Custos em Empresas Comerciais e Prestadoras de Serviços

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Custos Industriais
Aula 09 - Custos em Empresas Comerciais e Prestadoras de Serviços
INTRODUÇÃO
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Nesta aula, vamos veri�car que os custos são calculados tanto em empresas industriais como em empresas comerciais e prestadoras de serviços.
 Veremos que empresas do setor de comercialização, por exemplo, compram produtos tangíveis e depois os revendem sem alterar a sua forma básica, compondo o estoque desses
serviços. Já empresas do setor de serviços fornecem produtos que não podem ser estocados e que geram custos somente quando são prestados, ou seja, dependem da interação entre
o prestador de serviços e seu cliente.
 Além disso, estudaremos as distinções que ocorrem no cálculo do custo, entre as empresas industriais, comerciais e prestadoras de serviços e também analisaremos como os
impostos incluídos no valor dos bens e serviços utilizados são tratados nesse cálculo.
OBJETIVOS
Explicar a formação dos custos nas empresas comerciais e prestadoras de serviços.
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Descrever como os impostos são tratados para inclusão do valor das mercadorias e matérias-primas no estoque.
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CUSTOS E DESPESAS NAS EMPRESAS COMERCIAIS E PRESTADORAS DE SERVIÇOS
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Empresas comerciais se diferenciam das empresas industriais pelo fato de comprarem mercadorias já prontas de seus fornecedores e revendê-las também prontas, sem ampliar ou
modi�car sua utilidade.
Essas empresas podem estar no �nal da cadeia produtiva (realizando vendas diretamente para o cliente �nal), ou podem ser empresas intermediárias (atacadistas que vendem para
empresas varejistas).
Vídeo.
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Independentemente de onde se encontram ao longo da cadeia produtiva, as empresas comerciais são importantes no processo de geração de riqueza do país, sendo essencial o cálculo
de custo de seu processo produtivo, de forma a minimizar o custo �nal para o mercado consumidor.
Já as empresas prestadoras de serviços interagem diretamente com seu cliente, se caracterizando por oferecer diferentes tipos de serviços, como:
Construção Manutenção Vigilância Transporte
Consultoria Entretenimento Bem-estar e saúde.
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CLASSIFICAÇÃO DOS SERVIÇOS
Os serviços realizados podem ser classi�cados em:
Nessas classi�cações, veri�ca-se que existe certa semelhança entre as empresas prestadoras de serviços e as empresas industriais, no que se refere à produção contínua ou sob
encomenda.
Fonte:
Tanto nas empresas comerciais quanto nas prestadoras de serviços e nas industriais, os gastos podem ser classi�cados em despesas, custos, investimentos e perdas, como
estudamos na aula 2.
Comunicações Educação
Serviços repetitivos
Executados continuamente, envolvendo as mesmas operações e uma interação
constante com o cliente.
Serviços especí�cos
Executados de acordo com a solicitação do cliente, mediante uma demanda
formal.
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ESTOQUES
Quanto aos estoques, as empresas comerciais se assemelham às empresas industriais na medida que mensuram seus estoques ótimos em níveis su�cientes para atender a sua
estratégia comercial.
Já as empresas prestadoras de serviços não possuem estoques de produtos acabados. Possuem os recursos de mão de obra, materiais e infraestrutura que precisam estar disponíveis
no momento da prestação de seu serviço, ou seja, quando é requisitado pelo cliente.
Comentário
, A formação dos estoques nas empresas industriais e comerciais tem ainda tratamento distinto quanto aos impostos incluídos na aquisição de mercadorias e
materiais utilizados no processo de produção.
Esse tratamento precisa ser entendido, pois afeta o cálculo do valor do item quando entra no estoque.
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IMPOSTOS APLICADOS SOBRE AQUISIÇÃO DE MERCADORIAS E MATERIAIS
No processo de aquisição de mercadorias e materiais, está implícito que o bem adquirido representa uma venda realizada por outra entidade, que também está sujeita à aplicação de
impostos sobre a venda.
Em ambos os casos, houve inclusão de impostos na origem e haverá inclusão de impostos quando da venda.
Sobre todas as transações comerciais incide
uma tributação a ser paga para as instâncias
federal, estadual ou municipal, dependendo da
natureza da transação e do item envolvido.
Esse bem adquirido pode, no caso das empresas
industriais, ser incorporado no processo de
produção e transformado em outro produto, que
será comercializado.
Ou, no caso das empresas comercias,
simplesmente revendido, sem sofrer qualquer
alteração.
