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CONTABILIDADE PÚBLICA 2022 Prof. Danrlei Anderson Peyerl GABARITO DAS AUTOATIVIDADES 2 CONTABILIDADE PÚBLICA UNIDADE 1 TÓPICO 1 1 A tripartição de poderes, como também é chamada a separação dos poderes, difundiu-se nas discussões apresentadas por Montesquieu (MONTESQUIEU, 2000). Nesse sentido, considerando suas concepções, disserte sobre a tripartição dos poderes a partir da divisão de poderes estabelecida em nossa Constituição Federal de 1988. FONTE: MONTESQUIEU. O espírito das leis. 2. ed. São Paulo: Martins Fontes, 2000. 851 p. R.: Na visão do filósofo-político Montesquieu (2000), existem três funções estatais – a legislação, execução e jurisdição – que devem ser atribuídas em três órgãos distintos e independentes, tal qual estabelecido no Art. 2º de nossa Constituição Federal. Para esse filósofo-político, não há liberdade do povo quando existe a união dos três poderes em um único indivíduo, uma vez que a voz do povo, nessas condições, não seria ouvida. Portanto, a tripartição de poderes visa garantir que todos os indivíduos de uma nação sejam ouvidos e que não haja arbitrariedade e autoritarismo por parte do Chefe do Poder Executivo, pois na concepção desse escritor, cada poder – legislativo, executivo e judiciário, na nomenclatura de nossa Constituição Federal – tem autonomia para exercer sua função, mas é controlado pelos demais poderes. 2 Considerando a função típica e, tendo como base de análise a União e a função de cada poder, associe os itens, utilizando o código a seguir: I- Legislativo. II- Executivo. III- Judiciário. 3 CONTABILIDADE PÚBLICA ( ) Sanciona, promulga e veta leis. Coloca programas de governo em prática, bem como pode propor leis e emendas constitucionais. ( ) Garante direitos e resolve conflitos entre cidadãos, entidades e o Estado. Assegura o cumprimento da Constituição Federal e tem a palavra final nas questões que envolvem suas normas. ( ) Propõe leis, emendas à Constituição Federal, Medidas Provisórias, Decretos e Resoluções. Assinale a alternativa que apresenta a sequência CORRETA: a) ( ) II – I – III. b) ( ) III – II – I. c) (X) II – III – I. d) ( ) I – II – III. 3 Para assegurar a plena fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial, no que tange aos entes públicos, a Constituição Federal de 1988 prevê dois tipos de controle. Acerca disso, assinale a alternativa CORRETA: a) ( ) Controle Interno e Privado. b) ( ) Controle Externo e Público. c) (X) Controle Interno e Externo. d) ( ) Controle Público e Privado. 4 Em decorrência do disposto no Artigo 1º da Constituição Federal de 1988, existem níveis de poder político-administrativo e administrativo em nossa organização político-administrativa, implicando em uma divisão vertical e horizontal da Administração Pública. Nesse sentido, classifique V para as sentenças verdadeiras e F para as falsas: ( ) A Administração Direta consiste em serviços integrados à estrutura administrativa do Poder Executivo e demais órgãos auxiliares subordinados ao Chefe deste Poder. ( ) Na União, a Administração Direta é composta pelas Secretarias, nos Estados pelas Secretarias de Estado e nos Municípios pelas 4 CONTABILIDADE PÚBLICA Secretarias Municipais. ( ) A Administração Indireta executa de forma descentralizada, serviços e atividades de interesse público, sem vínculo de subordinação ao Chefe do Poder Executivo. ( ) A Administração Indireta compreende as seguintes categorias de entidades: Autarquias; Empresas Públicas; Sociedades de Economia Mista; e Fundações Públicas e Privadas. Assinale a alternativa que apresenta a sequência CORRETA: a) (X) V – F – F – F. b) ( ) V – F – V – F. c) ( ) V – V – F – V. d) ( ) F – F – F – V. 5 Os agentes públicos, no exercício das suas funções nos órgãos e entidades da Administração Pública, devem orientar-se em diferentes tipos de princípios. Nesse sentido, considerando os preceitos apresentados nesta unidade, disserte especificamente sobre a finalidade dos cinco princípios constitucionais da Administração Pública. R.: O Artigo 37 da Constituição Federal de 1988 assegura que a Administração Pública Direta e Indireta de qualquer dos Poderes da União, Estados, Distrito Federal e Municípios obedecerá aos princípios da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficiência. Esses cinco princípios devem ser observados por todos os agentes públicos no exercício de cargos ou funções públicas, pois visam dar unidade e coerência ao Direito Administrativo, controlando as atividades administrativas de todos os entes que integram a federação brasileira. Esses princípios devem ser rigorosamente observados pelos agentes públicos, sob pena de praticarem atos ilícitos e exporem-se à responsabilidade disciplinar civil ou criminal. 5 CONTABILIDADE PÚBLICA TÓPICO 2 1 Considerando os aspectos introdutórios da Contabilidade Aplicada ao Setor Público quanto ao campo de atuação, conceito, objetivo, objeto e patrimônio discutidos, analise as colunas a seguir e associe corretamente os conceitos com às respectivas definições: I- Campo. II- Conceito. III- Objetivo. IV- Objeto. V- Patrimônio. ( ) Conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados ou não, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor público, que seja portador ou represente um fluxo de benefícios, presente ou futuro, inerente à prestação de serviços públicos ou à exploração econômica por entidades do setor público e suas obrigações. ( ) Estudo do patrimônio público. ( ) Fornecer informações sobre os resultados alcançados e os aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física do patrimônio da entidade do setor público e suas mutações, em apoio ao processo de tomada de decisão; a adequada prestação de contas; e o necessário suporte para a instrumentalização do controle social. ( ) Pessoas jurídicas de Direito Público, bem como o de algumas de suas entidades vinculadas, abrangendo todos os entes do setor público. ( ) Ramo da ciência contábil que aplica, no processo gerador de informações, os Princípios de Contabilidade e as normas contábeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor público. Assinale a alternativa que apresenta a sequência CORRETA: a) (X) V – IV – III – I – II. b) ( ) IV – III – II – I – V. 6 CONTABILIDADE PÚBLICA c) ( ) III – II – I – IV – V. d) ( ) V – I – IV – II – III. 2 Tratando-se, especificamente, do objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Público que é o patrimônio público, aqui entendido como o conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados ou não, bem como os direitos e bens adquiridos, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor público, disserte sobre como o Sistema de Informação Contábil no Setor Público está estruturado na concepção do Conselho Federal de Contabilidade. R.: Em primeiro lugar, é importante destacar que o objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Público é o estudo do patrimônio público – de forma quantitativa e qualitativa – e, para isso, é necessária uma estrutura de informação contábil robusta e sólida. Nesse sentido, a Contabilidade Pública é organizada pelo Conselho Federal de Contabilidade na forma de um sistema de informação, cujos subsistemas, oferecerem produtos diferentes em função de suas respectivas especificidades, convergem para o produto da Contabilidade Pública, que é a informação do patrimônio. O sistema de informação contábil nacional está estruturado nos seguintes subsistemas de informações: i. orçamentário; ii. patrimonial; iii. custos; e iv. compensação. O subsistema financeiro – excluído pela Resolução CFC nº 1.268/09 – foi incorporado ao subsistema patrimonial. Portanto, o funcionamento conjunto desses subsistemas proporciona à Contabilidade Pública informações específicas – orçamentárias, financeiras,patrimoniais, custos e controle – de todo o patrimônio público. 3 Como vimos, os “Princípios Contábeis” são as normas a serem observadas por – todos – os profissionais da contabilidade no exercício de sua profissão e aplicados no objeto de estudo da ciência contábil: o Patrimônio. Nesse sentido, analise as sentenças a seguir e assinale a alternativa CORRETA que representa um dos princípios da contabilidade: a) (X) Competência. b) ( ) Universalidade. 7 CONTABILIDADE PÚBLICA c) ( ) Equilíbrio. d) ( ) Publicidade. 4 Os Princípios de Contabilidade representam a essência das doutrinas e teorias relativas às Ciências Contábeis e sua observância constitui condição de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade emanadas do Conselho Federal de Contabilidade. Discorra, brevemente, sobre a essência de cada um deles. R.: DA ENTIDADE – reconhece o patrimônio público como objeto contábil e afirma a autonomia patrimonial e a responsabilidade pela obrigatoriedade da prestação de contas por todos os agentes públicos. DA CONTINUIDADE – está vinculado ao estrito cumprimento da destinação social do patrimônio público, ou seja, a continuidade da entidade se dá enquanto perdurar sua finalidade pública. DA OPORTUNIDADE – refere-se à tempestividade e integridade dos registros dos atos e fatos que afetem ou possam afetar o patrimônio dos entes públicos, determinando que eles sejam contabilizados na sua totalidade, no tempo certo e na extensão correta, visando a completa realização da essência sobre a forma. DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL – a contabilização dos atos e fatos deve ser registrada pelos valores originais das transações, expressos no valor presente na moeda do País. DA COMPETÊNCIA – os efeitos das transações do setor público e outros eventos devem ser reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente de recebimento ou pagamento, bem como as receitas e despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período. DA PRUDÊNCIA – determina a adoção do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior valor para os componentes do PASSIVO, impondo a escolha da hipótese que resulte no menor PATRIMÔNIO LÍQUIDO do ente público. 5 O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP) visa colaborar com o processo de elaboração e execução do orçamento e análise de demonstrações contábeis adequadas aos padrões internacionais, sob os enfoques orçamentário e patrimonial. Considerando o propósito das partes do MCASP, classifique V para as sentenças verdadeiras e F para as falsas: 8 CONTABILIDADE PÚBLICA ( ) As Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público (DCASP) visam padronizar a estrutura e as definições dos elementos que compõem as DCASP, permitindo a análise e a consolidação das contas públicas em âmbito nacional, em consonância com o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público. ( ) O Plano de Contas Aplicado ao Setor Público permite evidenciar com qualidade os fenômenos patrimoniais e a busca por um tratamento contábil padronizado dos atos e fatos administrativos no âmbito do setor público. ( ) Os Procedimentos Contábeis Específicos visam padronizar conceitos e procedimentos contábeis relacionados a temas específicos. ( ) Os Procedimentos Contábeis Orçamentários visam iniciar o processo que busca reunir conceitos, regras e procedimentos relativos aos atos e fatos orçamentários e seu relacionamento com a contabilidade. ( ) Os Procedimentos Contábeis Patrimoniais visam apresentar o conjunto de conceitos, regras e procedimentos relativos aos atos e fatos patrimoniais e financeiros e seu relacionamento com a Contabilidade Aplicada ao Setor Público. Assinale a alternativa que apresenta a sequência CORRETA: a) ( ) V – F – F – V – V. b) ( ) F – F – F – V – V. c) ( ) F – V – V – V – F. d) (X) F – V – V – F – F. TÓPICO 3 1 A Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964, ao estabelecer as normas gerais de Direito Financeiro para elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, Estados, Municípios e do Distrito Federal, coloca a contabilidade como técnica de processamento de informações para o controle e avaliação da gestão patrimonial 9 CONTABILIDADE PÚBLICA dos entes da Administração Pública. Diante disso, assinale a alternativa que representa um dos objetivos da elaboração e divulgação da informação contábil. a) ( ) Exercer soberania sobre os usuários das informações contábeis. b) (X) Fornecer informações úteis aos diversos usuários. c) ( ) Desinstrumentalização do controle social. d) ( ) Auxiliar na responsabilização civil dos agentes públicos. 