Apostila Contabilidade Geral

Prévia do material em texto

72
	1 - CONTABILIDADE – DEFINICÕES E CONCEITOS BÁSICOS
A Contabilidade é, objetivamente, um sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira e de produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização. 
A Contabilidade tem por fim fornecer informações, a diversos tipos de usuários, que subsidiem a tomada de decisão. Para o cliente interno, deve suprir as informações que auxiliem o planejamento e o controle. Para o cliente externo, deve informar a situação econômica e financeira da empresa.
É a ciência que tem por funções: Registrar, controlar e analisar os atos e fatos administrativos de uma atividade econômica (Empresa). 
1.1 - Registro
Linguagem contábil de nível elevado, identificando-se com profissionais da área contábil.
Registros contábeis em livros próprios.
Ex: Diário, Razão, Caixa etc.
1.2 - Controle
Exerce praticamente os controles dos registros contábeis, principalmente dos bens patrimoniais.
1.3 – Análise
Executa análise a qualquer tempo dos registros e dos controles patrimoniais.
Ex: Compra de bens de venda.
· Registro contábil no livro Diário.
 Estoques 
a Caixa / Fornecedores
· Controle
Controle da existência física do estoque, cujo custeio se confrontará com o registro contábil.
· Análise 
a) Divergência dos inventários
b) Estoque mínimo
c) Tempo de permanência, etc.
É a Contabilidade que fornece as informações vitais a todos aqueles que se relacionam com a empresa, tais como: acionistas, fornecedores, clientes, bancos, governos municipais, estaduais e federais, mediante o levantamento fiel e rigoroso de todos os eventos econômico-financeiros, dentre os quais destacamos:
a) Instrumento informativo para o empresário e a direção da empresa;
b) Memória escrita e documentada das operações desenvolvidas;
c) Documentação que fundamenta as demonstrações financeiras;
d) Base de referência para a declaração fiscal de renda e para os pagamentos dos impostos e outras contribuições. 
	2 – P A T R I M Ô N I O
É o Conjunto de bens, direitos e obrigações próprias e com terceiros.
Existem dois tipos de patrimônio: de Pessoa Física e de Pessoa Jurídica.
Patrimônio de Pessoa Física – Conjunto de Bens, Direitos e Obrigações com Terceiros.
Patrimônio de Pessoa Jurídica – Conjunto de Bens, Direitos, Obrigações Próprias e com Terceiros.
Os bens e os direitos constituem o lado positivo, que se denomina ATIVO, e as obrigações com proprietário e terceiros, o lado negativo que representam o PASSIVO. 
	PATRIMÔNIO
EMPRESA
ATIVO (+) PASSIVO(-) 
	 
	 
	BENS
	OBRIG.PROP
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	DIREITOS
	OBRIG.C/TERC.
	 
	 
	 
	 
	 
	 
 
 2.1 - B E N S
No sentido geral, bens são todas as coisas que satisfazem as necessidades humanas. No sentido econômico, bem é tudo aquilo que possui utilidade e pode ser quantificado monetariamente. Ferrari (2012, p.37)
Bens do ponto de vista contábil são tudo o que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo.
Bens numerários – moedas, cédulas, títulos, etc.
· Caixa (moedas e cédulas) 
· Bancos Conta Movimento 
· Aplicações Financeiras 
· Numerário em Trânsito
· etc.
Bens de Corpóreos de Uso – São bens que têm existências físicas e assim podem ser tocados: 
· Imóveis 
· Móveis e Utensílios (mesas, cadeiras, estantes, etc.)
· Veículos
· Computadores
· etc.
Bens Incorpóreos – São bens que não tem forma física, assim, não tem como ser tocados: 
· Patentes – relacionados a alguma invenção 
· Fundo de Comércio ou Godwiil
· Exploração de Minas
· Exploração de Florestas
· etc.
Bens de Rendas – não estão destinados à atividade operacionais da empresa.
· Aluguel de um imóvel de propriedade da empresa 
Bens de Venda – que fazem parte das atividades operacionais da empresa.
· Mercadorias (empresa comercial)
· Produtos Fabricados (empresa industrial)
· etc.
Bens de Consumo – para uso e consumo, que a empresa utiliza para desenvolver suas atividades, comumente chama-se Material de Consumo:
· Lápis
· Borracha
· Caneta
· Esferográfica
· Papel
· Etc
2.2 - D I R E I T O S
Direitos, são os valores que a empresa tem a receber de terceiros, tais como:
· Duplicatas a Receber
· Contas a Receber
· Adiantamento a Empregados
· Adiantamento a Fornecedores
· Imposto Municipal a Recuperar
· Imposto Estadual a Recuperar
· Imposto Federal a Recuperar
· Dividendos a Receber
2.3 - O B R I G A Ç Õ E S
Obrigações com Terceiros – constituem-se pelas dívidas com terceiros os quais são os credores da empresa:
· Duplicatas a Pagar
· Contas a Pagar
· Salários a Pagar
· Dividendos a Pagar
· ICMS a Recolher
· IPI a Recolher
· ISS a Recolher
· IRRF a Recolher
· FGTS a Recolher
· INSS a Recolher
· 13º. Salário a Pagar
· Férias a Pagar
· Etc.
Obrigações Próprias – são contas relacionadas aos proprietários da empresa que estão dispostas no Patrimônio Líquido:
· Capital
· Reservas de Lucros
· Reservas de Capital
· Lucros Acumulados
· Prejuízos Acumulados
· Etc.
	3 - R E S U L T A D O
Resultado são a diferença das receitas menos as despesas que pode redundar em lucro ou prejuízo. Se as receitas superarem as despesas tem a formação do lucro, e em caso inverso ocorre um prejuízo.
Exemplo: 
1) Receitas =$ 40.000
Despesas =( $ 10.000)
Resultado = $ 30.000 – LUCRO
2) Receitas = $ 60.000
Despesas = ($ 70.000)
Resultado = ($ 10.000) - PREJUÍZO
 
	D e s p e s a s
	R e c e i t a s
3.1 - D E S P E S A S 
Despesas são perdas patrimoniais, refletidas em situação negativa do Patrimônio Líquido, pela redução do ativo ou aumento do passivo que se classificam:
· Despesas Comerciais ou de Vendas – provenientes das despesas comerciais que compreendem todos os gastos com a comercialização e distribuição das mercadorias ou produtos, bem como publicidade e propaganda;
Comissões sobre Vendas
Propaganda e Publicidade
Embalagens
Brindes
Etc.
· Despesas Administrativas – são os gastos provenientes para manutenção do funcionamento administrativamente da empresa;
Salários
13º. Salário
Férias
INSS 
FGTS
Honorários
Alugueis
Seguros
IPTU
Luz
Gás
Telefone
Água e Esgotos
Material de Expediente 
Depreciação
Amortização
· Despesas Gerais – são as despesas comuns que atendem tanto no aspecto administrativo como também na esfera comercial.
Material de Limpeza
Material de Higiene
Revistas
Publicações
Copa
Cozinha
Refeitório
· Despesas Financeiras – são gastos oriundos das remunerações de terceiros caracterizados pelos financiamentos concedidos a empresa.
Despesas de Juros
Descontos Concedidos
Comissões e Taxas Bancárias
· Outras Despesas – são despesas oriundas de multas fiscais, multas de trânsito, perda de estoque, lucro ou prejuízo da venda de bens de uso (imobilizados), investimentos e imobilizado intangível. 
 
3.2 – R E C E I T A S
Receitas – são ganhos patrimoniais que refletem situação positiva no Patrimônio Líquido, pelo aumento do Ativo e pela redução do Passivo que se classificam;
· Receita de Vendas – representadas pelas vendas das mercadorias e vendas de serviços relacionadas diretamente às atividades principais da empresa.
Vendas Brutas
Venda de Prestação de Serviços
· Receitas Financeiras – ganhos obtidos pelas aplicações financeiras em títulos vinculados ao mercado aberto e as obtenções de descontos financeiros obtidos com terceiros bem como as variações monetárias;
Juros obtidos em aplicações financeiras (títulos, poupança)
Juros de mora
Descontos obtidos
Variações monetárias (correção monetária).
· Receitas de Equivalência Patrimonial – são os resultados (lucros) auferidos pelas empresas coligas e controladas. Em havendo prejuízo tal registro deve ser classificado como Despesa de Equivalência Patrimonial
Lucro obtido no exercício social de empresas coligadas e controladas
Prejuízo obtido no exercício social de empresas coligadas e controladas
· Outras Receitas – são receitas incomuns ou acessórias obtidas pelos alugueis deimóveis, venda de bens dos ativos de investimentos, imobilizado e intangível. 
	4 - T E O R I A P E R S O N A L Í S T A
Teoria Personalista – onde se configura a existência imaginária da figura humana representando cada conta. Portanto, a teoria personalista vincula as contas a “pessoas” responsáveis pelos atos e fatos da entidade. Crepaldi (1995, p.68), presta sua colaboração demonstrando as relações com três classes de pessoas, conforme transcrevemos abaixo: 
4.1 - O proprietário – pessoa que entregou ao administrador o capital e que, por isso, tem o direito sobre aquela parcela e suas variações. As contas do proprietário compreendem o Patrimônio Líquido inicial e suas alterações, como receitas e despesas. Exemplos: capital, reservas de lucros, lucros e etc.
4.2 - Os agentes consignatários – pessoas encarregadas pelo administrador de guardar os bens existentes (corpóreos) no Patrimônio da empresa. Essas pessoas possuem responsabilidades perante o administrador pelos valores que lhe foram entregues. A cada espécie desses bens corresponde uma conta. Exemplos: caixa, móveis, imóveis, mercadorias etc.
4.3 - Os correspondentes – pessoas que mantêm relações jurídicas com o administrador. Estas relações que representam transações feitas com a empresa podem ser de Ativo,
quando representam direitos, ou Passivos, quando representam obrigações. Exemplos: Duplicatas a Receber, Fornecedores, Contas a Pagar etc. 
 
