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1 CURSOS DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS, ADMINISTRAÇÃO E GESTÃO - 1º PERIODO APOSTILA DE CONTABILIDADE BÁSICA CONTEÚDO O INTUITO DESTE MATERIAL APOSTILADO FOI DE REUNIR E ORGANIZAR OS DIVERSOS CONHECIMENTOS CIENTÍFICOS, CONCEITOS E PRÁTICAS DE VÁRIAS OBRAS DA ABORDAGEM DE CONTABILIDADE BÁSICA, COM FINALIDADE EXCLUSIVAMENTE ACADÊMICA, SENDO VEDADA A COMERCIALIZAÇÃO DESTE MATERIAL POR TERCEIROS E A TERCEIROS. Elaborada: Profª. Esp. NELÂNIA FERREIRA LOPES; Contadora, Pós-Graduada em Auditoria Contábil Financeira e Tributária e Gestão de Custos. 2 CONTEÚDO N1 HISTÓRIA DA CONTABILIDADE A Contabilidade é uma das ciências mais antigas estudadas pelo homem e sempre foi utilizada como instrumento de aplicação prática. Como toda ciência, a Contabilidade também recebeu uma série de influências de estudiosos, cientistas e pesquisadores. Pela Escola Patrimonialista (1926) definem que a Contabilidade tem por objeto o patrimônio das Entidades e na qualidade de uma ciência visa o estudo de vários fatores que venham a afetar as situações patrimoniais, financeiras e econômicas das pessoas físicas ou jurídicas, sejam empresas privadas, entidades sem fins lucrativos, entidades filantrópicas, empresas públicas, como o Estado, Municípios, União, Autarquias, etc. A Contabilidade tem como finalidade, mostrar a situação da empresa para as pessoas interessadas nestas informações. Essas pessoas estão ligadas diretamente ou indiretamente à empresa; Como pessoas diretamente ligadas a essas informações, os sócios, acionistas e proprietários, que buscam saber qual a rentabilidade e segurança em seus investimentos, dentro da empresa, e os administradores, diretores e executivos que são as pessoas responsáveis pelas tomadas de decisões, pois assim podem colher informações que possam ajudar. Já as pessoas que estão ligadas indiretamente às empresas, as instituições financeiras, Governo, autarquias, etc. que buscam colher informações necessárias para a verificação das condições em que a determinada empresa se encontra. Não são somente as pessoas jurídicas que usufruem da Contabilidade, a pessoas físicas, através de conhecimentos básicos, podem ter um controle e um bom equilíbrio nos orçamentos domésticos. Contudo, no Brasil atual, o profissional contábil está em alta no mercado de trabalho; O mais importante para competir nesse mercado é estar sempre atualizado e ser um profissional generalista, além de ter um foco nesta área do conhecimento que é muito ampla. Podemos contar com vários profissionais qualificados e com alto nível de conhecimento, sendo considerado em média, um dos melhores profissionais liberais. O crescimento do profissional se dá à obrigação das empresas buscar um melhor planejamento e controle no seu processo de adequar-se no mercado que hoje está muito concorrido. Os primeiros sinais objetivos da existência da contabilidade, segundo alguns pesquisadores, foram observados por volta do ano 4.000 a.C, na civilização Sumério-Babilonense e coincidiu com a invenção da escrita. As primeiras anotações eram feitas em termos físicos, pois somente haviam trocas, o que fez com que sua evolução fosse bastante lenta. Em 1.100 a C, este quadro se alterou, por ocasião do surgimento da moeda. Há informações que os primeiros rudimentos de Balanço surgiram no ano de 1.300 em Florença, Itália. Entre os séculos XIII e XVII a contabilidade se distinguiu como uma disciplina adulta, justamente pelo fato de que neste período as atividades mercantis, econômicas e culturais eram muito importantes, ou seja, a evolução da contabilidade sempre esteve associada ao desenvolvimento da sociedade como um todo. Esse fato tem feito que mais recentemente venha sendo considerada como pertencente ao ramo da ciência social. A intensidade das atividades mercantis, econômicas e culturais, determinou o surgimento e domínio das escolas de contabilidade, notadamente na Itália. Conforme o homem enriquecia, crescia a necessidade de controle e preservação dos bens, e assim, deu início à história da contabilidade, que se divide em quatro períodos: • Antigo: início com a civilização do homem até 1202 da era cristã, quando foi publicado o “Líber Abaci” de Leonardo Pisano. Nesta época, o controle era realizado de forma rudimentar, mas servia para a identificação dos rebanhos, que eram feitos através de pedras colocadas em recipientes para separar os nascimentos dos animais, separar pagamentos de dívidas, entre outros motivos. Existiam também as fichas de barro, onde eram feitos os registros do Inventário, a contagem dos bens, o controle de “entradas” e “saídas” dos animais, de produtos agrícolas, etc., separados conforme sua natureza. • Medieval: início em 1202 da era cristã até 1494, quando foi publicado no mesmo ano da obra “Tratactus de Computis et Scripturis” (Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei Luca Pacioli. Ela contribuiu para que a contabilidade entrasse no ramo do conhecimento humano e seu enfoque principal seria sobre o débito e crédito e respectivos números positivos e 3 negativos. Este período foi marcado por muitas mudanças. Estudavam técnicas matemáticas, medidas e pesos entre outros e o desenvolvimento financeiro e comercial do homem. • Moderno: início em 1494 até 1840, quando foi publicado “La Contabilità applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche” de Franscesco Villa. Neste período, com os diversos 6 acontecimentos da época, a contabilidade se tornou extremamente importante, pois houve muita movimentação de riquezas e de pessoas de um determinado lugar para outro. Com a obra “Summa de Aritmética, Geometria, Proportioni et Porporcionalitá”, o Frei Luca Pacioli, considerado o pai da contabilidade e não somente das partidas dobradas, deixou um registro sobre a Contabilidade e sua Escrituração, mostrando, o que era necessário para o comerciante, sistematizando a contabilidade, marcando assim o inicio da fase moderna de sua história. • Científico: início em 1840, até os dias de hoje. Neste período, surgiram muitas escolas que identificavam várias visões para a contabilidade. Essas escolas demonstravam cada uma, a sua visão para a contabilidade. As principais escolas, que podemos citar, seria: Aziendalista, onde o controle econômico ou administrativo é o instrumento; e a Patrimonialista, onde o principal enfoque era a definição do patrimônio. A contabilidade no Brasil A evolução da contabilidade no Brasil foi e é completamente diferente da Europa ou EUA, pois percebe-se que desde o início fica patente a interferência da legislação. Uma das primeiras manifestações da legislação como elemento propulsor do desenvolvimento contábil brasileiro, foi o Código Comercial de 1850, que instituiu a obrigatoriedade da escrituração contábil e da elaboração anual da demonstração do balanço geral composto de bens, direitos e obrigações, das empresas comerciais. Apesar das muitas dificuldades, o ensino contábil se desenvolvia timidamente através de algumas publicações que começaram a surgir em maior número, principalmente no final do século XIX, e da criação, em 1809, da aula (escola) de comércio, implantada um ano depois, com a nomeação de José Antonio Lisboa, que se torna o primeiro professor de contabilidade do Brasil. A primeira regulamentação contábil realizada em território brasileiro ocorreu em 1870, através do reconhecimento oficial da Associação dos Guarda-Livros da Corte, pelo Decreto Imperial nº 4. 475. Esse decreto representa um marco, pois caracteriza o guarda-livros como a primeira profissão liberal regulamentada no país. O Decreto-Lei nº 2627 de 1940, instituiu a primeira Lei das S/A, estabelecendo procedimentos para a contabilidade como: 1. Regras para a avaliação de ativos. 2. Regras para a apuração e distribuição dos lucros. 3. Criação de reservas. 4. Determinação de padrões para a publicação do balanço. 5. Determinação de padrões para a publicaçãodos lucros e perdas. Novas regras na Contabilidade no Brasil A harmonização das normas contábeis é um processo de extrema relevância e altamente necessário para as companhias que operam em diversos países e que precisam apresentar informações as suas controladoras sediadas no exterior ou aos seus usuários internacionais (clientes, fornecedores, bancos, etc). As constantes transformações no cenário econômico, principalmente em decorrência do poder de investimento das empresas multinacionais, ao longo dos anos também têm exigido uma padronização das normas e procedimentos contábeis, proporcionando aos usuários transparência e confiabilidade. A divulgação de informações sobre a situação patrimonial e financeira das empresas deve estar suportada em normas contábeis de alta qualidade que facilitem a análise, permitindo a comparabilidade com outras empresas e facilitando o entendimento por parte dos usuários. Recentemente, na Bolsa de Valores de São Paulo, foi oficializado o lançamento do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), órgão responsável pela elaboração e harmonização das 4 normas contábeis que está ligado ao Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e tem por objetivo principal alinhar o Brasil ao que há de melhor em práticas contábeis em nível internacional. Este comitê brasileiro tem função similar a do "Financial Accounting Standards Board - FASB", órgão dos EUA formado por um grupo técnico que se pronuncia após ampla discussão com os interessados, e que serve de subsídios para a adoção de normas pelas agências reguladoras do país. O