Contabilidade Intermediária

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<p>Curso de Graduação a Distância</p><p>Contabilidade</p><p>Intermediária I</p><p>(4 créditos – 80 horas)</p><p>Autor:</p><p>Lucélia da C. N. Tashima</p><p>Universidade Católica Dom Bosco Virtual</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>2</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Missão Salesiana de Mato Grosso</p><p>Universidade Católica Dom Bosco</p><p>Instituição Salesiana de Educação Superior</p><p>Chanceler: Pe. Ricardo Carlos</p><p>Reitor: Pe. José Marinoni</p><p>Pró-Reitora de Graduação e Extensão: Profa. Rúbia Renata Marques</p><p>Diretor da UCDB Virtual: Prof. Jeferson Pistori</p><p>Coordenadora Pedagógica: Profa. Blanca Martín Salvago</p><p>Direitos desta edição reservados à Editora UCDB</p><p>Diretoria de Educação a Distância: (67) 3312-3335</p><p>www.virtual.ucdb.br</p><p>UCDB -Universidade Católica Dom Bosco</p><p>Av. Tamandaré, 6000 Jardim Seminário</p><p>Fone: (67) 3312-3800 Fax: (67) 3312-3302</p><p>CEP 79117-900 Campo Grande – MS</p><p>TASHIMA, Lucélia da Costa Nogueira.</p><p>Contabilidade Intermediária I / Lucélia da Costa Nogueira</p><p>Tashima. 2. ed. rev. e atual. Campo Grande: UCDB, 2020. 56 p.</p><p>Palavras-chave: 1. Situação Patrimonial e financeira 2. Registro,</p><p>análise e distribuição da riqueza 3. Contabilidade Intermediária</p><p>0223</p><p>3</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>APRESENTAÇÃO DO MATERIAL DIDÁTICO</p><p>Este material foi elaborado pelo professor conteudista sob a orientação da equipe</p><p>multidisciplinar da UCDB Virtual, com o objetivo de lhe fornecer um subsídio didático que</p><p>norteie os conteúdos trabalhados nesta disciplina e que compõe o Projeto Pedagógico do</p><p>seu curso.</p><p>Elementos que integram o material</p><p>Critérios de avaliação: são as informações referentes aos critérios adotados para</p><p>a avaliação (formativa e somativa) e composição da média da disciplina.</p><p>Quadro de Controle de Atividades: trata-se de um quadro para você organizar a</p><p>realização e envio das atividades virtuais. Você pode fazer seu ritmo de estudo, sem ul-</p><p>trapassar o prazo máximo indicado pelo professor.</p><p>Conteúdo Desenvolvido: é o conteúdo da disciplina, com a explanação do pro-</p><p>fessor sobre os diferentes temas objeto de estudo.</p><p>Indicações de Leituras de Aprofundamento: são sugestões para que você</p><p>possa aprofundar no conteúdo. A maioria das leituras sugeridas são links da Internet para</p><p>facilitar seu acesso aos materiais.</p><p>Atividades Virtuais: atividades propostas, que marcarão um ritmo no seu estudo,</p><p>assim como as datas de envio, encontram-se no Ambiente Virtual de Aprendizagem.</p><p>Como tirar o máximo de proveito</p><p>Este material didático é mais um subsídio para seus estudos. Consulte outros</p><p>conteúdos e interaja com os outros participantes. Portanto, não se esqueça de:</p><p>· Interagir com frequência com os colegas e com o professor, usando as ferramentas</p><p>de comunicação e informação do Ambiente Virtual de Aprendizagem – AVA;</p><p>· Usar, além do material em mãos, os outros recursos disponíveis no AVA: aulas</p><p>audiovisuais, vídeo-aulas, fórum de discussão, fórum permanente de cada unidade, etc.;</p><p>· Recorrer à equipe de tutoria sempre que precisar orientação sobre dúvidas quanto</p><p>a calendário, atividades, ferramentas do AVA, e outros;</p><p>· Ter uma rotina que lhe permita estabelecer o ritmo de estudo adequado a suas</p><p>necessidades como estudante, organize o seu tempo;</p><p>· Ter consciência de que você deve ser sujeito ativo no processo de sua aprendiza-</p><p>gem, contando com a ajuda e colaboração de todos.</p><p>4</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Objetivo Geral</p><p>Apresentar as ferramentas contábeis de forma técnica em razão das mudanças</p><p>decorrentes da Lei da S.A. e as alterações propostas pelo Comitê de Pronunciamentos</p><p>Técnicos Contábeis.</p><p>SUMÁRIO</p><p>UNIDADE 1 – BALANÇO PATRIMONIAL ................................................................ 11</p><p>1.1 Aspectos Legais e Conceitos Básicos ........................................................................11</p><p>1.2 Contas Classificadas no Ativo Circulante ...................................................................12</p><p>1.3 Contas Classificadas no Ativo Não Circulante ............................................................13</p><p>1.4 Contas Classificadas no Passivo Circulante................................................................17</p><p>1.5 Contas Classificadas no Passivo Não Circulante .........................................................17</p><p>1.6 Contas Classificadas no Patrimônio Líquido ...............................................................17</p><p>UNIDADE 2 – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO .......................... 21</p><p>2.1 Conceitos Iniciais ...................................................................................................21</p><p>2.2 Estrutura Legal da DRE ...........................................................................................22</p><p>2.3 Forma de apresentação da DRE...............................................................................24</p><p>UNIDADE 3 – DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS E PREJUÍZOS ACUMULADOS E</p><p>DEMONSTRAÇÃO DA MUTAÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ................................ 30</p><p>3.1 Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados: Conceitos e Aspectos Legais ...........30</p><p>3.2 Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados: Estrutura e Elaboração ..................33</p><p>3.3 Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido .....................................................36</p><p>UNIDADE 4 – DEMONSTRAÇÃO DE FLUXO DE CAIXA ........................................... 43</p><p>4.1 Conceito e Aspectos Legais .....................................................................................43</p><p>4.2 Métodos de Elaboração da DFC: Direto e Indireto .....................................................46</p><p>REFERÊNCIAS ....................................................................................................... 56</p><p>5</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Avaliação</p><p>A UCDB Virtual acredita que avaliar é sinônimo de melhorar, isto é, a finalidade da</p><p>avaliação é propiciar oportunidades de ação-reflexão que façam com que você possa</p><p>aprofundar, refletir criticamente, relacionar ideias, etc.</p><p>A UCDB Virtual adota um sistema de avaliação continuada: além das provas no final de</p><p>cada módulo (avaliação somativa), será considerado também o desempenho do aluno ao longo</p><p>de cada disciplina (avaliação formativa), mediante a realização das atividades. Todo o processo</p><p>será avaliado, pois a aprendizagem é processual.</p><p>Para que se possa atingir o objetivo da avaliação formativa, é necessário que as</p><p>atividades sejam realizadas criteriosamente, atendendo ao que se pede e tentando sempre</p><p>exemplificar e argumentar, procurando relacionar a teoria estudada com a prática.</p><p>As atividades devem ser enviadas dentro do prazo estabelecido no calendário de</p><p>cada disciplina.</p><p>Critérios para composição da Média Semestral:</p><p>Para compor a Média Semestral da disciplina, leva-se em conta o desempenho</p><p>atingido na avaliação formativa e na avaliação somativa, isto é, as notas alcançadas nas</p><p>diferentes atividades virtuais e na prova, da seguinte forma: Somatória das notas recebidas</p><p>nas atividades virtuais, somada à nota da prova, dividido por 2.</p><p>Média Semestral: Somatória (Atividades Virtuais) + Nota da Prova / 2</p><p>Assim, se um aluno tirar 7 nas atividades e tiver 5 na prova: MS = 7 + 5 / 2 = 6</p><p>Atenção: o aluno pode conseguir um ponto adicional (Engajamento) na nota das</p><p>atividades virtuais. Para ganhar o ponto do engajamento, o estudante terá que percorrer</p><p>todo o material didático da disciplina (material textual e assistir a todos os vídeos), fazer</p><p>todos os Exercícios e enviar todas as atividades. Antes do lançamento desta nota final, será</p><p>divulgada a média de cada aluno, dando a oportunidade de que os alunos que não tenham</p><p>atingido média igual ou superior a 7,0 possam fazer a Recuperação das Atividades Virtuais.</p><p>Se a Média Semestral for igual ou superior a 4,0 e inferior a 7,0,</p><p>futura, pagamento</p><p>de tributos e multas.