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Veja os impostos envolvidos nessas transações comerciais:
Atenção
, ISS (Imposto sobre Serviços) - imposto municipal, ou seja, somente os municípios têm competência para instituí-lo.
Nas empresas do setor de serviços, ou quando a empresa industrial ou comercial oferecer um serviço complementar ao produto, haverá a incidência do
imposto municipal sobre a prestação desse serviço.
COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social) - contribuição de natureza tributária, destinada a �nanciar a seguridade social.
PIS (Programa de Integração Social) - contribuição de natureza tributária, com o objetivo de �nanciar o pagamento do seguro-desemprego e do abono para os
trabalhadores que ganham até dois salários mínimos.
IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) - incidente produtos industrializados, nacionais e estrangeiros.
ICMS (Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestações de Serviços de Transporte Interestadual, Intermunicipal e Comunicação) - imposto estadual
sobre a circulação de mercadorias, prestação de serviço de transporte interestadual, prestação de serviço de transporte intermunicipal e prestação de serviço
de comunicação.
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O CONCEITO DE IMPOSTO RECUPERÁVEL
Quando se analisa o imposto incluído na transação comercial, tem-se ainda o conceito de imposto recuperável.
A legislação brasileira considera que, em algumas situações, no momento da venda, devem ser descontados os impostos incluídos na origem, de forma a não ocorrer bitributação, ou
tributação sobreposta. Isto é considerado em alguns regimes tributários e tipos de transações comerciais.
Dessa forma, quando o imposto pago na origem também for incluído no preço de venda, este pode ser recuperado. Quando não for incluído, não pode ser recuperado, sendo, portanto,
considerado para �ns de cálculo do custo do item a ser incluído no estoque.
Existem assim as seguintes situações:
ICMS (Imposto sobre Circulação de Mercadorias)
Incluído no preço pago tanto na aquisição de mercadorias para revenda, quanto de matérias-primas para o processo industrial ealguns serviços.
O valor incluído é destacado na nota �scal e é um imposto considerado recuperável. O valor dos bens adquiridos, quando incluídos nos estoques,
�cam deduzidos do valor do ICMS e calculados do seu valor líquido.
IPI (Imposto sobre Produto Industrial)
Incluído pelas empresas industriais sobre seu produto industrializado.
Quando uma empresa comercial compra esses produtos para revenda, ela não incluirá no seu preço de venda o IPI.
Assim, este imposto não será recuperado por ocasião da revenda de mercadorias, sendo o IPI não recuperável, considerado custo.
Quando a indústria pagar IPI na origem, este imposto não representará custo, pois será recuperado na venda de seus produtos.
RESUMO SOBRE O ICMS E IPI
Operação Recuperação do ICMSRecuperação do IPIIPI na base de cálculo do ICMSICMS na base de cálculo do IPI
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Compra para revenda SIM NÃO NÃO SIM
Compra de matéria-prima SIM SIM NÃO SIM
Compra de material de uso ou consumo
administrativo
NÃO NÃO SIM SIM
Os impostos PIS e COFINS também incidem sobre a venda de produtos, sendo impostos que podem ou não serem recuperáveis, seguindo legislação especí�ca, dependendo do produto
e regime �scal da empresa.
Exemplo 1
Suponha uma empresa comercial que adquira uma mercadoria para revenda.
Valor da Nota Fiscal de R$5.000,00, tributada pelo ICMS em 18%.
As seguintes informações podem ser deduzidas:
• Valor da Nota Fiscal: R$5.000,00;
• ICMS incluso no preço da mercadoria (glossário): 18% x 5.000 = R$900,00;
• Valor da Mercadoria = R$4.100,00 (5.000,00 – 900,00);
Valor a ser incluído no custo do estoque de mercadorias = R$4.100,00;
• Valor do crédito de ICMS que será posteriormente recuperado quando do cálculo do ICMS devido pela venda: R$900,00.
Exemplo 2
Suponha uma empresa comercial que adquira uma mercadoria para revenda.
Valor da Nota Fiscal de R$5.500,00, tributada pelo ICMS em 18% e IPI de 10%.
As seguintes informações podem ser deduzidas:
• Valor da Nota Fiscal: R$5.500,00;
• IPI da Nota Fiscal (glossário): R$500,00 (10% x 5.000);
• ICMS incluso no preço da mercadoria: 18% x 5.000 = R$900,00;
• Valor da Mercadoria = R$4.100,00 (5.000,00 – 900,00);
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• Valor a ser incluído no custo do estoque de mercadorias = R$4.600,00 (5.000 – 900 + 500);
• Valor do crédito de ICMS que será posteriormente recuperado quando do cálculo do ICMS devido pela venda: R$900,00;
• O Valor do IPI não é recuperável na revenda, sendo incluído como custo do produto no estoque.
