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CONCEITO O QUE É ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL? A escrituração contábil é uma técnica de controle patrimonial baseado no registro cronológico de todos os fatos contábeis que ocorrem em uma organização. O objetivo por trás dessa técnica é permitir que uma empresa possa controlar o seu patrimônio da melhor forma possível – auxiliando na gestão do negócio. MÉTODO CONTÁBIL DE REGISTRO NAS CONTAS Método que registrava o evento econômico em cada conta, por meio de inventário ou pela movimentação, sem considerar os efeitos desse evento em outras contas, não tendo com isso a contrapartida. Exemplo: venda a prazo de mercadorias: só se registra o vendedor Mesmo apresentando alguns pontos positivos, a metodologia de contagem ou inventário, utilizados nos primórdios da contabilidade, não se mostra com o melhor para um controle adequado do patrimônio das entidades. Conforme descreve Padoveze, suas principais desvantagens são: · não evidenciar as movimentações ocorridas nos elementos patrimoniais (entradas, saídas, aumentos, diminuições, dados de acumulação); · qualificar-se como um levantamento periódico, ou seja, tem-se a posição dos elementos patrimoniais apenas nos momentos em que se faz o levantamento; · não identificar as relações de causa e efeito dos eventos econômicos que dão origem aos elementos patrimoniais; · não identificar os eventos econômicos geradores do resultado das entidades (lucro, prejuízo, sobra, falta, superávit e défict). ESCRITURAÇÃO Registro dos fatos contábeis, seguindo os princípios e normas técnico-contábeis, tendo em vista demonstrar a situação econômico-patrimonial da entidade e os resultados econômicos por ela obtidos em um exercício. Ordem cronológica. Expressão monetária dos fatos. Classificação dos fatos em grupos homogêneos FATOS CONTÁBEIS - são todos os acontecimentos que decorrentes ou não de ação administrativa, trazem variação do patrimônio. (alteração dos preços dos produtos ou criação de impostos pelo Governo) ATOS ADMINISTRATIVOS - são aqueles que praticados pelos dirigentes da entidade, não trazem de imediato variação patrimonial, como os de natureza técnica ou administrativa. (produção de bens, mudança da missão, campanha contra o cigarro) MÉTODOS DE ESCRITURAÇÃO Método das Partidas Dobradas (Frei Luca Pacciolo - Itália, 1494). Princípio fundamental: Nesse método o efeito do evento econômico em uma conta é evidenciado, ao mesmo tempo, em outra conta que sofreu impacto pelo mesmo evento. A essência do método, universalmente aceito, é que o registro de qualquer operação implica que um débito numa ou mais contas deve corresponder a um crédito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados. “Não há débito(s) sem crédito(s) correspondentes”. Para cada devedor sempre existe um credor e vice-versa “a cada débito corresponde um crédito de igual valor ATIVO = PASSIVO SOMA DOS DÉBITOS = SOMA DOS CRÉDITOS SALDOS DEVEDORES = SALDOS CREDORES FATOS CONTABÉIS 1) Fatos Contábeis Permutativos: · Não alteram a situação líquida do patrimônio Exemplo: Recebimento de duplicata de um cliente Caixa: entra o dinheiro - aumenta o ATIVO (dinheiro é um bem) Duplicatas a receber: baixa a dívida do cliente - reduz o ativo (duplicata é um direito) ATIVO PASSIVO Foi só uma Bens e Direitos Obrigações permuta ou Terceiros troca de um direito por um bem PL Não altera Situação Líquida. Exemplo Imagem 1: Fonte: https://pt.slideshare.net/apostilacontabil/escrituracao-contabil-lancamentos# 2) Fatos Contábeis Modificativos · Alteram a situação líquida do patrimônio da entidade, aumentando-a: modificativos aumentativos. Exemplo: Recebimento de juros de aplicações financeiras Caixa: entra o dinheiro - aumenta o ATIVO (dinheiro é um bem) Receita de Juros: aumenta o PL ATIVO PASSIVO ATIVO Bens e Direitos Obrigações Bens e Direitos Terceiros PL Situação Líquida Aumento Receita do $ no aumenta o PL Caixa (Ativo) Exemplo Imagem 2: Fonte: https://pt.slideshare.net/apostilacontabil/escrituracao-contabil-lancamentos# Ou reduzindo-a: modificativos diminutivos: Exemplo: Pagamento de aluguéis Caixa: sai dinheiro - reduz o ATIVO (dinheiro é um bem) Despesas: reduzem o PL PASSIVO ATIVO. Exemplo Imagem 3: Fonte: https://pt.slideshare.net/apostilacontabil/escrituracao-contabil-lancamentos# Obrigações Bens e Direitos Bens Direitos Terceiros PL Redução Situação Líquida do $ no Despesa Caixa reduz o PL (Ativo). 