Banco Central vai exigir das instituições financeiras a aplicação das normas contábeis internacionais a partir de 2010. No caso das empresas abertas, a CVM publicou recentemente a Instrução CVM nº 457/2007, que dispõe sobre a elaboração e divulgação das demonstrações financeiras consolidadas, com base no padrão contábil internacional emitido pelo “International Accounting Standards Board - IASB”. A Instrução da CVM dispõe sobre a obrigatoriedade das companhias abertas adotarem tais padrões a partir do exercício findo em 2010, sendo facultada sua apresentação até o exercício social de 2009. A Resolução CFC 1103/2007 cria o Comitê Gestor da Convergência no Brasil, possibilitando um avanço importante para o país, que passa a acompanhar uma tendência internacional. Os escândalos internacionais corporativos ocorridos no mundo acirraram a desconfiança dos investidores para com as informações contábeis pouco transparentes. Em virtude desta nova necessidade contábil é que, após sete longos anos de tramitação, o presidente Luiz Inácio Lula da Silva sancionou a Lei nº 11.638/2007, publicada no apagar das luzes de 2007 (Edição Extra do Diário Oficial da União de 28.12.2007), que passa a vigorar a partir de 01.01.2008. A nova legislação harmoniza a contabilidade brasileira aos padrões internacionais, o que facilita o investimento estrangeiro. Além disso, e apesar de ser questionável, obriga as grandes empresas de capital fechado a divulgarem seus balanços. Com as novas regras, diversas alterações significativas ocorreram, como a extinção da DOAR, a obrigatoriedade de elaboração da DFC e da DVA, criação de novos grupos e contas contábeis para o registro de determinadas operações, além de alterações para a avaliação dos investimentos pelo Método da Equivalência Patrimonial. Com estas mudanças, as principais beneficiadas serão as empresas que acessam o mercado de capitais do exterior, no entanto, qualquer empresa importadora ou exportadora pode sofrer com as diferenças de conceitos. Se uma empresa sediada no Brasil efetuar compras de um fornecedor da China, por exemplo, pode ter seu balanço solicitado pelo exportador e muitas vezes uma informação que tem um significado para nós tem outro, bem diferente lá fora. È necessário que os empresários e contabilistas comecem a realizar a padronização das informações contábeis desde já. Sabemos que não será um processo rápido e fácil de ser efetuado, ainda mais que envolvem sistemas e procedimentos que hoje estão bem difundidos e ainda carecemos de legislações complementares e pronunciamentos dos órgãos normativos, para elucidar alguns pontos polêmicos da nova lei contábil. A evolução da contabilidade no Brasil foi e é completamente diferente da Europa ou EUA, pois percebe-se que desde o início fica patente a interferência da legislação. Atualmente a lei que rege a contabilidade no Brasil é a 11.638/07 e a Lei 11.941/09. Conceitos Importantes Contabilidade: é uma ciência que permite, através de suas técnicas, manter um controle permanente do Patrimônio da empresa. Finalidade: mostrar a situação da empresa para as pessoas interessadas nestas informações, ou seja, registrar e interpretar os fenômenos que afetam a situação patrimonial da empresa. As principais funções da contabilidade são: Registrar todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em moeda; Organizar um sistema de controle organizado das Entidades; Demonstrar com base nos registros realizados a situação econômica, financeira e patrimonial da Entidade por meio de relatórios como Balancetes, Balanço, Demonstração de resultados dos exercícios, dentre outros; Analisar os demonstrativos observando a capacidade financeira, liquidez, resultados dentre outros; http://www.normaslegais.com.br/legislacao/instrucaocvm457_2007.htm http://www.normaslegais.com.br/legislacao/resolucaocfc1103_2007.htm http://www.normaslegais.com.br/legislacao/lei11638_2007.htm 5 Acompanhar os planejamentos econômicos da empresa prevendo os pagamentos a serem efetuados, bem como os recebimentos e alertando os gestores nos eventuais problemas que poderão ocorrer. Os usuários da Contabilidade Sócios, acionistas e proprietários; Funcionários; Investidores Gestores e administradores; Clientes; Bancos; Órgãos do governo; A RESPONBALIDADE DO CONTADOR Na prática, isso quer dizer que, antes de tudo, é o empreendedor que responde por possíveis irregularidades. E não poderia ser diferente, já que é ele o primeiro responsável pelas informações produzidas pela contabilidade, ou seja, o contador trabalha com aquilo que lhe é repassado pelo gestor. Responsabilidade civil Resulta da prática de infração a um dever, seja ele legal ou contratual, resultando em dano a terceiro. Como exemplo, é válido considerar um balanço realizado pelo contador cujos erros técnicos acabem gerando prejuízos a seu cliente. Pelo prazo de cinco anos, a partir do conhecimento do fato, pode ser exigido do contador a reparação dos danos causados. Contadores são pessoalmente responsáveis pelos atos culposos junto aos clientes e pelos atos dolosos perante terceiros, solidariamente com o cliente. Responsabilidade penal A falsificação ou alteração de documentos, incluindo aí os livros mercantis, constitui crime previsto no Código Penal. Uma declaração falsa em documento contábil com obrigações da empresa perante a Previdência Social é um bom exemplo, da mesma forma quando envolve folha de pagamento ou carteiras de trabalho. Já perante a lei de falências, informações inexatas no balanço, omissão de lançamento na escrituração contábil e dados apagados em sistemas informatizados são crimes que podem resultar até em seis anos de reclusão do contador. Responsabilidade tributária O texto legal é antigo - estamos falando do Decreto 5.844, de 1943 -, mas sua validade permanece, determinando que o contador será responsabilizado, junto do contribuinte, por atos de falsidade em documentos por ele assinados e por irregularidades de escrituração cujo objetivo é fraudar impostos. Outra contribuição importante vem da Lei nº 8.137, publicada no final de 1990, que define crimes contra a ordem tributária. Suprimir ou reduzir tributo, omitir informações, prestar declaração falsa, fraudar a fiscalização tributária e falsificar nota fiscal são algumas das ações que podem render até cincoanos de prisão e multa ao profissional da contabilidade. Limites na responsabilidade do contador As responsabilidades do contador estão bem claras, mas nem sempre um erro seu é voluntário - pode ser resultado de um dilema: cumprir a norma ou a ordem de quem o contratou? Com isso, queremos lembrar do que afirmamos lá no início deste artigo, que é a obrigatoriedade de o empreendedor assumir o seu papel na contabilidade. http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/Del5844.htm http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L8137.htm 6 Sim, o contador é responsável por erros e falhas, sejam eles motivados por má-fé ou não. Mas Paulo Pinto deixa três recados que valem o registro: • Na área tributária, o empresário é o devedor principal de todas as falhas e erros na contabilidade fiscal, na falta de cumprimento das obrigações acessórias e sobre tudo que a legislação possa exigir das empresas. • Na área cível, o empresário responde por todo e qualquer prejuízo que, por falha ou omissão da contabilidade, possa causar a terceiros. • Na área penal, o empresário é chamado por sua responsabilidade tributária, sonegação, culposa ou dolosa, tentativas de enganar o Fisco, deixar de recolher tributos, ou impostos retidos de terceiros, além de responder por crimes falimentares (previstos na Lei de Falências). No primeiro caso, o empreendedor até pode conseguir reembolso de seus custos junto à Justiça e ao Conselho Regional de Contabilidade, mas fica claro que ele não pode se ausentar da sua responsabilidade. Se o negócio é seu, por que o contador seria o principal culpado por condutas irregulares? Transferir a responsabilidade para o contador, omitir-se, mostrar-se descuidado com o controle financeiro e com a documentação pode ser um verdadeiro tiro no pé. Esse tipo de postura legitima um possível desleixo da contabilidade, que não encontra retorno nas suas orientações e cobranças. Quando a fiscalização bate à porta, novamente o problema cai no colo do contador e o fato de o próprio empresário ser o causador de possíveis penalidades acaba esquecido ou minimizado. A CONTABILIDADE PARA ADMINISTRADORES E GESTORES Através da Contabilidade a empresa sabe o valor de seus ativos, passivos, receitas, custos e despesas, a rentabilidade e lucratividade do negócio, produtividade da mão de obra e através disso, pode realizar um bom planejamento tributário. Ainda é responsável pelo departamento fiscal e contábil. A partir de informações contábeis corretas, coletadas por essas áreas, através de notas fiscais, extratos bancários e relatórios financeiros são possíveis gerar relatórios ou demonstrativos que possibilitem a tomada de decisão por parte dos gestores, que analisa onde há mais gastos, podendo diminuir alguma despesa ou fazer novos investimentos. Aqui também, é importante o papel da contabilidade, pois a maior parte de seus relatórios são técnicos, o que dificulta o entendimento dos gestores, nesse caso a contabilidade tem papel fundamental, o de auxiliar a alta direção no entendimento e no rumo do processo decisório. A Contabilidade é o grande instrumento que auxilia a administração a tomar decisões. Na verdade, ela coleta todos os dados econômicos, mensurando-os monetariamente, registrando- os e sumarizando-os em forma de relatórios ou de comunicados, que contribuem sobremaneira para a tomada de decisões. Algumas vantagens de uma contabilidade adequada: Oferece maior controle financeiro e econômico à entidade; Facilita acesso às linhas de crédito com bancos e fornecedores; Prova aos sócios a verdadeira situação patrimonial. Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; Demonstração de Origens e Aplicação de Recursos. Balanço Patrimonial. Seu objetivo é fornecer informações econômicas para fornecedores, bancos, investidores, funcionários, sindicatos. Auxilia também as entidades na tomada de decisões, já que ela reúne as informações contábeis da organização em seu diário e razão, balancete de verificação, além dos demonstrativos acima citados. Com a contabilidade de uma empresa você também consegue extrair informações que nos mostrará números, e através deles, podermos analisar como a empresa está (uma boa situação financeira ou não). Analisando um balanço tem condições de tomar conhecimento de praticamente toda a informação contábil e ter um parecer das informações financeiras. Não só os administradores utilizam os relatórios que a Contabilidade fornece outras pessoas, órgãos e empresas também a utilizam como ferramenta, tais como: https://blog.contaazul.com/planilha-de-controle-financeiro/ https://blog.contaazul.com/planilha-de-controle-financeiro/ 7 - Os donos da empresa que não participam de sua administração, com o objetivo de saber quanto a empresa está conseguindo lucrar. - Os administradores e gestores da empresa, para saber a sua saúde financeira e como melhorá-la. - Os Bancos e Financeiras, a fim de concederem um empréstimo a uma empresa, ela terá condições de pagar. - Os sindicatos de empregados com o intuito de pedir um percentual de aumento maior para os funcionários. - O Governo em geral, para verificar a possibilidade de aumentos de tributos, ou sua redução. Portanto, a contabilidade é um instrumento necessário para todas as entidades e também para as pessoas físicas ajudando no processo de toda de decisões de pequenos e grandes negócios. A RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR Administradores e contadores possuem responsabilidades diferentes, nesse caso, o administrador deve conscientizar-se que as responsabilidades do contador se limitam aos registros dos fatos, apuração dos resultados (confrontar o total dos gastos com as receitas e verificar de a em presa deu lucro ou prejuízo) e elaboração das demonstrações contábeis. Essas demonstrações num primeiro momento constituem-se num emaranhado de dados. Cabe ao administrador a tarefa de simplificar essas demonstrações e transformar esses dados em informações que expressem a situação econômico-financeira da empresa. As demonstrações contábeis representam o histórico da vida econômica e financeira da empresa. São como se fossem prontuários médicos de uma pessoa. O administrador será o médico, que deverá conhecer profundamente essas demonstrações, analisar a saúde econômica e financeira da empresa e tomar medidas para melhorar seu desempenho. Na atividade empresarial, o papel de fazer a empresa sobreviver, ganhar dinheiro e crescer sempre ser á responsabilidade do administrador. Quando uma empresa dá prejuízo significa que seus sócios ou acionistas perderam dinheiro. O contador, nesse caso, apenas executou suas funções, justificadas mediante documentos idôneos e legais para os registros. A ele não se deve atribuir nenhuma responsabilidade pelo resultado das atividades da empresa. Se ela quebrar não é culpa da contabilidade, seu ônus deverá ser atribuído à sua administração. É sabido que as grandes corporações possuem recursos que as colocam em posições privilegiadas em relação às demais. Geralmente os maiores problemas estão no segmento das micro e pequenas empresas. Partindo da realidade que as micro e pequenas empresas representam o setor que mais gera emprego, cada problema resolvido neste segmento significa mais chances de alguém vir a ser contratado. Além da maior oferta de emprego, esse segmento investe seus lucros na nossa rua, no nosso bairro ou na nossa cidade. As grandes multinacionais remetem boa parte do que ganha para seus países de origem, seja através de remessas legais de lucros, comprando componentes ou recebendo “assessorias’ de empresas do mesmo grupo, localizadas em seus países de origem”. Diante desse cenário fica evidente que foco principal deverá ser a micro e pequena empresa. É este segmento que mais precisa de administradores com conhecimento de contabilidade ou contadores administradores. A administração de uma empresa de pequeno porte não necessariamenteprecisará da elaboração de projetos complexos, porém, alguns controles a o conhecimento das noções contábeis, principalmente as demonstrações contábeis-financeiras são essenciais para a sobrevivência e o crescimento do negócio. Responda: Que cenário! Segundo o texto acima pode-se definir sobre a finalidade da contabilidade para os contadores, administradores e gestores e quais suas responsabilidades? 8 A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO DE GESTÃO A contabilidade é uma ferramenta indispensável para a gestão de negócios. De longa data, contadores, administradores e responsáveis pela gestão de empresas se convenceram que a amplitude das informações contábeis vai além do simples cálculo de impostos e atendimento de legislações comerciais, previdenciárias e legais. A contabilidade é, portanto, uma importante ferramenta de gestão empresarial. É fundamental ter uma boa estrutura que permita o rápido acesso às informações — algo que é facilmente alcançado com os relatórios gerenciais contábeis. CONCEITO DA CONTABILIDADE É a ciência que tem como objetivo observar, registrar e informar os fatos econômico-financeiros acontecidos dentro de um patrimônio pertencente a uma entidade; mediante a aplicação do seu conjunto de princípios, normas, técnicas e procedimentos próprios. OBJETO O objeto da Contabilidade é o patrimônio das entidades. Patrimônio administrável e em constante alteração. FINALIDADES - Controlar o patrimônio das entidades - Apurar o resultado das entidades - Prestar informações sobre o patrimônio, sobre o resultado das entidades aos diversos usuários das informações contábeis. ENTIDADE É qualquer pessoa física ou jurídica detentora de um patrimônio. Modernamente as finalidades da Contabilidade são reunidas em duas: - Planejamento - a informação contábil pode ser um forte suporte para o planejamento e, mais ainda, quando estabelecendo padrões, torna claras situações futuras. - Controle - está ligado à análise das definições adotadas pela organização. CAMPO DE APLICAÇÃO Pessoas físicas e pessoas jurídicas com finalidade lucrativa ou não, inclusive as de Direito Público como a União, Estados e Municípios. INTERESSADOS NAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS - Os proprietários e sócios de empresas; - Os administradores de empresas; - Os empregados das empresas; - Os fornecedores e financiadores; - Governos; - O público em geral. 9 Elementos do Patrimônio A princípio, quando se fala em patrimônio, pensamos ser tudo o que a pessoa tem, ou seja, nas posses. Porém, com a evolução das relações comerciais, juntou-se ao patrimônio também os direitos e as obrigações das pessoas. Assim, o patrimônio é o conjunto dos bens, direitos e as obrigações. Bens São os elementos que podem ser avaliados monetariamente e podem ser destinadas para uso, troca ou venda. Os bens possuem utilidade, pois são eles que satisfazem as necessidades de seus proprietários. Na sequência, algumas classificações de bens importantes na contabilidade: Bens Permanentes – São bens que possuem vida longa, e são adquiridos para serem utilizados na empresa, ou seja, não são destinados à venda. Ex: veículo, máquinas, ferramentas. Bens de Consumo – São adquiridos para utilização dentro da empresa, e que serão consumidos a curto prazo, geralmente dentro do próprio exercício em que foram adquiridos. Ex: material de expediente, material de limpeza. Bens móveis – são bens suscetíveis de remoção sem dano em seu estado físico e de utilização. Ex: veículos, animais, máquinas, móveis, equipamentos. Bens imóveis – bens que não podem ser deslocados de seu lugar de origem (solo e subsolo) sem dano físico ou de utilização. São aqueles que se deslocados terão que ser total ou parcialmente danificados. Ex: casa, terreno, edifício, reflorestamento, etc. Bens Corpóreos (tangíveis) – sãos bens que constituem corpo físico, ou seja, possuem matéria e podem ser tocados. Ex: carros, máquinas, mercadorias, enfim a grande maioria dos bens. Bens incorpóreos (intangíveis) – são bens que não constituem matéria, ou seja, não podem ser tocados. Mesmo assim, esses bens são passíveis de avaliação econômica e devem ser registrados na contabilidade por seu valor de mercado. Ex: nome comercial, benfeitoria em imóvel de terceiros, fundo de comércio, marcas, patentes, licença de uso de direitos autorais, licença de uso de marca, entre outros. Direitos São os elementos que representam os bens que estão em poder de terceiros. Geralmente aparecem acompanhados da expressão “a receber”, “a compensar”, a “recuperar”, “a creditar”, ou outra similar, indicando a promessa de recebimento ou que permita recuperar parte do bem transferido. Exemplo: contribuições a receber, títulos a receber, adiantamento concedido (neste caso mesmo sem a expressão, trata-se de um direito, porque alguém recebeu o adiantamento e deverá devolver o valor recebido). Ativo