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CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 1 SUMÁRIO 1 Demonstração do Valor Adicionado ............................................................................................... 1 1.1 Objetivo e Benefícios das Informações da DVA. ................................................................................. 2 2 Modelo de Demonstração do Valor Adicionado ............................................................................ 5 3 Primeira Parte da DVA .................................................................................................................... 6 3.1 Receitas .............................................................................................................................................. 6 3.2 Insumos Adquiridos de Terceiros ....................................................................................................... 6 3.3 Depreciação, Amortização e Exaustão ................................................................................................ 7 3.4 Valor Adicionado Recebido em Transferência .................................................................................... 7 4 Segunda Parte da DVA .................................................................................................................... 8 4.1 Distribuição da Riqueza ...................................................................................................................... 8 5 Casos Especiais ............................................................................................................................. 10 5.1 Tratamento dos Tributos .................................................................................................................. 10 5.2 Ativo Construído pela Empresa para Uso Próprio (Item 1.3 da DVA) ............................................... 11 5.3 Outros Pontos de Atenção ................................................................................................................ 13 6 Questões Comentadas .................................................................................................................. 15 7 Lista das Questões Comentadas Nesta Aula ................................................................................ 31 8 Gabarito das Questões Comentadas Nesta Aula.......................................................................... 39 1 Demonstração do Valor Adicionado Esta talvez seja a demonstração mais fácil de se entender. Para compreendê-la, teremos de decorar a sua estrutura e tomar cuidado em alguns aspectos que podem confundir o candidato. Segundo a Lei das Sociedades por Ações: Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - balanço patrimonial; II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; III - demonstração do resultado do exercício; e IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007) O primeiro aspecto importante sobre a DVA, que devemos ressaltar, é a obrigatoriedade apenas para as companhias abertas. Grave-se: as companhias fechadas estão dispensadas da elaboração da DVA. A Lei 6.404/76 não estabelece um modelo exato de demonstração do valor adicionado a ser seguida, apenas explica que: file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm#art1 http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm#art1 http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm#art1 CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 2 Art. 188. As demonstrações referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicarão, no mínimo: (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) (...) II – demonstração do valor adicionado: o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) O Comitê de Pronunciamentos Contábeis tratou do tema no CPC 09. 1.1 Objetivo e Benefícios das Informações da DVA. A demonstração do valor adicionado representa um dos elementos componentes do balanço social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuição, durante determinado período. DVA → Tem o escopo de evidenciar a riqueza gerada pela entidade, bem como sua distribuição. Com efeito, a DVA presta informações aos agentes econômicos interessados na empresa, como empregados, clientes, fornecedores, financiadores e governo. Os dados para sua elaboração são extraídos a partir da demonstração do resultado. D V A ( Le i 6 .4 0 4 ) Valor da riqueza gerada Distribuição Parcela não distribuída DVA Riqueza gerada pela entidade Compõe o balanço social Dados vêm da DRE file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm#art1 http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm#art1 CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 3 Mas, o que vem a ser valor adicionado? A definição pode ser encontrada no corpo do Pronunciamento do CPC, que propõe: valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferença entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui também o valor adicionado recebido em transferência, ou seja, produzido por terceiros e transferido à entidade. Ainda, de acordo com o Pronunciamento, a DVA tem seu fundamento em conceitos macroeconômicos, buscando apresentar, eliminados os valores que representam dupla contagem, a parcela de contribuição que a entidade tem na formação do Produto Interno Bruto (PIB). Essa demonstração apresenta o quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que são vendidos ou consumidos durante determinado período. A riqueza gerada pela empresa pode, simploriamente, ser representada da seguinte forma: Riqueza gerada = Vendas – Insumos adquiridos de 3º - Depreciação Isto significa dizer que a riqueza corresponde àquilo que recebemos pelas vendas, subtraído daquilo que desembolsamos para aquisição de insumos utilizados nesse processo. Mas para que servem as informações geradas na DVA? Principalmente para: Analisar a capacidade de geração de valor e a forma de distribuição das riquezas de cada empresa; Permitir a análise do desempenho econômico da empresa; Auxiliar no cálculo do PIB e de indicadores sociais; Fornecer informações sobre os benefícios (remunerações) obtidos por cada um dos fatores de produção (trabalhadores e financiadores – acionistas ou credores) e governo; Auxiliar a empresa a informar sua contribuição na formação da riqueza à região, Estado, país, etc. em que se encontra instalada. Todos esses conceitos acima servem para que entendamos o que vem a ser a demonstração do valor adicionado. 1. (Consulplan/Exame CFC/2019.2) Um grupo de investidores estrangeiros planeja adquirir participação societária em uma companhia aberta brasileira, cuja atividade-fim é a produção de cosméticos. Este grupo tem especial interesse em entender como a empresa brasileira distribui seu resultado entre acionistas, empregados e governo. Em virtude da importância dada à destinação da riqueza gerada pela companhia, qual demonstrativo deverá ser primordialmente analisado por estes investidores estrangeiros? A) Demonstração dos fluxos de caixa. B) Demonstração do valor adicionado. C) Demonstraçãodo resultado do exercício. D) Demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados. Comentários: file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 4 Segundo a Lei das Sociedades por Ações: Art. 188. As demonstrações referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicarão, no mínimo: (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) (...) II – demonstração do valor adicionado: o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) A demonstração do valor adicionado representa um dos elementos componentes do balanço social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuição, durante determinado período. Gabarito → B. Para concursos, o mais salutar é, indubitavelmente, conhecer de sua estrutura, que demonstramos a seguir. file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm#art1 http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm#art1 CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 5 2 Modelo de Demonstração do Valor Adicionado A lei 6.404/76, não trouxe um modelo de demonstração do valor adicionado a ser seguido, entretanto, o CPC 09 o fez. Trouxe um modelo básico, aplicável às empresas em geral, o que vemos a seguir: DESCRIÇÃO 20X1 20X0 1 - Receitas 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços 1.2) Outras receitas 1.3) Receitas relativas à construção de ativos