2 A responsabilidade na gestão fiscal pressupõe a ação planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilíbrio das contas públicas. Diante disso, assinale qual parâmetro é contemplado pela Lei de Responsabilidade Fiscal para atingir seus objetivos. a) (X) Cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas. b) ( ) Relatório da Execução Orçamentária. c) ( ) Relatório de Gestão Orçamentária. d) ( ) Dívida consolidada e imobiliária. 3 A transparência – em cumprimento ao princípio da publicidade – de todos os atos e fatos da Administração Pública é extremamente importante, razão pela qual a Lei de Responsabilidade Fiscal foi alterada para incluir em sua redação disposições que determinem a disponibilização de informações detalhadas sobre a execução orçamentária e financeira da União, Estados, Distrito Federal e Municípios. A esse respeito, assinale a alternativa CORRETA que indica o instrumento legal que acrescentou essas disposições à Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000: a) (X) Lei Complementar nº 131, de 27 de maio de 2009. b) ( ) Lei Complementar nº 156, de 28 de dezembro de 2016. c) ( ) Lei Complementar nº 159, de 19 de maio de 2017. d) ( ) Lei Complementar nº 164, de 18 de dezembro de 2018. 4 A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) estabelece normas de finanças públicas voltadas para a responsabilidade na gestão fiscal e visa prevenir riscos e corrigir desvios capazes de afetar 10 CONTABILIDADE PÚBLICA o equilíbrio das contas públicas de cada ente federativo. Nesse sentido, com base na LRF, disserte sobre a quem se destina sua observância. R.: A aplicação da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) é ampla em termos de destinatários, visando atingir todos aqueles que, de alguma maneira, utilizam, direta ou indiretamente, recursos públicos. Nesse sentido, encontramos a previsão exposta no § 2º do Artigo 1º, onde a lei informa que as disposições da LRF obrigam a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios, nesses compreendidos: i. o Poder Executivo, o Poder Legislativo, o Poder Judiciário e o Ministério Público; ii. as respectivas administrações diretas, fundos, autarquias, fundações e empresas estatais dependentes; e iii. os Tribunais de Contas, nesses incluídos o Tribunal de Contas da União, Tribunal de Contas do Estado e, quando houver, Tribunal de Contas dos Municípios o Tribunal de Contas do Município. Na sequência, no Artigo 2º, esclarece-se que, para os efeitos da lei, entende-se como: i. ente da Federação: a União, cada Estado, o Distrito Federal e cada Município; i. empresa controlada: sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertença, direta ou indiretamente, ao ente da Federação; e iii. empresa estatal dependente: empresa controlada que receba do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excluídos, no último caso, aqueles provenientes de aumento de participação acionária. 5 A edição e publicação das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBC TSP) em consonância com as Normas Internacionais de Contabilidade Pública (IPSAS) permitiu a comparabilidade na avaliação do desempenho de entidades do setor público nacional e internacional, bem como enfatizaramo objeto de estudo da ciência contábil: o patrimônio. Nesse sentido, acerca das NBC TSP, editadas e publicadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, disserte sobre os avanços trazidos para a Contabilidade Pública. R.: Com a edição e publicação das NBC TSP pelo Conselho Federal de Contabilidade, houve a retomada – em todo o setor público – do objeto de estudo da ciência contábil: o patrimônio. Embora a Lei nº 4.320/1964 11 CONTABILIDADE PÚBLICA verse sobre aspectos patrimoniais – um único título da lei trata da contabilidade em si –, o assunto é pouco explorado pelo principal instrumento normativo da Contabilidade Pública. Nesse sentido, uma vez que as NBC TSP visam contribuir para o reconhecimento, mensuração e evidenciação dos atos e fatos administrativos à luz da Teoria da Contabilidade, as NBC TSP trazem avanços significativos para a representação das transações governamentais e seus impactos sobre o patrimônio dos entes públicos, além de permitir uma maior comparabilidade – em relação ao aspecto patrimonial – entre os diversos entes e órgãos da Administração Pública, uma vez que a comparabilidade por meio dos demonstrativos orçamentários e financeiros é prejudicada por sua execução orçamentária e financeira, respectivamente. UNIDADE 2 TÓPICO 1 1 O Plano Plurianual (PPA) é, hierarquicamente, o primeiro dos instrumentos de planejamento de qualquer entidade da Administração Pública, estabelecendo um planejamento de médio prazo para o país, estado ou município com os programas e ações prioritárias. Com relação ao PPA, classifique V para as sentenças verdadeiras e F para as falsas: ( ) Estabelece de forma regionalizada, as diretrizes, os objetivos e as metas da Administração Pública – direta e indireta – para um período de quatro anos. ( ) Vigora no exercício financeiro referente ao segundo ano de mandado do chefe do Poder Executivo até o final do exercício financeiro do primeiro ano do mandato subsequente. ( ) Deve estabelecer as despesas de capital e outras delas decorrentes, e para as relativas aos programas de duração pré- estabelecidas. 