Representa os valores positivos do patrimônio (bens + direitos). É onde estão aplicados os recursos da empresa. Patrimônio Bens Direitos Obrigações 10 Para ser Ativo é necessário que qualquer item preencha quatro requisitos simultaneamente: a) Constituir bem ou direito da empresa. b) Ser de propriedade, posse ou controle de longo prazo da empresa. c) Ser mensurável monetariamente. d) Trazer benefícios presentes ou futuro. Obrigações É a responsabilidade de pagamento por bens adquiridos ou despesas realizadas. São bens de propriedade de terceiros que estão em poder da empresa, ou são dívidas contraídas em virtude de despesas. Quando se compra um bem ou se contrata um serviço, tanto um quanto o outro devem ser pagos Portanto, temos aqui uma obrigação, uma dívida que poderá ser paga imediatamente ou a prazo. As obrigações na contabilidade recebem o nome técnico de exigível, por se exigir da empresa o pagamento das dívidas. Assim, quando uma empresa compra mercadoria a prazo, ela passa a ter a obrigação de pagar o valor da compra no prazo acordado. Uma despesa sempre vai gerar também um pagamento, portanto uma obrigação. As obrigações representam as dívidas com terceiros, ou seja, com as pessoas de fora da empresa. Geralmente aparecem acompanhadas da expressão: “a pagar”, “a recolher”, “passivos”, “a liquidar” ou outra similar. Exemplo: salários a pagar, impostos a recolher, fornecedor, entre muitas outras. Resultado do Patrimônio = Patrimônio Líquido O Patrimônio Líquido È a diferença entre os valores positivos (bens mais diretos) menos os valores negativos (obrigações). Neste espaço, fica registrado o capital investido na empresa, chamado de capital social, as reservas de recursos (uma poupança com finalidade específica) e também os lucros ou prejuízos que a empresa obtém. Como este saldo mostra a participação dos sócios na empresa, o patrimônio líquido é conhecido como capital próprio (capital dos sócios). Exemplo: capital social, reservas de capital, reserva legal, prejuízos acumulados e reservas de lucros. Equação do Patrimônio Patrimônio = Bens, Direitos e Obrigações. Os bens e direitos representam os elementos positivo (+) As Obrigações representam os elementos negativos (-) Patrimônio Liquido = É a diferença entre os valores positivos e negativos PL = Bens + Direitos – Obrigações. 11 Patrimônio Líquido O PL está representado no lado do passivo, para haver o equilíbrio, no Balanço Patrimonial. Justifica-se estar no lado do passivo também por se tratar de uma dívida da empresa com os seus sócios ou acionistas. No caso de fechamento da empresa, é o montante que deverá ser pago aos sócios. Representação gráfica: Ativo = Passivo (Bens e direitos) (Obrigações e PL) Obs: Por isso, sempreo total do ativo será exatamente igual ao total do passivo. Ativo é composto por: 12 Bens e Direitos Aplicação de recursos Passivo é composto por: Obrigações (Capital de terceiros) (Exigível) Origem ou fonte dos Recursos Patrimônio Líquido (Capital próprio dos sócios ou acionistas) Representação gráfica simplificada do patrimônio ATIVO PASSIVO Bens - Dinheiro (Caixa) - Estoques de mercadorias - Maquinas - Veículos - Depreciação Acumulada Direitos - Bancos - Duplicatas a Receber Total do Ativo Obrigações - Duplicatas a pagar - Fornecedores - Salários a pagar - Impostos a pagar - Empréstimos a pagar Patrimônio liquido (PL) Capital Social Lucros Prejuízos Total do Passivo ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS O conjunto de acontecimentos que constituem a dinâmica patrimonial é proveniente dos atos e fatos administrativos. Atos Administrativos: são as ocorrências que não alteram diretamente o patrimônio. Ex. Admissão e demissão de funcionários e solicitação de mercadoria. Exemplos: • Admissão de funcionários; • Assinatura de um contrato de seguro contra incêndio; • Envio de duplicatas a receber ao banco para cobrança simples, etc. Fatos Administrativos: são todas as ocorrências que alteram o patrimônio permutando aos seus valores ou modificando o patrimônio líquido. A Contabilidade tem como conteúdo o estudo e o registro contábil dos fatos administrativos e através dos demonstrativos contábeis podem conhecer seus efeitos sobre o patrimônio. Os fatos administrativos podem ser: permutativos e modificativos. Exemplos: • Pagamento de salário a funcionários; • Pagamento de seguro contra incêndio; • Recebimento de duplicatas através de cobrança bancária simples, etc. Permutativos: são os fatos que provocam variações específicas, permutando os elementos do ativo e do passivo, sem alterar a situação líquida. Este fato altera a qualidade do patrimônio. Ex: compra de um veículo a vista (+A -A), pagamento de uma dívida (-A –P). Lado Positivo Lado Negativo 13 Exemplo: • Compra de mercadorias a vista no valor de $ 5.000,00 o Entram mercadorias no estoque ====> Aumenta o Ativo (+A) o Sai dinheiro do caixa =====> Diminui o Ativo (-A) Modificativos: são os fatos que produzem alteração na situação líquida do patrimônio, ora diminuindo, ora aumentando. Assim, os fatos modificativos podem ser aumentativos e diminutivos. Ex: despesa a vista (-A-PL) diminutivo Receitas em geral (+A+PL) aumentativo Exemplo: • Pagamento de despesas no valor de $ 3.000,00. o Sai dinheiro do caixa ===> Diminui o Ativo ===> -A o Há uma despesa (Resultado) ==> Diminui o lucro, logo, Diminui o Patrimônio Líquido ===> -PL 14 EXERCICIOS PRATICOS 1- Assinale a alternativa que apresenta o item que constitui o patrimônio Liquido. A. Reservas de Lucros B. Encargos Financeiros a Vencer C. Provisão para Imposto de Renda D. PIS Faturamento E. Adiantamento para Aumento de Capital 2- Assinale a alternativa que indica corretamente em que consiste as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa. A. Intangível B. Ativo realizável a longo prazo C. Ativo imobilizado D. Investimentos E. Passivo circulante 3- Assinale a opção que apresenta apenas contas patrimoniais de natureza credora. A. Adiantamentos a Empregados, Fornecedores, Receita de Vendas. B. Capital a Integralizar, Empréstimos a Pagar, IPI a Recuperar, Reservas para Contingências. C. Impostos a Recolher, Salários a Pagar, Capital social e Empréstimos a pagar. D. Custos de Transação a Apropriar, Duplicatas Descontadas, Receita de Serviços, Reservas de Lucros a Realizar. E. Despesas com salários, Prejuízos acumulados, Receita de vendas. 4- Considerando que o patrimônio de uma empresa é composto pelo conjunto de bens, direitos e obrigações de propriedade dela, assinale a alternativa em que todos os itens são classificados como direitos. A. Caixa, duplicatas a receber, imposto a recuperar. B. Instalações, benfeitorias em imóveis de terceiros, adiantamento de clientes. C. Adiantamento a fornecedores, adiantamento a empregados, clientes. D. Patentes, obras de arte, provisão para férias. E. Promissórias a pagar, dividendos a receber, mercadorias. 5- O conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes a uma pessoa física ou jurídica, avaliáveis monetariamente, com fins lucrativos ou não, é o que, em contabilidade, denominamos de: A. Ativo Circulante. B. Ativo não Circulante. C. Balanço Geral. D. Inventário. E. Patrimônio. 6- Assinale verdade ou Falso: 15 ( ) No que se refere aos componentes do patrimônio, julgue o item a seguir. É impossível que o patrimônio líquido de uma entidade seja maior que o seu ativo. ( ) A respeito dos conceitos básicos da contabilidade, julgue o item a seguir. Por ser fundamentada em contas, a contabilidade fornece somente informações quantitativas sobre o patrimônio. ( ) O Patrimônio Líquido é a diferença entre os valores positivos (bens mais diretos) menos os valores negativos (obrigações). ( ) Ativo representa os valores positivos do patrimônio (bens + direitos). É onde estão aplicados os recursos da empresa. A. F, V, F, F B. V, F, V, V C. V, V, F, F D. F, V, F, V E. V, F, F, V 7- A contabilidade é uma ciência que possibilita, por meio de suas técnicas, o controle permanente do patrimônio da empresa. O patrimônio é um conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa, avaliado em moeda. Acerca deste assunto, marque a afirmativa correta. A. Bens são as coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica. Sob o ponto de vista contábil, pode-se entender como bens todos os objetos que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. B. Os bens podem ser divididos em: bens materiais e imateriais. No meio comercial, são muito usadas tanto a expressão bens materiais como bens intangíveis e o mesmo ocorre com as expressões bens imateriais ou bens tangíveis. C. Os Direitos podem se originar somente em decorrência de transações, tais como, aluguel de bens móveis ou imóveis e empréstimos de dinheiro efetuados a terceiros. D. As obrigações para empresa são todos os valores que ela tem que pagar para terceiros ocorrendo somente nos casos das compras de mercadorias a prazo. E. Os Direitos podem se originar apenas das vendas de mercadorias a prazo e neste caso a empresa passa a ter o direito de receber do cliente o valor da respectiva venda no prazo determinado. 8- O Patrimônio da empresa é composto por: A. Bens e direitos. B. Bens e obrigações. C. Bens, direitos e contas de resultado. D. Bens, direitos e obrigações. E. Bens, direitos, receitas e obrigações. 