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07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 1/60 Operações Contábeis Parte I Prof. José Américo Pereira Antunes Descrição Apresentação de diferentes formatos jurídicos de sociedades, lançamentos contábeis de constituição e início de funcionamento da empresa, outros lançamentos devidos a eventos econômicos mais complexos. Reconhecimento de operações financeiras prefixadas, pós-fixadas e duplicatas descontadas. Propósito Apresentar a tradução contábil para os principais eventos econômicos praticados pelas entidades. Preparação Antes de começar o estudo, pegue papel, caneta e uma calculadora científica, ou use a calculadora de seu smartphone/computador. Objetivos 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 2/60 Módulo 1 Os tipos de sociedades e os lançamentos primários Reconhecer os tipos de sociedades e os lançamentos primários de constituição e funcionamento da empresa. Módulo 2 O tratamento contábil aplicável a ativos imobilizados e intangíveis Descrever o tratamento contábil aplicável a ativos imobilizados e intangíveis: depreciação, amortização e exaustão. Módulo 3 Tratamento contábil aplicável a operações �nanceiras Descrever o tratamento contábil aplicável a operações financeiras: operações prefixadas, pós-fixadas e duplicatas descontadas. Introdução Neste estudo, você irá aprender sobre operações contábeis dos principais eventos econômicos praticados pelas empresas. Partiremos dos eventos relativos à constituição e ao início do funcionamento da entidade. 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 3/60 Em seguida, trataremos da obtenção de fontes de financiamento e consequentes eventos econômicos envolvendo operações financeiras como empréstimos, financiamentos e desconto de títulos. Por fim, estudaremos diferentes formatos jurídicos das organizações, os lançamentos primários associados à constituição e às operações iniciais das empresas e os lançamentos relacionados a eventos econômicos complexos, como a depreciação e a amortização em ativos imobilizados e intangiveis. 1 - Os tipos de sociedades e os lançamentos primários Ao �nal deste módulo, você será capaz de reconhecer os tipos de sociedades e os lançamentos primários de constituição e funcionamento da empresa. O que vamos aprender? Para início de conversa, suponha que você tenha um negócio e deseje regularizar a sua empresa. Você não tem informações suficientes sobre como e por onde iniciar e começa a se indagar: Como fazer? Que tipo de empresa devo abrir? Por onde iniciar? Quando fazer? 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 4/60 Para solucionar essas questões, neste estudo, você aprenderá sobre: Os diferentes tipos de empresas. Os lançamentos associados à constituição da empresa e ao início de sua operação. A �rma: sociedades e empresas individuais Você sabe o que é uma sociedade? Sociedade é o contrato em que duas pessoas ou mais conjugam esforços ou recursos para um fim comum. Outra definição seria o contrato em que as pessoas se obrigam a contribuir reciprocamente, com bens e serviços, para o exercício de atividade econômica e a partilha dos resultados entre si. A Lei nº 10.406/2002 (Código Civil) redefiniu a nomenclatura das sociedades e as exigências de formalização, veja a seguir: A sociedade comercial Passou a ser chamada de Sociedade Empresária, e seus instrumentos de constituição e alterações são registrados na Junta Comercial. As antigas sociedades civis Passaram a ser denominadas Sociedades Simples e são registradas em cartório. A antiga �rma individual Passou a ser simplesmente “Empresário”. Veja o resumo dos tipos de sociedades, extraído de Cotrim (2015): 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 5/60 Sociedades pelo NCC Tipos Detalhes Não personificadas (não inscritos; constituída de forma oral é documental, porém não registrada ). Sociedade Comum (sociedade de fato, sem registro). No que for compartível em ambos os casos aplicam-se as disposições da Sociedade Simples. Os sócios respondem solidária e ilimitadamente pelas obrigações. Também conhecida como Sociedade Irregular. Sociedade em Conta de Participação. Um dos sócios é Ostensivo (empreendedor, dirige o negócio e assume todas as responsabilidades). Outros sócios são Participantes, apenas investidores. Personificada (legalmente constituída e registrada no órgão competente, passando a ser denominada pessoa jurídica). Empresária (atividade própria de empresário com registro na Junta Comercial). -Sociedade em Nome Coletivo -Sociedade em Comandita Simples -Sociedade Limitada -Sociedade por Ações (Lei das SA) -Sociedade em Comandita por Ações (Lei das SA ) Simples Atividade de não empresário com registro no Cartório Civil. -Sociedade Simples “Pura” ou Sociedade em Nome Coletivo -Sociedade em Comandita Simples 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 6/60 Sociedades pelo NCC Tipos Detalhes -Sociedade Limitada -Cooperativa Cooperativas (Legislação Especial e NCC) - Responsabilidade dos Sócios Limitada - Responsabilidade dos Sócios Ilimitada Tabela: Quadro resumo das sociedades. NCC - Novo Código Civil. Tipos de sociedades presentes na legislação brasileira Neste vídeo, você reconhecerá os tipos de sociedades e os lançamentos primários de constituição e início de funcionamento da empresa. Lançamentos contábeis primários Constituição da empresa Do ponto de vista contábil, a constituição de uma empresa é feita em duas etapas: 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 7/60 Corresponde ao compromisso dos sócios de fazer uma contribuição financeira para a companhia. Corresponde ao efetivo aporte de recursos da entidade. Vejamos o seguinte exemplo: Bento e Laura decidem formar uma sociedade. A Cia. XYZ será constituída em 02.01.X1 com um aporte de capital no valor de R$100.000,00. Veja os lançamentos contábeis que traduzem o evento econômico: CIA XYZ Constítuida em 02.01.X1 CAPITAL R$100.00,00 Veja o lançamento dessa empresa: Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro, 02.01.X1 Capital a Integralizar 100.000,00 a Capital Subscrito 100.000,00 Capital subscrito na constituição da Cia. XYZ. Tabela: Lançamento contábil. José Américo Pereira Antunes . Observe o segundo lançamento: A subscrição do capital A integralização do capital, nos moldes previstos pela legislação 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 8/60 Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro, 02.01.X1 Bancos 100.000,00 a Capital a Integralizar 100.000,00 Integralização de capital da Cia. XYZ por meio de TED. Tabela: Lançamento contábil. José Américo Pereira Antunes . Aquisição de ativos Após sua constituição, a empresa se prepara para entrar em operação. Para isso, precisa adquirir os ativos fixos a serem utilizados na atividade