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CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 1 | 31 CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 2 | 31 SUMÁRIO APRESENTAÇÃO .................................................................................................................................. 4 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO ..................................................................... 5 CONCEITO DE PLANO DE CONTAS ................................................................................................ 5 OBJETIVOS DO PCASP .................................................................................................................... 5 CONTA CONTÁBIL ........................................................................................................................... 6 COMPETÊNCIA PARA INSTITUIÇÃO E MANUTENÇÃO DO PCASP ............................................ 7 ALCANCE DO PCASP ....................................................................................................................... 7 NATUREZA DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL ....................................................................................... 7 CÓDIGO DA CONTA CONTÁBIL ...................................................................................................... 10 ESTRUTURA DO CÓDIGO DA CONTA CONTÁBIL ...................................................................... 10 DETALHAMENTO DA CONTA CONTÁBIL ................................................................................... 10 5º NÍVEL – CONSOLIDAÇÃO ......................................................................................................... 11 ATRIBUTOS DA CONTA CONTÁBIL ................................................................................................ 12 ATRIBUTOS CONCEITUAIS DA CONTA CONTÁBIL .................................................................... 12 ATRIBUTOS LEGAIS DA CONTA CONTÁBIL ................................................................................ 13 Indicador do Superávit Financeiro – Atributos Financeiro (F) e Permanente (P) ............... 13 REGRA DE INTEGRIDADE DO PCASP .............................................................................................. 13 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS ........................................................................................................ 14 PAGAMENTOS E RECEBIMENTOS ................................................................................................ 15 EQUAÇÕES CONTÁBEIS ................................................................................................................ 17 CONSISTÊNCIA DOS REGISTROS E SALDOS DE CONTAS ......................................................... 17 CONSIDERAÇÕES FINAIS ................................................................................................................. 24 QUESTÕES COMENTADAS NA AULA .............................................................................................. 25 CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 3 | 31 GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NA AULA ................................................................. 30 CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 4 | 31 APRESENTAÇÃO Salve, salve, amigos da Contabilidade! Tudo tranquilo com vocês? Professor Fábio Vasconcelos na área para darmos início a mais uma aula do nosso módulo de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (CASP) aqui no CFC De A a Z e Escola Contábil! E na aula de hoje falaremos sobre o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público, o famoso PCASP. É um assunto relativamente simples e que também é cobrado no Exame de Suficiência. Então vamos ao que interessa, sem mais delongas! Aproveite SEM MODERAÇÃO. Forte abraço! Fábio Vasconcelos CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 5 | 31 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO A contabilidade aplicada ao setor público (CASP) foi estruturada, no Brasil, com foco no registro dos atos e fatos relativos ao controle da execução orçamentária e financeira. Um fator que impactou a CASP foi a exigência de consolidação nacional das contas públicas trazida pela Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF). Essa competência é exercida pela Secretaria do Tesouro Nacional (STN), materializada por meio da publicação do Balanço do Setor Público Nacional (BSPN). Visando a atender isso, a STN editou o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP). Estudaremos hoje a estrutura do PCASP, baseada na natureza da informação contábil; o mecanismo de consolidação das contas nacionais em cada ente da Federação; o uso dos atributos da conta contábil, que permitem o cumprimento de determinações legais; as principais regras de integridade do PCASP, dentre outras informações. CONCEITO DE PLANO DE CONTAS Plano de contas é a estrutura básica da escrituração contábil, formada por uma relação padronizada de contas contábeis, que permite o registro contábil dos atos e fatos praticados pela entidade de maneira padronizada e sistematizada, bem como a elaboração de relatórios gerenciais e demonstrações contábeis de acordo com as necessidades de informações dos usuários. OBJETIVOS DO PCASP O PCASP alinha-se a esta finalidade por meio da padronização da forma de registro contábil para a extração de informações para estes usuários. Dessa forma, podemos citar alguns objetivos do PCASP, tais como: • Padronizar os registros contábeis das entidades do setor público; • Distinguir os registros de natureza patrimonial, orçamentária e de controle; • Permitir a consolidação nacional das contas públicas; • Permitir a elaboração das Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público (DCASP) e dos demonstrativos do Relatório Resumido de Execução Orçamentária (RREO) e do Relatório de Gestão Fiscal (RGF); CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 6 | 31 • Permitir a adequada prestação de contas, o levantamento das estatísticas de finanças públicas, a elaboração de relatórios nos padrões adotados por organismos internacionais – a exemplo do Government Finance Statistics Manual (GFSM) do Fundo Monetário Internacional (FMI), bem como o levantamento de outros relatórios úteis à gestão; • Contribuir para a adequada tomada de decisão e para a racionalização de custos no setor público; e • Contribuir para a transparência da gestão fiscal e para o controle social. CONTA CONTÁBIL Conta é a expressão qualitativa e quantitativa de fatos de mesma natureza, evidenciando a composição, variação e estado do patrimônio, bem como de bens, direitos, obrigações e situações nele não compreendidas, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afetá-lo. Segundo o MCASP 9ª edição, as contas são agrupadas segundo suas funções, possibilitando: a) Identificar, classificar e efetuar a escrituração contábil, pelo método das partidas dobradas, dos atos e fatos de gestão, de maneira uniforme e sistematizada; b) Determinar os custos das operações do governo; c) Acompanhar e controlar a aprovação e a execução do planejamento e do orçamento, evidenciando a receita prevista, lançada, realizada e a realizar, bem como a despesa autorizada, empenhada, realizada, liquidada, paga e as dotações disponíveis; d) Elaborar os Balanços Orçamentário, Financeiro e Patrimonial, a Demonstração das Variações Patrimoniais, de Fluxo de Caixa, das Mutações do Patrimônio Líquido e do Resultado Econômico; e) Conhecer a composição e situação do patrimônio analisado, por meio da evidenciação de todos os ativos e passivos; f) Analisar e interpretar os resultados econômicos e financeiros; g) Individualizar os devedores e credores, com a especificação necessária ao controle contábil do direito ou obrigação; e h) Controlar contabilmente os atos potenciais oriundos de contratos, convênios, acordos, ajustes e outros instrumentos congêneres. CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM7 | 31 COMPETÊNCIA PARA INSTITUIÇÃO E MANUTENÇÃO DO PCASP A competência para a edição de normas gerais para consolidação das contas públicas foi atribuída pela LRF à STN, enquanto órgão central de contabilidade da União. Dessa forma, cabe à STN criar, alterar, excluir, codificar, especificar, desdobrar e detalhar as contas contábeis. ALCANCE DO PCASP A utilização do PCASP é OBRIGATÓRIA para todos os órgãos e entidades da administração direta e da administração indireta dos entes da Federação, incluindo seus fundos, autarquias, inclusive especiais, fundações, e empresas estatais dependentes. A utilização do PCASP é facultativa para as demais entidades. NATUREZA DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL O PCASP está estruturado de acordo com as seguintes naturezas das informações contábeis: a) Natureza de Informação Orçamentária: registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e à execução orçamentária. b) Natureza de Informação Patrimonial: registra, processa e evidencia os fatos financeiros e não financeiros relacionados com a composição do patrimônio público e suas variações qualitativas e quantitativas. c) Natureza de Informação de Controle: registra, processa e evidencia os atos de gestão cujos efeitos possam produzir modificações no patrimônio da entidade do setor público, bem como aqueles com funções específicas de controle. Portanto, jovem, há fatos que geram obrigação de escrituração nessas três naturezas de informação ao mesmo tempo. Mais para frente vou detalhar isso. Por ora, lembre-se disso: CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 8 | 31 O PCASP é dividido em 8 CLASSES, sendo as contas contábeis classificadas segundo a natureza das informações que evidenciam: 1. (FBC/Exame de Suficiência 2017.1) Um Município brasileiro utiliza o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público – PCASP. Em 2.1.2017, o Município efetuou o lançamento de ofício do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana – IPTU, e o registrou em sua contabilidade de acordo com o Regime de Competência. No dia 2.3.2017, esse Município arrecadou R$40.000,00 relativos ao IPTU. Considerando-se o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público – PCASP e o caso apresentado, os lançamentos contábeis que representam a contabilização do fato ocorrido em 2.3.2017 envolverão apenas contas de natureza: a) De Controle, Financeira e Patrimonial. b) Orçamentária, Patrimonial e Financeira. c) Financeira, Orçamentária e de Controle. d) Patrimonial, Orçamentária e de Controle. Natureza da Informação do PCASP Orçamentária Patrimonial Controle CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 9 | 31 Comentários: essa questão bastaria você saber que existem três tipos de natureza de informação no PCASP: Patrimonial, Orçamentária e de Controle. Sabendo isso, já resolveria a questão mesmo sem saber fazer os devidos lançamentos. Perceba também que na aula não falei em natureza de informação FINANCEIRA. Logo... Gabarito: D. 2. (FBC/Exame de Suficiência 2016.2) Com base no Plano de Contas Aplicado ao Setor Público – PCASP, as