9- Os bens que a empresa possui são representados por contas de: A. Receita B. Despesas C. Ativo D. Passivo E. Custos 16 10- As obrigações correspondem: A. È a diferença entre os valores positivos (bens mais diretos) menos os valores negativos. B. É a responsabilidade de pagamento por bens adquiridos ou despesas realizadas. São bens de propriedade de terceiros que estão em poder da empresa, ou são dívidas contraídas em virtude de despesas. C. São os elementos que representam os bens que estão em poder de terceiros. Geralmente aparecem acompanhados da expressão “a receber”. D. O PL está representadono lado do passivo, para haver o equilíbrio, no Balanço Patrimonial. E. São os elementos que podem ser avaliados monetariamente e podem ser destinada para uso, troca ou venda. 11- Analise as afirmativas abaixo acerca dos atos e fatos administrativos: 1. Fatos administrativos são os acontecimentos que provocam variações nos valores patrimoniais, podendo ou não alterar o patrimônio líquido. 2. Os fatos administrativos podem ser classificados em dois grupos: fatos permutativos e fatos equilibrados. 3. Os fatos modificativos que geram alterações para mais no patrimônio líquido são classificados como fatos modificativos diminutivos. 4. Fatos permutativos são aqueles que provocam permutações entre os elementos patrimoniais (bens, direitos e obrigações), sem modificar a riqueza da entidade, ou seja, o valor do patrimônio líquido. 5. Os fatos mistos representam a junção dos fatos permutativos e modificativos Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas. A. São corretas apenas as afirmativas 1 e 3 B. São corretas apenas as afirmativas 2 e 4 C. São corretas apenas as afirmativas 1, 2 e 4. D. São corretas apenas as afirmativas 1, 4 e 5 E. São corretas apenas as afirmativas 2, 3 e 5. 12- As operações de um Ente que causem modificações entre elementos do Ativo e do Passivo, simultaneamente, entre ambos, sem, contudo, causar alterações no Patrimônio Líquido, denominam-se: A. Atos Administrativos. B. Fatos Permutativos. C. Fatos Mistos. D. Fatos Compensativos. E. Atos Modificativos 13- De maneira geral, a contabilidade é conceituada como um sistema de informação cujo objetivo é? A. Ater-se à interpretação das informações quantitativas B. Registrar e interpretar informações de ordem restritamente qualitativa. C. Interpretar, resumir e reter as informações. D. Captar, registrar, acumular, resumir e interpretar as informações. E. Calcular e abastecer o sistema de informações. 17 14- Considerando que a contabilidade é a ciência que estuda os fenômenos patrimoniais sob o aspecto da finalidade organizacional, julgue o item a seguir, no que se refere a conceitos, objetivos e finalidades da contabilidade. Sob a ótica citada, o objeto da contabilidade é o patrimônio do ente contábil específico. • Certo • Errado 15- Quanto ao conceito e objetivo da contabilidade, julgue o item a seguir. O principal objetivo da contabilidade é fornecer informações úteis para auxiliar o processo decisório dos usuários. • Certo • Errado 16- Em que pese a classificação dos fatos contábeis, é de ciência a existência de determinadas espécies de fatos contábeis existentes. Nesse sentido, é CORRETO afirmar ser uma das espécies de fatos contábeis. A. Alternativas B. Finanças. C. Modificativos. D. Contabilizáveis. E. Fazendários. 17- De acordo com o Plano de Contas marque com (X) as contas abaixo conforme legenda: A- Ativo R- Receita PL- Patrimônio Líquido P - Passivo D/C-Despesa/Custo Nº CONTAS A P R D/C PL 1 Caixa 2 Água e Esgoto 3 Aluguéis Passivos 4 Refeições 5 Banco Conta Movimento 6 Vendas de Produtos 7 Aluguéis Ativos 8 Capital Social 9 Clientes (Duplicatas a Receber) 10 Computadores 11 Descontos Concedidos 12 Despesas Bancárias 13 Duplicatas a Pagar 14 Descontos Obtidos 15 Estoque de Mercadorias 16 Duplicatas a Receber 17 Fornecedores 18 Fretes e Carretos 19 Marcas e Patentes 18 20 Imóveis 21 Impostos e Taxas 22 Instalações 23 Juros Ativos 24 Móveis e Utensílios 25 Material de Limpeza 26 Honorários da Diretoria 27 Salários a Pagar 28 Despesas com Telefones 29 Reservas 30 Receitas de Serviços 31 Juros Passivos 32 Energia Elétrica 33 Capital a Realizar 34 Prejuízos Acumulados 35 Reservas de Lucros 36 Vendas de Mercadorias 37 Veículos 38 Despesas com Combustíveis ELEMENTOS DE RESULTADO O resultado é o objetivo fim das empresas, ou seja, o LUCRO ou PREJUIZO. Como funciona e como afeta o patrimônio! Durante o exercício fiscal (ano) o patrimônio poderá aumentar ou diminuir, dependendo da movimentação dos elementos que compõem este patrimônio e também pelas atividades realizadas que poderão produzir receitas ou despesas que afetam o patrimônio positiva ou negativamente. Elementos de Resultado São os elementos representados pelas receitas e despesas que no final do exercício apontarão o resultado, podendo ser positivo, lucro (chamado de superávit na contabilidade pública) ou prejuízo (chamado déficit na contabilidade pública). Receitas Entrada de recursos financeiros, geralmente proveniente da venda de bens ou serviços. Uma característica da receita é produzir recursos que se forem maiores que as despesas, gerarão o lucro da empresa. Exemplo: venda de bens, venda de serviços, descontos obtidos, juros recebidos, etc. Resumindo, é somente através das receitas que a empresa obtém lucro. Despesas Caracterizada pelo consumo de bens ou serviços, ou ainda, pela saída de recursos financeiros sem aumento do patrimônio ou aquisição de um bem para consumo rápido, geralmente durante o exercício. As despesas ocorrem a todo o momento e são comuns na empresa. Exemplos: água, luz, telefone, salário do mês, depreciação (perda do valor de um bem em virtude de seu uso), propaganda e publicidade, combustível, correio, aluguel, material de expediente, material de limpeza, manutenção de imóvel, impostos sobre as vendas, descontos concedidos, comissões de funcionários, etc. Resumindo, sempre haverá uma despesa quando for preciso desembolsar recurso financeiro, mesmo que não seja à vista, sem obtenção de um bem ou direito que aumentem os valores positivos das empresas. 19 Custo São medidas monetárias dos sacrifícios financeiros com os quais uma empresa uma pessoa ou um governo, têm de arcar a fim de atingir seus objetivos, sendo considerados esses ditos objetivos, a utilização de um produto ou serviço qualquer, utilizados na obtenção de outros bens ou serviços Ex.: Energia elétrica da fabrica, salários dos funcionários da produção, matéria prima consumida. Resultado do Exercício É a diferença entre as receitas e despesas. Será positivo (lucro/superávit) quando as receitas forem maiores que as despesas ou negativo (prejuízo/déficit) quando as receitas forem menores que as despesas. O resultado do exercício deverá ser incorporado ao patrimônio, aumentando quando houver lucro/superávit; diminuindo quando houver prejuízo/déficit. Receitas: Vendas de produtos, mercadorias ou serviços = aumentam o Ativo. - À vista entrada de dinheiro em Caixa - A prazo geram direitos a receber. Despesas: Gastos realizados nas atividades da empresa sem aumento do ativo consumo de bens. - À vista saída de dinheiro em Caixa - A prazo aumento das dívidas. RECEITAS E DESPESAS Receitas > Despesas = Lucro Receitas < Despesas = Prejuízo Representação gráfica da Apuração do Resultado do Exercício Apuração do Resultado do Exercício Receitas (+) Origem de recursos para a empresa Despesas (-) Aplicação de recursos da empresa = Lucro (superávit) ou Prejuízo (déficit) líquido do exercício BALANÇO PATRIMÔNIAL ATIVO PASSIVO Bens + Direitos TOTAL DO ATIVO Obrigações + Patrimônio liquido (PL) (+) Lucro ou (-) Prejuízo (Essa diferença é oriunda do resultado do exercício). TOTAL DO PASSIVO http://pt.wikipedia.org/wiki/Governo http://pt.wikipedia.org/wiki/Objetivos http://pt.wikipedia.org/wiki/Bens 20 Situação líquida positivaou superavitária Ocorre quando o conjunto de bens e direitos é maior do que as obrigações. Neste caso, o Patrimônio líquido será positivo. É também conhecida como situação líquida ativa, pois o ativo é maior do que o passivo exigível (obrigações com terceiros). Situação líquida negativa ou deficitária Ocorre quando o conjunto de bens e direitos é menor do que as obrigações. Neste caso o patrimônio líquido será negativo. É também conhecida como situação líquida passiva, pois o 21 passivo (obrigações) é maior do que o ativo. Em linguagem técnica, é chamado de Passivo a Descoberto, uma vez que a empresa não consegue cobrir (honrar) as obrigações com terceiros. Situação líquida nula Ocorre quando o conjunto de bens e direitos é igual às obrigações. Neste caso, o patrimônio líquido será igual a zero, ou nulo. O Patrimônio Líquido será registrado no lado direito quando for positivo, e no lado esquerdo quando for negativo, para que haja igualdade entre os dois lados do Balanço Patrimonial. PLANO DE CONTAS O Plano de Contas deve ser claro e objetivo, facilitando o entendimento das pessoas que o utilizem, possibilitando, assim, a classificação correta das operações da empresa em um determinado período. O Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de contas, constitui na verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrição do funcionamento de cada conta - o chamado "Manual de Contas", que contém comentários e indicações gerais sobre a aplicação e o uso de cada uma das contas (para que serve, o que deve conter e outras informações sobre critérios gerais de contabilização). Tem-se que “a estrutura do Plano de Contas passou a ser uniformizada com o advento da Lei nº 6.404/76 e Decretos-leis complementares. Dentro dessa estrutura foram definidos apenas 22 os grupos e subgrupos de contas, ficando a critério da empresa, observando suas características e peculiaridades, elaborar um plano de contas com um nível de detalhamento maior” (FÁVERO, 