operacional e que produzirão os fluxos de caixa necessários à sua manutenção. Veja o exemplo a seguir: Em 03.01.X1, a Cia. XYZ adquire instalações e veículos à vista e mercadorias a prazo para a atividade operacional. Depois, são feitos os lançamentos individualizados por evento. Compras da Cia. XYZ em 03.01.X1. A seguir veja o primeiro lançamento: 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 9/60 Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro, 03.01.X1 Instalações 20.000,00 a Bancos 20.000,00 Aquisição de instalações, conforme certidão NPT0034.Tabela: Lançamento contábil. José Américo Pereira Antunes . Observe o segundo lançamento: Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro, 03.01.X1 Veículos 15.000,00 a Bancos 15.000,00 Aquisição de instalações, conforme certidão NPT0034. Tabela: Lançamento contábil. José Américo Pereira Antunes . Temos ainda o terceiro lançamento: Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro, 03.01.X1 Mercadorias 5.000,00 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 10/60 Lançamento Débitos Créditos a Fornecedores 5.000,00 Aquisição de mercadorias junto à Cia. Insumos S/A, conforme NF 056. Tabela: Lançamento contábil. José Américo Pereira Antunes . Despesas de pessoal A Cia. XYZ já possui os ativos fixos necessários para iniciar as operações. Comentário O quadro de pessoal foi contratado no dia 02.01.X1, mas esse evento não é um fato administrativo ou contábil, pois não gerou qualquer efeito no patrimônio. No fim do primeiro mês de funcionamento, será feito o registro do reconhecimento das despesas de pessoal, salários e encargos. A legislação estabelece que os salários devidos e os respectivos encargos sejam pagos no mês seguinte. Contudo, o regime de competência, pressuposto fundamental da contabilidade, exige o reconhecimento das despesas (e receitas) no mês a que competem, e não no mês do efetivo pagamento. Dessa forma, os salários de 01.X1, embora pagos em 02.X1, são reconhecidos em 01.X1. Veja o exemplo a seguir: A folha de pagamentos mensal da Cia. XYZ é de R$8.000,00. A despesa de salários deve ser reconhecida no mês de competência, tendo como contrapartida uma provisão, um passivo, o qual será baixado quando houver o efetivo pagamento. O mesmo princípio se aplica aos encargos sociais devidos pela empresa no valor de R$3.000,00. Folha de pagamento mensal da Cia. XYZ. 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 11/60 Observe os seguintes lançamentos: Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro, 31.01.X1 Despesas com Salários 8.000,00 a Salários a pagar 8.000,00 Provisão para pagamento da folha de salários. Tabela: Provisão para pagamento da folha de salários. José Américo Pereira Antunes . A seguir confira o segundo lançamento: Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro, 31.01.X1 Despesas com Encargos Sociais sobre salários 3.000,00 a Encargos Sociais sobre salários a pagar 3.000,00 Provisão para pagamento de Encargos Sociais sobre salários. Tabela: Provisão para pagamento de encargos sociais sobre salários. José Américo Pereira Antunes . Agora, confira o terceiro lançamento: Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro, 05.02.X1 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 12/60 Lançamento Débitos Créditos Salários a pagar 8.000,00 a Bancos 8.000,00 Pagamento da folha de salários. Tabela: Pagamento da folha de salários. José Américo Pereira Antunes . Para finalizar, confira o quarto lançamento: Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro, 05.02.X1 Encargos Sociais sobre salários a pagar 3.000,00 a Bancos 3.000,00 Pagamento de Encargos Sociais sobre salários. Tabela: Pagamento da folha de salários. José Américo Pereira Antunes . O mesmo raciocínio serve para os demais eventos referentes a relações trabalhistas, como férias, décimo terceiro salário, participações nos lucros, entre outros encargos. 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 13/60 Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? Questão 1 Adaptada de CesgranRio - 2009 - BNDES - Técnico de Arquivo. O estatuto da Cia. Miramar S/A foi elaborado em março de 2009, com um capital representado por 200 mil ações ordinárias nominativas, no valor de R$5,00 cada uma, perfazendo um total de R$1.000.000,00, todas subscritas. No mesmo dia, os acionistas integralizaram 20% do capital em dinheiro. 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 14/60 Com base nessas informações, identifique o registro contábil da integralização do capital em reais. Parabéns! A alternativa D está correta. O valor financeiro da operação é R$1.000.000,00, mas houve apenas a integralização de 20% em dinheiro, ou seja, R$200.000,00. O lançamento da integralização do capital implica débito de Caixa e crédito de Patrimônio Líquido. Questão 2 Adaptada de Instituto AOCP - 2014 - UFGD - Analista Administrativo - Contabilidade. A Folha de Pagamento é um documento elaborado no fim de cada mês pelas entidades que possuem empregados. Assinale a alternativa que apresenta o lançamento incorreto sobre a apropriação de salários. A D: Ações em Tesouraria C: Caixa R$800.000,00 B D: Capital Subscrito C: Caixa R$800.000,00 C D: Capital Subscrito C: Bancos Conta Movimento R$1.000.000,00 D D: Caixa C: Capital a Integralizar R$200.000,00 E D: Caixa C: Capital a Integralizar R$1.000.000,00 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 15/60 Parabéns! A alternativa A está correta. O registro da despesa de salários deve observar o regime de competência e ser reconhecido no mês em que é devido, e não no momento do pagamento. Por isso, a contrapartida da despesa é uma conta de passivo baixada contra Caixa no momento do pagamento. A D - Despesas de Salários (despesa); C - Salários a pagar (passivo circulante) . B D - Salários a pagar (passivo circulante); C - Caixa ou Banco Conta Movimento (ativo circulante) . C D - Salários a pagar (passivo circulante); C - INSS a recolher (passivo circulante) . D D - Férias (despesa); C - Provisão para férias (passivo circulante) . E D - Despesas de Salários (despesa); C - Salários a pagar (despesa). 