próprios 1.4) Provisão para créditos de liquidação duvidosa - Reversão / (Constituição) 2 - Insumos adquiridos de terceiros (Inclui os valores dos impostos - ICMS, IPI, PIS E COFINS) 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos 2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros 2.3) Perda / Recuperação de valores ativos 2.4) Outras (especificar) 3 - Valor adicionado bruto (1-2) 4 – Retenções: Depreciação, amortização e exaustão 5 - Valor adicionado líquido produzido pela entidade (3-4) 6 - Valor adicionado recebido em transferência 6.1) Resultado de equivalência patrimonial 6.2) Receitas financeiras 6.3) Outras 7 - Valor adicionado total a distribuir (5+6) 8 - Distribuição do valor adicionado (*) 8.1) Pessoal 8.1.1 - Remuneração direta 8.1.2 - Benefícios 8.1.3 - F.G.T.S 8.2) Impostos, taxas e contribuições 8.2.1 - Federais 8.2.2 - Estaduais 8.2.3 – Municipais 8.3) Remuneração de capitais de terceiros 8.3.1 - Juros 8.3.2 – Aluguéis 8.3.3 - Outras 8.4) Remuneração de capitais próprios 8.4.1 - Juros sobre o capital próprio 8.4.2 - Dividendos 8.4.3 - Lucros retidos / Prejuízo do exercício 8.4.4 - Participação dos não-controladores nos lucros retidos (só p/ consolidação) (*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7. file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 6 Vamos tratar analiticamente dos itens então... 3 Primeira Parte da DVA DESCRIÇÃO 20X1 20X0 1 - Receitas 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços 1.2) Outras receitas 1.3) Receitas relativas à construção de ativos próprios 1.4) Provisão para créditos de liquidação duvidosa - Reversão / (Constituição) 2 - Insumos adquiridos de terceiros (Inclui os valores dos impostos - ICMS, IPI, PIS E COFINS) 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos 2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros 2.3) Perda / Recuperação de valores ativos 2.4) Outras (especificar) 3 - Valor adicionado bruto (1-2) 4 – Retenções: Depreciação, amortização e exaustão 5 - Valor adicionado líquido produzido pela entidade (3-4) 6 - Valor adicionado recebido em transferência 6.1) Resultado de equivalência patrimonial 6.2) Receitas financeiras 6.3) Outras 7 - Valor adicionado total a distribuir (5+6) 3.1 Receitas Venda de mercadorias, produtos e serviços – Atenção! Inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo quando na demonstração do resultado tais tributos estejam fora do cômputo dessas receitas. É muito importante anotar que a venda de mercadorias inclui os valores relativos aos tributos! (Ver tópico Casos Especiais – Tratamento dos Tributos) Outras receitas – da mesma forma que o item anterior, inclui os tributos incidentes sobre essas receitas. Provisão para créditos de liquidação duvidosa – Constituição/Reversão - inclui os valores relativos à constituição e reversão dessa provisão. 3.2 Insumos Adquiridos de Terceiros Custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos – inclui os valores das matérias- primas adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do produto vendido, das mercadorias e dos serviços vendidos adquiridos de terceiros; não inclui gastos com pessoal próprio. Materiais, energia, serviços de terceiros e outros – inclui valores relativos às despesas originadas da utilização desses bens, utilidades e serviços adquiridos junto a terceiros. Nos valores dos custos file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 7 dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, serviços, energia, etc. consumidos, devem ser considerados os tributos incluídos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperáveis ou não. Esse procedimento é diferente das práticas utilizadas na demonstração do resultado. É muito importante anotar que estes valores incluem também os valores relativos aos tributos, sejam eles recuperáveis ou não! (Ver tópico Casos Especiais – Tratamento dos Tributos) Perda e recuperação de valores ativos – inclui valores relativos a ajustes por avaliação a valor de mercado de estoques, imobilizados, investimentos, etc. Também devem ser incluídos os valores reconhecidos no resultado do período, tanto na constituição quanto na reversão de provisão para perdas por desvalorização de ativos, conforme aplicação da NBC T 19.10 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos (se no período o valor líquido for positivo, deve ser somado). 3.3 Depreciação, Amortização e Exaustão Inclui a despesa ou o custo contabilizados no período. 3.4 Valor Adicionado Recebido em Transferência Resultado de equivalência patrimonial – o resultado da equivalência pode representar receita ou despesa; se despesa, deve ser considerado como redução ou valor negativo. Receitas financeiras – inclui todas as receitas financeiras, inclusive as variações cambiais ativas, independentemente de sua origem. Outras receitas – inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo, aluguéis, direitos de franquia, etc. file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 8 4 Segunda Parte da DVA DESCRIÇÃO 20X1 20X0 8 - Distribuição do valor adicionado (*) 8.1) Pessoal 8.1.1 - Remuneração direta 8.1.2 - Benefícios 8.1.3 - F.G.T.S 8.2) Impostos, taxas e contribuições 8.2.1 - Federais 8.2.2 - Estaduais 8.2.3 – Municipais 8.3) Remuneração de capitais de terceiros 8.3.1 - Juros 8.3.2 – Aluguéis 8.3.3 - Outras 8.4) Remuneração de capitais próprios 8.4.1 - Juros sobre o capital próprio 8.4.2 - Dividendos 8.4.3 - Lucros retidos / Prejuízodo exercício 8.4.4 - Participação dos não-controladores nos lucros retidos (só p/ consolidação) 4.1 Distribuição da Riqueza A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuída. Os principais componentes dessa distribuição estão apresentados a seguir: Pessoal – valores apropriados ao custo e ao resultado do exercício na forma de: Remuneração direta – representada pelos valores relativos a salários, 13º salário, honorários da administração (inclusive os pagamentos baseados em ações), férias, comissões, horas extras, participação de empregados nos resultados, etc. Benefícios – representados pelos valores relativos a assistência médica, alimentação, transporte, planos de aposentadoria, etc. FGTS – representado pelos valores depositados em conta vinculada dos empregados. Atenção! Importante! Na distribuição da riqueza na forma de Remuneração Direta, os valores relativos aos Salários incluem o INSS do empregado ou devemos descontar e depois incluir na parte de Impostos, taxas e contribuições, junto com a cota patronal? Incluem. O INSS do empregado que a empresa retém e repassa não é distribuição da empresa ao fisco. É pagamento de salário ao empregado, que então paga a sua (dele, empregado) contribuição ao INSS. A empresa só segura e repassa. Portanto: - INSS do empregado: faz parte da remuneração direta. file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 9 - INSS do empregador: impostos, taxas e contribuições. Impostos, taxas e contribuições – valores relativos ao imposto de renda, contribuição social sobre o lucro, contribuições ao INSS (incluídos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que sejam ônus do empregador, bem como os demais impostos e contribuições a que a empresa esteja sujeita. Para os impostos compensáveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser considerados apenas os valores devidos ou já recolhidos, e representam a diferença entre os impostos e contribuições incidentes sobre as receitas e os respectivos valores incidentes sobre os itens considerados como “insumos adquiridos de terceiros”. Federais – inclui os tributos devidos à União, inclusive aqueles que são repassados no todo ou em parte aos Estados, Municípios, Autarquias, etc., tais como: IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS. Inclui também a contribuição sindical patronal. Estaduais – inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que são repassados no todo ou em parte aos Municípios, Autarquias, etc., tais como o ICMS e o IPVA. Municipais – inclui os tributos devidos aos Municípios, inclusive aqueles que são repassados no todo ou em parte às Autarquias, ou quaisquer outras entidades, tais como o ISS e o IPTU. Remuneração de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital. Juros – inclui as despesas financeiras, inclusive as variações cambiais passivas, relativas a quaisquer tipos de empréstimos e financiamentos junto a instituições financeiras, empresas do grupo ou outras formas de obtenção