contas contábeis são classificadas segundo a natureza das informações que evidenciam. De acordo com o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público – PCASP, assinale a opção que apresenta apenas contas de natureza orçamentária. a) Empréstimos e Financiamentos Concedidos; Crédito Disponível; Pessoal a Pagar. b) Execução de Obrigações Contratuais; Perdas com Alienação de Imobilizado; Restos a pagar processados inscritos. c) Previsão Inicial de Receita; Dotação Orçamentária; Restos a pagar processados inscritos. d) Restos a Pagar não processados inscritos; Execução de Outros Atos Potenciais Ativos; Créditos Tributários a Receber. Comentários: mesmo você nunca vendo as contas de natureza orçamentária, daria para entender as patrimoniais e, por eliminação, acertar a questão. Vou analisar uma a uma: • Empréstimos e Financiamentos Concedidos (natureza patrimonial), Crédito Disponível (natureza orçamentária), Pessoal a Pagar (natureza patrimonial); • Execução de Obrigações Contratuais (natureza de controle), Perdas com Alienação de Imobilizado (natureza patrimonial), Restos a pagar processados inscritos (natureza orçamentária); • Previsão Inicial de Receita (natureza orçamentária), Dotação Orçamentária (natureza orçamentária); Restos a pagar processados inscritos (natureza orçamentária); • Restos a Pagar não processados inscritos (natureza orçamentária), Execução de Outros Atos Potenciais Ativos (natureza de controle), Créditos Tributários a Receber (natureza patrimonial). Gabarito C. CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 10 | 31 CÓDIGO DA CONTA CONTÁBIL ESTRUTURA DO CÓDIGO DA CONTA CONTÁBIL As contas contábeis do PCASP são identificadas por códigos com 7 NÍVEIS de desdobramento, 8 CLASSES (conforme já dito mais acima) e compostas por 9 DÍGITOS, de acordo com a seguinte estrutura: Para lembrar, criei um código que você deve levar para a sua prova. Chama-se NCD-789: N7 --> 7 NÍVEIS | C8 --> 8 CLASSES | D9 --> 9 DÍGITOS DETALHAMENTO DA CONTA CONTÁBIL Os entes da Federação somente poderão detalhar a conta contábil nos níveis posteriores ao nível apresentado na relação de contas do PCASP. Por exemplo, caso uma conta esteja detalhada no PCASP até o 6º nível (item), o ente poderá detalhá-la apenas a partir no 7º nível (subitem), sendo vedada a alteração dos 6 primeiros níveis. A única EXCEÇÃO a esta regra corresponde à abertura do 5º nível (subtítulo) das contas de Natureza de Informação PATRIMONIAL, que obrigatoriamente será classificado em Intra OFSS CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 11 | 31 (transações entre entidades que pertencem ao OFSS do mesmo ente público), Inter OFSS (transações entre entidades que pertencem a OFSS de entes públicos distintos: União, estados ou municípios) ou Consolidação (transações entre uma entidade que pertence ao OFSS de um ente público e uma entidade privada, por exemplo: pessoas físicas; empresas, associações e fundações privadas; organizações sociais; organismos internacionais; empresas estatais; etc). Lembrando que OFSS significa Orçamento Fiscal e da Seguridade Social. Quando o ente entender ser necessário e a conta não estiver detalhada neste nível no PCASP, deverá seguir essa classificação, em tal nível. Os planos de contas dos entes da Federação deverão ter pelo menos 7 níveis. Eventuais níveis não detalhados deverão ser codificados com o dígito 0 (zero). 5º NÍVEL – CONSOLIDAÇÃO A fim de possibilitar a consolidação das contas públicas nos diversos níveis de governo, com a adequada elaboração das DCASP e do BSPN, foi criado no PCASP um mecanismo para a segregação dos valores das transações que serão incluídas ou excluídas na consolidação. Este mecanismo consiste na utilização do 5º nível (Subtítulo) das classes 1, 2, 3 e 4 do PCASP (contas de natureza patrimonial) para identificar os saldos recíprocos, da seguinte forma: CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 12 | 31 As contas com o dígito 2 (Intra OFSS) no nível de consolidação identificarão as operações decorrentes de transações entre entidades que pertencem ao OFSS do mesmo ente público (lançamentos entre duas secretarias municipais, por exemplo). O uso dos dígitos 3, 4 ou 5 dependerá de com quem a transação está sendo realizada. Assim, numa transação entre um estado e um município, o ESTADO utilizará o dígito 5 (Inter OFSS – Município) e o MUNICÍPIO utilizará o dígito 4 (Inter OFSS – Estado). Já numa transação entre um município e a União, o município utilizará o dígito 3 (Inter OFSS – União) e a União utilizará o dígito 5 (Inter OFSS – Município). Portanto, quem vai realizar o lançamento deve considerar a qual esfera pertence a pessoa do outro lado da transação e não sua própria esferade governo. Um pouco confuso isso, né? Rsrsrs... eu sei. Também sofria antes. Mas não desista! Qualquer coisa veja o vídeo da nossa aula que talvez possa esclarecer. ATRIBUTOS DA CONTA CONTÁBIL Atributos da conta contábil são características próprias que as distinguem de outras contas do plano de contas. Os atributos podem ser decorrentes de conceitos teóricos, da lei ou do sistema operacional utilizado. ATRIBUTOS CONCEITUAIS DA CONTA CONTÁBIL a) Código: estrutura numérica que identifica cada uma das contas que compõem o plano de contas. b) Título / Nome: designação que identifica o objeto de uma conta. c) Função: descrição da natureza dos atos e fatos registráveis na conta. d) Natureza do Saldo: identifica se a conta tem saldo devedor, credor ou ambos. I. Conta Devedora: possui saldo predominantemente devedor. II. Conta Credora: possui saldo predominantemente