	5 - C O N T A
5.1 - Conta é o nome técnico que representa os componentes patrimonial do Ativo (bens, direitos), do Passivo (obrigações próprias e obrigações com terceiros) e os elementos de resultado (despesas e receitas).
As contas se classificam em dois grupos:
5.2 - Contas Patrimoniais: são as contas que representam os elementos que compõem o Patrimônio. Dividem-se em dois grandes grupos: Ativo e Passivo.
Exemplo:
	P A T R I M Ô N I O
	
	
	 A T I V O
	P A S S I VO
	
	
	Bens
	 
	Obrigações c/Terceiros
	
	
	 Caixa
	 
	 Fornecedores
	
	
	 Veículos
	 
	 
	 
	
	
	 
	 
	Obrigações c/Terceiros
	 
	
	
	Direitos
	 
	
	
	 Dupl.a Receber
	 Capital
	 
	
	
5.3 - Contas de Resultado: são provenientes das contas de Despesas e das contas de Receitas.
	CONTAS DE RESULTADO
	DESPESAS
	RECEITAS
	 Água e Esgoto
	 Vendas de Bens
	 Energia Eletr.
	 Prest. Serviços
	 Matl.Limpeza
	 
	 Salários
	 
	
	
	6 – ESCRITURAÇÃO DOS REGISTROS CONTÁBEIS
1 - A escrituração dos atos e fatos contábeis é efetuada pelos lançamentos pelo qual se processa os registros em livros próprios.
2 – Existem dois tipos de escrituração contábil: Partidas Simples e Partidas Dobradas.
2.1 – Partidas Simples
Neste método a escrituração é feita somente quando é utilizado um determinado fato contábil, também chamado de UNIGRAFIA. Por exemplo, quando a empresa escritura o seu livro caixa, visando registrar os lançamentos de entradas (recebimentos) e saídas (os pagamentos), entretanto, o emprego desse método não leva em conta a situação patrimonial da entidade.
	M O V I M E N T O D E C A I X A
	30 de Novembro de 20x1
	No. 1
	DOC
	H I S T Ó R I C O
	ENTRADAS
	SAÍDAS
	1
	Recebido do titular ref integralização do Capital
	10.000,00
	 
	2
	Depósito no Banco da Praça Doc.100
	 
	10.000,00
	3
	Retirada conforme cheque 001
	5.000,00
	 
	4
	Pagamento ao Fornecedor NF.120
	 
	2.000,00
	5
	Cobrança da Duplicata 200
	4.000,00
	 
	6
	Pagto. Energia Elétrica
	 
	1.000,00
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	
	Total
	19.000,00
	13.000,00
	
	Saldo Anterior
	500,00
	
	
	Saldo Final
	6.500,00
	
2.2 – Partidas Dobradas – Iudicibus e Marion (2000, p.278), tratam do tópico, narrando parte da história do Início da Era Moderna da Contabilidade – O Tratado de Luca Pacioli.
Luca Pacioli publicou, em Veneza a “Summa de aritmética, geometria, proportioni et pguns roportionalitá, em 1494, texto no qual se distingue, para a história da Contabilidade, O Tractatus de computis et scriputuris, talvez a primeira exposição sistemática e completa dos procedimentos contábeis a partidas dobradas de que se têm notícias (embora alguns autores chineses recentes defendam que as partidas dobradas já eram praticadas na China antes do que na Itália, e que os italianos teriam aprendidos em eles – o que não tira os méritos da obra de Pacioli.
Dando ênfase à publicação de Pacioli, Iudicibus (1998, p.48-49), aproveita para discorrer sobre o método das partidas dobradas, como sendo aceito universalmente na esfera contábil, de que o registro de qualquer operação implica que a um débito numa ou mais contas deve corresponder um crédito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados.
Esse método é também chamado de DIGRAFIA, sendo sua escrituração bilateral visto que o registro de cada fato envolve um ou mais débito e um ou mais credito, significando que não há débito e sem que haja crédito. Além disso, permiti o controle patrimonial (bens, direitos e obrigações), bem como o controle do resultado (receitas e despesas).
2.3 – A escrituração dos atos e fatos contábil e realizada em livros próprios e que interessam a contabilidade, conforme apresentamos a seguir:
· DIÁRIO
· RAZÃO 
· CAIXA
· CONTAS CORRENTES
O livro Diário é obrigatório sendo exigido por Lei (Novo Código Civil) e seus registros são feitos por ordem cronológica diariamente que obedece a seguinte regra:
	
	
	
	Rio de Janeiro,
	10
	de Novembro de x1
	
	
	
	
	
	
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	1001
	1
	Caixa
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	2001
	1
	a 
	Capital
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 Constituição da 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Empresa XPTO Ltda
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	com capital realiza-
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	do de R$ 10.000,00
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	10.000,00
	 
	 
	2
	------------------------------
	"
	------------------------------
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	1002
	2
	Bancos conta Movimento
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Banco do Brasil S/A.
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	a 
	Caixa
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 Abertura da conta
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	001001, com depó-
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	sito de R$ 5.000,00
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	5.000,00
	 
	 
	3
	------------------
	"
	------------------
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	1300
	1
	Computador
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	a 
	Duplicatas a Pagar
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 Compra de com-
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	tadores NF.1005
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	3.000,00
O livro Diário é obrigatório sendo exigido por Lei (Novo Código Civil) e seus registros são feitos por ordem cronológica diariamente que obedece a seguinte regra:
· Local e data
· Conta a ser debitada, ou seja, primeiro o débito;
· Conta a ser credita, em seguida o crédito;
· Histórico;
· Valor.
Exemplo: 
Rio de Janeiro, 28 de maio de 1977.............Local e data
Mercadorias.................................................Conta debitada
a Fornecedores.............................................Conta creditada
Compra a prazo da mercadoria do Fornecedor XYZ conforme N. Fiscal 047.
Verifica-se que no registro feito a crédito de Fornecedores, a partícula “a” identifica que a conta está sendo creditada.
Para o melhor entendimento dos registros no Diário enfocamos as quatro fórmulas de lançamentos contábeis.
1ª. Fórmula (Simples) quando uma conta é debitada e uma conta creditada.
Exemplo: Compra de mercadorias a prazo no valor de $1.000
 	Mercadorias
	a Fornecedores......$1.000
2ª. Fórmula (complexa) quando existe uma conta debitada e mais de uma conta creditada.
Exemplo: Compra de um veículo no valor de $2.000, sendo pago à vista $1.000 e o restante $1.000 para 60 dias.
	Imóveis
	a Diversos.........................(significa que são mais de um crédito)
	a Caixa..................$1.000 
	a Contas a Pagar ...$1.000 ...$2.000
3ª. Fórmula (complexa) quando existemais de um crédito e uma conta sendo debitada.
Exemplo: Efetua a cobraça da duplicata no valor de $5.000, concedendo um desconto de $300.
	Diversos
	a Duplicatas a Receber
	Caixa............................$4.700
 	Descontos Concedidos...$300 $5.000
4ª. Fórmula (Composta) quando existe mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada.
Exemplo: Venda de mercadorias no valor de $10.000 à vista, cujo custo (baixa da mercadoria do estoque) no valor de $6.000.
	Diversos
	a Diversos 
	Caixa........................................$10.000
	Custo Mercadorias Vendidas...$ 6.000......$16.000
	a Vendas Mercadorias.............$10.000
	a Mercadorias..........................$ 6.000.......$16.000
Observação as contas que estão sendo creditadas elas são identificadas pela partícula “a”, caso contrário estariam sendo debitadas.
O livro Razão é um conjunto de fichas onde cada ficha representa uma conta, entende-se, por exemplo, quando se uma empresa compra Mercadorias a prazo, no Diário o registro será feito por ordem cronológica, enquanto que no Razão será feito um débito na conta Mercadorias e um crédito na conta Fornecedor.
	INDÚSTRIA DO SABER
	Conta
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Bancos Conta Movimento - Banco do Brasil S/A.
	 
	 
	Data
	Histórico
	Débito
	Crédito
	Saldo
	D/C
	2013
	 
	 
	 
	 
	 
	28.05
	Deposito em dinheiro referente
	 
	 
	 
	 
	 
	a integralização de capital de João
	 
	 
	 
	 
	 
	da Silva, no total de 10.000 ações
	40.000
	 
	40.000
	D
Para execução dos registros no livro razão, tornou-se necessária sua substituição com o emprego da conta T, melhor dizendo, o razonete, que visa demonstrar o movimento e o saldo, conta a conta, conforme dispomos a seguir:
		 BANCO DO BRASIL S/A
	(+) Débito
	Crédito (-)
	5.000,00
	
	 
	
	 
	
	 
	
A melhor maneira de se fazer o registro no livro razão é transcrever os registros efetuados no livro Diário, por exemplo:
Exemplo: Efetua a cobraça da duplicata no valor de $5.000, concedendo um desconto de $300.
	Diversos
	a Duplicatas a Receber
	Caixa............................$4.700
 	Descontos Concedidos...$300 $5.000
	DUPLICATAS A RECEBER
	(+) Débito
	Crédito (-)
	 
	5.000,00
	 
	
	
	
	CAIXA
	(+) Débito
	Crédito (-)
	4.700,00
	
	 
	
	
	
	DESCONTOS CONCEDIDOS
	(+) Débito
	Crédito (-)
	300,00
	
	 
	
 
 
Vamos ao raciocínio:
O dinheiro $4.700 foi recebido pelo o caixa houve consequentemente um aumento na conta caixa, daí então o registro é um débito, consequentemente gerou um saldo devedor.
Mas como podemos dizer que o caixa é devedor? Sim pela teoria personalista, configura-se que o caixa tem a guarda do dinheiro no valor $4.700, portanto ele é devedor perante aos proprietários. No outro sentido, podemos identificar: mas quem fez o pagamento no valor de $4.700 a empresa, foi o cliente representado pela conta Duplicatas a Receber, cujo valor da duplicata que é de $5,000,00, e a diferença de $300,00 foi devido ao desconto concedido, portanto, a empresa deixou de receber a diferença e assim constitui uma perda (despesa), e quando aumenta as despesas faz-se um débito na conta.
O método das partidas dobradas é visto de forma exata, ou seja, para todo débito deve haver um crédito correspondente.
O que pode às vezes confundir, é quando, por exemplo, João vai ao Banco da Praça abrir uma conta e depositando $ 5.000.
Neste caso estamos lidando com a Contabilidade Bancária, e o registro fica assim:
Vamos ao entendimento:
O caixa recebeu o dinheiro, assim, houve aumento no caixa, sendo o seu saldo devedor, ou seja, o caixa deve, ou melhor, é devedor de $5.000 para com o João.
De onde veio o dinheiro? Do João que é o credor do banco porque ele é o detentor do recurso, ou seja, ele tem um crédito a seu favor de $ 5.000.
Na verdade o banco quando envia o extrato bancário para o João o saldo é credor porque o Banco está informando que tem uma obrigação com terceiros, na conta Depósito a Vista – PF. Assim sendo, não podemos confundir o saldo da conta credora DEPÓSITO À VISTA, como sendo o saldo do caixa.
	CAIXA
	(+) Débito
	Crédito (-)
	5.000,00
	
