ON P Renta de 5ta categ oría Total descue ntos Net o a pag ar Apo rte Essa lud Ener o 3 500, 00 75 3 575,00 464, 75 293,1 3 757,88 2 817, 13 321, 75 Febr ero 3 500, 00 75 3 575,00 464, 75 205,6 3 670,38 2 904, 63 321, 75 Mar zo 3 500, 00 75 3 575,00 464, 75 293,1 3 757,88 2 817, 13 321, 75 Abri l 3 500, 00 75 3 575,00 464, 75 293,1 3 757,88 2 817, 13 321, 75 May o 3 500, 00 75 3 575,00 464, 75 293,1 3 757,88 2 817, 13 321, 75 Juni o 3 500, 00 75 3 575,00 464, 75 293,1 3 757,88 2 817, 13 321, 75 Julio 3 500, 00 75 3 575,00 321,75 7 471,75 464, 75 341,3 9 806,14 6 665, 61 321, 75Ago sto 3 500, 00 75 5 000,0 0 (**) 8 575,00 464, 75 1 043,1 3 1 507,88 7 067, 13 321, 75 (*) 3 575 x 9% = 321,75 (**) La asignación extraordinaria no está afecta a los aportes de ONP y ESSALUD dado que califica como un concepto no remunerativo (Decreto Supremo N° 001-97-TR). Para la empresa que otorga este beneficio constituye un gasto que se encontraría dentro de los conceptos deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría, en virtud al literal l) del artículo 37° del TUO de la LIR que a título de ejemplo considera como un gasto deducible "los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente". En otras palabras, en la medida en la que se efectúe el pago al trabajador, se considere como mayor renta de quinta categoría, se observe el criterio de generalidad, resulte razonable y esté debidamente acreditado, no existirá problemas para deducir el mismo. 3. Registro contable REGISTRO CONTABLE CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 8 896,75 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 3 500,00 622 Otras remuneraciones 6221 Asignación familiar 75,00 6222 Asignación extraordinaria 5 000,00 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 321,75 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1 829,63 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 4017.3 Renta de quinta categoría 1 043,13 403 Instituciones públicas 4031 Essalud 321,75 4032 ONP 464,75 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 7 067,12 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/08 Por planilla de sueldo agosto. CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 8 896,75 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 8 896,75 x/x Por el destino de las cargas del personal. En la oportunidad en la cual sea pagada la misma se efectuará el siguiente asiento dando de baja el pasivo: REGISTRO CONTABLE CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 7 067,12 411 Remuneraciones Por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 7 067,12 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/08 Por el pago de la remuneración al trabajador. Segunda parte. Guía tributaria-contable Capítulo 1: Código Tributario Aplicación práctica n° 1 NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS Enunciado La empresa Costa Sol SAC ubicada dentro del Régimen General del Impuesto a la Renta identificada con RUC N° 20103740287, no presentó la declaración del PDT N° 621- IGV Renta mensual correspondiente al período febrero 2014 en la fecha de vencimiento, no obstante regularizará dicha obligación y el pago de la multa el 15 de diciembre 2014. Al respecto, se pide determinar a cuánto asciende la multa si la empresa subsana la infracción y realiza el pago en forma voluntaria. Solución De acuerdo al caso planteado teniendo en cuenta que el contribuyente no ha cumplido con presentar la declaración mensual dentro del plazo establecido que en este caso debió ser el 10.03.2014, se configura la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario, sancionada con una multa ascendente a 1 UIT. Respecto a la gradualidad que le será aplicable, cabe señalar que la misma estará determinada en función al momento en que se realice la subsanación y pago de la multa rebajada mas los intereses moratorios. En este caso, teniendo en cuenta que el contribuyente realizará la subsanación y el pago de la multa en forma voluntaria le será aplicable una rebaja del 90% de la multa. 1. Determinación de la multa 2. Multa rebajada 3. Actualización de la multa Fecha de vencimiento : 10.03.2014 Fecha de infracción : 11.03.2014 Fecha de subsanación : 15.12.2014 Fecha de pago de la multa : 15.12.2014 Dias transcurridos : 280 TIM vigente : 1,20% TIM diaria : 0,04% TIM acumulada (196 x 0.0400) : 11,20% Interes moratorios (11.20% x 380) : S/. 42,56 Multa actualizada : S/. 422,56 Redondeo : S/. 423,00 APLICACIÓN PRÁCTICA N° 2 ¿SE ESTÁ EN LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA MENSUAL POR EL SOLO HECHO DE INSCRIBIRSE EN EL RUC Y HABER SOLICITADO IMPRESIÓN DE COMPROBANTES? Enunciado Una persona natural, con la finalidad de llevar a cabo actividades empresariales, había procedido a inscribirse ante SUNAT a efectos de obtener el respectivo número de RUC declarando como inicio de actividades el 13 de octubre del 2014; posteriormente, con fecha 20 de octubre solicitó autorización de emisión de comprobantes de pago (facturas, boletas de venta y guías de remisión) y realiza su primera venta el 1 de noviembre del 2014. Se sabe que empezó a presentar sus declaraciones a partir de ese mes; sin embargo con fecha 16 de febrero del 2015, la SUNAT le notifica mediante esquela N° 252032756148 que había detectado que se encontraba omiso a la presentación de la declaración correspondiente al mes de octubre 2014, por lo que al no haber subsanado dicha omisión la SUNAT procedió a emitir la respectiva Resolución de Multa por haber incurrido en la infracción tributaria tipificada en el artículo 176° numeral 1 del Código Tributario. Se consulta si efectivamente se ha incurrido en la infracción imputada por SUNAT y de ser así cuanto tendría que pagar al 01.03.2015. Solución 1. La infracción tipificada en el artículo 176° numeral 1 del Código Tributario reza como sigue: "No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos". A nuestro juicio, éste supuesto contiene dos elementos constitutivos. El primero, el de la obligatoriedad de la presentación de la declaración que contenga la determinación de la deuda tributaria; y el segundo, que estando obligado el deudor tributario a la presentación de dicha presentación, ésta se ha presentado extemporáneamente o, en su defecto nunca se haya procedido a ello. 2. Para determinar en primer lugar si se encontraba obligado a la presentación del IGV, a nuestro juicio, previamente se ha de calificar como sujeto del impuesto(118), es decir, contribuyente del mismo, para que de esta forma se configure la obligatoriedad de la presentación de la declaración. Ello, bajo la lectura de lo regulado por el artículo 29° de la Ley del IGV en el cual se dispone que, los sujetos del impuesto (IGV), sea en calidad de contribuyentes o responsables, deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario del mes calendario anterior, en el cual dichos sujetos dejarán constancia del Impuesto mensual, del crédito mensual, del crédito fiscal, entre otros. 3. Nótese pues que, que de lo esbozado en el numeral anterior, el sujeto, de realizar operaciones gravadas con el IGV o exoneradas, se encontraría en la obligación de presentar la declaración determinativa. 4. Por otro lado, según la consulta planteada se nos informa que en la ficha RUC constaba como fecha de inicio de actividades, el 13 de octubre de 2014. En relación al término "inicio de actividades" conviene recoger la definición contenida en el inciso e) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 210-2004/SUNAT (18.09.2004), el que a la letra reza como sigue: Fecha de inicio: "Fecha en la cual el contribuyente y/o responsable comienza a generar ingresos gravados o exonerados, adquiere bienes o servicios deduciblespara efectos del Impuesto a la Renta. En el caso de los sujetos inafectos del Impuesto a la Renta, se considera a la fecha en que comienza a generar ingresos o adquieren por primera vez bienes y/o servicios relacionados con su actividad". 5. De otro lado, el primer párrafo del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producir y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la Ley. 6. Al respecto de lo indicado, tenemos que la adquisición del servicio de impresión de comprobantes de pago autorizados por SUNAT es un gasto necesario para la generación javascript:void(0) de renta gravada y por tanto constituye un gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta. 7. Al respecto, SUNAT mediante el Informe N° 129-2013-SUNAT/4B0000 ha adoptado este criterio para determinar la fecha de inicio de actividades para todos los contribuyentes generadores de tercera categoría, incluyendo los que se acogen al Régimen Especial de Impuesto a la Renta (RER) y el Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS) que aun no hayan generado ingresos pero que sin embargo ya adquirieron el servicio de impresión de Comprobantes de Pago autorizados por la SUNAT. 8. En virtud a lo analizado, tendremos que el sujeto del impuesto ha iniciado sus operaciones en la fecha en que adquirió el servicio de impresión de comprobantes de pago y por tanto si incurre en la infracción del artículo 176° numeral 1 del Código Tributario cuya multa asciende a 1 UIT para los contribuyentes del Régimen General. Dado que el caso nos señala no se cumplió con subsanar la infracción en forma voluntaria, se tiene por notificada la Resolución de Multa y ya venció el plazo otorgado por SUNAT, ya no se puede acoger a ninguna gradualidad, por tanto, la multa se tendrá que cancelar en su totalidad. a. Determinación de la multa Infracción : Artículo 176° numeral 1 Sanción : 1UIT UIT vigente 2014 : S/. 3 800 Multa : S/. 3 800,00 b. Actualización de la multa Fecha de vencimiento : 13.11.2014 Fecha de infracción : 14.11.2014 Fecha de subsanación : 01.03.2015 Fecha de pago de la multa : 01.03.2015 Dias transcurridos : 108 TIM vigente : 1,20% TIM diaria : 0,04% TIM acumulada (108 x 0,0400) : 4,32% Interes moratorios (4,32% x 3800) : S/. 164,16 Multa actualizada : S/. 3 964,16 Redondeo : S/. 3 964,00 APLICACIÓN PRÁCTICA N° 3 NO PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA DE TRABAJADORES INDEPENDIENTES PDT N° 616 Enunciado María Jesús Farfán, identificada con RUC N° 10074230483, generadora de rentas de cuarta categoría del Impuesto a la Renta, sujeto obligado a efectuar pagos a cuenta del referido impuesto, no presentó en la fecha de vencimiento el formulario virtual N° 616 "Trabajadores Independientes" correspondiente a los períodos tributarios de mayo y noviembre 2014. Al respecto, se pide determinar a cuanto ascenderá la multa aplicable por dicha infracción si realizará la presentación el 16.02.2015, y el respectivo pago de la multa. Solución La sanción aplicable por no haber presentado la declaración mensual dentro del plazo establecido para el vencimiento de la obligación constituye una infracción, la misma que se encuentra tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario. De otro lado, la sanción aplicable para este tipo de infracción se encuentra sancionada con una multa por cada uno de los períodos en los cuales no cumplió con presentar dichas declaraciones. Sobre el particular, considerando que el contribuyente es una persona natural generadora de rentas de cuarta categoría del Impuesto a la Renta resulta aplicable, la multa ascendente a 50% de la UIT. En relación con la rebaja de dicha sanción, cabe señalar que si bien la subsanación se efectuará en forma voluntaria, es necesario determinar adicionalmente la oportunidad del pago de la multa. Así, dado que en el caso planteado se ha efectuado la subsanación y el pago de la multa le corresponde una rebaja del 90% de la multa. 1. Determinación de la multa periodo mayo 2014 2. Multa rebajada 3. Actualización de la multa Fecha de vencimiento : 17.06.2014 Fecha de infracción : 18.06.2014 Fecha de subsanación : 16.02.2015 Fecha de pago de la multa : 16.02.2015 Dias transcurridos : 244 TIM vigente : 1,20% TIM diaria : 0,04% TIM acumulada (244 x 0,0400) : 9,76% Interes moratorios (9,76% x 190) : S/. 18,54 Multa actualizada : S/. 208,54 Redondeo : S/. 209,00 4. Determinación de la multa periodo noviembre 2014 Infracción : Artículo 176° numeral 1 Sanción : 1UIT UIT vigente 2014 : S/. 3 800 Multa : S/. 1 900,00 5. Multa rebajada Multa : S/. 1 900,00 Rebaja (90% de S/.3,800) : S/. 1 710,00 Multa Rebajada : S/. 190,00 6. Actualización de la multa Fecha de vencimiento : 17.12.2014 Fecha de infracción : 18.12.2014 Fecha de subsanación : 16.02.2015 Fecha de pago de la multa : 16.02.2015 Días transcurridos : 61 TIM vigente : 1,20% TIM diaria : 0,04% TIM acumulada (61 x 0,0400) : 2,44% Interes moratorios (2,44% x 190) : S/. 4,64 Multa actualizada : S/. 194,64 Redondeo : S/. 195,00 APLICACIÓN PRÁCTICA N° 4 MULTA POR POR LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CON ATRASO Enunciado La empresa Rammstein SAC fue inscrita en el RUC el 01.09.2012 e inició operaciones en esa fecha. En el ejercicio 2013 obtuvo ingresos brutos anuales por S/. 2&'124 548,00. Se nos consulta si está obligado por el ejercicio 2014, a llevar Registros de control de inventarios y, de ser así, cuál sería la multa si el registro se legaliza y luego actualiza con fecha 20 de noviembre. Información adicional: Ingresos Netos del Ejercicio 2013 son S/. 1&'835 201,00. Solución El artículo 35° del Reglamento de Impuesto a la Renta señala tres supuestos sobre las obligaciones referidas al control de inventarios: a. Los contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio gravable superen los 1500 UIT del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de Costos cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos,Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado. b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a 500 UIT y menores o iguales a 1500 UIT sólo llevaran un Registro de inventarios Permanente en Unidades Físicas. c. Cuando sus ingres brutos anuales sean menores a 500 UIT sólo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio. Vale indicar también que mediante la Resolución de Superintendencia N° 239-2008, vigente a partir del 01.01.2009, se modificó la Resolución de Superintendencia N° 234- 2006, incluyendose en el artículo 13° un subnumeral 13.4 en el que se indicó que los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado están exceptuados de llevar el Kardex en Unidades Físicas. En nuestro caso planteado, los ingresos brutos anuales son S/. 2&'124 548,00, es decir, se encuentra dentro del rango de entre 500 y 1500 UIT, por tanto sólo está obligado a llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. Ahora bien, en lo que respecta a la infracción por llevar los libros y registros tributarios fuera de plazo, se encuentra tipificada en el artículo 175° numeral 5 del Código Tributario. La base de la multa se calcula sobre el 0,3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior en que se comete la infracción. Adicional a ello la multa en función a dicho porcentaje no podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT. La infracción por atraso en libros se puede configurar en dos momentos: en el momento en que se actualiza el registro o en el momento en que SUNAT detecte la infracción, el que ocurra primero. Para estecaso, la infracción se configura en la fecha de actualización, que es el 20 de noviembre del 2014 y por tanto los ingresos Netos que debemos tomar son los del ejercicio 2013. En lo que respecta a la gradualidad de la multa, dado que la subsanación se da de manera voluntaria la rebaja será del 90% de conformidad con la Resolución de Superintendencia N ° 063-2007/SUNAT y modificatorias, en tanto cancele la multa en el mismo momento. a. Determinación de la multa Infracción : Artículo 175° numeral 5 Sanción : 0,3% de IN Ingresos netos 2013 S/. 1&'835 201,00 0,3% de IN 2013 S/. 5 505,60 Límite 12 UIT : S/. 45 600,00 Multa : S/. 5 505,60 b. Multa rebajada Multa : S/. 5 505,60 Rebaja (90% de 5 505,60) : S/. 4 955,04 Multa rebajada : S/. 550,56 c. Actualización de la multa Fecha de infracción : 20.11.2014 Fecha de subsanación : 20.11.2014 Fecha de pago de la multa : 20.11.2014 Dias transcurridos : 0 Multa actualizada : S/. 550,56 Redondeo : S/. 551,00 Dado que el momento que se configura la infracción (fecha de actualización) es el mismo del pago de la multa, no se calcularan intereses moratorios. APLICACIÓN PRÁCTICA N° 5 SANCIÓN TRIBUTO NO RETENIDO Enunciado La empresa Fantasía SAC, identificada con RUC 20203342517 y perteneciente al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, nos indica que el día 31.07.2014, debido a un error, no efectuó una retención por rentas de quinta categoría ascendente a S/. 350,00, al momento de cancelarle a un trabajador. En ese contexto, a cuánto ascenderá la multa y si esta empresa podrá acogerse al Régimen de Gradualidad, teniendo en cuenta que declarará el tributo no retenido y pagará la deuda tributaria en forma voluntaria, el 14.09.2014. Solución Al respecto, debemos señalar que de conformidad con lo dispuesto por el numeral 13 del artículo 177° del TUO del Código Tributario, constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma, no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por la Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos(119). En este caso considerando que el contribuyente se encuentra comprendido en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta, y que el agente de retención no ha efectuado el pago de la retención dentro del plazo de vencimiento del tributo que debió retener, la multa que le corresponde es el 50% del tributo no retenido (Tabla II). Sin embargo, debemos señalar que, de acuerdo a lo dispuesto por la última nota (sin número) de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Código Tributario modificado por el D.Leg. N° 981, vigente a partir del 01.04.07, la multa no podrá ser en ningún caso menor al 5% de la UIT (S/. 190,00) cuando se determine en función al tributo no retenido. javascript:void(0) Siendo ello así, determinada la multa, conforme hemos indicado en el párrafo precedente, el contribuyente podrá acogerla al Régimen de Gradualidad aplicable a las Infracciones del Código Tributario aprobado por la R.S. N° 063-2007/SUNAT, vigente a partir del 01.04.2007. En este caso, gozará de una rebaja del 90% conforme a lo previsto en el Anexo II de la referida Resolución, en tanto y en cuanto proceda a declarar el tributo no retenido y cancelar la deuda tributaria que generó el tributo no retenido en forma simultánea. Ello en la medida que el contribuyente no haya sido notificado con un documento en el que se le comunique que ha incurrido en dicha infracción. Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, debemos agregar que la Segunda Disposición Complementaria Final de la aludida Resolución de Superintendencia, ha dispuesto que para efectos de la aplicación del mencionado Régimen deberá tenerse en cuenta que en el caso de las multas por infracciones de las Tablas I y II, se aplicará la rebaja establecida en el Régimen de Gradualidad, incluso en el caso de que como consecuencia de su aplicación, la multa graduada sea menor al 5% de la UIT, siempre que se cumpla con pagarla antes que surta efectos la notificación de la Resolución de Multa. Lo expuesto en el párrafo precedente se graficará conforme al siguiente caso práctico planteado: Infracción : Art. 177° Num.13 Sanción : 50% tributo no retenido Monto no retenido : S/. 350 Fecha de la infracción : 31.07.2014 Fecha de subsanación (declaración y pago del tributo no retenido) : 14.09.2014 Días transcurridos : 45 días a. Determinación de la multa 50% tributo no retenido (50% x 350) : S/. 175,00 Importe sobre el que se aplica la rebaja (5% de la UIT) : S/. 190,00 Determinación de la multa rebajada Monto de la multa : S/. 190,00 Rebaja (90% de S/. 190,00) : (171,00 ) Multa rebajada(120): S/. 19,00 Multa (redondeada) : S/. 19,00 b. Actualización de la multa b.1. Cálculo de la tasa de interés moratorio acumulada TIM vigente : 1,2000% TIM diaria : 0,04000% TIM acumulada (45 días x 0,04000%) : 1,80% b.2. Cálculo del interés moratorio Multa rebajada x TIMA (S/. 19,00 x 1,80%) : S/. 0,34 b.3. Cálculo de la multa actualizada Multa : S/. 19,00 Interés moratorio : 0,34 Multa actualizada al 14.09.2014 : S/. 19,34 Redondeado : S/. 19,00 APLICACIÓN PRÁCTICA N° 6 OMISIÓN DE INGRESOS POR VENTAS Enunciado javascript:void(0) La empresa Patch Adams con RUC 20103441270 con posterioridad a la presentación de la declaración jurada correspondiente al mes de noviembre 2014 se ha percatado que en dicho mes, ha omitido registrar dos facturas por importe ascendente a S/. 78,412.00 Nuevos Soles. Se sabe que la declaración jurada original correspondiente al referido periodo se presentó en la fecha máxima de vencimiento que fue 12 de diciembre del 2014. La empresa va a rectificar voluntariamente la declaración presentada originalmente a efectos de consignar el monto omitido. ¿Qué infracción habrá cometido y cuál sería el importe de la multa si además se tiene en cuenta que subsana dicha omisión el día 26.01.2015? Tenemos adicional la siguiente información: Ventas declaradas noviembre 2014 : S/. 8&'542 318,00 Compras declaradas noviembre 2014 : S/. 5&'121 934,00 Solución En principio, cabe advertir que el importe omitido constituye un ingreso que modificará la base imponible no solo para la determinación de IGV sino también para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al periodo noviembre de 2014. En este sentido queda claro que se estarían configurando dos infracciones tributarias conforme lo establece el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, una por IGV y otra por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Cabe mencionar que la infracción se habría cometido el día 12.12.2014, toda vez que en la declaración original no se incluyeron ingresos obtenidos. A. Impuesto General a las Ventas 1. Datos de la declaración jurada y declaración rectificatoria Si bien la empresa nos indica cuál es el monto omitido determinado, es necesario para un mejor entendimiento, verificar los datos consignados en la declaración jurada original y la información correcta a considerar en la declaración rectificatoria. Así, tenemos los datos siguientes: 2. Configuración de la infracción tributaria Considerando los datos antes señalados, se advierte que al incrementar la base imponible de los ingresos por ventas se habrá incrementado el "impuesto resultante". Siendo ello así, se habrá configurado la infracción prevista en el artículo 178° numeral 1 del Código Tributario por no incluir en la declaración original ingresos gravados. La multa a aplicarse será equivalente al 50% del tributo omitido. 