credor. III. Conta Mista / Híbrida: possui saldo devedor ou credor. CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 13 | 31 ATRIBUTOS LEGAIS DA CONTA CONTÁBIL Indicador do Superávit Financeiro – Atributos Financeiro (F) e Permanente (P) A classificação do ativo e do passivo em financeiro e permanente permite a apuração do SUPERÁVIT FINANCEIRO no Balanço Patrimonial (BP) de acordo com a Lei nº 4.320/1964, que assim dispõe: Art. 43 [...] § 2º Entende-se por superávit financeiro a diferença POSITIVA entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de credito a eles vinculadas. Art. 105 [...] § 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de autorização orçamentária e os valores numerários. [recebe o atributo F] § 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa. [recebe o atributo P] § 3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas fundadas e outras cujo pagamento independa de autorização orçamentária. [recebe o atributo F] § 4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. [recebe o atributo P] REGRA DE INTEGRIDADE DO PCASP A fim de garantir a integridade dos procedimentos contábeis, assim como a qualidade, consistência e transparência das informações geradas, o MCASP dispõe sobre algumas regras de integridade relativas ao PCASP: • Lançamentos Contábeis • Pagamento e Recebimento • Desenvolvimento de Equações Contábeis • Consistência dos Registros e Saldos de Contas CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 14 | 31 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS O registro contábil deve ser feito pelo método das partidas dobradas e os lançamentos devem debitar e creditar contas que apresentem a MESMA natureza de informação. Assim, os lançamentos estarão fechados dentro das classes 1 a 4 ou das classes 5 e 6 ou das classes 7 e 8: • Lançamentos de natureza patrimonial: apenas debitam e creditam contas das classes 1, 2, 3 e 4. • Lançamentos de natureza orçamentária: apenas debitam e creditam contas das classes 5 e 6. • Lançamentos de natureza de controle: apenas debitam e creditam contas das classes 7 e 8. Portanto, não é permitido, por exemplo, um lançamento na conta Clientes (ATIVO - classe 1) em contrapartida à conta Receita Realizada (classe 6). Nessa hipótese, apesar de ser utilizado o método das partidas dobradas e de os valores lançados a débito e a crédito apresentados no balancete contábil não apresentarem diferença, observa-se uma inconsistência. Vamos ver isso em uma questão do Exame. 3. (FBC/Exame de Suficiência 2017.2) A fim de garantir a integridade dos procedimentos contábeis, assim como a qualidade, consistência e transparência das informações geradas pela Contabilidade Pública, o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público – MCASP dispõe sobre regras de integridade relativas ao Plano de Contas Aplicado ao Setor Público – PCASP. Uma das regras de integridade refere-se aos Lançamentos Contábeis, sendo que o MCASP destaca que o registro contábil deve ser feito pelo método das partidas dobradas e os lançamentos devem debitar e creditar contas que apresentem a mesma natureza de informação. O PCASP está dividido em oito classes, a saber: 1 – Ativo; 2 – Passivo; 3 – Variações Patrimoniais Diminutivas; 4 – Variações Patrimoniais Aumentativas; 5 – Controle e Aprovação do Planejamento e Orçamento; 6 – Controle e Execução do Planejamento e Orçamento; 7 – Controles Devedores e 8 – Controles Credores. CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 15 | 31 Considerando-se o que estabelece o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público sobre as regras de integridade do PCASP, assinale a afirmativa CORRETA em relação aos lançamentos contábeis. a) Lançamentos de natureza orçamentária debitam e creditam contas das classes 5 e 6, apenas. b) Lançamentos de natureza orçamentária debitam e creditam contas das classes 7 e 8, apenas. c) Lançamentos de natureza patrimonial debitam e creditam contas das classes 1, 2 e 7, apenas. d) Lançamentos de natureza patrimonial debitam e creditam contas das classes 1, 2 e 5, apenas. Comentários: conforme dito em aula: • LNP (Lançamentos de Natureza Patrimonial): apenas classes 1, 2, 3 e 4; • LNO (Lançamentos de Natureza Orçamentária): apenas classes 5 e 6; • LNC (Lançamentos de Natureza de Controle): apenas 7 e 8. Gabarito: A. PAGAMENTOS E RECEBIMENTOS A natureza de informação patrimonial contempla os registros financeiros e patrimoniais. Assim, uma atenção especial deve ser dada aos fatos financeiros que tenham como contrapartida uma conta que possua o atributo Permanente (P), ou seja, que dependam de autorização legislativa para a sua realização ou liquidação. Um exemplo é a amortização de operação de crédito. O pagamento dessa dívida é um fato permutativo sob a ótica patrimonial (ou seja, debita-se o passivo com a conta de empréstimos a pagar e credita-se o ativo na conta caixa). No entanto, esse pagamento só poderá ser efetuado se a conta de empréstimos a pagar estiver marcado com o atributo Financeiro (marcada com um F). Para tanto, faz-se necessário um lançamento de troca do passivo permanente (P) para passivo financeiro (F), concomitante à execução orçamentária. CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 16 | 31 4. (FBC/Exame de Suficiência 2016.2) Considere que, em uma determinada Prefeitura Municipal, o fato gerador do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana – IPTU tenha ocorrido no dia 1º.1.2016, mas o recebimento venha a ocorrer apenas a partir de março, com descontos regressivos ao longo do exercício. Com base nessa situação e no que