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 16/60 2 - O tratamento contábil aplicável a ativos imobilizados e intangíveis Ao �nal deste módulo, você será capaz de descrever o tratamento contábil aplicável a ativos imobilizados e intangíveis: depreciação, amortização e exaustão. O que vamos aprender? Neste módulo, você aprenderá mais a respeito do tratamento contábil aplicável aos seguintes casos: Ativos imobilizados. Depreciação de ativos imobilizados. Ativos intangíveis. Amortização de ativos intangíveis. Exaustão de recursos naturais. Ativo imobilizado Vamos entender agora o que é ativo imobilizado! Ativo não circulante 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 17/60 É composto por bem realizável a longo prazo, investimentos imobilizado e intangível. Ativo imobilizado É o bem tangível mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, aluguel a outros, ou para fins administrativos. É aquele que se espera utilizar por mais de um período. Conheça a seguir alguns exemplos de bens do ativo imobilizado: Terrenos Edifícios 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 18/60 Máquinas e equipamentos Navios Móveis e utensílios O ativo imobilizado deve ser mensurado pelo seu custo, que inclui (CPC 27, pp. 15 e 16): “O preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, após dedução de descontos comerciais e abatimentos; Qualquer custo necessário para colocar o ativo no local e na condição ideais de funcionamento como pretendido pela administração. A estimativa inicial dos custos de desmontagem, de remoção do item e de restauração do local (sítio) onde ele estava. Tais custos representam uma obrigação da empresa quando o item é adquirido ou quando ele é usado por determinado período para finalidadesdiferentes da produção de estoque.” Após o reconhecimento inicial, um ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos a eventual depreciação acumulada e a perda acumulada (CPC 01 - Redução ao Valor Recuperável de Ativos). 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 19/60 Depreciação de ativos imobilizados Vamos prosseguir conhecendo alguns conceitos a respeito da depreciação de ativos imobilizados: É a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo de sua vida útil. É o custo de um ativo menos o seu valor residual, que corresponde ao valor estimado para a venda do ativo após a dedução das despesas de venda no fim de sua vida útil. Corresponde ao período de uso do ativo estimado pela entidade; ou número de unidades de produção ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilização do ativo. A depreciação ocorre porque os benefícios econômicos futuros incorporados ao ativo são consumidos pela entidade, principalmente pelo uso. Muitas vezes, tais benefícios são reduzidos por outros fatores, como obsolescência técnica ou comercial e desgaste normal, mesmo quando o ativo permanece ocioso. Em consequência, os seguintes fatores são considerados para determinar a vida útil de um ativo: Desgaste físico normal, dependente de fatores operacionais, como o número de turnos em que será usado, o programa de reparos e manutenção do ativo em uso e enquanto estiver ocioso. Você sabe o que é depreciação? E agora? O que seria valor depreciável? O que é vida útil? 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 20/60 Obsolescência técnica ou comercial devido a mudanças ou melhorias na produção, ou a mudanças na demanda do mercado para produto ou serviço derivado do ativo. Limites legais ou disposições semelhantes quanto ao uso. Previsão de uso, a qual é avaliada com base na capacidade ou na expectativa da produção física do ativo. O método de depreciação utilizado reflete o padrão de consumo da empresa acerca dos benefícios econômicos futuros. Vários métodos de depreciação são utilizados para apropriação sistemática do valor depreciável de um ativo durante a vida útil deste. Entre outros, temos o método da linha reta (CPC 26, pp. 60 e 62). Vejamos um exemplo: Em 02.01.X1, a Cia. ABC adquiriu e colocou em uso um ativo imobilizado com vida útil prevista de cinco anos. O custo foi de R$10.500,00, e o valor residual foi estimado em R$ 500,00. Ativo imobilizado da Cia. ABC. Veja como calcular as quotas de depreciação anuais pelo método da linha reta e realizar os lançamentos contábeis: Rotacione a tela. Agora veja a tabela a seguir: Depreciação = Valor Depreciável Vida Útil 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 21/60 R$ Custo do bem 10.500,00 (-) Valor residual (500,00) Valor depreciável 10.000,00 Vida útil estimada 5 anos Valor da quota de depreciação anual 2.000,00 Tabela: Características contábeis do bem. José Américo Pereira Antunes . Observe os seguintes lançamentos: Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro 31.12.X1 Despesa de Depreciação 2.000,00 a Depreciação Acumulada 2.000,00 Registro da depreciação correspondente ao exercício de X1. Tabela: Registro da depreciação correspondente ao exercício de X1. José Américo Pereira Antunes . Esse mesmo lançamento é repetido nos exercícios de X2 a X5, quando o valor contábil do imobilizado é reduzido ao seu valor residual. Observe: Ativo Imobilizado Depr. Acumulada Débitos Créditos Débitos Créditos D 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 22/60 Ativo Imobilizado Depr. Acumulada 10.500,00 2.000,00 (1) 2 2.000,00 (2) 2 2.000,00 (3) 2 2.000,00 (4) 2 2.000,00 (5) 2 10.500,00 10.000,00 1 Valor contábil do ativo imobilizado em 31.12.X5: Ativo Imobilizado 10.500,00 (-) Dep. Acumulada (10.000,00) Valor Contábil 500,00 Tabela: Lançamentos Contábeis e Valor Contábil do Ativo Imobilizado. José Américo Pereira Antunes . Depreciação acelerada Vejamos agora aprender como saber o valor da depreciação acelerada. O valor da despesa de depreciação é maior no início da vida útil e menor no último período. Pode-se aplicar o método da soma dos dígitos dos anos, cujo fator de depreciação de um bem é representado pela razão entre o número de anos restantes de vida útil e a soma do número de anos restantes ano a ano. No caso de um bem com vida útil de 10 anos, no ano 1 restam-lhe 10 anos de vida útil; no ano 2, 8 anos, e assim por diante. Esse é o numerador da fração. Já o denominador é fixo e corresponde à soma do número de anos que restam. Para um bem com vida útil de 10 anos 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 23/60 Denominador: Somam-se 10+9+8+7+6+5+4+3+2+1 = 55 Os fatores de depreciação seriam os seguintes: Fatores de depreciação. Exemplo: Usando os dados do exemplo anterior, recalcule as cotas anuais de depreciação considerando uma depreciação acelerada. Rotacione a tela. Observe a tabela a seguir: Ano Cálculo Depreciação (%) Depreciação ($) X1 5/15 33,33% 3.333,00 X2 4/15 26,67% 2.667,00 X3 3/15 20% 2.000,00 X4 2/15 13,33% 1.333,00 X5 1/15 6,67% 667,00 Total 100% 10.000,00 Soma dos dígitos dos anos: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 24/60 Tabela: Cotas anuais de depreciação. José Américo Pereira Antunes. Exemplo: Considerando que a máquina dos exercícios anteriores pode produzir 10 mil unidades durante a vida útil, vamos determinar as quotas de depreciação anuais pelo método das unidades produzidas. Nesse método, o fator de depreciação é a razão entre as unidades produzidas e a capacidade total de produção, quando a unidade estará exaurida e deverá ser descartada. Ano Unidades Produzidas Depreciação (%) Depreciação ($) X1 3.000 30% 3.000,00 X2 2.000 20% 2.000 X3 1.500 15% 1.500 X4 1.800 18% 1.800 X5 1.700 17% 1.700 Total 10.000,00 100% 10.000,00 Tabela: Cotas anuais de depreciação. José Américo Pereira Antunes. Redução ao valor recuperável de ativos Conforme o CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos, deve-se realizar o teste de recuperabilidade de ativos para assegurar que o valor do registro contábil não exceda os valores recuperáveis. O valor recuperável de um ativo é o maior montante entre o valor justo líquido de despesa de venda e o seu valor em uso, que é o valor presente dos fluxos de caixa futuros esperados para o ativo. Quando o valor contábil de um ativo excede seu valor recuperável, a entidade deve reconhecer uma perda por redução ao valor recuperável. 