3. Determinación del tributo omitido del IGV sobre el cual se calculará la multa Respecto al IGV, el literal a) de la nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario establece que el tributo omitido se obtendrá de la diferenciaentre el tributo resultante determinado en la declaración jurada mensual rectificatoria y el declarado como tributo resultante en la declaración jurada mensual original. Para el caso en consulta, el tributo omitido se determina de la siguiente forma: Tributo Omitido = Tributo resultante de la DJ Recticatoria vs Tributo resultante de la DJ Original 629 783,00 - 615 783,00 Tributo omitido = 14 114,00 4. Determinación de la multa de IGV El monto de la multa correspondiente al 50% sobre el monto omitido, deberá compararse con el 5% de la UIT de acuerdo a lo dispuesto en la cuarta nota sin número de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario. Cabe advertir que si el 50% del importe omitido es mayor al citado monto referencial, se considerará para el cálculo el importe que resulte mayor, tal y como se observa a continuación: Multa determinada 5. Cálculo de los intereses moratorios Los intereses moratorios (1,2% mensual) deberán calcularse desde la fecha de comisión de la infracción, en este caso desde la fecha en que se ha omitido consignar los ingresos en la declaración original presentada (12.12.2014) hasta la fecha de pago de la multa, que para nuestro caso es el 26.01.2015. 6. Actualización de la multa de IGV Fecha de vencimiento : 12.12.2014 Fecha de infracción : 12.12.2014 Fecha de subsanación : 26.01.2015 Fecha de pago de la multa : 26.01.2015 Dias transcurridos : 46 TIM vigente : 1,20% TIM diaria : 0,04% TIM acumulada (46 x 0,0400) : 1,84% Interes moratorios (1,84% x 352,85) : S/. 6,49 Multa actualizada : S/. 359,34 Redondeo : S/. 359,00 B. IMPUESTO A LA RENTA 1. Determinación de la multa El monto de la multa correspondiente al 50% sobre el ingreso no declarado y que deberá compararse con el 5% de la UIT de acuerdo a lo dispuesto en la cuarta nota sin número de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario y se considerará el mayor. Ingresos omitidos = S/. 78 412 Multa determinada 78 412,00 x 50% : S/. 39 206,00 Rebaja del 95% : S/. 37 245,70 Multa rebajada : S/. 1 960,30 2. Actualización de la multa de Impuesto a la Renta Fecha de vencimiento : 12.12.2014 Fecha de infracción : 12.12.2014 Fecha de subsanación : 26.01.2015 Fecha de pago de la multa : 26.01.2015 Dias transcurridos : 46 TIM vigente : 1,20% TIM diaria : 0,04% TIM acumulada (46 x 0,0400) : 1,84% Interes moratorios (1,84% x 1 960,30) : S/. 36,06 Multa actualizada : S/. 1 996,36 Redondeo : S/. 1 996,00 APLICACIÓN PRÁCTICA N° 7 OMISIÓN EN LA DECLARACIÓN Y PAGO DE LA RETENCIÓN DE QUINTA CATEGORÍA Enunciado La empresa Green River SAC con RUC 20100912458 ha omitido consignar en su declaración correspondiente al mes de Noviembre 2014 la retención de renta de quinta categoría de un trabajador ascendente a un valor de S/. 1 200, cuál es el procedimiento que deberá seguir la empresa a efectos de regularizar dicha omisión el día 06.01.2015. Solución El procedimiento que se deberá seguir a efectos de regularizar la no inclusión de la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría de un trabajador es el siguiente: - Presentar la declaración rectificatoria del PDT Planilla Electrónica a fin de incluir la retención de quinta categoría. - Dado que se ha generado un tributo omitido, a través del PDT PLAME podrá cancelarse el mismo adicionando los intereses moratorios respectivos. - El cálculo de los intereses moratorios del tributo omitido que deberán ser cancelados conjuntamente con éste, es el siguiente: a. Datos RUC N° : 20100912458 Importe del tributo omitido : 1 200 Periodo tributario : noviembre 2014 Vencimiento : 10.12.2014 b. Determinación del tributo actualizado b.1 Cálculo de la Tasa de Interes Moratorio (TIM) TIM vigente : 1,20% TIM diaria : 0,04% Cómputo de los dias transcurridos del 11.12.2014 al 06.01.2015: 27 días TIM acumulada (27 x 0,0400) : 1,08% Intereses moratorios (1,08% x 1,200) : 12,96 Multa actualizada al 06.01.2015 : S/. 1 212,96 Redondeo : S/. 1 213,00 - Con relación a las infracciones generadas por esta omisión, debemos señalar que se han originado dos, las mismas que detallamos a continuación: a) Por haber omitido la inclusión de la retención en la declaración jurada. En este supuesto, se presenta la figura del concurso de infracciones regulada en el artículo 171° del Código Tributario, ya que por un mismo hecho se configuran las infracciones siguientes: - Infracción del numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario referida a "no incluir en las declaraciones, ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la determinación de la obligación tributaria", dicha infracción es sancionada con una multa equivalente al 50% del tributo omitido, dicha multa en ningún caso podrá ser menor al 5% de la UIT, correspondiéndole una rebaja del 95% si se subsana en forma voluntaria y paga la multa actualizada con sus intereses moratorios. - Infracción del numeral 3 del artículo 176° del Código Tributario referida a "presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma incompleta" cuya sanción es una multa ascendente al 50% de la UIT con una rebaja del 90% en caso de subsanación voluntaria y el pago de la multa en forma conjunta. Al respecto, debemos indicar que cuando ocurra este supuesto se aplicará la sanción mas grave, que para el presente caso corresponderá a la del numeral 3 del artículo 176°. b) Asimismo, por no haber pagado la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría dentro del plazo de vencimiento de sus obligaciones tributarias, ha incurrido en la infracción contemplada en el numeral 4 del artículo 178° del Código Tributario referida a "no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos". En este caso, la multa por dicha infracción asciende al 50% del tributo retenido y no pagado, correspondiéndole una rebaja del 95% si se subsana voluntariamente y se paga la multa. Además, debe pagarse el tributo retenido actualizado con intereses moratorios hasta la fecha de pago. - Las multas deberán ser canceladas con sus respectivos intereses moratorios generados desde la fecha de la comisión de la infracción hasta la fecha de su pago. Así, el importe de las multas actualizadas con sus respectivas rebajas es el siguiente: 1. Multa del artículo 176° numeral 3 a. Cálculo de la multa Multa (50% de S/. 3 800,00) : S/.1 900,00 b. Aplicación del Régimen de Gradualidad Multa : S/. 1 900,00 Rebaja (90% de S/. 1 900) : S/. 1 710,00 Multa rebajada : S/. 190,00 c. Actualización de la multa rebajada c.1 Cálculo de la Tasa de Interes Moratorio (TIM) TIM vigente : 1,20% TIM diaria : 0,04% Cómputo de los días transcurridos del 10.12.2014 al 06.01.2015 : 28 días TIM acumulada (28 x 0,0400) : 1,12% Interes moratorios (1,12% x 190) : 2,128 Multa actualizada al 06.01.2015 : S/. 192,13 Redondeo : S/. 192,00 2. Multa del artículo 178° numeral 4 a. Cálculo de la multa Tributo no pagado : S/. 1 200,00 Multa (50% de S/. 1 200,00) : S/. 600,00 b. Aplicación del Régimen de Gradualidad Multa : S/. 600,00 Rebaja (95% de S/. 600,00) : S/. 570,00 Multa rebajada : S/. 30,00 c. Actualización de la multa rebajada c.1 Cálculo de la Tasa de Interes Moratorio (TIM) TIM vigente : 1,20% TIM diaria : 0,04% Cómputo de los dias transcurridos del 11.12.2014 al 06.01.2015: 27 dias TIM acumulada (27 x 0,0400) : 1,08% Interes moratorios (1,08% x 30) : 0,32 Multa actualizada al 06.01.2015 : S/. 30,32 Redondeo : S/. 30,00 APLICACIÓN PRÁCTICA N° 8 PÉRDIDA DETERMINADA INDEBIDAMENTE Enunciado La empresa Confucio SAC, dedicada a la fabricación de muebles e identificada con N° de RUC 20123459918, presentó con fecha 03.04.2014 la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría determinando una pérdida tributariaascendente a S/. 325 000. No obstante, con fecha 24.11.2014, a consecuencia de un requerimiento de fiscalización respecto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2013, se ha determinado que no se habían adicionado otros conceptos reparables, que originarán que se obtenga una Renta Neta Imponible. En ese sentido, la referida empresa nos consulta cual es la infracción que se ha tipificado y a cuanto ascendería la multa, teniendo en consideración que se habría determinado un tributo omitido de S/. 160 000 y que se rectificará y pagará la multa el día 12.12.2014. Solución En el presente caso, se aprecia que se ha determinado incorrectamente la obligación tributaria, generándose una pérdida tributaria indebida. Por lo cual, se tipifica la infracción del artículo 178° numeral 1 del Código Tributario y cuya sanción asciende al 15% de la pérdida determinada indebidamente. No obstante, de acuerdo a la información proporcionada, debemos señalar que de conformidad con la nota 21 de la Tabla I del Código Tributario, inciso c) tercer guión, se establece, que en caso se declare una pérdida tributaria correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa se determinara en función a la suma del 15% de la pérdida declarada indebidamente y 50% del tributo omitido. De acuerdo a ello procedemos a efectuar el siguiente cálculo: a. Datos Infracción : Artículo 178° numeral 1 Sanción : 15% PT + 50% TO Oportunidad de subsanación : Con posterioridad a Requerimiento de Fiscalización b. Determinación de la multa Perdida tributaria declarada : S/. 325 000 (15% x S/. 325 000,00) S/. 48 750 Tributo omitido : S/. 160 000 (50% x S/. 160 000,00) : S/. 80 000 Importe de la multa : S/. 128 750 Ahora bien, en lo que respecta a la aplicación del Régimen de Gradualidad, de conformidad con la Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT se establece que procederá una rebaja de noventa y cinco por ciento (95%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. De acuerdo a ello, en razón que a la fecha la Administración Tributaria ya habría notificado a la empresa, resultará de aplicación la rebaja del 70%, en tanto la subsanación sea efectuada con posterioridad a la notificación de un requerimiento de fiscalización de la Administración, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta según lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario, supuesto que se ha producido en el caso planteado. c. Determinación de la multa rebajada Multa : S/. 128 750 Régimen de Gradualidad (70% x S/. 128 750) : S/. 90 125 Multa rebajada : S/. 38 625 d. Actualización de la multa En el presente caso debe considerarse que la multa se configura a la fecha en que se ha presentado la Declaración Jurada Anual, por lo cual los intereses moratorios se calculan a partir del 03.04.2014 al 12.12.2014. Fecha de vencimiento : 03.04.2014 Fecha de infracción : 03.04.2014 Fecha de subsanación : 12.12.2014 Fecha de pago de la multa : 12.12.2014 Dias transcurridos : 254 TIM vigente : 1,20% TIM diaria : 0,04% TIM acumulada (254 x 0,0400) : 10,16% Interes moratorios (10,16% x S/. 38 625) : S/. 3 924,30 Multa actualizada : S/. 42 550,30 Redondeo : S/. 42 550,00 APLICACIÓN PRÁCTICA N° 9 RENTA DE UN NO DOMICILIADO TRIBUTO RETENIDO Y NO PAGADO Enunciado La empresa El Chipe SAC, identificada con RUC N° 20101381168 ubicada en el régimen general del impuesto a la renta, ha recibido un préstamo del exterior de una persona natural vinculada. En el mes de mayo 2014 se produce el devengo y pago de los intereses por un importe ascendente a S/. 3 800 habiéndole efectuado al prestador del servicio, la retención del 30% del Impuesto a la Renta de no domiciliados (S/. 1 140), no obstante no cumplió con pagar el tributo retenido al vencimiento de dicho período tributario. Al respecto, nos consulta ¿cuáles son las infracciones en las que ha incurrido? si se tiene conocimiento que no ha cumplido con presentar el PDT N° 617 del referido período al no tener otros conceptos que declarar y que efectuará la subsanación en forma voluntaria el 15 de diciembre 2014. Solución En principio debemos señalar que en aplicación del artículo 54° del TUO de la ley del Impuesto a la Renta, la tasa del Impuesto a la renta a cargo de las personas naturales no domiciliadas en el país asciende al 30%, la cual se aplica sobre el total del importe de la renta abonada al perceptor de la misma en virtud al literal b) del artículo 76° de la mencionada norma. De otro lado cabe indicar que de acuerdo al mencionado artículo 76° de dicha norma, las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de cualquier naturaleza deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos previstos en el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Asimismo, el segundo párrafo del mencionado artículo señala una regla de carácter excepcional estableciendo que los contribuyentes que contabilicen como gasto las regalías, servicios, cesión en uso u otros de naturaleza similar facturadas por no domiciliados deberán abonar al fisco el monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro contable. En ese sentido, dado que la empresa ha efectuado el pago de los intereses y la respectiva retención del Impuesto a la Renta en la oportunidad de su devengo, se encontraba obligada a presentar el PDT N° 617 de dicho período (mayo) y pagar el tributo retenido. En el presente caso se sabe que la empresa no ha cumplido con presentar la mencionada declaración en la fecha de vencimiento, por lo cual ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario referida a "no presentar la declaración que contenga la determinación de la obligación tributaria dentro de los plazos establecidos", la misma que es sancionada con una multa de 1 UIT. Sin embargo, dado que la subsanación se va a efectuar en forma voluntaria le corresponde una rebaja del 95% si cumple con presentar la declaración y pagar la multa. Adicionalmente se configura la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178° del Código Tributario, por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, sancionada con una multa del 50% del tributo no pagado siéndole aplicable el Régimen de Gradualidad regulado en la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT. Sobre el particular, considerando que la empresa subsanará en forma voluntaria le es aplicable una rebaja del 95% de la multa, siempre que se presente la declaración, se cancele la multa y también el tributo retenido actualizado con sus respectivos intereses moratorios. A continuación procedemos a determinar la multa vinculada con el tributo retenido y no pagado. 1. Determinación de la multa Infracción : Artículo 178° numeral 4 Tributo no abonado al fisco : S/. 1 140,00 Porcentaje de la multa : 50% Multa : S/. 570,00 La multa no puede ser menor al 5% de la UIT : S/. 190,00 Por lo tanto se considera : S/. 570,00 2. Multa rebajada Considerando que la subsanación es voluntaria se aplicará una rebaja del 95% - Multa : 570,00 - Rebaja 95% : ( 541,50 ) Multa rebajada 28,50 3. Actualización de la multa Fecha de vencimiento : 10.06.2014 Fecha de infracción : 11.06.2014 Fecha de subsanación : 15.12.2014 TIM Vigente : 1,200% TIM Diaria : 0,04000% 4. Cálculo de intereses moratorios del 11.06.2014 al 15.12.2014 4.1. Cálculo de la tasa de interés moratorio acumulada Días transcurridos del 11.06.2014 al 15.12.2014 : 188 TIMA (188 días x 0,04000%) : 7,52% 4.2. Cálculo del interés moratorio Tributo insoluto x TIMA (S/. 28,50 x 7,52%) : S/. 2,14 5. Determinación del importe total de la deuda Importe de la multa : S/. 28,50 Intereses moratorio : 2,14 Total multaactualizada al 15.12.2014 : S/. 30,64 Multa (Redondeado) : S/. 31,00 APLICACIÓN PRÁCTICA N° 10 PRESCRIPCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA Enunciado El contador de la empresa pesquera Barcos SAC nos comenta que en sus archivos obran comprobantes de pago (emitidos y recibidos) correspondientes al ejercicio 2010, que se requieren eliminar por falta de espacio. El contador nos consulta si es posible dicho procedimiento o debe mantener los citados documentos en sus archivos obligatoriamente. Solución Sobre el particular, cabe señalar que el artículo 43° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, señala que la acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de Retención o Percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido. Al respecto, cabe referir que en relación con el Impuesto General a la Ventas según el numeral 2 del artículo 44° del Texto Unico Ordenado del Código Tributario el término prescriptorio se computará desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible. Asimismo, el numeral 1 del mencionado artículo señala que respecto al Impuesto a la Renta el plazo se computará desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la declaración anual respectiva. Por ello, considerando lo establecido en el artículo 43° del Código Tributario podemos determinar que respecto al ejercicio 2010 tendrán como plazos prescriptorios los siguientes: - En caso de haber realizado la presentación de la Declaración Jurada: Impuesto General a las Ventas Impuesto a la Renta El cómputo se inicia el 1 de enero de 2011 (*) 1 de enero de 2012 Prescripción 2 de enero de 2015 (**) 4 de enero de 2016(**) - En caso de no haber realizado la presentación de la Declaración Jurada: Impuesto General a las Ventas Impuesto a la Renta El cómputo se inicia el 1 de enero de 2011 (*) 1 de enero de 2012 Prescripción 3 de enero de 2017 (**) 2 de enero de 2018 (**) (*) En caso la documentación corresponda al mes de diciembre de 2010, la exigibilidad de la obligación será en el mes de enero de 2011, por lo que el cómputo del plazo prescriptorio se iniciará el 1 de enero de 2012. (**) El Tribunal Fiscal ha señalado en diversas resoluciones que el plazo de prescripción se cumple el primer día hábil siguiente al 1° de enero del año siguiente al último del plazo (RTF N° 8970-2-2001; RTF N° 2447-3-2004) Por lo tanto, la empresa deberá verificar, los plazos prescriptorios correspondientes y también tener en cuenta que no se hayan producido los supuestos de interrupción regulado en el artículo 45° del TUO del Código Tributario así como los supuestos de suspensión regulados en el artículo 46° de dicho TUO. Obsérvese que los comprobantes son documentos sustentatorios tanto de la determinación de la obligación tributaria del IGV como del Impuesto a la Renta, por lo cual debe verificarse los plazos para ambos tributos. APLICACIÓN PRÁCTICA N° 11 INFRACCIÓN POR NO EXHIBIR DOCUMENTOS SOLICITADOS POR LA ADMINISTRACIÓN Enunciado La empresa Volkerball S.A. ha sido notificada con un requerimiento de fiscalización de SUNAT exigiéndole la presentación de sus libros y registros correspondientes al ejercicio 2013. Dado que la referida empresa no contaba con la documentación solicitada, no cumplió con exhibir la misma en la fecha indicada. Posteriormente, mediante un segundo requerimiento se solicitó los mismos documentos cumpliendo oportunamente con su presentación. Se consulta si el hecho de no haber presentado inicialmente la documentación exigida implica la comisión de alguna infracción. Solución Como sabemos, el numeral 1 del artículo 177° del TUO del Código Tributario, aprobado por D.S. N° 133-2013-EF, establece como supuesto de infracción el no exhibir, libros, registros y otros documentos que la Administración solicite. De ello, se desprende que para la comisión de la referida infracción no se requiere que exista una omisión reiterada de la exhibición de los documentos solicitados, de tal forma que la infracción se verificará cuando el contribuyente omita o no cumpla con exhibir los libros, registros u otros documentos que le sean requeridos en el plazo señalado. Siendo ello así, el hecho de exhibir los documentos solicitados en una oportunidad posterior, inclusive estando todavía dentro del procedimiento de fiscalización, como ocurre en el presente caso, no libera al contribuyente de la infracción respectiva. En tal sentido, los contribuyentes deben ser muy cuidadosos al recibir los requerimientos de la SUNAT en los cuales se le solicita la exhibición de documentos y al absolver dichos requerimientos a efectos de no incurrir en la comisión de la infracción aludida. Sobre el particular, la sanción a imponerse es una multa equivalente al 0,6% de los Ingresos Netos, las cuales en ningún caso podrán ser menores al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT, dicha sanción podrá tener la rebaja del 80% si se exhiben los libros, registros o documentos y se paga la multa correspondiente. APLICACIÓN PRÁCTICA N° 12 DETERMINACIÓN DE INTERESES MORATORIOS POR TRIBUTO ADEUDADO Enunciado La empresa Paracas S.A. con número de RUC N° 20951475320 a la fecha mantiene impaga la deuda tributaria por concepto de IGV del periodo tributario enero 2014 por el monto de S/. 