dispõe Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público – MCASP, assinale a opção que apresenta o CORRETO reconhecimento patrimonial da Variação Patrimonial Quantitativa em 1º.1.2016. a) D – 1.1.2.1.x.xx.xx Créditos Tributários a Receber (P) C – 1.1.1.1.1.xx.xx Caixa e Equivalente de Caixa em Moeda Nacional (F) b) D – 4.1.1.2.x.xx.xx Impostos sobre o Patrimônio e a Renda C – 1.1.2.1.x.xx.xx Créditos Tributários a Receber (P) c) D – 1.1.2.1.x.xx.xx Créditos Tributários a Receber (P) C – 4.1.1.2.x.xx.xx Impostos sobre o Patrimônio e a Renda (P) d) D – 1.1.1.1.1.xx.xx Caixa e Equivalente de Caixa em Moeda Nacional (F) C – 1.1.2.1.x.xx.xx Créditos Tributários a Receber (P) Comentários: imagine-se sendo Contador(a) da Prefeitura citada no enunciado. As VPAs são registradas pela competência de acordo com o fato gerador. A questão diz que o fato gerador, que dá o direito à Prefeitura de registrar um direito a receber, foi em 01/01/2016. Logo, você como Contador(a), sabe que naquele momento tem um ativo para registrar. Olhando para as alternativas, somente a A e a C possuem um DIREITO A RECEBERno ativo registrado certinho a débito. Portanto, eliminamos a B e a D. Até aqui tudo bem, né? Mas e a contrapartida? A conta a crédito vai ser justamente a VPA (receita pelo enfoque patrimonial) do IPTU! Ou seja, debitamos um direito a receber e creditamos uma VPA, de acordo com o fato gerador. No recebimento desse imposto, baixamos o crédito a receber (creditando) e debitamos o nosso banco (que é por onde a grana entra). Beleza, garoto(a)? Gabarito: C. CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 17 | 31 EQUAÇÕES CONTÁBEIS Além das regras acima, algumas equações podem ser utilizadas para fins de conferência e validação das informações geradas. Por exemplo, podemos fazer uma conferência de SALDOS das contas de natureza patrimonial somando as devedoras (ativo e VPD) e confrontar com as credoras (passivo e VPA). O saldo das contas devedoras deve ser igual ao saldo das contas credoras! Ainda temos outros tipos de conferências para as demais naturezas de informação (orçamentária e controle), mas acredito que seja algo muito específico para ser cobrado. CONSISTÊNCIA DOS REGISTROS E SALDOS DE CONTAS Cada unidade que realize a gestão de recursos públicos deverá ser responsável pelo acompanhamento, análise e consistência dos registros e saldos das contas contábeis, bem como os reflexos causados nos respectivos demonstrativos. A análise pode ser realizada, também, por meio do balancete, conforme exemplos a seguir: • Análise de saldos invertidos: no caso de contas que tenham saldo apenas devedor ou credor, de acordo com sua natureza, a apresentação de saldo invertido pode representar a execução de uma operação indevida. • Classificação inadequada de receitas e despesas, tanto para as contas de natureza orçamentária, nas fases de previsão e execução, quanto para as contas de natureza patrimonial (VPA e VPD). • Utilização indevida de contas contábeis, por exemplo uma escola de ensino básico, cuja atividade fim é educação, que apresente, em seu ativo imobilizado, saldo na conta “Aeronaves”, provavelmente realizou uma classificação indevida (complicado, né? Rsrs... mas acontece!) CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 18 | 31 • Saldos irrisórios ou residuais: devem ser analisadas as contas que apresentem saldos com valores irrisórios ou sem movimentação por um longo período. • Existência de saldos em contas contábeis descritas como “Outros (as)”: recomenda-se que os registros nessas contas sejam limitados a 10% do total do grupo. 5. (CONSULPLAN/Exame de Suficiência 2019.2) Assinale o registro contábil referente ao reconhecimento do crédito tributário relativo ao Imposto sobre Propriedade de Veículo Automotores, pelo enfoque patrimonial: a) Débito: Créditos tributários a receber Crédito: Impostos sobre patrimônio e a renda / IPVA b) Débito: Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional Crédito: Impostos sobre patrimônio e a renda / IPVA c) Débito: Impostos sobre patrimônio e a renda / IPVA Crédito: Créditos tributários a receber d) Débito: Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional Crédito: Créditos tributários a receber Comentários: mesmo sem ser expert em CASP daria para resolver essa questão. Vamos lá... falei a você que o enfoque patrimonial é composto de 4 classes: 1 (ativo), 2 (passivo e PL), 3 (VPD, que equivale a DESPESA da Contabilidade Societária) e 4 (VPA, que equivale a RECEITA da Contabilidade Societária). Pois bem, jovem! A questão pede o registro do CRÉDITO TRIBUTÁRIO (ou seja, direito que o ente público tem de receber o tributo). Logo, o lançamento correto é o da alternativa A, pois, DEBITAMOS uma conta de ATIVO e CREDITAMOS uma VPA (receita pelo enfoque orçamentário). No momento em que essa grana cair na conta bancária do ente público, a conta de CRÉDITOS TRIBUTÁRIOS A RECEBER é baixada (creditando) e debitamos a conta BANCO, que equivale a entrada do dinheiro. É a mesma ideia do registro de uma venda a prazo na Contabilidade Societária, onde debitamos o direito a receber (no ativo) e creditamos uma receita (no resultado). Simples! Gabarito: A. CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 19 | 31 6. (IBGP/Prefeitura de Santa Luiza-MG/Contador) Considerando o disposto no manual de contabilidade aplicada ao setor público, a estrutura do plano de contas aplicado ao setor público é a seguinte: a) Dividido em 8 classes (1. Ativo, 2. Passivo, 3. Variações Patrimoniais Diminutivas, 4. Variações Patrimoniais Aumentativas, 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento, 