</p><p>Atividades de Investimentos: são as aquisições e venda de ativos de longo</p><p>prazo e de outros investimentos não incluídos nos equivalentes de caixa. Por exemplo:</p><p>compra de veículo para utilizar na entrega de mercadorias, venda de bens do ativo</p><p>imobilizado, recebimento referente à venda de participações societárias, desembolso de</p><p>empréstimos concedidos, recebimentos referentes ao principal de empréstimos ou</p><p>financiamentos concedidos.</p><p>Atividades de Financiamento: são as mudanças no tamanho e na composição</p><p>do capital próprio da empresa ou ainda, decorrentes do endividamento das entidades que</p><p>sejam classificadas como atividade operacional. Por exemplo: integralização de capital social</p><p>em dinheiro e pagamento de dividendos, recebimentos referentes a empréstimos obtidos,</p><p>recebimento de acionistas por venda de ações.</p><p>Vamos entender como isso funciona na prática: imagine que a empresa possui um</p><p>empréstimo, esse desembolso (pagamento) inclui, tanto juros como o principal, certo?</p><p>Portanto, a parte dos juros pode ser classificada dentro da DFC como Atividade</p><p>Operacional, a parte do principal deve ser classificada como Atividade de</p><p>Financiamento.</p><p>Bem, sei que parece um pouco complicado, mas vamos a outros exemplos, ok?</p><p>- A integralização de capital social da entidade em dinheiro corresponde a um fluxo</p><p>de caixa gerado pela atividade de investimento?</p><p>Não, é na verdade atividade de financiamento, ou seja, valores que entram para</p><p>gerarem novas aplicações de recursos dentro da empresa.</p><p>- O pagamento de dividendos em dinheiro corresponde a um fluxo de caixa</p><p>consumido pela atividade de financiamentos?</p><p>46</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Sim. Esse item está correto, mesmo porque o ato contábil que deu origem a esse</p><p>fato foi a integralização de capital dos sócios, portanto, a devolução de parte desse</p><p>investimento terá que ser lançada dentro do fluxo da atividade de investimento da</p><p>DFC.</p><p>4.2 Métodos de Elaboração da DFC: Direto e Indireto</p><p>Segundo o CPC 03, a Demonstração dos Fluxos de Caixa poderá ser elaborada</p><p>utilizando-se dois métodos: o Método Direto ou o Método Indireto. Vejamos o que diz a</p><p>Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis - FIPECAFI sobre a Lei 11.638/07:</p><p>O Método Indireto é aquele onde se parte do lucro líquido do período e o</p><p>ajusta até se obter o caixa das operações. Esses ajustes são aqueles que já</p><p>se utilizavam na montagem da DOAR (itens que não afetam o Ativo e o</p><p>Passivo Circulante, como depreciações, amortizações, equivalência</p><p>patrimonial, etc.) e aqueles que representam variações das contas de ativo</p><p>e passivo que são contrapartidas de registros no resultado (clientes,</p><p>estoques, fornecedores, contas a pagar, etc.) quer sejam contas circulantes</p><p>quer não-circulantes.</p><p>Já o Método Direto, para o caixa gerado nas operações, é aquele onde as</p><p>entradas e saídas referentes às operações aparecem pelos seus valores</p><p>totais realizados, ou seja, mostra a efetiva movimentação de dinheiro. O</p><p>que se tem visto no Brasil e no exterior é uma forte predileção pelo Método</p><p>Indireto [...], uma vez que se apresenta mais útil, mais informativo e os</p><p>analistas dão preferência a ele. Já no que tange às demonstrações do caixa</p><p>gerado/consumido pelos investimentos e pelos financiamentos é igual em</p><p>ambos os métodos.</p><p>Vamos agora estudar as duas diferentes formas de elaboração.</p><p>4.2.1 DFC – Método Direto</p><p>Nesse método partimos do Lucro Líquido do período que se ajusta até obter caixa</p><p>das operações, segundo o que diz o FIPECAFI.</p><p>Portanto:</p><p>Entradas de Recursos Fluxo de Caixa Positivo</p><p>Saída de Recursos Fluxo de Caixa Negativo</p><p>47</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>A Estrutura da DFC pelo Método Direto Seria:</p><p>DEMONSTRAÇÃO DE FLUXOS DE CAIXA PELO MÉTODO DIRETO</p><p>Fluxos de caixa das atividades Operacionais</p><p>Recebimento de clientes</p><p>Pagamento a fornecedores e empregados</p><p>Caixa gerado pelas operações</p><p>Juros pagos</p><p>Caixa líquido proveniente das atividades operacionais</p><p>Fluxo de caixa das atividades de investimento</p><p>Aquisição de controlada X, líquido do caixa incluído na aquisição (Nota A)</p><p>Compra de ativo imobilizado (Nota B)</p><p>Recebido pela venda de imobilizado</p><p>Juros recebidos</p><p>Dividendos recebidos</p><p>Caixa líquido usado nas atividades de investimento</p><p>Fluxos de caixa das atividades de financiamento</p><p>Recebido pela emissão de ações</p><p>Recebido por empréstimo a longo prazo</p><p>Pagamento de passivo por leasing</p><p>Dividendos pagos</p><p>Caixa líquido usado nas atividades de financiamento</p><p>Aumento líquido usado nas atividades de financiamento</p><p>Caixa e equivalentes de caixa no inicio do período (Nota C)</p><p>Caixa e equivalentes de caixa ao fim do período (Nota C)</p><p>Fonte: CPC 03 – Comitê de Pronunciamentos Técnicos Contábeis.</p><p>48</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Vamos tentar facilitar o estudo desse método apresentando as estruturas principais</p><p>para os cálculos dos recebimentos e pagamentos, ok?</p><p>a) Valor Recebido de Clientes no Período</p><p>Aqui vamos calcular o saldo recebido pela empresa dos Clientes.</p><p>Clientes = Duplicatas a receber</p><p>Saldo inicial da conta clientes</p><p>(+) Receita de Vendas (à vista ou a prazo)</p><p>(+) Duplicatas descontadas</p><p>(-) Devolução de Vendas</p><p>(-) Descontos incondicionais sobre vendas</p><p>(-) Abatimentos sobre Vendas</p><p>(-) PCLD utilizada no período</p><p>(+) Adiantamento de Clientes (saldo final)</p><p>(-) Adiantamento de clientes (saldo inicial)</p><p>(-) Perdas com clientes</p><p>(-) Saldo final da conta clientes</p><p>= Valor recebido de clientes no Período</p><p>Você pode se perguntar: mas professora, e esse valor de R$ 60.000,00 que foi</p><p>recebido pela empresa? Não é pagamento dos clientes?</p><p>Sim, é verdade, só que são pagamentos à vista e precisamos saber quanto das</p><p>vendas a prazo também foram recebidas no período. Portanto, os R$ 260.000,00</p><p>representam os recebimentos à vista e a prazo no período.</p><p>Vamos ao exemplo:</p><p>Suponhamos que a empresa Viva a UCDB tenha as seguintes receitas de</p><p>vendas do período:</p><p>Receita de Vendas à vista = R$ 200.000,00</p><p>Receita de Vendas a prazo = R$ 100.000,00</p><p>Pagamento de Clientes = R$ 60.000,00</p><p>Saldo inicial da Conta Clientes = R$ 0,00</p><p>Saldo Final da Conta Clientes = R$ 40.000,00</p><p>Qual é o valor que a empresa recebeu (pagamentos) dos seus clientes no período</p><p>utilizando a estrutura da DFC no período?</p><p>Saldo Inicial da Conta Clientes 0,00</p><p>(+) Receita de Vendas (a prazo + à vista) 300.000,00</p><p>(-) Saldo final 40.000,00</p><p>= Valor recebido de clientes R$ 260.000,00</p><p>49</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>b) Valor Pago a fornecedores no Período</p><p>Agora vamos estudar o pagamento efetuado aos fornecedores no período</p><p>utilizando a estrutura da DFC.</p><p>Fornecedores = Duplicatas a Pagar</p><p>Saldo inicial da conta Fornecedor</p><p>(+)  Compras do período (à vista ou a prazo)</p><p>(+) Adiantamento a fornecedores (saldo final)</p><p>(-) Adiantamento a fornecedores (saldo inicial)</p><p>(-) Fornecedores (saldo final)</p><p>= Valor Pago a Fornecedores no Período</p><p>() Para Calcular as Compras</p><p>CMV = EI + C – EF (já vimos isso na Unidade 2!)</p><p>Onde:</p><p>CMV = Custo da mercadoria vendida</p><p>EI = Estoque inicial</p><p>C = Compras líquidas</p><p>EF = Estoque final</p><p>Vamos ao exemplo:</p><p>Suponhamos que a empresa Viva a UCDB tenha os seguintes dados no</p><p>período:</p><p>Compras à vista = R$ 200.000,00</p><p>Compras a prazo = R$ 100.000,00</p><p>Pagamento de Clientes = R$ 60.000,00</p><p>Saldo inicial da Conta Fornecedores = R$ 0,00</p><p>Saldo Final Fornecedores = R$ 40.000,00</p><p>Qual é o valor que a empresa pagou aos seus fornecedores no período</p><p>utilizando a estrutura da DFC no período?