	 
	
	
	
	DEPÓSITO À VISTA - PF
	(+) Débito
	Crédito (-)
	 
	5.000,00
	 
	
	
	
			
	2 - A T O S E F A T O S
2.1 - Atos Administrativo - são ocorrências ou acontecimentos de ordens administrativas que não alteram a situação patrimonial.
Exemplos:
		Admissão de funcionários
		Entrega de duplicatas a receber ao banco para cobrança simples etc.
		Assinatura de um contrato de aluguel
2.2 - Fatos Administrativos – são ocorrências ou acontecimentos de ordens administrativas que provocam alterações qualitativas e/ou quantitativas ao patrimônio da empresa.
Exemplos:
	Pagamento de salários
	Cobrança da duplicata no. 100
	Pagamento de impostos
2.3 - Os Fatos Contábeis tem a seguinte classificação:
· Permutativos 
· Modificativos – (Diminutivos e Aumentativos)
· Mistos
		2.3.1 - Permutativos
São aqueles que não alteram o valor do patrimônio líquido, havendo assim uma permuta entre os elementos patrimoniais, que se classificam em cinco modalidades:
	Aumento do Ativo (+)
	Diminuição do Ativo (-)
Exemplo:
Compra de Mercadorias à vista.
1. Mercadorias se destinam ao estoque (+) Ativo;
2. O dinheiro sai do caixa (-) Ativo.
Esta operação resultou numa permutação gerando uma variação qualitativa Ativa, sem afetar o Patrimônio Líquido, pois apenas houve uma troca de posição, (+) estoque e (-) caixa.
Exemplo:
Compra de Mercadorias a Prazo.
1. Mercadorias se destinam ao estoque (+) Ativo;
2. Aumenta a obrigação com Terceiros (+) Passivo.
Houve aumento simultâneo no Ativo pela entrada das mercadorias no estoque, e também no passivo obrigações com terceiros na conta Fornecedores, gerando um fato permutativo, pois não houve alteração no Patrimônio Líquido. 
2.3.2 – Modificativos
2.3.2.1 – Diminutivos
São fatos que diminuem o patrimônio líquido. 
Exemplo: Pagamento de despesa 
· Diminuição do caixa pelo pagamento - Diminui o Ativo
· Existência da despesa - Diminui o lucro, causando diminuição do Patrimônio Líquido.
Exemplo: 
Salários do mês em curso, sendo seu pagamento no mês seguinte:
· Despesa de Salários - Diminui o Patrimônio Líquido
· Existência da Obrigação dos salários a pagar - aumento do Passivo
			
2.3.2.2 - Aumentativos	
São fatos que aumentam o patrimônio líquido.
Exemplo:
Venda de mercadorias á vista:
Recebimento do dinheiro aumentando o caixa - aumento do Ativo.
Existência de uma receita pela venda - aumenta o Patrimônio Líquido.
2.3.3 – Mistos
2.3.3.1 – Diminutivos
São os fatos que simultaneamente englobam os permutativos e modificativos diminutivos, que se formam em três modalidades:
Exemplo: 1ª. Modalidade
Cobrança da duplicata, concedendo um desconto: 
Valor da Duplicata - R$ 1.000,00
Desconto concedido – 10% R$ 100,00
Valor líquido recebido – R$ 900,00
Recebimento do dinheiro – aumento no caixa – aumento no Ativo.
Redução do direito a receber, pela cobrança da duplicata – diminui o Ativo.
Existência da despesa pelo desconto concedido – Diminui o Patrimônio Líquido.
Exemplo: 2ª. Modalidade
Pagamento da duplicata vencida com incidência de juros:
Valor da duplicata – R$ 2.000,00
Juros s/atraso no pagamento – R$ 200,00
Valor líquido pago – R$ 1.800,00
Pagamento da duplicata – diminui o Passivo
Existência da despesa pelos juros pagos – diminui do Patrimônio Líquido.
Redução do caixa pelo pagamento efetuado – diminui o Ativo.
Exemplo: 3ª. Modalidade
Substituição de uma dívida vencida computando os juros:
Valor da duplicata vencida em 31 de março no valor de R$ 10.000,00
Nota Promissória permutada no valor de R$ 11.000,00 com vencimento para 30 de junho
Juros computados na Nota Promissória no valor de R$ 1.000,00
Liquidação da duplicata, sendo substituída pela Nota Promissória – diminui o Passivo.
Juros computados na Promissória – aumento das despesas.
Nota Promissória em substituição a duplicata – aumento do Passivo.
2.3.3.2 
São fatos que simultaneamente englobam os permutativos e modificativos aumentativos e que se formam emtrês modalidades:
Exemplo: 1ª. Modalidade
Cobrança da duplicata com incidência de juros:
Valor da duplicata – R$ 5.000,00
Juros – R$ 500,00
Valor líquido recebido – R$ 5.500,00
Recebimento do dinheiro, aumentando o caixa – aumento do Ativo.
Receitas de juros – Aumento do Patrimônio Líquido.
Liquidação da duplicata reduzindo os direitos – Diminuição do Ativo. 
Exemplo: 2ª. Modalidade
Pagamento antecipado da duplicata, obtendo um desconto:
Valor da duplicata – R$ 8.000,00
Desconto concedido – R$ 800,00
Pagamento da duplicata – R$ 7.200,00
Pagamento da duplicata antecipada – diminuição do Passivo.
Liquidação da dívida – diminuição do Ativo.
Receita de desconto obtido – Aumento do Patrimônio Líquido.
Exemplo: 3ª. Modalidade
Substituição de uma dívida conforme Duplicata a Pagar com vencimento em 31 de julho, por uma Nota Promissória com vencimento em 31 de maio.
Valor da duplicata – R$ 3.000,00
Valor da Promissória – R$ 2.500,00
Desconto computado – R$ 500,00
Baixa da duplicata em substituição a Nota Promissória – Diminuição do Passivo
Desconto obtido pela permutação da Duplicata x Nota Promissória – Aumento do Patrimônio Líquido.
Nota Promissória em substituição da duplicata – aumento do Passivo.
	 3 - REGISTROS CONTÁBEIS NOS LIVRO DIÁRIO E RAZÃO
1) Constituição da empresa comercial Alfa S/A em dinheiro – R$ 20.000,00;
2) Aquisição de uma loja à vista – R$ 5.000,00;
3) Aquisição de mesas, cadeiras, armários a prazo – R$ 3.000,00;
4) Aquisição de 10 notebooks à vista – R$ 2.000,00;
5) Compra de 20 geladeiras no valor de R$ 500,00, totalizando R$ 10.000,00 a prazo;
6) Venda de 10 geladeiras no valor de R$ 800,00, totalizando R$ 8.000,00 à vista;
7) Venda de 5 geladeiras no valor de R$ 900,00, totalizando R$ 4.500,00 a prazo;
8) Pagamento de salários no valor de R$ 2.000,00
9) Pagamento de Luz e Força no valor de R$ 300,00
10) Pagamento de publicidade e propaganda no valor de R$ 1.000,00
	BENS
DIREITOS
	 
	A = P
	 OBRIG.PRÓPRIAS
OBRIG. C/TERC.
	
	 
	
	
	
	 
	D
	C
	=
	D C 
	
	+
	-
	=
	- +
	
				
	
	 DESPESAS
	
	RECEITAS
	 
	 
	
	
	
	 
	 D
	C
	=
	D
	C
	+
	-
	=
	-
	+
3.1 – LIVRO DIÁRIO
1) Caixa 				aumento de Bens na conta Caixa (débito) 
a Capital		R$ 20.000,00	aumenta as Obrig.Próprias com proprietário (crédito) 
2) Imóveis				aumento de Bens na conta Imóveis (débito)	
a Caixa		R$ 5.000,00	diminuição de Bens na conta caixa (crédito)
3) Móveis e Utensílios			aumento de bens na conta Mov.Utens.(débito)
a Duplicatas a Pagar	R$ 3.000,00 aumento de Obrig.c/Terc. (crédito)
4) Computadores				aumento de bens conta Computadores(débito)
a Caixa			R$ 2.000,00	diminuição de bens na conta Caixa(crédito)
5) Mercadorias				aumento de bens conta Mercadorias(débito)
a Fornecedores		R$ 10.000,00	aumento de Obrig.c/Terc.(crédito)
6) Diversos
a Diversos
 Caixa			R$ 8.000,00	aumento de Bens (débito)
 CMV			R$ 5.000,00	Baixa de Bens preço de custo (despesas)débito
			R$ 13.000,00
a Vendas			R$ 8.000,00	Aumento de Receita (crédito)
a Mercadorias		R$ 5.000,00	Baixa das mercadorias vendidas (crédito) 
			R$ 13.000,00
7) Diversos
a Diversos
 Clientes		R$ 4.500,00	Aumento dos direitos a receber(débito)
 CMV			R$ 2.500,00	Baixa de Bens preço de custo (despesas)débito
			R$ 7.000,00
a Vendas			R$ 4.500,00	Aumento de Receita (crédito)
a Mercadorias		R$ 2.500,00	Baixa das mercadorias vendidas (crédito) 
			R$ 7.000,00
8) Salários					Aumento das despesas (débito)
a Caixa			R$ 2.000,00	Diminuição de Bens (crédito)
9) Luz e Força				Aumento das despesas (débito)
a Caixa			R$ 300,00	Diminuição de Bens (crédito)
10) Publicidade e Propaganda		Aumento das despesas (débito)
a Caixa			R$ 1.000,00	Diminuição de Bens		
	
3.2 – LIVRO RAZÃO
	CONTAS DO ATIVO
	
	CONTAS DE RESULTADO
	
	CONTAS DO PASSIVO
	
	
	
	
	
	
	
	
	CAIXA
	
	CMV
	
	CAPITAL
	DÉBITO (+)
	(-) CRÉDITO
	
	DÉBITO (-)
	CRÉDITO (+)
	
	DÉBITO (-)
	CRÉDITO (+)
	(1) 20.000
	
	
	(6) 5.000
	
	
	 
	(1) 20.000
	 
	(2) 5.000
	
	(7) 2.500
	
	
	 
	
	 
	(4) 2.000
	
	7.500
	
	
	 
	
	(6) 8.000
	
	
	
	
	
	
	
