Resolução CFC nº. 1.221/09 - NBC TA 520

Prévia do material em texto

RESOLUÇÃO CFC Nº. 1.221/09 
 
 
Aprova a NBC TA 520 – Procedimentos 
Analíticos. 
 
 
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exercício de 
suas atribuições legais e regimentais, 
 
CONSIDERANDO o processo de convergência das Normas 
Brasileiras de Contabilidade aos padrões internacionais; 
 
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade é 
membro associado da IFAC – Federação Internacional de Contadores; 
 
CONSIDERANDO a Política de Tradução e Reprodução de Normas, 
emitida pela IFAC em dezembro de 2008; 
 
CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do serviço ao interesse 
público, recomenda que seus membros e associados realizem a tradução das suas normas 
internacionais e demais publicações; 
 
CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a 
IFAC autorizou, no Brasil, como tradutores das suas normas e publicações, o Conselho 
Federal de Contabilidade e o IBRACON – Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; 
 
CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cessão de direitos 
firmado, outorgou aos órgãos tradutores os direitos de realizar a tradução, publicação e 
distribuição das normas internacionais impressas e em formato eletrônico, 
 
RESOLVE: 
 
Art. 1º. Aprovar a NBC TA 520 – “Procedimentos Analíticos”, 
elaborada de acordo com a sua equivalente internacional ISA 520. 
 
Art. 2º. Esta Resolução entra em vigor nos exercícios iniciados em ou 
após 1º. de janeiro de 2010. 
 
Art. 3º. Observado o disposto no art. 3º da Resolução CFC nº 
1.203/09, ficam revogadas a partir de 1º. de janeiro de 2010 as disposições em contrário nos 
termos do art. 4º da mesma resolução. 
 
Brasília, 27 de novembro de 2009. 
 
 
Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim 
Presidente 
 
 
Ata CFC nº. 931 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE 
NBC TA 520 – PROCEDIMENTOS ANALÍTICOS 
 
 
Índice Item 
INTRODUÇÃO 
Alcance 1 
Data de vigência 2 
OBJETIVO 3 
DEFINIÇÃO 4 
REQUISITOS 
Procedimentos analíticos substantivos 5 
Procedimentos analíticos que auxiliam na formação da conclusão geral 6 
Exame dos resultados de procedimentos analíticos 7 
 
APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS 
Definição dos procedimentos analíticos A1 – A3 
Procedimentos analíticos substantivos A4 – A16 
Procedimentos analíticos que auxiliam na formação da conclusão geral A17 – A19 
Exame dos resultados de procedimentos analíticos A20 – A21 
 
Esta Norma deve ser lida juntamente com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor 
Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria. 
Introdução 
 
Alcance 
 
1. Esta Norma trata do uso de procedimentos analíticos pelo auditor como 
procedimentos substantivos (procedimentos analíticos substantivos). Esta Norma 
também trata da responsabilidade do auditor em realizar procedimentos próximos do 
final da auditoria que o auxiliam formar uma conclusão geral sobre as demonstrações 
contábeis. A NBC TA 315 – Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção 
Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente, item 6(b)), trata 
do uso de procedimentos analíticos como procedimentos de avaliação de risco. 
 
 A NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados, itens 6 e 18, inclui 
requisitos e orientação em relação à natureza, época e extensão de procedimentos de 
auditoria em resposta a riscos avaliados; esses procedimentos de auditoria podem 
incluir procedimentos analíticos substantivos. 
 
Data de vigência 
 
2. Esta Norma é aplicável a auditoria de demonstrações contábeis para períodos 
iniciados em ou após 1º. de janeiro de 2010. 
 
Objetivo 
 
3. Os objetivos do auditor são: 
(a) obter evidência de auditoria relevante e confiável ao usar procedimentos 
analíticos substantivos; e 
(b) planejar e realizar procedimentos analíticos próximo do final da auditoria que 
auxiliam o auditor a formar uma conclusão geral sobre se as demonstrações 
contábeis são consistentes com o entendimento que o auditor possui sobre a 
entidade. 
 