</p><p>Saldo Inicial da Conta Fornecedor 0,00</p><p>(+) Compras (a prazo +</p><p>à vista) 300.000,00</p><p>(-) Saldo final 40.000,00</p><p>= Valor Pago aos fornecedores R$ 260.000,00</p><p>50</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>4.2.2 DFC – Método Indireto</p><p>DEMONSTRAÇAO DE FLUXO DE CAIXA PELO MÉTODO INDIRETO</p><p>Fluxos de caixa das atividades operacionais</p><p>Lucro Líquido antes do imposto de renda e contribuição social</p><p>Ajustes por:</p><p>Depreciação</p><p>Perda Cambial</p><p>Renda de Investimentos</p><p>Despesas de Juros</p><p>Aumento nas contas a receber de clientes e outros</p><p>Diminuição nos estoques</p><p>Diminuição em contas a pagar – fornecedores</p><p>Caixa proveniente das operações</p><p>Juros pagos</p><p>Imposto de Renda e Contribuição Social pagos</p><p>Caixa líquido proveniente das atividades operacionais</p><p>Fluxos de caixa das atividades de investimento</p><p>Aquisição da controlada X, menos caixa líquido incluído na aquisição (Nota A)</p><p>Compra de ativo imobilizado (Nota B)</p><p>Recebimento pela venda de equipamento</p><p>Juros recebidos</p><p>Dividendos recebidos</p><p>Caixa líquido usado nas atividades de investimentos</p><p>Fluxos de caixa das atividades de financiamento</p><p>Recebimento pela emissão de ações</p><p>Recebimento por empréstimos a longo prazo</p><p>Pagamento de obrigação por leasing</p><p>Dividendos pagos</p><p>Caixa líquido usado nas atividades de financiamentos</p><p>Aumento líquido de caixa e equivalente de caixa</p><p>Caixa e equivalentes de caixa no início do período</p><p>Caixa e equivalentes de caixa no fim do período</p><p>Fonte: CPC 03 – Comitê de Pronunciamentos Técnicos Contábeis</p><p>51</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>De acordo com o CPC nº 03 e elaboração pelo método indireto é realizada pelo</p><p>fluxo de caixa líquido das atividades operacionais sendo ajustado o lucro líquido ou prejuízo</p><p>quanto aos efeitos de:</p><p>- Mudanças ocorridas no período nos estoques e nas contas operacionais a receber</p><p>e a pagar;</p><p>- Itens que não afetam o caixa, tais como depreciações, provisões, impostos</p><p>diferidos, variações cambiais não realizadas, resultado de equivalência patrimonial em</p><p>investimentos e participação de minoritários, quando aplicável; e</p><p>- Todos os outros itens cujos efeitos sobre o caixa sejam fluxos de caixa</p><p>decorrentes das atividades de investimentos ou de financiamento.</p><p>Vamos utilizar o exemplo prático utilizado pelo Ribeiro (2015, p. 203), do Livro de</p><p>Contabilidade Avançada:</p><p>Exercício Resolvido</p><p>Fatos ocorridos durante o exercício de X1:</p><p>1. Em 20 de novembro de X1, João e Pedro se reuniram e constituíram uma sociedade</p><p>anônima para explorar o comércio de eletrodomésticos em geral, com Capital no valor de</p><p>R$ 50.000. Cada acionista subscreveu 50% do Capital da sociedade cuja razão social será</p><p>Comercial João Pedro S/A.</p><p>2. Em 05 de dezembro, os acionistas integralizaram o capital em dinheiro.</p><p>Pede-se:</p><p>Escriturar os fatos em partidas no Diário</p><p>Elaborar o Balanço Patrimonial</p><p>Elaborar a DFC pelo método direto e indireto.</p><p>Diário</p><p>1) Acionista conta Capital a Integralizar</p><p>A Capital</p><p>Subscrição de João...................................25.000</p><p>Subscrição de Pedro................................25.000 50.000</p><p>_______________________ ..______________________________</p><p>2) Caixa</p><p>A acionistas conta capital a integralizar</p><p>Integralização de João...............................25.000</p><p>Integralização de Pedro.............................25.000 50.000</p><p>52</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>CIA Comercial João Pedro S/A</p><p>Balanço Patrimonial – Dezembro de X1</p><p>Ativo</p><p>Ativo Circulante</p><p>Disponibilidade</p><p>Caixa.................................50.000</p><p>Passivo</p><p>Patrimônio Líquido</p><p>Capital.............................50.000</p><p>Total do Ativo....................50.000 Total do Passivo...............50.000</p><p>Veja como ficará a DFC pelos dois Métodos:</p><p>Método Direto Método Indireto</p><p>Cia João Pedro S/A</p><p>DFC</p><p>Exercício Findo de 31 de dezembro de</p><p>X1.</p><p>Cia João Pedro S/A</p><p>DFC</p><p>Exercício Findo de 31 de dezembro de</p><p>X1.</p><p>Fluxos de Caixa Originados de:</p><p>Atividades Operacionais</p><p>Atividades de Investimentos</p><p>Atividades de Financiamento</p><p>Integralização de Capital...............50.000</p><p>Disponibilidade Líquida gerada pelas</p><p>atividades de financiamento..........50.000</p><p>Aumento (redução) nas</p><p>disponibilidades............................50.000</p><p>Disponibilidade – início do período</p><p>Disponibilidade - final do</p><p>período...................................50.000</p><p>Fluxos de Caixa Originados de:</p><p>Atividades Operacionais</p><p>Atividades de Investimentos</p><p>Atividades de Financiamento</p><p>Integralização de Capital............50.000</p><p>Disponibilidade Líquida gerada pelas</p><p>atividades de financiamento.......50.000</p><p>Aumento (redução) nas</p><p>disponibilidades.......................50.000</p><p>Disponibilidade – início do período</p><p>Disponibilidade - final do</p><p>período................................50.000</p><p>53</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Exercício Resolvido</p><p>Dando sequência ao exemplo anterior, suponhamos que durante o exercício X2 tenham</p><p>ocorrido os seguintes fatos na empresa Comercial João Pedro S/A:</p><p>1. Abertura de conta corrente em 05/01/X2 com depósito inicial de R$ 40.000,00.</p><p>2. Reembolso efetuado aos sócios, por meio de cheque nº 1 e 2 referentes aos gastos com</p><p>a constituição da empresa no valor de R$ 5.000,00.</p><p>3. Compra de móveis e utensílios, NF 964, da Casa Noroeste S/A, no valor de</p><p>R$ 10.000,00, com aceite de dez duplicatas no valor de R$ 1.000,00 cada, com prazo de</p><p>carência para o primeiro pagamento de 2 anos.</p><p>4. Compra de mercadorias, NF 888, Eletromar S/A no valor de R$ 60.000,00, sendo 50%</p><p>pagos à vista por meio de cheque nº 3 e o restante para pagamento em 60 dias.</p><p>Pede-se:</p><p>Escriturar os fatos em partidas no Diário</p><p>Elaborar o Balanço Patrimonial</p><p>Elaborar a DFC pelo método direto e indireto.</p><p>Diário</p><p>1) Banco Conta Movimento</p><p>A Caixa</p><p>Abertura de Conta corrente...........................40.000 40.000</p><p>_______________________ ..______________________________</p><p>2) Despesas de Organização (Outras Despesas Operacionais)</p><p>A Banco conta movimento</p><p>Cheques 1 e 2 p/ reembolso aos acionistas re. Gasto com constituição</p><p>.....................................................................5.000 5.000</p><p>_______________________ ..______________________________</p><p>3) Móveis e utensílios</p><p>A Duplicatas a Pagar (Passivo de Longo Prazo)</p><p>NF 964 da Casa Noroeste S/A........................10.000 10.000</p><p>_______________________ ..______________________________</p><p>4) Estoque de Mercadorias</p><p>A Diversos</p><p>A Banco conta movimento......................... 30.000</p><p>A Fornecedores.......................................... 30.0000 60.000</p><p>54</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>CIA Comercial João Pedro S/A</p><p>Balanço Patrimonial – Dezembro de X1</p><p>Ativo</p><p>Ativo Circulante</p><p>Disponibilidade</p><p>Caixa....................................10.0</p><p>00</p><p>Banco.....................................5.0</p><p>00</p><p>Caixa....................................60.0</p><p>00</p><p>Ativo Não Circulante</p><p>Imobilizado</p><p>Móveis e</p><p>utensílios..............10.000</p><p>Passivo</p><p>Passivo Circulante</p><p>Fornecedores.....................30.000</p><p>Passivo Não Circulante</p><p>Exigível de Longo Prazo</p><p>Duplicatas a Pagar.............10.000</p><p>Patrimônio Líquido</p><p>Capital...............................50.000</p><p>(-) Prejuízo Acumulado...... (5.000)</p><p>Total do Ativo...............85.000 Total do Passivo............85.000</p><p>Prejuízo decorrente das despesas com organização da empresa.</p><p>Método Direto Método Indireto</p><p>Cia João Pedro S/A</p><p>DFC</p><p>Exercício Findo de 31 de dezembro</p><p>de X1.</p><p>Cia João Pedro S/A</p><p>DFC</p><p>Exercício Findo de 31 de dezembro</p><p>de X1.</p><p>Fluxos de Caixa Originados de:</p><p>Atividades Operacionais</p><p>Valores Pagos a Fornecedores....(30.000)</p><p>Outros Pagamentos.....................(5.000)</p><p>Disponibilidades Líquidas geradas pelas</p><p>atividades Operacionais.............(35.000)</p><p>Atividades de Investimentos</p><p>Compras de Imobilizados...........(10.000)</p><p>Disponibilidades Líquidas geradas pelas</p><p>atividades de Investimento.........(10.000)</p><p>Atividades de Financiamento</p><p>Empréstimos Tomados.................10.000</p><p>Disponibilidade Líquida gerada pelas</p><p>atividades de financiamento..........10.000</p><p>Aumento (redução) nas</p><p>disponibilidades.........................