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 25/60 Valor recuperável do ativo. Veja o exemplo a seguir: Uma indústria possui uma máquina registrada contabilmente por R$200.000,00 e depreciação acumulada de R$80.000,00. Ela pode ser revendida no mercado por R$120.000,00, arcando-se com custos de transação de R$20.000,00 para vendê-la. Em uso, a máquina produz bens que gerarão uma receita líquida total de R$80.000,00 nos próximos dez anos. Esquema do exemplo. Considerando o exposto, vamos determinar: O valor recuperável do ativo. O valor da perda por redução ao valor recuperável e sua contabilização, se houver. O valor recuperável do ativo é o maior entre o valor justo líquido de despesa de venda e o valor em uso. Confira os tipos de cálculo a seguir: Valor Contábil - 200.000,00 (-) Depreciação Acumulada - (80.000,00) Cálculo do valor contábil líquido 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html#26/60 Valor contábil líquido - 120.000,00 Valor de Venda - 120.000,00 (-) Custos de Venda - (20.000,00) Valor justo líquido de venda - 100.000,00 Valor Justo Líquido de Venda - 100.000,00 Valor em Uso - 80.000,00 Valor recuperável - 100.000,00 Valor Contábil Líquido - 120.000,00 (-) Valor Recuperável - 100.000,00 Ajuste ao valor recuperável - 20.000,00 Como o valor recuperável é inferior ao valor contábil líquido, a perda por redução ao valor recuperável, no valor de R$20.000,00, deve ser registrada do seguinte modo: Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro 31.12.X1 Perdas por Desvalorização de Ativos (resultado) 20.000,00 a Perdas por Desvalorização (conta redutora do Ativo) 20.000,00 Cálculo do valor justo líquido de venda Cálculo do valor recuperável (máximo entre) Cálculo do ajuste ao valor recuperável 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 27/60 Lançamento Débitos Créditos Registro da perda por desvalorização de ativos. Ativo Imobilizado Depr. Acumulada Débitos Créditos Débitos Créditos 200.000,00 80.000,00 Perdas p/ Desvalorização Perdas por Desvalorização de Ativos (resultado) Débitos Créditos Débitos Créditos 20.000,00 (1) 20.000,00 (1) Custo da Máquina 200.000,00 (-) Depreciação Acumulada (80.000,00) (-) Perdas por Desvalorização (20.000,00) Valor contábil líquido. 100.000,00 Tabela: Valor Contábil Líquido da Máquina. José Américo Pereira Antunes. Ativos intangíveis Chegou a hora de descobrimos o que são ativos intangíveis, confira: Ativo intangível é um ativo identificável, sem substância física, controlado pela entidade e capaz de gerar benefícios econômicos futuros. Veja a seguir os exemplos de ativo intangível: 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 28/60 Marcas . Patentes. Softwares. Direitos autorais . Ágio gerado na aquisição de participações societárias em controladas e coligadas e outros. Um ativo satisfaz o critério de identificação, em termos de definição de um ativo intangível, quando (CPC 04_R1, p.12): “É separável, ou seja, quando pode ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou em conjunto com um ativo ou passivo relacionado, independente da intenção de uso pela entidade; ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações. ” A entidade controla um ativo quando pode obter benefícios econômicos futuros gerados pelo recurso e restringir o acesso de terceiros a esses benefícios (CPC 04_R1, p.13). Os benefícios econômicos futuros gerados por ativo intangível podem incluir a receita da venda de produtos ou serviços, a redução de custos ou outros benefícios resultantes do uso do ativo pela entidade (CPC 04_R1, p.17). Um ativo intangível deve ser reconhecido inicialmente pelo seu valor de custo, que geralmente contempla o preço de compra e os impostos não recuperáveis. Ativo intangível gerado internamente Para avaliar se um ativo intangível gerado internamente atende aos critérios de reconhecimento, a entidade deve classificar a geração do ativo da seguinte forma: 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 29/60 Fase de pesquisa Pesquisa é uma investigação original e planejada visando adquirir novo conhecimento e entendimento cientifico ou técnico. Os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos imediatamente como despesa, quando gerados. Fase de desenvolvimento Desenvolvimento é a aplicação dos resultados da pesquisa ou de outros conhecimentos em um plano ou projeto visando à produção de protótipos antes do início da sua produção comercial ou do seu uso. Os custos da fase de desenvolvimento de um projeto interno devem ser reconhecidos como ativo intangível quando a empresa puder demonstrar que cumpriu todas as exigências definidas no CPC 04(R1). Após o reconhecimento inicial, um ativo intangível deve ser apresentado ao custo, menos a eventual amortização acumulada e a perda acumulada (CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos). Amortização de ativos intangíveis Assim como a depreciação dos ativos imobilizados, os ativos intangíveis devem ser amortizados pelo prazo de sua vida útil. Você então se pergunta: o que é amortização? 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 30/60 A amortização é a alocação sistemática do valor amortizável de um ativo intangível durante sua vida útil. Para compreender melhor, veja o exemplo a seguir: Em 02.01.X1, a Cia. XYZ adquiriu uma patente por R$20.000,00. O valor residual estimado é zero, e a vida útil é de 4 anos. Determine as quotas de amortização pelo método da linha reta. Rotacione a tela. Observe a tabela a seguir: R$ Custo do bem 20.000,00 (-) Valor residual - Valor amortizável 20.000,00 Vida útil estimada 4 anos Valor da quota de amortização anual 5.000,00 Tabela: Valores e Lançamento Contábil do bem. José Américo Pereira Antunes . A seguir, observe o lançamento da amortização no ano X1: Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro 31.12.X1 Despesa de Amortização 5.000,00 Amortização = Valor Amortizável Vida Útil 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 31/60 Lançamento Débitos Créditos a Amortização Acumulada 5.000,00 Registro da amortização correspondente ao exercício de X1. Tabela: Registro da depreciação correspondente ao