1995 apud NAGATSUKA, 2002). O Plano de Contas é constituído por contas sintéticas, que são contas de nível superior, ou seja, representam GRUPOS, SUBGRUPOS ou CONTAS que não recebem lançamentos contábeis, e por contas analíticas, que são contas de “último nível”, aquelas que recebem os lançamentos contábeis. Sugere-se que o Plano de Contas contenha, no mínimo, 4 (quatro) níveis: Nível 1: Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receitas, Custos e Despesas. Nível 2: Ativo: Circulante e Não Circulante. Passivo e Patrimônio Líquido: Circulante, Não Circulante e Patrimônio Líquido. Receitas: Receita Bruta, Deduções da Receita Bruta, Outras Receitas Operacionais e Receitas Não Operacionais. Custos e Despesas Operacionais e Não Operacionais. Nível 3: Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por Exemplo: Nível 1 - Ativo Nível 2 - Ativo Circulante Nível 3 - Disponível Nível 4: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por Exemplo: Nível 1 - Ativo Nível 2 - Ativo Circulante Nível 3 - Disponível Nível 4 - Banco Alfa, Caixa etc. A Legislação: A legislação das sociedades anônimas (Arts. 179 a 182 da Lei 6.404 de 1976 com alterações homologadas pela Lei 11.638 de 2007) já especifica uma boa parte das contas sintéticas necessárias em um plano de contas, ou seja, a base do Plano de Contas. As contas de um Plano de Contas podem ser assim codificadas: CONTAS DO ATIVO As contas do Ativo figuram no lado esquerdo do Balanço. Por coerência as contas de Ativo (bens e direitos) sempre devem apresentar saldos devedores, isto é no lado esquerdo. Os registros nas contas de Ativo são efetuados da seguinte maneira: CONTAS DE PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO As contas do Passivo e PL figuram sempre no lado direito do balanço. As contas de Passivo e Patrimônio Líquido sempre devem apresentar saldos credores. Os registros são efetuados da seguinte forma: Modelo simplificado de Plano de Contas – Conforme Lei 11.638/07 1) ATIVO – CONTAS PATRIMONIAIS CIRCULANTE DECORRENTES DAS ATIVIDADES USUAIS DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata REALIZAÇÕES (OU CRÉDITOS) Duplicatas a Receber (ou Clientes) (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisão para Devedores Duvidosos Estoque de Mercadorias (-) Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado 23 Impostos a Recuperar Aplicações Financeiras Imóveis para Venda Adiantamento a Fornecedores Adiantamento a Empregados DESPESAS ANTECIPADAS Seguros a Vencer Assinatura de jornais e revistas DECORRENTES DAS ATIVIDADES NÃO USUAIS DISPONIBILIDADES Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata REALIZAÇÕES (OU CRÉDITOS) Aplicações Financeiras Imóveis para Venda DESPESAS ANTECIPADAS Seguros a Vencer Assinatura de jornais e revistas NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Empréstimos a sócios Empréstimos a Empresas coligadas ou controladas Imóveis para Venda Despesas Antecipadas INVESTIMENTOS Participações Societárias1 (-) Prov. p/ perda em Investimentos Obras de Arte Imóveis para Renda (Locação) (-) Depreciação Acumulada IMOBILIZADO Equipamentos de Informática Imóveis para Uso Instalações Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Veículos (-) Depreciação Acumulada Terrenos INTANGÍVEL Marcas e Patentes Direitos Autorais Gastos com Treinamento de Pessoal Gastos com Pesquisas e Desenvolvimento (P&D) Gastos com Desenvolvimento de Sistemas (-) Amortização Acumulada 2) PASSIVO – CONTAS PATRIMONIAIS CIRCULANTE Duplicatas a Pagar (ou Fornecedores) Aluguéis a Pagar Empréstimos a Pagar ICMS a Recolher Provisão para Imposto de Renda Provisão para Contribuição Social 24 IR Fonte a Recolher Contribuições Previdenciárias a Recolher FGTS a Recolher Honorários da Diretoria a Pagar Salários a Pagar Dividendos a Pagar Adiantamento de Clientes Aluguéis Recebidos Antecipadamente Vendas a Realizar/Serviços a Prestar Financiamentos a Pagar NÃO CIRCULANTE EXIGÍVEL A LONGO PRAZO Financiamentos a Pagar Empréstimos de sócios Empréstimos e Coligadas e Controladas RESULTADOS NÃO REALIZADOS Lucros em participações societárias Ganhos de doações e subvenções para investimentos (-) Encargos tributários PARTICIPAÇÃO DE ACIONISTAS NÃO CONTROLADORES (apenas para balanços consolidados) PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito (-) Capital a Realizar RESERVAS DE CAPITAL Ágio na subscrição de ações Produto da alienação de partes beneficiárias AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL Reavaliação de Ativos ao valor de mercado Reavaliação de Passivos ao valor de mercado RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutária Reserva por Incentivos Fiscais Reserva para Expansão ou Investimento Reserva de Lucros a Realizar (-) AÇÕES EM TESOURARIA (-) PREJUÍZOS ACUMULADOS 3) DESPESAS – CONTAS DE RESULTADO DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas (Comerciais) Comissões sobre Vendas Refeições Fretes e Carretos Material de Embalagem Propaganda e Publicidade Despesas c/ Devedores Duvidosos Despesas Administrativas Aluguel Energia Elétrica Água Correios Amortizações 25 Fretes e Carretos Material de Expediente Prêmios de Seguro Comunicações (Telefones e Internet) Impostos e Taxas Serviços de Terceiros Multas Fiscais Salários Honorários da Diretoria Décimo Terceiro Salário Encargos Sociais Férias Despesas c/ Depreciações Despesas c/ Amortizações Despesas c/ Outras Provisões Ativas Despesas c/ Provisões Passivas Despesas Financeiras Despesas Bancárias Juros Passivos Descontos Concedidos DESPESAS NÃO OPERACIONAIS Perdas não Operacionais Perdas na Alienação de Bens 4) RECEITAS – CONTAS DE RESULTADO RECEITAS OPERACIONAIS Receitas de Vendas de Mercadorias, Produtos e Serviços Vendas de Mercadorias Vendas de Produtos Prestação de Serviços (-) Vendas Anuladas* (-) ICMS sobre Vendas* (-) ISS sobre Serviços*(-) PIS sobre Faturamento* (-) COFINS* Receitas Financeiras Rendimentos de Aplicações Financeiras Descontos Obtidos Juros Ativos RECEITAS NÃO OPERACIONAIS Ganhos não Operacionais Ganho na Alienação de Bens Aluguéis Ativos Apuração de Resultado − Custo das Mercadorias Vendidas (CMV = Estoque Inicial + Compras - Estoque final) − Resultado com Vendas de Mercadorias (RVM = Vendas Líquidas – CMV) − Apuração do Resultado do Exercício (ARE = Receitas – Despesas = Lucros ou Prejuízos) PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS: O MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS O método das partidas dobradas, sem dúvida, desempenhou um papel importante na construção da economia capitalista, haja vista sua técnica ser indispensável para o desenvolvimento empresarial e o controle das operações. Segundo muitos autores, o método apresenta vantagens, como meios para encontrar erros mais rapidamente, por causa da dualidade necessária e se faz necessária uma contabilidade sistemática e em ordem de 26 transações. Assim, as alterações que ocorrem no Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido são registrados através de contas. Este método reza que em cada lançamento, o valor total lançado nas contas a débito deve ser sempre igual ao total do valor lançado nas contas a crédito. Ou seja, não há devedor sem credor correspondente. A todo débito corresponde um crédito de igual valor e vice-versa. Se aumentar de um lado, deve consequentemente aumentar do outro lado também. Como é mais comum uma transação conter somente duas entradas, sendo uma entrada de crédito em uma conta e uma entrada de débito em outra conta, daí a origem do nome "dobrado". Maneiras que podem ser lançadas: 1 conta débito + 1 conta crédito 1 conta débito + Várias contas crédito Várias contas débito + 1 conta crédito Várias contas débito + Várias contas crédito Sendo assim, seguem quatro verdades: - Ativo = Passivo + PL - Saldo devedor = Saldo credor - Não há débito sem crédito. - Não há crédito sem débito. Exemplo 1: Se "X" tem um crédito de $200,00 contra "Y", é certo que "Y" tem um débito de $200,00 para com "X". Em consequência do método das partidas dobradas, a soma dos saldos das contas do Ativo deve ser sempre idêntica à soma dos saldos das contas do Passivo e Patrimônio Líquido (no Balanço Patrimonial), de tal forma que, se esses dois saldos não "baterem no centavo", isso denuncia um erro de lançamento que precisa ser detectado e corrigido. Em algum momento pode ocorrer uma modificação na composição quantitativa ou qualitativa do ativo, sem que ele, como um todo, tenha sido aumentado. Nesse caso, ao aumento de um dos elementos do ativo corresponderá uma diminuição de igual valor em outro elemento do ativo. A mesma coisa se aplica ao passivo. Exemplo 2: A empresa XYZ possui $200.000,00 do item dinheiro no seu patrimônio. Em determinado momento, foi apurada a necessidade de comprar um veículo para uso da empresa no valor de $40.000,00. Realizada a compra, o item veículo aumentou em $40.000,00 e o item dinheiro foi diminuído nesse mesmo valor. A utilização das Partidas Dobradas permite que através de um único lançamento, as duas alterações sejam anotadas: - Redução de $40.000,00 no dinheiro existente no patrimônio; e - Aumento de $40.000,00 aplicados em aquisição de veículo. Em termos contábeis: Debita-se a conta veículos (representando a aplicação de recurso) e credita-se a conta caixa (representando a origem dos recursos aplicados). RAZÃO Razão é um livro atualmente obrigatório. No passado, as contas eram registradas nas páginas de um livro chamado Razão. Hoje são registradas em fichas ou folhas soltas ou em registros especiais, pelo sistema de processamento