18 000 cuyo vencimiento fue el 13 de febrero de 2014. Al respecto nos consulta la forma como deberá calcular los intereses moratorios a fin de cancelar la deuda el 15 de enero 2015. Solución 1. Aspectos tributarios El artículo 33° del Código Tributario establece que el monto del tributo no pagado dentro del plazo establecido para tal efecto, generará un interés moratorio desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive. De otro lado, en virtud al inciso c) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, los intereses moratorios no se consideran gastos aceptados a efectos de determinar la Renta Neta Imponible del ejercicio. En virtud a lo expuesto a continuación procedemos a efectuar la determinación del tributo actualizado a la fecha de pago (15.01.2015), pero considerando en forma separada el cálculo al 31.12.2014 y el cálculo al 15.01.2015; ello encuentra sustento en el tratamiento contable que corresponde efectuar y que se desarrolla en el numeral 2. a. Determinación del interés moratorio correspondiente al año 2014 Fecha de vencimiento : 13.02.2014 Fecha de inicio de cómputo de intereses moratorios : 14.02.2014 Días trascurridos al 31.12.2014 (14.02.2014 al 31.12.2014) : 321 TIM vigente : 1,2% TIM diaria : 0,0400% TIM acumulada (321 x 0,04%) : 12,84% Tributo insoluto : 18 000 Interés moratorio al 31.12.2014 (18 000 x 12,84%) : S/. 2 311,20 b. Determinación del interés moratorio correspondiente al año 2015 Días trascurridos del 01.01.2015 al 15.01.2015 : 15 TIM vigente : 1,2% TIM diaria : 0,0400% TIM acumulada (15 x 0,04%) : 0,60% Tributo insoluto : 18 000 Interés moratorio del 01.01.2015 al 15.01.2015 (18 000 x 0,60%) : 108 c. Determinación de la deuda tributaria al 30.09.2015 Tributo insoluto : S/. 18 000,00 (+) Interés moratorio al 31.12.2014 : 2 311,20 (+) Interés moratorio al 15.01.2015 : 108,00 Tributo actualizado al 15.01.2015 : S/. 20 419,20 2. Aspectos contables En el caso planteado debemos considerar que al no haberse realizado el pago del tributo, se ha originado la generación del Interés moratorio a partir del día siguiente al vencimiento del plazo fijado para su cumplimiento. En consideración a ello, procede que se reconozca como gasto el interés moratorio, en función al criterio del Devengo. Considerando lo expuesto, es procedente señalar que en el caso consultado los intereses moratoriosdevengados en el año 2014, han debido reflejarse como gasto en dicho período e inclusive en forma mensual. En caso contrario, se habría producido un error contable que deberá corregirse en función a lo dispuesto en la NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. De conformidad con la precitada NIC 8 se entiende por error cualquier desviación, un estado incompleto en la medición o representación de un hecho, que puede darse producto de (i) equivocaciones matemáticas, (ii) incorrecta aplicación de políticas contables, (iii) incorrecta aplicación de normas y principios, (iv) fraude, (v) omisiones, etc. Así, en virtud al párrafo 42 de dicha NIC, siendo que el error se produjo en el ejercicio anterior, requiere que en el ejercicio en que se descubre el mismo se ajuste el saldo inicial de utilidades retenidas (Resultados Acumulados), toda vez que los libros del ejercicio anterior ya se encuentran cerrados. En función a lo expuesto, a continuación mostramos el asiento contable a efectuar utilizando las cuentas establecidas en el PCGE. Cabe precisar que sólo para fines prácticos se muestra el gasto por intereses moratorios correspondiente al año 2015, en forma consolidada; no obstante como se ha indicado el mismo debe efectuarse en forma mensual. REGISTRO CONTABLE CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 59 RESULTADOS ACUMULADOS 2 311,20 592 Pérdidas acumuladas 5922 Gastos de años anteriores 59221 Intereses moratorios 67 CARGAS FINANCIERAS 108,00 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6737 Obligaciones tributarias 67371 Intereses moratorios 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2 419,20 409 Otros costos administrativos e intereses 4091 Intereses moratorios x/x Por la provisión de los intereses moratorios generados por el IGV adeudado del mes de enero 2014. CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 20 419,20 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 18 000,00 409 Otros costos administrativos e intereses 2 419,20 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 20 419,20 104 Cuentas corrientes e instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación del tributo insoluto e intereses moratorios. 3. Formulario de pago del tributo adeudo La empresa Paracas S.A. deberá pagar el tributo a través del sistema pago fácil, empleando para ello una Guía de pagos varios - formulario 1662, con sus respectivos intereses, debiendo consignar como periodo tributario enero 2014 y como código de tributo 1011. De manera ilustrativa detallamos como se deberá llenar la Guía de Pagos Varios - Formulario N° 1662. APLICACIÓN PRÁCTICA N° 13 NO LLEVAR EL REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO Enunciado La empresa San Diego S.A.C. con RUC N° 20101018697 es una empresa dedicada a la comercialización de muebles y artículos para el hogar, que obtuvo ingresos brutos anuales (gravables) durante el año 2012 ascendentes a S/ 7&'326 830 por lo que en una fiscalización efectuada en el mes de marzo 2014 (31.03.2014) correspondiente al ejercicio 2013, SUNAT le requirió el Libro de Inventario Permanente Valorizado. San Diego S.A.C. sólo llevaba el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas, por lo que la Administración Tributaria le ha notificado que ha incurrido en la infracción tipificada en el artículo 175° numeral 1 del Código Tributario, otorgándole un plazo de 15 días hábiles para que cumpla con presentar el referido registro. La empresa nos consulta si es correcta la acotación hecha por la Administración Tributaria y a cuanto ascendería la multa aplicable de corresponder la infracción. Solución 1. Obligación de contar con el Registro de Inventario Valorizado y tipificación de la infracción De conformidad con el literal a) del artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se dispone que aquellos contribuyentes cuyos Ingresos Brutos del año anterior superen las 1 500 UIT se encontrarán obligados a llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado(121). Debe tenerse en cuenta que el Registro de Inventario Permanente Valorizado es un registro vinculado a asuntos tributarios al encontrarse en el Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, por lo cual debe obligatoriamente ser legalizado. En función al análisis realizado, se aprecia que San Diego SAC al haber excedido durante el ejercicio 2012, el tope de Ingresos de 1 500 UIT, se encontraba obligado a llevar para el ejercicio 2013 el Registro Permanente Valorizado. En tal sentido, al haber mostrado la empresa al momento de la fiscalización, marzo 2014, solo el Registro Permanente en Unidades, se tipifica la infracción del numeral 1 del javascript:void(0) artículo 175° del Código Tributario, ya que la referida empresa no contaba con el Registro de Inventario Permanente Valorizado pues sólo llevaba Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. Por tanto, es correcta la acotación realizada por la SUNAT, debiéndose observar el criterio vertido en la RTF 8399-2-2001 en el sentido de precisar que esta infracción se configura por una determinada situación en el tiempo, siendo en nuestro caso por el período fiscalizado. 2. Determinación de la multa y gradualidad aplicable Dado que San Diego SAC a la fecha de detectada la infracción (marzo 2014) aún no ha presentado la Declaración Jurada Anual del ejercicio 2013, la sanción se calculará en función a los Ingresos Netos gravables y no gravables consignados en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012. La gradualidad aplicable sería del 80%, si la empresa San Diego SAC cumple con presentar el Libro dentro del plazo de 15 días hábiles otorgado por la SUNAT es decir como máximo hasta el 23.04.2014 y efectúa en dicha oportunidad el pago de la multa con los intereses moratorios correspondientes. 3. Cálculo de la multa a pagar Por tanto el cálculo de la multa bajo la premisa que se detectó el día 31 de marzo 2014 y que se cumple con presentar el Registro de Inventario Permanente Valorizado dentro del plazo máximo otorgado, en este caso ello se produce el día 21 de abril así como se realiza el pago de la multa, sería de la siguiente manera: Determinación de la multa Infracción : Numeral 1 artículo 175° Sanción : 0,6% de los IN UIT vigente 2014 a la fecha de detección : 3 800,00 Ingresos netos 2012 (gravables y no gravables) : 7&'380 040(122) Multa (0,6% x S/. 7&'380 040) : 44 280,24 Comparación No menor a 10% de la UIT : 390,00 Ni mayor a 25 UIT : 95 000,00 Multa : 44 280,24 Multa rebajada Multa aplicable : 44 280,24 Rebaja (80% x S/. 44 280,24) : ( 35 424,19) Multa rebajada : 8 856,05 Actualización de la multa Fecha de infracción : 31.03.2014 Fecha de subsanación y pago : 21.04.2014 Días transcurridos (31.03.2014 al 21.04.2014) : 22 TIM vigente : 1,20% TIM diaria : 0,04000% TIM acumulada (22 x 0,04000%) : 0,88% Multa : 8 856,05 Intereses moratorios (8 856,05 x 0,88%) : 77,93 Multa actualizada al 21.04.2014 : 8 993,98 javascript:void(0) Preguntas y respuestas 1. Facultad de fiscalización 1.1. Facultad de exigir análisis de operaciones comerciales relacionadas con la determinación de obligaciones tributarias En los Procedimientos de Fiscalización la Administración Tributaria se encuentra autorizada a exigir la entrega de los libros y registros; sin embargo, es posible que ella exija el análisis de las operaciones generadoras de obligaciones tributarias. Al respecto, el numeral 1 del artículo 62° del Código Tributario, establece que la Administración Tributaria podrá exigir la presentación de informes y análisis relacionados conhechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, postura que también es seguida por el Tribunal Fiscal en laRTF N° 00180-4-2007 que a la letra dispone que: "La Administración podrá exigir la presentación de informes y análisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias". En la práctica, al iniciar un Procedimiento de Fiscalización, la Administración luego de solicitar los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, así como los estados financieros, requerirá el detalle de determinadas cuentas (o elementos). Este detalle no viene a ser otra cosa que, el análisis (123)de la cuenta es decir la distinción y separación de las partes de un todo hasta llegar a conocer sus principios o elementos. A su vez, esta información puede versar sobre el sustento de la determinación de la obligación tributaria, y que en función a la actividad económica que la empresa realiza no se condice con el promedio establecido para dicho rubro; ello determinaría la presentación de un informe (124)es decir, una descripción, escrita para el caso que nos ocupa, de las características y circunstancias de un suceso o asunto. 1.2. Derecho a la intimidad como límite a la facultad de fiscalización de la administración tributaria Como hemos señalado, la fiscalización persigue el cumplimiento de las obligaciones impositivas, la misma que se ejerce en forma discrecional, es decir aplicando criterios conforme al caso concreto. Siendo ello así, ¿estará facultada la Administración a requerir información privada del contribuyente, como es el caso de las personas con quien realizó viajes o incurrió en gastos? Al respecto, el Tribunal Constitucional en la sentencia recaída en el Exp. N° 4168-2006-AA/TC, estableció que en una fiscalización relacionada con el incremento patrimonial no justificado, la SUNAT transgrede el derecho a la intimidad, por el hecho de requerir datos de identificación de las personas con quien viajó el contribuyente. En tal sentido, el máximo órgano de interpretación constitucional establece que, la función de la SUNAT de definir cuándo se está ante un desbalance patrimonial, debe ser concordada con los derechos fundamentales del contribuyente; de tal manera que el requerimiento efectuado por el deudor tributario para que identifique a la persona con quien viajó resulta desproporcionado respecto de las funciones recaudadoras de la SUNAT, vulnerando, por ende, su derecho a la intimidad, la cual se proyecta en dos dimensiones: el secreto a la vida privada y la libertad a decidir qué realiza con su vida privada(125). Podemos concluir que, la identificación de la persona con quien viajó el sujeto fiscalizado no aporta mayor información sobre la determinación de sus deudas con la Administración, motivo por el cual su requerimiento -a todas luces-, vulnera el derecho a la intimidad. 1.3. El secreto bancario en el procedimiento de fiscalización javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) El secreto bancario se encuentra contemplado en el numeral 5 del artículo 2° de la Constitución Política, el cual señala que solo podrá levantarse a pedido del Juez, el Fiscal de la Nación o de una Comisión Investigadora del Congreso. Su desarrollo legal, está en el artículo 140° de la Ley N° 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, estableciendo que está prohibido a las empresas del sistema financiero, así como a sus directores y trabajadores suministrar cualquier información sobre operaciones pasivas con sus clientes, a menos que medie autorización escrita de éstos o se trate de los supuestos consignados en el artículo 142° (Información no comprendida en el secreto bancario) y 143° (Levantamiento del Secreto Bancario). En el ámbito tributario, el numeral 10 del artículo 62° del Código Tributario, establece que la Administración Tributaria podrá solicitar información a las Empresas del Sistema Financiero referidas a las operaciones pasivas de sus clientes mediante requerimiento del juez. Cabe preguntarse si, ¿la solicitud por parte de la Administración Tributaria de los movimientos bancarios del deudor fiscalizado, sin que medie autorización del Juez, vulnera el derecho al secreto bancario?; al respecto, en la RTF N° 6128-4-2006 se señala lo siguiente:"Que en relación a que la Administración le ha requerido copia de los movimientos bancarios lo cual afecta su derecho al levantamiento del secreto bancario, cabe señalar que (...), la administración solicita información respecto a los movimientos bancarios de cada cuenta que tiene la empresa, toda vez que dicha información puede ser vinculada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, lo que se enmarca dentro de lo establecido en el numeral 1 del artículo 62° del Código Tributario (...), no habiendo vulnerado el derecho al secreto bancario (...) pues éste constituye una prohibición a las entidades financieras, sus directores y trabajadores de suministrar cualquier información sobre las operaciones pasivas con sus clientes previstas en el artículo 140° de la Ley N° 26702, a menos que medie autorización de éstos o se trate de los supuestos consignados en los artículos 142° (información global) y 143° (información requerida por jueces u fiscales), lo que no ha sucedido en el caso (...), toda vez que la Administración no ha solicitado información a las entidades financieras sino a la recurrente (...). Cabe indicar que, no se vulnera el secreto bancario cuando la Administración requiere este tipo de información al propio contribuyente". En tal sentido, sólo en el caso que la Administración Tributaria solicite información bancaria de contribuyentes a las empresas del Sistema Financiero, deberá recurrir al Juez para que proceda el levantamiento del secreto bancario. Ello conforme al criterio interpretativo esbozado en la RTF N° 5694-2-2006. 1.4. Requerimiento de información de periodos distintos al de fiscalización El inciso a) del artículo 3° del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N° 085-2007-EF, establece que la SUNAT comunicará al sujeto fiscalizado (mediante Carta) los periodos y tributos que serán materia de fiscalización, parcial o definitiva.. Cabe preguntarse, ¿si la Administración Tributaria, puede exigir información (comprobantes de pago, contratos, etc.) que no correspondan al periodo que está siendo fiscalizado? Al respecto, el Tribunal Fiscal aporta el siguiente criterio en la RTF N° 100-5-2004 que prescribe: "La SUNAT se encontraba facultada para determinar y cobrar la deuda tributaria del contribuyente, correspondiente al periodo tributario marzo, toda vez que dicho periodo no se encontraba prescrito a la fecha de la acotación, estando además facultada para verificar información de periodos distintos y anteriores (prescritos o no) en la medida que ello sea utilizado para efecto de determinar y cobrar la deuda tributaria de un periodo no prescrito (...)". En atención a dicho criterio establecido por el Tribunal Fiscal, la Administración Tributaria puede exigir la presentación de información de periodos distintos al fiscalizado, en la medida que esta información incida en la determinación de obligaciones tributarias vinculadas al periodo objeto de fiscalización. Un ejemplo de ello, es el requerimiento del comprobante de pago por la adquisición de un inmueble efectuada en años anteriores a efectos de comprobar la validez de la depreciación que efectúa el contribuyente en el momento de la fiscalización. Respecto a la solicitud de información de períodos prescritos, véase el análisis efectuado en el subnumeral 2.7. del presente tema. 1.5. La omisión de presentación del libro de actas ¿constituye causal para la determinación de la base presunta? El inciso 3 del artículo 64° del Código Tributario establece que la Administración Tributaria podrá utilizar directamente losprocedimientos de determinación sobre base presunta(126), cuando el deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez. 1.5.1. El artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 132-2001/SUNAT La norma en mención estuvo vigente durante el lapso comprendido entre el 25.11.2001 al 31.12.2006, la cual no reconocía como libros y registros vinculados a asuntos tributarios al Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, libro que contiene los acuerdos tomados en la junta relacionados con el devenir de la empresa, revistiendo las formalidades detalladas en el artículo 135° de la Ley General de Sociedades. Al respecto, cabe formularse la siguiente pregunta, ¿si en el Procedimiento de Fiscalización, el contribuyente omite la presentación de este libro, estará incurso en la causal del referido inciso 3 del artículo 64° del Código Tributario? (causal habilitante para la determinación de la obligación tributaria sobre base presunta). Sobre el particular, en la RTF N° 10971-4-2007 se argumenta que, de las normas glosadas se advierte que para la determinación de la obligación tributaria sobre base presunta, debe acreditarse previamente la existencia de una causal que faculta a la Administración a dicha determinación, por lo que, en consecuencia, en el presente caso, debe verificarse si el no haberse presentado el Libro de Actas, a requerimiento de la Administración, facultaba a ésta a determinar sobre la base presunta la obligación tributaria del Impuesto a la Renta. Adicionalmente, el Tribunal Fiscal señala que, el numeral 16 del artículo 62° del Código Tributario prevé que en el ejercicio de la facultad fiscalizadora, la Administración autoriza los libros de actas, así como los registros y libros contables vinculados con asuntos tributarios que el contribuyente deba llevar de acuerdo a Ley o mediante Resolución de Superintendencia. Así, la Resolución de Superintendencia N° 132-2001-SUNAT expresamente en el artículo 2°, detalla cuáles son los libros y registros entre los que no se encuentra el Libro de Actas. Finalmente, el Tribunal razona expresando que se puede colegir que la no exhibición del libro de actas no puede ser considerada como hecho que habilite a la Administración a la realización de la determinación de la base presunta a tenor de lo previsto en el numeral 3 del artículo 64° (no exhibición de libros y registros y/o documentos que sustenten la contabilidad), dado que no se considera al libro de actas como un libro javascript:void(0) vinculado a asuntos tributarios, por lo cual no existe sustento para aplicar la determinación sobre base presunta. 1.5.2. El Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT Esta norma que rige a partir del 01.01.2007, sí reconoce como libros y registros vinculados a asuntos tributarios al Libro de Actas de la Junta General de Accionistas. Cabe preguntarse: si no se exhibe este libro ¿se incurriría en alguna causal habilitante para la determinación de la obligación tributaria sobre base presunta? El tema es casuístico, entendemos que si no se cumple con la exhibición del Libro de Actas, pero sí se exhiben los demás libros y registros así como otra documentación relacionada; ello no conllevaría la aplicación de la base presunta, en la medida que los demás libros, contengan la información requerida y determinen correctamente las obligaciones tributarias; sin perjuicio, de la comisión de infracción o infracciones tributarias que puedan generarse por la no exhibición del libro en el plazo establecido o inclusive por su omisión en el llevado. 1.6. ¿Sólo es factible la comparecencia del deudor tributario dentro del procedimiento de fiscalización? La Ley N° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General - LPAG, establece en su numeral 58.1 del artículo 58° que las entidades pueden convocar la comparecencia personal a su sede de los administrados sólo cuando así le haya sido facultado expresamente por ley. En el ámbito fiscal, el Código Tributario (CT) establece dos supuestos: a) El numeral 4 del artículo 62°, el cual faculta a la Administración dentro del Procedimiento de Fiscalización a requerir la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la información que estimen necesaria para determinar las obligaciones tributarias; y b) El numeral 9 del artículo 87°, el mismo que impone la obligación de los administrados de concurrir a las Oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida por ésta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias. De lo anteriormente glosado, la Administración Tributaria no sólo dentro de un Procedimiento de Fiscalización puede requerir la comparecencia de los administrados. Esta postura es confirmada por el Tribunal Fiscal en la RTF N° 506-4-2007 cuando se señala que: "(...) entre las facultades discrecionales de la Administración se encuentra el solicitar la comparecencia de terceros para que proporcionen la información que estime necesaria, facultades cuyo ejercicio, de acuerdo a lo señalado en el Código Tributario, no se encuentra enmarcada necesariamente con un Procedimiento de Fiscalización (...)". 