Exemplo 3
Suponha que uma empresa industrial adquiriu produtos de uma indústria por R$8.800,00 tributada pelo ICMS em 18% e IPI de 10%.
As seguintes informações podem ser deduzidas:
• Valor do produto de R$8.000,00;
• IPI - R$800,00;
• Valor da nota �scal – R$8.800,00;
• ICMS - R$1.440,00;
• Valor a ser incluído no custo do estoque R$6.560,00 = (8.800 – 800 - 1.440);
• Tanto o IPI, quanto o ICMS são recuperáveis pois são impostos incluídos na venda de seu produto.
CUSTOS DE AQUISIÇÃO NAS EMPRESAS COMERCIAIS E INDUSTRIAIS
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Empresa industrial
Os custos de aquisição referem-se à obtenção de materiais diretos envolvidos no processo industrial de fabricação do produto.
Esses materiais compõem o estoque de materiais, que entram no estoque pelo valor de seu custo de aquisição.
O custo de materiais diretos é um dos componentes de formação do custo de produção, os outros são os custos de mão de obra direta e custos indiretos de
fabricação.
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Em ambos os casos, no processo de aquisição, existe três tipos de gastos que formam o custo do material ou da mercadoria que será calculado para �ns de entrada no estoque.
Esses três tipos de gastos são:
• O valor pago ao fornecedor do bem que está sendo adquirido;
• Os gastos relacionados à dinâmica do processo de compra até a entrada do bem no estoque;
• Os impostos pertinentes que podem ou não ser recuperáveis.
O valor a ser considerado para �ns de formação do custo do bem (materiais diretos ou mercadorias) a ser incluído no estoque, pode ser formado, assim, pelos
seguintes itens:
(+) valor pago ao fornecedor (total de nota �scal)
(-) ICMS (se recuperável)
(-) IPI (se recuperável)
(-) PIS /COFINS (se recuperável)
(+) Frete (quando cobrado, do fornecedor até entrada no estoque)
(-) ICMS sobre o frete (se recuperável)
(+) Seguro
(+) Impostos não recuperáveis
(+) Serviços de despachos, inclusive aduaneiros
(+) Taxas, inclusive importação
(+) Armazenagem e outros gastos vinculados à aquisição
(=) Custo da Mercadoria.
Comentário
, Quando se referir à empresa da indústria, o custo é incluído em uma conta de estoque de materiais para consumo na fabricação de produtos. Esse custo,
quando o material é requisitado pela fábrica, é transferido para formar o custo do produto produzido no período, como estudamos na aula 3.
 Quando se referir à empresa comercial, o custo é incluído em uma conta de estoque de mercadorias para revenda.
Empresa comercial
O custo está relacionado somente à aquisição de mercadorias que são revendidas. Desse modo, o custo compreende os gastos envolvidos com a aquisição
do bem.
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 Estoque é uma conta existente no Ativo Circulante do Balanço Patrimonial e compõe o valor da empresa, pois representa um recurso disponível para gerar
riqueza para a empresa.
CUSTO NAS EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVIÇOS
06/03/2024, 15:06 Disciplina Portal
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Uma empresa prestadora de serviços é essencialmente entendida pela venda de trabalho, ainda que para executar esse trabalho também utilize materiais, produtos, peças,
componentes etc.
Nesse conceito, não existe estoque, pois o resultado do trabalho não pode ser estocado.
Vídeo.
06/03/2024, 15:06 Disciplina Portal
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Como as empresas da indústria e do comércio, a empresa prestadora de serviços também incorre diariamente em uma série de gastos para realizar suas atividades operacionais e
oferecer seus serviços aos clientes.
Fonte:
Os custos correspondem aos gastos relativos à execução dos serviços e envolvem materiais a serem aplicados na execução dos serviços, a depreciação de bens patrimoniais, a mão
de obra direta, e outros gastos vinculados à realização do serviço.
Assim, como na indústria, todos os gastos com os recursos existentes para a operacionalização do serviço são classi�cados como custos dos serviços prestados, sendo os demais
gastos relacionados à administração da empresa e à geração da receita classi�cados como despesas administrativas e de vendas.