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento, 7. Controles Devedores e 8. Controles Credores), sendo as contas contábeis classificadas segundo a natureza das informações que evidenciam (patrimonial, orçamentária e controle). b) Dividido em 6 classes (1. Ativo, 2. Passivo, 3. Variações Patrimoniais 4. Controles do Planejamento e Controle Orçamentário, 5. Controles Devedores e 6. Controles Credores), sendo as contas contábeis classificadas segundo a natureza das informações que evidenciam (patrimonial, orçamentária e controle). c) Dividido em 8 classes (1. Ativo, 2. Passivo, 3. Variações Patrimoniais Diminutivas, 4. Variações Patrimoniais Aumentativas, 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento, 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento, 7. Controles Devedores e 8. Controles Credores), sendo as contas contábeis classificadas segundo a natureza das informações que evidenciam (patrimonial, orçamentária e financeiro). d) Dividido em 8 classes (1. Ativo, 2. Passivo, 3. Variações Patrimoniais 4. Controles do Planejamento e Controle Orçamentário, 5. Controles Devedores e 6. Controles Credores), sendo as contas contábeis classificadas segundo a natureza das informações que evidenciam (patrimonial, orçamentária e financeiro). Comentários: questão excelente para revisarmos o que foi dito e que pode cair na sua prova (como já caiu antes). O PCASP, futuro(a) contador(a), divide-se em 8 classes: CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 20 | 31 O lado ímpar é a parte DEVEDORA. O lado par é a parte CREDORA. Não esqueça! Ainda, as naturezas de informação são: PATRIMONIAL, ORÇAMENTÁRIA e CONTROLE. Gabarito: A. 7. (FEPESE/Contador) De acordo com o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público, assinale a alternativa que apresenta apenas contas pertencentes à natureza da informação patrimonial: a) Bens Imóveis; Crédito Tributário a Receber; Variação Patrimonial Diminutiva. b) Previsão da Receita; Bens Imóveis; Variação Patrimonial Aumentativa. c) Receita Realizada; Crédito Tributário a Receber; Variação Patrimonial Aumentativa. d) Estoques; Fornecedores a Pagar; Crédito Empenhado a Liquidar. e) Variação Patrimonial Diminutiva; Previsão da Receita; Receita Realizada. Comentários: questão que também já foi cobrada de maneira semelhante no Exame de Suficiência. Vamos às análises: • Bens Imóveis (ativo - patrimonial); Crédito Tributário a Receber (ativo - patrimonial); Variação Patrimonial Diminutiva (VPA - patrimonial). • Previsão da Receita (orçamentária); Bens Imóveis (ativo - patrimonial); Variação Patrimonial Aumentativa (VPA - patrimonial). • Receita Realizada (orçamentária); Crédito Tributário a Receber (ativo - patrimonial); Variação Patrimonial Aumentativa (VPA - patrimonial). • Estoques (ativo - patrimonial); Fornecedores a Pagar (passivo – patrimonial); Crédito Empenhado a Liquidar (orçamentária). CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 21 | 31 • Variação Patrimonial Diminutiva (VPD – patrimonial); Previsão da Receita (orçamentária); Receita Realizada (orçamentária). Dica (1): crédito EMPENHADO a liquidar → veja que empenho tem a ver com despesa orçamentária. Portanto, essa conta é a de natureza de informação orçamentária. Dica (2): quando as questões de PCASP quiserem fazer referência a receita, lembre-seque pela natureza de informação PATRIMONIAL, as receitas são VPA. Pela natureza de informação ORÇAMENTÁRIA, as receitas são receitas mesmo. Gabarito: A. 8. (FAUEL/Câmara de Colombo-PR/Contador) Determinado município arrecadou receitas de impostos no valor de R$ 5.850.000,00. De acordo com o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP), o recebimento de impostos é contabilizado nas naturezas das informações contábeis: a) Variações Patrimoniais, Orçamentária e Financeira. b) Orçamentária, Patrimonial e de Controle. c) Financeira, Patrimonial e Orçamentária. d) Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. Comentários: nessa questão nem precisaria saber os lançamentos a serem feitos. Basta saber que as naturezas de informação do PCASP são: PATRIMONIAL, ORÇAMENTÁRIA e de CONTROLE. Gabarito: B. 9. (FAPEC/UFMS/Técnico em Contabilidade) Segundo o Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Público (8 ed.), a relação correta entre natureza de informação e classes de contas que a compõem é: a) Natureza de Informação de Controle: Controles Devedores; Controles Credores; Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento; e Controles da Execução do Planejamento e Orçamento. b) Natureza de Informação Patrimonial: Ativo; Passivo; Controles Credores; e Controles Devedores. CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 22 | 31 c) Natureza de Informação de Controle: Controles das Variações Aumentativas; Controles das Variações Diminutivas; Controles Devedores; e Controles Credores. d) Natureza de Informação de Controle: Controles Devedores; e Controles Credores. e) Natureza de Informação Orçamentária: Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento; Controles da Execução do Planejamento e Orçamento; e Controles de Execução Extraorçamentária. Comentários: conforme já dito, as naturezas de informação do PCASP são patrimonial, orçamentária e de controle. Cada natureza de informação possui classes de contas. Vou especificar novamente: • PATRIMONIAL: Ativo, Passivo, VPD e VPA. • ORÇAMENTÁRIA: Controle da Aprovação do Planejamento e Orçamento (CAPO), Controle da Execução do Planejamento e Orçamento (CEPO). • CONTROLE: Controles Devedores (CD), Controles Credores (CC). Gabarito: D. 10. (FUNRIO/Câmara de São João de Meriti-RJ/Téc. em Finanças) Na estrutura do plano de contas aplicado ao setor público, as contas que se aplicam para o controle dos atos potenciais, bem como da execução dos atos potenciais, integram as classes: a) 1 e 2. b) 2 e 3. c) 5 e 6. d) 7 e 8. e) 9 e 10. Comentários: a natureza de informação de controle veio para registrar, processar e evidenciar os ATOS (e não fatos) de gestão cujos efeitos possam produzir modificações (potenciais) no patrimônio da entidade do setor público, bem como aqueles com funções específicas de controle. Sabendo disso e olhando bem o enunciado da questão, já poderíamos marcar a letra D, mas vou adiante. Lembra também que a natureza de informação de controle possui DUAS CLASSES? Elas CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 23 | 31 são Controles Devedores (classe 7) e Controles Credores (classe 8). Falou em execução de atos, lembre-se da classe 8 (a maioria das contas dessa classe possui o nome EXECUÇÃO, bem como as contas da classe 6. Mas como aqui falou em ATOS, só pode ser controle). Ficou mais simples, né? Gabarito: D. CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 24 | 31 CONSIDERAÇÕES FINAIS Bom, futuro(a) contador(a), chegamos ao fim da nossa quinta aula. Essa parte do PCASP é interessante, um pouco mais prática e já foi abordada em Exames anteriores. Caso você queira se aprofundar, fica de olho nas minhas redes e principalmente no meu canal do youtube. Forte abraço e bons estudos! Prof. Fábio Vasconcelos Instagram: @proffabiovasconcelos Twitter: @proffabiovasc Facebook: Prof. Fábio Vasconcelos YouTube: Prof. Fábio Vasconcelos Telegram: Prof. Fábio Vasconcelos http://www.instagram.com/proffabiovasconcelos http://www.twitter.com/proffabiovasc https://www.facebook.com/proffabiovasconcelos http://www.youtube.com/proffabiovasconcelos http://t.me/proffabiovasconcelos CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 25 | 31 QUESTÕES COMENTADAS NA AULA 1. (FBC/Exame de Suficiência 2017.1) Um Município brasileiro utiliza o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público – PCASP. Em 2.1.2017, o Município efetuou o lançamento de ofício do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana – IPTU, e o registrou em sua contabilidade de acordo com o Regime de Competência. No dia 2.3.2017, esse Município arrecadou R$40.000,00 relativos ao IPTU. Considerando-se o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público – PCASP e o caso apresentado, os lançamentos contábeis que representam a contabilização do fato ocorrido em 2.3.2017 envolverão apenas contas de natureza: a) De Controle, Financeira e Patrimonial. b) Orçamentária, Patrimonial e Financeira. c) Financeira, Orçamentária e de Controle. d) Patrimonial, Orçamentária e de Controle. 2. (FBC/Exame de Suficiência 2016.2) Com base no Plano de Contas Aplicado ao Setor Público – PCASP, as contas contábeis são classificadas segundo a natureza das informações que evidenciam. De acordo com o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público – PCASP, assinale a opção que apresenta apenas contas de natureza orçamentária. a) Empréstimos e Financiamentos Concedidos; Crédito Disponível; Pessoal a Pagar. b) Execução de Obrigações Contratuais; Perdas com Alienação de Imobilizado; Restos a pagar processados inscritos. c) Previsão Inicial de Receita; Dotação Orçamentária; Restos a pagar processados inscritos. d) Restos a Pagar não processados inscritos; Execução de Outros Atos Potenciais Ativos; Créditos Tributários a Receber. 3. (FBC/Exame de Suficiência 2017.2) A fim de garantir a integridade dos procedimentos contábeis, assim como a qualidade, consistência e transparência das informações geradas pela Contabilidade Pública, o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público – MCASP dispõe sobre regras de integridade relativas ao Plano de Contas Aplicado ao Setor Público – PCASP. Uma das regras de integridade refere-se aos Lançamentos Contábeis, sendo que o MCASP destaca que CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 26 | 31 o registro contábil deve ser feito pelo método das partidas dobradas e os lançamentos devem debitar e creditar contas que apresentem a mesma natureza de informação. O PCASP está dividido em oito classes, a saber: 1 – Ativo; 2 – Passivo; 3 – Variações Patrimoniais Diminutivas; 4 – Variações Patrimoniais Aumentativas; 5 – Controle e Aprovação do Planejamento e Orçamento; 6 – Controle e Execução do Planejamento e Orçamento; 7 – Controles Devedores e 8 – Controles Credores. Considerando-se o que estabelece o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público sobre as regras de integridade do PCASP, assinale a afirmativa CORRETA em relação aos lançamentos contábeis. a) Lançamentos de natureza orçamentária debitam e creditam contas das classes 5 e 6, apenas. b) Lançamentos de natureza orçamentária debitam e creditam contas das classes 7 e 8, apenas. c) Lançamentos de natureza patrimonial debitam e creditam contas das classes 1, 2 e 7, apenas. d) Lançamentos de natureza patrimonial debitam e creditam contas das classes 1, 2 e 5, apenas. 