	 
	(8) 2.000
	
	SALÁRIOS
	
	DUPLICATAS A PAGAR
	 
	(9) 300
	
	DÉBITO (-)
	CRÉDITO (+)
	
	DÉBITO (-)
	CRÉDITO (+)
	 
	(10) 1.000
	
	(8) 2.000
	
	
	 
	(3) 3.000
	28.000
	10.300
	
	 
	
	
	 
	
	17.700
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	LUZ E FORÇA
	
	FORNECEDORES
	IMÓVEIS 
	
	DÉBITO (-)
	CRÉDITO (+)
	
	DÉBITO (-)
	CRÉDITO (+)
	DÉBITO (+)
	(-) CRÉDITO
	
	(9) 300
	
	
	 
	(5) 10.000
	(2) 5.000
	
	
	 
	
	
	 
	
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	PUBL.PROPAGANDA
	
	
	
	MÓVEIS E UTENSÍLIOS
	
	DÉBITO (-)
	CRÉDITO (+)
	
	
	
	DÉBITO (-)
	CRÉDITO (+)
	
	(10) 1.000
	
	
	
	
	(3) 3.000
	
	
	 
	
	
	
	
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	VENDAS
	
	
	
	COMPUTADORES
	
	DÉBITO (-)
	CRÉDITO (+)
	
	
	
	DÉBITO (-)
	CRÉDITO (+)
	
	 
	(6) 8.000
	
	
	
	(4) 2.000
	
	
	 
	(7) 4.500
	
	
	
	 
	
	
	
	12.500
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	MERCADORIAS
	
	
	
	
	
	
	DÉBITO (-)
	CRÉDITO (+)
	
	
	
	
	
	
	(5) 10.000
	(6) 5.000
	
	
	
	
	
	
	 
	(7) 2.500
	
	
	
	
	
	
	10.000
	7.500
	
	
	
	
	
	
	2.500
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	CLIENTES
	
	
	
	
	
	
	DÉBITO (-)
	CRÉDITO (+)
	
	
	
	
	
	
	(7) 4.500
	
	
	
	
	
	
	
	 
	
	
	
	
	
	
	
	 
	4 – B A L A N C E T E
Balancete é o levantamento dos saldos do razão, geralmente é elaborado com duas colunas. Na coluna da esquerda são computados os saldos devedores e na coluna da direita os saldos credores, de tal forma que a soma dos saldos devedores tem que ser a mesma dos saldos credores.
	Caixa 17.700
	Capital 20.000
	Imóveis 5.000 
	Duplicatas a Pagar 3.000
	Móveis e Utensílios 3.000
	Fornecedores 10.000
	Computadores 2.000
	Vendas 12.500
	Mercadorias 2.500
	
	Clientes 4.500
	
	CMV 7.500 
	
	Salários 2.000
	
	Luz e Força 300
	
	Publicidade e Propaganda 1.000
	
	 TOTAL 45.500
	 TOTAL 45.000
	
	
	5 – BALANÇO PATRIMONIAL
Numa linguagem mais simples Balanço Patrimonial é a demonstração gráfica do Patrimônio.
 
5.1) O Ativo
Na área contábil, poucos autores ousam definir o que seja Ativo. A maioria entre direto nas considerações sobre os subgrupos que compõem (Ativo Circulante, Ativo não Circulante), sem, no entanto, discorrer sobre a conceituação global deste componente do Patrimônio. É comum, por exemplo, a preocupação por parte de alguns estudiosos em destinar capítulo especial para o item “estoques”sem mencionar sequer sobre universo no qual reside a referida conta, ou seja, o Ativo como um todo.
Iudícibus (2000, p.120-131), em sua obra Teoria da Contabilidade, conseguiu reunir algumas definições dadas por outros autores, dentre as quais transcrevemos as seguintes:
Ativo é qualquer contraprestação, material ou não, possuída por uma empresa especifica e que tem valor para aquela empresa... (Paton). Accounting, 1924.
(Ativo representam benefícios futuros esperados, direitos que foram adquiridos pela entidade como resultado de algumas transações correntes ou passada (Sprouse e Moonritz).
No entanto, gostaríamos de nos debruçar, sobre a definição proferida por Marion (1997, p.53), por considerarmos que seja esta de fácil compreensão e análise e de grande abrangência. Diz-nos o professor: Ativos são todos os bens e direitos de propriedade da empresa, mensuráveis monetariamente, que representam benefícios presentes ou benefícios futuros para a empresa, tais como:
a) Bens: máquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda) ferramentas, veículos, instalações e etc.
b) Direitos: contas a receber, duplicatas a receber, títulos a receber, ações, depósitos em contas bancárias (direito de saque), títulos de crédito etc.
5.2)O Passivo
Segundo Marion (1997, p.55), o passivo evidencia toda a obrigação (dívida) que a empresa tem com terceiros: contas a pagar, fornecedores de matéria-prima, impostos a pagar, financiamentos, empréstimos etc. O Passivo é uma obrigação exigível, isto é, no momento que a dívida vencer, será exigida (reclamada) a liquidação da mesma. Por isso é mais adequado denominá-lo Passivo Exigível.
Encontramos no FIPECAFI (2000, p.209) uma abordagem sobre a Lei das S.A. que determina o registro contábil das obrigações da companhia que deve obedecer ao princípio da competência de exercícios, assim, mesmo que determinadas obrigações não tenham a correspondente documentação comprobatória, mas já sejam passivos incorridos, conhecidos e calculáveis, deverão ser registrados por meio de provisão. 
Podemos citar como exemplo o 13º. Salário que deve ser provisionado mensalmente.
5.3) Patrimônio Líquido.
São os recursos dos proprietários aplicados na empresa. Os recursos significam o Capital Social, e as Reservas de Capital de Lucros etc., também podemos inserir que o Patrimônio Líquido é a diferença entre o Ativo (Bens e Direitos), e o Passivo (Obrigações).
	BENS + DIREITOS – OBRIGAÇÕES = PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Para a elaboração do Balanço Patrimonial a Lei........determina a classificação dos grupos e subgrupos que compões o Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido, e o art. 178, determina que as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a situação financeira da companhia.
Parágrafo 1º. No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registradas, nos seguintes grupos:
I – Ativo Circulante
II – Ativo não Circulante
II.I – Ativo Realizável a longo prazo
II.II – Investimentos
II.III – Imobilizado
II.IV – Intangível
Parágrafo 2º. No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos:
I – Passivo Circulante
II – Passivo não Circulante
III – Exigível a longo prazo
IV– Patrimônio Líquido
IV-I– Capital
IV-II – Ajustes de Avaliação Patrimonial
IV- III Reservas de Lucros
IV-IIV Ações em Tesouraria
IV- V- – Prejuízos Acumulados
Recoremos a Ribeiro (2010, p. 341-342), que apresenta um modelo de Balanço Patrimonial que dispõe os grupos e os subgrupos em que se dividem o Ativo e o Passivo, bem como as Contas Retificadoras mais comuns no Ativo e /ou Passivo, que são inseridos nas contas o sinal negativo (-).
Dentre elas citamos a conta Ações em Tesouraria que representa ações da própria empresa, adquiridas por ela mesma.
1 - ATIVO
ATIVO CIRCULANTE (são contas que estão constantemente em giro – em movimento – sendo que a conversão em dinheiro será, no máximo, no próprio exercício).
 Disponibilidades
· Caixa e Bancos
· Aplicações Financeiras de Liquidez imediata
 Clientes
· Duplicatas a Receber
· Provisão pra Crédito de Liquidação Duvidosa
 Outros Créditos
· Adiantamentos a Fornecedores
· Tributos a Recuperar
 Estoques
· Estoques de Mercadorias
 Despesas do Exercício Seguinte
· Prêmios de Seguros a Vencer
TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE
ATIVO NÃO CIRCULANTE
 Ativo Realizável a Longo Prazo
 Clientes
· Duplicatas a Receber
 Investimentos
· Participações em Outras Empresas
· Imóveis de Renda
 Imobilizado
· Imóveis
· Mov. E Utensílios
· Veículos
· (-) Depreciação Acumulada
 Intangível
· Fundo de Comércio
· Marcas e Patentes
· (-) Amortização Acumulada
TOTAL DO ATIVO NÃO CIRCULANTE
TOTAL DO ATIVO
 2 - PASSIVO
 PASSIVO CIRCULANTE (são obrigações exigíveis que serão liquidadas no próximo exercício social: nos próximos 365 dias após o fechamento do Balanço).
 Obrigações a Fornecedores
· Duplicatas a Pagar
 Empréstimos e Financiamentos
· Bancos conta Empréstimos
 Obrigações Tributárias
· Impostos e Taxas a Recolher
· Imposto de Renda a Pagar
 Obrigações trabalhistas e Previdenciárias
· Salários a Pagar
· Contribuição Previdenciária a Recolher
 Participações e Destinações do Lucro
· Participação de Empregados a Pagar
· Dividendos a Pagar
TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
Exigível a longo Prazo
 Empréstimos e Financiamentos
· Empréstimos Bancários
· Financiamentos Bancários
 Obrigações a Empresas Ligadas
· Empresas Controladas
· Empresas Coligadas
TOTAL DO PASSIVO NÃO CIRCULANTE
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Capital Social
· Capital
· (-) Capital a Realizar
 Reservas de Capital
· Reserva de Ágio na Emissão de Ações/Quotas
 Reservas de Lucros
· Reserva Legal
· Reserva de Investimentos
· (-) Ações em Tesouraria
TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
TOTAL DO PASSIVO
	7- DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO
	
