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DIÓGENES LIMA DE MELLO
ENCERRAMENTO E
TESTES DE AUDITORIA E
EMISSÃO DE RELATÓRIO
Sumário
INTRODUÇÃO ������������������������������������������������� 3
PROCESSO DE CONCLUSÃO DOS
TRABALHOS DE AUDITORIA�������������������������� 4
Arquivamento dos papéis de trabalho do auditor ��������������� 5
Emissão da carta de representação ������������������������������������ 7
PROCESSO DE COMUNICAÇÃO DOS
TRABALHOS DE AUDITORIA������������������������11
Comunicação à governança sobre o enceramento dos
trabalhos ������������������������������������������������������������������������������ 11
TIPOS DE RELATÓRIO E PARECER DE
AUDITORIA ���������������������������������������������������17
Carta de controles internos ������������������������������������������������ 18
Relatório de informações trimestrais e demonstrações
contábeis anuais ����������������������������������������������������������������� 22
Parecer de auditoria ������������������������������������������������������������ 26
Parecer não modificado (sem ressalva) ��������������������������� 33
Parecer modificado (com ressalva)����������������������������������� 35
Parecer adverso ������������������������������������������������������������������ 36
Parecer com abstenção/negativa de opinião ������������������� 37
MONITORAMENTO E FOLLOW UP DOS
PONTOS DE AUDITORIA ������������������������������39
CONSIDERAÇÕES FINAIS ����������������������������41
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS &
CONSULTADAS ��������������������������������������������42
2
INTRODUÇÃO
Neste e-book apresentaremos o Encerramento e
Follow Up dos Trabalhos de Auditoria� Passaremos
desde o processo de verificação das pendências,
formalização final dos papéis de trabalho, até co-
municação ao cliente sobre o encerramento dos
trabalhos�
Apresentamos também a importância do arquiva-
mento dos papéis do auditor e que ele deve ficar em
posse do auditor por um período de cinco anos e
jamais deve ser entregue a outros sem a autorização
do auditado, principalmente por causa de cláusulas
contratuais e normas de confidencialidade.
Além disso, você entenderá sobre a importância da
carta de representação e como isso pode impactar
na segurança do parecer do auditor� Entenderá tam-
bém que o parecer de auditoria deve ser suportado
tanto pelo ambiente de controles internos quanto
pelo trabalho feito sobre as demonstrações finan-
ceiras, pois em caso de uma opinião equivocada
pode prejudicar seu cliente�
O follow up dos trabalhos é outro fator muito im-
portante, pois o mesmo poderia auxiliar no plane-
jamento da auditoria para o próximo ano.
3
PROCESSO DE CONCLUSÃO
DOS TRABALHOS DE
AUDITORIA
Após o encerramento da fase de testes da audi-
toria, inicia-se o processo de encerramento dos
trabalhos, que começa com a fase de revisão do
gerente e sócio de auditoria� Em alguns casos após
a revisão ainda há a necessidade de rever alguns
procedimentos e complementar alguns testes caso
entenda ser necessário�
Após o encerramento dos trabalhos, cabe o auditor
responsável pelos procedimentos de campo fazer
levantamentos sobre:
y pendências de documentação solicitadas ao
cliente;
y verificação da finalização de todos os papéis
de trabalho;
y verificação da revisão de todos os papéis de
trabalho tanto pelo gerente quanto pelo sócio do
projeto;
y confirmação junto aos especialistas sobre a
conclusão de seus trabalhos e solicitação dos
relatórios de conclusão dos trabalhos executados
por eles;
y confirmação das pendências das respostas
de circularização em que não há a possibilidade
4
de efetuar o teste alternativo como advogados e
empréstimos;
y verificação do apontamento de horas comple-
to realizado pela equipe, pois em caso de horas
adicionais, elas serão cobradas do cliente;
y confirmar se todo o trabalho contemplado no
planejamento foi executado; e
y programação das reuniões de comunicação
de encerramento dos trabalhos�
ARQUIVAMENTO DOS PAPÉIS DE
TRABALHO DO AUDITOR
Os papéis de trabalho preparados pelo auditor são
de posse dele e intransferíveis a outras pessoas,
pois uma das cláusulas existentes no contrato
de prestação de serviço de auditoria prevê a con-
fidencialidade das informações auditadas, sendo
assim, os papéis de trabalho não podem ser for-
necidos a outros, muitas vezes é confidencial até
mesmo dentro da própria auditoria, sendo limitado
apenas aos auditores que fazem parte da equipe
de trabalho�
Os papéis de trabalho do auditor contém todas as
informações relacionadas ao negócio do auditor,
cópias de documentos legais, informações sobre o
sistema contábil e o processo de controles internos
da empresa, análises relacionadas às transações
financeiras realizadas pela empresa, dados rela-
5
cionados aos salários dos colaboradores e dados
relacionados a estratégia da empresa, portanto,
esses são os principais pontos que sugerem a
necessidade da confidencialidade e arquivamento
dos papéis de trabalho do auditor�
A NBC T 11.3, que trata sobre a confidencialidade,
custódia e propriedade dos papéis de trabalho,
prevê que:
y O auditor deve adotar procedimentos apropriados
para manter a custódia dos papéis de trabalho pelo
prazo de cinco anos, a partir da data de emissão
do seu parecer;
y A confidencialidade dos papéis de trabalho é
dever permanente do auditor;
y Os papéis de trabalho são de propriedade
exclusiva do auditor. Partes ou excertos destes
podem, a critério do auditor, ser postos à disposi-
ção da entidade;
y Os papéis de trabalho quando solicitados por
terceiros somente podem ser disponibilizados
após autorização formal da entidade auditada; e
y A inobservância desta norma constitui infra-
ção disciplinar, sujeita às penalidades previstas
em decreto�
Portanto, podemos entender que apenas em alguns
casos os papéis podem ser utilizados por outros
auditores�
6
Hoje em dia as empresas de auditoria usam siste-
mas que permitem o arquivamento eletrônico dos
papéis de trabalho, entretanto, ainda há papéis de
trabalho impressos que necessitem ser arquivados
fisicamente. Para esses papéis, são preparadas
pastas de trabalho com arquivamento para papéis
de trabalho, chamados de pasta corrente, e a pasta
permanente que registra os contratos firmados
para mais de um exercício.
EMISSÃO DA CARTA DE
REPRESENTAÇÃO
A emissão da carta de representação, ou carta da
administração – como era chamada antigamente
–, é uma das poucas atividades que são de respon-
sabilidade da empresa para o encerramento dos
trabalhos, pois é o conforto do auditor em relação
aos trabalhos executados, pois exime a responsa-
bilidade dele em caso de transações forjadas ou
não realizadas pela empresa�
A carta de representação é uma formalização
feita pela administração mencionando que todas
as transações feitas pela empresa foram conta-
bilizadas de acordo com as políticas contábeis
adotadas no Brasil�
De acordo com a NBC T 580(R1):
7
A representação formal é uma declaração por escrito
emitida pela administração e fornecida ao auditor
para ratificar os dados colhidos ao longo do traba-
lho executado na companhia, essas informações
estão refletidas nos demonstrativos contábeis da
companhia e representa uma evidência de auditoria
utilizada para suportar a opinião do auditor. (NBC
TA 580(R1))
A carta de representação também apresenta relatos
sobre os riscos e incertezas dos controles internos
da empresa, menciona informações relacionadas
aos eventos subsequentes ao encerramento do
exercício auditado, realiza a contabilização das
contingências registradas no passivo não circulante,
e outros assuntos que podem ser considerados sig-
nificantes na movimentação do patrimônio líquido.
De acordo com a NBC TA 450 (R1), o auditor deve
adicionar na carta de representação:
y o valor abaixo do qual as distorções seriam
consideradas claramente triviais;
y todas as distorções detectadas durante a au-
ditoria e se foram corrigidas; e
y a conclusão do auditor sobre se as distorções
não corrigidassão relevantes, individualmente ou
em conjunto, e a base para essa conclusão.
8
Por fazer parte do processo de encerramento,
entende-se que o auditor jamais poderá emitir o
parecer antes da emissão da carta de representação,
ocorrendo no máximo em uma data próxima à da
emissão do parecer, mas nunca antes. Apresenta-
mos abaixo um modelo de carta de representação:
Figura 1: Exemplo de carta de Responsabilidade da
Administração
Carta de Responsabilidade da Administração
Local e data
À
EMPRESA DE SERVIÇOS CONTÁBEIS XYZ
CRC n.º XX:
Endereço:
Cidade e Estado CEP
Prezados Senhores:
Declaramos para os devidos fins, como administrador e responsável legal da empresa
<<DENOMINAÇÃO SOCIAL>>, CNPJ xxxxxxx, que as informações relativas ao período-base <<xx.xx.xx>>,
fornecidas a Vossas Senhorias para escrituração e elaboração das demonstrações contábeis,
obrigações acessórias, apuração de tributos e arquivos eletrônicos exigidos pela fiscalização federal,
estadual, municipal, trabalhista e previdenciária são fidedignas.
Também declaramos:
(a) que os controles internos adotados pela nossa empresa são de responsabilidade da
administração e estão adequados ao tipo de atividade e volume de transações;
(b) que não realizamos nenhum tipo de operação que possa ser considerada ilegal, frente à
legislação vigente;
(c) que todos os documentos e/ou informações que geramos e recebemos de nossos fornecedores,
encaminhados para a elaboração da escrituração contábil e demais serviços contratados, estão
revestidos de total idoneidade;
(d) que os estoques registrados em conta própria foram por nós contados e levantados fisicamente
e avaliados de acordo com a política de mensuração de estoque determinada pela empresa e perfazem
a realidade do período encerrado em <<ANO BASE>>;
(e) que as informações registradas no sistema de gestão e controle interno, denominado
<<SISTEMA EM USO>>, são controladas e validadas com documentação suporte adequada, sendo de
nossa inteira responsabilidade todo o conteúdo do banco de dados e arquivos eletrônicos gerados.
Além disso, declaramos que não existem quaisquer fatos ocorridos no período base que afetam ou
possam afetar as demonstrações contábeis ou, ainda, a continuidade das operações da empresa.
Também confirmamos que não houve:
(a) fraude envolvendo a administração ou empregados em cargos de responsabilidade ou confiança;
(b) fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito material nas demonstrações contábeis;
(c) violação de leis, normas ou regulamentos cujos efeitos deveriam ser considerados para
divulgação nas demonstrações contábeis, ou mesmo dar origem ao registro de provisão para
contingências passivas.
Atenciosamente,
.........................................
Administrador da Empresa ABC
Representante Legal
Fonte: Conselho Regional de Contabilidade do Distrito
Federal� 2017� Disponível em: crcdf�org� Acesso em: 30 de
maio de 2022�
9
https://www.crcdf.org.br/documentos/modelo-basico-de-carta-de-responsabilidade-da-administracao-versao-word/
Na carta de representação também há outras
diversas informações de assuntos relacionados
a atas e contratos disponibilizados pela adminis-
tração; riscos e incertezas relacionado ao uso de
estimativas contábeis; contratos de seguro; cum-
primento de normas relacionadas a cada conta do
ativo; cumprimento de normas relacionadas a cada
conta do passivo; Impairment do ativo imobilizado;
transações com partes relacionadas; instituições
financeiras; contingências contabilizadas regis-
tradas; impostos diferidos; contratos de compra e
venda firmados; plano de benefício a empregados;
e eventos subsequentes�
Há outras diversas informações que a administra-
ção ache pertinente e possam ser adicionadas na
carta de representação. Posteriormente, a carta de
representação é revisada pela equipe de auditoria
com o objetivo de verificar se há a necessidade de
adicionar algum outro assunto importante para
garantir a emissão do parecer�
10
PROCESSO DE COMUNICAÇÃO
DOS TRABALHOS DE
AUDITORIA
COMUNICAÇÃO À GOVERNANÇA
SOBRE O ENCERAMENTO DOS
TRABALHOS
Após a preparação para o encerramento dos tra-
balhos e arquivamento dos papéis de trabalho,
cabe ao auditor responsável pelos trabalhos de
campo iniciar o processo de comunicação à equipe
do cliente sobre a reunião de encerramento dos
trabalhos de auditoria�
É feito um agendamento de reunião para comunicar
a governança da empresa sobre o encerramento e
resultados dos trabalhos� Essa reunião tem como
participantes o sócio de auditoria, o gerente da
equipe, o supervisor – quando esse existir –, e
o sênior responsável pelos trabalhos de campo.
Por parte do cliente, geralmente participam os
responsáveis pelo atendimento aos auditores e o
gestor da empresa�
A agenda da reunião de encerramento dos traba-
lhos geralmente apresenta os seguintes temas:
y comunicação do encerramento dos trabalhos;
11
y dificuldade encontradas na execução dos
trabalhos;
y lista de pendência de documentos solicitados;
y negociação de horas adicionais às horas
contratadas;
y apresentação da cédula de ajustes identificados
durante os trabalhos; e
y apresentação do relatório prévio de pontos de
controle interno�
A comunicação sobre o encerramento dos trabalhos
geralmente é o primeiro assunto durante a reunião,
em que são feitos comentários de agradecimen-
tos e apoios da equipe durante a condução dos
trabalhos, entretanto, sempre é complementado
pelo assunto relacionado às dificuldades identifi-
cadas durante a execução dos trabalhos e quais
os pontos de melhoria para os próximos.
Em relação à lista de pendência detalhada, é apre-
sentada ao cliente a relação de documentos que
não foram entregues pela auditoria no decorrer dos
trabalhos e quais os impactos que essas pendên-
cias terão sobre o resultado, se serão apresentadas
em carta de controle interno ou se são relevantes
para serem mencionadas no parecer de auditoria
como uma possível ressalva, como por exemplo
as pendências relacionadas a não respostas das
cartas de circularização enviadas aos advogados�
12
Tabela 1: Exemplo de lista de pendências
Área Descrição Respon-
sável
Área Status Data de
solicitação
Prazo de
entrega
Disponibi-
lidades
Extrato
bancário
João
Mello
Financeiro Pendente 07/12/21 20/12/2021
Contas a
receber
Nota fiscal
de clientes
Pedro
Rocha
Financeiro Pendente 07/12/21 20/12/2021
Emprésti-
mos
Contrato
de em-
préstimo
João
Mello
Financeiro Pendente 05/01/22 10/01/2022
Contingên-
cias
Resposta
de circula-
rização
Machado Jurídico Pendente 15/12/21 05/01/2022
Despesas Nota
fiscal do
fornecedor
Silvana
Lima
Controla-
doria
Pendente 05/01/22 10/01/2022
Fonte: Elaborado pelo autor�
Outro assunto discutido na reunião de conclusão
dos trabalhos são as horas adicionais a serem
cobradas pelos auditores, para isso, é importante
que a lista de pendência seja apresentada em de-
talhes, com informações como data de solicitação,
status e responsável pela preparação do material
pendente. Com base nessa lista, o auditor justifica
a cobrança das horas adicionais�
A cédula de ajustes apresenta todos os valores
identificados durante os trabalhos que deveria ser
incluído ou excluído dos saldos contábeis, entre-
tanto, muitas vezes a administração não concorda
com os ajustes propostos, pois podem impactar
no resultado da empresa, que, por muitas vezes,
já pode estar comprometido pelo anúncio de dis-
tribuição de lucro aos funcionários ou distribuição
de dividendos aos acionistas�
13
Em muitos casos, os saldos não ajustados são
mantidos na cédula de ajuste, desde que não seja
superior à materialidade de apresentação, caso
contrário, poderá impactar em uma ressalva no
parecer de auditoria� De acordo com a NBC TA 450
“a avaliação das distorções identificadas durante a
auditoria requer que o auditor acumule distorções
identificadas durante a auditoria, que não sejam
claramente triviais”�
Ainda de acordo com a NBCTA 450:
[���] o auditor deve também comunicar aos res-
ponsáveis pela governança o efeito de distorções
não corrigidas relacionadas a períodos anteriores
sobre as classes relevantes de transações, saldos
contábeis ou divulgação, e sobre as demonstrações
contábeis como um todo (NBC TA 450).
Vide a seguir um modelo de cédula de ajuste pre-
parado pela equipe de auditoria�
Tabela 2: Cédula de ajustes
Conta Histó-
rico
Ref� 31/12/2021 Débito Crédito Saldo
ajustado
Resul-
tado
Aplica-
ções
Financei-
ras
Contabi-
lização
de rendi-
mentos
A1 2�300�000 20�000 2�320�000
Receita
Finan-
ceira
Contabi-
lização
de rendi-
mentos
G3 450�000 20�000 470�000 20�000
14
Contas a
receber
Ajuste
de
corte de
receitas
B2 -200�000 -
200�000
Receita
de
vendas
Ajuste
de
corte de
receitas
E2 -
200�000
-
200�000
-200�000
Fornece-
dores
NF não
registra-
da
F2 4�400�000 45�000 4�445�000
Despesa NF não
registra-
da
H2 1�300�000 -
45�000
1�255�000 - 45�000
Saldo ajustado no resultado -225�000
Fonte: Elaborado pelo autor�
O foco da cédula de ajuste é o impacto que os
ajustes podem ter sobre as contas de resultado,
uma vez que alterará o valor já pago de Imposto
de Renda e Contribuição Social�
Dentre os temas agora destacados, a comunicação
sobre os pontos de controle interno identificados
durante os trabalhos é de suma importância, pois
tem impacto significativo sobre o trabalho do
auditor devido ao risco relacionado ao ambiente
de controle e, consequentemente, à emissão do
parecer de auditoria�
De acordo com a NBC TA 265, o objetivo do auditor é:
Comunicar apropriadamente, aos responsáveis pela
governança e à administração, as deficiências de
controle interno que o auditor identificou durante a
auditoria e que, no seu julgamento profissional, são
15
de importância suficiente para merecer a atenção
deles (NBC TA 265).
Ainda de acordo com a NBC T 265 é afirmado que:
Ao determinar quando emitir a comunicação por
escrito, o auditor pode considerar se o recebimento
dessa comunicação seria um fator importante para
permitir que os responsáveis pela governança de-
sempenhem suas responsabilidades de supervisão
geral. (NBC TA 265).
A comunicação é muito importante para que dê
oportunidade à governança tomar as medidas
corretivas e que tragam mais segurança para os
próximos trabalhos.
Encerrando a reunião de comunicação à governança,
todas as discussões devem ser documentadas em
ata de reunião e agendada a reunião de discussão
sobre as demonstrações contábeis�
16
TIPOS DE RELATÓRIO E
PARECER DE AUDITORIA
Antes de iniciarmos o entendimento sobre os tipos
de relatórios de auditoria, temos que saber que os
relatórios de auditoria não são de responsabilidade
do auditor, mas sim da empresa auditada, pois o
auditor é o responsável pela revisão do relatório
preparado pelo cliente, cabendo a ele emitir uma
opinião, chamado de parecer de auditoria.
Os relatórios de auditoria são uma síntese sobre
a conclusão dos trabalhos realizados, pois são
nesses relatórios em que a conclusão dos traba-
lhos e a opinião do auditor é apresentada a todos
os interessados pelas demonstrações contábeis,
acionistas, clientes, fornecedores, funcionários,
alta administração, entre outros.
De acordo com o trabalho executado pela equipe
de auditoria, é emitido um relatório, pois além do
parecer de auditoria há outros relatórios emitidos
– seja em trabalho sobre as demonstrações contá-
beis ou outros trabalhos realizados pelos auditores
independentes� Vide a seguir alguns relatórios
emitidos pelo auditor independente:
y Relatório de Projeto Previamente Acordado
– PPA;
y Relatório de Due Diligence;
17
y Relatório de auditoria de fundos de investimentos;
y Relatório de revisão limitada;
y Relatório sobre Informações Trimestrais – ITR;
y Parecer de auditoria; e
y Carta de Controles Internos�
Apesar de haver diferentes relatórios de auditoria,
esse material priorizará o aprendizado sobre o
trabalho realizado sobre as demonstrações finan-
ceiras, portanto traremos algumas informações
sobre os ITR’s, o Parecer de Auditoria e a Carta de
Controles Internos�
CARTA DE CONTROLES INTERNOS
Na carta de controles internos, estão condensados
todos os pontos identificados durante a realização
dos trabalhos, seja por meio dos procedimentos
de detalhe, de observação ou de indagação.
A carta de controles internos está prevista no
contrato de auditoria, pois em conjunto com o
parecer, fica a cargo do auditor a apresentação
do relatório dos pontos identificados no decorrer
dos trabalhos� A carta de controles é dividida em
duas seções: Deficiências Significativas e Outras
Deficiências.
y Deficiências significativas: deficiência ou a
combinação de deficiências de controle interno
que, no julgamento profissional do auditor, é de
18
importância suficiente para a inclusão como uma
deficiência a ser divulgada no relatório de revisão do
auditor independente sobre o sistema de qualidade
da Firma revisada, e que requer um plano de ação.
y Outras deficiências: aquelas que não são defi-
ciências significativas, mas que são de importância
suficiente para merecer a atenção dos adminis-
tradores e dos responsáveis pela governança da
empresa revisada�
A carta de controles internos é um relatório de
recomendação de aprimoramento dos controles
da empresa e é elaborada em conjunto com o tra-
balho de asseguração dos sistemas de controle da
empresa, que é aplicável aos trabalhos de auditoria
e da revisão das demonstrações contábeis em um
período de 12 meses�
A carta deve ser encaminhada a administração da
empresa, sendo apresentada conforme a seguir.
19
Figura 2: Exemplo de carta de controles internos
Prezados Senhores,
Em conexão com o relatório de asseguração razoável do auditor independente sobre o sistema de
controle de qualidade aplicável aos serviços de auditoria e de revisão de demonstrações contábeis,
serviços de asseguração e serviços correlatos prestados pela [XYZ Auditores Independentes] (a
“Firma”) para o período de 12 meses findo em [data de corte], conduzido de acordo com a NBC PA 11 –
Revisão Externa de Qualidade dos Pares, com o objetivo de expressar uma asseguração razoável de que
o sistema de controle de qualidade, que compreende o desenho, a implementação e a operação dos
controles internos da Firma, foi adequadamente projetado e cumpriu, em todos os aspectos relevantes,
com os procedimentos de controle de qualidade e de auditoria para o período de 12 meses findo em
[data de corte], conforme estabelecidos na NBC PA 01 – Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas
Jurídicas e Físicas) de Auditores Independentes, apresentamos nosso relatório com recomendações
para o aprimoramento dos controles internos.
Em nosso trabalho de asseguração razoável, selecionamos procedimentos de auditoria para obtenção
de evidência sobreo adequado desenho, implementação e eficácia operacional do sistema de controle
de qualidade da Firma. Os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor revisor,
incluindo a avaliação dos riscos de que os controles internos não foram apropriadamente desenhados
e implementados ou não operaram de forma eficaz. Nossos procedimentos incluíram testes sobre a
eficácia operacional dos controles que consideramos necessários para fornecer segurança razoável de
que a Firma cumpriu com os procedimentos de controle de qualidade de acordo com os objetivos
estabelecidos na NBC PA 01 - Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas e Físicas) de
Auditores Independentes. Os procedimentos incluíram a seleção de uma amostra de determinados
trabalhos de auditoria independente de demonstrações contábeis de clientes da Firma.
Os procedimentos de asseguração razoável foram realizados em base de testes, com o propósito
exclusivo mencionado no primeiro parágrafo, e, assim, estes procedimentos não nos permitem
necessariamente revelar todas as deficiências significativasdos controles internos da Firma. Novas
avaliações ou estudos, em conexão com futuros exames ou revisões específicas e mais amplas,
poderão, eventualmente, revelar outros aspectos que requeiram aprimoramento.
Fonte: Conselho federal de Contabilidade�
Na carta de controles interno deve haver algumas
informações padronizadas que devem ser apre-
sentadas à empresa como o critério de seleção
das amostras, os procedimentos adotados para a
realização dos trabalhos, as restrições identifica-
das durante a execução e os resultados obtidos.
As deficiências são levantadas em um modelo que
aborda cinco pontos: o título do ponto, a descrição
do ponto identificado, o impacto do ponto identifi-
cado, a recomendação e por fim uma coluna com
o plano de recomendação da administração da
empresa� Também há o comentário e o plano de
ação a ser tomado pela administração�
20
Vide a seguir um modelo de pontos levantados na
carta de controles internos�
Tabela 3: Exemplo de carta de controles internos
a) Deficiências Significativas (DS)
Ponto Observa-
ção
Impacto Recomen-
dação
Comentá-
rio e plano
de ação da
empresa
revisada
Falta de
controle so-
bre o saldo
de contas a
receber
Durante o
processo de
confronto
do saldo
financeiro
de contas
a receber
com o saldo
contábil,
verificamos
que a con-
ciliação não
vem sendo
preparada
mensal-
mente,
impactando
em diver-
gências
relevantes�
A falta de
controle do
saldo de
contas a re-
ceber, pode
impactar
em ajustes
relevantes
nos saldos
de contas
a receber,
receita e
consequen-
temente na
apuração de
IR e CS�
Recomen-
damos que
a concilia-
ção contábil
seja feita
mensalmen-
te com o
objetivo de
evitar erros
na apuração
de IR e CS�
A adminis-
tração se
responsabi-
lizará pelo
processo de
reconci-
liação dos
saldos de
contas a
receber até
30/04/2022,
por meio do
funcioná-
rio José
Camargo�
b) Outras Deficiências (OD)
21
Ponto Observa-
ção
Impacto Recomen-
dação
Comentá-
rio e plano
de ação da
empresa
revisada
Nomen-
clatura
de conta
incorreta
Durante
nossos
testes,
verificamos
que o nome
da conta de
adianta-
mentos a
fornecedo-
res estava
apresenta-
do como
adianta-
mento de
clientes�
O erro de
nomencla-
tura pode
impactar
em erro na
apresen-
tação das
Demons-
trações
Contábeis�
Recomen-
damos que
seja feita
uma revisão
no plano de
contas afim
de evitar
que hajam
erros nas
Demons-
trações
contábeis�
A revisão
será feita
de imediato
pelo funcio-
nário do de-
partamento
contábil
Pedro Lima�
Fonte: Elaborado pelo autor�
RELATÓRIO DE INFORMAÇÕES
TRIMESTRAIS E DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS ANUAIS
O relatório de Informações Trimestrais (ITR) é regu-
lamentado pela CVM, uma vez que são obrigatórios
apenas para empresas que possuem capital aberto�
As companhias listadas na bolsa de valores ou
mercado de balcão organizado, cujo faturamento
consolidado for inferior a R$ 100.000.000,00 em
ano anterior, precisam apresentar o relatório de ITR.
Este relatório não é muito diferente do relatório
anual, entretanto deve ser preparado para os meses
22
de março, junho, setembro e dezembro e precisa
apresentar as seguintes informações:
y informações contábeis trimestrais;
y relatos do CEO da empresa sobre o período de
exercício apresentado;
y comparativo dos resultados do trimestre an-
terior e atual; e
y demonstração de fluxo de caixa.
As informações trimestrais devem ser divulgadas
em até 45 dias após o encerramento do mês, po-
rém, as mesmas não precisam ser apresentadas
de forma completa da mesma maneira que as
demonstrações contábeis anuais, pois podem ser
apresentadas da forma condensada�
De acordo com o Comitê de Pronunciamento
Contábil – CPC 21, as demonstrações contábeis
intermediárias devem ser apresentadas em acordo
com as práticas apresentadas pelo CPC 26, que
trata das demonstrações financeiras, conforme
segue a seguir:
Caso a entidade divulgue ou publique o conjunto
completo de demonstrações contábeis no seu re-
latório intermediário, a forma e o conteúdo dessas
demonstrações devem estar em conformidade com
os requisitos do Pronunciamento Técnico CPC 26 –
Apresentação das Demonstrações Contábeis, para
23
o conjunto completo de demonstrações contábeis
(CPC 21).
Pelo fato de as demonstrações contábeis intermedi-
árias terem a oportunidade de serem apresentadas
de maneira condensada, o auditor deve estar atento
a necessidade de inclusão de algumas informações
que achar relevante, mesmo as demonstrações
sendo da empresa�
Além disso, as demonstrações intermediárias de-
vem ser lidas em conjunto com as demonstrações
contábeis anuais�
Preparada com base no Comitê de Pronunciamento
Contábil – CPC 26, as demonstrações anuais são
elaboradas a cada fim de exercício e devem ser
apresentadas de forma completa e comparável
com o período anterior e também devem estar
em acordo com as normas contábeis adotadas
no Brasil�
Em uma demonstração contábil completa deve
constar as seguintes informações:
y demonstrativos contábeis – contexto ope-
racional: balanço patrimonial, Demonstração do
Resultado do Exercício – DRE, Demonstração da
Mutação do Patrimônio Líquido – DMPL, Demons-
tração do Fluxo de Caixa – DFC, Demonstração do
24
Resultado Abrangente – DRA e Demonstração do
Valor Adicionado – DVA;
y contexto operacional: Neste tópico é feita
uma apresentação sobre o contexto histórico da
empresa;
y apresentação das demonstrações contábeis:
deve constar declarações de conformidade com
as práticas contábeis adotadas no Brasil;
y principais políticas contábeis: Neste item é
apresentado um resumo das principais políticas
contábeis e menciona se houve alteração ou não
dela em relação ao período anterior� Também apre-
senta outras informações como consolidação de
balanço, apresentação de informação das empresas
controladas no Brasil, no exterior e consolidadas,
informações sobre os não controladores, apresen-
tação das informações por segmento de negócio,
moeda funcional da empresa, ativos e passivos
financeiros, análise de impairment, apresentação
de estoques, estimativas contábeis, benefícios da-
dos aos empregados, método de reconhecimento
de receita, julgamento crítico na aplicação das
políticas contábeis, política cambial da empresa,
entre outras informações;
y gestão de risco financeiro: informações relacio-
nadas ao risco de negócio da empresa, como risco
de mercado, risco cambial, risco de crédito, risco
de fluxo de caixa, risco de liquidez entre outros.
Também é preparada uma análise de sensibilidade;
25
y notas explicativas: são abertas as notas ex-
plicativas referente às contas de ativo, passivo
patrimônio líquido, receitas e despesas, além das
notas de lucro por ação, informações por segmen-
to de negócios, cobertura de seguros e eventos
subsequentes; e
y parecer do Conselho Fiscal: por fim, é apre-
sentado um relatório com o parecer do Conselho
Fiscal sobre as demonstrações contábeis�
Com exceção das demonstrações contábeis de
empresas de capital aberto e/ou financeiras, que
têm prazo para publicação, as demais demonstra-
ções não têm data para ser concluída, entretanto,
a revisão do auditor e o parecer de auditoria é
semelhante, mesmo que o risco de auditoria seja
diferente para esses tipos de empresa�
PARECER DE AUDITORIA
Após passar por todas as etapas da auditoria du-
rante o exercício e coletar todas as informações
e evidências necessárias para a realização do tra-
balho, o auditor tem como sua responsabilidade a
emissão do parecer de auditoria, que é anexado às
demonstrações contábeis e deve ser apresentado
de forma clara, objetiva e concisa, opinando sobre
toda a situação patrimonial e financeira da empresa.
26
Nas palavras de Melo & Santos (2016, p. 309-310) “O
relatório de auditoria é o ponto final do trabalho do
auditor, que constitui um conjunto de informações
para subsidiar os usuários internos e externos na
tomada de decisão”� De forma imparciale prudente
o auditor coloca sua opinião nesse relatório�
Anteriormente relatórios do auditor eram classifi-
cados em relatório com ressalva ou sem ressalva,
mas hoje são classificados diferentemente:
y opinião não modificada: sem ressalva; e
y opinião modificada: com ressalva, adverso, ou
com abstenção/negativa de opinião�
Nos últimos anos, houve alterações no conteúdo
padrão dos relatórios de auditoria que, segundo
Melo & Santos (2016, p. 310), é composto por:
y título: específico com o objetivo de auxiliar o
leitor a identificar a opinião do auditor e distingui-lo
dos demais relatórios publicados em conjunto;
y destinatário: conforme normas, o relatório do
auditor sempre deve ser endereçado� Em geral é
destinado aos acionistas, ao mercado e à diretoria
da empresa;
y opinião do auditor: nesse tópico deverá haver
um subtítulo “Opinião”, em que abrange o conjunto
completo das demonstrações contábeis, conforme
definido pela estrutura do relatório (balanço patri-
monial, demonstração do resultado do exercício
27
– DRE, demonstração do resultado abrangente
– DRA, demonstração da mutação do patrimônio
líquido – DMPL, demonstração do fluxo de caixa
– DFC, demonstração do valor adicionado DVA e
notas explicativas;
y base para opinião: nesse tópico o auditor deve
fundamentar sua opinião por meio de informações
sobre as evidências coletadas durante a realização
dos trabalhosa, além de fazer referência às normas
observadas, uma vez que os trabalhos devem ser
conduzidos de acordo com as normas estabelecidas
pelos órgãos reguladores� Vide modelo a seguir:
Figura 3: Exemplo de Base para opinião
Base para opinião
Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas brasileiras e
internacionais de auditoria. Nossas responsabilidades, em conformidade com tais
normas, estão descritas na seção a seguir, intitulada "Responsabilidades do auditor
pela auditoria das demonstrações financeiras individuais e consolidadas". Somos
independentes em relação à Companhia e suas controladas, de acordo com os
princípios éticos relevantes previstos no Código de Ética Profissional do Contador
e nas normas profissionais emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, e
cumprimos com as demais responsabilidades éticas conforme essas normas.
Acreditamos que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para
fundamentar nossa opinião.
Fonte: Portobello S�A� 2020�
y principais assuntos de auditoria: esse tópico
não tem obrigatoriedade de divulgação, porém,
tem como principal objetivo comunicar ao leitor
sobre os principais assuntos abordados no decorrer
do trabalho, pois, além de fornecer informações
adicionais e importantes para o leitor, também da
transparência ao processo executado. Esses as-
28
suntos adicionais são todos aqueles que o auditor
julga serem significativos.
Figura 4: Exemplo de Principais assuntos de auditoria
Principais Assuntos de Auditoria
Principais Assuntos de Auditoria (PAA) são aqueles que, em nosso julgamento
profissional, foram os mais significativos em nossa auditoria do exercício corrente.
Esses assuntos foram tratados no contexto de nossa auditoria das demonstrações
financeiras individuais e consolidadas como um todo e na formação de nossa opinião
sobre essas demonstrações financeiras individuais e consolidadas e, portanto, não
expressamos uma opinião separada sobre esses assuntos.
Fonte: Portobello S�A� 2020�
y responsabilidades da administração e da
governança pelas demonstrações contábeis: con-
forme mencionado anteriormente, o responsável
pela preparação das demonstrações contábeis é
a própria administração, cabendo a ela verificar a
adequação das demonstrações junto às práticas
adotadas no Brasil. Vide exemplo a seguir:
Figura 5: Exemplo de Responsabilidades da administra-
ção e da governança pelas demonstrações financeiras e
consolidadas
Responsabilidades da administração e da governança pelas demonstrações
financeiras individuais e consolidadas
A administração da Companhia é responsável pela elaboração e adequada
apresentação das demonstrações financeiras individuais e consolidadas de acordo
com as práticas contábeis adotadas no Brasil e com as normas internacionais de
relatório financeiro (IFRS), emitidas pelo International Accounting Standards Board
(IASB), e pelos controles internos que ela determinou como necessários para
permitir a elaboração de demonstrações financeiras livres de distorção relevante,
independentemente se causada por fraude ou erro.
Na elaboração das demonstrações financeiras individuais e consolidadas, a
administração é responsável pela avaliação da capacidade de a Companhia
continuar operando, divulgando, quando aplicável, os assuntos relacionados com a
sua continuidade operacional e o uso dessa base contábil na elaboração das
demonstrações financeiras, a não ser que a administração pretenda liquidar a
Companhia ou cessar suas operações, ou não tenha nenhuma alternativa realista
para evitar o encerramento das operações.
Os responsáveis pela governança da Companhia e suas controladas são aqueles
com responsabilidade pela supervisão do processo de elaboração das
demonstrações financeiras.
Fonte: Portobello S�A� 2020�
29
y responsabilidade do auditor pela auditoria
das demonstrações contábeis – cabe ao auditor
expressar sua opinião sobre as demonstrações
contábeis: é dever do auditor verificar se as demons-
trações contábeis preparadas pela empresa foram
conduzidas de acordo com as normas brasileiras e
internacionais. Além disso, também deverá avaliar
os pontos relacionados às estimativas contábeis e
à capacidade de continuidade operacional da em-
presa no próximo período. Com base nos trabalhos
executados e a análise do ambiente de controle
da empresa, o sócio de auditoria poderá emitir sua
opinião. Vide exemplo a seguir:
30
Figura 6: Exemplo de responsabilidade do auditor pela
auditoria das demonstrações contábeis�
Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações financeiras individuais
e consolidadas
Nossos objetivos são obter segurança razoável de que as demonstrações financeiras individuais e
consolidadas, tomadas em conjunto, estão livres de distorção relevante, independentemente se
causada por fraude ou erro, e emitir relatório de auditoria contendo nossa opinião. Segurança razoável é
um alto nível de segurança, mas não uma garantia de que a auditoria realizada de acordo com as normas
brasileiras e internacionais de auditoria sempre detectam as eventuais distorções relevantes existentes.
As distorções podem ser decorrentes de fraude ou erro e são consideradas relevantes quando,
individualmente ou em conjunto, possam influenciar, dentro de uma perspectiva razoável, as decisões
econômicas dos usuários tomadas com base nas referidas demonstrações financeiras. Como parte de
uma auditoria realizada de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria, exercemos
julgamento profissional e mantemos ceticismo profissional ao longo da auditoria. Além disso:
• Identificamos e avaliamos os riscos de distorção relevante nas demonstrações financeiras individuais
e consolidadas, independentemente se causada por fraude ou erro, planejamos e executamos
procedimentos de auditoria em resposta a tais riscos, bem como obtemos evidência de auditoria
apropriada e suficiente para fundamentar nossa opinião. O risco de não detecção de distorção relevante
resultante de fraude é maior do que o proveniente de erro, já que a fraude pode envolver o ato de burlar
os controles internos, conluio, falsificação, omissão ou representações falsas intencionais.
• Obtemos entendimento dos controles internos relevantes para a auditoria para planejarmos
procedimentos de auditoria apropriados às circunstâncias, mas não com o objetivo de expressarmos
opinião sobre a eficácia dos controles internos da Companhia e suas controladas.
• Avaliamos a adequação das políticas contábeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contábeise respectivas divulgações feitas pela administração.
• Concluímos sobre a adequação do uso, pela administração, da base contábil de continuidade
operacional e, com base nas evidências de auditoria obtidas, se existe incerteza relevante em relação a
eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa em relação à capacidade de
continuidade operacional da Companhia. Se concluirmos que existe incerteza relevante, devemos
chamar atenção em nosso relatório de auditoria para as respectivas divulgações nas demonstrações
financeiras individuais e consolidadas ou incluir modificação em nossa opinião, se as divulgações
forem inadequadas. Nossas conclusões estão fundamentadas nas evidências de auditoria obtidas até
a data de nosso relatório. Todavia, eventos ou condições futuras podem levar a Companhia a não mais
se manter em continuidade operacional.
Avaliamos a apresentação geral, a estrutura e o conteúdo das demonstrações financeiras individuais e
consolidadas, inclusive as divulgações e se essas demonstrações financeiras representam as
correspondentes transações e os eventos de maneira compatível com o objetivo de apresentação
adequada.
• Obtivemos evidência de auditoria apropriada e suficiente referente às informações financeiras das
entidades ou atividades de negócio do grupo para expressar uma opinião sobre as demonstrações
financeiras individuais e consolidadas. Somos responsáveis pela direção, supervisão e desempenho da
auditoria do grupo e, consequentemente, pela opinião de auditoria. Comunicamo-nos com os
responsáveis pela governança a respeito, entre outros aspectos, do alcance planejado, da época da
auditoria e das constatações significativas de auditoria, inclusive as eventuais deficiências
significativas nos controles internos que identificamos durante nossos trabalhos. Fornecemos também
aos responsáveis pela governança declaração de que cumprimos com as exigências éticas relevantes,
incluindo os requisitos aplicáveis de independência, e comunicamos todos os eventuais
relacionamentos ou assuntos que poderiam afetar, consideravelmente, nossa independência, incluindo,
quando aplicável, as respectivas salvaguardas. Dos assuntos que foram objeto de comunicação com os
responsáveis pela governança, determinamos aqueles que foram considerados como mais
significativos na auditoria das demonstrações financeiras do exercício corrente e que, dessa maneira,
constituem os principais assuntos de auditoria. Descrevemos esses assuntos em nosso relatório de
auditoria, a menos que lei ou regulamento tenha proibido divulgação pública do assunto, ou quando, em
circunstâncias extremamente raras, determinarmos que o assunto não deve ser comunicado em nosso
relatório porque as consequências adversas de tal comunicação podem, dentro de uma perspectiva
razoável, superar os benefícios da comunicação para o interesse público.
Fonte: Portobello S�A� 2020�
y parágrafo de ênfase: este parágrafo tem como
objetivo dar maior atenção aos leitores para um
assunto significativo e que seja fundamental na
31
leitora das demonstrações contábeis, ele é apre-
sentado após a seção de opinião no relatório do
auditor. Entretanto, o parágrafo de ênfase não
substitui os pareceres modificados, vide a seguir
um exemplo.
Figura 7: Exemplo de parágrafo de ênfase
Ênfase
Chamamos a atenção para a Nota Explicativa X das demonstrações contábeis, que
descreve os efeitos nas instalações fabris da companhia. Nossa opinião não
contém ressalva relacionada a esse assunto.
Fonte: Melo & Santos, 2017.
y assinatura: o relatório do auditor independente
é de inteira responsabilidade dele e deve ser ressal-
tado isso no relatório de acordo com a NBC TA 700,
que deve ser assinado pelo auditor responsável e
devidamente registrado no Conselho Regional de
Contabilidade – CRC;
y data do relatório: o relatório de auditoria deve
ser datado no dia do encerramento dos trabalhos,
portanto, não deve haver a realização de quaisquer
procedimentos de auditoria após a assinatura do
relatório� Apenas o teste de eventos subsequentes
deve ser realizado até o dia da emissão do relatório
de auditoria�
Conforme mencionado anteriormente, este padrão
de informações serve para os relatórios modifica-
dos e não modificados.
32
PARECER NÃO MODIFICADO (SEM
RESSALVA)
A emissão do parecer não modificado, sem ressalva
ou parecer limpo, como é conhecido no dia a dia
da auditoria, é o mundo ideal para o auditor, pois
indica que não foi identificada qualquer distorção
relevante e que as demonstrações contábeis foram
elaboradas de acordo com as normas contábeis
adotadas no Brasil ou internacionais, portanto,
entende-se que a empresa apresenta uma visão
real de sua situação patrimonial e financeira.
De acordo com a NBC TA 700, que trata da forma-
ção da opinião e emissão do relatório do auditor
independente sobre as demonstrações contábeis,
as demonstrações contábeis devem atender a um
padrão com base nas informações apresentadas
no item 4�3 da mesma NBC�
33
Figura 8: Modelo de relatório dos auditores independentes
Título
Destinatário
Opinião sem ressalva
Base para opinião
Principais assuntos de auditoria (não é obrigatório)
Responsabilidade da administração e da
governança pelas demonstrações contábeis
Responsabilidade do auditor pela
auditoria das demonstrações contábeis
Local, data e assinaturas
Fonte: Melo & Santos, 2016.
Segue a seguir um modelo de parecer sem ressal-
va preparado pela PwC para as demonstrações
financeiras da Portobello S.A.:
34
Figura 9: Exemplo de parecer sem ressalva
Opinião
Examinamos as demonstrações financeiras individuais da PBG S.A. ("Companhia"), que compreendem
o balanço patrimonial em 31 de dezembro de 2020 e as respectivas demonstrações do resultado, do
resultado abrangente, das mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa para o exercício findo
nessa data, assim como as demonstrações financeiras consolidadas da PBG S.A. e suas controladas
("Consolidado"), que compreendem o balanço patrimonial consolidado em 31 de dezembro de 2020 e as
respectivas demonstrações consolidadas do resultado, do resultado abrangente, das mutações do
patrimônio líquido e dos fluxos de caixa para o exercício findo nessa data, bem como as
correspondentes notas explicativas, incluindo o resumo das principais políticas contábeis. Em nossa
opinião, as demonstrações financeiras acima referidas apresentam adequadamente, em todos os
aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da PBG S.A. e da PBG S.A. e suas controladas
em 31 de dezembro de 2020, o desempenho de suas operações e os seus respectivos fluxos de caixa,
bem como o desempenho consolidado de suas operações e os seus fluxos de caixa consolidados para
o exercício findo nessa data, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil e as normas
internacionais de relatório financeiro (IFRS) emitidas pelo International Accounting Standards Board
(IASB).
Fonte: Portobello S.A., 2020.
PARECER MODIFICADO (COM
RESSALVA)
O parecer modificado ou parecer com ressalva é
apresentado quando distorções relevantes são
identificadas durante a realização dos trabalhos,
sejam elas individuais ou em conjunto, porém sem
evidência suficiente para se tornar um parecer
adverso. Sendo assim, quando um parecer com
ressalva é emitido, deve-se alterar a descrição
da responsabilidade do auditor com a finalidade
de embasar sua opinião sobre a modificação
apresentada. Tão logo, no relatório com ressalva,
perceberemos expressões como “exceto por”,
“exceto quanto” ou “exceção de”. Vide a seguir um
modelo de parecer com ressalva�
35
Figura 10: Exemplo de parecer com ressalva
Opinião com ressalva
Examinamos as demonstrações contábeis da Empresa Brasil de Comunicação S/A - EBC, que
compreendem o balanço patrimonial em 31 de dezembro de 2017 e as respectivas demonstrações do
resultado, do resultado abrangente, das mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa para o
exercício findo nessadata, bem como as correspondentes notas explicativas, incluindo o resumo das
principais políticas contábeis. Em nossa opinião, exceto pelos efeitos dos assuntos descritos na seção
a seguir intitulada “Base para opinião com ressalva”, as demonstrações contábeis acima referidas
apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da
Companhia em 31 de dezembro de 2017, o desempenho de suas operações e os seus fluxos de caixa
para o exercício findo nessa data, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil.
Fonte: Empresa Brasil de Comunicação S.A., 2017.
PARECER ADVERSO
O parecer adverso é apresentado quando distorções
relevantes são identificadas durante a realização
dos trabalhos, sejam elas individuais ou em con-
junto, com evidências suficientes.
Quando o auditor verificar a existência de efeitos
que, isolada ou em conjunto, forem de tal relevância
que comprometam o conjunto das demonstrações
contábeis, deve emitir parecer adverso.
Figura 11: Exemplo de parecer adverso
Opinião Adversa
Examinamos as demonstrações contábeis do GRANDE RECIFE CONSÓRCIO DE TRANSPORTES
METROPOLITANO, que compreendem o balanço patrimonial em 31 de dezembro de 2019, as
respectivas demonstrações do resultado, das mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa para
o exercício findo nessa data, bem como as correspondentes notas explicativas, incluindo o resumo das
principais políticas contábeis. Em nossa opinião, devido à importância dos assuntos discutidos no
parágrafo a seguir intitulado “Base para opinião adversa”, as demonstrações contábeis acima referidas
não apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira
do GRANDE RECIFE CONSÓRCIO DE TRANSPORTES METROPOLITANO, em 31 de dezembro de 2019, e
os seus fluxos de caixa para o exercício findo nessa data, de acordo com as práticas contábeis adotadas
no Brasil.
Fonte: Grande Recife Consórcio de Transportes Metropoli-
tano, 2019.
36
PARECER COM ABSTENÇÃO/
NEGATIVA DE OPINIÃO
O parecer com abstenção ou negativa de opinião
ocorre quando houver limitação relevante na
extensão dos exames de auditoria, o que torna
inviável a emissão de qualquer opinião sobre as
demonstrações contábeis, ou informações que não
deem o conforto necessário e gerem incerteza na
emissão do parecer�
Em caso de parecer com abstenção, algumas
alterações devem ser feitas nele�
y a substituição da expressão “Examinamos”
por “Fomos contratados para auditar as demons-
trações contábeis”;
y a eliminação da sentença “Nossa responsa-
bilidade é a de expressar a opinião sobre essas
demonstrações contábeis”; e
y a eliminação do parágrafo de extensão.
O auditor também deverá adicionar no último pa-
rágrafo a informação de que os exames não foram
suficientes para poder emitir uma opinião sobre as
demonstrações contábeis, mesmo tal informação
não eximindo o auditor de citar qualquer desvio
relevante que pudesse impactar em uma ressalva�
Vide a seguir um modelo de parecer com abstenção
/ negativa de opinião�
37
Figura 12: Exemplo de parecer com abstenção/negativa
de opinião
Responsabilidade dos auditores independentes
Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis com base
em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Em
decorrência dos assuntos descritos na seção “Base para abstenção de opinião sobre as demonstrações
contábeis”, não nos foi possível obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar
nossa opinião de auditoria.
Bases para abstenção de opinião sobre as demonstrações contábeis individuais e consolidadas
Em 31 de dezembro de 2013 a Companhia possui registrado os montantes de R$ 14.281 mil
(controladora) e R$ 14.997 mil (consolidado) na rubrica “Outras contas a receber” a título de diversos de
adiantamentos realizados. Todavia, nossos exames indicaram que o montante de R$ 674 mil é referente
a adiantamentos efetuados a mais de 180 dias os quais, segundo a Administração da Companhia, não
possuem expectativa de realização. Todavia, a Administração não finalizou sua análise e julgamento
com o objetivo de concluir quanto a probabilidade de ressarcimento dos recursos ora adiantados, bem
55 como, constituir provisão estimada para perdas desse montante. Consequentemente, a rubrica
“Outras contas a receber”, o patrimônio líquido e o resultado do exercício estão a maior em R$ 674 mil.
Fonte: Teka – Tecelagem Kuehnrich S.A., 2015.
Fica muito clara a responsabilidade que tem o au-
ditor ao emitir sua opinião sobre as demonstrações
contábeis, uma vez que uma opinião equivocada
pode gerar grandes problemas tanto para a empre-
sa auditada, quanto para a empresa de auditoria.
Sendo assim, o trabalho da equipe de campo é
importantíssimo para dar suporte ao responsável
por assinar o parecer de auditoria, assim como a
revisão dos papéis de trabalho de forma tempestiva
por parte da gerência também seja.
Um procedimento mal executado pode influenciar
em um parecer equivocado e, consequentemente,
em demonstrações financeiras com informações
incorretas, o que pode impactar na republicação
das Demonstrações Financeiras�
38
MONITORAMENTO E
FOLLOW UP DOS PONTOS
DE AUDITORIA
Após a emissão do relatório de auditoria, as empre-
sas de capital aberto na bolsa fazem a publicação
das demonstrações financeiras, portanto, um dos
trabalhos do auditor é fazer um follow up das publi-
cações, por meio do confronto das demonstrações
financeiras finais apresentadas pela administração
aos auditores com as demonstrações financeiras
publicadas pela empresa. Em caso de divergência
relevante, também poderá ser necessário a repu-
blicação das demonstrações financeiras.
Após a emissão do parecer e início do planejamen-
to da próxima auditoria, o auditor independente
deve exercer um procedimento para acompanhar
a adoção das ações corretivas apontadas em seu
trabalho durante o exercício encerrado. Após a data
de implementação preenchida na resposta da carta
de controles internos, o auditor deve indagar e, se
possível, testar se os controles realmente foram
implementados�
Considera-se que as ações corretivas impactaram
diretamente no planejamento dos trabalhos do
próximo ano, desde os honorários discutidos com a
39
administração da empresa, até o volume de testes
a serem executados na auditoria das transações.
Uma das maneiras em que o auditor independente
pode verificar se a empresa está realmente bus-
cando corrigir as falhas apontadas é por meio
dos relatórios de recomendação apresentados
pela área de auditoria interna da empresa, visto
que podem haver pontos semelhantes que foram
levantados tanto pelo auditor independente quanto
pelo auditor interno e a partir disso, por meio da
carta de recomendação do auditor interno, você
pode ter ideia se a correção dos pontos está sendo
implementada ou não�
40
CONSIDERAÇÕES FINAIS
O principal objetivo do trabalho de auditoria na
visão do auditor independente é emitir uma opi-
nião correta sobre as demonstrações financeiras
auditadas, porém, para isso, ele deve contar com
o auxílio do cliente, por meio de um ambiente de
controles internos confiáveis.
Portanto, entende-se que quanto maior a confiança
nos controles da empresa, menor será a quantida-
de de testes substantivos a serem realizados pela
equipe de trabalho, pois o excesso de trabalho pode
gerar horas adicionais que deverão ser discutidas
com o cliente na reunião de encerramento dos tra-
balhos e, para que isso aconteça, o auditor deverá
ter um controle detalhado sobre as pendências do
cliente, o que impactará em mais horas de trabalho.
Independentemente do ambiente de controle da
empresa, o auditor será o responsável pela emissão
de um parecer equivocado, portanto, a revisão dos
papéis de trabalho da equipe de forma tempestiva
é muito importante para um bom andamento dos
trabalhos�
41
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Introdução
Processo de conclusão dos trabalhos de auditoria
Arquivamento dos papéis de trabalho do auditor
Emissão da carta de representação
Processo de comunicação dos trabalhos de auditoria
Comunicação à governança sobre o enceramento dos trabalhos
Tipos de relatório e parecer de auditoria
Carta de controles internos
Relatório de informações trimestrais e demonstrações contábeis anuais
Parecer de auditoria
Parecer não modificado (sem ressalva)
Parecer modificado (com ressalva)
Parecer adverso
Parecer com abstenção/negativa de opinião
Monitoramento e follow up dos pontos de auditoria
Considerações finais
Referências Bibliográficas & Consultadas
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