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Prof. Alison Martins Meurer
Contabilidade Comercial
Aula 4
Conversa Inicial
Esta aula tem por objetivo abordar os 
procedimentos contábeis referentes à 
importação de mercadorias, regimes 
aduaneiros especiais, tributação incidente 
sobre a importação de mercadorias, 
exportação de mercadorias e tratamento 
referente à variação cambial
Vamos lá! 
Importação de mercadorias e 
reconhecimentos contábeis
Entrada temporária ou definitiva em 
território nacional de bens, produtos ou 
serviços originários ou procedentes de outros 
países, a título oneroso ou gratuito, apoiada 
em documentos oficiais e observadas as 
normas comerciais, cambiais e fiscais 
vigentes (Nogueira, 2018)
Processo de importação
Quando uma empresa realiza a aquisição de 
mercadorias de outros países é necessário 
realizar o registro dos valores desembolsados 
até deixar a mercadoria pronta para o uso 
Tratativas contábeis
Preço de 
Aquisição
Valor das 
Embalagens
Transporte
Seguros
Impostos não 
Recuperáveis
Despesas de 
Desembaraços
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A variação cambial ocorrida até a data de 
contabilização da mercadoria, ou seja, até o 
momento que estiver pronta para ser 
comercializada, é incorporada ao seu custo, 
sendo que este tema será objeto de 
detalhamento mais adiante
Quando uma mercadoria está em processo de 
importação todos os valores agregados ao 
custo dessa mercadoria devem figurar na 
respectiva subconta pertencente ao grupo 
“Estoques” seguido da nomenclatura 
“Importação em Andamento”
A Indústria ABC decide importar mercadorias 
da China para revenda, sendo contratado 
seguro no valor de US$ 1.000, transporte 
marítimo da China para o Brasil por US$ 
5.000, pagamento ao fornecedor pela 
matéria-prima no total de US$ 30.000, taxas 
e impostos não recuperáveis incidentes no 
desembaraço aduaneiro (chegada) das 
mercadorias ao Brasil no valor de R$ 6.000 e 
transporte do porto até a fábrica de R$ 1.000
Considere que todas as operações foram 
pagas à vista e que a cotação do dólar do dia 
da contratação/pagamento das operações 
era de R$ 3,00
Operações
Valor em Dólar 
(1)
Cotação do Dólar 
(2)
Valor em Reais 
(1x2) 
Seguro US$ 1.000 R$ 3,00 R$ 3.000
Transporte marítimo US$ 5.000 R$ 3,00 R$ 15.000
Fornecedor das 
mercadorias
US$ 30.000 R$ 3,00 R$ 90.000
Conversão dos valores em dólares
para reais
Lembre-se: o custo do estoque é todo o valor gasto para deixar esse 
produto pronto para a venda desde que esse gasto seja não recuperável
Seguros
D – Estoques – Imp. em Andamento
R$ 3.000
C – Caixa ou Banco
R$ 3.000
Tratativas contábeis
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Transporte marítimo
D – Estoques – Importação em Andamento
R$ 15.000
C – Caixa ou Banco
R$ 15.000
Fornecedor
D – Estoques – Importação em Andamento
R$ 90.000
C – Caixa ou Banco
R$ 90.000
Taxas e impostos não recuperáveis
D - Estoques – Importação em Andamento
R$ 6.000
C – Caixa ou Banco
R$ 6.000
Transporte do porto até a fábrica
D – Estoques – Importação em Andamento
R$ 1.000
C – Caixa ou Banco
R$ 1.000
Quando as mercadorias chegarem na fábrica 
o processo de importação será finalizado e o 
valor constante na conta “Estoques –
Importação em Andamento” será zerado e 
passado para a conta de “Estoques”, visto 
que todo o processo de importação já ocorreu
Logo, sabe-se que a soma de todos os 
desembolsos ocorridos no processo de 
importação monta o valor de R$ 115.000 e o 