1.7. ¿Es posible que comparezca una persona jurídica ante la Administración Tributaria? De acuerdo a lo establecido en el epígrafe, cabe preguntarse si la Administración Tributaria puede solicitar la comparecencia de una persona jurídica, como puede ser el caso de aquellas que se rigen por el Código Civil (asociación, fundación y comité), por la Ley General de Sociedades, así como por la Ley de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada. Al respecto, el Tribunal Fiscal en la RTF N° 01279-5-2006 razona señalando que el numeral 4) del artículo 62° del Código Tributario permite solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la información que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de 5 días hábiles, más el término de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad deberán ser valoradas por los órganos competentes en los Procedimientos Tributarios; agrega que la citación deberá contener como datos mínimos, el objeto y asunto de ésta, la identificación del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que deberá concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria, la dirección de esta última y el fundamento y/o disposición legal respectivos. En cuanto a la obligación desarrollada en el inciso 5 del artículo 87° del referido Código Tributario, se establece como obligación de los administrados permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según señale la Administración, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y demás documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, así como formular las aclaraciones que le sean solicitadas. La resolución agrega, el numeral 9 del artículo 87° del mismo Código regula que es obligación de los deudores tributarios, el concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida por ésta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias. Tal como podemos inferir del pronunciamiento, el objetivo de la comparecencia es que el administrado proporcione directamente información a la Administración, con la finalidad de esclarecer loshechos vinculados a obligaciones tributarias, en base a las preguntas que ésta le formule; siendo ello así, queda claro que, conforme a su naturaleza, corresponde que se presenten a comparecer las personas naturales que tienen la calidad de representantes de las personas jurídicas. Adicionalmente a ello, el Tribunal Fiscal señala que la Ley N° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, ha establecido en el numeral 1 de su artículo 58° que las entidades pueden convocar a comparecencia personal a su sede a los administrados sólo cuando hayan sido facultados expresamente por ley (como ocurre en el caso del Código Tributario), disponiendo asimismo en el numeral 2) que los administrados pueden comparecer asistidos por asesores cuando sea necesario para la mejor exposición de la verdad de los hechos. Por tanto concluye que, de acuerdo a lo expuesto, en el caso de personas jurídicas, la Administración no puede exigir la comparecencia de las mismas, sino únicamente a personas naturales que por su vinculación con éstas, pueda ayudar a esclarecer los hechos investigados. 1.8. El cruce de información es una obligación o facultad de la Administración Tributaria a) Definición de cruce de información Al respecto, la SUNAT en el Informe N° 156-2004-SUNAT/2B0000, concluye que: "La Administración Tributaria tiene la potestad de requerir cualquier tipo de información respecto a las actividades de terceros que se encuentre en poder de los deudores tributarios, no pudiendo éstos exceptuarse invocando el secreto comercial o el deber de reserva del sujeto requerido por limitarse únicamente a trabajar con información de terceros". Es decir, el cruce de información es el instrumento por el cual la Administración Tributaria coteja la realización de determinadas obligaciones tributarias, por el deudor tributario, con información obtenida de terceros. b) ¿En virtud a qué principio debe realizarse el cruce de información? El numeral 1.11 del artículo IV de la Ley de Procedimiento Administrativo General, acoge el Principio de Verdad Material (127), el cual establece lo siguiente: "En el procedimiento, la autoridad administrativa competente deberá verificar plenamente los hechos que sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual deberá adoptar todas las medidas probatorias necesarias autorizadas por la ley, aun cuando no hayan sido propuestas por los administrados o hayan acordado eximirse de ellas". Para el doctor Morón Urbina javascript:void(0) este principio se sustenta en que los procedimientos administrativos no tratan de resolver conflictos intersubjetivos sino resolver directamente asuntos de interés público por su contenido, a diferencia de los procedimientos heterocompositivos: arbitrales o judiciales, donde el interés público es la resolución del conflicto y no su contenido mismo (128). A su vez, establece que: "(...) la Administración tiene el deber de adecuar su accionar a la verdad material, y superar de manera oficiosa, las restricciones que las propias partes puedan plantear, deliberadamente o no, con lo cual este principio se convierte en el centro de inspiración de ciertos trámites o momentos procesales en particular, tales como la fiscalización posterior a la documentación acogida a la presunción de veracidad, la labor instructora, la ejecución del acto administrativo, etc."(129). Por lo descrito, la Administración Tributaria en el Procedimiento de Fiscalización, en atención al Principio de Verdad Material está obligada a cotejar la realización fáctica de las operaciones que precipitaron el cumplimiento de las obligaciones tributarias. 1.9. La Administración Tributaria, ¿tiene la facultad de inspeccionar el domicilio particular del gerente general de la empresa? El gerente general como deudor tributario: En el ámbito tributario, el inciso 2 del artículo 16° del Código Tributario establece que los representantes legales (130), son solidariamente responsables cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias; asimismo, existen supuestos en los cuales se presume -salvo prueba en contrario-, que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, como es el caso de aquellos referidos en los numerales 1 al 11 del tercer párrafo del aludido artículo. En tal sentido, al representante legal, en la medida que se cumplan los requisitos contemplados en el artículo 16° del Código Tributario, le correspondería la calidad de deudor tributario, tal como prescribe el artículo 7° del mismo cuerpo legal. Facultad de inspección en el domicilio particular del deudor tributario: Partiendo de la premisa que el representante legal es un deudor tributario por cuenta ajena (responsable solidario), dado que responde en los supuestos previstos en el Código Tributario por la deuda de la persona jurídica, el numeral 8 del artículo 62° del Código Tributario reconoce a la Administración Tributaria, en el marco del Procedimiento de Fiscalización, la facultad de practicar inspecciones (131)en los locales bajo cualquier título (132)que los deudores tributarios posean. En el caso de requerir la realización de inspecciones cuando los locales estuvieran cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, será necesario solicitar autorización judicial sin correr traslado a la otra parte. Es decir, la Administración Tributaria, está facultada a inspeccionar (133)el domicilio particular del deudor tributario - como puede ser el caso del domicilio del representante legal-, previo permiso de la autoridad judicial, no siendo necesaria la notificación de la autorización al deudor. Este criterio se corrobora con el razonamiento expuesto por el Tribunal Fiscal en la RTF N° 476-2-2006. Cabe señalar que, estas disposiciones se encuentran inspiradas en el numeral 9 del artículo 2° de la Constitución Política del Perú, el mismo que consagra que toda persona tiene el derecho a la inviolabilidad de domicilio. Nadie puede ingresar en él ni efectuar investigaciones o registros sin autorización de la persona que lo habita o sin mandato judicial. Siendo ello así, es claro que la Administración Tributaria puede inspeccionar los domicilios particulares de los deudores tributarios, previo permiso del juez, no siendo necesaria la notificación de esta autorización al deudor tributario. 1.10. ¿Procede la Fiscalización luego de transcurrido 45 días hábiles de presentada una declaración rectificatoria que determina una menor obligación? javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) 1.10.1. La declaración rectificatoria y sus efectos En principio, la declaración tributaria es definida como la manifestación de hechos que son comunicados por el contribuyente a la Administración Tributaria en la forma y lugar establecido por Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. Esta declaración, bajo juramento o jurada, permite determinar la obligación tributaria y la situación del contribuyente ante el Fisco. Como es sabido, una declaración referida a la determinación de la obligación tributaria no tiene carácter irreversible, puesto que es posible que se incurran en errores al momento de su determinación. Ante esta situación, el inciso 88.2. del artículo 88° del CT permite sustituir la misma dentro del plazo de presentación, o rectificarla una vez vencido éste. En el caso de la declaración rectificatoria (134)ésta tendrá efectos inmediatos cuando se determine una obligación igual o mayor a la inicialmente declarada; sin embargo, cuando en ella se determina una obligación menor, sólo tendrá validez cuando en un plazo de 45 días hábiles la Administración Tributaria no emitiese pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho conferido a ésta (la Administración) para su verificación o fiscalización posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades(135). Al respecto, como ya lo hemos citado, existen sendos pronunciamientos jurisprudenciales que reconocen este plazo, advirtiéndose en todos ellos la imposibilidad de la Administración Tributaria de transgredir el plazo impuesto por la misma normativa, muy a pesar de su facultad de fiscalización, la misma que es y será permanente. Así pues, en base a lo señalado precedentemente, el Tribunal Fiscal en el presente caso, revoca la Resolución de Intendencia y deja sin efecto la OP emitida toda vez que la Administración Tributaria no cumplió con emitir pronunciamiento alguno respecto a la veracidad o exactitud de los datos dentro del plazo previsto para ello. En forma similar a lo expuesto, cabe referir que el numeral 88.2 del artículo 88° también alude a la presentación de declaraciones rectificatorias respecto de fiscalizaciones parciales, tal como se cita a continuación: "La declaración rectificatoria presentada con posterioridad a la culminación de un procedimiento de fiscalización parcial que comprenda el tributo y período fiscalizado y que rectifique aspectos que no hubieran sido revisados en dicha fiscalización, surtirá efectos desde la fecha de su presentación siempre que determine igual o mayor obligación. En caso contrario, surtirá efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes a su presentación la Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria de efectuar la verificación o fiscalización posterior. Cuando la declaración rectificatoria a que se refiere el párrafo anterior surta efectos, la deuda tributaria determinada en el procedimiento de fiscalización parcial que se reduzca o elimine por efecto de dicha declaración no podrá ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolución que la contiene en aplicación de lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 108°, lo cual no implicará el desconocimiento de los reparos efectuados en la mencionada fiscalización parcial." 1.10.2. La fiscalización tributaria vs. la facultad de verificación El artículo 61° del CT establece que la determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por parte de la Administración Tributaria, quien podrá modificarla cuando constate la omisión o javascript:void(0) javascript:void(0) inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa, según corresponda. De la lectura del párrafo anterior, podemos apreciar que el legislador diferencia la facultad de fiscalización de la de verificación. Sobre el particular podemos señalar que en un sentido amplio, la Fiscalización Tributaria, incluye el conjunto de acciones tendientes a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, a través de una serie de procedimientos de todas las operaciones del sujeto obligado, a fin de comprobar la exactitud, la procedencia y la adecuación de sus declaraciones, a las leyes y reglamentos vigentes, concluyendo dicho procedimiento con la emisión de una resolución de determinación y/o una resolución de multa; mientras que la facultad de verificación, tiene alcances y fines limitados, es menos exhaustiva, más superficial y específica; únicamente, se orienta a comprobar la veracidad de las declaraciones tributarias de los contribuyentes con lo anotado en sus libros y registros contables, sin realizar ninguna labor adicional, finalizando el mismo con la emisión de una orden de pago (136). Al respecto, el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N°s 1010-2-2000 (25.10.2000) y 05214-4-2002 (06.09.2002) ha señalado que la facultad de fiscalización según Ley tiene por finalidad el comprobar el cumplimiento de las obligaciones y la procedencia de beneficios tributarios; asimismo, supone la existencia del deber de los deudores tributarios y terceros de realizar las prestaciones establecidas legalmente para hacer posible esa comprobación, cuyo incumplimiento constituye infracción sancionable, encontrándose la Administración Tributaria facultada, en el ejercicio de su función fiscalizadora, a notificar a los contribuyentes a fin de que le proporcione la información tributaria y documentación pertinente con la cual pueda determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, teniendo en consideración los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En resumidas cuentas, podemos afirmar que el Procedimiento de Fiscalización faculta a la SUNAT a solicitar la documentación pertinente a fin de realizar un análisis y formar una opinión definitiva respecto del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los deudores tributarios en el ejercicio de sus atribuciones. Atendiendo a las diferencias entre fiscalización y verificación, es potestad de la SUNAT determinar cuál de dichas facultades ejerce en cada caso en particular, de acuerdo a su discrecionalidad. 1.10.3. Criterio del Tribunal Fiscal Para el caso bajo análisis, procede referir que el Tribunal Fiscal a través de la RTF N° 08783-4-2009, ha esbozado el criterio siguiente: "La declaración rectificatoria que se presente y determine una menor obligación, surtirá efecto si dentro de un plazo de sesenta días hábiles siguientes a su presentación, la Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella"y continua señalando que: "El hecho que la mencionada declaración rectificatoria surta efecto debido a la falta de pronunciamiento por parte de la Administración Tributaria en el plazo indicado, no implica que ésta no pueda continuar con su labor de fiscalización o verificación y emita la resolución de determinación que corresponda, sino únicamente que la orden de pago girada en base a la anterior declaración rectificatoria quede sin efecto". Estando a lo manifestado en los párrafos precedentes, compartimos el criterio esbozado por el Tribunal Fiscal, toda vez que, en aplicación de lo establecido en el artículo 88° del Código Tributario la declaración rectificatoria presentada por el contribuyente surtió efectos luego de transcurrido el plazo de 45 días hábiles, sin que la javascript:void(0) Administración haya emitido pronunciamiento alguno, pero ello, no enerva la actuación de la Administración Tributaria de realizar la verificación o fiscalización que corresponda, transcurrido el mencionado plazo, en el ejercicio de sus atribuciones, con los límites que establece el Código Tributario respecto a sus facultades con la finalidad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente. 2. Prescripción de deuda tributaria 2.1. ¿Resulta factible interrumpir el término prescriptorio con una notificación defectuosa? El Tribunal Fiscal se ha pronunciado en la RTF N° 1687-2-2003 de fecha 27.03.2003 estableciendo con sano criterio lo siguiente: "(...) según se aprecia de la copia del cargo de recepción de la Resolución de Determinación N° 6653-IP-1999-UIT-OR/MSS, sobre Impuesto Predial de 1996, 1997 y 1998 que obra en autos (...), no se consignó la firma de la persona que recibió dicho valor, por lo que al no haber sido notificado de conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del artículo 104° del Código Tributario, no se interrumpió la prescripción de la acción de la Administración para exigir el pago de la deuda del recurrente por concepto de Impuesto Predial de 1996, habiendo operado la prescripción de dicha deuda"; siendo ello así, en la medida que se ha producido una notificación que no cumple con los parámetros prescritos en el literal a) del artículo 104° del Código sustantivo, la misma carece de todo efecto jurídico, motivo por el cual es un acto ineficaz para lograr la interrupciónde la prescripción. Complementando lo expuesto, cabe referir que mediante la RTF N° 07217-5-2014, jurisprudencia de observancia obligatoria, de fecha 09.07.2014, se establece el criterio siguiente: "El informe, acta o documento adicional en el que se detalla diversa información relacionada con la diligencia de notificación, no subsana las omisiones del cargo de notificación, dado que no es posible determinar si fue emitido en el mismo momento del acto de notificación". 2.2. ¿A quién corresponde acreditar la causal de interrupción de la prescripción? El Órgano Colegiado se ha pronunciado en la RTF N° 1225-4-2003 de fecha 07.03.2003 en los siguientes términos: "En cuanto a lo alegado por la Administración Tributaria, en el sentido que el recurrente había perdido el derecho a la prescripción por haberse acogido a una amnistía (...), cabe indicar que a folios 22 obra el Memorándum N° 1200-2002-22- OREN/MSI mediante el cual la Administración informa que el documento por el cual el recurrente se habría acogido a los beneficios de la Ordenanza N° 011-99-MSI y que fuera requerido por el Tribunal, no obra en las oficinas de la Dirección de Rentas, por lo que no puede enervar el cómputo del plazo de prescripción, considerando que (...), a efecto de la interrupción del término prescriptorio se requiere el reconocimiento expreso de la deuda, o la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago, lo que no ha sido probado en autos por la Administración no obstante haber sido requerida para ello"; siendo ello así, teniendo en cuenta que la carga de la prueba le corresponde a la Administración Tributaria, y no habiendo aportado elementos probatorios de sus alegaciones referidas a la interrupción de la prescripción, corresponde que se ampare la solicitud de prescripción formulada por el contribuyente. 2.3. ¿Puede interrumpir la prescripción la notificación de un oficio referido a la existencia de una deuda tributaria? El Tribunal Fiscal, mediante RTF N° 1496-1-2002 de fecha 19.03.2002 ha establecido lo siguiente: "Que teniendo en cuenta que la notificación del Oficio N° 1129-98-AL/MPT del 14 de noviembre de 1998 expedido por la Administración, mediante el que se comunica a la recurrente la existencia de una deuda tributaria por Impuesto Predial por no encontrarse exonerada del citado tributo, no está previsto dentro de ninguno de los supuestos consignados en el artículo 45° del citado código, no puede considerarse que dicho acto haya interrumpido el plazo de prescripción correspondiente al ejercicio 1994". Compartimos el criterio expresado por el Órgano Colegiado, ya que se encuentra sustentado en la aplicación del Principio de Legalidad, por cuanto, al no haber previsto el artículo 45° del Código Tributario en forma taxativa a la notificación de un oficio como causal de interrupción de la prescripción, carece de todo sustento que la Administración Tributaria alegue que dicha circunstancia se ha presentado en el caso. 2.4. ¿Qué sucede si se notifica una orden de pago en lugar distinto del domicilio fiscal? El Tribunal Fiscal en la RTF N° 8182-4-2001 de fecha 28.09.2001 ha dejado sentado el siguiente criterio: "Que la Administración con fecha 28 de mayo de 1998 emitió la Orden de Pago N° 00268C-97-UF/MDSS, supuestamente notificada el 6 de junio de 1998, en la Avenida Higuereta N° 411 Mz. E-3 Lt. 000007, lugar distinto al domicilio fiscal consignado por el recurrente tanto en su Declaración Jurada de Omisos presentada en el mes de mayo de 1993, como en la Declaración Jurada del Impuesto Predial correspondiente al año 1996 presentada en el mes de marzo del mismo año, por lo que no podría considerarse que la notificación efectuada resulta válida". Siendo ello así, en la medida que la notificación se realizó en lugar distinto al domicilio fiscal del contribuyente, conforme ha quedado acreditado en autos, no se ha producido la interrupción del plazo prescriptorio, motivo por la cual corresponde amparar la solicitud de prescripción. 