15 Contabilidad de Costos al Amparo de la Ley del Impuesto a la Renta

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Contabilidad de Costos al Amparo de la Ley del 
Impuesto a la Renta 
CAPÍTULO I: MARCO DOCTRINARIO DE LA CONTABILIDAD DE 
COSTOS 
1. Antecedentes 
La contabilidad de costos se encuentra incluida en la contabilidad general 
siendo una sección de mucha importancia porque de ella se efectúa el 
planeamiento de las operaciones en la empresa. 
En esencia por medio de la contabilidad de costos la empresa cuantifica lo 
que cuesta adquirir y vender una mercadería en las empresas comerciales en 
esta línea también lo que cuesta adquirir, producir y vender un productos en 
las empresas industriales de transformación, cuya actividad económica 
transforma las características materiales de las materias primas y otros 
elementos hasta obtener el producto terminado. Por medio de la contabilidad 
de costos también se cuantifica lo que cuesta producir un servicio, así no se 
logre un producto terminado tangible. 
2. Definiciones De Contabilidad De Costos 
La contabilidad de costos es una herramienta utilizada por la gerencia para 
la planificación y la toma de decisiones de la empresa, la cual por medio de 
técnicas y procedimientos se cuantifica el costo en que incurrirá la empresa 
para producir un bien o servicio. 
La National Association of Accountants (NAA)4 define la contabilidad de 
costos en el Statement on Management Accounting (SMA) No. 2, como "una 
técnica o método para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto 
utilizado por la mayor parte de las entidades legales de una sociedad, o 
específicamente recomendado por un grupo autorizado de contabilidad. 
3. Diferencias de Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costos 
Las dos principales áreas de la contabilidad son la contabilidad financiera y 
la contabilidad de costos o contabilidad gerencial. 
La contabilidad financiera se ocupa principalmente de la producción de los 
estados financieros para beneficio de los usuarios de la información 
financiera por ejemplo inversionistas y de otras personas que puedan tener 
intereses creados en las operaciones financieras de la firma como por 
ejemplo proveedores, entidades financieras. Entre los proveedores de fondos 
tenemos a los accionistas (los propietarios de la empresa) y los acreedores 
(aquellos que proporcionan préstamos). Los propietarios generalmente 
cuentan con la información financiera inmediata pero también calificarían 
como usuarios no principales de los estados financieros Los que ayudan a 
asimilar la información, los analistas financieros, también se interesan en los 
informes financieros. 
Complementariamente a lo señalado de acuerdo a lo dispuesto en el 
actual marco conceptual para la información financiera que precisa en 
cuanto los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y 
potenciales no pueden requerir que las entidades que informan les 
proporcionen información directamente, y deben confiar en los informes 
financieros con propósito general para obtener la mayor parte de la 
información financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los 
principales usuarios a quienes se dirigen los informes financieros con 
propósito general. 
La información financiera se prepara para usuarios que tienen un 
conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los 
negocios, y que revisan y analizan la información con diligencia. A veces, 
incluso usuarios diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la 
ayuda de un asesor para comprender información sobre fenómenos 
económicos complejos. 
En cambio en la contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente 
de la acumulación y del análisis de la información relevante para uso interno 
de los gerentes en la planeación, el control y la toma de decisiones 
Un aspecto importante de la contabilidad de costos es que puede adoptar 
cualquier forma que la gerencia considere relevante para fines internos. Con 
frecuencia, la información histórica se utiliza en los sistemas de contabilidad 
de costos, y a menudo también se incluyen estimados de los costos o 
beneficios futuros. Sin embargo, el nivel de detalle acerca de algunas líneas 
de productos y divisiones se determina por las necesidades de la gerencia. 
Un sistema de contabilidad de costos es susceptible de cambios y solo 
necesita obtener permiso de la alta gerencia para cambiarlo. La empresa no 
requiere la opinión de un auditor externo para que le informe si el nuevo 
sistema está de acuerdo a NIIF . De hecho, la comprensión de las necesidades 
de los gerentes internos por parte del auditor externo generalmente se 
encuentra limitada. En la práctica se ve que muchos auditores externos 
sugieren sistemas que no sólo tienen poco valor para los propósitos internos, 
sino que suministran información no muy importante. 
 