exercício de X1. José Américo Pereira Antunes . Esse mesmo lançamento é repetido nos exercícios de X2 a X5, quando o valor contábil do imobilizado é reduzido ao seu valor residual. Observe os razonetes: Ativo Intangível Amort. Acumulada Débitos Créditos Débitos Créditos D 20.000,00 5.000,00 (1) 5 5.000,00 (2) 5 5.000,00 (3) 5 5.000,00 (4) 5 20.000,00 20.000,00 2 Tabela: Lançamentos Contábeis e Valor Contábil do Ativo Imobilizado. José Américo Pereira Antunes . Valor contábil do ativo intangível em 31.12.X4: Ativo intangível 20.000,00 (-) Amort. acumulada (20.000,00) Valor contábil 0 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 32/60 Tabela: Valor contábil do ativo intangível em 31.12.X4. José Américo Pereira Antunes . Depreciação e amortização Neste vídeo, analisaremos o tratamento contábil aplicável a ativos imobilizados e intangíveis. Exaustão de recursos naturais Na medida em que os recursos naturais explorados por uma empresa são exauridos, essa redução é contabilmente registrada. Do ponto de vista contábil, o processo de depreciação desses recursos é chamado de exaustão. Como todos os outros ativos recém-adquiridos ou desenvolvidos, os recursos naturais são registrados primeiramente pelo seu custo. Esse valor deve ser “baixado” quando esses recursos são extraídos ou esgotados. Para se dar “baixa” em um recurso natural, deve-se calcular a quota de exaustão. A quota anual de exaustão de uma mina, por exemplo, será determinada pelo maior valor obtido em um dos critérios expostos a seguir: ecursos naturais Os recursos naturais incluem ativos, como, por exemplo, florestas, canaviais e pastagens, além de reservas de petróleo e áreas de extração de madeira e de minério. Critério A 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 33/60 Em função do volume da produção anual e da possança estimada da mina (quantidade estimada a ser explorada na mina). Neste caso, sua fórmula é: Sendo que o % explorado anualmente é o percentual produzido em relação à possança. Com base no prazo de concessão para sua exploração. Neste caso, a fórmula é: Para ilustrar esseconceito, suponha que uma empresa possua uma mina com valor contábil de R$20.000.000. A concessão dessa mina tem prazo sete anos. A possança dela é de 5.000 toneladas e a produção por ano de 750 toneladas. Dessa forma, vejamos a quota de exaustão por ano calculada: % Explorado anualmente × Valor da mina Critério B 1 ano Prazo de concessão × Valor da mina Pelo critério (A) 750 5000 × 20.000.0000 = 15% × 20.000.000 = 3.000.000, 00 Pelo critério (B) 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 34/60 O critério (A) tem um valor maior. Assim, 3.000.000,00 é o valor da exaustão por ano. No exemplo visto, como o valor no critério (A) é maior, a mina será exaurida antes do �m do prazo de concessão (sete anos). Conceitualmente, a exaustão é semelhante à depreciação. À medida que os recursos naturais vão se exaurindo, registra-se na contabilidade uma quota de exaustão simétrica à da possança conhecida da jazida. O registro para o primeiro ano deste exemplo é realizado da seguinte maneira: Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro 31.12.x1 Despesa de Exaustão A depreciação Acumulada 3.000.000 3.000.000 Tabela: Registro da depreciação correspondente ao exercício de x1. José Américo Pereira Antunes. Já no balanço patrimonial, os dados da mina seriam apresentados da seguinte forma: Mina Menos: Depreciação Acumulada 20.000.000 (3.000.000) 17.000.000 Tabela: Dados da mina no balanço patrimonial. José Américo Pereira Antunes . 1 7 × 20.000.0000 = 15% × 20.000.000 = 2.857.142, 86 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 35/60 Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 36/60 Questão 1 CFC - 2016 - CFC - 2º Exame. Uma Sociedade Empresária adota o método de depreciação linear, e as características do seu ativo imobilizado são: valor de compra: R$1.600.000,00; vida útil: 20 anos; valor residual: R$160.000,00. Considerando os dados apresentados, a depreciação acumulada e o valor contábil do ativo imobilizado no fim do quinto ano de disponibilidade para uso são, respectivamente: Parabéns! A alternativa A está correta. Sendo a vida útil do bem de 20 anos, o método linear impõe depreciação anual de 5% do valor depreciável. Em 5 anos, são 25% (5 x 5%). O valor depreciável é a diferença entre o valor de custo (R$1.600.000,00) e o valor residual (R$160.000,00), ou R$1.440.000,00. Dessa forma, a depreciação acumulada é de R$ 360.000,00 (R$1.440.000,00 x 25%) e o valor contábil do imobilizado é R$1.240.000,00 (R$1.600.000,00 – R$360.000,00). Questão 2 CFC - 2015 - CFC - 2º Exame . A R$360.000,00 e R$1.240.000,00. B R$360.000,00 e R$1.600.000,00. C R$400.000,00 e R$1.200.000,00. D R$400.000,00 e R$1.600.000,00. E R$400.000,00 e R$1.240.000,00. 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 37/60 Ao analisar determinado ativo imobilizado, uma Sociedade Industrial identificou as seguintes evidências em 31.12.2014: A perda por redução ao valor recuperável complementar, a ser reconhecida no resultado ao fim do período de 2014, é de: Parabéns! A alternativa E está correta. A perda por redução ao valor recuperável deve ser registrada quando o valor contábil do ativo (R$2.160.000,00) for inferior ao valor recuperável (R$2.040.000,00), que é o maior entre o Valor Líquido de Venda (R$2.040.000,00) e o Valor em Uso (R$2.000.000,00). A redução adicional a ser reconhecida é de R$120.000,00 (R$2.160.000,00 – R$2.040.000,00). Cálculos: Valor Contábil Líquido do Ativo = R$3.200.000,00 – R$800.000,00 – R$240.000,00 = R$2.160.000,00 Valor Recuperável = máximo (R$2.040.000,00; R$ 2.000.000,00) = R$2.040.000,00 Perda adicional por redução ao valor recuperável = R$2.160.000,00 – R$2.040.000,00 = R$120.000,00 A R$360.000,00. B R$240.000,00. C R$1.040.000,00. D R$1.200.000,00 E R$120.000,00. 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 38/60 3 - Tratamento contábil aplicável a operações �nanceiras Ao �nal deste módulo, você será capaz de descrever o tratamento contábil aplicável a operações �nanceiras: operações pre�xadas, pós-�xadas e duplicatas descontadas. O que vamos aprender? Neste módulo, você aprenderá sobre: Operações financeiras prefixadas e pós-fixadas. O tratamento contábil aplicável a rendas e encargos a apropriar. O tratamento contábil aplicável a duplicatas descontadas. 