2.5. ¿Cuáles son los efectos que tiene la suscripción de un convenio de fraccionamiento? El Órgano Colegiado en la RTF N° 3991-2-2003 de fecha 10.07.2003 ha emitido pronunciamiento en el sentido siguiente: "(...) con fecha 14 de julio de 1999 la recurrente suscribió un convenio de fraccionamiento del pago de sus deudas tributarias por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Municipales de los años 1995 a 1998, por lo que de conformidad con el artículo 45° antes mencionado, los plazos de prescripción de la acción de la Administración para determinar dichas deudas, así como para exigir su pago, fueron interrumpidos en la fecha indicada con la suscripción del citado convenio, acto con el cual no sólo se reconocieron las referidas deudas, sino que se acordó efectuar el pago de las mismas en forma fraccionada, computándose nuevamente los plazos de prescripción a partir del 15 de julio de 1999"; siendo ello así, a la fecha de presentación de la solicitud de prescripción materia de impugnación, esto es 11.12.2002, no habían transcurrido los nuevos plazos de prescripción que se empezaron a computar el 15.07.1999, por lo que procede confirmar la apelada en este extremo. Cabe indicar en este punto que, de conformidad con lo dispuesto en el literal d) del numeral 2 del artículo 46° del Código Tributario, el plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se suspende, durante el plazo que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. 2.6. ¿En qué casos es válida la aplicación del plazo prescriptorio de seis años? Al respecto, es interesante este caso, ya que nos permite apreciar que no es posible aplicar reglas de un tributo a otro. Así, el Tribunal Fiscal en la RTF N° 2834-5-2002 de fecha 29.05.2002 ha establecido que: "Tratándose del Arbitrio de Limpieza Pública, como quiera que es un tributo determinable por la Administración en el que no se exige la presentación de declaración jurada, el plazo de prescripción que se aplica es el de cuatro (4) años computados a partir del 1 de enero de 1997, por lo que a la fecha en que la recurrente solicitó la declaración de prescripción, el mismo había operado"; es por dicha razón que el Órgano Colegiado con sano criterio ampara la pretensión de la recurrente, por cuanto la Administración Tributaria no demostró la existencia de algún acto de interrupción o suspensión del plazo prescriptorio de cuatro (4) años, sino que se limitó a señalar en forma errada que debía aplicarse el plazo de seis (6) años, en atención a las disposiciones aplicables al Impuesto Predial. 2.7. ¿La SUNAT puede solicitar Información de Períodos Prescritos? La facultad de determinación de la obligación tributaria, prevista en el inciso b) del artículo 59° del Código Tributario se desarrolla dentro de un procedimiento de fiscalización, el cual implica funciones tales como las de inspección, investigación y control en mérito a la revisión de documentación relacionada a los hechos generadores de obligación tributaria. Así, los deudores tributarios estarán obligados a exhibir y/o presentar dicha documentación, procediendo la Administración Tributaria a determinar la obligación tributaria, que puede o no ser coincidente con la determinación efectuada por el contribuyente. Considerando lo expuesto anteriormente, queda claro que la facultad de "determinar la obligación tributaria" se encuentra inmersa dentro de la potestad fiscalizadora de la que goza la Administración, por ende no podemos concebir dicha función ajena a esta última (entiéndase la potestad fiscalizadora). La facultad de determinar la obligación tributaria implica una labor exhaustiva por parte del ente fiscal, por lo cual podrá requerir información no solo de los periodos fiscalizados sino también ir más allá de dichas evidencias si el caso lo amerita. Es aquí donde surge la disyuntiva respecto a esta facultad y sus alcances. ¿Es posibleque la SUNAT pueda requerir información de periodos distintos a los fiscalizados?, en definitiva la respuesta será afirmativa, toda vez que la normativa no pone limitaciones a esta facultad, no obstante ello, surgía la duda respecto a la validez de requerir información de periodos anteriores cuando éstos se encuentran prescritos. Sobre el particular, el Tribunal Fiscal a través de la RTF N° 04000-1-2008, ha emitido el criterio siguiente: "La administración tributaria está facultada para solicitar información de períodos prescritos, en la medida que no pretenda determinar y cobrar obligaciones tributarias prescritas, a través de la expedición de valores como son la resolución de determinación (...)". Al respecto, existe además de la jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal, la opinión vertida por la Administración Tributaria mediante el Informe N° 162-2006- SUNAT/2B0000, en el cual se refiere que el hecho que haya operado la prescripción respecto de un periodo determinado, no enerva la facultad que tiene la Administración Tributaria de exigir a los deudores tributarios, entre otros, información de situaciones u operaciones que habiendo ocurrido en periodos prescritos tengan incidencia o determinen tributación en periodos no prescritos; toda vez que tal circunstancia -el vencimiento del plazo de prescripción-, no limita en forma alguna la facultad que tiene la Administración Tributaria para determinar las obligaciones correspondientes a periodos no prescritos. En este sentido, en el pronunciamiento contenido en la RTF precitada, en el cual se ha admitido la posibilidad que esta facultad se ejerza con prescindencia de si los hechos y situaciones que están siendo fiscalizados, hubieran tenido su origen en un periodo distinto al que ésta corresponde, poniendo de manifiesto que en tanto exista un aspecto que se encuentra vinculado directa, lógica y temporalmente con el hecho verificado, ello faculta a la acción de verificación de la Administración en periodos prescritos. Adicionalmente, el Colegiado concluye que, no vulnera el procedimiento establecido por el Código Tributario en tanto no se pretenda determinar y cobrar obligaciones tributarias prescritas, acciones estas últimas que se plasman en las correspondientes resoluciones de determinación. Por tanto, no se transgrede el Principio de Legalidad el exigir documentación correspondiente a periodos prescritos, en la medida que respecto de los requerimientos de los referidos periodos prescritos, no se emitan las respectivas resoluciones de determinación; y en tanto y en cuanto, la información sí repercuta en la determinación de obligaciones tributarias de periodos no prescritos, en ejercicio de la Facultad de Fiscalización. Sin perjuicio de ello, cabe indicar que, en sentido contrario a la Administración Tributaria y el Tribunal Fiscal, la Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte Suprema se ha pronunciado en la Casación N° 1136-2009-LIMA, en el sentido que la Administración Tributaria no se encuentra facultada para verificar operaciones de ejercicios prescritos con la finalidad de determinar deuda de periodos tributarios no prescritos, ello en atención a lo previsto por la Única Disposición Final de la Ley N° 27788. 3. Resoluciones de determinación y resoluciones de multa 3.1. Caso I: Pruebas presentadas en el trámite del recurso de reclamación, que no posee la Administración Tributaria en su poder, dado que requirió documentación en forma genérica Pensemos en el caso de una empresa que es objeto de fiscalización, procedimiento en el cual la Administración Tributaria ha requerido al contribuyente información genérica relacionada con la contabilización de las operaciones, con la finalidad de explicar la correcta aplicación del crédito fiscal referido a los desembolsos realizados en la construcción de un inmueble que se destinará exclusivamente a actividades gravadas, dado que el contribuyente utilizó el 100% del crédito, sin hacer uso de la prorrata. Cabe indicar que la empresa tiene dos líneas de negocios perfectamente diferenciadas: un giro comercial gravado con el IGV y un giro educativo que no se encuentra gravado con el impuesto. Si la información aportada por el contribuyente en la etapa de la fiscalización, que se encontraba circunscrita a la contabilidad, no fue suficiente para producir convicción en la Administración Tributaria sobre la corrección del proceder del contribuyente, dicha apreciación se traducirá en un reparo del crédito fiscal y la posterior emisión de una Resolución de Determinación; sobre el particular, el deudor tributario, con la finalidad de probar que en el local construido se realizan únicamente actividades gravadas, ha presentado -conjuntamente con su Recurso de Reclamación-, la Licencia Municipal de Funcionamiento que consigna como única actividad económica autorizada la comercial ¿podría ser calificada como un medio probatorio extemporáneo y consecuentemente ser declarada inadmisible como prueba por la SUNAT? Somos del parecer que el supuesto planteado no califica como un caso de medio probatorio extemporáneo, dado que la Administración Tributaria requirió información en forma genérica vinculada a la contabilidad de las operaciones, motivo por el cual, en el Recurso de Reclamación el contribuyente puede presentar como medios probatorios, documentación orientada a demostrar que efectivamente en el inmueble construido sólo se realizan actividades gravadas en aras de defender la utilización del íntegro del crédito fiscal. Este criterio es compartido por el Tribunal Fiscal, en la RTF N° 6738-3-2004 que señala que: "Cuando el requerimiento es formulado de manera genérica, sin que se detalle en sus resultados los documentos específicos que a juicio de la Administración debieron ser presentados por la recurrente, no resulta de aplicación el artículo 141° del Código Tributario, más aún cuando aquélla no ha sustentado las razones por las que considera que los documentos presentados por el contribuyente en el período de fiscalización no demostraría lo señalado por éste último"(el subrayado nos corresponde). 3.2. Caso II: Pruebas presentadas en el trámite del recurso de reclamación, orientadas a demostrar hechos que han sido conocidos con posterioridad al procedimiento de fiscalización En el caso que un contribuyente haya sufrido pérdidas extraordinarias por delitos cometidos en su perjuicio (que no hayan sido cubiertas por indemnizaciones o seguros), al amparo de lo previsto por el literal d) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, y las haya deducido únicamente con el Atestado Policial, en el cual no se individualiza a los posibles autores del delito al desconocerse su identidad. Cabe indicar que posteriormente la empresa decidió mudar su local a otro distrito habiendo comunicado su cambio de domicilio ante la autoridad policial. La Administración Tributaria en la fase de fiscalización solicitó al contribuyente la presentación de documentación que acredite la deducción del gasto, presentando el deudor tributario copia del referido Atestado Policial, procediendo la SUNAT a reparar el gasto. Haciendo las averiguaciones pertinentes, el contribuyente logró obtener de su anterior arrendador, la Resolución emitida por el Ministerio Público que dispone el archivo del expediente, al no haberse individualizado a los autores materiales del delito, la misma que fuera notificada a su antiguo local luego que la empresa se mudara (a pesar de haber comunicado su cambio de domicilio), procediendo a presentar la referida resolución con su Recurso de Reclamación. Somos de la opinión que dicha documentación, debería merituarse por ser aquella que si bien se genera antes de iniciarse el procedimiento, sólo pudo ser conocida por el deudor tributario, con posterioridad al inicio del Procedimiento de Fiscalización, en la fase de la reclamación. 3.3. Caso III: Pruebas que habiendo sido requeridasen el procedimiento de fiscalización, no fueron presentadas como consecuencia de un hecho no Imputable al contribuyente En el supuesto que la Administración requiera al contribuyente la presentación de sus libros y registros contables del período 2013, y el contribuyente se excuse de presentar dicha información, al haber sufrido la sustracción de la documentación por parte del anterior gerente general, hecho que prueba con la copia de la Formalización de la Denuncia Penal por parte del Ministerio Público. Cabe indicar que el gerente general cesado ha obrado así, dado que la empresa le adeuda sus remuneraciones. En vista a esta situación, el contribuyente se ve en la obligación de rehacer su contabilidad dentro del plazo de 60 días calendarios a que alude el artículo 10° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT; encontrándose dentro del cómputo de dicho plazo cuando se produce el requerimiento de SUNAT. Por tanto, el contribuyente sólo puede presentar los libros y registros requeridos en la fiscalización, con ocasión de la interposición de su Recurso de Reclamación. A todas luces, resulta claro que la Administración Tributaria, no puede dejar de admitir como medio probatorio válido y oportuno, los libros y registros contables sustraídos por el gerente general, dado que la omisión de presentarlos con ocasión de la fiscalización no fue imputable al contribuyente, sino a un tercero, por lo que no puede afectarse su derecho de defensa. De similar parecer es el Órgano Colegiado, el mismo que con sano criterio ha establecido en la RTF N° 1368-3-96 que: "(...) la admisibilidad de la prueba durante la etapa de reclamación sólo procederá en tanto el deudor tributario pueda probar que la no presentación de la misma durante la etapa de fiscalización se ha debido a causas no imputables a su persona; supuesto este que resulta aplicable al presente caso, puesto que la no presentación de declaraciones ni el pago de tributos durante el período acotado, se ha debido a la comisión, por parte del contador de la empresa, de hechos delictivos en perjuicio de la recurrente"(el subrayado es nuestro). Capítulo 2: Gastos empresariales Aplicación Práctica APLICACIÓN PRÁCTICA N° 1 DEVENGO DE GASTOS VS. COMPROBANTES DE PAGO Enunciado Durante el mes de enero de 2014 el área de contabilidad de la empresa ha recepcionado diversas facturas, que sustentan gastos asumidos en virtud de obligaciones contractuales contraídas con terceros por la prestación de servicios brindados por éstos en el ejercicio 2013, en las cuales se consigna como fecha de emisión el citado mes (enero 2014). El contador de la empresa Cementos Unidos SAC nos consulta cuál es el tratamiento tributario y contable a tener en cuenta respecto a los gastos incurridos si éstos se sustentan en comprobantes de pago emitidos en un ejercicio posterior. Solución 1. Tratamiento tributario En primer lugar, cabe indicar que el artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en su primer párrafo, establece que serán deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la fuente de ingresos así como aquellos vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no éste expresamente prohibida por ley. Es decir, para la deducibilidad del gasto resulta indispensable cumplir el Principio de Causalidad. Complementariamente a ello, resulta importante establecer el ejercicio al que se debe imputar la Renta así como los gastos. Así, los ingresos y gastos, se consideran producidos en el ejercicio comercial en que se devenguen de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 57° del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta. Respecto al devengo, resulta necesario recurrir a la normativa contable para comprender sus alcances, los mismos que son desarrollados en el numeral 2. No obstante lo dispuesto como premisa general, cabe indicar que el citado artículo establece la deducción del gasto en un ejercicio posterior en casos excepcionales y bajo el cumplimiento estricto de ciertos requisitos prescritos en la misma normativa. Así, el ultimo párrafo del mencionado artículo dispone que en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de tercera categoría oportunamente y siempre que la SUNAT compruebe que su imputación en el ejercicio en que se conozca no implica la obtención de algún beneficio fiscal, se podrá aceptar su deducción en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados integramente antes de su cierre. 2. Tratamiento contable En congruencia con el tratamiento tributario regulado en el artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta, para efectos contables, el concepto del devengo lo podemos recoger del Marco Conceptual para la Información Financiera 2014, que lo define de la forma siguiente: La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Esto es importante porque la información sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la información únicamente sobre cobros y pagos del período. En función a ello, cabe concluir que los gastos se deben imputar al ejercicio en el cual se devengan, no siendo admisible su imputación a ejercicios futuros. Considerando lo anteriormente expuesto, en el caso planteado los gastos incurridos por la empresa Cementos Unidos SAC se han devengado en el ejercicio 2013, por ende procede su imputación en dicho ejercicio. 3. Sustento formal del gasto incurrido Finalmente, procede indicar que el Comprobante de Pago constituye el sustento formal del gasto efectuado, que en lo absoluto puede modificar el ejercicio en que se imputa éste (dado que se aplica el criterio del devengo). Al respecto, cabe referir que ello ha sido corroborado por la Administración Tributaria mediante el Informe N° 044-2006/2B0000, en el cual se plasma el criterio siguiente: En tal sentido, considerando que el servicio materia de consulta ha sido prestado en diciembre del 2004, en atención al principio del devengado recogido por el TUO de la Ley del IR, el gasto respecto a dicho concepto se considera que corresponde al ejercicio 2004, independientemente a la fecha en que fuera emitido el comprobante de pago. A mayor abundamiento y relacionado con la emisión del Comprobante de Pago extemporáneo, SUNAT vierte el criterio siguiente: Carta N° 035-2011-SUNAT/200000 Tal como se indica en el Informe N° 044-2006-SUNAT/2B0000, para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta de tercera categoría, el gasto debe imputarse al ejercicio de su devengo, independientemente del hecho que el comprobante de pago con el cual se pretende sustentar el gasto incurrido hubiera sido emitido con retraso y del motivo que hubiera ocasionado tal retraso. APLICACIÓN PRÁCTICA N° 2 DEVENGO DEL GASTO Y OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN DE 4TA. CATEGORÍA Enunciado La empresa Constructores Asociados SAC solicita los servicios de un Ingeniero Civil, para que le realice la visa de planos de un proyecto de construcción, acordando retribuirle por dicho servicio un monto de S/. 25 000,00. El servicio es prestado durante el mes de setiembre y se acuerda que la cancelación se realizará en dos partes el 50% el 30.09.2014 (fecha de culminación del servicio) y el otro 50% el 15.10.2014, emitiendo el profesional independiente su recibo por honorario ¿Cuál es el tratamiento a seguir? Solución Tratamiento contable Dado que el servicio es culminado en el mes de setiembre, se tiene que reconocerel gasto en dicho mes, en función al criterio del devengo. En virtud a ello, el asiento en el mes de setiembre sería por el reconocimiento del gasto y el pago del 50% del servicio, tal como mostramos a continuación: REGISTRO CONTABLE CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 25 000,00 632 Asesoría y consultoría 6321 Administración 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 25 000,00 424 Honorarios por pagar 30/09 Por el devengamiento del gasto. CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12 500, 00 424 Honorarios por pagar 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1 250,00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta categoría 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 11 250,00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 30/09 Por el pago del 50% del servicio prestado. El asiento en el mes de octubre, sería respecto al saldo del 50% pagado. REGISTRO CONTABLE CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12 500,00 12 500,00 424 Honorarios por pagar 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1 250,00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta categoría 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 11 250,00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 15/10 Por el pago del 50% del servicio prestado. Tratamiento tributario Respecto a la retención del 10% del Impuesto a la Renta, la empresa se encuentra obligada a realizarla en el momento en que pague al profesional en virtud a lo dispuesto en el artículo 74° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Por tanto, en el caso planteado la empresa retendrá en enero y febrero, respecto al importe efectivamente pagado, al beneficiario perceptor de cuarta categoría. Además, siendo la operación superior a US$ 1 000,00 o S/. 3 500,00 debe emplearse los medios de pago que establece el artículo 8° de la Ley N° 28194 para que el gasto efectuado sea deducible. APLICACIÓN PRÁCTICA N° 3 GASTOS POR INTERESES Enunciado La empresa Deza S.A. solicita determinar el importe deducible de los gastos financieros, para ello nos proporciona los siguientes datos: - Ingresos financieros por intereses inafectos por bonos que tienen en el sector público S/. 50 000,00 - Intereses financieros devengados por préstamos bancarios para adquisición de maquinarias 150 000,00 - Intereses financieros devengados por préstamos bancarios solicitado para uno de los Gerentes 20 000,00 - Intereses pagados por adelantado (interés que se devengarán a partir del 01.01.2015) 60 000,00 Solución A efectos de establecer el importe deducible procede realizar el análisis siguiente: 1. Intereses pagados por un préstamo solicitado para el gerente El importe de los intereses que la empresa ha asumido por un préstamo solicitado para uno de los accionistas de la misma no constituye gasto para la empresa, por lo cual contablemente deberá reclasificarse y registrarse como una cuenta por cobrar al gerente. Bajo la premisa que se realice dicha reclasificación, no habría afectación a resultados y por ende no habría suma a reparar. 