de recursos. Inclui os valores que tenham sido capitalizados no período. Aluguéis – inclui os aluguéis (inclusive as despesas com arrendamento operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos. Outras – inclui outras remunerações que configurem transferência de riqueza a terceiros, mesmo que originadas em capital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais, etc. Remuneração de capitais próprios - valores relativos à remuneração atribuída aos sócios e acionistas. Juros sobre o capital próprio (JCP) e dividendos – inclui os valores pagos ou creditados aos sócios e acionistas por conta do resultado do período, ressalvando-se os valores dos JCP transferidos para conta de reserva de lucros. Devem ser incluídos apenas os valores distribuídos com base no resultado do próprio exercício, desconsiderando-se os dividendos distribuídos com base em lucros acumulados de exercícios anteriores, uma vez que já foram tratados como “lucros retidos” no exercício em que foram gerados. Lucros retidos e prejuízos do exercício – inclui os valores relativos ao lucro do exercício destinados às reservas, inclusive os JCP quando tiverem esse tratamento; nos casos de prejuízo, esse valor deve ser incluído com sinal negativo. As quantias destinadas aos sócios e acionistas na forma de JCP, independentemente de serem registradas como passivo (JCP a pagar) ou como reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao exercício a que devem ser imputados. file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 10 5 Casos Especiais 5.1 Tratamento dos Tributos A Empresa KLR comprou a vista mercadorias por R$ 1.000,00, com 20% de ICMS, as quais foram vendidas por R$ 1.500,00 à vista, também com 20% de ICMS. Vamos contabilizar: Compra da mercadoria (ICMS = 1.000 x 20% = 200) D – Estoque (Ativo) 800 D – ICMS a recuperar (Ativo) 200 C – Caixa (Ativo) 1000 Pela venda: D – Caixa (Ativo) 1.500 D – Receita Bruta (Resultado) 1.500 ICMS (1.500 x 20% = 300) D – ICMS sobre vendas (Resultado) 300 C – ICMS a recolher (Passivo) 300 Pela baixa do estoque: D – Custo da Mercadoria Vendida (Resultado) 800 C – Estoque (Ativo) 800 Na Demonstração do Resultado do Exercício fica assim: DRE R$ Receita 1.500 (-) ICMS sobre vendas (20%) -300 Receita líquida 1.200 Custo Mercadoria Vendida -800 Lucro bruto 400 ICMS a recolher: 300 – 200 = 100 (Passivo) Na Demonstração do Valor Adicionado, a Receita e os Insumos de terceiros são considerados incluindo os impostos (nesse exemplo, o ICMS). E o ICMS recolhido pela empresa entra como distribuição do valor adicionado. Assim: file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 11 DVA R$ Receita 1.500 Insumos de terceiros -1.000 Valor Adicionado bruto 500 Distribuição do Valor adicionado Impostos (300 - 200) 100 Lucros retidos 400 5.2 Ativo Construído pela Empresa para Uso Próprio (Item 1.3 da DVA) Vamos supor que uma empresa construiu uma máquina para uso próprio e gastou R$130.000, da seguinte forma: Materiais adquiridos de terceiros: 100.000 Despesa com funcionários envolvidos na construção 30.000 Total 130.000 Se comprasse a máquina pronta, pagaria R$ 200.000,00. Essa máquina vai ficar contabilizada no ativo da seguinte maneira. D – Máquina (Ativo Imobilizado) 130.000 C – Fornecedores (Passivo) 100.000 C – Salários a pagar (Passivo) 30.000 Não podemos contabilizar pelo valor justo (valor de mercado), pois isso seria equivalente a contabilizar o goodwill gerado internamente. Se a empresa vender a máquina por R$ 200.000, aí reconheceria um lucro. Enquanto não vender, fica contabilizado pelo custo de construção. Demonstração do valor adicionado 1) Receita 1.3) Receitas relativas à construção de ativos próprios 130.000 2) Insumos de terceiros (100.000) 3) Valor adicionado bruto 30.000 Distribuição do Valor adicionado Pessoal 30.000 Segundo o CPC 09: 19. A construção de ativos dentro da própria empresa para seu próprio uso é procedimento comum. Nessa construção diversos fatores de produção são utilizados, inclusive a contratação de recursos externos (por exemplo, materiais e mão-de-obra terceirizada) e a utilização de fatores internos como mão-de-obra, com os consequentes custos que essa contratação e utilização provocam. Para elaboração daDVA, essa construção equivale a produção vendida para a própria empresa, e por isso seu valor contábil integral precisa ser considerado como receita. A mão-de-obra própria alocada file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 12 é considerada como distribuição dessa riqueza criada, e eventuais juros ativados e tributos também recebem esse mesmo tratamento. Os gastos com serviços de terceiros e materiais são apropriados como insumos. Procedimentos para lançar os ativos construídos para uso próprio na DVA: 1 – Encontrar o valor contábil da máquina. O valor pelo qual ela vai para o ativo. 2 – Lançar o valor contábil no item 1.3 da DVA – Receitas. 3 – Lançar a mão-de-obra própria como distribuição da riqueza na DVA (pessoal). O mesmo vale para tributos pagos (governo) e juros ativados (remuneração de capital de terceiros). 4 – Lançar os gastos de serviços de terceiros e materiais como insumos adquiridos de terceiros. Vamos praticar? (FGV/Analista/DPE MT/2015) No ano de 2013, uma empresa construiu uma máquina para usar em seus negócios. Os custos com a construção da máquina foram: Matéria prima: R$ 40.000,00; Mão de obra: R$ 25.000,00; Juros sobre empréstimo: R$ 15.000,00; Depreciação dos ativos imobilizados utilizados no processo de Construção: R$ 10.000,00. Dado que esse foi o único evento da empresa em 2013, o valor adicionado a distribuir no ano foi de (A) R$ 15.000,00. (B) R$ 25.000,00. (C) R$ 40.000,00. (D) R$ 80.000,00. (E) R$ 90.000,00. Comentários: O valor da máquina, na DVA, entra como Receita, os gastos com serviços de terceiros e materiais entram como insumos e a mão de obra própria entra como distribuição do valor adicionado. O valor total da máquina é: Matéria prima R$ 40.000,00 Mão de obra R$ 25.000,00 Juros sobre empréstimo R$ 15.000,00 Depreciação R$ 10.000,00 Total R$ 90.000,00 Uma explicação sobre os Juros sobre Empréstimo. Normalmente, os juros vão para Despesa Financeira, no Resultado do Exercício. file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 13 Mas, no caso de Ativo Qualificável, os juros são ativados, ou sejam, entram no custo do ativo. Ativo Qualificável é o que demora um tempo substancial para ficar pronto. A questão não menciona claramente que se trata de ativo qualificável, mas diz que a construção da máquina “foi o único evento da empresa em 2013”. Vamos elaborar a DVA com os dados da questão: Receita (total da máquina) R$ 90.000,00 (-) Insumos (matéria prima) -R$ 40.000,00 Valor adicionado bruto R$ 50.000,00 (-) retenções (Depreciação) -R$ 10.000,00 Valor adicionado a distribuir R$ 40.000,00 Distribuição do valor adicionado Pessoal (Mão de obra) R$ 25.000,00 Remuneração de capital de terceiros (Juros) R$ 15.000,00 Assim, o Valor Adicionado a Distribuir é de R$ 40.000,00. Gabarito → C 5.3 Outros Pontos de Atenção Dividendos pagos: Distribuição do valor adicionado – remuneração de capital próprio Atenção! Anote-se que apenas os dividendos e juros sobre capital próprio do período devem entrar na DVA do exercício. E os anteriores? Esses já entraram em lucros retidos, nos exercícios passados e não são evidenciados na DVA. Dividendos recebidos: - De empresa avaliada pelo Método da equivalência patrimonial: não entra na DVA. - De empresa avaliada pelo Custo: entra em “Valor adicionado recebido em transferência” Explicando melhor este ponto. Sabemos que no método da equivalência patrimonial reconhecemos as receitas decorrentes de aumento do PL da investida. Portanto, se temos participação de 60% em uma investida que tem um PL de R$ 100.000,00, então teremos reconhecido como ANC – Investimentos o valor de R$ 60.000,00. Se o PL da investida aumentar para R$ 150.000,00, e continuamos com 60%, teremos de ter agora um investimento de R$ 90.000,00 (= 150.000 x 60%). Assim, podemos dizer que tivemos um ganho de R$ 30.000,00. E é este valor que vai para o resultado, como resultado de equivalência patrimonial. Os dividendos serão pagos posteriormente e não importam para a DRE, e nem para efeitos da DVA. Isso no método da equivalência patrimonial. Já no método de custo, o que reconhecemos no resultado é a receita de dividendos. Eis a diferença. No método de custo não importa o PL da investida. E é a receita