(35.000)</p><p>Fluxos de Caixa Originados de:</p><p>Atividades Operacionais</p><p>Prejuízo do Exercício..................(5.000)</p><p>Variação Ativa – aumento do</p><p>estoque....................................(60.000)</p><p>Variação Passiva – redução em</p><p>fornecedores.............................. 30.000</p><p>Disponibilidades Líquidas geradas pelas</p><p>atividades Operacionais.............(35.000)</p><p>Atividades de Investimentos</p><p>Compras de Imobilizado............(10.000)</p><p>Disponibilidades Líquidas geradas pelas</p><p>atividades de Investimento........(10.000)</p><p>Atividades de Financiamento</p><p>Empréstimos Tomados.................10.000</p><p>Disponibilidade Líquida gerada pelas</p><p>atividades de financiamento.........10.000</p><p>Aumento (redução) nas</p><p>disponibilidades........................(35.000)</p><p>55</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Disponibilidade – início do</p><p>período.......................................50.000</p><p>Disponibilidade – final do</p><p>período..................................15.000</p><p>Disponibilidade – início do</p><p>período.......................................50.000</p><p>Disponibilidade – final do</p><p>período...................................15.000</p><p>Lembrando que para Cálculo do Método Direto precisaremos achar primeiro o saldo dos</p><p>pagamentos realizados aos fornecedores, conforme já vimos anteriormente em outros</p><p>exemplos:</p><p>Saldo Inicial da Conta Fornecedor 0,00</p><p>(+) Compras (a prazo + à vista) 60.000,00</p><p>(-) Saldo final 30.000,00</p><p>= Valor Pago aos fornecedores R$ 30.000,00</p><p>Vale observar que nos dois métodos (direto e indireto) as somas algébricas</p><p>apuradas nos três grupos de Atividades coincidem. A única diferença está na forma de</p><p>obtenção do Caixa Líquido gerado ou consumido nas Atividades Operacionais.</p><p>Para finalizar seu estudo, realize o Exercício 5 e a</p><p>Atividade 4.</p><p>56</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>REFERÊNCIAS</p><p>ALMEIDA, Marcelo C. Contabilidade Intermediária. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2010.</p><p>BRASIL. Lei Nº 6.404/76. Lei das S.A, de 15 de dezembro de 1976. Disponível em:</p><p><http://www.normaslegais.com.br/legislacao/contabil/lei6404_1976.htm>. Acesso em: abr.</p><p>2019.</p><p>______. Lei Nº 11.638/09, de 28 de dezembro de 2007. Disponível em:</p><p><http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm.>. Acesso em:</p><p>abr. 2019.</p><p>COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Audiência Pública nº. 14/2011 - Revisão do</p><p>Pronunciamento Técnico CPC 26. Disponível em:</p><p><http://www.cpc.org.br/mostraAudiencia.php?id_audiencia=85.>. Acesso em: abr. 2019.</p><p>CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução CFC nº 1.185/09, alterada pela</p><p>Resolução CFC nº 1.376/11. Disponível em:</p><p><http://www.crcrn.org.br/admin/uploads/1324382334_res_1376.pdf>. Acesso em: abr.</p><p>2019.</p><p>FERRARI, Ed L. Contabilidade Geral. 8. ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2011.</p><p>IUDÍCIBUS, Sergio de. Contabilidade Introdutória. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2010.</p><p>RIBEIRO, Osni M. Contabilidade Avançada. 5. ed. São Paulo: Saraiva 2015.</p><p>http://www.normaslegais.com.br/legislacao/contabil/lei6404_1976.htm</p><p>http://www.cpc.org.br/mostraAudiencia.php?id_audiencia=85</p><p>http://www.crcrn.org.br/admin/uploads/1324382334_res_1376.pdf</p><p>o aluno ainda</p><p>poderá fazer o Exame Final. A média entre a nota do Exame Final e a Média Semestral</p><p>deverá ser igual ou superior a 5,0 para considerar o aluno aprovado na disciplina.</p><p>Assim, se um aluno tirar 6 na Média Semestral e tiver 5 no Exame Final: MF = 6 + 5</p><p>/ 2 = 5,5 (Aprovado).</p><p>6</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>FAÇA O ACOMPANHAMENTO DE SUAS ATIVIDADES</p><p>O quadro abaixo visa ajudá-lo a se organizar na realização das atividades. Faça seu</p><p>cronograma e tenha um controle de suas atividades:</p><p>* Coloque na segunda coluna o prazo em que deve ser enviada a atividade (consulte o</p><p>calendário disponível no ambiente virtual de aprendizagem).</p><p>** Coloque na terceira coluna o dia em que você enviou a atividade.</p><p>AVALIAÇÃO PRAZO * DATA DE ENVIO **</p><p>Atividade 1</p><p>Ferramenta: Tarefa</p><p>Atividade 2</p><p>Ferramenta: Tarefa</p><p>Atividade 3</p><p>Ferramenta: Tarefa</p><p>Atividade 4</p><p>Ferramenta: Tarefa</p><p>7</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>BOAS VINDAS</p><p>Prezado (a) acadêmico (a),</p><p>Seja bem-vindo(a) à UCDB Virtual. Estamos felizes em poder compartilhar com você</p><p>nossos conhecimentos e experiências.</p><p>Vamos dar início a nossa disciplina de Gestão de benefícios. Vivemos um contexto</p><p>em que as pessoas são responsáveis pelo sucesso das organizações. Por isso, a gestão de</p><p>benefícios tem se tornado uma das mais eficientes práticas para atrair e reter talentos nas</p><p>organizações e principalmente para oferecer qualidade de vida aos colaboradores.</p><p>Este material não tem a pretensão de esgotar as fontes de conhecimento. Você pode</p><p>e deve buscar ampliar e aprofundar os conceitos aqui apresentados, nas bibliografias</p><p>sugeridas.</p><p>Será uma grande satisfação acompanhar seu processo de aprendizagem e poder</p><p>contribuir com sua formação.</p><p>Estaremos a sua disposição para esclarecimentos de quaisquer dúvidas que possa</p><p>surgir durante o módulo. A busca pelo conhecimento dever ser contínua, pois é uma das</p><p>únicas coisas que ninguém pode nos tirar, podemos sim é compartilhar!</p><p>Sucesso nesta caminhada!</p><p>8</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Pré-teste</p><p>A finalidade deste pré-teste é fazer um diagnóstico quanto aos conhecimentos</p><p>prévios que você já tem sobre os assuntos que serão desenvolvidos nesta</p><p>disciplina. Não fique preocupado com a nota, pois não será pontuado.</p><p>1. Numere a segunda coluna de acordo com a primeira.</p><p>a) 1-2-5-7-3</p><p>b) 4-1-2-7-3</p><p>c) 2-6-4-7-5</p><p>d) 5-1-2-7-3</p><p>e) 7-2-5-4-3</p><p>2. Um registro a débito da conta Aluguéis a Pagar representa:</p><p>a) um decréscimo do ativo.</p><p>b) uma redução do patrimônio líquido.</p><p>c) uma redução no passivo exigível.</p><p>d) um aumento do patrimônio líquido.</p><p>e) um aumento do ativo</p><p>3. Na conferência física do dinheiro depositado em cofre, verificou-se que havia</p><p>ali 300, enquanto que o saldo contábil da conta Caixa era de 400. Justificou-se a</p><p>divergência com a seguinte constatação:</p><p>a) houve omissão de escrituração de vendas no valor de 100.</p><p>b) uma nota de compra de 50 foi escriturada como sendo de venda.</p><p>c) um adiantamento salarial de 100 foi escriturado duas vezes.</p><p>d) um cheque emitido para suprimento de caixa, no valor de 100, não foi escriturado.</p><p>e) houve omissão de escrituração de compras no valor de 50.</p><p>9</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>4. Considerando o método das partidas dobradas, assinale a alternativa correta.</p><p>a) Para cada fato contábil, teremos um registro indicando que, para cada débito, haverá um</p><p>ou mais créditos de igual valor, ou ainda, para cada aplicação, haverá uma ou mais origens</p><p>de igual valor.</p><p>b) O método garante o equilíbrio entre as receitas e as despesas, em respeito ao princípio</p><p>da continuidade da entidade, no tempo, considerando que o mais importante é que a</p><p>empresa continue funcionando.</p><p>c) Representa uma duplicidade de lançamentos, pois um valor contábil deve ser dividido por</p><p>dois para localizar o valor correto. Esta é a razão de ser muito pouco utilizado.</p><p>d) É um método de cálculo relacionado com as definições de fatura e duplicata, quando da</p><p>emissão das notas fiscais pela venda de mercadorias, ou seja, emite-se a fatura e a</p><p>duplicata será cobrada.</p><p>e) Esse método só foi aplicado pelos mercadores de Veneza no século XIV. Atualmente ele</p><p>só faz parte da história da evolução contábil, porque o método utilizado é o direto.</p><p>5. De acordo com o Apêndice A do CPC 30 (R1) – Receitas, na hipótese de</p><p>adiantamento de cliente para a entrega futura de bens que não se encontrem no</p><p>estoque, a receita é reconhecida:</p><p>a) quando as mercadorias são entregues ao comprador.</p><p>b) quando do recebimento da primeira parcela.</p><p>c) no momento da assinatura do contrato de venda.</p><p>d) quando do recebimento da última parcela ou do preço integral.