A Substituição Tributária

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A Substituição Tributária (ST) é o regime pelo qual a responsabilidade pelo ICMS (Imposto sobre 
circulação de mercadorias e serviços) devido em relação às operações ou prestações de serviços é 
atribuída a outro contribuinte. A cobrança do ICMS no regime de Substituição Tributária é antecipado, 
muitas vezes o imposto é recolhido com base em uma estimativa de preços que serão praticados na 
venda ao consumidor final (IVA – imposto sobre o valor agregado). O ICMS é cobrado na nota fiscal de 
clientes que comercializam produtos de difícil fiscalização, como: cigarros, discos, peças, bebidas, 
combustíveis, derivados de petróleo, carnes, etc. 
Em poucas palavras, o Fisco Estadual ao instituir o Regime da Substituição Tributaria do ICMS, transfere 
para o principal contribuinte da cadeia o papel de agente arrecadador do tributo em mercados e produtos 
com grau elevado de informalidade. Sendo que para transferir a responsabilidade de substituição ao 
principal agente da cadeia, o Fisco mediu a margem média de lucro do segmento e instituiu percentuais 
que devem agregar ao preço de venda, chamando esta prática de IVA. Para facilitar o entendimento, 
vejamos um exemplo e aplicação na prática: 
Um fabricante de peças para automóveis vende para Loja de Auto Peças (Revenda) 100 peças a preço 
unitário de R$ 10,00, portanto o pedido total será de R$ 1.000,00, vejamos agora o passo-a-passo do 
calculo da Substituição Tributária (ST) no fornecedor e cliente revenda. 
Premissas: 
Alíquota de ICMS = 18% 
IVA do Setor de Auto Peças = 40% 
Este é um exemplo didático, para este produto não há o imposto IPI (imposto sobre produtos 
industrializados) e estamos tratando de uma operação interna no Estado de São Paulo. 
Fórmula: 
((Preço de Venda x IVA) + Preço de Venda) x Alíquota ICMS) (-) (Preço de Venda x Alíquota ICMS) = 
ICMS com Substituição Tributária 
Exemplo: 
( ((R$ 1.000,00 x 40%) + R$1000,00) x 18% ) – ( R$ 1.000,00 x 18% ) = ICMS com Substituição 
Tributária 
( (400 + 1000 ) x 18%) - 180 = ICMS com Substituição Tributária 
(1400 x 18%) - 180 = ICMS com Substituição Tributária 
252-180 = R$ 72,00 
Portanto o fabricante de peças emitirá a NF-e para seu cliente, conforme: 
Valor da mercadoria ou peças = R$ 1.000,00 (+)ICMS com Substituição Tributária de R$ 72,00, 
sendo que a fatura ou boleto ficará em R$ 1.072,00. O fabricante incluirá esta parcela de ST nas suas 
guias de apuração do ICMS. 
A Loja Revenda não precisará recolher e apurar o ICMS, pois o fabricante assumiu o seu papel e fez o 
recolhimento substituindo a loja. 
Procuramos abordar de forma didática o modelo de substituição tributária, evidentemente este é um 
assunto muito rico e com muitas variações, aplicações e discussões que os tributaristas, fiscos estaduais, 
contadores e especialistas estão estudando e trabalhando para adequar o sistema às operações 
alcançadas pelo tributo. Vale a pena entender um pouco mais com seus assessores fisco-contábeis o 
impacto deste sistema em seus negócios.