de dividendos que entra na DVA, no valor adicionado recebido em transferência. file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 14 DVA MEP Resultado de Equivalência Patrimonial Custo Receita de dividendos Entra na DVA file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 15 6 Questões Comentadas 2) (Consulplan/Exame CFC/2021.1) Uma Sociedade S.A. apresentou os seguintes saldos no encerramento do exercício na data 31/12/2020: Informações adicionais: i) Impostos recuperáveis incluídos no valor de aquisição das mercadorias vendidas = R$ 20.000,00; ii) Não havia estoques iniciais e nem finais; iii) As despesas com pessoal se compõem em R$ 14.000,00 de salários e ordenados e R$ 2.400,00 de INSS patronal. De acordo com a NBC TG 09 – Demonstração do Valor Adicionado e considerando exclusivamente essas informações, indique, respectivamente: o Valor Adicionado Bruto; o Valor Adicionado Líquido produzido pela entidade; e, o Valor Adicionado total a distribuir. A) R$ 258.200,00; R$ 246.200,00; e, R$ 260.900,00 B) R$ 258.200,00; R$ 246.200,00; e, R$ 282.900,00 C) R$ 262.000,00; R$ 246.200,00; e, R$ 282.900,00 D) R$ 262.200,00; R$ 258.200,00; e, R$ 294.900,00 Comentários: Vamos elaborar a DVA. Gabarito → B. Receitas 453.800,00R$ Perdas Estimadas 3.800,00-R$ Receitas 450.000,00R$ Energia elétrica 6.300,00-R$ CMV (165.500 + 20.000) 185.500,00-R$ Insumos Adquiridos de Terceiros 191.800,00-R$ Valor Adicionado Bruto 258.200,00R$ Depreciação e Amortização 12.000,00-R$ Retenções 12.000,00-R$ Valor Adicionado Líquido 246.200,00R$ Resultado de equivalência patrimonial 22.000,00R$ Receita financeira 14.700,00R$ Valor Adicionado Recebido em Transferência 36.700,00R$ Valor Adicionado Total a Distribuir 282.900,00R$ file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 16 3) (Consulplan/Exame CFC/2020.1) A sociedade empresária apresentou, em 31/12/16, a seguinte DRE – Demonstração do Resultado do Exercício: Considerando apenas as informações da DRE – Demonstração do Resultado do Exercício, é correto afirmar que o Valor Adicionado a Distribuir é: a) R$ 130.860,00 b) R$ 173.400,00 c) R$ 183.500,00 d) R$ 189.900,00 Comentários: Elaborando a demonstração do valor adicionado, teremos: Receitas 328.000,00R$ (-) CMV 146.600,00R$ Valor Adicionado Bruto 181.400,00R$ (-) Retenções (-) Depreciação 8.000,00R$ Valor Adicionado Líquido 173.400,00R$ Valor Recebido em Transferência Receita financeira 16.500,00R$ Valor Adicionado Total a Distribuir 189.900,00R$ Lucro do exercício 73.760,00R$ IR 24.500,00R$ ICMS 59.040,00R$ Aluguéis14.000,00R$ Despesa financeira 6.400,00R$ Salários 12.200,00R$ Total 189.900,00R$ Distribuição do Valor Adicionado Remuneração do Capital Próprio Governo Remuneração do Capital de Terceiros Pessoal Gabarito → D. file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 17 4) (Consulplan/Exame CFC/2019.2) A sociedade Empresária elaborou, em 31/12/2018, a sua Demonstração de Resultado do Exercício, conforme apresentado e, como determina a legislação societária, é obrigada a elaborar e divulgar a Demonstração do Valor Adicionado – DVA. Receita Bruta com Vendas R$ 180.000,00 (-) Impostos Incidentes – ICMS sobre Vendas –R$ 30.600,00 = Receita Líquida de Vendas R$ 149.400,00 (-) CMV – Custo das Mercadorias Vendidas –R$ 85.600,00 = Lucro Bruto com Vendas R$ 63.800,00 (-) Despesas Operacionais Com Pessoal –R$ 14.500,00 Depreciação de Imobilizado –R$ 9.800,00 = Lucro Antes das Despesas e Receitas Financeiras R$ 39.500,00 (-) Despesas Financeiras (Juros Pagos) –R$ 2.800,00 + Receitas Financeiras (Juros Recebidos) R$ 4.300,00 = Lucro Antes dos Tributos sobre o Lucro R$ 41.000,00 Tributos sobre o Lucro R$ 13.530,00 = Lucro Líquido do Exercício R$ 27.470,00 A partir das informações apresentadas pela DRE – Demonstração do Resultado do Exercício, o Valor Adicionado Líquido Produzido Pela Entidade é: A) R$ 27.470,00 B) R$ 88.900,00 C) R$ 94.400,00 D) R$ 84.600,00 Comentários: Precisamos montar a demonstração do valor adicionado. DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO Receitas R$ 180.000,00 (-) Insumos adquiridos de terceiros -R$ 85.600,00 Valor adicionado bruto R$ 94.400,00 (-) Retenções -R$ 9.800,00 Valor adicionado líquido R$ 84.600,00 Valor adicionado recebido em transferência R$ 4.300,00 Valor adicionado total a distribuir R$ 88.900,00 A questão quer o valor adicionado líquido, que dá R$ 84.600,00. Gabarito → D file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 18 5) (Consulplan/Exame CFC/2019.2) Os seguintes dados foram obtidos em uma Demonstração do Valor Adicionado (DVA) referente ao exercício social de uma entidade do setor de bens industriais encerrado em 31/12/20X3: Descrição 31/12/20X3 em R$ Vendas de mercadorias, produtos e serviços 65.000.000 Custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos (49.000.000) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros (6.000.000) Depreciação, amortização e exaustão (1.400.000) Resultado de equivalência patrimonial (1.700.000) Receitas financeiras 12.000.000 Com base somente nos dados apresentados e considerando a Resolução CFC nº 1.138/08, que aprova a Norma Brasileira de Contabilidade NBC TG 09 – Demonstração do Valor Adicionado, o Valor Adicionado Líquido Produzido e o Valor Adicionado Total a Distribuir pela entidade são, respectivamente: A) R$ 10.000.000 e R$ 8.600.000 B) R$ 18.900.000 e R$ 8.600.000 C) R$ 8.600.000 e R$ 18.900.000 D) R$ 10.000.000 e R$ 18.900.000 Comentários: Vamos montar novamente a demonstração do valor adicionado. Receitas R$ 65.000.000,00 (-) Insumos adquiridos de terceiros -R$ 55.000.000,00 Valor adicionado bruto R$ 10.000.000,00 (-) Retenções -R$ 1.400.000,00 Valor adicionado líquido R$ 8.600.000,00 Valor adicionado recebido em transferência R$ 10.300.000,00 Valor adicionado total a distribuir R$ 18.900.000,00 A receita é composta pelo valor das vendas. Os insumos adquiridos de terceiros são compostos pelo CMV e pelos materiais, serviços e energia de terceiros. As retenções são depreciação, amortização e exaustão. O valor adicionado recebido em transferência é composto pelo resultado de equivalência patrimonial e pelas receitas financeiras. Gabarito → C. file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 19 6) (Consulplan/Exame de Suficiência/2019.1) O art. 176 da Lei nº 6.404/1976 estabelece que “ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício […]” (BRASIL, 1976). Dentre essas demonstrações, é listada a demonstração do valor adicionado, aplicável às companhias abertas. A Demonstração do Valor Adicionado pode ser utilizada como ferramenta gerencial que serve para informar o usuário da informação contábil do(a)(s) A) contas de depreciação, correspondentes à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência. B) saldo inicial do período e os ajustes de exercícios anteriores; as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; as transferências para reservas, dividendos, parcela de lucros incorporada ao capital e saldo final do exercício. C) alterações ocorridas, durante o exercício, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, uma vez que apresenta a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como as necessidades da utilização desses fluxos. D) índice de avaliação do desempenho na geração da riqueza, ao medir a eficiência na utilização dos fatores de produção; e do desempenho social, ao demonstrar na distribuição da riqueza gerada a participação dos elementos que contribuíram para sua geração. Comentários: De acordo com a LSA, art. 188, as demonstrações referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicarão, no mínimo: II – demonstração do valor adicionado – o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída. A demonstração do valor adicionado representa um dos elementos componentes do balanço social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuição, durante determinado período Portanto, nosso gabarito é D. Gabarito→D file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 20 7) (Consulplan/Exame CFC 2018.1) Uma entidade efetuou as seguintes operações em 2017: Receita de vendas: R$ 600.000. Custo das mercadorias vendidas: R$ 250.000. Receita com a venda de ativo imobilizado: R$ 80.000. Custo do ativo imobilizado vendido: R$ 70.000. Receita de equivalência patrimonial: R$ 150.000. Despesa de salários de funcionários próprios: R$ 100.000. Despesa de salários de funcionários terceirizados: R$ 40.000. Despesa de