seguinte lançamentos será realizado
Transferência de Estoques – Importação 
em Andamento para Estoques
D – Estoques
R$ 115.000
C – Estoques – Importação em 
Andamento
R$ 115.000
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Regimes aduaneiros especiais
Os regimes aduaneiros especiais são 
exceções à regra de tributação aplicável 
sobre a importação ou exportação de 
produtos
A Receita Federal (2019) também expõe que 
dependendo do regime aduaneiro pode haver 
tratamento diferenciado nos controles 
realizados durante a importação ou 
exportação de produtos
Regimes aduaneiros
O drawback suspende ou elimina a tributação 
sobre a importação de matéria-prima ou 
outros insumos que serão utilizados na 
fabricação de produtos a serem exportados 
futuramente
Drawback
Tributos incidentes sobre
a importação de mercadorias
e cuidados com bitributação
Esses tributos são incidentes sobre produtos 
e serviços provenientes do exterior, no caso 
dos serviços há a tributação quando uma 
pessoa física ou jurídica que é domiciliada 
no exterior executa esse serviço no Brasil
As hipóteses de incidência e os fatos 
geradores dessas contribuições podem ser 
encontradas na Lei nº 10.865/04
PIS-Importação e a COFINS-Importação É importante destacar que o ICMS, o PIS e a 
COFINS não compõem a base de cálculo dessas 
contribuições, ou seja, a base de cálculo do 
PIS-Importação e da COFINS-Importação é o 
valor aduaneiro (Pêgas, 2017)
PIS-Importação
2,10% para mercadorias e 1,65% para 
prestação de serviços
COFINS-Importação
9,65% para mercadorias e 7,60% para 
prestação de serviços
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ICMS IPI II
Fato 
gerador Desembaraço aduaneiro
Desembaraço 
aduaneiro 
Desembaraço 
aduaneiro 
Base de 
cálculo
A base de cálculo 
corresponde à soma do 
valor da mercadoria, II, 
IPI, IOF e demais taxas, 
impostos e despesas 
aduaneiras ocorridas 
até o desembaraço da 
mercadoria 
Valor da operação 
acrescidas das 
despesas aduaneiras 
e do Imposto sobre 
Importação (II) 
Valor aduaneiro 
Alíquota 
As alíquotas do ICMS 
incidentes sobre a 
importação devem ser 
consultadas no 
Regulamento de ICMS 
de cada Unidade da 
Federação
A alíquota do IPI 
incidente sobre cada 
produto pode ser 
consultada na Tabela 
de Incidência do IPI 
(TIPI) 
Tarifa Externa Comum 
(TEC) 
Demais tributos
Exportação de mercadorias e 
reconhecimento contábil
Apesar de haver no Brasil o Imposto sobre a 
Exportação (IE), este praticamente não 
incide sobre nenhuma operação, visto que o 
Brasil possui acordo internacional celebrado 
com a Organização Mundial do Comércio 
(OMC). Além disso, o ICMS não incide sobre 
produtos exportados, conforme art. 3º da Lei 
n. 87/1996
O PIS e a COFINS não incidem sobre 
operações com fins de exportação. Logo, as 
receitas com vendas de mercadorias para o 
exterior, independentemente da forma de 
recebimento, não são tributadas por PIS e 
COFINS, desde que comprovado o embarque 
das mercadorias para o exterior em até 180 
dias
Por exemplo, a Empresa Y é uma exportadora 
e realiza a compra de mercadorias da 
Empresa X para posteriormente efetuar a 
exportação
Caso a Empresa Y exporte essas mercadorias 
em até 180 dias, a receita da venda da 
Empresa X ocorrida pela venda para a 
Empresa Y não será tributada por PIS e 
COFINS, porém se passados 180 dias e a 
Empresa Y não realizar a exportação, então a 
Empresa X deverá realizar o recolhimento 
dessas contribuições
Por força da Constituição Federal, em seu art. 