A Elaboração da Demonstração de Resultado é necessária o levantamento das contas de Resultado (Receitas e Despesas), que estão contidas no Balancete de Verificação.
Outro ponto importante é de que a sua elaboração deve ser simultaneamente com o Balanço Patrimonial, constituindo-se assim no relatório sucinto das operações realizadas pela empresa das receitas e despesas, sobressaindo um dos valores mais importantes às pessoas nelas interessadas, o resultado líquido do período, Lucro ou Prejuízo.
O formato da Demonstração foi padronizado pela Lei 11.638/2007, que estabeleceu que a demonstração do exercício deverá discriminar:
a) A receita bruta de vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos;
b) A receita líquida das vendas e serviços, o custo de mercadorias e serviços vendidos e o lucro ou prejuízo bruto;
c) As despesas com vendas, as despesas administrativas e outras Receitas e despesas operacionais;
d) O resultado da equivalência patrimonial
e) O lucro ou prejuízo operacional;
f) O resultado financeiro das receitas financeiras e despesas financeiras;
g) O resultado do exercício antes do imposto de renda, e a provisão do imposto de renda;
h) As participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados.
Novamente buscamos em Iudícibus e Marion (1999, p.63-64), esclarecendo o processo de demonstração dedutiva ordenada das receitas e despesas. Fortalece também uma melhor compreensão na elaboração da mencionadas demonstração, apresentando um exemplo admitindo que uma indústria disponibilize o resultado do exercício para os usuários, de forma sintetizada.
	Receita Bruta
	Total Geral das Vendas
	(-) Deduções
	Neste grupo incluem-se os valores que não representam sacrifícios financeiros (esforços) para a empresa, mas que são meros ajustes para se chegar a um valor mais indicativo que é a Receita Líquida, como por exemplo, Impostos cobrados do consumidor no momento da venda. 
	Receita Líquida
(-) Custo do Período
	São somente os gastos da fábrica (gastos de produção), incluindo, matéria-prima, mão de obra, depreciação de bens da fábrica, aluguel da fábrica, energia elétrica da fábrica etc.
	Lucro Bruto
(-) Despesas
	São os gastos de escritório, gastos para administrar (despesas administrativas) a empresa como um todo: desde o esforço para colocar produtos ao cliente (despesas vendas: propaganda, comissão), perdas ou ganhos imprevisíveis, anormais, extraordinários, que não contribuem para a obtenção da receita (vendas)
	Resultado Financeiro
Receitas Financeiras
Despesas Financeiras
	Despesas Financeiras compreende todos os gastos decorrentes de operações financeiras (transações bancárias, descontos concedidos, juros passivos). As Receitas Financeiras, derivadas das aplicações financeira, descontos obtidos, juros ativos.
	Lucro Antes da Distribuição
(-) Participação de Terceiros
(-) Participação dos Donos
	Imposto de Renda, administradores e empregados, sócios/acionistas pela distribuição do lucro
 
Apresentamos a seguir o modelo da Demonstração de Resultado do Exercício
1 - Venda Bruta
2 – Deduções e Abatimentos
· Abatimentos Concedidos
· Vendas Anuladas
· Descontos incondicionais Concedidos
· Impostos e Contribuições sobre Vendas
3 – VendasLíquidas
4 – Custos das Mercadorias Vendidas (CMV)
5 – Lucro Bruto (3-4)
6 – Despesas Operacionais
· Despesas com Vendas
· Despesas Gerais e Administrativas
· Outras Receitas e Despesas
· Resultado de Equivalência Patrimonial 
7 – Lucro ou Prejuízo Operacional (5-6)
8 – Resultado Financeiro
· Receitas Financeiras
· Despesas Financeiras
9 – Lucros Antes do Imposto de Renda e Contribuições Sociais (7+-8)
10 – Provisões do Imposto de Rendas e Contribuições Sociais
11 – Lucro Líquido do Exercício (9-10)
Exercício de reflexão englobando os lançamentos do Livro Diário, os razonetes, o Balancete de Verificação, o Balanço Patrimonial e a Demonstração de Resultado do Exercício.
Antes, vamos apresentar um esquema que vai ajudar no raciocínio dos registros contábeis, conforme abaixo:
	BALANÇO PATRIMONIAL
	ATIVO
	PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	BENS e DIREITOS
	OBRIG. PRÓPRIAS 
	OBRIG.C/TERCEIROS
	+
	-
	-
	+
	-
	+
	D
	C
	D
	C
	D
	C
Sempre que houver aumento do Ativo nos grupos de contas de Bens e Direito, faz-se um débito.
Quando houver diminuição do Ativo nos grupos de contas de Bens e Direitos, faz-se um crédito.
Quando houver diminuição do Passivo e Patrimônio Líquido nos grupos de contas de Obrigações Próprias e Obrigações com Terceiros, faz-se um débito.
Quando houver aumento do Passivo e Patrimônio Líquido nos grupos de contas de Obrigações próprias e Obrigações com Terceiros, faz-se um crédito.
 Com vista às contas de resultado que configuram a Demonstração de Resultado do Exercício, dispomos então do esquema abaixo:
 
	DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO
	DESPESAS
	RECEITAS
	+
	-
	-
	+
	D
	C
	D
	C
Sempre que houver aumento das despesas, devemos fazer um débito na conta devida.
Sempre que houver uma diminuição nas despesas, devemos fazer um crédito na conta correspondente.
Sempre que houver uma diminuição das receitas, devemos fazer um débito na conta devida.
Sempre que houver um aumento das receitas, devemos fazer um crédito na conta correspondente.
EVENTOS
1) Constituição da empresa comercial Alfa Ltda. no valor de $ 800;
2) Aquisição de Móveis e Utensílios à vista por $ 200;
3) Compra de Mercadorias a Prazo - $ 500;
4) Vendas de Mercadorias à vista - $ 400;
5) Baixa das mercadorias vendidas - $ 300;
6) Venda de Mercadorias a prazo - $ 270;
7) Baixa das mercadorias vendidas - $ 180;
8) Pagamento de Salários - $ $ 100;
9) Pagamento de publicidade e Propaganda - $ 30
10) Aquisição de Letras de Câmbio - $ 300.
				Livro Diário:
1) Caixa 				Raciocínio: pra onde foi dinheiro? – Para o Caixa, 
a Capital		800	portanto aumento de bens(Ativo) debita-se a 					conta caixa.	
				De onde veio o dinheiro? – dos acionistas, assim, 
				houve aumento de Obrig.Próprias (Passivo) 
				credita-se a conta Capital.
				
2) Móveis e Utensílios		Raciocínio: Móveis e Utensílios são bens de uso (ativo)
a Caixa			200	portanto, ocorreu um aumento pela compra, debita-se
				a conta Mov. E Utensílios.
				A compra foi à vista sendo paga pelo caixa, e 						quando diminui os Bens (Ativo) credita-se a conta 					Caixa.
3) Mercadorias			Raciocínio: mercadorias são bens de venda gerando 
a Fornecedores		 500	aumento de bens (Ativo) debita-se Mercadorias, no 					entanto, a compra foi feita a prazo, ocasionando um 					aumento das Obrig. c/Terceiros (Passivo) credita-se a 					conta Fornecedores
4) Caixa				Raciocínio: venda das mercadorias foi feita a vista, 
a Vendas		400	o dinheiro foi recebido pelo caixa, ocorreu um 						aumento nos Bens (Ativo), debita-se a conta Caixa.					A venda de mercadorias é a forma da empresa obter 
				receitas e sempre que houver aumento de Receitas 
				é feito um crédito na conta Vendas.
5) CMV				Raciocínio: as mercadorias vendidas que estão no 
a Mercadorias		300	no estoque devem ser baixadas diretamente na conta
				CMV, porque, são bens de vendas que deixaram de 					pertencer o patrimônio da empresa, ocorre então uma 					diminuição de bens (Passivo) então devemos efetuar 					um débito na conta CMV.
				Em contrapartida, houve uma diminuição dos bens 					(Passivo) na conta mercadorias, devemos efetuar um 
				Crédito na conta Mercadorias. 
6) Clientes				Raciocínio: a empresa vendeu mercadorias a 	
a Vendas		270	prazo que gerou uma conta a receber do cliente,
				consignando aumento dos direitos (Ativo), então 	
				vamos debitar a conta Clientes.
7) CMV				Raciocínio: as mercadorias vendidas que estão no 
a Mercadorias	180	estoque devem ser baixadas diretamente na 						conta CMV, porque, são bens de vendas que deixaram 					de pertencer o patrimônio da empresa, ocorre então 					uma diminuição de bens (Passivo) então devemos 					efetuar 	um débito na conta CMV.
				Em contrapartida, houve uma diminuição dos bens 					(Passivo) na conta mercadorias, devemos efetuar um 
				Crédito na conta Mercadorias. 
8) Salários
a Caixa			100	Raciocínio: gastos com pagamento de salários dos 					empregados, gerando uma despesa, e quando há 					aumento de despesas é debitado a conta Salários. 
				O pagamento foi feito pelo caixa, e quando diminui os
				Bens (Ativo) executa-se um crédito na conta Caixa.
9) Publicid. e Propag.		
a Caixa			30	Raciocínio: o mesmo que foi dito acima, porém, 
				trata-se de Publicidade e Propaganda, que é uma 					despesa.
10) Letras de Câmbio
a Caixa 			300	Raciocínio: foi aplicado no mercado financeiro com a 					aquisição de Letras de Câmbio, para resgate futuro.
				Neste caso, a empresa adquiriu um direito (Ativo) 					devendo aguardar a data do vencimento, havendo 					portanto aumento dos direitos, que deve ser debitado 					a conta Letra de Câmbio. Em contrapartida como foi 					efetuado a compra em dinheiro, ocorreu uma 						diminuição de bens (Ativo), a conta Caixa deve ser 					creditada.
							 
							
			RAZONETES
	ATIVO
	PASSIVO
	BENS
	OBRIG.PROPRIAS
	(+)
	(-)
	(-)
	(+)
	D
	C
	D
	C
	
	
	
	
	DIREITOS
	OBRIG. C/TERC.
	(+)
	(-)
	(-)
	(+)
	D
	C
	D
	C
	
	
	
	
	RESULTADO
	DESPESAS
	RECEITAS
	(+)
	(-)
	(-)
	(+)
	D
	C
	D
	C
Os registros nos razonetes são copilados pelos lançamentos no Livro Diário, exemplo:
 Registro número 1 
			Caixa 
			a Capital 800
	CAIXA
	 
	CAPITAL
	(+)
	(-)
	
	(-)
	(+)
	D
	C
	
	D
	C
	800
	
	
	 
	800
	 
	 
	 
	 
	 
	
‘
	CONTAS DO
	
	CONTAS DE RESULTADO
	
	
	
	
	
	
	ATIVO
	
	DESPESAS
	
	RECEITAS
	
	PATRIM.LÍQUIDO
	
	PASSIVO
	B E N S
	
	
	
	
	
	
	
	OBRIG. PRÓPRIAS
	
	OBRIG.C/TERC.
	CAIXA
	
	CMV
	
	VENDAS
	
	CAPITAL
	
	FORNECEDORES
	(+)
	(-)
	 
	(+)
	(-)
	
	(-)
	(+)
	
	(-)
	(+)
	
	(-)
	(+)
	D
	C
	 
	D
	C
	 
	D
	C
	 
	D
	C
	 
	D
	C
	1)800
	2) 200
	
	5)300
	
	
	 
	4)400
	
	 
	1)800
	
	 
	3)500
	4)400
	8 ) 100
	
	7)180
	
	
	 
	6)270
	
	
	
	
	
	
	 
	9) 30
	
	480
	
	
	 
	670
	
	
	
	
	
	
	 
	10)300
	
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	1.200
	630
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	570
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	B E N S
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	MÓVEIS E UTENS.
	