Definição 
 
4. Para fins das normas de auditoria, o termo procedimento analítico significa 
avaliações de informações contábeis por meio de análise das relações plausíveis entre 
dados financeiros e não financeiros. Procedimentos analíticos compreendem, 
também, o exame necessário de flutuações ou relações identificadas que são 
inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem significativamente 
dos valores esperados (ver itens A1 a A3). 
 
Requisitos 
 
Procedimentos analíticos substantivos 
 
5. Quando planejar e executar procedimentos analíticos substantivos, isoladamente ou 
em combinação com testes de detalhes, tais como procedimentos substantivos de 
acordo com a NBC TA 330, item 18, o auditor deve (ver itens A4 e A5): 
(a) determinar a adequação de procedimentos analíticos substantivos específicos 
para determinadas afirmações, levando em consideração os riscos avaliados de 
distorção relevante e testes de detalhes, se houver, para essas afirmações (ver 
itens A6 a A11); 
(b) avaliar a confiabilidade dos dados em que se baseia a expectativa do auditor 
em relação a valores registrados ou índices, levando em consideração a fonte, 
comparabilidade, natureza e relevância das informações disponíveis, e os 
controles sobre a elaboração dos dados (ver itens A12 a A14); 
(c) desenvolver uma expectativa de valores registrados ou índices, e avaliar se a 
expectativa é suficientemente precisa para identificar uma distorção que, 
individualmente ou em conjunto com outras distorções, pode fazer com que as 
demonstrações contábeis apresentem distorções relevantes (ver item A15); e 
(d) determinar o valor de qualquer diferença entre valores registrados e valores 
esperados que seja aceitável sem exame adicional conforme requerido pelo 
item 7 (ver item A16). 
 
Procedimentos analíticos que auxiliam na formação da conclusão geral 
 
6. O auditor deve planejar e executar procedimentos analíticos próximo do final da 
auditoria que o auxiliam formar uma conclusão geral sobre se as demonstrações 
contábeis são consistentes com o entendimento que o auditor possui da entidade (ver 
itens A17 a A19). 
 
Exame dos resultados de procedimentos analíticos 
 
7. Se os procedimentos analíticos executados de acordo com esta Norma identificam 
flutuações ou relações que são inconsistentes com outras informações relevantes ou 
que diferem dos valores esperados de maneira significativa, o auditor deve examinar 
essas diferenças por meio de: 
(a) indagação à administração e obtenção de evidência de auditoria apropriada e 
relevante para as respostas da administração; e 
(b) aplicação de outros procedimentos de auditoria conforme necessário nas 
circunstâncias (ver itens A20 e A21). 
 
 
Aplicação e outros materiais explicativos 
 
Definição dos procedimentos analíticos (ver item 4) 
 
A1. Os procedimentos analíticos incluem, por exemplo, levar em consideração 
comparações de informações contábeis e financeiras da entidade: 
 informações comparáveis de períodos anteriores; 
 resultados previstos pela entidade, tais como orçamentos ou previsões, ou 
expectativas do auditor, como uma estimativa de depreciação; 
 informações de entidades do mesmo setor de atividade, como a comparação 
entre índices de vendas e contas a receber com as médias do setor ou com 
outras entidades de porte comparável do mesmo setor. 
 
A2. Os procedimentos analíticos incluem, também, levar em consideração as relações, por 
exemplo: 
 entre elementos das informações contábeis que se esperaria que se adequassem 
a um padrão previsível com base na experiência da entidade, como 
porcentagens da margem bruta; 
 entre informações contábeis e informaçõesnão contábeis relevantes, como 
custos com folha de pagamento e número de empregados. 
 
A3. Podem ser usados diversos métodos para executar procedimentos analíticos. Esses 
métodos variam desde a realização de comparações simples até análises complexas 
usando técnicas estatísticas avançadas. Os procedimentos analíticos podem ser 
aplicados para demonstrações contábeis consolidadas, componentes e elementos 
individuais de informação. 
 