3) Fatos Contábeis Mistos conjugam a permutação e a modificação da situação líquida do patrimônio Exemplo Aumentativo: Mercadoria custou R$ 10,00 e foi vendida por R$ 12,00, com lucro de R$ 2,00 Caixa: entra o dinheiro R$ 12,00 - aumenta o ATIVO (dinheiro é um bem) Estoques: sai a mercadoria R$ 10,00 - reduz o ATIVO (mercadoria é um bem) Receita - Lucro na venda: aumenta o PL $. Exemplo Diminutivo: Recebimento de duplicata do cliente de R$ 20,00 por R$ 16,00 com desconto de R$ 4,00 Caixa: entra o dinheiro R$ 16,00 - aumenta o ATIVO (dinheiro é um bem). Duplicatas a receber: Baixa a dívida do cliente R$20 - reduz o ATIVO (duplicata é um bem) Despesa - Desconto concedido: reduz o PL R$ 4,00. FORMALIDADES As formalidades da escrituração contábil são estipuladas pelo Decreto Lei 486/1969. A escrituração Contábil tem como características: registrar em livros ou registros auxiliares, organizar, demonstrar, analisar e acompanhar as modificações do patrimônio em um determinado período, em virtude da atividade econômica ou social que a empresa exerce no contexto econômico de forma Administrativa (controlar o patrimônio das entidades e prestar informações), e Econômica (apurar o Lucro ou Prejuízo em um determinado período). Com a Lei 11.638/07, foi criada a possibilidade de segregar a escrituração mercantil, da escrituração tributária. Quanto à forma, o lançamento contábil em si precisa atender aos seguintes critérios: número de identificação do lançamento; a data do fato contábil; conta devedora; conta credora; histórico que descreva a essência econômica da transação registrada; e o seu valor contábil. No caso de lançamento múltiplo é preciso ainda que haja informação ou referência que permita identificar todos os elementos que integram o mesmo lançamento. No caso de um lançamento contábil ser registrado com erro, para evitar rasuras, emendas e afins, que como visto são vedados pela legislação, a Norma Contábil prevê um processo técnico pelo qual esse erro deve ser corrigido. A este processo chamamos: Retificação de Lançamento Contábil. As técnicas de retificação são: o estorno, processo pela qual se faz o lançamento inverso àquele feito de maneira equivocada; a transferência, que consiste na transposição do registro para a conta adequada; e a complementação, que como o próprio nome adianta, complementa o registro anterior, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado. Seja qual for a técnica adotada, quando da sua utilização, seu histórico deverá identificar o motivo da retificação, as datas efetivas das ocorrências, a localização do lançamento de origem e o motivo do registro intempestivo. Todos lançamentos devem ser reunidos e assentados em livros próprios, digitais ou não, cujos principais são o Livro Diário e o Livro Razão. Regra geral, os livros em formato físico precisam ser encadernados com folhas numeradas sequencialmente em ordem crescente, possuir termos de abertura e encerramento assinados pelo representante legal da entidade e pelo profissional contábil responsável pela escrituração e devem ser levados a registro no órgão de registro público competente. Já no caso dos livros em formato digital não se fala em termos de abertura e encerramento ou de folhas numeradas, a assinatura deve ser digital, também pelo representante legal da empresa e pelo profissional contábil responsável pela escrituração, e o registro público do mesmo só é necessário em caso de lei específica que o obrigue. Livro Diário O Livro Diário é o livro onde são lançados todos os fatos contábeis (transações,operações ou quaisquer fatos que provoquem variação patrimonial na entidade) e os seus lançamentos devem obedecer a ordem cronológica, ser individualizados, claros e fazer referência ao documento probatório que o motiva. O Livro Diário poderá ser escriturado por meio digital ou não digital, obedecendo os preceitos já citados, e ainda: adotar o registro “Balancetes Diários e Balanços”, para o caso de serem gerados por meio de fichas ou folhas soltas, e para o caso de escrituração digital, embora não haja necessidade da sua impressão e encadernação, é obrigatório que a entidade guarde o seu backup devidamente autenticado. Exemplo: 1 Livro Diário. Data Histórico Conta a Débito Conta a Crédito Valor 01/01/2021 Crédito Tributário do IPTU 1.1.2.1 05 Créditos Tributários a receber - IPTU 4.1.1.2 02 00 – Imposto sobre Patrimônio e a Renda - IPTU 10.000.000,00 02/01/2021 Arrecadação do IPTU 1.1.1.02 00 Conta Única 1.1.2.1 05 – Créditos Tributários a receber - IPTU 50.000,00 Fonte: Wesmey Silva, disponível em, https://contabilidadepublica.com/livros-da-escrituracao-contabil-no-setor-publico/. Livro Razão Não há necessidade de registro do Livro Razão. Entretanto, o mesmo deve conter termo de abertura e encerramento, com a assinatura do contabilista e do responsável pela empresa. Os demais livros auxiliares (como de entradas de mercadorias, livro de apuração do ISS, etc.) devem ser registrados de acordo com a legislação de fiscalização do respectivo órgão fazendário ou legal que determine a sua obrigatoriedade. Neste ponto, cumpre destacar que as Demonstrações Contábeis, devidamente assinadas pelo representante legal da entidade e pelo profissional contábil, devem integrar o Livro Diário de todas as entidades. Por fim, nem por isso menos importante, cabe alertar que o documento contábil hábil a sustentar o registro contábil é todo e qualquer documento, livro, registro ou papéis, de origem interna ou externa, que sustentam e comprovam a ocorrência de determinado fato contábil e são revestidos das características intrínsecas ou extrínsecas definidas pela Lei, pela Técnica ou Norma Contábil, ou aceitos pelos usos e costumes. Estes documentos podem ser digitais ou físicos, neste último caso, podendo ainda ser digitalizados e arquivados em meio digital, mas para que tenham efeito e valor contábil, devem ser assinados pelo responsável legal da entidade e pelo profissional contábil responsável pela escrituração, e posteriormente submetidos a registro público. Exemplo: 1 de Livro Razão Conta Contábil: 1.1.1.1.02 00 – CONTA ÚNICA Data Histórico Débito Crédito Saldo 02/01/2021 Arrecadação do IPTU 50.000,00 - 50.000,00 02/01/2021 Pagamento da Folha de Pessoal 20.000,00 30.000,00 03/01/2021 Pagamento de Fornecedor 10.000,00 20.000,00 03/01/2021 Pagamento de Diárias 2.000,00 18.000,00 Fonte: Wesmey Silva, disponível em, https://contabilidadepublica.com/livros-da-escrituracao-contabil-no-setor-publico/. LANÇAMENTOS Registro de um fato contábil, no livro diário (obrigatório) Elementos essenciais de um lançamento: · local e data · conta devedora · conta credora · histórico · valor Exemplo: São Paulo, 10 de janeiro de 1963. Debita: D = CAIXA Credita: C = CAPITAL A conta debitada sempre vem Histórico: valor referente integralização de capital pelo sócio José Silva. Valor: R$ 50.000,00 Observação: A conta debitada sempre vem primeiro, procedida com a letra D. Informações auxiliares as Escrituração 1º CONTAS DE RESULTADO OCORRERAM DESPESAS = DÉBITO REALIZARAM RECEITAS = CRÉDITO 2º CONTAS PATRIMÔNIAIS ATIVO AUMENTA = Débito ATIVO DIMINUI = Crédito PASSIVO AUMENTA = Crédito PASSIVO DIMINUI = Débito Referencias Dootax, escrituração contábil por Thiago Souza, disponível em https://blog.dootax.com.br/escrituracao-contabil/ em 17 de dezembro - Atualizado em 16 de setembro 2021. Cefis, disponível em, https://blog.cefis.com.br/escrituracao-contabil/ Slide Share, Aula de escrituração, disponível em, https://pt.slideshare.net/nadirsp/aula-escriturao?from_action=save&scribd_download=true em 18 de Outubro de 2013.
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