12 CONTABILIDADE PÚBLICA ( ) Deve ser estabelecido por lei de iniciativa do Poder Legislativo até quatro meses antes do final do primeiro exercício financeiro do início do mandato do chefe do Poder Executivo, e devolvido para a sanção até o encerramento da seção legislativa. Assinale a alternativa que apresenta a sequência CORRETA: a) ( ) F – F – V – V. b) ( ) F – V – F – V. c) ( ) V – F – V – F. d) (X) V – V – F – F. 2 Se cabe ao PPA estabelecer os programas e ações prioritárias da Administração Pública, a Lei de Diretrizes Orçamentária (LDO) define as diretrizes para elaboração e execução do orçamento, estabelece as prioridades e metas da Administração Pública para o exercício financeiro seguinte. Em relação à LDO, classifique V para as sentenças verdadeiras e F para as falsas: ( ) Estabelece as metas e prioridades da Administração Pública, estabelecendo as diretrizes de política fiscal e respectivas metas, em consonância com trajetória sustentável da dívida pública. ( ) Deverá consignar o demonstrativo da estimativa e compensação da renúncia de receita e da margem de expansão das despesas obrigatórias de caráter continuado. ( ) Avaliação do cumprimento das metas relativas aos dois últimos anos. ( ) Conterá o Anexo de Metas Fiscais e o Anexo de Riscos Fiscais. Assinale a alternativa que apresenta a sequência CORRETA: a) ( ) F – F – V – F b) ( ) F – V – V – F c) (X) V – V – F – V. d) ( ) V – F – F – V 3 Elaborados os programas e ações prioritários da Administração Pública e as diretrizes para implementar esses programas e ações para o próximo ano, chegamos à última fase do processo 13 CONTABILIDADE PÚBLICA de planejamento orçamentário com a elaboração da Lei Orçamentária Anual (LOA), fixando os valores que poderão ser gastos e evidenciando de onde virão os recursos para financiar essas despesas. Com relação à LOA, classifique V para as sentenças verdadeiras e F para as falsas: ( ) Compreenderá o orçamento fiscal, o orçamento de investimentos das empresas em que a Administração Pública, direta ou indiretamente, não detenha a maioria do capital social com direito a voto e o orçamento da seguridade social. ( ) Conterá a discriminação da receita e despesa de forma a evidenciar a política econômico-financeira e o programa de trabalho do governo. ( ) Compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações de crédito por antecipação da receita autorizadas em lei. ( ) Deverá ser elaborada de forma compatível com o PPA e a com a LDO. Assinale a alternativa que apresenta a sequência CORRETA: a) (X) F – V – F – V. b) ( ) F – V – V – F. c) ( ) V – F – F – V. d) ( ) V – F – V – F. 4 É por meio do planejamento governamental que é possível à Administração Pública identificar as necessidades, interesses e aspirações da nação e planejar o atendimento dessas demandas, por meio da prestação de serviços públicos. Com base no ordenamento constitucional, disserte como é composto o sistema orçamentário brasileiro. R.: Hierarquicamente, o sistema orçamentário brasileiro é composto por três leis de iniciativa do Poder Executivo: o Plano Plurianual (PPA), a Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO) e a Lei Orçamentária Anual (LOA), compreendendo o orçamento fiscal, o orçamento de investimento das empresas em que a Administração Pública, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto e o orçamento da seguridade social. Nesse modelo de sistema 14 CONTABILIDADE PÚBLICA orçamentário, o chefe do Poder Executivo (Presidente da República, Governadores e Prefeitos) deve elaborar essas leis e encaminhá-las ao Poder Legislativo (Congresso Nacional, Assembleias Legislativas e Câmaras Municipais) para análise e aprovação, nos prazos estabelecidos pela Constituição Federal de 1988. Em termos práticos, a LDO torna-se o elo entre o PPA e a LOA, sempre em consonância com o PPA, devendo o orçamento anual ser elaborado de acordo com os ensinamentos constitucionais, das normas gerais de Direito Financeiro e das normas de finanças públicas voltadas para a responsabilidade na gestão fiscal. 5 Há prazos tanto para os projetos orçamentários serem encaminhados ao Poder Legislativo quanto para que sejam devolvidos para a sanção do chefe do Poder Executivo. Considerando os prazos estabelecidos na Constituição Federal de 1988, nos Atos das Disposições Constitucionais Transitórias (ADCT), disserte sobre os prazos do processo de planejamento governamental. R.: O PPA é válido por quatro anos, iniciando-se sempre no segundo ano do mandato, terminando no primeiro ano do mandato seguinte. A LDO é elaborada anualmente e tem como objetivo determinar as prioridades do governo para o próximo exercício financeiro, tornando-se o elo entre o PPA e a LOA, ajustando anualmente as metas estabelecidas pelo PPA. A LDO deve ser enviada ao Poder Legislativo até o dia 15 de abril de cada ano e deve ser aprovada até o encerramento do primeiro período da seção legislativa em 17 de julho (o recesso parlamentar é suspenso enquanto a LDO não ser aprovada). Por fim, a LOA é a lei que fixa as despesas e estima as receitas que serão realizadas no próximo ano pela Administração Pública com base nas diretrizes da LDO. Os prazos para encaminhamento e devolução da LOA são os mesmos do PPA: o encaminhamento ao Poder Legislativo deve ocorrer até 31 de agosto de cada ano e devolução para sanção do chefe do Poder Executivo deve ocorrer até o encerramento dos trabalhos do Poder Legislativo em 22 de dezembro, devendo o PPA ser aprovado e sancionado até o final da seção legislativa do exercício financeiro em que for encaminhado. 15 CONTABILIDADE PÚBLICA TÓPICO 2 1 O orçamento, na esfera pública, é um instrumento de planejamento para atender, durante um exercício financeiro, os planos eprogramas de trabalho desenvolvidos pela Administração Pública, por meio do planejamento das receitas a serem obtidas e dos dispêndios a serem realizados. Com relação ao Orçamento Público, classifique V para as sentenças verdadeiras e F para as falsas: ( ) A estrutura orçamentária, conforme legislação, conterá o Plano Plurianual (PPA), a Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO) e a Lei Orçamentária Anual (LOA). ( ) A LOA compreenderá o orçamento fiscal, o orçamento de investimentos das empresas em que a Administração Pública, diretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto e o orçamento da seguridade social. ( ) Fixa o montante dos recursos a serem arrecadados pela Administração Pública. ( ) Estima o montante dos recursos a serem aplicados pela Administração Pública. ( ) O orçamento anual é uma lei de iniciativa do Poder Executivo. Assinale a alternativa que apresenta a sequência CORRETA: a) ( ) F – F – V – V – F. b) ( ) F – V – V – F – V. c) ( ) F – V – V – V – F. d) (X) V – F – F – F – V. e) ( ) V – V – F – F – V. 2 O orçamento público é um plano que expressa em termos monetários, para o período de um ano, que possibilita o alcance dos objetivos e metas propostos pela Administração Pública, compreendendo o orçamento fiscal, o orçamento de investimentos e o orçamento da seguridade social. Nesse sentido, leia as afirmativas a seguir: 16 CONTABILIDADE PÚBLICA I- A lei do orçamento anual compreenderá o orçamento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e órgãos a ela vinculados, da administração direta ou indireta, bem como os fundos e fundações instituídos e mantidos pelo poder público. II- O orçamento fiscal compreenderá o orçamento geral dos poderes, seus fundos, órgãos e entidades da administração direta e indireta, inclusive fundações instituídas e mantidas pelo poder público, inclusive as dotações destinadas aos investimentos das empresas estatais dependentes, nos termos da Lei de Responsabilidade Fiscal. Assinale a alternativa CORRETA: a) (X) As duas afirmativas são verdadeiras. b) ( ) A afirmativa I é verdadeira, e a II é falsa. c) ( ) A afirmativa II é verdadeira, e a I é falsa. d) ( ) As duas afirmativas são falsas. 3 Os princípios orçamentários são válidos para todos os poderes e entes federativos e conferem racionalidade, eficiência e transparência à elaboração, execução e controle do Orçamento Público. Nesse sentido, o princípio que estabelece a obrigação de prever todas as receitas e fixar todas as despesas na Lei Orçamentária Anual (LOA) é denominado: a) ( ) Unidade ou Totalidade. b) (X) Universalidade. c) ( ) Anualidade ou Periodicidade. d) ( ) Exclusividade. 4 O ciclo orçamentário corresponde a uma série de etapas segundo as quais os orçamentos são preparados, discutidos, votados, executados e avaliados. Com base nos princípios orçamentários apresentados, disserte sobre a quem compete a aprovação da Lei Orçamentária Anual (LOA). R.: Anualmente, o Poder Executivo elaborará um projeto de lei orçamentária, em atendimento à Constituição Federal de 1988 e a Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964. O projeto deve ser concluído até 15 17 CONTABILIDADE PÚBLICA de setembro de cada ano, data estabelecida pela Constituição Federal como prazo limite para encaminhamento ao Poder Legislativo, fase essa que corresponde ao estágio de elaboração da proposta orçamentária. De posse do projeto do projeto de lei orçamentária, o Poder Legislativo o avaliará e poderá propor os ajustes necessários por meio de emendas (e.g. acréscimos, remanejamentos ou cancelamento de despesas). Após a aprovação, o projeto é sancionado pelo chefe do Poder Executivo e convertido na Lei Orçamentária Anual (LOA), dando início à fase de execução. Portanto, é competência EXCLUSIVA do Poder Legislativo, a aprovação da LOA. 5 A autorização legislativa para a realização da despesa constitui o crédito orçamentário, que pode ser inicial ou adicional. Com relação aos créditos adicionais, disserte sobre sua finalidade e suas respectivas modalidades de abertura. R.: Os créditos adicionais, nos termos da Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964, são autorizações de despesas não computadas ou insuficientemente fixadas na lei orçamentária, visam reajustar os valores orçados para as despesas ou permitir a realização de despesas imprevistas. Existem três formas de abertura de créditos especiais: os suplementares, os especiais e os extraordinários. Os suplementares destinam-se a reforçar as dotações orçamentárias já existentes ou remanejá-los, os especiais visam atender às despesas para as quais não há dotação orçamentária específica na programação orçamentária e os créditos extraordinários destinam-se a atender despesas urgentes e imprevistas. A abertura de créditos suplementares e especiais depende da existência prévia de recursos disponíveis e os créditos extraordinários, em vista de sua imprevisibilidade, dispensam a especificação da existência de recursos. 18 CONTABILIDADE PÚBLICA TÓPICO 3 1 Considere a classificação da receita orçamentária, em que a origem é o detalhamento das categorias econômicas “Receitas Correntes” e “Receitas de Capital”, com vistas a identificar a natureza da procedência das receitas quando ingressam nos cofres da Administração Pública. Sobre as opções a seguir que são de receitas orçamentárias, assinale a alternativa CORRETA: a) ( ) Transferências Especiais e Transferências de Capital. b) ( ) Alienação de Passivos e Amortização de Empréstimos. c) ( ) Receita de Operações de Crédito e Orçamentário. d) (X) Receita de Impostos, Taxas e de Contribuições de Melhoria. 2 Considere a classificação da despesa orçamentária de acordo com a Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964. A origem é o detalhamento das categorias econômicas “Despesas Correntes” e “Despesas de Capital”, as quais se dividem em agrupamentos. Com relação às despesas de capital, assinale a alternativa CORRETA: a) (X) Inversões Financeiras. b) ( ) Transferências Correntes. c) ( ) Despesas de Custeio. d) ( ) Despesas Corpóreas. 3 O Prefeito do Município de Cidade Azul autorizou, no exercício corrente, a contratação de empresa para realizar serviços de manutenção da frota de veículos da Secretaria Municipal de Educação, no valor estimado de R$ 150.000,00 e a alienação de dois ônibus escolares, pelo valor estimado de R$ 100.000,00. Considere a classificação orçamentária, que são classificadas, respectivamente, no grupo de natureza de despesa e na categoria econômica de receita. Diante disso, assinale a alternativa CORRETA: a) ( ) Outras Despesas Correntes e Receita Patrimonial. b) ( ) Investimentos e Receita de Capital. c) ( ) Despesa de Capital e Receita de Capital. d) (X) Outras Despesas Correntes e Receita de Capital. 