eletrônico de dados; mas o seu conjunto, mantidas em arquivo, continuam com a mesma denominação Razão. Para cada conta deve existir pelo menos uma ficha de Razão. Cada conta registra a movimentação de um componente do Ativo, 27 do Passivo ou do Patrimônio Líquido. Ex.: o dinheiro é representado pela conta Caixa. Pode- se representar elementos semelhantes em uma mesma conta: a) Cadeiras, mesas, estantes, sofás = Móveis e Utensílios. b) Pequenas despesas = Despesas Diversas ou Despesas Gerais etc. c) Valores a Receber = Contas a Receber Como simplificação didática, utiliza-se uma representação simplificada, que é denominada de Conta em T, Razonetes T ou simplesmente Razonetes. NOME DA CONTA DEBITO CREDITO Exemplo de escrituração do Livro Razão: MECANISMO DE DEBITO E CREDITO CONTA NATUREZA AUMENTA SALDOS DIMINUI SALDOS ATIVO DEVEDORA D C PASSIVO CREDORA C D DESPESAS DEVEDORA D C CUSTOS DEVEDORA D C RECEITAS CREDORA C D O Livro Diário é um Livro contábil que demonstra todas as operações (Banco, caixa, imobilizado, débitos, receitas e despesas) da empresa, no seu dia-a-dia. É um livro obrigatório segundo o Código Civil. Exemplo de escrituração do Livro Diário: (Partidas dobradas) Em 04.08.2014, constituição da empresa R. F. Souza Ltda. Comércio de vendas de moveis. Iniciou com capital suas atividades de R$ 1.500.000,00 em dinheiro. D- CAIXA --------------------R$ 1.500.000,00 (AC) C- CAPITAL SOCIAL------R$ 1.500.000,00 (PL) Em 05.08.2014, foi efetuada abertura de conta-corrente no Banco Safra S/A, com depósito inicial em dinheiro de R$ 880.000,00. 28 D- BANCO-------------R$ 880.000,00(AC) C- CAIXA--------------R$ 880.000,00(AC) Em 09.08.2014, foi comprado mercadorias para revenda no valor de R$ 470.000,00, a prazo, conf. NF 3571 do fornecedor, para pagamento em 30 dias. D- ESTOQUE DE MERCADORIAS---------R$ 470.000,00(AC) C- FORNECEDOR------------------------------R$ 470.000,00(PC) Em 10.08.2014 foi vendido mercadorias a prazo no valor de R$ 110.000,00 para pagamento em duas parcelas no valor de R$ 55.000,00, conf. NF 1001. D- DUPLICATAS A RECEBER------------R$ 110.000,00(AC) C- VENDAS DE MERCADORIAS--------R$ 110.000,00 (RO) DÉBITO Na linguagem comum quando usamos a palavra Débito, significa: Dívidas, Situação Negativa, estar em débito com alguém, estar devendo para alguém. Na linguagem contábil, porém, para compreender a contabilidade, é necessário esquecer a linguagem comum e adaptar a uma linguagem técnica, pois pode representar elementos positivos. É importante memorizar: Na representação gráfica em forma de “T” que usamos para representar as contas, o lado esquerdo é o lado do débito. CRÉDITO Na linguagem comum significa: ter crédito com alguém, situação positiva, poder para comprar a prazo. Na linguagem contábil, possui vários significados. Sendo necessário memorizar: No gráfico das contas, o lado direito é o lado do crédito. Obs.: a) Saldo: diferença entre o total de débitos e créditos de uma conta em determinado período. Se o valor dos débitos for maior que o valor dos créditos, a conta terá saldo DEVEDOR, caso ocorrer o contrário, a conta terá saldo CREDOR. b) As operações ocasionam aumentos e diminuições no ativo, passivo e PL. c) Os aumentos são registrados de um lado e as diminuições do outro em função da natureza da conta. CONTAS As operações de uma empresa ocasionam aumentos e diminuições no Ativo, no Passivo e no Patrimônio Líquido; sendo que esses aumentos e diminuições são registrados em contas específicas. Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo, do Passivo e do Patrimônio Líquido. Cada uma dessas contas será distinguida das demais pela sua denominação. Portanto, conta é o nome técnico dado aos elementos patrimoniais e aos elementos de Resultado, ou seja, é o título que qualifica um componente do patrimônio ou uma variação patrimonial. Sua função é acumular de forma ordenada, os débitos e créditos da mesma natureza, de maneira que seu saldo represente, no momento considerado, a situação do elemento patrimonial ou da variação patrimonial a quese refere. 29 EXERCICIOS PRÁTICOS 1- A alternativa que apresenta corretamente o que se pode entender como situação negativa do patrimônio é: A. Ativo maior que Passivo. B. Passivo maior que Ativo. C. Despesa maior que Receita. D. Passivo igual à Despesa. E. Ativo igual a Despesa. 2- Na equação patrimonial, a diferença entre ativo e passivo representa: A. A riqueza líquida B. O capital circulante C. O capital de terceiros D. As reservas de lucros E. Os lucros acumulados 3- Se a empresa CTR adquirir um veículo e realizar o pagamento à vista, utilizando dinheiro do caixa, considerando o Método das Partidas Dobradas, essa operação será de: A. Crédito de Veículos a Débito de Caixa. B. Débito de Veículos a Crédito de Caixa. C. Débito de Caixa a Crédito de Fornecedores. D. Débito de Caixa a Crédito de Bancos. E. Crédito de Fornecedores a Débito de Bancos. 4- No que concerne à legislação Contábil conforme a NBC 2000 (R1) – ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL e legislação pertinente assinale a alternativa correta. A. A terminologia utilizada no registro contábil deve expressar a essência financeira da transação. B. O nível de detalhamento da escrituração contábil deve estar alinhado às necessidades de informações de seus usuários internos. C. A escrituração contábil e a emissão de relatórios, peças, análises, demonstrativos e demonstrações contábeis são de atribuição e de responsabilidade exclusivas da administração da entidade. D. A escrituração contábil deve ser executada com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis. E. As demonstrações contábeis devem ser transcritas no Livro Diário, completando-se com as assinaturas do titular ou de representante legal da entidade e na ausência deste, poderá ser substituída pelo profissional da contabilidade legalmente habilitado. 5- A técnica contábil que tem por propósito efetuar o registro dos fatos contábeis em livros próprios é denominada: A. Elaboração. B. Levantamento. C. Escrituração. D. Lavratura. E. Auditoria. 6- Em relação à escrituração contábil, é correto afirmar que as contas: 30 A. Representativas de ativos da entidade aumentam por crédito, exceto as contas redutoras, que aumentam por débito. B. Classificadas no Patrimônio Líquido podem ter saldo devedor ou credor, conforme a sua natureza. C. Classificadas no Passivo diminuem por crédito. D. Representativas de despesas têm sempre saldo credor. E. Do Ativo são estornadas por meio de um lançamento a débito da conta. 7- Considere a seguinte relação de contas: - Duplicatas a receber - Caixa - Depreciação acumulada - Capital Social - Salários a pagar - Estoques de mercadorias - Impostos a pagar - Receita de vendas O número de contas de natureza credoras é de: A. Dois B. Três C. Quatro D. Cinco E. Seis 8- No Plano de Contas, as disponibilidades de numerário de caixa e bancos, duplicatas a receber e estoques de mercadorias, bem como outros bens e direitos do exercício atual serão classificados: A. No ativo não realizável B. No passivo circulante C. No Imobilizado. D. No ativo compensado. E. No ativo circulante 9- No Plano de Contas, maquinas e equipamentos, veículos e equipamentos de informática serão classificados: A. Investimentos B. Passivo circulante C. Imobilizado D. Ativo circulante E. Patrimônio liquido 10- Uma sociedade empresária recebeu por meio de cobrança bancária de clientes em 30.6.2013 duplicatas vencidas desde 31.5.2013, no valor de R$120.000,00 com juros de 10% de seu valor. O registro CORRETO desta operação de recebimento é: A. DÉBITO Duplicatas a Receber R$120.000,00 DÉBITO Juros Ativos R$12.000,00 CRÉDITO Banco conta Movimento R$132.000,00 31 B. DÉBITO Banco conta Movimento R$132.000,00 CRÉDITO Duplicatas a Receber R$120.000,00 CRÉDITO Juros Ativos R$12.000,00 C. DÉBITO Duplicatas a Receber R$132.000,00 CRÉDITO Juros Ativos R$12.000,00 CRÉDITO Banco conta Movimento R$120.000,00 D. DÉBITO Banco conta Movimento R$120.000,00 DÉBITO Juros Ativos R$12.000,00 CRÉDITO Duplicatas a Receber R$132.000,00 E. Nenhuma das alternativas 11- Segundo o Código Civil, dentre os livros comerciais, aquele considerado obrigatório para a sociedade empresária, é o livro: A. Razão. B. Caixa. C. Contas correntes. D. Lalur E. Diário. 12- Sobre a Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade, observe as seguintes definições: I - Resultam em aumento do patrimônio líquido que não sejam provenientes de aporte de capital de proprietários da entidade; II - Resultam em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade; III - Uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. Em relação aos itens acima, é correto afirmar que: A. O I é uma definição de Despesa. B. O II é uma definição de Receita. C. O III é uma definição de Patrimônio Líquido. D. Nenhum dos itens apresentam uma definição de Ativo. 13- Assinale as alternativas abaixo se verdadeiro (V) ou Falso (F). Acerca das contas contábeis e da escrituração contábil, julgue os itens a seguir. ( ) Em um razonete representativo de bens móveis, como um automóvel, por exemplo, a compra de mais um item gera um lançamento do lado direito, a crédito. ( ) Na saída de dinheiro do caixa para um pagamento o lançamento contábil gera é um débito. ( ) Na constituição da empresa o capital investido pelo sócio o lançamento contábil geral um credito no patrimônio liquido. A. F, F, F B. F, F, V C. V, V, V D. V, F, V E. F, V, F 14- Um lançamento contábil de terceira fórmula significa: A. Dois ou mais débitos e dois ou mais créditos. 