</p><p>e) proporcionalmente ao recebimento da venda.</p><p>6. Na apuração do resultado do exercício:</p><p>a) as contas patrimoniais são alteradas.</p><p>b) as contas de resultado são encerradas.</p><p>c) as contas de despesas são debitadas.</p><p>d) a conta Resultado do Exercício é debitada e creditada em contrapartida,</p><p>respectivamente, com as contas de receita e de despesa.</p><p>e) o saldo devedor da conta Resultado do Exercício representa lucro auferido pela empresa.</p><p>7. A Empresa LIMA S.A registrou alguns eventos na ficha de controle de estoque,</p><p>finalize os registros de forma adequada: ICMS NAS COMPRAS E VENDAS 10%</p><p>1) Compra de 40 unidades por 8,5 CADA; frete sobre a compra de 500;</p><p>2) Venda de 35 unidades por 20,00 cada;</p><p>3) Devolução de compra de 05 unidades ao fornecedor;</p><p>4) Compra de 100 unidades por 9,00 cada;</p><p>5) Devolução de venda de 5 unidades</p><p> Todas as compras e vendas foram realizadas a PRAZO:</p><p>10</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Considerando todos os registros, assinale a alternativa correta:</p><p>a) O valor do CMV é igual a R$ 477,75.</p><p>b) O valor do Estoque final é R$ 1.373,00.</p><p>c) A empresa possui, ao final das operações, 105 mercadorias em estoque.</p><p>d) O Valor do CMV é R$ 530,00.</p><p>e) Não é possível calcular as operações com os dados apresentados.</p><p>Submeta o Pré-teste por meio da ferramenta Questionário.</p><p>11</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>UNIDADE 1</p><p>BALANÇO PATRIMONIAL</p><p>OBJETIVO DA UNIDADE: Compreender as alterações propostas da legislação na</p><p>elaboração correta do balanço patrimonial.</p><p>1.1 Aspectos Legais e Conceitos Básicos</p><p>Segundo a FEA/USP (2010, p. 161), “o Balanço Patrimonial é a demonstração</p><p>contábil que tem por finalidade apresentar a situação patrimonial da empresa em dado</p><p>momento” encerrando uma sequência de eventos no período.</p><p>A Lei 6.404/76 regulamenta as sociedades por ações e, após as alterações</p><p>promovidas pela Lei 11.638/07, modificou a forma de apresentação do Balanço Patrimonial.</p><p>Vamos apresentar as mudanças decorrentes da lei:</p><p>Ativo (representado pelos Bens e Direitos)</p><p>Ativo Circulante</p><p>Ativo Não Circulante</p><p>Realizável a Longo Prazo</p><p>Investimentos</p><p>Imobilizado</p><p>Intangível</p><p>Passivo (representado pelas Obrigações)</p><p>Passivo Circulante</p><p>Passivo Não Circulante</p><p>Patrimônio Líquido</p><p>Capital Social</p><p>(-) Ações em Tesouraria</p><p>Ajuste de Avaliação Patrimonial</p><p>Reserva de Lucros</p><p>Reserva de Capital</p><p>(-) Prejuízos Acumulados</p><p>Importante:</p><p>- Foi extinto o grupo “Ativo Permanente”</p><p>- O grupo “Ativo Realizável a Longo Prazo” virou</p><p>um subgrupo.</p><p>- Foi criado um grupo “Ativo Não Circulante”.</p><p>- Foi extinto o “Passivo Exigível a Longo Prazo”</p><p>- Foi extinto o grupo “Resultado de Exercícios</p><p>Futuros” (receitas diferidas).</p><p>- Foi criado o grupo “Passivo Não Circulante”,</p><p>que englobará o longo prazo e as receitas</p><p>diferidas.</p><p>- Reserva de reavaliação foi extinto</p><p>- Lucros e Prejuízos acumulados se transformou</p><p>em “Prejuízo Acumulado”.</p><p>12</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Portanto, a estrutura do Balanço Patrimonial, segundo as alterações promovidas</p><p>pela lei, fica representada como segue:</p><p>Quadro 1 – Estrutura</p><p>do Balanço Patrimonial</p><p>Balanço Patrimonial</p><p>Ativo Passivo</p><p>Ativo Circulante</p><p>Ativo não Circulante</p><p>Realizável a Longo Prazo</p><p>Investimentos</p><p>Imobilizado</p><p>Intangível</p><p>Passivo Circulante</p><p>Passivo Não Circulante</p><p>Patrimônio Líquido</p><p>Capital Social</p><p>(-) Ações em Tesouraria</p><p>Ajuste de Avaliação</p><p>Patrimonial</p><p>Reserva de Lucros</p><p>Reserva de Capital</p><p>(-) Prejuízos Acumulados</p><p>De acordo com a Lei 6.404/76, no Ativo as contas devem estar dispostas em ordem</p><p>decrescente de grau de liquidez dos elementos nela registrados, enquanto que, no Passivo,</p><p>as contas devem estar dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade dos</p><p>elementos nela registrados.</p><p>Em outras palavras, no passivo quanto mais próximo do vencimento da obrigação,</p><p>maior seu grau de exigibilidade.</p><p>1.2 Contas Classificadas no Ativo Circulante</p><p>Segundo o CPC 26, para que determinada conta seja classificada no ativo</p><p>circulante, deverá satisfazer qualquer dos seguintes critérios:</p><p> a entidade espera que o ativo seja realizado ou pretende que ele seja</p><p>vendido ou consumido no decurso normal do clico operacional da entidade;</p><p> o ativo será mantido essencialmente com o propósito de ser negociado;</p><p> entidade espera que o ativo seja realizado até dozes meses após a data do</p><p>balanço; ou</p><p>13</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p> o ativo é caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para</p><p>liquidação de passivo se encontre vedada durante, pelo menos, doze meses</p><p>após a data do balanço.</p><p>Seguem alguns exemplos de Ativo Circulante: Caixa, Banco, Aplicações financeiras</p><p>de liquidez imediata, duplicatas a receber, títulos a receber.</p><p>1.3 Contas Classificadas no Ativo Não Circulante</p><p>1.3.1 Realizável a Longo Prazo</p><p>De acordo com o artigo 179, II da lei das S.A., no ativo não circulante realizável a</p><p>longo prazo serão classificados os “direitos realizáveis após o término do exercício</p><p>seguinte”, assim como os “derivados de vendas adiantamento ou empréstimos a sociedades</p><p>coligadas ou controladas, diretores, acionistas, ou participantes no lucro da companhia, que</p><p>não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia”.</p><p>É importante notar que esse grupo pode ser dividido em dois itens:</p><p> Direitos realizáveis após o término do exercício seguinte: representados pelas</p><p>duplicatas a receber (longo prazo), promissórias a receber (longo prazo),</p><p>estoques (longo prazo), despesas antecipadas (longo prazo), etc.</p><p> Direitos devidos de vendas, adiantamento ou empréstimos a sociedades</p><p>coligadas, controladas, diretores, acionistas e participantes no lucro da</p><p>companhia.</p><p>Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior que o</p><p>exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o prazo desse</p><p>ciclo.</p><p>Observe a linha do tempo:</p><p>_______________________________________________________________</p><p>31/12/XX</p><p>Balanço Patrimonial</p><p>31/12/XX+1</p><p>Curto Prazo Longo Prazo</p><p>14</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>O balanço é realizado em 31/12/XX:</p><p>Curto prazo é até 31/12/20XX +1 (até o término do exercício social seguinte ou até</p><p>12 meses após o balanço), havendo exceção em relação ao ciclo operacional.</p><p>Longo prazo é após 31/12/XX + 1 (após o término do exercício seguinte ou após</p><p>12 meses após o balanço), havendo exceção em relação ao ciclo operacional.</p><p>Exercício Resolvido</p><p>Uma empresa tem seu ciclo operacional de 12 meses, no encerramento do</p><p>exercício social em 31/12/2005, apresentou as seguintes relações de ativos com</p><p>seus respectivos prazos de vencimento:</p><p>Elementos Valor Vencimento</p><p>Aplicação Financeira 38.000,00 15/06/07</p><p>Banco Conta Depósito a prazo 30.000,00 15/07/07</p><p>Duplicatas a receber 15.000,00 30/04/06</p><p>Empréstimos à empresa coligada 50.000,00 28/04/06</p><p>Título a receber 20.000,00 10/02/07</p><p>Considerando a Legislação Societária, o valor do Ativo Circulante em 31/12/2005 é:</p><p>a) 15.000</p><p>b) 38.000</p><p>c) 53.000</p><p>d) 138.00</p><p>Resposta: considerando o que diz a legislação e o ciclo operacional não superior a</p><p>12 meses, temos que, curto prazo é até 31/12/2006 e longo prazo após</p><p>31/12/2006.</p><p>Resposta correta: letra A</p><p>15</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Ativo Circulante Valor Vencimento</p><p>Duplicatas a Receber 15.000,00 30/04/06</p><p>Total do Ativo Circulante 15.000,00</p><p>Ativo Não Circulante Valor Vencimento</p><p>Banco Conta Depósito a prazo 30.000,00 15/07/07</p><p>Aplicações Financeiras 38.000,00 15/06/07</p><p>Título a receber 20.000,00 10/02/07</p><p>Empréstimos à empresa coligada 50.000,00 28/04/06</p><p>Total do Ativo Não Circulante 138.000,00</p><p>1.3.2 Investimentos</p><p>Classificamos as seguintes contas: as participações permanentes em outras</p><p>sociedades e os direitos de qualquer natureza que não se destinem à manutenção da</p><p>atividade da empresa. Exemplos: terrenos, obras de arte, investimentos permanentes e</p><p>coligadas, investimentos em controladas, etc.