2. Intereses pagados por adelantado En aplicación del principio de lo devengado, se deberá considerar todos los gastos que se hayan realizado, por lo tanto no es correcto considerar como gasto aquellos pagos realizados por adelantado pero que aun no se ha incurrido en el mismo, en consecuencia los pagos de intereses por adelantado deberán irse devengando en forma mensual en el ejercicio 2014. 3. Intereses pagados por deudas contraídas por la empresa Considerando lo expuesto en los numerales anteriores del presente caso práctico, únicamente se efectuará la comparación con los intereses exonerados respecto de aquellos gastos que si cumplen los criterios de causalidad y devengo. - Ingresos financieros inafectos S/. 50 000,00 - Gastos financieros 150 000,00 Importe deducible S/. 100 000,00 El importe de los ingresos por intereses inafectos debe ser deducido vía Declaración Jurada del Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categoría, neto de los gastos inherentes. El importe de los gastos financieros por el importe ascendente a S/. 50 000, aun cuando cumplen con el principio de causalidad y se hayan devengado en el ejercicio 2014 debe ser reparado (adicionado) dado que solo resulta deducible el importe de los gastos financieros que exceden los ingresos financieros inafectos y el importe de S/. 50 000 antes señalado no excede el importe de los referidos ingresos. APLICACIÓN PRÁCTICA N° 4 GASTOS PREOPERATIVOS - INICIALES O DE PREAPERTURA Enunciado En el mes de setiembre se constituye la empresa Servicios Excelentes S.A., la misma que incurre en los siguientes gastos, debidamente sustentados, relacionados con la constitución que se muestran a continuación: Gastos incurridos para constituir la empresa S/. Pago a abogado por elaboración de la minuta 1 500,00 Pago a Notaria Pública por elevación a escritura pública 2 150,00 Pago de tasa por gastos registrales 3 95,00 Otros gastos: inscripción del nombramiento de Directores 2 35,00 Compra de libros contables (Libro de Inventario y Balances, Libro Mayor, Libro de Actas, Libro de Caja, Registro de Compras y Registro de Ventas 4 300,00 Pago a Notario Público por la legalización de los libros contables 2 200,00 Pago de tasa según el tipo de actividad a la municipalidad por concepto de licencia de funcionamiento 5 25,00 Solución Tratamiento contable Los conceptos señalados en el cuadro son erogaciones en que se incurre a fin de poner en funcionamiento la empresa y que se realizan durante la etapa inicial, conocida con el nombre de "Constitución de empresa" o etapa de desarrollo, dado que constituyen los desembolsos iniciales del negocio y aquellos que los ponen en marcha; realizando actividades tales como planificación financiera, obtención de capital, exploración de recursos naturales, desarrollo de los recursos naturales, establecimiento de fuentes de aprovisionamiento, adquisición de propiedades, plantas y equipos, formación de personal y desarrollo de mercados. Reciben también el nombre de gastos preoperativos o gastos de promoción en vista que se incurren en la formación o mejoramiento de una nueva empresa o actividad para, que duda cabe, generar beneficios económicos futuros a la empresa. Según la NIC 38 se les denomina gastos de establecimiento, comprendiendo los desembolsos por inicio de operaciones tales como costos legales y administrativos soportados en la creación de una entidad con personalidad jurídica. Sin embargo, tal como lo señala el literal a) del párrafo 69 de la NIC 38: Activos Intangibles: "no se adquiere ni se crea ningún intangible ni de otro tipo que pueda ser reconocido como tal", por lo tanto, debe reconocerse como gasto en el momento en que se incurra en él. De lo anterior, el registro contable de dichos desembolsos sería el siguiente: CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1 305,00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1 305,00 Tratamiento tributario Para efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansión de las actividades, los intereses devengados durante el período preoperativo y los gastos de organización, según el literal g) del artículo 37° del TUO del Impuesto a la Renta a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10)años, a partir del ejercicio en que se inicie la producción o explotación de acuerdo a lo señalado por el artículo 21° inciso d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. De lo anterior vemos que la norma confiere un derecho de opción conforme al cual puede considerar determinadas erogaciones como gastos corrientes del ejercicio o amortizarse en un lapso máximo de 10 años. Suponiendo que el contribuyente opta por deducirlo en el primer ejercicio, será deducible en la medida que cuente con el comprobante de pago correspondiente que lo sustente. APLICACIÓN PRÁCTICA N° 5 REMUNERACIÓN DEL GERENTE Enunciado La empresa Innova S.A. ha considerado dentro de su planilla a un accionista cuyo cargo es Gerente General. Su remuneración bruta mensual asciende a S/. 15 000,00, se encuentra afiliado a ONP y se le retiene por concepto de renta de quinta categoría el importe de S/. 2 696,50. Al respecto se consulta sobre el tratamiento contable y su incidencia tributaria. Solución 1. Tratamiento contable Conforme con lo dispuesto en la NIC 19: Beneficios de los Trabajadores, en el caso de beneficios a corto plazo, tal como es el caso en la presente consulta, la remuneración (retribución) del trabajador por el servicio efectuado como representante de la empresa, deberá reconocerse como gasto en cada mes, tal como se muestra a continuación: REGISTRO CONTABLE CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 16 350,00 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 15 000,00 627 Seguridad y previsión social 6271 Régimen de prestaciones de salud 1 350,00 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5 996,50 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta categoría 2 696,50 403 Contribuciones a instituciones públicas 4031 EsSalud 1 350,00 4032 ONP 1 950,00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 10 353,50 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por la provisión de la remuneración del Gerente General. 2. Tratamiento tributario Suponiendo que efectivamente se presta un servicio a la empresa (trabaja en el negocio) y por lo tanto se cumple con el principio de causalidad para deducir el gasto, de conformidad al inciso n) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, se limita el monto deducible de las remuneraciones pagadas a los socios, accionistas o participacionistas de una empresa (en tanto califique como parte vinculada con el empleador) e incluso del titular de una EIRL. Para dicho efecto, el monto del gasto por la retribución que se les pague se deberá comparar con un valor de mercado establecido en función a lo señalado en el literal b) del artículo 19°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en el que se disponen cinco reglas en orden de prelación; reparándose cualquier exceso del monto de la retribución real sobre el límite que corresponda. Además para el accionista dicho exceso calificará sólo para efectos tributarios, como dividendo afecto a la tasa del 4,1%. CONDICIONES PARA LA DEDUCIBILIDAD DE LAS REMUNERACIONES DE TITULAR, ACCIONISTAS O SOCIOS Y PARIENTES CONDICIÓN CONSIDERACIONES 1. Causalidad Se debe acreditar que trabajan en el negocio. 2. Razonabilidad y proporcionalidad Razonabilidad respecto a su existencia y proporcionalidad de acuerdo con el volumen de ingresos y operaciones de la empresa. 3. Devengo Las remuneraciones deben corresponder al ejercicio en el cual se devengan. 4. Límite deducible Valor de Mercado de Remuneraciones, exceso resulta reparable. Se determina en función a una de las cinco reglas establecidas en el artículo 19°-A del RLIR. Debe respetarse orden de prelación y aplicación es excluyente e independiente por cada involucrado. 5. Trabajador referente Para la aplicación de las cuatro primeras reglas, es necesario elegir un trabajador referente que no guarde parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, considerando las reglas establecidas en el artículo 19°-A del RLIR. 6. Organigrama y estructura organizacional Es necesario que exista un organigrama y estructura organizacional que permite acreditar ante la Administración Tributaria, la elección de determinada regla para cada trabajador. 7. Dividendo Exceso del valor de mercado califica como dividendo sujeto a la tasa del 4,1%. 8. Retenciones en exceso de Quinta Categoría Exceso del valor de mercado no constituye Renta de Quinta Categoría, por lo cual origina Retención en exceso que debe ser devuelta al trabajador o compensada con sus futuras retenciones. 9. Efectos laborales Se considera remuneración real (aún cuando exceda al valor de mercado) para el cálculo de las contribuciones sociales y sus beneficios sociales. APLICACIÓN PRÁCTICA N° 6 GASTOS DE VIAJE Y VIATICOS INCURRIDOS EN EL EXTRANJERO Enunciado La empresa Industrias Plásticas S.A. ha suscrito un contrato comercial con una empresa no domiciliada en el que se establece la exclusividad en la venta local de uno de los productos industriales de esta última, por lo cual el directorio de Industrias Plásticas S.A.ha aprobado la capacitación en el extranjero de uno de sus vendedores. Al respecto nos consultan si los gastos que demanden el viaje y la estadía en el extranjero y que pagará Industrias Plásticas S.A. serán deducibles para efecto del Impuesto a la Renta. Solución Como sabemos, cuando el primer párrafo del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que "a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley", está haciendo referencia directa al llamado principio de causalidad. En virtud de dicho principio, podemos establecer que la empresa Industrias Plásticas S.A. tendrá derecho a deducir como gasto para efecto del Impuesto a la Renta, el monto correspondiente al viaje y estadía en el extranjero de su trabajador, en cuanto existe la expectativa de la empresa de beneficiarse con la capacitación que pueda recibir su vendedor, la cual repercutirá en las ventas y correspondientes ingresos de la misma. Sin embargo, este principio debe ser analizado en concordancia con el denominado criterio de razonabilidad, por el cual debe existir una relación razonable entre el monto del desembolso efectuado y su finalidad en cuanto a producir y mantener la fuente productora de renta. Finalmente, la empresa Industrias Plásticas S.A. deberá tener en cuenta que, de conformidad con el inciso r) del artículo 37° de la Ley, para poder acreditar la necesidad del viaje de su trabajador requerirá de la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente, que pueda demostrar la relación comercial existente con la empresa extranjera. Asimismo deberá tener presente que los gastos correspondientes a viáticos (gastos de alimentación, movilidad y hospedaje) no podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. Además deberá encontrarse debidamente acreditados con los respectivos comprobantes de pago, otorgados por los no domiciliadas observando los requisitos del artículo 51°-A del TUO de la LIR, o también en el caso de los gastos de alimentación y movilidad se podrán sustentar con una Declaración Jurada que observe los requisitos dispuestos en el inciso o) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. APLICACIÓN PRÁCTICA N° 7 LOS GASTOS POR MAESTRÍA ¿SON DEDUCIBLES PARA EFECTOS TRIBUTARIOS? Enunciado La empresa Ampuero && Asesores ha decidido pagar la Maestría en Tributación a tres de sus asesores más destacadosde la división tributaria de la citada empresa, en virtud a su alto rendimiento. Al respecto nos consulta si dicho desembolso resulta deducible para efectos del Impuesto a la Renta y si el mismo constituye o no renta de quinta categoría de los trabajadores beneficiados con el aludido curso. Solución 1. Generalidades De conformidad con lo señalado en el primer párrafo del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. Como puede apreciarse, en principio se debe partir del supuesto de que un gasto cumpla en primer orden con el Principio de Causalidad, a fin de que sea deducible para efectos del Impuesto a la Renta. 2. Gastos educativos En virtud a lo dispuesto por el inciso ll) del artículo 37° de la LIR, califican como gasto deducible, entre otros, los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Respecto de éstos desembolsos, Roque García Mullín(137)expresa que las empresas incurren en dichos gastos en procura de motivar al personal para el mejor desempeño de sus obligaciones, sea brindándole ventajas adicionales que los interesen en el mantenimiento de sus puestos y en un adecuado rendimiento. Cabe tener en cuenta que, para este tipo de gasto (educativo), no existe un límite cuantitativo, a diferencia de los gastos recreativos. Además, de cumplir con la finalidad expuesta en el párrafo anterior, para que este desembolso sea deducible del Impuesto a la Renta se debe cumplir con el criterio de Generalidad(138), ello de conformidad con lo expuesto en el último párrafo del artículo 37° de la LIR debidamente concordado con el artículo 20° inciso c) numeral 3 del Reglamento de la LIR(139). En línea con lo expuesto, cabe citar el criterio plasmado en el Informe N° 021-2009- SUNAT/2B00000: No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de maestrías, postgrados y cursos de especialización de sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios. A mayor abundamiento, la exposición de motivos del D. Leg. N° 1120 respecto a este tema refiere que: Cabe indicar que aquellos otros gastos distintos a los de capacitación, en el sentido que se esta entendiendo, en que las empresas incurran con el objetivo de educar al trabajador podrán seguir siendo deducibles al amparo de lo que dispone el inciso ll) del artículo 37° TUO LIR. Conclusión: javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) En consecuencia, los desembolsos realizados en cursos de maestría por la empresa Ampuero && Asesores con la finalidad de mejorar los niveles de competitividad y eficiencia en sus trabajadores (en planilla), si resultan deducibles del Impuesto a la Renta de la empresa. APLICACIÓN PRÁCTICA N° 8 GRATIFICACIÓN EXTRAORDINARIA A LOS TRABAJADORES Enunciado La empresa Eventos Exclusivos SAC ha decidido otorgar en el mes de octubre una gratificación extraordinaria de S/. 3 500,00 a sus únicos seis trabajadores. La citada empresa nos consulta si dicha gratificación extraordinaria está sujeta al Impuesto a la Renta de quinta categoría de cargo de los trabajadores, así como a las contribuciones sociales, y adicionalmente se nos consulta si dicha gratificación extraordinaria constituye un gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta de tercera categoría. Solución 1. Tratamiento en el Impuesto a la Renta En nuestro ordenamiento del Impuesto a la Renta correspondiente a las rentas empresariales, concretamente en el artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF, se recoge el principio de causalidad. Así, se señala que para establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley. Como señala el profesor Roque García Mullín, "En forma genérica, se puede afirmar que todas las deducciones están en principio regidas por el principio de causalidad, o sea que sólo son admisibles aquellas que guarden una relación causal directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad(140)". Normalmente, las entregas de dinero a terceros sin motivación alguna constituyen actos de liberalidad que no son deducibles como gasto para el Impuesto a la Renta de tercera categoría, conforme al artículo 44° inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR en adelante). Sin embargo, cuando dichas sumas se entreguen en el marco de una relación laboral el tratamiento es diferente desde una perspectiva fiscal. En efecto, el artículo 37° inciso l) de la LIR indica que son deducibles "Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral y con motivo del cese..." 1.1. Gratificación extraordinaria constituye renta de quinta categoría Conforme al artículo 34° inciso a) de la LIR se incluye dentro de esta clase de rentas a las obtenidas por "El trabajo personal prestado en relación de dependencia...y en general toda retribución por servicios personales". Así las cosas, en el mes que se efectúe la entrega de este monto (que en nuestro caso ocurre en octubre), la empresa Eventos Exclusivos SAC se encuentra obligada a efectuar la retención correspondiente al Impuesto a la Renta de quinta categoría de los trabajadores de corresponder, en virtud al procedimiento específico establecido en el artículo 40° del RLIR. 1.2. Definición de gratificación extraordinaria por el Tribunal Fiscal El Tribunal Fiscal ya ha tenido oportunidad de pronunciarse sobre qué debe entenderse por gratificaciones extraordinarias cuando en la RTF N° 958-2-99 ha indicado que "El inciso l) del artículo 37° de la LIR debe entenderse, que comprende únicamente a aquellas javascript:void(0) gratificaciones extraordinarias que son otorgadas esporádicamente, y que en esa medida, constituyen una liberalidad del empleador". En concordancia con lo anterior, el propio Tribunal Fiscal en la RTF N° 11061-2-2007 razonó como sigue: "A diferencia de las gratificaciones ordinarias, que son dispuestas por ley o por convenio entre trabajadores y empleadores, las gratificaciones extraordinarias, si bien responden a un vínculo laboral existente, es indiferente la intención de la persona que las otorga, por lo que son deducibles siempre que se acredite su entrega y conste en la boleta de pago del trabajador". Por tanto, no se necesita que esta entrega de la gratificación extraordinaria sea consecuencia de algún mérito obtenido por el trabajador, o de un aumento de la productividad de la empresa. 1.3. Aceptación del gasto condicionada al requisito de "generalidad" El último párrafo del artículo 37° de la LIR prescribe que debe atenderse al criterio de "generalidad"cuando de los incisos l) y ll) del artículo 37° de la LIR se trate. Al respecto, cabe resaltar que ha sido la jurisprudencia del Tribunal Fiscal quien ha orientado la definición de dicho criterio. Así, en la RTF N° 2506-2-2004 se ha conceptualizado al criterio de generalidad como "Aquel gasto que es incurrido en todos aquellos trabajadores que se encuentran en condiciones similares, para lo cual debe tenerse en cuenta entre otros, lo siguiente: jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área y zonageográfica". En el caso de autos se aprecia claramente el cumplimiento de este criterio debido a que el desembolso se ha efectuado a favor de todos los trabajadores de la compañía. 1.4. Oportunidad de la deducción de las gratificaciones extraordinarias Acorde con el inciso l) del artículo 37° de la LIR, las gratificaciones extraordinarias son deducibles siempre que su pago se realice antes de la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, asegurándose el Fisco el ingreso a sus arcas del Impuesto a la Renta de quinta categoría a fin de permitir la deducción del gasto a la empresa. 