	SALÁRIOS
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	(+)
	(-)
	
	(+)
	(-)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	D
	C
	
	D
	C
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	2)200
	
	
	8)100
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	B E N S
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	MERCADORIAS
	
	PUBL.PROPAGANDA
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	(+)
	(-)
	
	(+)
	(-)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	D
	C
	
	D
	C
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	3)500
	5)300
	
	9) 30
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	 
	7)180
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	500
	480
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	20
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	D I R E I T O S 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	CLIENTES
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	(+)
	(-)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	D
	C
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	6)270
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	D I R E I T O S 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	LETRA DE CÂMBIO
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	(+)
	(-)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	D
	C
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	10)300
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	LEVANTAMENTO DO BALANCETE DE VERIFICAÇÃO:
Os saldos de contas do razonete são computados no Balancete, separando as contas de saldos devedores das contas de saldos credores, a saber:
	BALANCETEDE VERIFICAÇÃO
	CONTAS DEVEDORAS
	CONTAS CREDORAS
	Caixa
	 
	570
	Capital
	 
	800
	Móv.e Utensílios
	200
	Fornecedores
	500
	Mercadorias
	20
	Vendas
	 
	670
	Clientes
	 
	270
	 
	 
	 
	Letras de Câmbio
	300
	 
	 
	 
	CMV
	 
	480
	 
	 
	 
	Salários
	 
	100
	 
	 
	 
	Publ.e Propaganda
	30
	 
	 
	 
	Totais
	 
	1.970
	 
	 
	1.970
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO
Utilizando o Balancete de Verificação, imediatamente selecionamos as contas de resultado, sendo elas as despesas e as receitas.
	Vendas Líquidas
	 
	670
	(-) Custo Merc. Vendidas
	-480
	Lucro Bruto
	 
	190
	(-) Despesas Operacionais
	-130
	Despesas com Vendas
	-30
	Despesas Administrativas
	-100
	Lucro Operacional
	 
	60
	Prov.Imp. Renda 30%
	-18
	LUCRO LÍQUIDO EXERC.
	42
	 
	
	
	 
	DISTRIBUIÇÃO DO LUCRO
	 
	 
	Reserva Legal (5%)
	2
	 
	Reserva Expansão
	29
	 
	Dividendos
	11
				
ELABORAÇÃO DO BALANÇO PATRIMONIAL (BP)
Utilizando os saldos das contas consignadas no balancete, extraímos as contas patrimoniais.
	B A L A N Ç O P A T R I M O N I A L
	ATIVO
	PASSIVO
	ATIVO CIRCULANTE
	 
	1.160
	PASSIVO CIRCULANTE
	529
	 Caixa
	
	 
	570
	 Fornecedores
	 
	500
	 Letras de Câmio
	 
	300
	 Dividendos a Pagar
	11
	 Clientes
	 
	270
	 Imposto Renda a Pagar
	18
	 Mercadorias
	 
	20
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	831
	ATIVO NÃO CIRCULANTE
	200
	 Capital
	
	 
	800
	 Imobilizado
	 
	 
	 Reservas de Lucros
	 
	 Móveis e Utens.
	 
	200
	 Reserva Legal
	 
	2
	 
	 
	 
	 
	 Reserva Expansão
	29
	Total do Ativo
	 
	1.360
	Total do Passivo + Patr. Liquido
	1.360
	
2ª. PARTE
O PRESENTE ESTUDO FOI BASEADO NA DISSERTAÇÃO APRESENTADA NO PROGRAMA DE MESTRADO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS – REQUISITO PARCIAL E OBTENÇÃO DO TÍTULO DE MESTRE.
ORIENTADOR PROFESSOR DR. JOÃO MARINOMIO AVEIRO CARNEIRO (in memorian)
 CO-ORIENTADORA DOUTOURA GÍLCINA GUIMARÃES MACHADO. 
DINOÁ, Luís Limeira. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA UTILIZANDO A TECNOLOGIA DA INFORMAÇÃO. DISSERTAÇÃO APRESENTADA NO PROGRAMA DE MESTRADO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS. UNIVERSIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO, SEGUNDO SEMESTRE DE 2002.
BANCA EXAMINADORA:
PROFESSOR DOUTOR ÁLVARO VIEIRA LIMA
PROFESSOR DOUTOR LUIS PEREZ TOSTES
PROFESSOR DOUTOR JOÃO MARINOMIO AVEIRO CARNEIRO (in memoriam)
PROFESSORA DOUTORA GÍLCINA GUIMARÃES MACHADO
EXAMINADA A DISSSERTAÇÃO:
CONCEITO: APROVADO POR UNANIMIDADE COM LOUVOR, GRAU FINAL DEZ INTEIROS, INDICADO A MESMA À PUBLICAÇÃO.
EM: 22/10/2002.
Esta parte da apostila tem como principal objetivo apresentar uma metodologia inédita na literatura contábil, denominada SIMULAÇÃO PATRIMONIAL, que visa facilitar o ensino-aprendizagem da Contabilidade, na sua parte introdutória. Muito mais do que acumular conhecimento permite raciocinar em termos contábeis, buscar a criatividade, a imaginação, simular cenários e efetuar análise de sensibilidade, no sentido de entusiasmar, estimular e motivar o aluno na aquisição do conhecimento.
Com base na escola europeia, o procedimento inicial do modelo fundamenta no método das partidas dobradas, ampliando-se com a utilização das teorias patrimonialistas, personalística e matemática, para propiciar a formação do raciocínio do registro contábil, configurando-se, assim, a partida e contrapartida do lançamento de natureza contábil.
A quantidade de dados, simulações, estatísticas, cálculos e simultâneas inserções que a informática propicia é que faz hoje da doutrina contábil um trabalho facilitado permitindo sérias incursões no campo do conhecimento, para tanto, no sentido de embelezarmos o uso pleno da Simulação Patrimonial, buscamos a utilização da tecnologia da informação, permitindo facilitar o processo cognitivo, no interesse da comunidade acadêmica e profissional, corroborando para o amadurecimento das ideias, do entendimento, da clareza e da presteza, sem comprometer o seu caráter filosófico e ciência social aplicada.
Os estudos tradicionais atribuíam à contabilidade um campo limitado e davam ao estudioso da matéria – o contador – um papel indiscutivelmente reduzido, de mero registrador contábil. Isso já não era verdade no passado e com maior razão não é hoje, haja vista as aprofundadas análises e inúmeras implicações que derivam do estudo dos levantamentos contábeis, que identifica, medem, relata, transcreve o fenômeno empresarial em registros que outrora, e em parte atualmente, eram manuais.
Além disso, se faz necessária a busca de novas metodologias que proporcionem o ensino de forma prática e objetiva, independentemente dos seus métodos tradicionais, cuja observação ao longo dos anos tem demonstrado dificuldade aos alunos, além de não permitir os usos dos recursos computacionais disponíveis.
Aliar a teoria à prática visando contribuir com a arte e a técnica de bem informar o usuário, explicando como se processa, tornado esse procedimento um dos principais recursos didáticos.
Assim sendo, criamos a Simulação Patrimonial que norteará o desenvolvimento dos trabalhos a presente proposta na execução em somente uma planilha, a qual demonstra os registros contábeis, pelo método das partidas dobradas, os saldos das contas, Balanço Patrimonial, Demonstração de Resultado do Exercício e finalmente o Fluxo de Caixa. 
É importante salientar que no campo foram realizados testes de conhecimento e aplicação com os estudantes do primeiro período dos cursos de Ciências Contábeis e Administração, da Faculdade de Administração e Finanças da Universidade do Estado do Rio de Janeiro – UERJ, num universo de 90 alunos aproximadamente, que foi planejado com a elaboração de um exercício, no qual foi aplicado o ensino da Simulação Patrimonial), comparado com um outro teste utilizando o método tradicional de ensino da Contabilidade Introdutória.
MODELO – SIMULAÇÃO PATRIMONIAL:
	 
	A T I V O
	P A S S I V O
	 
	 
	SIMULAÇÃO PATRIMONIAL
	BENS
	DIREITOS
	OBRIG.
	OBRG.
	DRE
	
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	TERC.
	PROP.
	 
	
	 
	EVENTOS
	CONTA
	CONTA
	CONTA
	CONTA
	CONTA
	CONTA
	CONTA
	CONTA
	
	 
	1- 
	$
	 
	 
	 
	 
	 
	$
	 
	
	 
		2-
	($)
	$
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	
	 
	3-
	 
	 
	$
	 
	 
	$
	 
	 
	
	 
	4-
	$
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	$
	CONTA
	5-
	 
	 
	($)
	 
	 
	 
	 
	($)
	CONTA
	6-
	 
	 
	 
	 
	$
	 
	 
	$
	CONTA
	7-
	 
	 
	($)
	 
	 
	 
	 
	($)
	CONTA
	8-
	($)
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	($)
	CONTA
	9-
	($)
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	($)
	CONTA
	10-
	($)
	 
	 
	$
	 
	 
	 
	 
	
	 
	TOTAL
	$
	
	$
	$
	$
	$
	$
	$
	$$$
	
	DRE
	 
	
	
	
	
	$
	
	
	$
	
	 
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	 
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	 
	 
	FLUXO DE CAIXA
	
	SALDOS DO RAZÃO
	
	
	
	 
	 
	
	
	
	
	
	
	
	TOTAL PASSIVO
	 
	REGISTRO DIÁRIO
	
	
	
	
	
	
	 
	 
	
	
	
	
	
	TOTAL ATIVO
	
	
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
A planilha Simulação Patrimonial inicia o seu procedimento, com os eventos contábeis já em forma de lançamento de diário, vejamos os eventos abaixo:
1) Constituição da empresa Alfa com o capital integralizado de $ 300;
· Registro do diário tradicional:
Caixa
a Capital 	$ 300
· Na planilha Simulação Patrimonial fazendo por evento;
	 
	A T I V O
	P A S S I V O
	SIMULAÇÃO PATRIMONIAL
	BENS
	DIREITOS
	OBRIG.
	OBRG.
	DRE
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	TERC.
	PROP.
	 