aluguel: R$ 36.000. Com base nas informações acima e na NBC TG 09 – Demonstração do Valor Adicionado, assinale a alternativa que indica o valor adicionado total a distribuir, apresentado na Demonstração do Valor Adicionado da entidade em 31/12/2017. a) R$ 320.000. b) R$ 410.000. c) R$ 434.000. d) R$ 470.000. Comentários:Vamos elaborar a estrutura da DVA: Receitas R$ 610.000,00 Receita de vendas R$ 600.000,00 Receita com a venda de ativo imobilizado R$ 80.000,00 Custo do ativo imobilizado vendido -R$ 70.000,00 Insumos adquiridos de 3º -R$ 290.000,00 Custo das mercadorias vendidas -R$ 250.000,00 Despesa de salários de funcionários terceirizados -R$ 40.000,00 (=) Valor Adiconado Bruto R$ 320.000,00 (-) Retenções R$ - (=) Valor Adicionado Líquido R$ 320.000,00 Valor Adicionado recebido em transferência R$ 150.000,00 Receita de equivalência patrimonial R$ 150.000,00 (=) Valor adicionado total a distribuir R$ 470.000,00 Gabarito → D. file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 21 8) (FBC/Exame de Suficiência/2011.1) Uma sociedade empresária adquiriu mercadorias para revenda por R$5.000,00, neste valor incluído ICMS de R$1.000,00. No mesmo período, revendeu toda a mercadoria adquirida por R$9.000,00, neste valor incluído ICMS de R$1.800,00. A sociedade empresária registrou, no período, despesas com representação comercial no montante de R$1.200,00 e depreciação de veículos de R$200,00. Na Demonstração do Valor Adicionado - DVA, elaborada a partir dos dados fornecidos, o valor adicionado a distribuir é igual a: a) R$1.800,00. b) R$2.600,00. c) R$3.200,00. d) R$4.000,00. Comentários: Podemos calcular o valor adicionado a distribuir usando o esboço da Demonstração do Valor Adicionado: Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Receita de Vendas R$ 9.000,00 Insumos de Terceiros -R$ 6.200,00 Valor Adicionado Bruto R$ 2.800,00 Retenção -R$ 200,00 Valor Adicionado líquido prod. Entidade R$ 2.600,00 Valor Adicionado recebido em transferência 0 Valor Adicionado total a distribuir R$ 2.600,00 A Receita de vendas, na DVA, inclui os impostos. Fica assim: R$ 9.000,00 Os insumos de terceiros, também: CMV + Serviços de Representação $5.000 + $1.200 = $ 6.200,00 A Retenção é a Depreciação, e não houve Valor Adicionado recebido em Transferência. Gabarito→B file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 22 9) (FBC/Exame de Suficiência/2012-1) Uma sociedade empresária apresentou os seguintes dados para a elaboração da Demonstração do Valor Adicionado: Receita Bruta de Vendas R$800.000,00 (-) Tributos sobre as Vendas R$136.000,00 Receita Líquida R$664.000,00 (-) Custo das Mercadorias Vendidas R$498.000,00 Lucro Bruto R$166.000,00 Despesa com Pessoal R$90.000,00 Despesa com Depreciação R$8.000,00 Despesa de Juros sobre Empréstimos R$3.000,00 Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro R$65.000,00 Imposto de Renda R$16.250,00 Contribuição Social R$5.850,00 Resultado do Período R$42.900,00 Informações adicionais: I. O custo de aquisição da mercadoria vendida foi calculado da seguinte forma • Valor da Mercadoria R$ 600.000,00 • ICMS Recuperado R$ 102.000,00 • Custo de Aquisição R$ 498.000,00 II. O valor da despesa com Pessoal é composto dos seguintes gastos: • Salários, Férias e 13° Salário R$ 65.000,00 • INSS R$ 25.000,00 • Total R$ 90.000,00 De acordo com a Demonstração do Valor Adicionado, elaborada a partir dos dados fornecidos, assinale a opção INCORRETA. a) O Valor adicionado a distribuir é R$192.000,00. b) O Valor adicionado a distribuir é R$294.000,00. c) O valor da remuneração de capital de terceiros é de R$3.000,00. d) O valor distribuído para pessoal é de R$65.000,00. Comentários: Vamos esboçar a Demonstração do Valor Adicionado (DVA): Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Receita de Vendas R$ 800.000,00 Insumos de Terceiros R$ 600.000,00 Valor Adicionado Bruto R$ 200.000,00 Retenção R$ 8.000,00 Valor Adicionado líquido prod. Entidade R$ 192.000,00 file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 23 Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Valor Adicionado recebido em transferência 0 Valor Adicionado total a distribuir R$ 192.000,00 Elaborando a segunda parte da DVA, temos que: 8 - Distribuição do valor adicionado R$ 192.000,00 8.1) Pessoal R$ 65.000,00 8.1.1 - Remuneração direta - Salários, Férias e 13º R$ 65.000,00 8.2) Impostos, taxas e contribuições R$ 81.100,00 8.2.1 - Federais (IR + CSLL+INSS) R$ 47.100,00 8.2.2 - Estaduais ICMS a Recolher = 136.000 - 102.000 R$ 34.000,00 8.3) Remuneração de capitais de terceiros R$ 3.000,00 8.3.1 - Juros R$ 3.000,00 8.4) Remuneração de capitais próprios R$ 42.900,00 8.4.3 - Lucros retidos / Prejuízo do exercício R$ 42.900,00 Atenção: o INSS do empregado que a empresa retém e repassa não é distribuição da empresa ao fisco. É pagamento de salário ao empregado, que então paga a sua (dele, empregado) contribuição ao INSS. A empresa só segura e repassa. Portanto: - INSS do empregado: faz parte da remuneração direta. - INSS do empregador: impostos, taxas e contribuições. Gabarito→ B file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 24 10) (FBC/Exame de Suficiência/2012-1) Na Demonstração do Valor Adicionado, a despesa com aluguel, a energia elétrica consumida no período e o resultado positivo da equivalência patrimonial são evidenciados, respectivamente, como: a) insumos adquiridos de terceiros; insumos adquiridos de terceiros e remuneração do capital próprio. b) insumos adquiridos de terceiros; remuneração do capital de terceiros e valor adicionado recebido em transferência. c) remuneração do capital de terceiros; insumos adquiridos de terceiros e valor adicionado recebido em transferência. d) remuneração do capital de terceiros; remuneração do capital de terceiros e remuneração do capital próprio. Comentários: Vamos classificar cada item, conforme determina o CPC 09: - Despesa com aluguel → Remuneração de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital. - Energia elétrica consumida no período → Insumos adquiridos de terceiros - Materiais, energia, serviços de terceiros e outros – inclui valores relativos às despesas originadas da utilização desses bens, utilidades e serviços adquiridos junto a terceiros. Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, serviços, energia, etc. consumidos, devem ser considerados os tributos incluídos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperáveis ou não - Resultado positivo da equivalência patrimonial → Valor Adicionado Recebido em transferência. Gabarito→ C file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 25 11) (FBC/Exame de Suficiência/2012-2) Assinale a opção que apresenta exemplo de valores que reduzem o valor adicionado bruto, por estarem incluídos nos insumos adquiridos de terceiros, na Demonstração do Valor Adicionado (DVA). a) Salários de empregados, computados no custo dos produtos vendidos. b) Estoquede matéria-prima. c) Despesas com serviço de representação comercial, prestada por terceiros. d) Aluguéis de máquinas utilizadas na produção. Comentários: O que vem a ser valor adicionado? A definição pode ser encontrada no corpo do Pronunciamento do CPC, que propõe: valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferença entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui também o valor adicionado recebido em transferência, ou seja, produzido por terceiros e transferido à entidade. INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS Custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos – inclui os valores das matérias- primas adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do produto vendido, das mercadorias e dos serviços vendidos adquiridos de terceiros; não inclui gastos com pessoal próprio. Materiais, energia, serviços de terceiros e outros – inclui valores relativos às despesas originadas da utilização desses bens, utilidades e serviços adquiridos junto a terceiros. Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, serviços, energia, etc. consumidos, devem ser considerados os tributos incluídos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperáveis ou não. Esse procedimento é diferente das práticas utilizadas na demonstração do resultado. É muito importante anotar que estes valores incluem também os valores relativos aos tributos, sejam eles recuperável ou não! (Ver tópico Casos Especiais – Tratamento dos Tributos) Perda e recuperação de valores ativos – inclui valores relativos a ajustes por avaliação a valor de mercado de estoques, imobilizados, investimentos, etc. Também devem ser incluídos os valores reconhecidos no resultado do período, tanto na constituição quanto na reversão de provisão para perdas por desvalorização de ativos, conforme aplicação da NBC T 19.10 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos (se no período o valor líquido for positivo, deve ser somado). De todas as opções apresentadas, apenas Despesas com serviço de representação comercial, prestada por terceiros estão incluídas nos insumos adquiridos de terceiros. Os demais gastos estão incluídos no Custo das Mercadorias Vendidas e não são evidenciados diretamente na DVA. Gabarito→ C file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 26 12) (FBC/Exame de Suficiência/2013-1) Uma sociedade empresária é constituída com um capital de R$100.000,00, totalmente integralizado em dinheiro. Após a constituição, a empresa realizou as seguintes transações: Aquisição de mercadorias por R$50.000,00, neste valor incluído o valor de R$6.000,00, relativo ao ICMS recuperável. Venda das mercadorias por R$90.000,00, neste valor incluído ICMS, no valor de R$15.300,00. Despesas com energia do período, no valor de R$900,00. PIS e COFINS incidentes sobre vendas, no valor de R$3.285,00. Despesa com aluguéis, no valor de R$1.000,00. Despesas com salários e FGTS, no valor de R$2.000,00. Despesa com INSS, no valor de R$400,00. O lucro foi destinado como se segue: • 5% para reserva legal; • 40% para dividendos obrigatórios; e • 55% para lucros para deliberação da assembleia. Na Demonstração do Valor Adicionado, o Valor Adicionado Total a Distribuir, é de: a) R$45.100,00. b) R$44.100,00. c) R$39.100,00. d) R$38.100,00. Comentários: Podemos calcular o valor adicionado a distribuir usando o esboço da Demonstração do Valor Adicionado: Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Receita de Vendas R$ 90.000,00 Insumos de Terceiros : CMV + Energia -R$ 50.900,00 Valor Adicionado Bruto R$ 39.100,00 Retenção 0 Valor Adicionado líquido prod. Entidade R$ 39.100,00 Valor Adicionado recebido em transferência 0 Valor Adicionado total a distribuir R$ 39.100,00 Gabarito→ C file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 27 13) (FBC/Exame de Suficiência/2013-2) Uma sociedade empresária por cotas de responsabilidade limitada. Em relação às informações relativas à riqueza criada e sua distribuição apresentada na Demonstração do Valor Adicionado de uma empresa industrial, assinale a opção INCORRETA. a) A distribuição do valor adicionado abrange, entre outros, a remuneração direta com pessoal, benefícios, FGTS, imposto, taxas e contribuições federais, estaduais e municipais e a remuneração de capitais próprios, tais como dividendos e juros do capital próprio. b) A remuneração de capital de terceiros abrange, entre outros, os fornecedores, as contas a pagar, os juros passivos, as provisões judiciais e as reservas patrimoniais. c) O valor adicionado recebido em transferência abrange, entre outros, o resultado da equivalência patrimonial e as receitas financeiras. d) Os insumos adquiridos de terceiros abrangem, entre outros, os custos das matérias-primas incluídos no custo dos produtos vendidos, energia e serviços de terceiros. Comentários: a) A distribuição do valor adicionado abrange, entre outros, a remuneração direta com pessoal, benefícios, FGTS, imposto, taxas e contribuições federais, estaduais e municipais e a remuneração de capitais próprios, tais como dividendos e juros do capital próprio. Correto, a segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuída. b) A remuneração de capital de terceiros abrange, entre outros, os fornecedores, as contas a pagar, os juros passivos, as provisões judiciais e as reservas patrimoniais. Errado, Remuneração de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital. Juros – inclui as despesas financeiras, inclusive as variações cambiais passivas, relativas a quaisquer tipos de empréstimos e financiamentos junto a instituições financeiras, empresas do grupo ou outras formas de obtenção de recursos. Inclui os valores que tenham sido capitalizados no período. Aluguéis – inclui os aluguéis (inclusive as despesas com arrendamento operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos. Outras – inclui outras remunerações que configurem transferência de riqueza a terceiros, mesmo que originadas em capital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais, etc. Pagamento a fornecedores, as contas a pagar, as provisões judiciais e as reservas patrimoniais não representam a Remuneração de Capital de Terceiros. c) O valor adicionado recebido em transferência abrange, entre outros, o resultado da equivalência patrimonial e as receitas financeiras. Correto, esse grupo é representado por Resultado do MEP, Receitas Financeira e Outras receitas: incluí os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo, aluguéis, direitos de franquia e etc. d) Os insumos adquiridos de terceiros abrangem, entre outros, os custos das matérias-primas incluídos no custo dos produtos vendidos, energia e serviços de terceiros. file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 28 Correto, pois dentro do grupo Insumos Adquiridos de Terceiros temos o Custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos e Materiais, energia, serviços de terceiros e outros Gabarito→ B 14) (FBC/Exame de Suficiência/2013-2) Uma sociedade empresária realizou, em janeiro de 2013, as seguintes operações: Aquisição de mercadoria para revenda por R$50.000,00, neste valor incluídos R$7.500,00 referentes aos impostos recuperáveis. Das mercadorias adquiridas, 50% foram vendidas por R$102.800,00, neste valor incluídos R$25.700,00 referentes aos impostos incidentes sobre as vendas. Considerando que não havia estoque inicial de mercadorias para revenda, na Demonstração do Valor Adicionado, o valor adicionado bruto será igual a: a) R$55.850,00. b) R$60.300,00.c) R$77.800,00. d) R$81.550,00. Comentários: Elaborando a DVA com as informações fornecidas, temos que: Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Receita de Vendas R$ 102.800,00 Insumos de Terceiros 50.000 x 0,5 -R$ 25.000,00 Valor Adicionado Bruto R$ 77.800,00 Vale ressaltar que os valores foram registrados sem descontar os impostos recuperáveis. Gabarito→ B 15) (FBC/Exame de Suficiência/2014-2) Uma Sociedade Empresária apresentou as seguintes transações de uma determinada mercadoria, no mês de dezembro de 2013: ✓ Aquisição de mercadorias no valor de R$100.000,00. Neste valor, estão incluídos os seguintes tributos recuperáveis: ICMS na alíquota de 12%; PIS na alíquota 1,65%; e Cofins na alíquota 7,6%. ✓ Venda, por R$250.000,00, de 50% das mercadorias adquiridas. ICMS sobre a venda: 12%; PIS sobre a venda: 1,65%; e Cofins sobre a venda: 7,6%. ✓ Não havia saldo inicial de mercadorias. De acordo com os dados apresentados, afirma-se que a contribuição dessas transações para o valor adicionado da empresa, em dezembro de 2013, é de: a) R$150.000,00. b) R$171.250,00. c) R$200.000,00. file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 29 d) R$210.625,00. Comentários: O que vem a ser valor adicionado? A definição pode ser encontrada no corpo do Pronunciamento do CPC, que propõe: valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferença entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui também o valor adicionado recebido em transferência, ou seja, produzido por terceiros e transferido à entidade. Diante do exposto, temos que: Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Receita de Vendas R$ 250.000,00 Insumos de Terceiros -R$ 50.000,00 Valor Adicionado Bruto R$ 200.000,00 Retenção 0 Valor Adicionado líquido prod. Entidade 0 Valor Adicionado recebido em transferência 0 Valor Adicionado total a distribuir R$ 200.000,00 A Receita de vendas, na DVA, inclui os impostos. Fica assim: R$ 250.000,00 Os insumos de terceiros, também: CMV = 50% de 100.000 = R$ 50.000,00. Gabarito→ C 16) (FBC/Exame de Suficiência/2015-1) Uma Sociedade Empresária, tributada pelo lucro real, realizou as seguintes operações com mercadorias: ✓ Aquisição de 400 unidades de mercadoria pelo valor total de R$80.000,00, neste valor incluídos ICMS na alíquota de 18%; e PIS e Cofins na alíquota de 1,65% e 7,6%, respectivamente. ✓ Venda de 200 unidades de mercadoria por R$70.000,00. ✓ Sobre a venda, incidiram tributos nas alíquotas de: ICMS – 18%; PIS – 1,65%; e Cofins – 7,6%. A empresa não apresentava estoque inicial. A contribuição dessas transações para o Valor Adicionado a Distribuir, apurada em conformidade com a NBC TG 09 – Demonstração do Valor Adicionado, é de: a) R$40.900,00. b) R$37.200,00. c) R$30.000,00. d) R$21.825,00. Comentários: Podemos calcular o valor adicionado a distribuir usando o esboço da Demonstração do Valor Adicionado: file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 30 Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Receita de Vendas R$ 80.000,00 Insumos de Terceiros -R$ 40.000,00 Valor Adicionado Bruto R$ 30.000,00 Retenção 0 Valor Adicionado líquido prod. Entidade R$ 30.000,00 Valor Adicionado recebido em transferência 0 Valor Adicionado total a distribuir R$ 30.000,00 Na DVA, não descontamos o valor dos tributos do Valor das Receitas e Insumos de Terceiros. Gabarito→ C 17) (FBC/Exame de Suficiência/2015-2) Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes dados para a elaboração da Demonstração do Valor Adicionado em 2014: Valor bruto das vendas de mercadorias R$110.000,00 PIS sobre vendas R$4.015,00 Cofins sobre vendas R$8.360,00 ICMS sobre vendas R$19.800,00 Valor líquido das vendas R$77.825,00 Valor bruto das compras de mercadorias R$70.000,00 PIS sobre compras a recuperar R$2.555,00 Cofins sobre compras a recuperar R$5.320,00 ICMS sobre compras a recuperar R$12.600,00 Valor líquido das compras R$49.525,00 Estoque Inicial de Mercadorias 0,00 Estoque Final de Mercadorias 0,00 Considerando-se que houve apenas esses saldos e movimentações, o Valor Adicionado Bruto, na Demonstração do Valor Adicionado, é igual a: a) R$28.300,00. b) R$40.000,00. c) R$70.000,00. d) R$110.000,00. Comentários: Questão padrão FBC: várias informações fornecidas sobre os tributos, mas que não são relevantes para a resolução da questão. Receita Bruta = R$ 110.000 CMV = como não há estoque final nem inicial, será igual a 70.000 Valor Adicionado Bruto = 110.000 – 70.000 = R$ 40.000 Gabarito→ B file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 31 7 Lista das Questões Comentadas Nesta Aula 1) (Consulplan/Exame CFC/2019.2) Um grupo de investidores estrangeiros planeja adquirir participação societária em uma companhia aberta brasileira, cuja atividade-fim é a produção de cosméticos. Este grupo tem especial interesse em entender como a empresa brasileira distribui seu resultado entre acionistas, empregados e governo. Em virtude da importância dada à destinação da riqueza gerada pela companhia, qual demonstrativo deverá ser primordialmente analisado por estes investidores estrangeiros? A) Demonstração dos fluxos de caixa. B) Demonstração do valor adicionado. C) Demonstração do resultado do exercício. D) Demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados. 2) (Consulplan/Exame CFC/2021.1) Uma Sociedade S.A. apresentou os seguintes saldos no encerramento do exercício na data 31/12/2020: Informações adicionais: i) Impostos recuperáveis incluídos no valor de aquisição das mercadorias vendidas = R$ 20.000,00; ii) Não havia estoques iniciais e nem finais; iii) As despesas com pessoal se compõem em R$ 14.000,00 de salários e ordenados e R$ 2.400,00 de INSS patronal. De acordo com a NBC TG 09 – Demonstração do Valor Adicionado e considerando exclusivamente essas informações, indique, respectivamente: o Valor Adicionado Bruto; o Valor Adicionado Líquido produzido pela entidade; e, o Valor Adicionado total a distribuir. A) R$ 258.200,00; R$ 246.200,00; e, R$ 260.900,00 B) R$ 258.200,00; R$ 246.200,00; e, R$ 282.900,00 C) R$ 262.000,00; R$ 246.200,00; e, R$ 282.900,00 D) R$ 262.200,00; R$ 258.200,00; e, R$ 294.900,00 file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 32 3) (Consulplan/Exame CFC/2020.1) A sociedade empresária apresentou, em 31/12/16, a seguinte DRE – Demonstração do Resultado do Exercício: Considerando apenas as informações da DRE – Demonstração do Resultado do Exercício, é correto afirmar que o Valor Adicionado a Distribuir é: a) R$ 130.860,00 b) R$ 173.400,00 c) R$ 183.500,00 d) R$ 189.900,00 4) (Consulplan/Exame CFC/2019.2) A sociedade Empresária elaborou, em 31/12/2018, a sua Demonstração de Resultado do Exercício, conforme apresentado e, como determina a legislação societária, é obrigada a elaborar e divulgar a Demonstração do Valor Adicionado – DVA. Receita Bruta com Vendas R$ 180.000,00 (-) Impostos Incidentes – ICMS sobre Vendas –R$ 30.600,00 = Receita Líquida de Vendas R$ 149.400,00 (-) CMV – Custo das Mercadorias Vendidas –R$ 85.600,00 = Lucro Bruto com Vendas R$ 63.800,00 (-) Despesas Operacionais Com Pessoal –R$ 14.500,00 Depreciação de Imobilizado –R$ 9.800,00 = Lucro Antes das Despesas e Receitas Financeiras R$ 39.500,00 (-) Despesas Financeiras (Juros Pagos) –R$ 2.800,00 + Receitas Financeiras (Juros Recebidos) R$ 4.300,00 = Lucro Antes dos Tributos sobre o Lucro R$ 41.000,00 Tributos sobre o Lucro R$ 13.530,00 = Lucro Líquido do Exercício R$ 27.470,00 A partir das informações apresentadas pela DRE – Demonstração do Resultadodo Exercício, o Valor Adicionado Líquido Produzido Pela Entidade é: A) R$ 27.470,00 file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 33 B) R$ 88.900,00 C) R$ 94.400,00 D) R$ 84.600,00 5) (Consulplan/Exame CFC/2019.2) Os seguintes dados foram obtidos em uma Demonstração do Valor Adicionado (DVA) referente ao exercício social de uma entidade do setor de bens industriais encerrado em 31/12/20X3: Descrição 31/12/20X3 em R$ Vendas de mercadorias, produtos e serviços 65.000.000 Custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos (49.000.000) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros (6.000.000) Depreciação, amortização e exaustão (1.400.000) Resultado de equivalência patrimonial (1.700.000) Receitas financeiras 12.000.000 Com base somente nos dados apresentados e considerando a Resolução CFC nº 1.138/08, que aprova a Norma Brasileira de Contabilidade NBC TG 09 – Demonstração do Valor Adicionado, o Valor Adicionado Líquido Produzido e o Valor Adicionado Total a Distribuir pela entidade são, respectivamente: A) R$ 10.000.000 e R$ 8.600.000 B) R$ 18.900.000 e R$ 8.600.000 C) R$ 8.600.000 e R$ 18.900.000 D) R$ 10.000.000 e R$ 18.900.000 6) (Consulplan/Exame de Suficiência/2019.1) O art. 176 da Lei nº 6.404/1976 estabelece que “ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício […]” (BRASIL, 1976). Dentre essas demonstrações, é listada a demonstração do valor adicionado, aplicável às companhias abertas. A Demonstração do Valor Adicionado pode ser utilizada como ferramenta gerencial que serve para informar o usuário da informação contábil do(a)(s) A) contas de depreciação, correspondentes à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência. B) saldo inicial do período e os ajustes de exercícios anteriores; as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; as transferências para reservas, dividendos, parcela de lucros incorporada ao capital e saldo final do exercício. C) alterações ocorridas, durante o exercício, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, uma vez que apresenta a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como as necessidades da utilização desses fluxos. file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 34 D) índice de avaliação do desempenho na geração da riqueza, ao medir a eficiência na utilização dos fatores de produção; e do desempenho social, ao demonstrar na distribuição da riqueza gerada a participação dos elementos que contribuíram para sua geração. 7) (Consulplan/Exame CFC 2018.1) Uma entidade efetuou as seguintes operações em 2017: Receita de vendas: R$ 600.000. Custo das mercadorias vendidas: R$ 250.000. Receita com a venda de ativo imobilizado: R$ 80.000. Custo do ativo imobilizado vendido: R$ 70.000. Receita de equivalência patrimonial: R$ 150.000. Despesa de salários de funcionários próprios: R$ 100.000. Despesa de salários de funcionários terceirizados: R$ 40.000. Despesa de aluguel: R$ 36.000. Com base nas informações acima e na NBC TG 09 – Demonstração do Valor Adicionado, assinale a alternativa que indica o valor adicionado total a distribuir, apresentado na Demonstração do Valor Adicionado da entidade em 31/12/2017. a) R$ 320.000. b) R$ 410.000. c) R$ 434.000. d) R$ 470.000. 