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Contabilidade 
Tributária I
Prof.: Me. André Thomaz
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Os princípios como base para as demais normas 
jurídicas
• Os princípios constitucionais tributários prevalecem 
sobre todas as normas jurídicas, sendo que estas 
normas somente são válidas se editadas em 
rigorosa consonância com eles.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Princípio da legalidade
• Somente será possível exigir ou aumentar 
tributos por meio de lei que o estabeleça. 
Assim, não é possível aumentar tributo, seja 
pela elevação de alíquota, seja pela ampliação 
de base de cálculo, via fontes chamadas 
secundárias (instruções normativas, decretos, 
portarias, atos declaratórios e outras).
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Princípio da irretroatividade tributária
• É proibido cobrar tributos em relação a fatos 
geradores ocorridos antes do início da vigência da 
lei que os houver instituído ou aumentado.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Princípio da anterioridade
• Não é permitido que uma lei aumente ou 
institua um tributo no mesmo ano de sua 
edição. Assim, um aumento no imposto de 
renda definido em lei publicada no ano de 
2021 somente terá validade a partir de 1o 
de janeiro de 2022.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Esta regra não se aplica aos impostos sobre 
comércio exterior, IPI e IOF. Já as contribuições 
sociais (PIS, COFINS, CSLL e CPMF) só podem ser 
criadas ou aumentadas após se completarem 90 
dias da publicação da lei.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• A Emenda Constitucional no 42/2003 
promoveu modificações nas regras 
referentes ao princípio da anterioridade, 
acrescentando o prazo de 90 dias para 
alguns impostos. Assim, é possível dizer 
que o princípio da anterioridade tem dois 
desdobramentos:
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• ANUALIDADE, indicando que os tributos NÃO 
podem ser aumentados, seja por elevação de base 
ou por aumento de alíquota, no mesmo ano da 
publicação da lei. Assim, aumento no dia 15/FEV ou 
no dia 15/DEZ só entrará em vigor em janeiro do 
ano seguinte.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• NOVENTENA ou NONAGESIMAL, 
indicando que a lei que aumentou 
tributo só entrará em vigor no mês 
seguinte após completarem-se 90 
dias de sua publicação.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• As contribuições sociais não seguem as regras da 
ANUALIDADE, seguindo, no entanto, o princípio 
NONAGESIMAL.
• Para alguns impostos e taxas, que seguem as duas 
regras, deve ser aplicado o prazo mais longo de 
entrada em vigor do aumento. 
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Regras para validade de normativos propondo aumentos em tributos (seja por 
ampliação de base ou aumento de alíquotas);
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Medida provisória e os princípios da 
legalidade e anterioridade
• A medida provisória tem força de lei 
desde sua publicação. A conversão 
em lei deve ser feita no prazo 
máximo de 120 dias, sendo 60 dias 
prorrogáveis por mais 60 dias.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Com o advento da Emenda Constitucional no 32/2001, 
a Constituição Federal passou a prever que, ressalvados 
os impostos sobre comércio exterior, IPI e IOF, a medida 
provisória que implique majoração de impostos só 
produzirá efeitos no exercício financeiro seguinte se 
convertida em lei até o último dia útil do ano.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Importante alertar que essa regra 
vale apenas para os IMPOSTOS, não 
valendo para as demais espécies 
tributárias, como as contribuições. 
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Exemplos hipotéticos:
• Alíquotas do IR e CSLL majoradas na MP no X, de 15/OUT/2021, convertida na Lei no 
W, de 19/JAN/2022.
• ENTRADA EM VIGOR DO AUMENTO NA ALÍQUOTA DO IR JAN/2023.
• ENTRADA EM VIGOR DO AUMENTO NA ALÍQUOTA DA CSLL FEV/2022.
• Alíquotas do IR e da CSLL majoradas na MP no X, de 17/NOV/2021, convertida na Lei 
no W, de 19/DEZ/2021.
• ENTRADA EM VIGOR DO AUMENTO NA ALÍQUOTA DO IR JAN/2022.
• ENTRADA EM VIGOR DO AUMENTO NA ALÍQUOTA DA CSLL MAR/2022.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Princípio da isonomia tributária
• É proibido instituir tratamento desigual 
entre contribuintes com situação 
equivalente, sendo proibida qualquer 
distinção em razão de ocupação profissional 
ou função por eles exercida, 
independentemente da denominação 
jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Princípio da competência tributária
• A Constituição define expressamente quais 
impostos podem ser cobrados pela União, pelos 
estados e pelos municípios, sendo esta divisão 
denominada competência tributária. 