2. Tratamiento para las contribuciones sociales El artículo 19° del TUO de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios (Decreto Supremo N° 001-97-TR) dispone que "No constituyen remuneración computable las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente, a título de liberalidad del empleador", por lo que dicho concepto no se constituye en base de cálculo para las denominadas contribuciones sociales (ESSALUD y ONP). Desde la perspectiva del Derecho Laboral y como bien apunta Elmer Arce, la exclusión de las gratificaciones extraordinarias como concepto remunerativo encuentra sentido porque dichas percepciones no cumplen con el requisito de retribuir directamente la prestación de servicios del trabajador(141). APLICACIÓN PRÁCTICA N° 9 GASTOS DE MOVILIDAD Enunciado La empresa Comercializadora del Norte S.A. nos consulta si los gastos de movilidad realizados en provincia por parte de uno de sus trabajadores con ocasión de un viaje al interior del país, pueden ser sustentados mediante la planilla de movilidad ya que no cuenta con los comprobantes de pago respectivos para sustentar los referidos gastos. Solución javascript:void(0) En relación a la consulta formulada debemos expresar que, en principio, corresponde definir los gastos de movilidad previstos en el inciso a1) del artículo 37° de la LIR; vale decir, los gastos en que incurre el trabajador en el horario de oficina y en el normal cumplimiento de sus labores o con ocasión de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa para él. En este caso se permite sustentar el egreso con el respectivo comprobante de pago o a través de la planilla de gastos de movilidad, la cual permitirá la deducción del mismo (del gasto, se entiende) siempre que no supere el 4% de la RMV diariamente por cada trabajador. De otro lado tenemos a los gastos de movilidad previstos en el inciso r) del citado artículo, referidos a la deducción de gastos por viáticos como consecuencia de viajes al interior del país efectuados por el trabajador en el cumplimiento de sus funciones. Para tal efecto, debe entenderse por viático a los gastos por hospedaje, alimentación y movilidad. En este segundo supuesto el gasto será deducible siempre que éstos no excedan del doble del monto que por ese concepto, concede el gobierno central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía siempre que se sustenten con los respectivos comprobantes de pago, de conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso n) del artículo 21° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT. Siendo esto así, y considerando las diferencias expuestas anteriormente, queda claro que los gastos realizados por la empresa por concepto de movilidad de su trabajador en el interior del país a raíz del viaje efectuado, calificará como parte del viático otorgado por la empresa a éste, debiendo sustentar dicho egreso con los comprobantes de pago emitidos cumpliendo con los requisitos y características que el Reglamento de Comprobantes de Pago exige. De no contar con el referido sustento, dicho gasto no será deducible en la determinación del Impuesto a la Renta, puesto que no es posible sustentarlo con la planilla de gastos de movilidad. Ello, ha sido establecido expresamente en el segundo párrafo del numeral 5 del inciso v) del artículo 21° del Reglamento de Ley del Impuesto a la Renta. Sin perjuicio de lo señalado por el artículo glosado (numeral 5 del inciso v) del artículo 21° del RLIR), somos de la opinión que no resulta del todo razonable que se imponga una limitación como lo es aquella recaida en el gasto de movilidad incurrido como parte del concepto viáticos, por cuanto de alguna manera la problemática de la acreditación del gasto de "movilidad" subsistiría sea cual fuere el lugar en el cual se incurra éste, independientemente de la calificación que la regulación tributaria le dispense. Esto es, sea que se incurra en una ciudad del interior o en la capital, por citar un ejemplo. APLICACIÓN PRÁCTICA N° 10 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES Y LA OPORTUNIDAD DE SU PAGO Enunciado Con fecha 01.04.2014, la empresa Artesónica S.A. va a pagar utilidades a sus trabajadores por su participación en las mismas durante el ejercicio 2013, presentando en la mencionada fecha la Declaración Jurada Anual correspondiente al referido ejercicio. La empresa Artesónica S.A. nos consulta: ¿en qué oportunidad se deberá pagar las utilidades a los trabajadores para su deducción como gasto del ejercicio 2013? Solución En relación con el caso consultado procede tener en cuenta los aspectos siguientes: En primer lugar debe considerarse que el inciso c) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que califica como Renta de Quinta Categoría las participaciones de los trabajadores en las utilidades. A su vez, el literal v) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio. Concordando ambas disposiciones, procede concluir que a fin que la participación de los trabajadores en las utilidades -que constituye Renta de Quinta Categoría- resulte deducible para el ejercicio 2013, debe cumplirse con efectuar su pago dentro del plazo de vencimiento de la declaración jurada anual, es decir como máximo hasta el 01.04.2014 inclusive. Caso contrario, de efectuar el pago con posterioridad a dicha fecha, en virtud a lo dispuesto en el artículo 9° del Decreto Legislativo N° 892, vale decir dentro de los 30 días naturales siguientes al vencimiento del plazo para presentar la Declaración Jurada Anual, la deducción del citado gasto se efectuará en el ejercicio 2014. APLICACIÓN PRÁCTICA N° 11 GASTO DEDUCIBLE CON RECIBO POR HONORARIO EMITIDO EN EL EJERCICIO SIGUIENTE Enunciado La empresa Alto Impacto S.A. en el mes de diciembre 2013 contrató los servicios de un contador para que le brinde servicio de asesoría por dicho mes. El monto total de su servicio ascendió al importe de S/. 5 000,00. Sin embargo, dado que fue cancelado en el mes de enero 2014 el prestador del servicio emitió el recibo de honorarios con fecha el día 06.01.2014, ¿en qué ejercicio debe registrarse? Solución Tratamiento contable De acuerdo con la aplicación del criterio de devengo las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo. En este sentido, la empresa Alto Impacto S.A., deberá de reconocer el gasto del servicio recibido por el profesional en el mes de diciembre 2013, independientemente que en dicho mes no se cuente con el respectivo comprobante, tal como sigue: REGISTRO CONTABLE CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5 000,00 632 Asesoría y consultoría 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5 000,00 424 Honorarios por pagar x/12 Por la provisión del gasto. CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 94 GASTOSADMINISTRATIVOS 5 000,00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 5 000,00 x/12 Por el destino del gasto. De esta forma, en la oportunidad en la que se genera la obligación por la prestación del servicio la empresa debe reconocer el correspondiente pasivo, dándose de baja en la oportunidad de su pago conforme lo señalado en la NIC 39: Instrumentos Financieros - Reconocimiento y Medición, tal como se muestra a continuación: REGISTRO CONTABLE CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5 000,00 424 Honorarios por pagar 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 500,00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta categoría 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 4 500,00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 06/01 Por la cancelación del recibo por honorarios. Es de advertirse que la retención por Impuesto a la Renta, se debe efectuar en la fecha de cancelación de la renta de acuerdo al artículo 71° del TUO de la LIR y constituye una obligación que sólo cuando sea empozada al fisco (en el mes de febrero, al realizar la declaración correspondiente al mes de enero 2014) podrá darse de baja a dicho pasivo. Tratamiento tributario En este caso existen diversos aspectos a considerar, en primer lugar la imputación del gasto. Acorde con lo señalado en el artículo 57° del TUO de la LIR los gastos serán imputados de acuerdo con el criterio del devengo. Siendo dicho concepto un criterio contable resulta válido asignar dicho gasto al ejercicio 2013. El siguiente punto a abordar es ¿será deducible el gasto? Aquí lo que se debe verificar es que el gasto cumpla con el criterio de la causalidad señalado en el artículo 37° del TUO de la LIR, es decir ser necesario para generar o mantener la renta. Respecto al sustento del gasto, debe considerarse que el comprobante se requiere cuando exista la obligación de emitirlo. Acorde con lo anterior, debemos manifestar que pueden presentarse dos situaciones: (i) la operación no requiera comprobante de pago (por ejemplo servicios de directores de empresas), o (ii) requiriéndose el comprobante, no sea exigible en esa oportunidad. Al respecto, el artículo 5° del actual Reglamento de Comprobantes de Pago en el caso específico de servicios que califican como rentas de cuarta categoría establece que la oportunidad de la entrega, entiéndase la expedición, debe acaecer en el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma. Finalmente, si bien este gasto se encuentra limitado al pago de acuerdo a lo señalado en el literal v) del artículo 37° del TUO de la LIR, toda vez que se cumple con el pago al beneficiario antes de la presentación de la Declaración Jurada Anual, el gasto resulta plenamente deducible en el ejercicio 2013. APLICACIÓN PRÁCTICA N° 12 PERCEPCIÓN DE INTERESES POR PRÉSTAMO DE DINERO Enunciado Ante la difícil situación económica que atraviesa la empresa Buenos Muchachos S.A., su accionista minoritario Carlos Almenara, decide otorgarle un préstamo de dinero en dólares americanos. Considerando que se cobrará intereses, nos consulta si él debe tributar por la percepción de los mismos y si está obligado a entregar comprobante de pago. Solución Los intereses califican como renta de segunda categoría De acuerdo a lo dispuesto en el literal a) del artículo 24° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, constituye renta de segunda categoría los intereses originados en la colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o forma de pago. En el caso materia de análisis se verifica que un socio no vinculado efectúa un préstamo de dinero hacia una sociedad, la cual se obliga a pagar el mismo con los intereses correspondientes. Representando los intereses percibidos por el prestamista una ganancia calificada como renta de segunda categoría. Se debe mencionar que la percepción de intereses está gravada con el Impuesto a la Renta más no así el capital prestado. Respecto a los intereses gravados Debe mencionarse que conforme lo determina el artículo 26°(142)de la Ley del Impuesto a la Renta, se aplica la presunción de intereses en la medida que todo préstamo de dinero en moneda nacional, cualquiera sea su denominación, naturaleza o forma o razón, devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Regirá dicha presunción aún cuando no se hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera estipulado que el préstamo no devengará intereses, o se hubiera convenido en el pago de un interés menor. Tratándose de préstamos en moneda extranjera (como se da en el presente caso) se presume que devengan un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres (LIBOR) del último semestre del año anterior. Cabe mencionar que la presunción de intereses prevista en el artículo 26° de la Ley del Impuesto a la Renta no es aplicable, cuando se demuestre con la prueba de los libros del deudor (en este caso Buenos Muchachos S.A.), que se ha pactado un interés menor al previsto por dicho artículo o simplemente no se haya pactado intereses, en cuyo caso la Administración Tributaria deberá respetar la voluntad de las partes en cuanto a la determinación de los porcentajes de interés. javascript:void(0) Obligación de efectuar retenciones Conforme lo determina el artículo 72° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de Segunda Categoría se someten a una retención definitiva del 6.25% sobre la renta neta, la misma que se obtiene deduciendo de la renta bruta el 20%. Ello implica que en forma directa resulta aplicable una tasa efectiva del 5% sobre la renta bruta. Se empleará el PDT 617 - Otras Retenciones para declarar y pagar al fisco el monto retenido. El sustento del gasto para la empresa En lo que respecta al sustento del gasto, la persona natural que percibe rentas de segunda categoría debería emitir factura toda vez que la empresa necesita deducir gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta sin que ello signifique que estará afecto al IGV o que percibirá rentas de tercera categoría. Sin perjuicio de lo expuesto, procede mencionar que SUNAT mediante el Informe N° 020-2014-SUNAT/5D000, discrimina para efectos de la emisión del comprobante de pago en función al criterio de habitualidad tal como se cita a continuación: 1. Las personas naturales sin negocio, que generan rentas de segunda categoría por concepto de intereses por préstamos otorgados a empresas que requieren sustentar gasto para efecto tributario, deberán emitir facturas en caso efectúen dichos préstamos de manera habitual según lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP); y de no ser así, obtener y entregar el Formulario N° 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales. 2. Una persona natural, que percibe rentas de segunda categoría por concepto de intereses por préstamos efectuados a empresas, califica como "no habitual" conforme a lo señalado en el RCP y, por ende, puede solicitar el Formulario N° 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales, cuando dicha operación la realiza por única vez o, cuando no la realiza de manera reiterada, frecuente o acostumbrada, lo cual deberá analizarse con las características propias de cada caso concreto. 3. Para efecto de la determinación de la renta imponible de tercera categoría, el gasto por el pago de los intereses a que se alude en el numeral 1 deberá sustentarse con la factura, o en su caso, el Formulario N° 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales a que se refiere el RCP, no siendo factible que se deduzca dicho concepto en los casos que esté sustentado con un recibo simple emitido por la persona natural, asícomo el pago de la retención correspondiente y el contrato de mutuo. APLICACIÓN PRÁCTICA N° 13 VIAJES AL EXTERIOR Enunciado La empresa Industrias Graco S.A, identificada con RUC N° 20100256489 a decidido evaluar nuevos productos a comercializar, en tal sentido se acordó que el Sr. Rodrigo Carminatti - Gerente Comercial, viaje a la ciudad de Shangai en China. Según consta en el boleto de avión, el viaje se realizó los días 2 al 7 de octubre 2014. A efectos de poder cubrir sus gastos de estadía en dicha ciudad, Industrias Graco S.A. hizo entrega al trabajador de US$ 8 000 para la realización de sus gastos, con cargo a rendir cuenta. De acuerdo a la documentación presentada y la rendición de cuentas del trabajador, se efectuaron los siguientes gastos: Gastos de viáticos y otros - Hospedaje(143)4 000 - Alimentación(144)2 500 javascript:void(0) javascript:void(0) - Movilidad(145)850 - Gastos de teléfono (146)200 - Varios(147)150 Total gastos de viáticos y otros $ 7 700 Se pide: Efectuar la determinación del importe máximo deducible de viáticos así como también de los gastos efectuados durante el viaje y el importe reparable. Solución Serán deducibles como gastos aquellos que cumplan con el criterio de causalidad, es decir, que resulten necesarios para producir la renta gravada y/o mantener la fuente productora, según lo previsto en el primer párrafo del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Así, debe acreditarse la necesidad del viaje y su vinculación con las actividades del negocio. Asimismo, el inciso r) del mencionado artículo 37° establece que los viáticos comprenden alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales no podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de mayor jerarquía. Procede indicar que los viáticos deben sustentarse con Comprobantes de Pago emitidos en este caso por no domiciliados. Al respecto, el artículo 51°-A de la Ley del Impuesto a Renta dispone que los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del país respectivo, siempre que en ellos conste por lo menos el nombre, denominación o razón social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la misma. No obstante en forma opcional se permite que los viáticos por alimentación y movilidad incurridos en el exterior puedan sustentarse con los documentos referidos en el artículo 51°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, o con la declaración jurada del beneficiario de los viáticos. Cabe mencionar que el inciso n) del artículo 21° de la norma reglamentaria establece que con ocasión de cada viaje se podrá sustentar los gastos por concepto de alimentación y movilidad respecto de una misma persona, únicamente con una de las formas previstas (documentación sustentatoria o Declaración Jurada). El límite diario deducible para efectos tributarios así como el máximo deducible con Declaración Jurada corresponde a: IMPORTE POR VIÁTICOS AL EXTERIOR DEDUCIBLE TRIBUTARIAMENTE POR DÍA Zona Limite viáticos que el gobierno Central otorga a sus funcionarios de mayor jerarquía (*) (A) Limite aplicable para el sector privado (**) (B) Limite que puede ser declarado con Declaración Jurada (30% x B) (C) África US$ 480 US$ 960 US$ 288 América Central US$ 315 US$ 630 US$ 189 América del Norte US$ 440 US$ 880 US$ 264 América del Sur US$ 370 US$ 740 US$ 222 javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) Asia US$ 500 US$ 1 000 US$ 300 Medio Oriente US$ 510 US$ 1 020 US$ 306 Caribe US$ 430 US$ 860 US$ 258 Europa US$ 540 US$ 1 080 US$ 324 Oceanía US$ 385 US$ 770 US$ 231 (*) Nueva escala aprobada por el D.S. N° 056-2013-PCM del 19.07.2013. (**) Constituye el doble del monto que corresponde a los funcionarios de mayor jerarquía. Concordando lo expuesto con el presente caso práctico, se aprecia que la empresa deduce los gastos de alimentación incurridos con los documentos emitidos por los no domiciliados. Por lo cual, ya no podrá utilizarse como sustento de los gastos de alimentación y movilidad, la Declaración Jurada, puesto que son opciones excluyentes. En virtud a lo antes señalado, procederemos a determinar el límite máximo deducible por viáticos: Límite máximo deducible por viáticos: En el presente caso se deberá tener en cuenta el límite para viajes realizados en Asia. Zona geográfica Importe diario aceptado Asia $ 1 000 De acuerdo a la información proporcionada, se han efectuado los siguientes gastos por viáticos que se encuentran debidamente sustentados: Hospedaje 4 000 Alimentación 2 500 Total de viáticos desembolsados $ 6 500 Comparación con el límite máximo deducible Límite diario Días Monto deducible Monto desembolsado Monto reparable $ 1 000 6 $ 6 000 $ 6 500 $ 500 Otros gastos incurridos en el viaje En cuanto a los gastos de teléfono ascendentes a US$ 200, en tanto guarden relación con el viaje efectuado (Principio de Causalidad), serán deducibles en su totalidad siempre y cuando éstos se encuentren sustentados con los respectivos documentos que contengan los requisitos referidos en el artículo 51°-A. Detalle de los gastos no deducibles Concepto Importe (US$) Observaciones Gastos de alojamiento y alimentación 500 Exceso del límite Gastos de movilidad 850 Sin sustento documentario de acuerdo a las exigencias tributarias Otros gastos de viáticos 150 Sin sustento documentario de acuerdo a las exigencias tributarias TOTAL REPARABLE US$ 1 500 El importe reparable en moneda nacional se establecerá en función al tipo de cambio venta vigente en la oportunidad en que se ha incurrido en los respectivos gastos o al culminar el mismo si no se tiene otra referencia. APLICACIÓN PRÁCTICA N° 14 OBSEQUIOS A CLIENTES Enunciado La compañía Electrodomésticos Lima S.A., cuyo giro es la comercialización de equipos diversos, ha incurrido en gastos de representación (debidamente acreditados) durante los meses de enero a diciembre del presente ejercicio, por un total de S/. 35 400, incluido el mes de diciembre, en el que hará la entrega de botellas de whisky y calendarios en calidad de obsequios a sus clientes, por un valor de S/. 13 560. Se tiene conocimiento que el total de ingresos netos gravables de enero a diciembre ascienden a S/. 6&'450 874. Información proporcionada: Meses Gastos incurridos Mayo 2013 S/. 12 890 Julio 2013 S/. 8 950 Diciembre 2013 S/. 13 560 Total S/. 35 400 Se pide indicar el tratamiento tributario respecto a los gastos incurridos. Solución Se considera como "Gasto de Representación" a los obsequios y agasajos que se otorgan a los clientes. Asimimo, este tipo de gasto lleva implícito un concepto de selección de los clientes, los cuales, según criterio vertido por el Tribunal Fiscal puede incluir tanto a clientes reales como potenciales, siempre que exista la posibilidad de su identificación. En concordancia con el artículo 19° TUO LIGV, el numeral 10 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV establece que, los gastos de representación propios del giro del negocio otorgarán derecho a crédito fiscal en la parte que, en conjunto no excedan del medio por ciento (0 5%) de los ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un límite máximo de 40 UIT acumulables durante un año calendario. Por tanto, el IGV que corresponda al exceso no será considerado como crédito fiscal e incrementará el gasto de representación sujeto al límite máximo deducible. A continuación procederemos a establecer el exceso de los gastos de representación y la determinación del IGV que otorga derecho a aplicar como crédito fiscal en el mes de diciembre. Determinación del exceso de los gastosde representación Mes Gastos de representación acumulados a diciembre (A) Ingresos Netos acumulados (a diciembre) (B) Límite máximo aceptado (0,5% de los I.N.) C = 0,5% x B Exceso de gastos de representación (D) = (A) - (C) IGV Crédito Fiscal no aplicable 18% x (D) Diciembre 35 400,00 6&'450 874,00 32 254,37 3 145,63 566 21 Determinación del IGV que otorga derecho a aplicar como crédito fiscal en diciembre Gastos de representación Valor IGV Crédito Fiscal Gasto de representación Del mes de diciembre 13 560,00 Exceso no deducible ( 3 145,63) 566,21 Gasto de representación que otorga derecho a crédito 10 414,37 1 874,58 TOTAL REPARABLE EN EL EJERCICIO 2013 Exceso de gasto de representación 3 145,63 IGV que no otorga derecho a crédito fiscal 566,21 Gasto de representacón reparable 3 711,84 (+) IGV por retiro de bienes (S/. 13,560(148)x 18%) 2 440,80 6 152,64 APLICACIÓN PRÁCTICA N° 15 Vehículos de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 Enunciado La empresa A&&G Internacional S.A. dedicada a la importación y comercialización de productos tecnológicos desea conocer cuál es el importe deducible de los gastos incurridos en vehículos para efectos del Impuesto a la Renta en el ejercicio 2013. Se sabe que se realizó la identificación en el ejercicio 2011 de 2 vehículos, considerando el número máximo permitido según la tabla del artículo 21° del RLIR. La empresa A&&G Internacional S.A. nos presenta la siguiente información de los vehículos que posee, los mismos que están destinados a actividades de dirección, representación y administración: DATOS DEL VEHÍCULO Placa de rodaje Categoría Destino Situación Valor en libros Gastos de funcionamiento Depreciación ejercicio 2013 AGF 452 A2 Administración No identificado 90 350 15 600 10 842 javascript:void(0) CAD 256 A3 Representación Identificado 75 450 17 640 9 054 ZPM 678 A4 Dirección Identificado 78 965 12 435 9 476 RFE 321 B1.3 Dirección No identificado 81 560 10 500 9 787 PKC 205 B1.4 Dirección No identificado 79 570 11 540 9 548 Total 405 895 67 715 48 707 Nota: Ninguno de los vehículos tiene un costo superior a 30 UIT. Solución a. Consideraciones a observar Los requisitos para la deducción de gastos incurridos en los vehículos de la categoría A2, A3, A4, B1.3 y B.4 se encuentran regulados por el inciso w) del artículo 37° de la LIR, así como el inciso r) del artículo 21° de su reglamento, en el cual limitan el número máximo permitido de dichos vehículos destinados a actividades de dirección, representación y administración. b. Gastos incurridos en vehículos no identificados Debemos señalar que los gastos incurridos en vehículos que no han sido identificados, no serán deducibles para efectos de determinar la renta neta de tercera categoría. Además tampoco será deducible la depreciación de dichos vehículos, considerando que se trata de vehículos propios. c. Gastos incurridos en vehículos identificados Para nuestro caso se tienen identificados 2 vehículos, en tal sentido, se debe determinar el importe deducible por concepto de gastos incurridos para el efecto del Impuesto a la Renta. Para este supuesto tenemos que considerar lo dispuesto en el numeral 5 del inciso r) del artículo 21° del RLIR, en el cual se establece un límite con relación a los gastos incurridos en los vehículos comprendidos en la tabla, por concepto de retribución por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento a fin de evitar que indebidamente se incluyan gastos que correspondan a otros vehículos no comprendidos en la tabla. Debe señalarse que en este límite, no se incluye a la depreciación, puesto que la misma tiene un máximo aceptado en función al porcentaje fijado en el inciso b) del artículo 22° del Reglamento de la LIR. (*) Se considerará la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectuó la mencionada adquisición o ingreso al patrimonio. (**) La depreciación no se incluye en este tercer límite por cuanto ésta tiene como límite un porcentaje máximo aceptado, equivalente al 20% según lo regulado en el literal b) del artículo 22° del Reglamento de la LIR. c.1. Porcentaje que representan los vehículos identificados Número de vehículos identificados x 100 Número total de vehículos Porcentaje = 2 / 5 Porcentaje: 40% c.2. Aplicación del porcentaje obtenido A efectos de establecer el límite máximo deducible por concepto de gastos de funcionamiento incurridos en vehículos identificados, se debe aplicar el porcentaje antes obtenido a los gastos incurridos en el ejercicio por dichos conceptos en la totalidad de vehículos. Gastos de funcionamiento = 67 715 Límite máximo deducible: 67 715 x 40% =27 086 c.3. Comparación del límite obtenido con el total de gastos incurridos en los vehículos identificados A continuación se procede a determinar el importe de los gastos no deducibles: Gastos incurridos en vehículos identificados = S/. 