</p><p>1.3.3 Imobilizado</p><p>De acordo com o art. 179, IV da lei das S.A., são classificadas no imobilizado “os</p><p>direitos que tenham por objetivo bens corpóreos destinados à manutenção das atividades</p><p>da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os benefícios, riscos e controle” com</p><p>o mesmo fim.</p><p>Isso quer dizer que se a empresa não tem a posse do bem, mas exerce os direitos</p><p>jurídicos do ativo, os seus benefícios, riscos e controle serão classificados no ativo não</p><p>circulante. Exemplos: móveis e utensílios, imóveis, máquinas e equipamentos, veículos,</p><p>arrendamento mercantil financeiro (objetos de leasing), etc.</p><p>O parágrafo 17 do CPC 27 – Ativo Imobilizado – menciona que os custos atribuíveis</p><p>diretamente na aquisição do ativo imobilizado são:</p><p>a) Seu preço de aquisição acrescido de impostos de importação, e impostos não</p><p>recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos</p><p>b) Quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e</p><p>condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela</p><p>administração.</p><p>16</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Esses valores irão compor o valor do ativo imobilizado e influenciará no cálculo do</p><p>valor da depreciação do bem. Os bens devem ser depreciados pelo prazo de sua vida útil</p><p>que é o período pela qual a entidade esperar utilizar o ativo se for provável que o bem gere</p><p>benefícios futuros para a organização.</p><p>Vejamos o exemplo!</p><p>A Cia. Omega importou uma máquina no valor de $ 100.000,00 dólares. Na ocasião</p><p>do desembaraço da mercadoria, houve incidência de imposto de importação e a empresa</p><p>pagou o valor de R$ 15.000,00. Houve pagamento de despesas de armazenagem e outras</p><p>taxas no valor de R$ 23.000,00. A Cia. gastou de frete e seguro internos para remoção da</p><p>mercadoria do local de entrada no Brasil para suas instalações fabris o valor de R$</p><p>38.000,00. Na data do pagamento ao credor, a taxa de câmbio era U$ 1.00 = R$ 2,36. Ao</p><p>final da operação, o valor da máquina no Ativo da companhia ficou registrado por qual</p><p>valor?</p><p>Resolução:</p><p>Primeiramente precisamos saber qual o valor da máquina em moeda nacional:</p><p>R$ 100.000 x 2,36 (câmbio da operação de compra) = R$ 236.000,00</p><p>Bem, agora vamos verificar quais foram os custos de aquisição do Ativo!</p><p>Custos Valor</p><p>Custo da máquina R$ 236.000,00</p><p>Impostos de Importação R$ 15.000,00</p><p>Despesas de armazenagem e outras taxas decorrentes da</p><p>aquisição</p><p>R$ 23.000,00</p><p>Seguro e Frete da máquina R$ 38.000,00</p><p>= Valor do Ativo Imobilizado R$ 312.000,00</p><p>Vamos registrar na contabilidade esse ativo, registrando a compra com aquisição à</p><p>vista:</p><p>1.3.4 Intangível</p><p>Esse grupo foi criado com a lei 11.638/07, onde serão classificados “os direitos que</p><p>tenham por objeto bens incorpóreos” destinados à manutenção da companhia ou exercidos</p><p>com essa finalidade, inclusive fundo de comércio adquirido. Vejamos os exemplos: marcas,</p><p>D Ativo Imobilizado 312.000</p><p>C Disponível 312.000</p><p>17</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>softwares, licenças e franquias, direitos de exploração de recursos minerais, protótipos,</p><p>direitos autorais e gastos com desenvolvimento.</p><p>1.4 Contas Classificadas no Passivo Circulante</p><p>Como sabemos, serão classificadas no passivo as obrigações da companhia que</p><p>vencerem até o exercício seguinte. Vejamos alguns exemplos: duplicatas a pagar,</p><p>fornecedores, obrigações financeiras, obrigações trabalhistas, obrigações fiscais, obrigações</p><p>com sócios e acionistas (dividendos a pagar e participações estatutárias a pagar) e outras</p><p>obrigações (adiantamento a clientes, aluguéis a pagar e multas a pagar).</p><p>1.5 Contas Classificadas no Passivo Não Circulante</p><p>O critério de classificação para o Passivo não circulante é o mesmo aplicado às</p><p>contas do Ativo não circulante, segundo a Legislação. Portanto, aplica-se o artigo 179,</p><p>parágrafo único da Lei das S.A., (a exceção é o clico operacional). Vejamos alguns</p><p>exemplos: duplicatas a pagar de longo prazo, promissórias a pagar de longo prazo,</p><p>empréstimos a pagar de longo prazo, etc.</p><p>Portanto, obrigações com vencimento após o término do exercício seguinte ou após</p><p>12 meses serão classificadas no passivo não circulante.</p><p>1.6 Contas Classificadas no Patrimônio Líquido</p><p>Esse grupo, também conhecido como Capital Próprio ou Capital Efetivo,</p><p>corresponde, segundo os critérios de classificação da Lei das S.A., aos recursos originários</p><p>dos sócios e os rendimentos auferidos pela empresa.</p><p>1.6.1 Capital Social: As principais contas desse grupo são: capital a integralizar (parcela</p><p>ainda não realizada – conta redutora do capital social) e o capital social.</p><p>1.6.2 Reservas de Capital: de acordo com o artigo 182, inciso 1º da Lei das S.A., “a</p><p>contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de</p><p>emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação</p><p>do capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes</p><p>beneficiárias” e ainda, “o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de</p><p>subscrição”.</p><p>18</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>1.6.3 Reserva de Lucros: representam valores retidos de lucros apurados pela Sociedade.</p><p>A Lei das Sociedades por Ações estabelece as seguintes reservas de lucros (art. 182, da Lei</p><p>nº 6.404/76)</p><p> Reserva legal;</p><p> Reservas estatutárias;</p><p> Reservas para contingencias;</p><p> Reserva de incentivos fiscais</p><p> Reserva de retenção de lucros; e</p><p> Reserva de lucros a realizar.</p><p>Vale lembrar que o saldo da conta reserva de lucros, exceto para as contingências,</p><p>de incentivos fiscais, de lucros a realizar não poderão ultrapassar o capital social da</p><p>empresa.</p><p>A conta Prejuízos Acumulados grupo criado a partir da publicação da Lei</p><p>11.638/07, onde serão registrados no patrimônio líquido os prejuízos acumulados, oriundo</p><p>de prejuízos do período e de períodos anteriores.</p><p>Contudo, todo o Lucro do período, nas sociedades por ações, deverá ser distribuído</p><p>para constituição de reservas, aumento de capital ou dividendos, devendo o saldo desta</p><p>conta terminar zerado. Isso quer dizer que em razão da nova redação dada pela Lei</p><p>11.638/07 ao artigo 178 (alínea d) da Lei 6.404/76, a legislação vedou às sociedades por</p><p>ações apresentarem saldo de lucros sem destinação, não sendo mais permitido apresentar</p><p>nas suas demonstrações contábeis, a partir de 31/12/08, saldo positivo na conta de Lucros</p><p>ou Prejuízos Acumulados.</p><p>1.6.3.1 Limites da Reserva Legal: do lucro líquido, 5% serão aplicados, antes de</p><p>qualquer destinação, na constituição da reserva legal, sendo que o saldo não poderá</p><p>ultrapassar 20% do capital social. Essa é a única reserva obrigatória da empresa.</p><p>A exceção é a seguinte: se o saldo da conta reserva legal somado ao saldo da</p><p>reserva de capital atingir o limite de 30% do capital social da empresa é facultativa a</p><p>constituição da reserva legal.</p><p>A Lei das S.A., no artigo 189, parágrafo único diz que o “prejuízo do exercício será</p><p>obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados e pelas reservas de lucros”, nessa</p><p>ordem, devendo a reserva legal ser a última reserva de lucro a ser utilizada para absorver o</p><p>prejuízo.</p><p>19</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Vamos ao exemplo prático:</p><p>A empresa XYZ terminou seu exercício social com lucro líquido de R$ 120.015,</p><p>devendo constituir reserva legal nos termos da lei. O Patrimônio Líquido da referida</p><p>empresa tem o valor de R$ 245.130 e é composto pelas seguintes contas:</p><p>Capital social R$ 201.000</p><p>Reserva de Capital R$ 11.010</p><p>Reserva de Reavaliação R$ 6.020</p><p>Reserva Legal R$ 15.010</p><p>Reserva Estatutária R$ 1.10</p><p>Lucros Acumulados R$ 11.080</p><p>Com base nessas informações, constitua a Reserva Legal de acordo com a lei das</p><p>S.A.</p><p>RESOLUÇÃO</p><p>Sabemos que o limite legal é 20% do Capital social, portanto, o valor máximo de</p><p>saldo que pode constar na Conta Reserva Legal é de:</p><p>Capital Social R$ 201.000</p><p>Limite Obrigatório 20% do Capital</p><p>20% do Capital Social 40.200</p><p>Esse valor de 40.200 é o máximo que devemos constituir de saldo na Conta</p><p>Reserva Legal.