Quando o serviço é consumido, calcula-se o Custo do Serviço Prestado (CSP).
Como nesse conceito não existe estoque, o CSP é formado pelos recursos consumidos no momento da prestação do serviço.
CSP = materiais + mão de obra direta + infraestrutura indireta
Custos
Nos serviços realizados por essas empresas de forma repetitiva, envolvendo as
mesmas operações, os recursos são permanentemente alocados, podendo ser
integralmente classi�cados como custos.
Despesas
Nos serviços especí�cos (executados de acordo com a solicitação do cliente), os
recursos �cam disponíveis, mas não podem ser integralmente considerados como
custos, sendo classi�cados como despesas, quando não estiverem prestando
serviços.
06/03/2024, 15:06 Disciplina Portal
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ATIVIDADE PROPOSTA
A empresa X das Coisas separou várias informações para calcular o custodo seu produto.
Sabe-se que:
• Se a empresa X das Coisas for uma empresa prestadora de serviços, ela utilizou somente 50% dos seus recursos �xos, dado que a prestação de serviços é por solicitação;
• Se a empresa X das Coisas for uma empresa industrial, ela consumiu na produção do período somente 100% dos produtos adquiridos;
• Se a empresa X das Coisas for uma empresa comercial, ela dispensou 10% de sua mão de obra;
• Todas as empresas são contribuintes do ICMS.
Com base nessas informações, quais itens devem compor o custo de seus produtos?
Resposta Correta
EXERCÍCIOS
Questão 1: A Companhia Tudo de Bom adquiriu matéria-prima para usar em seus produtos cuja nota �scal continha os seguintes dados:
• Valor da matéria-prima - R$4.000,00;
• IPI - R$400,00;
• ICMS - R$480,00;
• Seguro - R$20,00;
• Frete - R$30,00;
• ICMS s/frete de 12%.
Sabendo-se que o IPI e o ICMS são impostos recuperáveis para a empresa, assinale a alternativa que contém o valor que poderá ser computado no custo a ser incluído no estoque.
R$3.166,40
R$3.120,00
R$3.566,40
R$3.170,00
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R$3.066,40
Justi�cativa
Questão 2: Para a produção do mês foi comprado um lote de matéria-prima ao preço total de R$2.000,00, com um valor de frete de R$15,00 e seguro de R$5,80.
O ICMS pago sobre a matéria-prima e frete foi de 12%.
Toda a matéria-prima foi consumida na produção do período, que teve ainda custo de mão de obra direta de R$5.000,00 e custos indiretos de fabricação de R$10.000,00.
Calcule o Custo de Produção do Período (CPP).
Resposta Correta
Questão 3. Considerando a aquisição de 10 itens de matéria-prima, ao preço unitário de R$100,00, com 10% de IPI e ICMS de 12%, o valor da nota �scal é:
R$1.000,00
R$1.100,00
R$1.300,00
R$1.220,00
R$780,00
Justi�cativa
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Questão 4: A companhia Alfa adquiriu matéria-prima para ser utilizada na industrialização de seus produtos.
A nota �scal continha os seguintes dados:
• Valor da matéria-prima: R$2.000,00;
• IPI: R$200,00;
• ICMS destacado: R$360,00.
Calcule o valor a ser incluído no estoque:
R$1.640,00
R$1.440,00
R$ 2.200,00
R$ 2.000,00
R$2.560,00
Justi�cativa
Questão 5: Considere a seguinte frase: “As empresas prestadoras de serviços, assim como as empresas industriais, sempre consideram os recursos colocados à disposição do cliente,
como custo, independentemente se estão ou não prestando serviços.”
Com relação à a�rmativa apresentada, assinale a alternativa CORRETA:
A frase é adequada para qualquer empresa prestadora de serviços.
A frase está correta somente para as empresas em que o serviço é repetitivo e executado continuamente.
A frase está correta somente para as empresas em que o serviço é especí�co.
A frase está errada.
As empresas prestadoras de serviços não são comparáveis às empresas industriais em nenhuma situação.
Justi�cativa
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Glossário
ICMS INCLUSO NO PREÇO DA MERCADORIA
O ICMS é um imposto incluído no custo da mercadoria, em um cálculo “por dentro”, ou seja: valor com ICMS = Valor do item / (1-ICMS%)
06/03/2024, 15:06 Disciplina Portal
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IPI DA NOTA FISCAL
O IPI é um imposto incluído no valor �nal da nota �scal, em um cálculo “por fora”, ou seja: Valor com IPI = Valor do item com ICMS