4. Costo 
Para propósito de análisis debemos revisar el concepto de costo el cual 
se define como el "valor" sacrificado para adquirir bienes o servicios, que 
se mide en dólares mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos 
en el momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de la 
adquisición, el costo en que se incurre es para lograr beneficios presentes o 
futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en 
gastos, los tributos recuperables no se incluyen en el costo. Un gasto se 
define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los 
costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como 
activos. 
Por su parte la NIC 2 Inventarios establece; cuando los inventarios sean 
vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del 
periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. 
Los costos se correlacionan con los ingresos para determinar la utilidad o la 
pérdida bruta de un periodo. El ingreso se define como el precio de los 
productos vendidos o de los servicios prestados, los débitos por tributos no 
forman parte de los ingresos. En determinadas circunstancias, los bienes o 
servicios comprados se convierten en algo sin valor, sin haber prestado 
ningún beneficio. Estos costos se denominan pérdidas y se presentan en el 
estado de ingresos como una deducción de los ingresos, en el periodo que 
ocurrió la disminución en el valor un ejemplo de perdida son los hurtos de 
bienes como también los siniestros por incendios o accidentes. Tanto los 
gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto; 
ambos son reducciones. Sin embargo, se presentan por separado en el estado 
de ingresos, después del ingreso operacional, a fin de reflejar en forma 
adecuada los valores asociados con cada uno. 
5. Clasificación de los Costos 
Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se le dé, a 
continuación se presentan algunas clasificaciones: 
1. Según con la función en la que se origina 
Costos de producción: son aquellos que están relacionados con la 
transformación de la materia prima en productos terminados; por tanto, están 
constituidos con la materia prima directa, mano de obra directa y los costos 
indirectos de fabricación. Costos de distribución o venta: son los originados 
en el área que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el 
último consumidor, por ejemplo, publicidad, comisiones etc. 
Costo de administración: son los que se originan en el área administrativa 
como son; los sueldos ,teléfono ,seguridad del local etc. 
Esta clasificación tiene por objeto agrupar los costos por funciones lo cual 
facilita cualquier análisis que se pretenda realizar de ellas. 
Costos de financiamiento: son los que se generan por el uso de recursos 
de capital. 
2. Según su identificación con alguna unidad de costeo 
Directos: son los costos que pueden identificarse fácilmente con el producto, 
servicio, proceso o departamento. Son costos directos el Material Directo y 
la Mano de Obra Directa. 
Indirectos: su monto globalse conoce para toda la empresa o para un 
conjunto de productos. Es difícil asociarlos con un producto o servicio 
específico. Para su asignación se requieren base de distribución (metros 
cuadrados, número de personas, etc). 
3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados 
Históricos: son costos pasados, que se generaron en un periodo anterior. 
Predeterminados: son costos que se calculan con base en métodos 
estadísticos y que se utilizan para elaborar presupuestos. 
De acuerdo con el control que se tenga sobre su consumo: Según el grado de 
control: 
4. De acuerdo con el momento en el que se reflejan en los resultados 
Costos del periodo: son los costos que se identifican con periodos de tiempo 
y no con el producto, se deben asociar con los ingresos en el periodo en el 
que se generó el costo. 
Costos del producto: este tipo de costo solo se asocia con el ingreso cuando 
han contribuido a generarlos en forma directa, es el costo de la mercancía 
vendida. 
5. De acuerdo con el control que se tenga sobre su consumo, según el 
grado de control: 
Costos Controlables: Son aquellos costos sobre los cuales la dirección de 
la organización (ya sea supervisores, subgerentes, gerentes, etc) tiene 
autoridad para que se generen o no. Ejemplo: el porcentaje de aumento en 
los salarios de los empleados que ganen más del salario mínimo es un costo 
controlable para la empresa. 
Costos no Controlables: son aquellos costos sobre los cuales no se tiene 
autoridad para su control. Ejemplo el valor del arrendamiento a pagar es un 
costo no controlable, pues dependen del dueño del inmueble. 
6. De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones: 
Costos Relevantes: son costos relevantes aquellos que se modifican al 
tomar una u otra decisión. En ocasiones coinciden con los costos variables. 
Costos no Relevantes: son aquellos costos que independiente de la decisión 
que se tome en la empresa permanecerán constantes. En ocasiones coinciden 
con los costos fijos. 
7. De acuerdo con el tipo de desembolso en el que se ha incurrido Costos 
desembolsables: son aquellos que generan una salida real de efectivo. 
Costos de oportunidad: es el costo que se genera al tomar una 
determinación que conlleva la renuncia de otra alternativa. 
8. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución 
en la actividad: 
Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el 
cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la 
operación de la empresa: 
Sumergidos: independientemente del curso de acción que se elija, no se 
verán alterados. 
• Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados 
por disminuciones o reducciones en el volumen de operación. 
 
• Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son 
ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la 
empresa 
9. De acuerdo con su relación a una disminución de actividades: 
Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o 
departamento, de tal forma que si se elimina el producto o departamento, 
estos costos se suprimen. 
Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto 
sea eliminado de la empresa. 
10. Con relación al volumen de actividad es decir su variabilidad: 
Costos variables: son los que cambian o fluctúan en relación directa con 
una actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a 
producción o ventas, la materia prima cambia de acuerdo con la función de 
producción, y las comisiones de acuerdo con las venta. 
Costos fijos: son los que permanecen constantes dentro de un periodo 
determinado sin importar si cambia el volumen, por ejemplo los sueldos del 
personal, la depreciación en línea recta, alquiler del edificio. Dentro de los 
costos fijos tenemos dos categorías. 
• Costos fijos discrecionales: son los susceptibles de ser modificados 
por ejemplo, los sueldos alquiler de edificio etc. 
 
• Costos fijos comprometidos: son los que no aceptan modificaciones 
y también son llamados costos sumergidos, por ejemplo, la 
depreciación de maquinaria. 
 
• Cosos semivariables o semifijos: son los integrados por una parte fija 
y una parte variable, el ejemplo típico son los servicios 
6. Elementos del Costo de Producción 
Costo de materia prima y materiales directos: 
En la fabricación de un producto entran diversos materiales, algunos de éstos 
quedan formando parte integral del producto, como sucede con las materias 
primas y demás materiales que integran físicamente el producto. Por ejemplo 
el costo integrado al producto como es la malta utilizada para producir 
cerveza, el tabaco para producir cigarros, la harina de trigo para hacer pan, 
la madera para la fabricación de muebles, etc. 
Costo de mano de obra directa: Para la transformación de los materiales 
directos en productos terminados hace falta el trabajo humano por el cual la 
empresa paga una remuneración. Los trabajadores de producción pueden ser 
directos o indirectos, los primeros corresponden a los obreros que trabajan 
directamente con el producto, y no el personal de supervisión o de otro tipo 
de trabajo que tenga relación indirecta con el producto, estos últimos se 
consideran como gastos generales de fabricación 
Costos indirectos de fabricación: son los costos generales de fabricación: 
Además de los materiales directos y mano de obra directa, hacen falta para 
la fabricación de los productos. 
Clasificación de los costos indirectos de fabricación 
Existen diferentes clasificaciones relacionadas con los costos indirectos de 
fabricación, una de ellas es la siguiente: 
1. Materiales indirectos 
2. Mano de obra indirecta 
3. Otros costos indirectos 
 
7. El Costo de Producción y el PCGE 
Para efectos contables, el PCGE dispone de la cuenta 21 Productos 
terminados, donde se van acumular por medio de registros contables el 
costo de los productos terminados es decir el costo de producción de acuerdo 
a la clasificación por función de los costos, además, con respecto a los costos 
de distribución, administración y otros costos no se incluirán en la cuenta 
contable señalada. 
También, parte del costo de producción puede encontrarse en proceso para 
lo cual se utilizara la cuenta 23 del PCGE. 
Estructura 
21 PRODUCTOS TERMINADOS 
211 Productos terminados 
2111 Productos terminados 
21111 Costo 
21113 Costo de financiación 21114 Valor razonable 
215 Inventario de servicios terminados 2151 Servicios terminados 
21511 Costo 
Ejemplo 
Según la nota de entrega N° 002-2011, el jefe del área de producción de la 
fábrica Metales S.A.C., remite los productos terminados al almacén de la 
empresa, los cuales tienen un costo de producción de S/.650, 000. 
 
 
 
 
Caso práctico 
La empresa ERNEST SAC, se dedica a la producción de camisas, en el mes 
de Enero su cliente TODO SPORT SRL solicita una cotización para un lote 
de 200 camisas al día siguiente se aprueba la cotización y emite la orden 
compra. 
La producción de inicio inmediatamente de autorizada la orden de 
producción. 
Se adquieren los siguientes Materiales y Suministros para la producción: 
 
La mano de obra es por un importe de S/ 35,000. 
Los costos Indirectos de Producción son los siguientes: Depreciación S/ 400 
Alquiles S/ 300 
Electricidad S/ 200 
Amortización de la marca S/ 300 
Se solicita la aplicación contable según el párrafo 12 (1) de la NIC 2. 
Las ventas de los productos terminados son íntegramente gravadas con el 
IGV. 
Solución 
Asientos contables 
 
 
 
 
 
 
 
Según los asientos contables planteados, en cuanto a la partida 92 COSTO 
DE PRODUCCIÓN su configuración en los sistemas contables debe 
reflejar a nivel de saldos de mayor en este sentido la cuantificación de esta 
partida no debe presentarse en el estado de ganancias y pérdidas. 
Como detalle adicional debemos tener en cuenta el uso delelemento 9 que 
señala el PCGE 2019: 
 
Elemento 9 COSTOS DE PRODUCCIÓN – PCGE 2019 
La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y 
servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporación en los 
activos correspondientes. Así las cuentas de este elemento referidas al costo 
de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del 
proceso productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo 
que corresponda. 
 
(1) Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos 
costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como 
la mano de obra directa. También comprenderán una distribución sistemática 
de los costos indirectos de producción, variables o fijos, en los que se haya 
incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son 
costos indirectos fijos de producción los que permanecen relativamente 
constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la 
depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica y los 
activos por derecho de uso utilizados en el proceso de producción, así como 
el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos 
variables de producción los que varían directamente, o casi directamente, 
con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano 
de obra indirecta. 
8. Gestión de los Costos Indirectos de Fabricación 
Los costos indirectos y su aplicación a los productos terminados requiere de 
un proceso acucioso, identificado el mismo requiere ser integrado al plan de 
producción de la empresa, con la finalidad de clasificarlo y determinar la tasa 
de distribución la cual se calculará previo análisis y determinación de una 
base de distribución. 
El estudio de la carga fabril como elemento del costo de producción requiere, 
como se dijo antes, la ejecución de una planificación de producción y de 
costos, es decir los responsables de la empresa tienen que presupuestar los 
costos indirectos de fabricación que en su momento se tendrá que comparar 
con los costos indirectos de fabricación reales a fin de analizar la variación 
del caso correspondiente. 
Base de distribución de costos indirectos de fabricación 
La distribución de los costos indirectos de fabricación con una exactitud 
razonable sobre la producción de un mes o un año es uno de los problemas 
principales que se puede tener para determinar el costo de producción; sin 
embargo, se tiene que realizar un estudio acucioso para seleccionar la mejor 
base que permita una mejor distribución del costo indirecto de fabricación. 
Una forma clásica de distribución de los costos indirectos de fabricación, es 
utilizando las bases siguientes: 
 
• Las unidades de producidas 
 
• El costo de la materia prima 
 
• El costo de la mano de obra 
 
• El costo primo 
 
• Las horas de la mano de obra 
 
• Las horas máquina 
 
 
Caso práctico 
La empresa Montes S.A. está haciendo un estudio del efecto sobre los costos 
de fabricación de los diferentes métodos comúnmente usados por las 
empresas para aplicar los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) a la 
producción. 
Los CIF presupuestados del año es S/. 108,000. El presupuesto también 
establece provisiones para costo de materia prima directa por S/. 72,000, 
costos de mano de obra directa por S/. 108,000, horas de mano de obra 
directa 32,000 y horas máquina 24,000. 
No había productos en proceso de fabricación al comienzo del año, las 
estadísticas reales de producción para el primer mes del año económico que 
comienza el 1 de enero fue: 
 
Se requiere: 
a) Calcular tasas predeterminadas de los CIF basados en cuatro métodos 
posibles. 
b) Calcular en forma tabular comparativa el costo de completar las órdenes 
002 y 205, utilizando los cuatro métodos computados en a). 
Solución 
Las tasas predeterminadas de costos indirectos se han calculado tomando 
como referencia la relación siguiente: 
 
Las tasas se calculan dividiendo el monto del presupuesto de S/. 108,000.00 
entre el valor de cada una de las bases: 
 
 
 
El monto de los costos indirectos del Cuadro Nº 3 se ha calculado de manera 
siguiente: 
 
El mismo procedimiento que se empleo para el cuadro 3 se efectúa para el 
siguiente cuadro 
 
 
 
CAPÍTULO II: LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y LOS 
COSTOS 
1. Introducción 
Para efectos de la determinación de la renta neta empresarial el legislador ha 
tomado el enfoque económico concibiendo el modelo del costo histórico del 
ortodoxo modelo contable, si bien la combinación de capital y trabajo 
producen bienes intercambiables los cuales son enajenados por las empresas 
cumpliendo la correlación de los costos e ingresos surgen situaciones en la 
gestión de los inventarios donde para dilucidar el tratamiento 
tributario tenemos que remitirnos a la doctrina contable con el propósito de 
efectuar el tratamiento razonable que no origine contingencias fiscales 
futuras algunos ejemplos son los costos indirectos por ineficiencia o no 
absorbidos , la desvalorización de inventarios, asimismo con el propósito de 
la facultad de determinación y fiscalización que el legislador ha otorgado a 
la SUNAT, esta ha establecido diversas exigencias como formatos para el 
control de los costos , kardex valorizados o en unidades de los inventarios. 
2. Costo Computable 
Como sabemos la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos 
afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales 
ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada 
por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas 
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que 
dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago. Podría 
decirse que el ingreso neto se origina de la diferencia entre el precio de venta 
y cualquier descuento, rebaja, devoluciones, bonificaciones y conceptos 
similares que respondan a las costumbres de la plaza así como también 
cualquier ajuste que incremente el precio de venta. 
Existen situaciones donde no es deducible el costo computable como cuando 
los comprobantes emitidos tengan la condición de no habidos, según 
publicación realizada por la administración tributaria, salvo que al 31 de 
diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el contribuyente 
haya cumplido con levantar tal condición y la SUNAT les haya notificado la 
baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes. 
Es importante mencionar que existen ciertas oportunidades donde no es 
obligatorio sustentar el costo computable con comprobantes de pago: 
a) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la 
enajenación del bien; 
b) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago (2) no 
sea obligatoria su emisión; o, 
c) cuando de conformidad con el artículo 37 (3) de la Ley del Impuesto a la 
Renta, se permita la sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo 
caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos. 
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de 
adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al 
patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley, más 
los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas 
contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con 
incidencia tributaria, según corresponda. En ningún caso los intereses 
formarán parte del costo computable. 
Como se ha mencionado en la sección introductoria de este capítulo el 
legislador trae a mención en la Ley del Impuesto a la Renta el uso de las 
normas contables para el caso de costos posteriores de los activos fijos 
situación que reafirma que en diversas situaciones la normativa tributaria se 
apoya en la norma contable con elpropósito de utilizar conceptos contables 
que ayudan en la determinación del impuesto a la renta más aun cuando el 
Código Tributario en su norma IX señala lo siguiente: 
APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL 
DERECHO 
En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán 
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni 
las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho 
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los 
Principios Generales del Derecho. 
 
(2) Numeral 2 artículo 6 de la RS 007-99 /SUNAT (Reglamento de 
comprobantes de pago) 
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin 
ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que 
necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, podrán solicitar el 
Formulario Nº 820 
- Comprobante por Operaciones No Habituales. 
En los casos a que se refiere el párrafo anterior, no será necesario el 
Formulario Nº 820 para sustentar gasto o costo para efecto tributario 
tratándose de operaciones inscritas en alguno de los siguientes registros, 
según corresponda: Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes 
Muebles, a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Públicos - 
SUNARP; Registro Público del Mercado de Valores a cargo de la Comisión 
Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV; Registro de 
Propiedad Industrial, a cargo del Instituto Nacional de Defensa de la 
Competencia y de la Protección de la Propiedad Industrial - INDECOPI. 
(3) Entre los gastos donde no se necesita documentación tenemos los 
siguientes : Artículo 37 del TUO de la LIR 
f ) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo 
fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de 
acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes. 
A1) (….) 
Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con 
comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario 
de la movilidad, en la forma y condiciones que se señale en el Reglamento. 
Los gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder, por cada 
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneración Mínima 
de los trabajadores sujetos a la actividad privada. 
3. Costo de Adquisición 
El legislador ha precisado que el costo de adquisición se cuantifica como la 
contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con 
motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, 
derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo 
las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos 
notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos 
que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser 
usados, enajenados o aprovechados económicamente. 
Lo señalado tiene particular similitud con el establecido en la NIC 2 donde 
se prescribe que el costo de adquisición de los inventarios comprenderá el 
precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no 
sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, 
manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de 
mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas 
y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de 
adquisición. En esta lógica vemos que tanto lo tributario y lo contable se 
intersectan coherentemente cada uno con diferente propósito pero 
coincidiendo con el fundamento del costo. 
4. Costo de Producción 
En cuanto al costo de producción para efectos impositivos es el costo 
incurrido en la proceso de producción o construcción del bien, el cual 
comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los 
costos indirectos de fabricación o construcción. 
En este punto el legislador usa elementos contables esenciales del costo para 
lograr el valor histórico incurrido y obtener la renta bruta impositiva, para 
lograr entender que son materiales directos, mano de obra directa y costos 
indirectos debemos conocer la doctrina contable conceptos que ya se 
tocaron en el capítuloI. Existe cierto tratamiento contable para los deterioros 
del inventario y el costo de ineficiencia si bien ambos no están regulados de 
forma puntual en la Ley del 
Impuesto a la Renta debemos remitirnos a interpretar la esencia del 
 costo histórico computable de la norma tributaria desde el extremo justo 
donde no se cause perjuicio al fisco ni a la empresa. 
Caso práctico 
Costo Indirecto de ineficiencia 
La empresa ABC SAC se dedica a la fabricación de calzado y presenta la 
siguiente información: 
 
Los presupuestos de los meses pasados fueron costos indirectos fijos por 
25,000, para una capacidad normal de producción esperada de 12,000 unid. 
 
Actualmente los presupuestos se estiman costos indirectos fijos por 6,250, 
para una capacidad normal de producción esperada de 3,500 unid. El 
personal de producción se redujo en un 75% por ello es posible surjan 
dificultades en el proceso productivo. 
 
El jefe de producción informa al contador que la producción del mes no 
alcanzo los niveles esperados de producción porque tuvieron dos 
trabajadores que renunciaron y los procesos vigentes no incluyeron un plan 
de reemplazo. 
El contador nos consulta el tratamiento contable de los costos que antes del 
incidente se asignaban al costo de producción y además el costo de 
ineficiencia del mes del mes. 
Solución 
Según la NIC 2 se puede afirmar que erogaciones innecesarios no forman 
parte del costo de los inventarios es así que en la empresa ABC SAC, en 
atención a las NIIF deberá contabilizar como gasto inmediato la diferencia 
que resulte de la estimación de los costos indirectos fijos anteriores y los 
actuales. 
 
 
Ver referencia n Tabla (4) 
Según la información se ha observado que la producción real se encuentra 
muy por debajo de la capacidad normal esperada de producción y se ha 
identificado la causa de ineficiencia (5), en aplicación de la NIC 2, se procede 
a calcular el costo ineficiente y se contabiliza como gasto inmediato. 
 
 
Tratamiento Tributario 
Textualmente la Ley del Impuesto a la Renta señala que el costo de 
producción de un bien es el costo incurrido en la producción de un bien y 
comprende los materiales directos, la mano de obra directa y los costos 
indirectos de fabricación. 
En este sentido para otorgar un tratamiento impositivo coherente y justo se 
debe tomar en cuenta la doctrina contable según lo siguiente: 
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.- Este conjunto de costos se 
utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y 
los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse 
directamente con los productos específicos. Ejemplos de otros costos 
indirectos de fabricación, además de los materiales indirectos y de la mano 
de obra indirecta, son arrendamiento, energía y calefacción, y depreciación 
del equipo de la fábrica. Los costos indirectos de fabricación pueden 
clasificarse además como fijos, variables y mixtos. (Las definiciones se 
presentarán más adelante en este capítulo). 
En análisis entendemos que para efectos contables los costos de ineficiencia 
son parte del costo total pero no costo del producto por ello no calificarían 
como costos indirectos porque no inciden en la producción del bien 
asimismo sucede con el exceso de costos que según el caso planteado se 
encuentra fuera del presupuesto de producción. 
Para ambas situaciones tales erogaciones correrían la suerte de gastos y para 
deducirlos se debería demostrar la causalidad, 
Las erogaciones para uso en la producción incorporan potencialidad de 
producir beneficios económicos futuros y por enderenta, se puede suponer 
que un costo presupuestado que por situaciones del negocio expire en un 
gasto y no indica en el costo del producto que para efectos tributarios de tome 
como gasto deducible porque el propósito concreto al adquirirlo fue la 
producción y no una innecesaria compra. 
Pueden existir otras posiciones en que se suponga que tales erogaciones que 
no inciden en el costo de producción del producto se traten para efectos 
tributarios como costo computable, la decisión entre una u otra a nuestro 
parecer como ya se menciono es la coherencia justa donde no exista perjuicio 
tanto en la empresa como en el fisco. 
 
(4) Por efectos prácticos de presentación de EEFFs se utilizó la partida 6924 
Costos de producción no absorbido, pero sugerimos la partida 659 siempre 
que se presente incluido en el resultado del margen comercial. del EEGGyPP 
por función. 
(5) Los procesos vigentes no incluyen un plan de reemplazo del personal de 
producción. 
Caso práctico 
Deterioro del valor del inventario de los productos terminados 
La empresa XYZ SAC se dedica a la producción de cosméticos, el día 15 de 
Marzo efectúa el inventario físico y obtiene los siguientes resultados: 
 
La comisión responsable del inventariado incluye en su informe lo siguiente: 
• La rotación de inventarios actual en comparación con el último 
trimestre del ejercicio 2019 es normal. 
 
• Los precios de venta en el mercado no presentan variaciones. 
 
• No existen mercaderías dañadas. 
 
• Las fechas de vencimiento de las mercaderías se encuentran dentro de 
los rangos normales. 
 
• Los demás costos de empaque, embalaje y transporte no aumentaron. 
La empresa tiene la política de efectuar inventarios quincenales 
El contador recibe la información y determina que no existe deterioro del 
valor de los inventarios. 
El 31 de Marzo el contador recibe información del departamento de ventas 
sobre los precios de las existencias en el mercado, y le remiten la siguiente 
información: 
 
Ver Referencia en Tabla (6) 
El contador nos consulta sobre el tratamiento aplicar según la NIC 2 
Inventarios. 
Solución: 
La NIC 2 prescribe en el párrafo 28, indicadores del momento en que debe 
efectuarse la medición del deterioro de los inventarios, en el caso de las 
mercaderías de la empresa XYZ SAC existe evidencia fiable y concreta que 
los precios de mercado han caído por lo cual se procede a rebajar el valor de 
las mercaderías. 
 
 
Ver Referencia en Tabla (7)(8) 
Tratamiento tributario 
Según el artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la renta, la renta bruta 
está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se 
obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la 
enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente 
entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo 
computable de los bienes enajenados 
De lo señalado se interpreta que en la venta de bienes existe una asociación 
de los ingresos y el costo computable por lo tanto una disminución del valor 
contabilizado como gasto del ejercicio no sería deducible en la 
determinación del impuesto a la renta siempre que los bienes hayan sido 
enajenados en un ejercicio posterior. 
 