	EVENTOS
	Caixa
	 
	 
	 
	 
	 
	Capital
	 
	1- Integralização Capital
	300
	 
	 
	 
	 
	 
	300
	 
Raciocínio: dinheiro foi para o Caixa (aumento de bens) – débito;
	 	 De onde veio o dinheiro? Do proprietário gerando um aumento em 			obrigações próprias na conta Capital – crédito.
2) Compra de um Imóvel à vista por $ 200;
· Registro tradicional do diário:
Imóveis
a Caixa		$ 200
· Na Planilha Simulação Patrimonial
	 
	A T I V O
	P A S S I V O
	SIMULAÇÃO PATRIMONIAL
	BENS
	DIREITOS
	OBRIG.
	OBRG.
	DRE
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	TERC.
	PROP.
	 
	EVENTOS
	Caixa
	Imóveis
	 
	 
	 
	 
	Capital
	 
	1- Integralização Capital
	300
	 
	 
	 
	 
	 
	300
	 
	2- Compra Imóvel (AV)
	-200
	200
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	TOTAL
	100
	200
	 
	 
	 
	 
	300
	 
	
	
	 ATIVO
	300
	
	
	
	PASSIVO
	300
	Obs.:
	
	
	
A = P
	
	
	
	
	
	NO ATIVO
	NO PASSIVO
	
	
	
	
	
	Valor positivo- débito
	Valor positivo - crédito
	
	
	
	
	
	Valor negativo - crédito
	Valor negativo - débito
	
	
	
	
	
	DRE
	
	
	
	
	
	Valor da despesa - sempre negativo - débito
	
	
	
	
	
	Valor da receita - sempre positivo - crédito
	
	
	
	
	
Raciocínio: Compra de um bem de uso gerou um aumento de Bens na conta Imóveis – debito;
O pagamento foi à vista diminuindo os bens na conta Caixa – crédito.
3) Compra de Mercadorias para revenda a prazo no valor de $ 500;
· Registro tradicional do diário:
Mercadorias
a Fornecedores		$ 500.
· Na Planilha Simulação Patrimonial
	 
	A T I V O
	P A S S I V O
	SIMULAÇÃO PATRIMONIAL
	BENS
	DIREITOS
	OBRIG.
	OBRG.
	DRE
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	TERC.
	PROP.
	 
	EVENTOS
	Caixa
	Imóveis
	Mercad.
	 
	 
	Forneced.
	Capital
	 
	1-Integralização Capital
	300
	 
	 
	 
	 
	 
	300
	 
	2-Compra Imóvel (AV)
	-200
	200
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	3-Compra Mercadorias (AP)
	 
	 
	500
	 
	 
	500
	 
	 
	TOTAL
	100
	200
	500
	 
	 
	500
	300
	 
	
	
	
	
	ATIVO
	800
	
	PASSIVO
	800
	
	
	
	
	
	
	A =P
	
Raciocínio: Compra de mercadorias que são bens de venda gerando aumento dos bens na conta Mercadorias – débito.
Compra feita a prazo constituindo uma dívida, ou seja: aumento de Obrigações com Terceiros na conta Fornecedores – crédito.
4) Venda de mercadorias a vista por $ 400, cujo custo equivale a $ 300;
· Registro tradicional do diário:
Diversos 
a Diversos
 Caixa		400
 CMV		300	700
a Vendas	400
a Mercadorias 300	700
· Na Planilha Simulação Patrimonial
	 
	A T I V O
	P A S S I V O
	CONTAS
	SIMULAÇÃO PATRIMONIAL
	BENS
	DIREITOS
	OBRIG.
	OBRG.
	DRE
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	TERC.
	PROP.
	 
	 
	EVENTOS
	Caixa
	Imóveis
	Mercad.
	 
	 
	Forneced.
	Capital
	 
	 
	1-Integralização Capital
	300
	 
	 
	 
	 
	 
	300
	 
	 
	2-Compra Imóvel (AV)
	-200
	200
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	3-Compra Mercadorias (AP)
	 
	 
	500
	 
	 
	500
	 
	 
	 
	4-Venda Mercadorias (AV)
	400
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	400
	Vendas
	4.1-Baixa das Mercadorias
	 
	 
	-300
	 
	 
	 
	 
	-300
	CMV
	TOTAL
	500
	200
	200
	 
	 
	500
	300
	100
	 
	
	
	
	
	ATIVO
	900
	
	PASSIVO
	900
	 
	
	
	
	
	
	
	A = P
	
	
	`	Raciocínio: Vendas de mercadorias a vista, houve aumento nos bens na conta 			caixa – débito;
		Toda venda gera receita, e quando aumenta as receitas, deve-se creditar a 			conta vendas.
		As mercadorias que estavam no estoque foram vendidas, portanto temos que 			dar baixa na conta de mercadorias que são bens de venda creditando a conta 			Mercadorias.
		Imediatamente devemos contabilizar a baixa das mercadorias na conta Custo 			de Mercadorias Vendidas, porque é bens baixados do Patrimônio, gerando 			uma perda patrimonial, isto é: uma despesa – débito.
5) Venda de Mercadorias a prazo no valor de $ 270, cujo custo equivale a $ 180;
· Registro tradicional do diário:
Diversos
a Diversos
Clientes	$ 270
CMV		$ 180	$ 430
A Vendas	$ 270
A Mercadorias	$ 180	$ 430
· Na Planilha Simulação:
	 
	A T I V O
	P A S S I V O
	 CONTAS
	SIMULAÇÃO PATRIMONIAL
	BENS
	DIREITOS
	OBRIG.
	OBRG.
	DRE
	
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	TERC.
	PROP.
	 
	
	EVENTOS
	Caixa
	Imóveis
	Mercad.
	Clientes
	 
	Forneced.
	Capital
	 
	
	1-Integralização Capital
	300
	 
	 
	 
	 
	 
	300
	 
	
	2-Compra Imóvel (AV)
	-200
	200
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	
	3-Compra Mercadorias (AP)
	 
	 
	500
	 
	 
	500
	 
	 
	
	4-Venda Mercadorias (AV)
	400
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	400
	Vendas
	4.1-Baixa das Mercadorias
	 
	 
	-300
	 
	 
	 
	 
	-300
	CMV
	5-Venda Mercadorias (AP)
	 
	 
	 
	270
	 
	 
	 
	270
	Vendas
	5.1-Baixa das Mercadorias
	 
	 
	-180
	 
	 
	 
	 
	-180
	CMV
	TOTAL
	500
	200
	20
	270
	 
	500
	300
	190
	
	
	
	
	
	ATIVO
	990
	
	PASSIVO
	990
	
	
	
	
	
	
	
	A = P
	
	
		Raciocínio: as mercadorias foram vendidas a prazo, assim, a empresa adquiriu 			um direito de receber do Cliente e quando aumento os direitos – debito.
		Com já vimos, toda venda gera uma receita, e quando aumento a receita 			credito na conta Vendas.
		Imediatamente devemos contabilizar a baixa das mercadorias na conta Custo 			de Mercadorias Vendidas, porque é bens baixados do Patrimônio, gerando 			uma perda patrimonial, isto é: uma despesa – débito.
6) Pagamento de salários conforme folha de pagamento no valor de $ 100
		Registro tradicional do diário:
		Salários
		a Caixa		$ 100
		Na Planilha Simulação:
	 
	A T I V O
	P A S S I V O
	CONTAS
	SIMULAÇÃO PATRIMONIAL
	BENS
	DIREITOS
	OBRIG.
	OBRG.
	DRE
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	TERC.
	PROP.
	 
	 
	EVENTOS
	Caixa
	Imóveis
	Mercad.
	Clientes
	 
	Forneced.
	Capital
	 
	 
	1-Integralização Capital
	300
	 
	 
	 
	 
	 
	300
	 
	 
	2-Compra Imóvel (AV)
	-200
	200
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	3-Compra Mercadorias (AP)
	 
	 
	500
	 
	 
	500
	 
	 
	 
	4-Venda Mercadorias (AV)
	400
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	400
	Vendas
	4.1-Baixa das Mercadorias
	 
	 
	-300
	 
	 
	 
	 
	-300
	CMV
	5-Venda Mercadorias (AP)
	 
	 
	 
	270
	 
	 
	 
	270
	Vendas
	5.1-Baixa das Mercadorias
	 
	 
	-180
	 
	 
	 
	 
	-180
	CMV
	6-Pagamento de Salários
	-100
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	-100
	Salários
	TOTAL
	400
	200
	20
	270
	 
	500
	300
	90
	
	
	
	
	
	ATIVO
	890
	
	PASSIVO
	890
	
	
	
	
	
	
	
	A = P
	
	
		Raciocínio: Pagamento de salários gerando uma despesa, e quando aumenta 			as despesas – débito na conta Salários.
		Redução do caixa pelo pagamento, quando diminui os bens, crédito na conta 			caixa.
7) Pagamento de Publicidade e Propaganda no valor de $ 50.
		Registro tradicional do diário
		Despesas de Vendas
		a Caixa			$ 50
		Na Planilha Simulação:	
	 
	A T I V O
	P A S S I V O
	 CONTAS
	SIMULAÇÃO PATRIMONIAL
	BENS
	DIREITOS
	OBRIG.
	OBRG.
	DRE
	
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	TERC.
	PROP.
	 
	
	EVENTOS
	Caixa
	Imóveis
	Mercad.
	Clientes
	 
	Forneced.
	Capital
	 
	
	1-Integralização Capital
	300
	 
	 
	 
	 
	 
	300
	 
	
	2-Compra Imóvel (AV)
	-200
	200
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	
	3-Compra Mercadorias (AP)
	 
	 
	500
	 
	 
	500
	 
	 
	
	4-Venda Mercadorias (AV)
	400
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	400
	Vendas
	4.1-Baixa das Mercadorias
	 
	 
	-300
	 
	 
	 
	 
	-300
	CMV
	5-Venda Mercadorias (AP)
	 
	 
	 
	270
	 
	 
	 
	270
	Vendas
	5.1-Baixa das Mercadorias
	 
	 
	-180
	 
	 
	 
	 
	-180
	CMV
	6-Pagamento de Salários
	-100
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	-100
	Salários
	7-Pagamento Publ.Prop.
	-50
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	-50
	Desp.Vendas
	TOTAL
	350
	200
	20
	270
	 
	500
	300
	40
	
	
	
	
	
	ATIVO
	840
	
	PASSIVO
	840
	
	
	
	
	
	
	
	A = P
	
	
		Raciocínio: Pagamento de publicidade e propaganda gerando uma despesa, e 			quando aumenta as despesas – débito na conta Despesas de Vendas.
		Redução do caixa pelo pagamento, quando diminui os bens, crédito na conta 			caixa.
8) Aplica no mercado financeiro lastreado em CDB no valor de $ 300;
		Registro tradicional do diário
		CDB
		a Caixa		300
		Na Planilha Simulação:
	 
	A T I V O
	P A S S I V O
	SIMULAÇÃO PATRIMONIAL
	BENS
	DIREITOS
	OBRIG.
	OBRG.
	DRE
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	TERC.
	PROP.
	 