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 39/60 Operações �nanceiras As operações financeiras estão relacionadas ao fluxo de recursos entre os agentes econômicos. A intermediação financeira é quando os recursos financeiros são transferidos entre os agentes econômicos. O sistema financeiro, em geral, e os bancos, em particular, são os intermediários financeiros clássicos e canalizam os recursos dos agentes superavitários aos agentes deficitários da economia. As operações financeiras são os veículos utilizados pelo sistema financeiro para operacionalizar a intermediação financeira. Fluxos de caixa de uma aplicação financeira. Na ponta passiva do sistema financeiro, os recursos são captados junto aos agentes superavitários, dando origem às aplicações financeiras nestes últimos. São exemplos de aplicações financeiras: Depósitos à vista Depósitos a prazo Depósitos de poupança Letras de crédito 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 40/60 Letras �nanceiras Letras de câmbio Essas aplicações possuem características específicas de maturidade, liquidez e risco. Na ponta ativa do sistema financeiro, os recursos são aplicados junto aos agentes deficitários, em geral, na forma de operações de crédito. Nos agentes deficitários, as operações de crédito dão origem a passivos financeiros, como empréstimos e financiamentos. As operações financeiras, ativas ou passivas, são remuneradas por juros, cuja incidência pode ser prefixada ou pós-fixada. re�xada Nas operações prefixadas, os juros são fixados nominalmente no momento da contratação, por exemplo, 10% a.a.; 0,5% a.m. Dessa forma, o credor ou devedor conhece de imediato quanto ela valerá no vencimento. ós-�xada Nas operações pós-fixadas, o indexador é fixado no momento da contratação, porém os valores que ele assumirá somente serão conhecidos no decorrer do tempo. Dessa forma, o valor final da operação financeira será conhecido apenas no vencimento. A indexação pode ser ao CDI, à taxa SELIC, ao dólar etc. Operações pre�xadas Operações prefixadas introduzem o conceito de rendas ou despesas a apropriar. São rendas ou encargos embutidos e já conhecidos na contratação da operação financeira. Contabilmente, esses valores são reconhecidos como contas retificadoras de ativo ou passivo. Vejamos o seguinte exemplo, a Cia. ABC obteve um empréstimo bancário de curtíssimo prazo, no valor de R$800.000,00. O empréstimo é prefixado e custa 25% a.p. O principal e os juros serão pagos no vencimento. Veja as demais características do empréstimo assim como os lançamentos contábeis (partidas de diário e razonetes): Dados do problema 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 41/60 Data de concessão: 06.10.X1 Data de vencimento: 30.11.X1 Valor concedido: R$800.000,00 Valor no vencimento: R$1.000.000,00 Taxa de 25% para o período. São 55 dias corridos até o vencimento, dos quais 25 em outubro e 30 em novembro. Histórico de lançamentos: (1) Contratação do empréstimo – 06.10.X1 (2) Apropriação de despesas de juros do empréstimo – 31.10.X1(3) Apropriação de despesas de juros do empréstimo – 30.11.X1 (4) Pagamento do empréstimo – 30.11.X1 Cálculo das despesas de juros (em R$ mil): Em 31.10.X1: as despesas a apropriar de R$200,00 devem ser alocadas nos meses de outubro e novembro, segundo o regime de competência, de maneira proporcional aos dias corridos em cada mês. Rotacione a tela. Em 30.11.X1: Rotacione a tela. Vejamos os seguintes lançamentos: (1) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 06.10.X1 DespJuros = 800∗ [((1 + 25%)]( 25 55 ) − 1) = 85, 40 DespJuros = 885, 40∗ [((1 + 25%)]( 3055 ) − 1) = 114, 60 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 42/60 (1) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Diversos 1.000,00 a Empréstimos (Passivo) 1.000,00 Bancos (Ativo) 800,00 Despesas a Apropriar (Retificadora de passivo) 200,00 Contratação do empréstimo bancário. Tabela: Contratação do empréstimo bancário. José Américo Pereira Antunes. O saldo do empréstimo na data da contratação é de R$800,00 e corresponde ao valor no vencimento de R$1.000,00 (lembre-se: é um prefixado), deduzido das despesas a apropriar de R$200,00. (2) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 31.10.X1 Despesas de Juros 85,40 a Despesas a Apropriar (Retificadora de passivo) 85,40 Tabela: Apropriação de despesas em 31.10.X1. José Américo Pereira Antunes. Após o lançamento 2, o saldo do empréstimo é aumentado para R$885,40, que representa o saldo de R$1.000,00, deduzido de despesas a apropriar de R$114,60. (3) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 30.11.X1 Despesas de Juros 114,60 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 43/60 (3) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos a Despesas a Apropriar (Retificadora de passivo) 114,60 Tabela: Apropriação de despesas em 30.11.X1. José Américo Pereira Antunes. Após o lançamento 3, o saldo do empréstimo converge para R$1.000,00, pois a data de vencimento chegou e o saldo de despesas a apropriar foi totalmente apropriado. (4) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 30.11.X1 Empréstimos (Passivo) 1.000 a Bancos 1.000 Tabela: Liquidação do empréstimo bancário em 30.11.X1. José Américo Pereira Antunes. Para finalizar, observe os razonetes. Bancos Empréstimos Débitos Créditos Débitos Créditos 800,0 (1) 1.000,00 (4) 1.000,00 (4) 1.000,00 (1) 0 200,00 0 Despesas a Apropriar Despesas de Juros Débitos Créditos Débitos Créditos 200,00 (1) 85,40 (2) 85,40 (2) 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 44/60 Bancos Empréstimos 114,60 (3) 114,60 (3) 0 200,00 Tabela: Lançamentos contábeis. José Américo Pereira Antunes. Observe agora os mesmos eventos do ponto de vista do banco: Lançamentos: (1) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 06.10.X1 Operações de Crédito (Ativo) 1.000 a Diversos 1.000 a Depósitos à Vista (Passivo) 800,00 a Rendas a Apropriar (Retificadora de ativo) 200,00 Concessão do empréstimo pelo Banco. Tabela: Concessão do empréstimo pelo banco. José Américo Pereira Antunes. O saldo do empréstimo na data da contratação é de R$800,00 e corresponde ao valor de R$1.000,00 no vencimento (lembre-se: é um prefixado), deduzido das rendas a apropriar de R$200,00. O valor é disponibilizado pelo banco na conta-corrente do cliente. (2) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 31.10.X1 Rendas a Apropriar (Retificadora de ativo) 85,40 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 45/60 (2) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos a Receitas de Juros 85,40 Tabela: Apropriação de rendas em 31.10.X1. José Américo Pereira Antunes. Após o lançamento 2, o saldo do empréstimo é aumentado para R$885,40. Esse é o saldo de R$1.000,00, deduzido de despesas a apropriar de R$ 114,60. (3) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 30.11.X1 Rendas a Apropriar (Retificadora de ativo) 114,60 a Receitas de Juros 114,60 Tabela: Apropriação de rendas em 30.11.X1. José Américo Pereira Antunes. Após o lançamento 3, o saldo do empréstimo converge para R$1.000,00, pois a data de vencimento chegou e o saldo de rendas a apropriar foi totalmente apropriado. (4) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 30.11.X1 Depósitos à vista (Ativo) 1.000 a Operações de Crédito 1.000 Tabela: Recebimento do empréstimo bancário em 30.11.X1. José Américo Pereira Antunes. O banco debita os recursos da conta depósito à vista e liquida a operação de crédito. Para finalizar, observe os razonetes a seguir: 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 46/60 Operações de Crédito Rendas a Apropriar Débitos Créditos Débitos Créditos 1.000,00 (1) 1.000,00 (4) 85,40 (2) 200,00 (1) 114,60 (3) 0 0 Depósitos à Vista Receitas de Juros Débitos Créditos Débitos Créditos 1.000,00 (4) 800,00 (1) 85,40 (2) 114,60 (3) 200,00 200,00 Tabela: Lançamentos contábeis. José Américo Pereira Antunes. Operações pós-�xadas Vejamos agora um exemplo de operações pós-fixadas: A Cia. ABC obteve um empréstimo bancário de curtíssimo prazo no valor de R$1.000.000,00. O empréstimo é pós-fixado e custa 100% da variação do CDI. O principal e os juros serão pagos no vencimento. Veja as demais características do empréstimo, assim como os lançamentos contábeis (partidas de diário e razonetes): Data de concessão: 10.10.X1 Data de vencimento: 30.11.X1 Dados do problema 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 47/60 Valor concedido: R$1.000.000,00 Taxa de 100% da variação do CDI no período. O CDI variou 2% entre 10.11 e 30.11 e outros 2% no mês de novembro. Histórico de lançamentos: (1) Contratação do empréstimo – 10.10.X1 (2) Apropriação de despesas de juros do empréstimo – 31.10.X1 (3) Apropriação de despesas de juros do empréstimo – 30.11.X1 (4) Pagamento do empréstimo – 30.11.X1 Cálculo das despesas de juros (em R$ mil): Em 31.10.X1: as despesas de juros são calculadas pela aplicação da taxa de juros diretamente sobre o saldo do empréstimo. Como não se conhece o valor final de antemão, não se utilizam despesas a apropriar. Rotacione a tela. Em 30.11.X1: Rotacione a tela. Observe os lançamentos a seguir: (1) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 10.10.X1 Bancos (Ativo) 1.000 a Empréstimos (Passivo) 1.000 Tabela: Contratação do empréstimo bancário pós-fixado. José Américo Pereira Antunes. Observe o segundo lançamento: DespJuros = 1000 × ((1 + 2%)? − 1) = 20, 00 DespJuros = 1020 × ((1 + 2%)? − 1) = 20, 40 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 48/60 (2) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 31.10.X1 Despesas de Juros 20,00 a Empréstimos (passivo) 20,00 Tabela: Apropriação de despesas em 31.10.X1. José Américo Pereira Antunes. A seguir, acompanhe o terceiro lançamento: (3) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 30.11.X1 Despesas de Juros 20,40 a Empréstimos (passivo) 20,40 Tabela: Apropriação de despesas em 30.11.X1. José Américo Pereira Antunes. Veja agora o quarto lançamento: (4) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 30.11.X1 Despesas de Juros 1.040,40 a Bancos 1.040,40 Tabela: Liquidação do empréstimo bancário em 30.11.X1. José Américo Pereira Antunes. Para finalizar, observe os razonetes. 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 49/60 Bancos Empréstimos Débitos Créditos Débitos Créditos 1.000,00 (1) 1.020,40 (4) 1.040,40 (4) 1.000,00 (1) 20,00 (2) 20,40 (3) 40,40 0 Despesas de Juros Débitos Créditos 20,00 (2) 20,40 (3) 40,40 Tabela: Lançamentos contábeis.José Américo Pereira Antunes. Veja os mesmos eventos do ponto de vista do banco. Lançamentos: (1) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 10.10.X1 Operações de Crédito (Ativo) 1.000 a Depósitos à Vista (Passivo) 1.000 Tabela: Concessão do empréstimo pelo banco. José Américo Pereira Antunes. 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 50/60 O saldo do empréstimo na data da contratação é R$1.000,00, e o valor é disponibilizado pelo banco na conta-corrente do cliente. (2) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 31.10.X1 Operações de Crédito (Ativo) 20,00 a Receitas de Juros 20,00 Tabela: Apropriação de rendas em 31.10.X1. José Américo Pereira Antunes. Após o lançamento 2, o saldo do empréstimo aumenta para R$1.020,00, tendo em vista a correção pela variação do CDI. (3) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 30.11.X1 Operações de Crédito (Ativo) 20,40 a Receitas de Juros 20,40 Tabela: Apropriação de rendas em 30.11.X1. José Américo Pereira Antunes. Após o lançamento 3, o saldo do empréstimo aumenta para R$1.040,40, tendo em vista a correção pela variação do CDI. (4) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 30.11.X1 Depósitos à vista (Passivo) 1.040,40 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 51/60 (4) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos a Operações de Crédito 1.040,40 Tabela: Recebimento do empréstimo bancário em 30.11.X1. José Américo Pereira Antunes. O banco debita os recursos da conta depósito à vista e liquida a operação de crédito. Para finalizar, observe os razonetes. Operações de Crédito Receitas de Empréstimos Débitos Créditos Débitos Créditos 1.000,00 (1) 1.040,40 (4) 20,00 (2) 20,00 (2) 20,40 (3) 20,40 (3) 0 40,40 Depósitos à Vista Débitos Créditos 1.040,40 (4) 1.000,00 (1) 40,40 Tabela: Lançamentos contábeis. José Américo Pereira Antunes. Duplicatas descontadas 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 52/60 Outra maneira de obter recursos financeiros é por desconto de duplicatas. Operacionalmente, a entidade transfere a propriedade das duplicatas ao banco e recebe deste o valor de face das duplicatas líquido dos juros. O banco, por sua vez, receberá o valor total da duplicata diretamente do cliente da empresa. Caso a duplicata não seja paga no vencimento, ou seja, caso o banco não receba, a empresa deverá reembolsá-lo, recomprando a duplicata pelo seu valor de face. Veja um exemplo adaptado de Marion e Iudícibus (2016): Em 02.01.X1, a Cia. ABC apresenta uma duplicata no valor de R$80.000,00 para desconto no banco XXX. A duplicata vencerá em 30 dias e será descontada a uma taxa de juros de 4% a.m. Observe os lançamentos a seguir, considerando a liquidação da duplicata. Cálculo das despesas de juros: Rotacione a tela. Lançamentos: (1) Débitos Créditos Rio de Janeiro 02.01.X1 Diversos 80.000,00 a Duplicatas Descontadas (Passivo) 80.000,00 Bancos (Ativo) 76.800,00 Encargos a Apropriar (Retificadora de Passivo) 3.200,00 Desconto de duplicata pela Cia. ABC junto ao Banco KKK. Tabela: Desconto de duplicata pela Cia. ABC junto ao banco XXX. José Américo Pereira Antunes. A duplicata que a Cia. ABC desconta no banco está registrada em Duplicatas a Receber no ativo. Por que a duplicata descontada não é baixada? Por que a Cia. ABC é obrigada a recomprá-la do banco caso o cliente emitente não a liquide no vencimento? DespJuros = 80.000 ∗ 4% = 3.200 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 53/60 Como a Cia. ABC retém os riscos da duplicata, ela não pode ser baixada, e o registro é feito criando-se uma