(6) Se refiere al valor razonable el cual se considera que es distinto al precio 
de venta específico de la entidad. 
(7) Precio de venta unitario, es el precio específico para la YAMBEL SA. 
(8) Desembolsos estimados de gastos publicidad. 
5. Inventarios y Contabilidad de Costos 
Mediante el numeral 16 del artículo 62 del Texto Único Ordenado (TUO) 
del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF y 
normas modificatorias, señala que la SUNAT, mediante Resolución de 
Superintendencia, establecerá el procedimiento para la autorización de los 
libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros 
exigidos por las leyes, reglamentos o Resoluciones de Superintendencia 
vinculados a asuntos tributarios, 
En este extremo el legislador ha establecido controles de costos por medio 
de formatos y registros los cuales ayudan a la administración tributaria en su 
labor de fiscalización, estos documentos contienen conceptos contables con 
el afán de simplicidad en el contribuyente al momento de elaborarlos .En la 
actualidad estos documentos se dividen en dos tipos los físicos y los 
electrónicos a continuación analizaremos la obligación de llevar cada uno de 
ellos 
Entre los libros y registros contable vinculados a asuntos tributarios existen 
en particular algunos que inciden en el control del costo de los inventarios 
como por ejemplo: 
Registros: Registro de Costos 
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas, y Registro de 
Inventario Permanente Valorizado 
Adicionalmente la información registrada en los registros indicados esta se 
contrasta con la información que se registra en otros libros o registros como 
por ejemplo asientos contables de compras de mercaderías que se 
contabilizan en el libro diario, registro de compras que se mayorizan en el 
libro mayor. 
No todas las empresas se encuentran obligadas a llevar los registros 
tributarios de inventarios señalados, se ha establecido parámetros para la 
exigencia de llevarlos de acuerdo a lo siguiente: 
Cuando sus ingresos brutos anuales de las empresas durante el ejercicio 
precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades 
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de 
contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los 
siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente 
Valorizado. 
También cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente 
hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas 
Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades 
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un 
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y cuando sus 
ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores 
a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, 
sólo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final del 
ejercicio. 
Solo en el caso de los obligados a llevar el RIPV, R. Costos y RIPUF deberán 
realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada 
ejercicio. 
Una de las exigencias dispuestas por el legislador donde se utiliza las normas 
de contabilidad es para contabilizar en el Registro de Costos, en cuentas 
separadas, los elementos (10) constitutivos del costo de producción por cada 
etapa del proceso productivo. 
Los inventarios de productos terminados deben ser refrendados por el 
contador o persona responsable de su ejecución y aprobados por el 
representante legal. 
 
(10) Estos elementos son los materiales directos, mano de obra directa y 
gastos de producción indirectos. 
 
 
 
 
 
6. Registros de Costos Físicos 
La Resolución SUNAT 234-2006 en su artículo 13 numeral 10 establece 
requisitos necesarios que debe poseer los tres formatos de registro de costos 
tributario: 
 
 
 
 
7. Registro de Costos Electrónicos 
Las nuevas tendencias digitales también son consideradas como herramienta 
para la administración tributaria desde varios años atrás la SUNAT viene 
efectuando la transición de los controles físico a los virtuales con el propósito 
de sistematizar las fiscalizaciones al punto de eficiencia en la recaudación. 
El artículo 13 de la Resolución SUNAT 286-2009 establece que el Registro 
de Costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos 
del costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso 
productivo del período y que determinan el costo de producción respectivo. 
Este libro deberá incluir mensualmente la información establecida en elAnexo Nº 2. Tal como se observa la administración tributaria ha creado 
estructuras del registro de costos donde debe contenerse la información 
electrónica estos parámetros están diseñados muy similares a los registros 
físicos pero están sujetos a validación antes de presentarlos. 
 
 
 
 
8. Registros de Control de Inventarios Físicos 
Tan igual como los registros de costos tenemos los kardex tributarios físicos 
los cuales también están construidos tomando en cuenta la doctrina contable. 
 
 
 
 
 
 
ESTRUCUTRA DE LOS KARDEXS 
 
 
9. Registros de Control de Inventarios Electrónicos 
En estos kardexs se deberá incluir mensualmente la información establecida 
en el Anexo Nº 2 por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y 
salida física de las mismas en cada almacén y sustentada en comprobantes 
de pago y/o documentos. La norma tributaria que establece las estructuras es 
la Resolución SUNAT 286-2009 en su artículo 13 numerales 10 y 11. 
Es importante indicar que los generadores que se encuentren obligados a 
llevar este registro de inventario permanente valorizado y opten por hacerlo 
de manera electrónica, están exceptuados de llevar el Registro de Inventario 
Permanente en Unidades Físicas de acuerdo a lo establecido en la presente 
resolución o en la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT. 
 
 
Formatos del anexo Nro. 02