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Princípio da capacidade contributiva
• Este é um dos princípios mais questionados pelos 
contribuintes, embora seja muito subjetivo. Diz 
ele que os tributos devem ser graduados 
conforme a capacidade econômica do 
contribuinte. De fato, muitos contribuintes 
argumentam que não suportam arcar com o 
ônus tributário imposto pelas autoridades 
fazendárias. 
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Reserva de lei complementar
• Cabe a lei complementar estabelecer normas gerais em 
matéria de legislação tributária, especialmente sobre a 
definição dos tributos e de suas espécies, bem como em 
relação aos impostos discriminados na Constituição Federal 
e aos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e 
contribuintes.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• A exigência é justificada pela relevância do 
assunto, já que a aprovação de uma lei 
complementar exige quórum mais qualificado 
(maioria absoluta) que a aprovação de uma lei 
ordinária (maioria simples).
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• MAIORIA SIMPLES 
 É alcançada com 50% mais 1 dos deputados e/ou senadores 
presentes à sessão.
• MAIORIA ABSOLUTA
 Somente acontece quando há aprovação de 50% mais 1 do 
total de membros de cada casa.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Reserva de lei para anistia
• Significa que qualquer subsídio ou isenção, 
redução de base de cálculo, concessão de 
crédito presumido, anistia ou remissão, 
relativo a impostos, taxas ou contribuições, 
só poderá ser concedido mediante lei 
específica, federal, estadual ou municipal. 
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Hierarquia do Sistema Tributário Nacional
• Constituição Federal
 É a Carta Magna do país que constitui, define e estrutura o 
Estado de direito. A Constituição atual é a de 1988 e 
prevalece sobre todas as demais leis. 
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Emenda constitucional
 É o único instrumento legal permitido para se proceder a modificações na 
Constituição. As emendas podem ser propostas:
a) por um terço, no mínimo, dos membros da Câmara dos Deputados ou do Senado 
Federal;
b) pelo presidente da República; ou
c) por mais da metade das Assembleias Legislativas das unidades da Federação, 
manifestando-se, cada uma delas, pela maioria relativa de seus membros.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIADO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Lei complementar
 A ideia original do legislador foi criar um modelo de lei que 
tivesse abrangência sobre os interesses nacionais, com um 
quórum diferenciado em relação às leis ordinárias.
Exemplos:
 LC no 7/70, que criou o PIS.
 LC no 8/70, que criou o PASEP.
 Entre outras
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Leis ordinárias
 São as leis que regulamentam o dia a dia. No campo 
tributário, são as leis que trazem as definições básicas sobre 
os tributos.
 As leis ordinárias são leis próprias de cada ente da Federação 
e têm poder de normatização apenas dentro dos limites de 
sua competência tributária.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Medidas provisórias
 A medida provisória (MP) nasceu na Constituição de 1988, 
para substituir o decreto-lei. Representa assuntos referentes 
a casos de relevância e urgência e pode ser adotada pelo 
presidente da República, com força de lei. 
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Originalmente, as MPs deveriam ser aprovadas pelo Congresso 
Nacional no prazo de 30 dias, para não perderem eficácia 
desde a data da edição. Entretanto, adotou-se a prática da 
simples reedição, o que levou algumas medidas provisórias a 
serem reeditadas mais de cem vezes.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Decreto regulamentar
 Ato jurídico elaborado e promulgado pelo chefe do Poder 
Executivo. Normalmente, decretos regulamentares são 
utilizados para consolidar a legislação acumulada sobre 
determinado assunto. É possível citar como exemplo o 
Decreto no 3.000/99, que consolida a legislação do imposto 
de renda.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Resoluções
 São instrumentos legais emanados pelo Senado Federal, 
tendo como objetivos:
a) Eliminar da ordem jurídica, norma declarada como inconstitucional 
pelo Supremo Tribunal Federal. 
b) Estabelecer os limites das alíquotas dos impostos sobre transmissão, 
circulação de mercadorias e serviços.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Tratados e convenções internacionais
 Representam acordos celebrados pelo Poder Executivo de 
dois Estados soberanos, com efeitos nos territórios dos dois 
países. 
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Instrução normativa
 Como o próprio nome diz, instrui de forma mais detalhada os 
artigos da lei.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Ato declaratório
 Tem a função de interpretar pontos obscuros dos 
instrumentos legais, além de ampliar o raio de ação desses 
instrumentos. É um ato departamental.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E 
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO
• Fim
• Bibliografia
• Manual de Contabilidade Tributária
• Paulo Henrique Pêgas
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	Contabilidade Tributária I
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (2)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (3)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (4)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (5)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (6)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (7)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (8)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (9)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (10)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (11)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (12)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (13)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (14)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (15)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (16)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (17)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (18)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (19)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (20)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (21)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (22)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (23)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (24)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (25)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (26)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (27)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (28)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (29)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (30)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (31)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (32)
	PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA (33)