Procedimentos analíticos substantivos (ver item 5) 
 
A4. Os procedimentos substantivos do auditor no nível de afirmações podem ser testes de 
detalhes, procedimentos analíticos substantivos ou uma combinação dos dois. A 
decisão sobre quais procedimentos de auditoria aplicar, incluindo a decisão sobre a 
utilização de procedimentos analíticos substantivos, baseia-se no julgamento do 
auditor sobre a eficácia e a eficiência esperadas dos procedimentos de auditoria 
disponíveis para reduzir o risco de auditoria no nível de afirmações a um nível 
aceitavelmente baixo. 
 
A5. O auditor pode indagar a administração sobre a disponibilidade e confiabilidade das 
informações necessárias para aplicar procedimentos analíticos substantivos, e sobre 
os resultados de quaisquer procedimentos analíticos realizados pela entidade. Pode 
ser eficaz usar dados analíticos elaborados pela administração, desde que o auditor 
esteja satisfeito de que esses dados foram adequadamente elaborados. 
 
Adequação de procedimento analítico substantivo específico para determinadas afirmações 
(ver item 5(a)) 
 
A6. Os procedimentos analíticos substantivos são geralmente mais aplicáveis a grandes 
volumes de transações que tendem a ser previsíveis ao longo do tempo. A aplicação 
de procedimentos analíticos planejados baseia-se na expectativa de que existem 
relações entre os dados e que as relações continuam na ausência de condições 
conhecidas que indiquem o contrário. Entretanto, a adequação de procedimento 
analítico específico depende da avaliação do auditor sobre o quão efetivo ele é para 
detectar uma distorção que, individualmente ou em conjunto com outras distorções, 
pode fazer com que as demonstrações contábeis apresentem distorções relevantes. 
 
A7. Em alguns casos, mesmo um modelo de previsão não sofisticado pode ser eficaz 
como procedimento analítico. Por exemplo, quando a entidade tem um número 
conhecido de empregados com salários fixos durante o período, pode ser possível 
para o auditor usar esses dados para estimar os custos totais com folha de pagamento 
para o período com um alto grau de precisão, fornecendo dessa maneira evidência de 
auditoria para um item significativo das demonstrações contábeis e reduzindo a 
necessidade de executar testes de detalhes para a folha de pagamento. O uso de 
índices comerciais amplamente reconhecidos (como margens de lucro para diferentes 
tipos de entidade do varejo) pode muitas vezes ser eficaz em procedimentos analíticos 
substantivos para fornecer evidência para suportar a razoabilidade de valores 
registrados. 
 
A8. Diferentes tipos de procedimentos analíticos fornecem diferentes níveis de segurança. 
Os procedimentos analíticos que envolvem, por exemplo, a previsão de receita de 
aluguel total de edifício dividido em apartamentos, levando em consideração os 
valores de aluguel, o número de apartamentos e as taxas de desocupação, pode 
fornecer evidência persuasiva e eliminar a necessidade de verificação adicional por 
meio de testes de detalhes, desde que os elementos sejam adequadamente verificados. 
Por outro lado, o cálculo e a comparação de porcentagens da margem bruta como 
forma de confirmar o valor de uma receita pode fornecer uma evidência menos 
persuasiva, mas pode fornecer uma corroboração útil se usada em combinação com 
outros procedimentos de auditoria. 
 
A9. A determinação da adequação de procedimentos analíticos substantivos específicos é 
influenciada pela natureza da afirmação e pela avaliação do auditor sobre o risco de 
distorção relevante. Por exemplo, se os controles sobre o processamento de pedidos 
de venda são deficientes, o auditor pode confiar mais em testes de detalhes do que em 
procedimentos analíticos substantivos para afirmações relacionadas com as contas a 
receber. 
 