</p><p>Agora vamos calcular a Reserva Legal.</p><p>Constituição da Reserva = 5% do Lucro</p><p>Lucro 120.015</p><p>5% constituição de Reserva 6.000,75</p><p>Saldo Atual da Conta Reserva Legal 15.010,00</p><p>Valor de Constituição de Reserva Legal 6.000,75</p><p>Saldo final da Conta Reserva Legal</p><p>após a constituição</p><p>21.010,75</p><p>Constituição da reserva legal = 5% x Lucro Líquido do Exercício</p><p>Limite Obrigatório = 20% x Capital Social</p><p>Limite Facultativo = 30% x Capital Social</p><p>20</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Bem, como o valor de 6.000,75 NÃO ultrapassa o valor final do limite obrigatório</p><p>(40.200) então vamos constituir a reserva legal.</p><p>Saldo Atual da Conta Reserva Legal 15.010,00</p><p>Valor de Constituição de Reserva Legal 6.000,75</p><p>Saldo final da Conta Reserva Legal</p><p>após a constituição</p><p>21.010,75</p><p>Resposta: R$ 6.000,75 de constituição da reserva legal.</p><p>1.6.4 Ajuste de Avaliação Patrimonial: as contas representativas de certas</p><p>modificações de valor em alguns ativos e passivos que não transitaram pelo resultado do</p><p>período, como ganhos e perdas por variação cambial de investimentos societários no</p><p>exterior, ajustes a valor justo de alguns instrumentos financeiros, etc.</p><p>1.6.5 Ações em Tesouraria: representa uma conta de natureza devedora, classificada no</p><p>patrimônio líquido, onde são registradas as aquisições de ações de emissão da própria</p><p>companhia, em contrapartida com conta corrente bancária, no caso de compras à vista, ou</p><p>em contrapartida com a conta de passivo no caso de uma aquisição a prazo.</p><p>Antes de continuar seu estudo, realize os Exercícios 1 e 2 e</p><p>a Atividade 1.</p><p>Dica de aprofundamento</p><p>Aprofunde seus conhecimentos acessando o link a seguir:</p><p><http://www.normaslegais.com.br/legislacao/NBCTG27(R4).pdf</p><p>https://crcsp.org.br/portal/fiscalizacao/projetos/downloads/ITG1000.pdf>. Acesso em:</p><p>23 set. 2020.</p><p>http://www.normaslegais.com.br/legislacao/NBCTG27(R4).pdf</p><p>https://crcsp.org.br/portal/fiscalizacao/projetos/downloads/ITG1000.pdf</p><p>21</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>2.1 Conceitos Iniciais</p><p>A Demonstração do Resultado do Exercício - DRE tem por objetivo evidenciar a</p><p>situação econômica da entidade em um determinado período e isso é determinado pela</p><p>apuração do resultado do exercício (lucro ou prejuízo). É na DRE que aparecerão todas as</p><p>contas de receita e todas as contas de despesa do período, que são contas transitórias, pois</p><p>ao final do período de apuração estarão com seus saldos zerados.</p><p>Não confunda a DRE com o Balanço:</p><p>Portanto, a DRE destina-se a evidenciar a composição do resultado formado em</p><p>determinado período de operações da entidade: situação econômica (dinâmica).</p><p>UNIDADE 2</p><p>DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO</p><p>- DRE</p><p>OBJETIVO DA UNIDADE: Analisar os principais procedimentos de elaboração da DRE.</p><p>O Balanço Patrimonial é uma demonstração Financeira que</p><p>evidencia a situação patrimonial e financeira da entidade de forma</p><p>quantitativa e qualitativa em um dado momento.</p><p>Analise a questão aplicada em um concurso para Contador em</p><p>Brasília:</p><p>(Contador –FUB/DF – 2011- Cespe) O resultado da entidade</p><p>em determinado período é apresentado na demonstração do resultado do</p><p>exercício, que é uma demonstração dedutiva e dinâmica. A afirmação</p><p>anterior é correta ou incorreta?</p><p>Bem, o que você responderia?</p><p>Com certeza o item está correto!</p><p>22</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>2.2 Estrutura Legal da DRE</p><p>De acordo com o pronunciamento CPC 26 (R1) – apresentação das demonstrações</p><p>Contábeis, aprovado pela Resolução CFC nº 1.185/09, alterada pela Resolução CFC nº</p><p>1.376/11, a demonstração do resultado do período deve, no mínimo, incluir as seguintes</p><p>rubricas, obedecidas também as determinações legais:</p><p>- Receitas</p><p>- Custos dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos;</p><p>- Lucro bruto;</p><p>- Despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas</p><p>operacionais;</p><p>- Parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método</p><p>de equivalência patrimonial (ganho de equivalência patrimonial e perda de equivalência</p><p>patrimonial);</p><p>- Resultado antes das receitas e despesas financeiras;</p><p>- Despesas e receitas financeiras;</p><p>- Resultado antes dos tributos sobre o lucro;</p><p>- Resultado líquido das operações continuadas;</p><p>- Valor líquido dos seguintes itens:</p><p>(i) resultado líquido após os tributos das operações descontinuadas;</p><p>(ii) resultado após os tributos decorrentes da mensuração ao valor</p><p>justo menos despesas de vendas ou na baixa dos ativos ou do grupo</p><p>de ativos à disposição para venda que constituem a unidade</p><p>operacional descontinuada.</p><p>- Resultado líquido do período.</p><p>De acordo com o artigo 187 da Lei das S.A., a demonstração do resultado do</p><p>exercício discriminará:</p><p>I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os</p><p>abatimentos e os impostos;</p><p>II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e</p><p>serviços vendidos e o lucro bruto;</p><p>III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das</p><p>receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas</p><p>operacionais;</p><p>IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras</p><p>despesas; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)</p><p>http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm#art37</p><p>23</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão</p><p>para o imposto;</p><p>VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes</p><p>beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e empregados,</p><p>que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.941,</p><p>de 2009)</p><p>VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do</p><p>capital social.</p><p>Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta</p><p>(-) Deduções da Receita Bruta</p><p>(-) Devoluções de Vendas</p><p>(-) Abatimentos sobre Vendas</p><p>(-) Descontos Incondicionais Concedidos</p><p>(-) ISS sobre Vendas</p><p>(-) ICMS sobre Vendas</p><p>(-) PIS e COFINS sobre Vendas</p><p>= Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida</p><p>(-) Custos das Mercadorias/Produtos Vendidos/Serviços Prestados</p><p>= Resultado Operacional Bruto</p><p>(-) Despesas com Vendas</p><p>(-) Despesas Gerais e Administrativas</p><p>(-) Outras despesas Operacionais</p><p>(+) Outras Receitas Operacionais</p><p>(-) Despesas Financeiras</p><p>(+) Receitas Financeiras</p><p>= Lucro Bruto</p><p>(+) Outras Receitas (introduzido pela Lei das S.A., estão após o</p><p>resultado operacional líquido).</p><p>(-) Outras Despesas (introduzido pela Lei das S.A., estão após o</p><p>resultado operacional líquido).</p><p>= Resultado Operacional Líquido = Resultado antes dos</p><p>Tributos</p><p>(-) CSLL ou Despesa com Provisão para CSLL</p><p>= Resultado do Exercício antes do Imposto de Renda</p><p>(-) Despesa com Participações Societárias sobre o Lucro</p><p>Participações de Debêntures</p><p>Participações de Empregados</p><p>Participações de Administradores</p><p>Participações de Partes Beneficiárias</p><p>Fundos de Assistência e Previdência de Empregados</p><p>= Resultado Líquido do Exercício =Lucro/Prejuízo Líquido por</p><p>Ação</p><p>http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm#art37</p><p>http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm#art37</p><p>24</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>2.3 Forma de apresentação da DRE</p><p>Agora vamos explicar cada item da estrutura da DRE:</p><p> Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta: é o total das</p><p>vendas ou prestação de serviços no período de apuração.</p><p> Deduções da Receita Bruta: contemplam as devoluções de vendas</p><p>(mercadorias compradas e devolvidas por clientes ao fornecedor), os</p><p>abatimentos concedidos aos clientes insatisfeitos com suas compras, os</p><p>impostos incidentes sobre as vendas (ICMS, PIS, Cofins e ISS) e descontos</p><p>incondicionais concedidos pelo fornecedor ao cliente.</p><p> Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida: esse é o</p><p>resultado da subtração das Vendas Brutas pelas deduções de vendas.