	EVENTOS
	Caixa
	Imóveis
	Mercad.
	Clientes
	CDB
	Forneced.
	Capital
	Rec/Desp
	1-Integralização Capital
	300
	 
	 
	 
	 
	 
	300
	 
	2-Compra Imóvel (AV)
	-200
	200
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	3-Compra Mercadorias (AP)
	 
	 
	500
	 
	 
	500
	 
	 
	4-Venda Mercadorias (AV)
	400
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	400
	4.1-Baixa das Mercadorias
	 
	 
	-300
	 
	 
	 
	 
	-300
	5-Venda Mercadorias (AP)
	 
	 
	 
	270
	 
	 
	 
	270
	5.1-Baixa das Mercadorias
	 
	 
	-180
	 
	 
	 
	 
	-180
	6-Pagamento de Salários
	-100
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	-100
	7-Pagamento Publ.Prop.
	-50
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	-50
	8-Aplicação em CDB
	-300
	 
	 
	 
	300
	 
	 
	 
	TOTAL
	50
	200
	20
	270
	300
	500
	300
	40
	 
	
	
	
	ATIVO
	840
	
	PASSIVO
	840
	
	
	
	
	
	
	A = P
	
			FLUXO OS SALDOS É O RAZÃO
			 DE
			 CAIXA		
			ELABORAÇÃO DO BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
	BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
	CONTAS DEVEDORAS
	CONTAS CREDORAS
	Caixa
	 
	50
	Fornecedores
	500
	Imóveis
	 
	200
	Capital
	 
	300
	Mercadorias
	20
	Vendas
	 
	670
	Clientes
	 
	270
	 
	 
	 
	CDB
	 
	300
	 
	 
	 
	CMV
	 
	480
	 
	 
	 
	Salários
	 
	100
	 
	 
	 
	Desp.Vendas
	50
	 
	
	 
	TOTAL
	 
	1.470
	TOTAL
	 
	1.470
	 
	
	
	
	
	 
	CONTAS DEVEDORAS: BENS, DIREITOSE DESPESAS
	 
	CONTAS CREDORAS: OBRIG.TERC., OBRIG.PROP E RECEITAS
		
		
		
		
	
		
				
	
			ELABORAÇÃO DA DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO	
	DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO
	Vendas Líquidas
	 
	670
	(-) CMV
	
	
	-480
	LUCRO BRUTO
	 
	190
	(-) DESPESAS OPRACIONAIS
	-150
	Despesas de Vendas
	-50
	Despesas Administrativas
	-100
	LUCRO OPERACIONAL
	40
			ELABORAÇÃO DO BALANÇO PATRIMONIAL
	BALANÇO PATRIMONIAL
	A T I V O
	P A S S I V O
	ATIVO CIRCULANTE
	 
	640
	PASSIVO CIRCULANTE
	500
	Caixa
	
	
	50
	Fornecedores
	
	500
	CDB
	
	
	300
	 
	
	
	 
	Clientes
	
	
	270
	PASSIVO NÃO CIRCULANTE
	-
	Mercadorias
	
	20
	 
	
	
	 
	 
	
	
	 
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	340
	ATIVO NÃO CIRCULANTE
	200
	Capital
	
	
	300
	Imobilizado
	
	 
	Reservas de Lucros
	
	40
	 Imóveis
	
	
	200
	 
	
	
	 
	TOTAL DO ATIVO
	 
	840
	TOTAL DO PASSIVO
	 
	840
			
 EXERCÍCIOS RETIRADOS DA APOSTILA DO PROFESSOR Luis Limeira Dinoá, meu pai.
1) Registre as transações na simulação patrimonial e, em seguida, elabore o Balanço Patrimonial:
a) Constituição da empresa Alfa em dinheiro 600
b) Abertura de uma conta corrente no banco da Praça S/A 580
c) Compra de uma loja à vista 200
d) Compra de móveis e utensílios à vista 100
e) Compra de mercadorias a prazo 1.000
f) Aplicação de 50% da disponibilidade bancária em CDB ?
	SIMULAÇÃO PATRIMONIAL
	
	BENS E DIREITOS
	Obrigações
	Itens
	Caixa
	Bancos
	Imóveis
	Mov.Ut.
	Mercad.
	CDB
	Capital
	Fornec.
	a)
	
	
	
	
	
	
	
	
	b)
	
	
	
	
	
	
	
	
	c)
	
	
	
	
	
	
	
	
	d)
	
	
	
	
	
	
	
	
	e)
	
	
	
	
	
	
	
	
	f)
	
	
	
	
	
	
	
	
	Total
	
	
	
	
	
	
	
	
	Aplicações
	
	Origens
	
2) Registre as transações na simulação patrimonial e, em seguida, elabore a Demonstração de Resultado e o Balanço Patrimonial:
a) Constituição da Empresa Alfa S/A em dinheiro 500
b) Abertura de conta corrente no banco da Praça S/A 480
c) Compra de uma loja à vista, conforme cheque 102. 100
d) Aquisição de móveis e utensílios à vista, conforme cheque 103 80
e) Compra de 10 Tv’s a $60 cada, a prazo 600
f) Venda de 5 Tv’s a $80 cada, à vista 400
g) Depósito no banco da Praça S/A 400
h) Venda de 3 Tv’s a $90 cada, a prazo 270
i) Pagamento de salários 100
j) Pagamento de diversas despesas 50
k) Aplicação de 91% das disponibilidades bancárias em CDB ?
	SIMULAÇÃO PATRIMONIAL
	
	BENS E DIREITOS
	Obrigações
	Resultado
	Itens
	Caixa
	Bancos
	Imóveis
	Móveis
Utens.
	Mercad.
	CDB
	Cliente
	Capital
	Fornec.
	Receitas/
Despesas
	a)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	b)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	c)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	d)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	e)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	f)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	f).1
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	g)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	h)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	h).1
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	i)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	j)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	k)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Total
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Aplicações
	
	Origens
	
	DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
3) Registre as transações e, em seguida, elabore a DRE e o Balanço Patrimonial:
a) Constituição da empresa industrial Alfa S/A em dinheiro				1.000
b) Compra de um veículo à vista							 200
c) Compra de móveis e utensílios à vista				 		 100
d) Compra de 20 Geladeiras a $50 cada, a prazo						1.000
e) Venda de 10 Geladeiras a $80 cada, a prazo					 	 800
f) Venda de 5 Geladeiras a $70 cada, à vista						 350
g) Efetua a cobrança equivalente a 50% dos valores a receber de Clientes
h) Compra de 10 Geladeiras a $50 cada, à vista					 	 500	
i) Efetua o pagamento aos Fornecedores equivalente a 30% da dívida
j) Pagamentos de salários $ 50 e Demais despesas pagas: Aluguel $ 10; Luz $ 5; Condução $ 5
k) Pagamento de publicidade e propaganda						 30
l) Aplica 80% das disponibilidades em CDB
	SIMULAÇÃO PATRIMONIAL
	
	BENS E DIREITOS
	Obrigações
	Resultado
	Itens
	Caixa
	Veículos
	Mov.
Utens.
	Mercad.
	CDB
	Clientes
	Capital
	Fornec.
	Receitas/
Despesas
	a)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	b)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	c)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	d)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	e)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	e).1
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	f)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	f).1
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	g)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	h)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	i)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	j)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	k)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	l)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Total
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Aplicações
	
	Origens
	
	
	DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	BALANÇO PATRIMONIAL
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
4) A Cia. Camisaria Sardinha possui os seguintes dados do exercício X1:
	Preço de Venda Camisa A
	25
	Preço de Venda Camisa B
	20
	Quantidade Vendida Camisa A
	900
	Quantidade Vendida Camisa B
	2.000
	Compras Camisa A
	10.000
	Compras Camisa B
	16.800
	Comissão de Vendedores
	7.200
	Salários dos Vendedores
	4.800
	Despesas Diversas de Vendas
	1.000
	Aluguel da Loja
	6.000
	Seguro da Loja
	240
	Salários do Pessoal Administrativo
	7.000
	Despesas Diversas Administrativas
	2.000
	Estoque em 01/01/X1 Camisa A
	1.000
	Estoque em 31/12/X1 Camisa A
	2.000
	Estoque em 01/01/X1 Camisa B
	1.600
	Estoque em 31/12/X1 Camisa B
	2.400
Pede-se:
Demonstração do Resultado do Exercício para o exercício X1.
	DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
5) A Cia. Varejo S.A possui os seguintes saldos nas contas em 31/12/x2
	Vendas
	$2.000
	Compras
	1.500
	Comissão de Vendas
	200
	Salários - Pessoal de Vendas
	20
	Aluguel da Loja
	80
	Seguro da Loja
	3
	Salários - Pessoal Administrativo
	80
	Seguro do Escritório Administrativo
	2
	Depreciação do Escritório Administrativo
	10
	Estoque em 31/12/x1
	140
	Estoque em 31/12/x2
	150
Pede-se:
Demonstração do Resultado do Exercício para o exercício X1.
	DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
6) A Cia Tudo Fácil possui os seguintes dados do exercício 19x1:
	Preço de venda do produto X
	40
	Preço de venda do produto Y
	30
	Quantidade vendida do produto X
	700
	Quantidade vendida do produto Y
	600
	Compras do produto X
	15.000
	Compras do produto Y
	12.000
	Comissão de vendedores
	6.000
	Salários dos vendedores
	3.200
	Propaganda e publicidade
	2.000
	Aluguel da loja
	3.000
	Seguro da loja
	600
	Salários do pessoal administrativo
	2.000
	Despesas diversas administrativas
	1.500
	Estoque em 01/01/x1 do produto X
	3.000
	Estoque em 31/12/x1 do produto X
	1.000
	Estoque em 01/01/x1 do produto Y
	2.500
	Estoque em 31/12/x1 do produto Y
	3.500
Pede-se:
Demonstração do Resultado do Exercício para o exercício de 19x1.
	DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO