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CONTABILIDADE DE CUSTOS 1 CONTABILIDADE DE CUSTOS PROF. MARCIO SAMPAIO Rateio de Custos Indiretos de Produção Parte 1 Rateio de Custos Indiretos de Produção Todos os custos indiretos só podem ser alocados de forma indireta aos produtos, mediante estimativas, critérios de rateio, previsão de comportamento de custos, etc. Todas essas formas de contém, em menor ou maior grau, certo subjetivismo, portanto, a arbitrariedade sempre vai existir nessas alocações, sendo que às vezes ela existirá em nível bastante aceitável, e em outras oportunidades só a aceitamos por não haver alternativas melhores. (ELISEU MARTINS – 11ª Edição) Rateio de Custos Indiretos de Produção 1) Separação entre Custos e Despesas - Departamentalização Na primeira etapa do processo de departamentalização os gastos totais da empresa são identificados entre as áreas industrial e administrativa, onde: a) Os valores identificados para a área industrial serão tratados como custos indiretos de produção, para serem alocados posteriormente ao custo de produção de cada produto, onde uma parte desses custos permanecerá no estoque de produtos acabados, e outra parte será reconhecida no resultado do exercício na forma de custo dos produtos vendidos. b) Os valores identificados para a área administrativa serão tratados como despesas, diretamente no resultado do exercício. Rateio de Custos Indiretos de Produção 1) Separação entre Custos e Despesas – Departamentalização - Exemplo Aluguel Suponhamos que a empresa tenha todos os seus prédios e instalações alugados sob um único contrato, e agora temos que fazer a distribuição do valor do aluguel entre a área industrial (custo) e a área administrativa (despesa). No rateio do aluguel entre os departamentos, um critério tradicionalmente utilizado é o da área ocupada em m2. Uma outra situação possível, e que poderia ser a base da adoção de um outro critério de rateio do aluguel, seria onde todo o imóvel da empresa compreenda um quarteirão e que a frente da empresa dê para uma via de grande importância e de alto valor comercial locativo, e os fundos para uma via de mínimo valor comercial. Na frente do imóvel estão instalados os departamentos da área administrativa, e nos fundos os departamentos da área de produção. Neste caso, o valor locativo da frente pode ser várias vezes o valor locativo da outra via. Então, para o rateio do aluguel poderia ser adotado inicialmente um rateio entre as áreas de produção e administrativa, baseado em uma ponderação do valor de acordo com a importância das vias, e depois o valor alocado para a área de produção poderia então ser rateado de acordo com a área ocupada por cada departamento. Rateio de Custos Indiretos de Produção 2) Departamentalização – Transferências dos Custos dos Departamentos de Serviços para os Departamentos Produtivos Como vimos na departamentalização, uma vez identificados os custos para cada departamento da área industrial, o próximo passo seria transferir os custos indiretos dos departamentos de serviços para os departamentos produtivos. Neste aspecto poderia ser adotada uma regra: Departamentos onde os custos sejam predominantemente fixos, devem ser rateados de acordo com o potencial de uso, e departamentos onde os custos sejam predominantemente variáveis, devem ser rateados de acordo com o serviço realmente prestado. Rateio de Custos Indiretos de Produção 2) Departamentalização – Transferências dos Custos dos Departamentos de Serviços para os Departamentos Produtivos - Exemplo Suponhamos que estamos em uma etapa de um processo de departamentalização, onde temos que transferir os custos indiretos do departamento de Manutenção (serviço) para os demais departamentos, compostos por um departamento de serviço (Controle de Qualidade) e três departamentos produtivos (Corte, Montagem e Acabamento). Os custos indiretos fixos do departamento de Manutenção são representados por mão de obra, depreciação, seguros, parte do aluguel, etc. Os custos indiretos variáveis são representados por consumo de energia elétrica, materiais, ferramentas, etc. Rateio de Custos Indiretos de Produção 2) Departamentalização – Transferências dos Custos dos Departamentos de Serviços para os Departamentos Produtivos - Exemplo Em um determinado período, os custos indiretos identificados com o departamento de Manutenção foram os seguintes, conforme o quadro abaixo: Rateio de Custos Indiretos de Produção 2) Departamentalização – Transferências dos Custos dos Departamentos de Serviços para os Departamentos Produtivos - Exemplo A seguir temos os dados levantados no período pelo departamento de Custos, onde encontramos informações sobre o potencial que cada departamento representa como beneficiário dos serviços da Manutenção, de acordo com pesquisa efetuada nos últimos três anos, como também o total de horas de manutenção apontadas em cada departamento no presente período: Rateio de Custos Indiretos de Produção 2) Departamentalização – Transferências dos Custos dos Departamentos de Serviços para os Departamentos Produtivos - Exemplo Seguindo as regras que foram comentadas, a distribuição dos custos indiretos do departamento de Manutenção para os demais departamentos seria feita conforme o quadro abaixo: Rateio de Custos Indiretos de Produção Nesta parte do assunto sobre rateio de custos indiretos de produção falaremos sobre a alocação dos custos indiretos aos produtos, dentro dos departamentos produtivos. Então teremos que imaginar que toda a fase anterior de departamentalização dos custos indiretos já foi efetuada, e estamos agora dentro dos departamentos produtivos definindo o custo de produção de cada produto. Rateio de Custos Indiretos de Produção 1ª Alternativa de Rateio - Com base nas horas/máquina Rateio de Custos Indiretos de Produção 2ª Alternativa de Rateio - Com base nas horas/MOD Rateio de Custos Indiretos de Produção 3ª Alternativa de Rateio - Com base no Consumo de Matéria Prima Rateio de Custos Indiretos de Produção 4ª Alternativa de Rateio - Com base no Custo Direto Total Rateio de Custos Indiretos de Produção Alternativa de Rateio – Quadro Resumo dos Métodos Aplicados Custos IndiretosCusto Total Fixos820.000,00 Variáveis1.080.000,00 Total1.900.000,00 DEPARTAMENTO DE MANUTENÇÃO Horas DepartamentoTipo%Apontadas Controle de QualidadeServiço20%390 CorteProdução25%530 MontagemProdução40%880 AcabamentoProdução15%- Total100%1.800 DEPARTAMENTO DE MANUTENÇÃO Potencial de Uso Últimos 3 Anos Custos IndiretosCont. QualidadeCorteMontagemAcabamentoTotal Fixos164.000,00 205.000,00 328.000,00 123.000,00 820.000,00 Variáveis234.000,00 318.000,00 528.000,00 - 1.080.000,00 Total398.000,00 523.000,00 856.000,00 123.000,00 1.900.000,00 Departamento%R$DepartamentoHorasR$ Controle de Qualidade20%164.000,00 Controle de Qualidade390 234.000,00 Corte25%205.000,00 Corte530 318.000,00 Montagem40%328.000,00 Montagem880 528.000,00 Acabamento15%123.000,00 Acabamento- - Total100%820.000,00 Total1.800 1.080.000,00 Custo Fixo Total820.000,00 Custo Variável Total1.080.000,00 Custo/Hora600,00 Custos Indiretos Variáveis Base: Horas Apontadas Custos Indiretos Fixos Base: Potencial de Uso DEPARTAMENTODE MANUTENÇÃO Custos de ProduçãoABTotal Matéria Prima requisitada1.850.000,00 1.540.000,00 3.390.000,00 Embalagem requisitada470.000,00 590.000,00 1.060.000,00 Mão de Obra Direta aplicada800.000,00 600.000,00 1.400.000,00 Custos Diretos Totais3.120.000,00 2.730.000,00 5.850.000,00 Custos Indiretos de Produção??2.380.000,00 ??8.230.000,00 HorasHorasQuantidade Produzida MáquinaMODem Unidades Produto A2.1006003.600 Produto B4.9004005.800 7.0001.0009.400 DEPARTAMENTO X Horas Custo CIP CustosCusto deQuantidadeCusto Unitário Custos Indiretos de ProduçãoMáquinaHoraTotalDiretosProduçãoProduzidade Produção Produto A2.100 340,00 714.000,00 3.120.000,00 3.834.000,00 3.600 1.065,00 Produto B4.900 340,00 1.666.000,00 2.730.000,00 4.396.000,00 5.800 757,93 2.380.000,00 5.850.000,00 8.230.000,00 9.400 Custos Indiretos de Produção2.380.000,00 Total de Horas/Máquina7.000 CIP/Hora-Máquina340,00 RATEIO COM BASE NAS HORAS/MÁQUINA Horas Custo CIP CustosCusto deQuantidadeCusto Unitário Custos Indiretos de ProduçãoMODHoraTotalDiretosProduçãoProduzidade Produção Produto A600 2.380,00 1.428.000,00 3.120.000,00 4.548.000,00 3.600 1.263,33 Produto B400 2.380,00 952.000,00 2.730.000,00 3.682.000,00 5.800 634,83 2.380.000,00 5.850.000,00 8.230.000,00 9.400 Custos Indiretos de Produção2.380.000,00 Total de Horas/MOD1.000 CIP/Hora-MOD2.380,00 RATEIO COM BASE NAS HORAS/MOD CIP CustosCusto deQuantidadeCusto Unitário Custos Indiretos de ProduçãoTotalDiretosProduçãoProduzidade Produção Produto A1.309.000,00 3.120.000,00 4.429.000,00 3.600 1.230,28 Produto B1.071.000,00 2.730.000,00 3.801.000,00 5.800 655,34 2.380.000,00 5.850.000,00 8.230.000,00 9.400 Consumo de Matérias PrimasCIP Produto A1.850.000,00 55,00%1.309.000,00 Produto B1.540.000,00 45,00%1.071.000,00 3.390.000,00 100,00%2.380.000,00 RATEIO COM BASE NO CONSUMO DE MATÉRIAS PRIMAS CIP CustosCusto deQuantidadeCusto Unitário Custos Indiretos de ProduçãoTotalDiretosProduçãoProduzidade Produção Produto A1.261.400,00 3.120.000,00 4.381.400,00 3.600 1.217,06 Produto B1.118.600,00 2.730.000,00 3.848.600,00 5.800 663,55 2.380.000,00 5.850.000,00 8.230.000,00 9.400 Custo Direto TotalCIP Produto A3.120.000,00 53,00%1.261.400,00 Produto B2.730.000,00 47,00%1.118.600,00 5.850.000,00 100,00%2.380.000,00 RATEIO COM BASE NO CUSTO DIRETO TOTAL CIP CustosCusto deQuantidadeCusto Unitário Critério de RateioTotalDiretosProduçãoProduzidade Produção Horas/Máquina714.000,00 3.120.000,00 3.834.000,00 3.600 1.065,00 Horas/MOD1.428.000,00 3.120.000,00 4.548.000,00 3.600 1.263,33 Consumo de Matérias Primas1.309.000,00 3.120.000,00 4.429.000,00 3.600 1.230,28 Custo Direto Total1.261.400,00 3.120.000,00 4.381.400,00 3.600 1.217,06 CIP CustosCusto deQuantidadeCusto Unitário Critério de RateioTotalDiretosProduçãoProduzidade Produção Horas/Máquina1.666.000,00 2.730.000,00 4.396.000,00 5.800 757,93 Horas/MOD952.000,00 2.730.000,00 3.682.000,00 5.800 634,83 Consumo de Matérias Primas1.071.000,00 2.730.000,00 3.801.000,00 5.800 655,34 Custo Direto Total1.118.600,00 2.730.000,00 3.848.600,00 5.800 663,55 PRODUTO A PRODUTO B
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