4. (FBC/Exame de Suficiência 2016.2) Considere que, em uma determinada Prefeitura Municipal, o fato gerador do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana – IPTU tenha ocorrido no dia 1º.1.2016, mas o recebimento venha a ocorrer apenas a partir de março, com descontos regressivos ao longo do exercício. Com base nessa situação e no que dispõe Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público – MCASP, assinale a opção que apresenta o CORRETO reconhecimento patrimonial da Variação PatrimonialQuantitativa em 1º.1.2016. a) D – 1.1.2.1.x.xx.xx Créditos Tributários a Receber (P) C – 1.1.1.1.1.xx.xx Caixa e Equivalente de Caixa em Moeda Nacional (F) b) D – 4.1.1.2.x.xx.xx Impostos sobre o Patrimônio e a Renda C – 1.1.2.1.x.xx.xx Créditos Tributários a Receber (P) CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 27 | 31 c) D – 1.1.2.1.x.xx.xx Créditos Tributários a Receber (P) C – 4.1.1.2.x.xx.xx Impostos sobre o Patrimônio e a Renda (P) d) D – 1.1.1.1.1.xx.xx Caixa e Equivalente de Caixa em Moeda Nacional (F) C – 1.1.2.1.x.xx.xx Créditos Tributários a Receber (P) 5. (CONSULPLAN/Exame de Suficiência 2019.2) Assinale o registro contábil referente ao reconhecimento do crédito tributário relativo ao Imposto sobre Propriedade de Veículo Automotores, pelo enfoque patrimonial: a) Débito: Créditos tributários a receber Crédito: Impostos sobre patrimônio e a renda / IPVA b) Débito: Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional Crédito: Impostos sobre patrimônio e a renda / IPVA c) Débito: Impostos sobre patrimônio e a renda / IPVA Crédito: Créditos tributários a receber d) Débito: Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional Crédito: Créditos tributários a receber 6. (IBGP/Prefeitura de Santa Luiza-MG/Contador) Considerando o disposto no manual de contabilidade aplicada ao setor público, a estrutura do plano de contas aplicado ao setor público é a seguinte: a) Dividido em 8 classes (1. Ativo, 2. Passivo, 3. Variações Patrimoniais Diminutivas, 4. Variações Patrimoniais Aumentativas, 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento, 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento, 7. Controles Devedores e 8. Controles Credores), sendo as contas contábeis classificadas segundo a natureza das informações que evidenciam (patrimonial, orçamentária e controle). b) Dividido em 6 classes (1. Ativo, 2. Passivo, 3. Variações Patrimoniais 4. Controles do Planejamento e Controle Orçamentário, 5. Controles Devedores e 6. Controles Credores), sendo as contas contábeis classificadas segundo a natureza das informações que evidenciam (patrimonial, orçamentária e controle). CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 28 | 31 c) Dividido em 8 classes (1. Ativo, 2. Passivo, 3. Variações Patrimoniais Diminutivas, 4. Variações Patrimoniais Aumentativas, 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento, 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento, 7. Controles Devedores e 8. Controles Credores), sendo as contas contábeis classificadas segundo a natureza das informações que evidenciam (patrimonial, orçamentária e financeiro). d) Dividido em 8 classes (1. Ativo, 2. Passivo, 3. Variações Patrimoniais 4. Controles do Planejamento e Controle Orçamentário, 5. Controles Devedores e 6. Controles Credores), sendo as contas contábeis classificadas segundo a natureza das informações que evidenciam (patrimonial, orçamentária e financeiro). 7. (FEPESE/Contador) De acordo com o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público, assinale a alternativa que apresenta apenas contas pertencentes à natureza da informação patrimonial: a) Bens Imóveis; Crédito Tributário a Receber; Variação Patrimonial Diminutiva. b) Previsão da Receita; Bens Imóveis; Variação Patrimonial Aumentativa. c) Receita Realizada; Crédito Tributário a Receber; Variação Patrimonial Aumentativa. d) Estoques; Fornecedores a Pagar; Crédito Empenhado a Liquidar. e) Variação Patrimonial Diminutiva; Previsão da Receita; Receita Realizada. 8. (FAUEL/Câmara de Colombo-PR/Contador) Determinado município arrecadou receitas de impostos no valor de R$ 5.850.000,00. De acordo com o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP), o recebimento de impostos é contabilizado nas naturezas das informações contábeis: a) Variações Patrimoniais, Orçamentária e Financeira. b) Orçamentária, Patrimonial e de Controle. c) Financeira, Patrimonial e Orçamentária. d) Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. 9. (FAPEC/UFMS/Técnico em Contabilidade) Segundo o Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Público (8 ed.), a relação correta entre natureza de informação e classes de contas que a compõem é: CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 29 | 31 a) Natureza de Informação de Controle: Controles Devedores; Controles Credores; Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento; e Controles da Execução do Planejamento e Orçamento. b) Natureza de Informação Patrimonial: Ativo; Passivo; Controles Credores; e Controles Devedores. c) Natureza de Informação de Controle: Controles das Variações Aumentativas; Controles das Variações Diminutivas; Controles Devedores; e Controles Credores. d) Natureza de Informação de Controle: Controles Devedores; e Controles Credores. e) Natureza de Informação Orçamentária: Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento; Controles da Execução do Planejamento e Orçamento; e Controles de Execução Extraorçamentária. 10. (FUNRIO/Câmara de São João de Meriti-RJ/Téc. em Finanças) Na estrutura do plano de contas aplicado ao setor público, as contas que se aplicam para o controle dos atos potenciais, bem como da execução dos atos potenciais, integram as classes: a) 1 e 2. b) 2 e 3. c) 5 e 6. d) 7 e 8. e) 9 e 10. CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 30 | 31 GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NA AULA 1. D 2. C 3. A 4. C 5. A 6. A 7. A 8. B 9. D 10. D CFCDEAAZ.COM | ESCOLACONTABIL.COM 31 | 31
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