A10. Procedimentos analíticos substantivos específicos também podem ser considerados 
adequados quando são realizados testes de detalhes para a mesma afirmação. Por 
exemplo, ao obter evidência de auditoria referente à afirmação de avaliação para 
saldos de contas a receber, o auditor pode aplicar procedimentos analíticos nas contas 
a receber classificadas por idade, além de executar testes de detalhes nos 
recebimentos subsequentes para determinar a possibilidade de cobrança das contas a 
receber. 
 
Considerações específicas de entidade do setor público 
 
A11. As relações entre itens individuais de demonstrações contábeis tradicionalmente 
considerados na auditoria de entidade com objetivo de lucro podem nem sempre ser 
relevantes na auditoria de governos ou de outras entidades do setor público que não 
tenham objetivo de lucro; por exemplo, em muitas entidades do setor público pode 
haver pouca relação direta entre receita e despesa. Além disso, pelo fato de que os 
gastos com a aquisição de ativos podem não ser capitalizados, pode não haver 
qualquer relação, por exemplo, entre gastos com estoques e imobilizado e o valor 
desses ativos informado nas demonstrações contábeis. Pode ser, também, que os 
dados ou as estatísticas do setor para fins comparativos não estejam disponíveis no 
setor público. Contudo, outras relações podem ser relevantes, por exemplo, variações 
no custo por quilômetro de estrada construída ou o número de veículos adquiridos 
comparado com o de veículos retirados de circulação. 
 
Confiabilidade dos dados (ver item 5(b)) 
 
A12. A confiabilidade dos dados é influenciada por sua fonte e natureza e depende das 
circunstâncias em que foram obtidos. Consequentemente, os seguintes aspectos são 
relevantes ao determinar se os dados são confiáveis para a elaboração de 
procedimentos analíticos substantivos: 
(a) fonte das informações disponíveis. Por exemplo, as informações podem ser 
mais confiáveis quando são obtidas de fontes independentes externas à 
entidade (NBC TA 500 – Evidência de Auditoria, item A31); 
(b) comparabilidade das informações disponíveis. É possível, por exemplo, que os 
dados de um setor amplo precisem ser complementados para serem 
comparáveis com os da entidade que produz e vende produtos especializados; 
(c) natureza e relevância das informações disponíveis. Por exemplo, se os 
orçamentos foram estabelecidos como resultados a serem esperados ou metas 
a serem alcançadas; e 
(d) controles sobre a elaboração das informações que são planejadas para 
assegurar sua integridade, precisão e validade. Por exemplo, os controles 
sobre a elaboração, revisão e manutenção de orçamentos. 
 
A13. O auditor pode considerar testar a eficácia operacional dos controles, se houver, sobre 
a elaboração das informações da entidade usadas pelo auditor na execução de 
procedimentos analíticos substantivos em resposta aos riscos avaliados. Quando esses 
controles são eficazes, o auditor geralmente tem segurança maior na confiabilidade 
das informações e, portanto, nos resultados dos procedimentos analíticos. A eficácia 
operacional dos controles sobre informações não contábeis pode muitas vezes ser 
testada juntamente com outros testes de controle. Por exemplo, ao estabelecer 
controles sobre o processamento de faturas de venda, uma entidade pode incluir 
controles sobre o registro de unidades de venda. Nessas circunstâncias, o auditor pode 
testar a eficácia operacional dos controles sobre o registro de unidades de venda 
juntamente com testes da eficácia operacional dos controles sobre o processamento de 
faturas de venda. Alternativamente, o auditor pode considerar seas informações 
foram submetidas a testes de auditoria. A NBC TA 500, item 10, estabelece requisitos 
e fornece orientação para a determinação dos procedimentos de auditoria a serem 
realizados sobre as informações que são usadas para os procedimentos analíticos 
substantivos. 
 
A14. Os assuntos discutidos no item A12 são relevantes independentemente do auditor 
aplicar procedimentos analíticos substantivos nas demonstrações contábeis da 
entidade do final do período ou de data intermediária e planejar realizar 
procedimentos analíticos substantivos para o período remanescente. A NBC TA 330, 
itens 22 e 23, estabelece requisitos e fornece orientação para procedimentos 
substantivos realizados em data intermediária. 
 
Avaliação se a expectativa é suficientemente precisa (ver item 5(c)) 
 
A15. Os assuntos relevantes para considerar ao avaliar se a expectativa pode ser 
desenvolvida de maneira suficientemente precisa para identificar uma distorção que, 
quando em conjunto com outras distorções, pode fazer com que as demonstrações 
contábeis apresentem distorções relevantes, incluem: 
 a precisão com que os resultados esperados dos procedimentos analíticos 
substantivos podem ser previstos. O auditor pode, por exemplo, esperar uma 
consistência maior na comparação de margens brutas de lucro de um período 
para outro do que na comparação de despesas discricionárias, como despesas de 
pesquisa e publicidade; 
 até que grau essas informações podem ser desagregadas. Por exemplo, os 
procedimentos analíticos substantivos podem ser mais eficazes quando 
aplicados em informações contábeis sobre partes individuais de operação, ou 
em demonstrações contábeis de componentes de entidade diversificada, do que 
quando aplicados às demonstrações contábeis de entidade como um todo; 
 a disponibilidade das informações financeiras e não financeiras. Por exemplo, o 
auditor pode considerar se as informações financeiras, como orçamentos ou 
previsões, e as informações não financeiras, como o número de unidades 
produzidas ou vendidas, estão disponíveis para definir procedimentos analíticos 
substantivos. Se as informações estão disponíveis, o auditor pode considerar, 
também, a confiabilidade das informações, conforme mencionado nos itens 
A12 e A13. 
 
Montante aceitável da diferença entre valor registrado e valor esperado (ver item 5(d)) 
 
A16. A determinação do auditor sobre o valor da diferença entre a expectativa que pode ser 
aceita sem investigação adicional é influenciada pela materialidade (NBC TA 320 – 
Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria, item A13) e consistência 
com o nível de segurança desejado, levando em consideração a possibilidade de que 
uma distorção, individualmente ou em conjunto com outras distorções, pode fazer 
com que as demonstrações contábeis apresentem distorções relevantes. A NBC TA 
330, item 7(b), requer que, quanto maior a avaliação do risco por parte do auditor, 
mais persuasiva seja a evidência de auditoria por ele obtida. Consequentemente, à 
medida que aumenta o risco avaliado, diminui o valor da diferença considerado 
aceitável sem investigação adicional para se alcançar o nível desejado de evidência 
persuasiva (NBC TA 330, item A19). 
 
Procedimentos analíticos que auxiliam na formação da conclusão geral (ver item 6) 
 
A17. As conclusões obtidas dos resultados dos procedimentos analíticos definidos e 
executados de acordo com o item 6 têm a finalidade de corroborar as conclusões 
formadas durante a auditoria de componentes ou elementos individuais das 
demonstrações contábeis. Isso ajuda o auditor a formar conclusões razoáveis sobre as 
quais deve basear a sua opinião. 
 
A18. Os resultados desses procedimentos analíticos podem identificar um risco de 
distorção relevante não identificado anteriormente. Nessas circunstâncias, a NBC TA 
315, item 31, requer que o auditor revise a sua avaliação sobre os riscos de distorção 
relevante e modifique os procedimentos adicionais de auditoria planejados. 
 
A19. Os procedimentos analíticos executados de acordo com o item 6 podem ser 
semelhantes aos que seriam usados como procedimentos de avaliação de risco. 
 
Exame dos resultados de procedimentos analíticos (ver item 7) 
 
A20. A evidência de auditoria relevante para as respostas da administração pode ser obtida 
por meio da avaliação dessas respostas levando em consideração o entendimento do 
auditor sobre a entidade e seu ambiente, e com outra evidência de auditoria obtida no 
decurso da auditoria. 
 
A21. A necessidade de realizar outros procedimentos de auditoria surge quando, por 
exemplo, a administração não consegue fornecer uma explicação, ou quando a 
explicação, juntamente com a evidência de auditoria relevante obtida para a resposta 
da administração, não é considerada adequada.