30 075 Límite máximo deducible = 27 086 Importe no deducible = 2 989 d. Resumen de conceptos reparables 1. Depreciación de vehículos no identificados = S/. 30 177 2. Gastos de funcionamiento de vehículos no identificados = 37 640 3. Importe no deducible de vehículos no identificados = 2 989 Total gasto reparable = 70 806 APLICACIÓN PRÁCTICA N° 16 DEPRECIACIÓN ACELERADA EN LA ADQUISICIÓN DE UN BIEN MUEBLE (VEHÍCULO) ADQUIRIDO A TRAVÉS UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO Enunciado La empresa Transportes Truck and Motors S.A., identificada con N° de RUC 20101480125, ha celebrado el 30 de setiembre 2014 un contrato de arrendamiento financiero vinculado con la adquisición de un tráiler para realizar sus operaciones. Se nos consulta, cuál será el tratamiento contable y tributario, por cuanto la empresa al efectuar una proyección de sus resultados ha previsto obtener una renta neta importante, en tal sentido ha decidido optar por depreciar aceleradamente el vehículo adquirido en función a los años de vigencia del contrato, considerando que para efectos contables el vehículo se depreciará en 10 años, aplicando una tasa de 10% anual. Asimismo, se nos ha informado que el costo de adquisición del vehículo ascenderá a S/. 80 000 (amortización del principal), la duración del contrato es de 4 años, los intereses por devengar ascienden a S/. 9 600 y que el vehículo se utilizará a partir del 1 de octubre de 2014. Asimismo, la empresa obtendría una utilidad contable en el ejercicio 2014 ascendente a S/. 150 000 sin contar la depreciación y el importe total de sus adiciones (de carácter permanente) ascendería a S/. 30 000. Solución En torno a la presente consulta, partiendo de la premisa que la adquisición del vehículo cumple con el principio de causalidad y a su vez se han cumplido las características señaladas en el artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299, requisitos concurrentes que necesariamente deben presentarse para efecto de depreciar aceleradamente el tráiler, podemos señalar que la empresa efectuará el siguiente tratamiento tributario: a. Tratamiento tributario Para efecto de poder aplicar la tasa de depreciación acelerada, la empresa en principio deberá calcular la depreciación a reconocer en el ejercicio, en función a los años de la vigencia del contrato de acuerdo a lo siguiente: Fecha de adquisición Costo adquisición S/. Vigencia contrato Depreciación anual S/. Depreciación mensual S/. Meses transcurridos (Oct-Dic) Depreciación ejercicio 30.09.2014 72 000 4 años 18 000 1 500 3 4 500 El importe de la depreciación acelerada que deberá afectar el resultado del ejercicio ascenderá a S/. 4 500. b. Tratamiento contable En lo que concierne al presente tratamiento, la empresa deberá proceder a activar el vehículo y determinar la depreciación del ejercicio, de acuerdo a lo siguiente: Fecha de adquisición Costo adquisiciónS/. Vida útil Depreciación anual S/. Depreciación mensual S/. Meses transcurrido (Oct-Dic) Depreciación ejercicio 30/09/2014 72 000 10 años 7 200 600 3 1 800 Como se ha podido apreciar, la suma de la depreciación contable que deberá afectar el resultado del ejercicio ascenderá a S/. 1 800. A continuación se muestran los asientos contables a reflejarse en el ejercicio 2014, vinculados con la contabilización del activo y el reconocimiento de la depreciación del ejercicio. CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1 800 681 Provisión del ejercicio 6814 Depreciación de inmueble maquinaria y equipo 68143 Equipo de transporte 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 1 800 391 Depreciación acumulada 3913 Inmueble maquinaria y equipo - Costo 39133 Equipo de transportes Por la depreciación del periodo octubre a diciembre 2014. Cabe indicar que luego correspondería realizar el asiento de destino. c. Conciliación tributaria Como bien sabemos, al tener la empresa la posibilidad, para efectos tributarios, de depreciar el vehículo a través de la tasa de depreciación determinada en función de los años de duración del contrato, es decir 4 años, y de otra parte, dado el reconocimiento contable de la depreciación a través de la aplicación de la NIC 17, en 10 ejercicios, ello generaría una diferencia de carácter temporal, la cual deberá reflejarse a través de la aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad N° 12 (NIC 12). De acuerdo a lo siguiente: Diferencia de carácter temporal Como se ha podido observar, al corresponder la depreciación contable ascendente a S/. 1 800 y la depreciación tributaria atribuible al ejercicio ascendente a S/. 4 500, la empresa deberá determinar la naturaleza y el importe de la diferencia de carácter temporal. Determinación del Impuesto a la Renta contable y tributario - IR calculado (Cuenta 4017) IR = 30% x (utilidad + adiciones - deducciones) IR = 30% x (S/. 150 000 + S/. 30 000 - 2 700) IR = 117 300 x 30% = S/. 53 190 Diferencia temporal y pasivo tributario diferido Cuenta Base contable Base tributaria Diferencia temporal Pasivo tributario diferido 32-39 70 200 67 500 2 700 810 Dado que la base contable es menor a la base tributaria, nos encontraremos frente a un pasivo tributario diferido. - Gasto por Impuesto a la Renta (Cuenta 88) Gasto IR = IR + Activo/pasivo Calculado tributario diferido Gasto IR = 53 190 + 810 Gasto IR = 54 000 Contabilización del Impuesto a la Renta diferido (Pasivo tributario) REGISTRO CONTABLE CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 54 000 882 Impuesto a la renta diferido 49 PASIVO DIFERIDO 810 491 Impuesto a la renta diferido 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 53 190 4017 Impuesto a la renta Por la contabilización del pasivo tributario diferido. d. Forma de aplicación de la depreciación acelerada Como hemos podido apreciar, si bien contablemente la empresa habrá cargado a resultados al cierre del ejercicio un importe ascendente a S/. 1 800 (de acuerdo al cálculo efectuado en el inciso b) antes señalado), debemos observar que para efecto de reflejar la incidencia de la depreciación acelerada, la empresa deberá deducir vía declaración jurada anual el importe que falte a la depreciación contable para alcanzar la depreciación acelerada, esto es S/. 4 500 (de acuerdo al cálculo efectuado en el inciso b) antes señalado), importe que asciende a S/. 2 700. Cabe señalar que el concepto anteriormente señalado deberá consignarse en el rubro "Otros" del PDT - Declaración Anual. APLICACIÓN PRÁCTICA N° 17 MERMAS Enunciado La empresa Kola Perú S.A., dedicada a la fabricación de bebidas gaseosas, muestra la siguiente información: Compra de materia prima Saborizantes S/. 250 000 Agua tratada 56 000 Otros componentes 12 300 318 300 Mano de obra directa Salario obreros 185 000 Costos indirectos de fabricación Sueldo indirecto S/. 74 900 Suministros 45 000 Servicios y otros 26 000 145 900 PRODUCCIÓN MERMA Pronóstico Terminada Total Normal 3% Anormal 100 000 Litros 96 000 Litros 4 000 3 000 1 000 Cabe indicar que no cuenta con inventario inicial y el valor de mercado del producto terminado por litro es de S/. 8,00. Se pide establecer el tratamiento contable y tributario Solución a) Determinación del costo de producción Elementos Consumo S/. Materia prima 318 300 Mano de obra 185 000 Costos indirectos de fabricación 145 900 Total 659 200 b) Determinación del costo unitario Costo producción total Producción terminada (A) Merma anormal (B) Total (A +B) Costo unitario por litro S/. 659 200 96 000 Litros 1000 Litros 97 000 659 200 / 97 000 litros= 6,79587629 Respecto de la cantidad de merma normal, esta es absorbida por el costo de los bienes producidos. c) Costo de la producción terminada Producción terminada (A) Costo Unitario (B) Costo Producción terminada (A x B) 96 000 litros 6,79587629 652 404,12 d) Costo de la merma anormal 1 000 litros x 6,795876 = 6 795,88 REGISTRO CONTABLE CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 21 PRODUCTOS TERMINADOS 652 404,12 211 Productos manufacturados 2111 Gaseosa Cola Limeña 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6 795,88 659 Otros gastos de gestión 6593 Merma anormal 71 VARIACIÓN DE PRODUCCIÓN ALMACENADA 659 200 711 Variación de productos terminados Por la transferencia a almacén de los 96,000 litros de gaseosa terminados en el periodo y el registro de la merma anormal. CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 64 GASTOS POR TRIBUTOS 1 440,00 641 Gobierno central 6411 Impuesto General a las ventas e Impuesto selectivo al consumo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1 440,00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas Por la provisión del IGV por concepto de retiro de bienes por el exceso de la cantidad normal de merma aceptada. (1) Para efectos tributarios, el porcentaje que excede a la merma normal es reparable al no encontrarse debidamente acreditada. (2) El valor de venta total es S/ 8 000 (1 000 litros x S/. 8,00), en consecuencia el IGV ascenderá a S/. 1 440,00. De acuerdo al artículo 44° de la LIR, no será deducible para la determinación de la renta neta de tercera categoría, debiéndose agregar vía declaración jurada. Complementariamente, respecto a la merma anormal debe efectuarse el reintegro del crédito fiscal, que se utilizó como crédito fiscal y que para el presente caso corresponderá solo la parte de los insumos. APLICACIÓN PRÁCTICA N° 18 DESTRUCCIÓN DE BIENES DETERIORADOS Enunciado Al 31 de diciembre 2013 la empresa Contrax S.A. tiene en su almacén mercadería deteriorada sin valor recuperable, las cuales se encuentran registradas en libros por un valor de S/. 26 400,00. En tal sentido procedió a efectuar la respectiva valuación al valor neto de realización ya que la empresa pretende destruir esa mercadería los primeros días del mes de enero 2014. Se solicita indicar el tratamiento contable y tributario. Solución El párrafo 28 de la NIC 2 Inventarios expresa que el costo de los inventarios no pueden ser recuperables en caso de que los mismo estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. En este tipo de hechos se dice que la mercadería ha sufrido una desvalorización, que debe reconocerse como gasto del periodo. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado.La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. Por consiguiente, en el caso práctico bajo desarrollo debe disminuirse el valor de los inventarios al valor neto de realización, y si como parece no resulta posible recuperar nada de dichas existencias, deberá reconocerse el importe total del costo como gasto. Ello implica que se deba efectuar el respectivo registro contable en el cual se ajuste el valor de las existencias a su Valor Neto Realizable, que en este caso es cero. En función a lo expuesto al 31 de diciembre del 2013, la empresa ha debido efectuar el asiento contable siguiente: REGISTRO CONTABLE CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 69 COSTO DE VENTA 26 400,00 695 Gastos por desvalorización de existencias 6951 Mercaderías 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 26 400,00 291 Mercadería Por la desvalorización de las existencias considerando la disminución a su valor neto realizable. Cuando se realice la destrucción de los bienes, únicamente se refleja su desaparición y por ende su eliminación del stock, no produciéndose ninguna afectación a gastos, ello por cuanto su incidencia en resultados se ha producido en la oportunidad en que se ha determinado el desmedro (ejercicio 2013). REGISTRO CONTABLE CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 26 400,00 291 Mercadería 20 MERCADERÍA 26 400,00 201 Mercadería manufacturada 2011 Mercadería manufacturada 20111 Costo Por la destrucción de la mercadería. Tratamiento tributario Si bien el reconocimiento de la pérdida para efectos contables se produce en la oportunidad en que se conoce el desmedro, no ocurre igual desde el punto de vista tributario que difiere el reconocimiento de la misma hasta que ésta se haga efectiva, es decir se proceda a la destrucción de los bienes, como ocurre en el caso planteado o en el extremo se proceda a su venta al valor que se pueda recuperar. Se observa pues que para efectos tributarios el gasto será admitido en el mes de enero 2014, en tanto se cumplan los requisitos exigidos en la normatividad vigente. Por ello, habiendo determinado la oportunidad en que surge el gasto tributariamente, resulta importante destacar que de conformidad con el literal f) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el literal c) del artículo 21° del Reglamento del Impuesto a la Renta para que sea deducible el gasto, el procedimiento que se tiene que seguir es: (i) comunicar a la SUNAT, con un plazo máximo de 6 días útiles anteriores a la destrucción mediante una carta simple el detalle de las mercaderías que serán destruidas, y la fecha en que se realizará, y (ii) realizar la destrucción en presencia de Notario Público, Es importante recalcar que el incumplimiento de la comunicación en el plazo establecido a la destrucción sin la presencia de Notario Público origina que el gasto no sea aceptado. APLICACIÓN PRÁCTICA N° 19 ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA La empresa Mega plásticos S.A., dedicada a la comercialización de productos plásticos en general, con fecha 15.10.2014 ha deciddo realizar un análisis de la cartera de clientes para identificar las cuentas que presentan un carácter incobrable, a fin de poder realizar la provisión de cobranza dudosa respectiva. A continuación se presenta la información de los clientes que muestran dicha condición: Cliente Tipo de document o Plazo crédit o (días) Fecha emisión Fecha vencimient o Import e S/. Fecha análisis Días atras o Situació n Distribuidor a Centauro S.A. Fact. 001- 1245 30 20/02/201 3 22/03/2013 25 350,00 15/10/201 4 572 Vencido más de 12 meses Plastic S.A Fact. 001- 1255 30 18/04/201 3 18/05/2013 8 956,34 15/10/201 4 515 Vencido más de 12 meses Distribuidor a Plastiflex S.A. Letra N° 045 60 27/08/201 3 26/10/2013 35 560,20 17/10/201 4 356 Se refinanci ó Plasticos BD S.A. Fact. 001- 1340 30 15/10/201 3 14/11/2013 15 560,37 18/10/201 4 338 Se prorrogó Comercial Li S.A. Fact. 001- 1520 30 08/06/201 4 08/07/2014 17 563,32 16/10/201 4 100 Se inició acciones legales Amega S.A. Letra N° 056 90 15/06/201 4 13/09/2014 45 980,56 19/10/201 4 36 Se protestó Total 148 970,79 Se pide determinar el tratamiento contable y tributario respecto de las cuentas de cobranza dudosa. Solución Tratamiento contable Para fines contables se debe observar lo dispuesto en los párrafos 58, 59 y 63 de la NIC 39: Instrumentos Financieros - Reconocimiento y Medición, respecto al término estimación dado que constituye un ajuste valorativo de una cuenta por cobrar, cuya asiento se muestra a continuación: REGISTRO CONTABLE CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 148 970 79 684 Valuación de activos 6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 148 970,79 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 15/10 Por la provisión de las cuentas de cobranza dudosa. Cabe indicar que se tiene que realizar su asiento de destino respectivo. Tratamiento tributario a. Desde el punto de vista tributario para que la provisión de cobranza dudosa sea aceptada y deducible para efectos de la determinación del impuesto a la renta, debe cumplir con los siguientes requisitos: 1. Verificar el hecho al momento de la provisión es decir, identificar el derecho de cobro. 2. Que la deuda este vencida y se demuestre que el deudor tiene dificultades financieras que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante el análisis periódico de los créditos concedidos. - Se demuestre la morosidad del deudor a través de la gestión de cobro mediante escritos, cartas simples, notariales, llamadas telefónicas de carácter personal, correos electrónicos, gestión de cobro como constancia de reunión, notificaciones etc. - Protestos de documentos. - Inicio de procedimientos judiciales de cobranza. - Hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación. 3. Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. Esto nos da a entender que la provisión y el castigo no se pueden efectuar en un mismo periodo. 4. La provisión debe ser equitativa si guarda relación con la parte o total si fuera el caso, que de acuerdo a las normas detalladas se estimen de cobranza dudosa. Asimismo, no se reconocerá la provisión de incobrable para el caso de deudas contraídas entre partes vinculadas, deudas afianzadas por bancos, reservas de propiedad o deudas que hayan sido objeto de renovación o prorroga. En tal sentido, al analizar las cuentas de cobranza dudosa, se concluye que solo será aceptada la provisión de cobranza dudosa correspondientes a las deudas que cumplan los requisitos antes mencionado y serían las siguientes: Cliente Tipo de document o Plazo crédit o (días) Fecha emisión Fecha vencimient o Import e S/. Fecha análisis Días atras o Situació n Distribuidor a Centauro S.A. Fact. 001- 1245 30 20/02/201 3 22/03/2013 25 350,00 15/10/201 4 572 Vencido más de 12 meses Plastic S.A. Fact. 001- 1255 30 18/04/201 3 18/05/2013 8 956,34 15/10/201 4 515 Vencido más de 12 meses Comercial Li S.A. Fact. 001- 1520 30 08/06/201 4 08/07/2014 17 563,32 16/10/201 4 100 Se inició acciones
Mais conteúdos dessa disciplina
Desafios - Pericia e Arbitragem Contábil - Resumo- Prova Eletrônica_ Laboratório de Perícia Contábil
- Prova Presencial_ Laboratório de Perícia Contábil
- avaliação 1 Perícia, Auditoria e Ciências Atuariais
- Laudo Pericial
- CLIQUE AQUI PFINAL CORRETA ARA REALIZAR A ATIVIDADE DE ESTUDO 02 - PRAZO FINAL_ 31_12_2023_ Revisão da tentativa
- refazerCLIQUE AQUI PARA REALIZAR A ATIVIDADE DE ESTUDO 01 - PRAZO FINAL_ 31_12_2023_ Revisão da tentativa
- Avaliação Final (Objetiva) - Individual Perícia Contábil
- Avaliação II - Individual Perícia Contábil
- ATIVIDADE ONLINE 1 - Perícia Contábil Arbitragem e Atuária
- Quais são os tipos de perícia judicial mais comuns?? Perícia arquitetônica e veterinária Perícia civil, criminal, trabalhista, contábil e médica. Perí
- Qual é a principal função de um relatório pericial?? Auxiliar o advogado da defesa. Apresentar de forma clara e objetiva as conclusões técnicas do per
- Quais são os critérios principais para a nomeação de peritos judiciais?? Preferência das partes envolvidas no processo Relacionamento pessoal com o ju
- A qualidade do trabalho pericial só não deve estar assegurada quanto à: inclusão de um número ampliado de fotografias, garantindo maior detalhamento d
- O parecer pericial contábil configura-se como um documento formal de alta relevância, no qual o perito assistente técnico realiza uma análise aprofund
- O parecer pericial contábil configura-se como um documento formal de alta relevância, no qual o perito assistente técnico realiza uma análise aprofund
- O parecer pericial contábil configura-se como um documento formal de alta relevância, no qual o perito assistente técnico realiza uma análise aprofund
- O parecer pericial contábil configura-se como um documento formal de alta relevância, no qual o perito assistente técnico realiza uma análise aprofund
- O parecer pericial contábil configura-se como um documento formal de alta relevância, no qual o perito assistente técnico realiza uma análise aprofund
- O parecer pericial contábil configura-se como um documento formal de alta relevância, no qual o perito assistente técnico realiza uma análise aprofund
- 82:33 Progresso:7/10 2 horas AVALIAÇÃO – PERÍCIA CONTÁBIL 1 Os quesitos configuram-se como formulações interrogativas direcionadas à elucidação de...
- O planejamento da perícia contábil corresponde à fase inicial do trabalho pericial, antecedendo as diligências, pesquisas, cálculos e respostas aos qu
- 91:15 Progresso:5/10 2 horas AVALIAÇÃO – PERÍCIA CONTÁBIL 1 Os quesitos configuram-se como formulações interrogativas direcionadas à elucidação de fat
- gabarito de toda unidade 1 do livro planejamento financeiro e orçamentário
- CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I 03