32 B. Dois ou mais débitos e um crédito. C. Um débito e dois ou mais créditos. D. Um débito e um crédito. 15- Um lançamento contábil de segunda fórmula significa: A. Dois ou mais débitos e dois ou mais créditos. B. Um crédito e dois ou mais débitos. C. Um débito e dois ou mais créditos. D. Um débito e um crédito. 16- Uma sociedade empresária recebeu em depósito bancário um cheque no valor de R$15.000,00, para quitação de uma duplicata no mesmo valor. Assinale a alternativa que apresenta o CORRETO registro desse recebimento: A. DÉBITO Duplicatas a Receber CRÉDITO Caixa B. DÉBITO Duplicatas a Receber CRÉDITO Banco conta Movimento C. DÉBITO Banco conta Movimento CRÉDITO Duplicatas a Receber D. DÉBITO Caixa CRÉDITO Duplicatas a Receber 17- Em Relação à natureza contábil das contas, analise as assertivas e assinale a alternativa que aponta a(s) correta(s). I. As contas do ativo aumentam a débito e consequentemente diminuem a crédito. II. As contas do passivo e patrimônio líquido aumentam a crédito e consequentemente diminuem a débito. III. As contas de receitas e despesas têm natureza devedora e consequentemente diminuem a crédito. A. I, II e III. B. Apenas I e II. C. Apenas I e III. D. Apenas II. E. Apenas III. 18- Assinale a alternativa cujas todas as contas pertencem exclusivamente ao Ativo. A. Caixa, Banco Conta Movimento, Aluguéis Ativos, Clientes. B. Banco Conta Movimento, Fornecedores, Veículos, Duplicatas a Receber. C. Computadores, Banco Conta Empréstimo, Promissórias a Receber, Juros Ativos. D. Promissórias a Receber, Receitas de Aluguel, Imóveis, Estoque de Mercadorias. E. Móveis e Utensílios, Computadores, Clientes, Estoques de Mercadorias. 19- Situação líquida negativa ou deficitária A. Ocorre quando o conjunto de bens e direitos é menor do que as obrigações. B. Ocorre quando o conjunto de bens e direitos é maior do que as obrigações. C. Ocorre quando o conjunto de bens e direitos é igual às obrigações.D. Ocorre quando o ativo circulante é maior que o patrimônio liquido. E. Ocorre quando o passivo é menor que o patrimônio liquido. 20- Não é conta patrimonial: (consultar plano de contas) A. Salários a pagar 33 B. Clientes C. Adiantamento de clientes D. Receita de vendas E. Depreciação acumulada 21- Conforme razonetes abaixo, calcule o saldo das contas acima? BANCOS FORNCEDORES 90.000,00 33.000,00 20.000,00 50.000,00 12.500,00 12.400,00 45.000,00 5.400,00 23.300,00 A. Devedor R$ 19.100,00 e Credor R$ 85.900,00 B. Devedor R$ 39.100,00 Credor R$ 85.900,00 C. Devedor R$ 32.400,00 Credor R$ 50.900,00 D. Credor R$ 19.100,00 e Devedor R$ 85.900,00 E. Credor R$ 90.000,00 e Devedor R$ 118.300,00 22- A situação patrimonial pode ser positiva, negativa ou nula. Considerando as possibilidades mencionadas, onde Ativo é representado por “A”, passivo por “P”, e o patrimônio líquido por “PL”, assinale a alternativa que indica a situação patrimonial negativa. Alternativas A. A > P. B. PL > P. C. A < P. D. A > PL. E. PL < P. 34 CONTEÚDO N2 ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL A escrituração contábil é o registro regular dos atos e fatos administrativos, através de processo manual, mecanizado ou eletrônico. As formalidades da escrituração contábil são estipuladas pelo Decreto Lei 486/1969. A escrituração contábil é uma técnica de controle patrimonial baseado no registro cronológico de todos os fatos contábeis que ocorrem em uma organização. ... Civilizações muito antigas já utilizam a escrituração contábil como forma de controlar riquezas e patrimônios. ELEMENTOS INDISPENSÁVEIS DOS REGISTROS A escrituração será executada: ➢ Em idioma e moeda corrente nacionais; ➢ Em forma contábil; ➢ Em ordem cronológica de dia, mês e ano; ➢ Com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras, emendas ou transportes para as margens; ➢ Com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prática de atos administrativos. A terminologia utilizada deve expressar o verdadeiro significado das transações. UTILIZAÇÃO DE CÓDIGOS E/OU ABREVIATURAS Admite-se o uso de códigos e/ou abreviaturas nos históricos dos lançamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo constar, em elenco identificador, no "Diário" ou em registro especial revestido das formalidades extrínsecas. ATRIBUIÇÃO EXCLUSIVA A CONTABILISTA A escrituração contábil e a emissão de relatórios, peças, análises e mapas demonstrativos e demonstrações contábeis são de atribuição e responsabilidade exclusivas de contabilista legalmente habilitado. TRANSCRIÇÃO DO BALANÇO E DEMAIS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS O Balanço e demais Demonstrações Contábeis de encerramento de exercício serão transcritas no "Diário", completando-se com as assinaturas do Contabilista e do titular ou representante legal da entidade. DIÁRIO, RAZÃO E OUTROS REGISTROS O Diário e o Razão constituem os registros permanentes da entidade. Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos legais da escrituração contábil, observadas as peculiaridades da sua função. No "Diário" serão lançadas, em ordem cronológica, com individualização, clareza e referência ao documento probante, todas as operações ocorridas, incluídas as de natureza aleatória, e quaisquer outros fatos que provoquem variações patrimoniais. Observada esta disposição, admite-se: ➢ A escrituração do "Diário" por meio de partidas mensais; ➢ A escrituração resumida ou sintética do "Diário", com valores totais que não excedam a operações de um mês, desde que haja escrituração analítica lançada em registros auxiliares. ➢ No caso de a entidade adotar para sua escrituração contábil o processo eletrônico, os formulários contínuos, numerados mecânica ou tipograficamente, serão destacados e encadernados em forma de livro. http://www.portaldecontabilidade.com.br/legislacao/decretolei486.htm 35 O Livro "Diário" será registrado na Junta Comercial do Estado. Na hipótese de pessoas jurídicas não sujeitas a registro de seus atos constitutivos na Junta Comercial (como é o caso de entidades sem fins lucrativos e Sociedades Simples - SS), o registro é feito no Cartório Civil da sede. Não há necessidade de registro do Livro Razão. Entretanto, o mesmo deve conter termo de abertura e encerramento, com a assinatura do contabilista e do responsável pela empresa. Os demais livros auxiliares (como de entradas de mercadorias, livro de apuração do ISS, etc.) devem ser registrados de acordo com a legislação de fiscalização do respectivo órgão fazendário ou legal que determine a sua obrigatoriedade. O Livro Diário é um Livro contábil que demonstra todas as operações (Banco, caixa, imobilizado, débitos, receitas e despesas) da empresa, no seu dia-a-dia. É um livro obrigatório segundo o Código Civil. Exemplo de escrituração do Livro Diário: (Partidas dobradas) Em 04.08.2014, constituição da empresa R. F. Souza Ltda. Comércio de vendas de moveis. Iniciou com capital suas atividades de R$ 1.500.000,00 em dinheiro. D- CAIXA --------------------R$ 1.500.000,00 (AC) C- CAPITAL SOCIAL------R$ 1.500.000,00 (PL) Em 05.08.2014, foi efetuada abertura de conta-corrente no Banco Safra S/A, com depósito inicial em dinheiro de R$ 880.000,00. D- BANCO-------------R$ 880.000,00(AC) C- CAIXA--------------R$ 880.000,00(AC) Em 09.08.2014, foi comprado mercadorias para revenda no valor de R$ 470.000,00, a prazo, conf. NF 3571 do fornecedor, para pagamento em 30 dias. D- ESTOQUE DE MERCADORIAS---------R$ 470.000,00(AC) C- FORNECEDOR------------------------------R$ 470.000,00(PC) Em 10.08.2014 foi vendido mercadorias a prazo no valor de R$ 110.000,00 para pagamento em duas parcelas no valor de R$ 55.000,00, conf. NF 1001. D- DUPLICATAS A RECEBER------------R$ 110.000,00(AC) C- VENDAS DE MERCADORIAS--------R$ 110.000,00 (RO) EXERCICOS PRÁTICOS 1- Faça os lançamentos no Livro Diário no Livro Razão e apure o Balancete conforme Plano de contas. a) Em 04.08.2014, constituição da empresa R. F. Souza Ltda. Comércio de vendas moveis com capital inicial de R$ 1.500.000,00 em dinheiro. b) Em 05.08.2014, foi efetuada abertura de conta corrente no Banco Safra S/A, com depósito inicial em dinheiro de R$ 880.000,00. c) Em 06.08.2014, foi adquirido imóvel, compra de um Galpão mobiliado, pagamento com transferência bancária no valor de R$ 360.000,00. 36 d) Em 07.08.2014, foram comprados computadores para uso da empresa, pago através do cheque 001 do Banco Safra S/A, no valor de R$ 10.820,00. e) Em 08.08.2014, foi pago despesas com refeições para os funcionários, em dinheiro no valor de R$ 8.960,00. f) Em 09.08.2014, foi comprado mercadorias para revenda no valor de R$ 470.000,00, a prazo, conf. NF 3571 do fornecedor, para pagamento em 30 dias. g) Em 10.08.2014 foi vendido mercadorias a prazo no valor de R$ 110.000,00 para pagamento em duas parcelas no valor de R$ 55.000,00, conf. NF 1001. h) Em 14.08.2014, foi adquirido através de financiamento no banco Santander um automóvel a prazo em 36 parcelas para uso da empresa NF 6325 no valor de R$ 68.000,00, da concessionária. Calcular a depreciação mensal de 20%. i) Em 15.08.2014, foi pago em dinheiro despesas com energia elétrica no valor de R$ 9.210,00. j) Em 20.08.2014, foi pago Salários dos funcionários no valor de R$ 24.780,00 através de pagamento on-line via banco. l) Em 30.08.2014, recebimento da parcela da venda a prazo de mercadorias do dia 10.08.2014 no valor de R$ 55.000,00. m) Em 30.08.2014, foi pago em dinheiro despesas com taxas para abertura da empresa no valor de R$ 1.210,00. n) Sendo que os custos de mercadorias vendidas foram de R$
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