obrigação (duplicatas descontadas) no mesmo valor da duplicata. Quantos aos encargos a apropriar, esses seguem a lógica dos exemplos anteriores. (2) Débitos Créditos Rio de Janeiro 31.01.X1 Despesas de Juros 3.200,00 a Encargos a Apropriar (Retificadora de Passivo) 3.200,00 Tabela: Pela apropriação dos encargos em despesa. José Américo Pereira Antunes. Os encargos são apropriados em concordância com o regime de competência. (3) Débitos Créditos Rio de Janeiro 31.01.X1 Duplicatas Descontadas 80.000,00 a Duplicatas a Receber 80.000,00 Tabela: Pela baixa da duplicata liquidada pelo cliente junto ao banco. José Américo Pereira Antunes. A duplicata descontada é baixada do passivo ao ser liquidada, tendo como contrapartida a duplicata a receber. Para finalizar, observe os razonetes. Bancos Duplicatas Descontadas Débitos Créditos Débitos Créditos 76.800,00 (1) 80.000,00 (3) 80.000,00 (1) 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 54/60 Bancos Duplicatas Descontadas 76.800,00 0 Encargos a Apropriar Débitos Créditos 3.200,00 (1) 3.200,00 (2) 0 Despesas de Juros Duplicatas a Receber Débitos Créditos Débitos Créditos 3.200,00 (2) 200.000,00 (SI) 80.000,00 (3) 3.200,00 120.000,00 Tabela: Lançamentos contábeis. José Américo Pereira Antunes. Veja o exemplo a seguir: duplicatas descontadas no caso de não liquidação na data do vencimento. (3) Débitos Créditos Rio de Janeiro 31.01.X1 Duplicatas Descontadas 80.000,00 a Bancos 80.000,00 Tabela: Pela recompra da duplicata pela Cia. ABC junto ao banco. José Américo Pereira Antunes. A Cia. ABC reteve o risco da duplicata. Como o cliente não a liquidou junto ao banco, a entidade teve de recomprá-la pelo valor de face, R$80.000,00, com perda no valor dos encargos. Observe os razonetes adiante. 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 55/60 Bancos Duplicatas Descontadas Débitos Créditos Débitos Créditos 76.800,00 (1) 80.000,00 (3) 80.000,00 (3) 80.000,00 (1) 3.200,00 0 Encargos a Apropriar Despesas de Juros Débitos Créditos Débitos Créditos 3.200,00 (1) 3.200,00 (2) 3.200,00 (2) 0 3.200,00 Tabela: Lançamentos contábeis. José Américo Pereira Antunes. Operações pre�xadas, pós-�xadas e duplicatas descontadas Neste vídeo, você entenderá sobre o tratamento contábil aplicável a operações financeiras. 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 56/60 Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 57/60 Questão 1 FCC - 2009 - TRT - 3ª Região (MG) - Analista Judiciário - Contabilidade A empresa Falida S/A obteve um empréstimo no valor de R$150.000,00 no Banco Sem Fundo S/A, no dia 30/11/08, com vencimento em quatro meses e com taxa de juros prefixada de 4% a.m. (juros simples). No dia da contratação do empréstimo, a empresa debitou a conta Bancos no valor de: Parabéns! A alternativa A está correta. Trata-se de uma operação prefixada, em que os juros são registrados como conta retificadora do passivo e apropriados pelo regime de competência. Dessa forma, a empresa registra os R$150.000,00 recebidos a débito na conta Bancos; na conta Empréstimos, registra o valor final da operação de crédito, R$174.000,00*, retificado pelos Juros a Apropriar de R$24.000,00**, resultando no saldo devedor da operação de crédito no momento da contratação, também R$150.000,00. * 174.000,00 = 150.000,00 + 150.000,00*4%*4meses ** 24.000,00 = 150.000,00*4%*4meses A R$150.000,00, debitou a conta Despesas de Juros no valor de R$24.000,00 e creditou à conta Empréstimos R$174.000,00. B R$150.000,00 e creditou à conta Empréstimos R$150.000,00. C R$150.000,00, debitou a conta Juros a Apropriar no valor de R$6.000,00 e creditou à conta Empréstimos R$156.000,00. D R$174.000,00, creditou a conta Juros a Transcorrer (Ativo) no valor de R$24.000,00 e creditouà conta Empréstimos R$150.000,00. E R$174.000,00 e creditou à conta Empréstimos R$174.000,00. 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 58/60 Questão 2 CFC - 2012 - CFC - Técnico em Contabilidade Em 31.01.2019, uma Sociedade Empresária efetuou o desconto de duplicatas a receber, que totalizava R$10.000,00, com vencimento para 29.02.2019. Para efetuar a operação, a instituição estabeleceu o valor de R$300,00 a título de encargos financeiros. O registro CORRETO da operação de desconto de duplicatas em 31.01.2019 é: Parabéns! A alternativa E está correta. A Débito: Bancos Conta Movimento – Ativo R$9.700,00 Crédito: Despesa Financeira R$300,00 Débito: Duplicatas Descontadas – Ativo R$10.000,00 B Débito: Bancos Conta Movimento – Ativo R$9.700,00 Débito: Despesa Financeira R$300,00 Crédito: Duplicatas Descontadas – Passivo R$0.000,00 C Crédito: Bancos Conta Movimento – Ativo R$9.700,00 Débito: Encargos Financeiros a Apropriar – Passivo R$300,00 Crédito: Duplicatas Descontadas – Ativo R$10.000,00 D Débito: Bancos Conta Movimento – Ativo R$9.700,00 Crédito: Despesa Financeira R$300,00 Crédito: Duplicatas Descontadas – Ativo R$10.000,00 E Débito: Bancos Conta Movimento - Ativo R$9.700,00 Débito: Encargos Financeiros a Apropriar – Passivo R$300,00 Crédito: Duplicatas Descontadas – Passivo R$10.000,00 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 59/60 As duplicatas descontadas são registradas no passivo por seu valor de face (R$10.000,00), o qual é retificado pelos encargos financeiros (R$300,00), resultando no valor final de R$9.700,00. Os encargos financeiros são apropriados segundo o regime de competência. O valor depositado pelo banco na conta-corrente do cliente é o valor da duplicata líquido do desconto. Considerações �nais Neste estudo, aprendemos os diferentes formatos jurídicos de sociedades, os lançamentos primários referentes à constituição e aos funcionamento das empresas e respectivas operações, o tratamento contábil de eventos econômicos mais complexos, tais como depreciação e amortização em ativos imobilizados e intangíveis, e o tratamento contábil referente a operações financeiras prefixadas, pós-fixadas e a duplicatas descontadas. Podcast Para encerrar, ouça o especialista discorrer sobre os principais pontos deste estudo. Referências 07/03/2023, 07:55 Operações Contábeis Parte I https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00850/index.html# 60/60 COTRIM, C. L. Contabilidade Comercial - CEA – Centro de Economia e Administração. Campinas: PUC, 2015. IUDÍCIBUS, S.; MARION, J. C. Contabilidade Comercial. 10ª ed. São Paulo: Atas, 2016. Explore + Há uma série de documentários muito esclarecedores sobre as consequências da utilização da contabilidade criativa para ludibriar o usuário da informação contábil. Inside job (2010), de Charles Ferguson, detalha as práticas que provocaram crise financeira de 2008-2009. Enron: Os Mais Espertos da Sala (2005), de Alex Gibney, narra as práticas que levaram a Empresa Enron ao colapso.
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