19 CONTABILIDADE PÚBLICA 4 O elemento de despesa é uma classificação que tem por finalidade identificar os objetos de gastos no âmbito de cada grupo de natureza de despesa. Disserte, brevemente, sobre como se dá a classificação dos elementos de despesa. R.: O desdobramento por elemento de despesa destina-se a identificar os objetos de gastos pela Administração Pública. Em sua classificação, o elemento de despesa constitui o último nível obrigatório da classificação da despesa orçamentária, que é classificada de acordo com a sua categoria econômica, grupo de natureza da despesa, modalidade de aplicação e, então, o elemento de despesa. Portanto, podendo-se concluir que o elemento de despesa é a classificação completa da despesa orçamentária nas suas diferentes classificações. 5 No que diz respeito à classificação por fonte ou destinação de recursos das receitas e despesas, disserte sobre suas características e finalidade no processo de execução orçamentária. R.: A classificação por fonte ou destinação de recursos visa agrupar receitas e despesas orçamentárias que tenham a mesmafinalidade de aplicação, ou seja, indica a origem dos recursos e suas respectivas destinações. A classificação da receita pública por fonte de recursos indica a origem dos recursos, quer sejam vinculados ou não, e se pertence ao exercício corrente ou anteriores. Por outro lado, a classificação da despesa pública por destinação de recursos identifica a destinação dos recursos arrecadados. Em conjunto, essa classificação permite identificar a origem e as aplicações dos recursos, segundo suas características de arrecadação e destinação. 20 CONTABILIDADE PÚBLICA UNIDADE 3 TÓPICO 1 1 Considerando a contabilização no sistema orçamentário, analise as sentenças a seguir e assinale a alternativa CORRETA em relação ao regime contábil adotado: a) ( ) As receitas e as despesas orçamentárias são contabilizadas pelo regime de competência. b) ( ) As receitas arrecadadas são contabilizadas pelo regime de competência. c) ( ) As despesas realizadas são contabilizadas pelo regime de cai- xa. d) (X) Adota-se o regime misto, ou seja, caixa para as receitas e com- petência para as despesas. 2 Considerando as contas contábeis do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP), sobre o que identifica CORRETAMENTE cada classe de conta contábil de natureza patrimonial, associe os itens, utilizando o código a seguir: I- Ativo. II- Passivo. III- VPD. IV- VPA. ( ) Obrigações existentes da entidade. ( ) Aumento no benefício econômico durante o período contábil. ( ) Decréscimo no benefício econômico durante o período contábil. ( ) Recursos controlados por uma entidade. Assinale a alternativa que apresenta a sequência CORRETA: a) (X) II – IV – III – I. b) ( ) IV – II – III – I. 21 CONTABILIDADE PÚBLICA c) ( ) III – IV – II – I. d) ( ) I – II – IV – III. 3 Considerando que as contas contábeis do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP) são identificadas por códigos com sete níveis de desdobramento, associe o primeiro dígito da coluna das alternativas a seguir à coluna que identifica CORRETAMENTE cada classe de conta contábil: I- Dígito 1. II- Dígito 2. III- Dígito 3. IV- Dígito 4. V- Dígito 5. VI- Dígito 6. VII- Dígito 7. VIII- Dígito 8. ( ) Ativo. ( ) Controles Credores. ( ) Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento. ( ) Controles da Execução do Planejamento e Orçamento. ( ) Controles Devedores. ( ) Passivo e Patrimônio Líquido. ( ) Variação Patrimonial Aumentativa. ( ) Variação Patrimonial Diminutiva. Assinale a alternativa que apresenta a sequência CORRETA: a) ( ) VIII – I – VI – V – IV – II – IV – III. b) ( ) V – VIII – I – VI – III – VII – IV – II. c) ( ) IV – VI – V – III – VII – II – I – VIII. d) (X) I – VIII – V – VI – VII – II – IV – III. 4 Com relação ao conjunto de subsistemas de informação contábil, discuta suas características e como ocorrem suas inter-relações. R.: O sistema de informação contábil é formado por um conjunto de quatro subsistemas de informações: o subsistema orçamentário, 22 CONTABILIDADE PÚBLICA patrimonial, de compensação e de custos, cujos registros contábeis ocorrem por conta das contas do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP). O subsistema orçamentário registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e à execução orçamentária; o subsistema patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros e não financeiros; o subsistema de compensação registra, processa e evidencia os atos de gestão cujos efeitos possam produzir modificações no patrimônio da entidade e o subsistema de custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e serviços, produzidos e ofertados à sociedade. Portanto, o sistema de informação contábil está organizado na forma de sistema de informações, cujos subsistemas, embora oferecerem produtos distintos devido a sua especificidade, convergem para o produto da Contabilidade Pública, que é a informação sobre o patrimônio público e fornecerá as informações necessárias para o processo decisório dos gestores públicos e controle social pela população. 5 Com relação as especificadas do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP), disserte sobre a possibilidade de modificar ou alterar as contas contábeis. R.: O PCASP é um plano de contas criado com o objetivo de padronizar os registros contábeis das entidades do setor público, distinguindo os registros de natureza patrimonial, orçamentária e de controle, bem como permitir a consolidação das Contas Públicas Nacionais, conforme determinação da Lei de Responsabilidade Fiscal, motivo pelo qual a utilização do PCASP é obrigatória para todos os órgãos e entidades da Administração Direta e Indireta dos entes federativos. Quanto à possibilidade de alterar ou modificar as contas contábeis, elas só podem ser feitas nos níveis posteriores ao nível apresentado na relação de contas do PCASP. Portanto, caso uma conta esteja detalhada no PCASP até o 6º nível (item), o ente poderá detalhá-la apenas a partir do 7º nível (subitem), sendo vedada a alteração dos seis primeiros níveis. Isso ocorre porque compete ao órgão central do Sistema de Contabilidade Federal manter e aprimorar o PCASP e o processo de registro padronizado dos atos e fatos da Administração Pública. Logo, a modificação ou alteração das contas contábeis é permitida, desde que elas não alterem a estrutura já detalhada no PCASP. 