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Proposta de resolução do 
Desafio Profissional
Tributação sobre o consumo e o lucro
João Paulo Carniato Genta
Regra Matriz de Incidência Tributária
Inicialmente, sugere-se traçar a Regra Matriz de Incidência 
Tributária de ambos impostos, ICMS e ISS, a fim de que se 
verifique a possibilidade de incidência de ambos os tributos 
nas atividades desenvolvidas por restaurantes, quais sejam: a 
venda e circulação de mercadorias (alimentos e bebidas), 
bem como a prestação de serviços, relacionada às atividades 
de: preparar os alimentos e as refeições, que é realizada pela 
equipe de profissionais da cozinha); e, de servir os clientes, 
que é executada pelos garçons.
Regra Matriz de Incidência Tributária
I. Critério Temporal A. O momento da prestação do serviço.
II. Critério Subjetivo B. Sujeito ativo: Municípios e Distrito Federal. Sujeito passivo:
prestador ou tomador do serviço, conforme determinação
legal.
III. Critério Quantitativo C. O valor do ISS a ser recolhido, com base na alíquota a ser
aplicada sobre a base de cálculo (preço do serviço).
IV. Critério Material D. A efetiva prestação do serviço.
IV. Critério Espacial E. Território Municipal.
I. Critério Temporal A. O momento da saída da mercadoria do estabelecimento.
II. Critério Subjetivo B. Sujeito Ativo: Estados. Sujeito Passivo: quem realiza a
venda da mercadoria ou quem a lei indicar.
III. Critério 
Quantitativo
C. O valor do ICMS a ser recolhido, com base na alíquota a
ser aplicada sobre a base de cálculo (valor da operação).
IV. Critério Material D. Realizar operações relativas à circulação de mercadorias.
IV. Critério Espacial E. Território Estadual.
Fonte: elaborado pelo autor.
Fonte: elaborado pelo autor.
Quadro 1 - ISS
Quadro 2 - ICMS
Legislação e doutrina
Analisando a RMIT de cada um dos impostos, verifica-se que ambos 
poderiam incidir sobre a atividades exercidas em restaurante, uma 
vez que há circulação de mercadorias e prestação de serviço no 
preparo dos alimentos. Entretanto, antes de concluir, é preciso 
consultar a legislação competente, a doutrina e os posicionamentos 
dos tribunais, quando necessário.
Legislação e doutrina
A legislação do ICMS, Lei Kandir, estabelece no inciso I do art. 2º, que 
referido imposto incide sobre as “operações relativas à circulação de 
mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentação e bebidas em 
bares, restaurantes e estabelecimentos similares.”
Ainda de acordo com a aludida Lei complementar nº 87/1996 (art. 2º, 
inciso IV), o ICMS recai sobre o “fornecimento de mercadorias com 
prestação de serviços não compreendidos na competência tributária dos 
Municípios”.
Tendo em vista que na lista anexa à Lei Complementar nº 116/2003 (que 
disciplina a cobrança do ISS), não consta a atividade dos restaurantes 
como um serviço tributado pelo ISS, verifica-se que o imposto que incide 
sobre ele é o ICMS, e não o ISS.
Legislação e doutrina
Na obra Manual de Contabilidade Tributária, de Paulo Henrique Pêgas, 
indicada como bibliografia indispensável à presente disciplina, há um 
ponto (12.7, p. 183-184) dedicado somente a esse tema, dentro do 
Capítulo 12, denominado Imposto sobre operações relativas a circulação 
de mercadorias e serviços de transporte intermunicipal e interestadual e de 
comunicações – ICMS.
Referências
BRASIL. Lei complementar nº 87, de 13 de setembro de 1996. Dispõe 
sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operações 
relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de 
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, e dá outras 
providências. (LEI KANDIR). Brasília, DF: Presidência da República, 1996.
BRASIL. Lei complementar nº 116, de 31 de julho de 2003. Dispõe sobre o 
Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de competência dos 
Municípios e do Distrito Federal, e dá outras providências. Brasília, DF: 
Presidência da República, 2003.
PÊGAS, Paulo Henrique. Manual de contabilidade tributária. 9. ed. São 
Paulo: Atlas, 2017. [Minha Biblioteca].
Bons estudos!