153, § 3º, inciso III o IPI “não incidirá sobre 
produtos industrializados destinados ao 
exterior” 
Nota-se que a maior parte dos tributos não 
incide sobre as exportações ou possui 
tratamento especial acerca das operações 
que envolvem a exportação
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Variação cambial
e sua contabilização
Tratando especificamente do processo de 
importação Gelbcke et al. (2018, p. 67) citam 
que “a variação cambial incorrida até a data 
da entrada do produto no estabelecimento do 
adquirente deverá ser agregada ao custo”
Variação cambial
A empresa Cidade Ltda. realizou um pedido 
de mercadoria para um fornecedor chinês
O valor das mercadorias foi de US$ 20.000 
para ser pago com 60 dias, os demais gastos 
(transporte, seguros, entre outros) ocorridos 
durante o processo de importação foram no 
valor de US$ 2.000 pagos à vista pela cotação 
do dólar do dia do embarque
O gasto com transporte do porto brasileiro 
até o barracão onde ficam os estoques da 
empresa foi de R$ 500 pago à vista
Sabe-se que no dia do embarque do pedido 
no porto chinês a cotação do dólar era de R$ 
4,00
As mercadorias demoraram 20 dias para 
chegar no Brasil
A cotação do dólar na data do desembaraço 
aduaneiro era de R$ 4,20
A cotaçãodo dólar no dia do pagamento ao 
fornecedor era de R$ 4,50
Cotação do dia do embarque do pedido
Operações Valor em Dólar Cotação do Dólar Valor em Reais 
Fornecedor de Mercadorias US$ 20.000 R$ 4,00 R$ 80.000
Demais Gastos US$ 2.000 R$ 4,00 R$ 8.000
 Fornecedor
D – Estoques – Importação em Andamento R$ 80.000
C – Fornecedores R$ 80.000
 Demais gastos
D – Estoques – Importação em Andamento R$ 8.000
C – Caixa ou Bancos R$ 8.000
Variação cambial do dia do desembaraço 
aduaneiro é
 Demais gastos
D – Estoques – Importação em Andamento R$ 4.000
C – Fornecedores R$ 4.000
Operações
Valor em 
Dólar
Cotação 
do Dólar
Valor em 
Reais
Valor 
Reconhecido 
Anteriormente
Variação
Cambial
Fornecedor de 
Mercadorias
US$ 20.000 R$ 4,20 R$ 84.000 R$ 80.000 R$ 4.000
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Transporte do porto até a empresa
D – Estoques – Importação em Andamento
R$ 500
C – Caixa ou Bancos
R$ 500
Transferência de saldo para conta Estoques
D – Estoques
R$ 92.500
C – Estoques – Importação em Andamento
R$ 92.500
• Reconhecimento da variação cambial
D – Variação Cambial Passiva (Despesa Financeira) R$ 6.000
C – Fornecedores R$ 6.000
• Pagamento do fornecedor
D – Fornecedores R$ 90.000
C – Caixa ou Bancos R$ 90.000
No dia do pagamento da obrigação junto ao 
fornecedor serão realizados os seguintes 
lançamentos
Operações
Valor em 
Dólar
Cotação do 
Dólar
Valor em 
Reais
Valor 
Reconhecido 
Anteriormente
Variação
Cambial
Fornecedor de 
Mercadorias
US$ 20.000 R$ 4,50 R$ 90.000 R$ 84.000 R$ 6.000
Na Prática
Considere que a Companhia ABC tenha 
realizado a importação de mercadorias 
para posteriormente ser revendida
O valor de aquisição das mercadorias, 
incluindo seguros e fretes, foi de US$ 50.000, 
com vencimento para 90 dias
O transporte das mercadorias até o Brasil 
durou 15 dias e as despesas de desembaraço 
aduaneiro e de transporte foram pagas à 
vista no valor de R$ 13.000
Considere a seguinte cotação do dólar
Cotação do dólar no dia da 
aquisição/embarque
R$ 4,00
Cotação do dólar no dia do desembaraço
R$ 4,20
Cotação do dólar 60 dias após a aquisição
R$ 4,10
Cotação do dólar 90 dias após a aquisição
R$ 4,30
Indique as seguintes informações
Valor escriturado no estoque da empresa 
após o processo de importação
Lançamentos referentes à variação 
cambial da cotação realizada com 60 dias 
e com 90 dias após a aquisição
Lançamento de pagamento de fornecedor 
via banco
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Finalizando
Aprendemos nessa aula como realizar a 
formação do valor de custo de aquisição de 
mercadorias importadas
Além disso, vimos que há incentivos para a 
importação de mercadorias e insumos, 
dependendo da sua utilização
No campo tributário abordamos a incidência 
sobre as mercadorias importadas
Vimos também os procedimentos para 
importação e o tratamento da variação 
cambial
Construímos muito conhecimento em 
uma mesma aula
Até mais, futuros contadores(as)!