23 CONTABILIDADE PÚBLICA TÓPICO 2 1 A Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964, determina que nenhuma despesa poderá ser realizada sem a respectiva nota de empenho, sendo esse o ato emanado de autoridade competente que cria para a Administração Pública obrigação de pagamento pendente ou não de implemento de condição. Cada nota de empenho, nome dado ao documento emitido pelo órgão público, deve indicar o nome do credor, a representação e a importância da despesa, bem como a dedução desta do saldo da dotação orçamentária consignada na Lei Orçamentária Anual. Nesse sentido, analise as afirmativas a seguir: I- Existem quatro modalidades de nota de empenho: ordinário, estimativo, global e subempenho. II- A primeira fase do estágio da despesa é a emissão da nota de empenho. III- É permitido a realização de despesa orçamentária sem prévio empenho. Assinale a alternativa CORRETA: a) ( ) As três afirmativas são verdadeiras. b) ( ) A afirmativa I é verdadeira, e a II e III são falsas. c) (X) A afirmativa II é verdadeira, e a I e III são falsas. d) ( ) As três afirmativas são falsas. 2 Considerando que nos termos da Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964, a execução da despesa orçamentária se dá em três estágios: empenho, liquidação e pagamento, associe a coluna das alternativas a seguir à coluna que identifica CORRETAMENTE cada estágio de sua execução: I- Empenho. II- Liquidação. III- Pagamento. 24 CONTABILIDADE PÚBLICA ( ) Verificação do direito adquirido pelo credor tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do respectivo crédito. ( ) Despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa seja paga. ( ) Ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigação de pagamento pendente ou não de implemento de condição. Assinale a alternativa que apresenta a sequência CORRETA: a) ( ) I – II – III. b) ( ) III – II – I. c) (X) II – III – I. d) ( ) I – III – II. 3 Quanto aos conceitos e normas aplicáveis à despesa pública, especificamente no que diz respeito aos restos a pagar, classifique V para as sentenças verdadeiras e F para as falsas: ( ) As despesas empenhadas, mas não pagas até o primeiro dia do exercício financeiro subsequente à data da emissão da nota de empenho são consideradas restos a pagar, os quais são divididos em processados e não processados. ( ) Os restos a pagar são despesas que não completaram todos os estágios da execução orçamentária das despesas orçamentárias até o final de um exercício financeiro. ( ) Os valores inscritosem restos a pagar deverão ser controlados em contas de natureza de informação de controle do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público. ( ) O gestor público pode contrair obrigação de despesa que não possa ser cumprida integralmente dentro do exercício financeiro, ou que tenha parcelas a serem pagas no exercício seguinte, desde que haja disponibilidade de caixa suficiente. Assinale a alternativa que apresenta a sequência CORRETA: a) ( ) F – F – V – V. b) (X) F – V – F – V. 25 CONTABILIDADE PÚBLICA c) ( ) V – F – V – F. d) ( ) V – V – F – F. 4 Considere que o Município de Cidade Azul estimou arrecadar R$ 1.000.000,00 de receita orçamentária do Imposto Sobre a Produção e Circulação (ISPC) e que em janeiro arrecadou R$ 100.000,00. Com base nessas informações, faça os respectivos lançamentos contábeis de previsão orçamentária e arrecadação do respectivo imposto. Considere ainda, que o fato gerador ocorreu concomitantemente à arrecadação orçamentária, que a variação patrimonial aumentativa deve ser contabilizada na conta 4.1.1.3.x.xx.xx - Impostos sobre a Produção e Circulação e, por se tratar de um imposto de competência municipal, sua fonte de recurso é ordinária. R.: Registro da previsão da receita no momento da aprovação da LOA: Registro da arrecadação da receita durante a execução do orçamento, considerando o caso em que o ingresso do recurso financeiro coincida com o fato gerador da receita: Natureza da informação: orçamentária D 5.2.1.1.x.xx.xx Previsão Inicial da Receita 1.000.000,00 C 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a Realizar 1.000.000,00 Fonte de Recurso 0.100 - Recursos Ordinários Conta orçamentária 1.1.1.4.00.0.0 - Impostos sobre a Produção, Circulação e Serviços Natureza da informação: patrimonial D 1.1.1.1.1.xx.xx Caixa e Equivalentes de Caixa Moeda Nacional (F) 100.000,00 C 4.1.1.3.x.xx.xx Impostos sobre a Produção e Circulação 100.000,00 Fonte de Recurso 0.100 - Recursos Ordinários 26 CONTABILIDADE PÚBLICA Natureza da informação: orçamentária D 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a Realizar 100.000,00 C 6.2.1.2.x.xx.xx Receita Realizada 100.000,00 Fonte de Recurso 0.100 - Recursos Ordinários Conta orçamentária 1.1.1.4.00.0.0 - Impostos sobre a Produção, Circulação e Serviços Natureza da informação: controle D 7.2.1.1.x.xx.xx Controle da Disponibilidade de Recursos 100.000,00 C 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos (DDR) 100.000,00 Fonte de Recurso 0.100 - Recursos Ordinários Conta orçamentária 1.1.1.4.00.0.0 - Impostos sobre a Produção, Circulação e Serviços 5 Considere que o Município de Cidade Azul fixou uma despesa corrente no valor de R$ 750.000,00 e no mês de janeiro emitiu uma nota de empenho ordinária no valor de R$ 50.000,00 para a compra de materiais de consumo. Considerando que ainda não houve efetiva compra dos materiais de consumo, efetue os lançamentos contábeis relativos à fixação da despesa e a emissão da nota de empenho. O município utilizará os recursos provindos da arrecadação do Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN) para custear essa compra. R.: Registro da fixação da despesa no momento da aprovação da LOA: Natureza da informação: orçamentária D 5.2.2.1.1.xx.xx Dotação Inicial 750.000,00 C 6.2.2.1.1.xx.xx Crédito Disponível 750.000,00 Destinação de Recurso 0.100 - Recursos Ordinários Modalidade de Aplicação 3.3.90.00.00 - Aplicações Diretas 27 CONTABILIDADE PÚBLICA TÓPICO 3 1 O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP) ressalta que a estrutura e as definições dos elementos que compõem as Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público (DCASP) devem ser observadas pela União, Estados, Distrito Federal e Municípios, determinando ainda, que em consonância com as disposições legais conjugadas às contidas na NBC TSP 11, NBC TSP 12, NBC TSP 13. Considerando o propósito das DCASP, classifique V para as sentenças verdadeiras e F para as falsas: ( ) A Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido deverá ser elaborada pelo método indireto e demonstrará a evolução do patrimônio líquido da entidade pública. ( ) A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações no patrimônio, dependentes da execução orçamentária e indicará o resultado patrimonial do exercício. No momento do empenho: Natureza da informação: orçamentária D 6.2.2.1.1.xx.xx Crédito Disponível 50.000,00 C 6.2.2.1.3.01.xx Crédito Empenhado a Liquidar 50.000,00 Destinação de Recurso 0.100 - Recursos Ordinários Elemento de Despesa 3.3.90.30.00 - Material de Consumo Natureza da informação: controle D 8.2.1.1.x.xx.xx Execução da Disponibilidade de Recursos (DDR) 50.000,00 C 8.2.1.1.2.xx.xx DDR Comprometida por Empenho 50.000,00 Destinação de Recurso 0.100 - Recursos Ordinários Elemento de Despesa 3.3.90.30.00 - Material de Consumo 28 CONTABILIDADE PÚBLICA ( ) A Demonstração dos Fluxos de Caixa evidenciará as entradas e saídas de caixa do ente público, classificando-as em fluxos operacional, de investimento e de financiamento. ( ) O Balanço Financeiro demonstrará as receitas detalhadas por categoria econômica e origem e as despesas previstas por categoria econômica e grupo de natureza de despesa em confronto com as realizadas. ( ) O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas e despesas, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se transferem para o exercício seguinte. ( ) O Balanço Patrimonial é composto por evidências qualitativas e quantitativas da situação patrimonial da entidade pública. Assinale a alternativa que apresenta a sequência CORRETA: a) (X) F – F – V – F – F – V. b) ( ) F – V – V – F – F – V. c) ( ) V – F – F – V – V – F. d) ( ) V – F – V – F – F – F. 2 Considerando as demonstrações contábeis previstas na Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964, analise as sentenças a seguir e assinale a alternativa CORRETA que apresenta o demonstrativo contábil que evidencia a ocorrência ou não de superávit financeiro. a) ( ) Balanço Financeiro. b) ( ) Balanço Orçamentário. c) (X) Balanço Patrimonial. d) ( ) Demonstrativo das Variações Patrimoniais. e) ( ) Demonstração dos Fluxos de Caixa. 3 As Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público (DCASP) devem ser apresentadas de forma a assegurar a comparabilidade tanto com as demonstrações contábeis de períodos anteriores quanto com as de outras entidades, e visam satisfazer as necessidades de informação dos diversos usuários interessados (e.g. contribuintes, parlamentares, credores), tomando como base todas as informações registradas pelos serviços de Contabilidade Aplicada ao Setor Público. Nesse sentido, analise as afirmativas a seguir: I- As receitas e a despesas orçamentárias, bem como as receitas e pagamentos de natureza extraorçamentária, com os saldos em espécie provenientes do exercício anterior e os transferidos para o exercício seguinte, constarão no Balanço Financeiro. II- As receitas e despesas por categoria econômica previstas em confronto com as realizadas serão demonstradas no Balanço Orçamentário. Assinale a alternativa CORRETA: a) (X) As afirmativas I e II estão corretas. b) ( ) Somente a afirmativa I está correta. c) ( ) Somente a afirmativa II está correta. d) ( ) Nenhuma das afirmativas está correta. 4 Com relação ao conjunto das Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público (DCASP), discuta suas finalidades, seus usuários e quais informações elas produzem. R.: As DCASP proporcionam informação sobre a situação patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade acerca dos ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas e outras alterações no patrimônio líquido, que seja útil aos usuários das DCASP. Os usuários das DCASP incluem contribuintes, servidores públicos, credores, fornecedores, mídia e empregados, entre outros. Especificamente, as DCASP devem proporcionar informação útil para subsidiar a tomada de decisão e a prestação de contas e responsabilização da entidadequanto aos recursos que lhe foram confiados, fornecendo informações: • Sobre as fontes, as alocações e os usos de recursos financeiros. • Sobre como a entidade financiou suas atividades e como supriu suas necessidades de caixa. • Úteis na avaliação da capacidade de a entidade financiar suas atividades e cumprir com suas obrigações e compromissos. • Sobre a condição financeira da entidade e suas alterações. • Agregadas e úteis para a avaliação do desempenho da entidade em termos dos custos dos serviços, eficiência e cumprimento dos seus objetivos públicos. 5 Em relação ao Relatório Resumido da Execução Orçamentária (RREO) e ao Relatório de Gestão Fiscal (RGF), indique a periodicidade exigida para a apresentação de cada um desses relatórios e cite pelo menos dois itens que compõem cada um dos relatórios. R.: O RREO tem por objetivo evidenciar a situação fiscal do ente público, demonstrando a execução orçamentária das receitas e despesas e deverá ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo, no prazo de trinta dias após o encerramento de cada bimestre e conterá o balanço orçamentário e os demonstrativos da execução das despesas por função/subfunção, dos resultados primário e nominal, bem como outros demonstrativos e a versão simplificada do RREO. O RGF tem por finalidade avaliar a gestão fiscal do titular do órgão e será emitido, até trinta dias após o encerramento de cada quadrimestre, pelos titulares dos poderes e órgãos e conterá comparativos com os limites de despesa total com pessoal, dívida consolidada líquida, concessão de garantias e contragarantias e operações de crédito, inclusive por antecipação de receita, entre outros demonstrativos elencados pela Lei de Responsabilidade Fiscal.
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