8) (FBC/Exame de Suficiência/2011.1) Uma sociedade empresária adquiriu mercadorias para revenda por R$5.000,00, neste valor incluído ICMS de R$1.000,00. No mesmo período, revendeu toda a mercadoria adquirida por R$9.000,00, neste valor incluído ICMS de R$1.800,00. A sociedade empresária registrou, no período, despesas com representação comercial no montante de R$1.200,00 e depreciação de veículos de R$200,00. Na Demonstração do Valor Adicionado - DVA, elaborada a partir dos dados fornecidos, o valor adicionado a distribuir é igual a: a) R$1.800,00. b) R$2.600,00. c) R$3.200,00. d) R$4.000,00. 9) (FBC/Exame de Suficiência/2012-1) Uma sociedade empresária apresentou os seguintes dados para a elaboração da Demonstração do Valor Adicionado: Receita Bruta de Vendas R$800.000,00 (-) Tributos sobre as Vendas R$136.000,00 Receita Líquida R$664.000,00 file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 35 (-) Custo das Mercadorias Vendidas R$498.000,00 Lucro Bruto R$166.000,00 Despesa com Pessoal R$90.000,00 Despesa com Depreciação R$8.000,00 Despesa de Juros sobre Empréstimos R$3.000,00 Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro R$65.000,00 Imposto de Renda R$16.250,00 Contribuição Social R$5.850,00 Resultado do Período R$42.900,00 Informações adicionais: III. O custo de aquisição da mercadoria vendida foi calculado da seguinte forma • Valor da Mercadoria R$ 600.000,00 • ICMS Recuperado R$ 102.000,00 • Custo de Aquisição R$ 498.000,00 IV. O valor da despesa com Pessoal é composto dos seguintes gastos: • Salários, Férias e 13° Salário R$ 65.000,00 • INSS R$ 25.000,00 • Total R$ 90.000,00 De acordo com a Demonstração do Valor Adicionado, elaborada a partir dos dados fornecidos, assinale a opção INCORRETA. a) O Valor adicionado a distribuir é R$192.000,00. b) O Valor adicionado a distribuir é R$294.000,00. c) O valor da remuneração de capital de terceiros é de R$3.000,00. d) O valor distribuído para pessoal é de R$65.000,00. 10) (FBC/Exame de Suficiência/2012-1) Na Demonstração do Valor Adicionado, a despesa com aluguel, a energia elétrica consumida no período e o resultado positivo da equivalência patrimonial são evidenciados, respectivamente, como: a) insumos adquiridos de terceiros; insumos adquiridos de terceiros e remuneração do capital próprio. b) insumos adquiridos de terceiros; remuneração do capital de terceiros e valor adicionado recebido em transferência. c) remuneração do capital de terceiros; insumos adquiridos de terceiros e valor adicionado recebido em transferência. d) remuneração do capital de terceiros; remuneração do capital de terceiros e remuneração do capital próprio. file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 36 11) (FBC/Exame de Suficiência/2012-2) Assinale a opção que apresenta exemplo de valores que reduzem o valor adicionado bruto, por estarem incluídos nos insumos adquiridos de terceiros, na Demonstração do Valor Adicionado (DVA). a) Salários de empregados, computados no custo dos produtos vendidos. b) Estoque de matéria-prima. c) Despesas com serviço de representação comercial, prestada por terceiros. d) Aluguéis de máquinas utilizadas na produção. 12) (FBC/Exame de Suficiência/2013-1) Uma sociedade empresária é constituída com um capital de R$100.000,00, totalmenteintegralizado em dinheiro. Após a constituição, a empresa realizou as seguintes transações: Aquisição de mercadorias por R$50.000,00, neste valor incluído o valor de R$6.000,00, relativo ao ICMS recuperável. Venda das mercadorias por R$90.000,00, neste valor incluído ICMS, no valor de R$15.300,00. Despesas com energia do período, no valor de R$900,00. PIS e COFINS incidentes sobre vendas, no valor de R$3.285,00. Despesa com aluguéis, no valor de R$1.000,00. Despesas com salários e FGTS, no valor de R$2.000,00. Despesa com INSS, no valor de R$400,00. O lucro foi destinado como se segue: • 5% para reserva legal; • 40% para dividendos obrigatórios; e • 55% para lucros para deliberação da assembleia. Na Demonstração do Valor Adicionado, o Valor Adicionado Total a Distribuir, é de: a) R$45.100,00. b) R$44.100,00. c) R$39.100,00. d) R$38.100,00. 13) (FBC/Exame de Suficiência/2013-2) Uma sociedade empresária por cotas de responsabilidade limitada. Em relação às informações relativas à riqueza criada e sua distribuição apresentada na Demonstração do Valor Adicionado de uma empresa industrial, assinale a opção INCORRETA. a) A distribuição do valor adicionado abrange, entre outros, a remuneração direta com pessoal, benefícios, FGTS, imposto, taxas e contribuições federais, estaduais e municipais e a remuneração de capitais próprios, tais como dividendos e juros do capital próprio. file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 37 b) A remuneração de capital de terceiros abrange, entre outros, os fornecedores, as contas a pagar, os juros passivos, as provisões judiciais e as reservas patrimoniais. c) O valor adicionado recebido em transferência abrange, entre outros, o resultado da equivalência patrimonial e as receitas financeiras. d) Os insumos adquiridos de terceiros abrangem, entre outros, os custos das matérias-primas incluídos no custo dos produtos vendidos, energia e serviços de terceiros. 14) (FBC/Exame de Suficiência/2013-2) Uma sociedade empresária realizou, em janeiro de 2013, as seguintes operações: Aquisição de mercadoria para revenda por R$50.000,00, neste valor incluídos R$7.500,00 referentes aos impostos recuperáveis. Das mercadorias adquiridas, 50% foram vendidas por R$102.800,00, neste valor incluídos R$25.700,00 referentes aos impostos incidentes sobre as vendas. Considerando que não havia estoque inicial de mercadorias para revenda, na Demonstração do Valor Adicionado, o valor adicionado bruto será igual a: a) R$55.850,00. b) R$60.300,00. c) R$77.800,00. d) R$81.550,00. 15) (FBC/Exame de Suficiência/2014-2) Uma Sociedade Empresária apresentou as seguintes transações de uma determinada mercadoria, no mês de dezembro de 2013: ✓ Aquisição de mercadorias no valor de R$100.000,00. Neste valor, estão incluídos os seguintes tributos recuperáveis: ICMS na alíquota de 12%; PIS na alíquota 1,65%; e Cofins na alíquota 7,6%. ✓ Venda, por R$250.000,00, de 50% das mercadorias adquiridas. ICMS sobre a venda: 12%; PIS sobre a venda: 1,65%; e Cofins sobre a venda: 7,6%. ✓ Não havia saldo inicial de mercadorias. De acordo com os dados apresentados, afirma-se que a contribuição dessas transações para o valor adicionado da empresa, em dezembro de 2013, é de: a) R$150.000,00. b) R$171.250,00. c) R$200.000,00. d) R$210.625,00. 16) (FBC/Exame de Suficiência/2015-1) Uma Sociedade Empresária, tributada pelo lucro real, realizou as seguintes operações com mercadorias: file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 38 ✓ Aquisição de 400 unidades de mercadoria pelo valor total de R$80.000,00, neste valor incluídos ICMS na alíquota de 18%; e PIS e Cofins na alíquota de 1,65% e 7,6%, respectivamente. ✓ Venda de 200 unidades de mercadoria por R$70.000,00. ✓ Sobre a venda, incidiram tributos nas alíquotas de: ICMS – 18%; PIS – 1,65%; e Cofins – 7,6%. A empresa não apresentava estoque inicial. A contribuição dessas transações para o Valor Adicionado a Distribuir, apurada em conformidade com a NBC TG 09 – Demonstração do Valor Adicionado, é de: a) R$40.900,00. b) R$37.200,00. c) R$30.000,00. d) R$21.825,00. 17) (FBC/Exame de Suficiência/2015-2) Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes dados para a elaboração da Demonstração do Valor Adicionado em 2014: Valor bruto das vendas de mercadorias R$110.000,00 PIS sobre vendas R$4.015,00 Cofins sobre vendas R$8.360,00 ICMS sobre vendas R$19.800,00 Valor líquido das vendas R$77.825,00 Valor bruto das compras de mercadorias R$70.000,00 PIS sobre compras a recuperar R$2.555,00 Cofins sobre compras a recuperar R$5.320,00 ICMS sobre compras a recuperar R$12.600,00 Valor líquido das compras R$49.525,00 Estoque Inicial de Mercadorias 0,00 Estoque Final de Mercadorias 0,00 Considerando-se que houve apenas esses saldos e movimentações, o Valor Adicionado Bruto, na Demonstração do Valor Adicionado, é igual a: a) R$28.300,00. b) R$40.000,00. c) R$70.000,00. d) R$110.000,00. file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 39 8 Gabarito das Questões Comentadas Nesta Aula QUESTÃO GABARITO 1 B 2 B 3 D 4 D 5 C 6 D 7 D 8 B 9 B 10 C 11 C 12 C 13 B 14 C 15 C 16 C 17 B file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com CFC DE A A Z PROFESSOR GABRIEL RABELO cfcdeaaz.com 40 file:///C:/Users/Gabriel%20Rabelo/Downloads/cfcdeaaz.com
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