</p><p>Já foi cobrado em concurso o que diz o artigo 187 da Lei das S.A. inciso I,</p><p>observem a questão:</p><p>Compararam com a Lei? Portanto, não temos dúvida de que o item está</p><p>correto.</p><p> Custo das Mercadorias Vendidas ou Custo dos Produtos Vendidos ou</p><p>Custo dos Serviços Prestados: refere-se ao custo efetivo que a empresa teve</p><p>na compra da mercadoria para composição do seu estoque.</p><p>Acredito que ainda esteja bem viva na sua memória a fórmula do calculo do CMV</p><p>(Custo da Mercadoria Vendida) que foi estudada na disciplina de contabilidade geral!</p><p>Mas não custa nada relembrar!</p><p>(Consultor do Executivo – Ciências Contábeis – Sefaz/ES- 2010-</p><p>Cespe) O valor da receita líquida é apurado deduzindo-se do valor da</p><p>receita bruta das vendas e serviços os valores das deduções de</p><p>vendas, dos abatimentos e dos impostos.</p><p>A afirmação anterior é correta ou incorreta?</p><p>25</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>CMV = EI + C - EF</p><p>CMV: Custo da Mercadoria Vendida</p><p>EI = Estoque Inicial</p><p>C = Compras Líquidas (outros custos de compras são os fretes e os seguros)</p><p>EF = Estoque Final</p><p>Exercício Resolvido</p><p>Durante o mês de Janeiro a empresa XYZ comprou mercadorias no valor de R$</p><p>12.300,00. No ato da entrega, a empresa pagou pelo frete R$ 680,00. Como o seu</p><p>estoque, antes das compras, era de R$ 52.000,00 a empresa vendeu uma boa parte dos</p><p>estoques gerando um custo com as mercadorias vendidas no valor de R$ 60.000,00. Qual é</p><p>o valor do estoque final da empresa XYZ?</p><p>Para responder a questão, utilizaremos a fórmula do CMV!</p><p>Compras = 12.300</p><p>Frete = 680</p><p>EI = 52.000</p><p>CMV = 60.000</p><p>EF = ?</p><p>Temos que: CVM = EI + Compras + Frete s/ compras – EF</p><p>60.000 = 52.000 + 12.300 + 680 – EF  EF = 4.980</p><p>Lembre-se: podem incidir sobre as compras os abatimentos, fretes, os impostos,</p><p>etc.</p><p> Resultado Operacional Bruto: é o resultado (lucro ou prejuízo) após a</p><p>dedução de custo das mercadorias vendidas ou dos serviços prestados da</p><p>receita operacional líquida.</p><p> Resultado Operacional Líquido: será obtido a partir do resultado</p><p>operacional bruto, somando-se todas as receitas operacionais e subtraindo-se</p><p>todas as despesas operacionais.</p><p>26</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p> Outras Receitas Operacionais: são exemplos os aluguéis ativos ou</p><p>receitas de aluguéis, reversão de provisões, receita de dividendos e receita de</p><p>equivalência patrimonial.</p><p> Receitas Financeiras: temos os juros ativos (ganhos em aplicações</p><p>financeiras) concessão de empréstimos a terceiros (cobrados por atraso no</p><p>pagamento de duplicatas por clientes), descontos condicionais ou financeiros</p><p>obtidos (descontos obtidos por antecipação de pagamento de dívidas), entre</p><p>outros.</p><p> Outras Receitas: receitas que não estão ligadas à atividade fim da</p><p>empresa. Um exemplo é a venda de bens do ativo não circulante.</p><p> Despesas Operacionais:</p><p>- Despesas com vendas ou despesas comerciais: correspondem aos</p><p>gastos com comercialização e distribuição das mercadorias/produtos, por</p><p>exemplo: comissões dos vendedores, propaganda, brindes, embalagens,</p><p>provisões de crédito de liquidação duvidosa (PCLD), entre outras.</p><p>- Despesas gerais ou administrativas: são as decorrentes do</p><p>processo de administração e funcionamento da empresa, temos como</p><p>exemplo: os salários, férias, encargos sociais, transporte, aluguéis,</p><p>seguros, honorários da diretoria, assistência médica, IPTU, energia,</p><p>telefone, água, material de escritório, depreciação, amortização,</p><p>exaustão, entre outras.</p><p>- Despesas financeiras: remuneração ao capital de terceiros, os quais</p><p>financiam a atividade da empresa, vejamos alguns exemplos: juros</p><p>passivos ou despesas de juros, descontos financeiros concedidos, IOF,</p><p>deságio na emissão de debêntures, entre outras.</p><p>- Outras Despesas Operacionais: perda por equivalência patrimonial.</p><p>- Outras Despesas: um exemplo é o custo do bem do ativo não</p><p>circulante por ocasião da venda.</p><p> Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL): é um tributo que</p><p>incide sobre o lucro da empresa, após os seguintes ajustes:</p><p>Lucro Operacional Líquido:</p><p>(+) Adições</p><p>27</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>(-) Exclusões</p><p>(-) Compensações</p><p>= Base de Cálculo da CSLL</p><p>Lembre-se: só haverá CSLL no período se a base não for negativa.</p><p>A alíquota será determinada mediante aplicação de 9% sobre o resultado</p><p>ajustado, presumido ou arbitrado.</p><p> Resultado Antes do Imposto de Renda: é obtido subtraindo-se o</p><p>resultado operacional líquido da CSLL do período.</p><p> Imposto de Renda: é um tributo de competência da União previsto no</p><p>texto constitucional do artigo 153 da Constituição Federal em seu inciso III. A</p><p>alíquota do imposto das pessoas jurídicas é de 15%, além da alíquota cobrada</p><p>será cobrado um adicional de 10% sobre a parcela do lucro real, presumido ou</p><p>arbitrado que exceder o valor resultante da multiplicação de R$ 20.000,00 pelo</p><p>número do respectivo período de apuração. Vejamos o exemplo para</p><p>entendermos melhor como funciona esse cálculo:</p><p>Exemplo: A</p><p>empresa Vamos Lá S.A apresentou no primeiro trimestre um lucro de R$</p><p>85.000,00. Cálculo do imposto devido (IR) do período:</p><p>Imposto = 15% x 85.000,00 = R$ 12.750,00</p><p>R$ 85.000,00 – R$ 60.000,00 = R$ 25.000,00</p><p>Adicional = 10% x R$ 25.000,00 = R$ 2.500,00</p><p>Portanto o IR devido é R$ 15.250,00</p><p>Limites de Apuração</p><p>Mensal = R$ 20.000,00</p><p>Trimestral = 3 x R$ 20.000,00 = R$ 60.000,00</p><p>Anual = 12 x R$ 20.000,00 = R$ 240.000,00</p><p>28</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Vamos realizar outro exercício bastante cobrado nas questões de concursos e</p><p>exame de suficiência:</p><p>Uma empresa iniciou o ano com R$ 600.000 de mercadorias em estoque. Durante</p><p>esse mesmo ano, o departamento de compras registrou o pedido e o recebimento de</p><p>diversas mercadorias que tiveram custo total de R$ 2.350.000. Ao final do ano, a</p><p>empresa realizou um inventário detalhado dos estoques e verificou que o valor total</p><p>de estoques remanescente é de R$ 420.000. Já o departamento de vendas</p><p>apresentou relatório com total de vendas de R$ 3.845.000. Qual o lucro bruto do</p><p>período?</p><p>R: CMV: 600.000 + 2.350.000 – 420.000 = 2.530.000.</p><p>Lucro Bruto: 3.845.000 – 2.530.000 = 1.315.000.</p><p> Resultado do Exercício após o Imposto de Renda: é a subtração do</p><p>resultado do exercício antes do imposto após a provisão.</p><p> Participações Societárias: é importante saber que a Lei exige que seja</p><p>obedecida uma ordem de distribuição desses resultados. Essa previsão está no</p><p>artigo 190 da Lei das S.A. Outro ponto importante é que a Lei não menciona as</p><p>Debêntures, entretanto, quando houver, esta será a primeira participação a ser</p><p>calculada.</p><p>Art. 190. As participações estatutárias de empregados, administradores e</p><p>partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessa ordem,</p><p>com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação</p><p>anteriormente calculada.</p><p>Ao final desses cálculos teremos encontrado o Resultado Líquido do Exercício da</p><p>empresa em questão.</p><p>O limite para o pagamento do Adicional é de</p><p>R$ 60.000,00 (no trimestre ou 20.000 mensal multiplicado pelo</p><p>número de meses), o que exceder, deverá ser pago Adicional de</p><p>10% da diferença.</p><p>29</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Com as Alterações da Lei das S.A e o processo de convergência com as normas</p><p>internacionais (está previsto no CPC 26 (R1) Apresentação das Demonstrações Contábeis)</p><p>surgiu um assunto novo: Demonstração do Resultado Abrangente.</p><p>O CPC 26 (R1) determinou a adoção de duas demonstrações: a do resultado e a do</p><p>resultado abrangente.</p><p>A DRA corresponde à soma do resultado do período com os outros resultados</p><p>abrangentes. Ela não faz parte do conjunto de demonstrações contábeis exigido pela Lei</p><p>Societária, porém foi incluída pelo CPC em decorrência das mudanças advindas da</p><p>convergência às normas internacionais.</p><p>O resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um</p><p>período que resulta de transações e outros eventos que não são derivados de transações</p><p>com os sócios na sua qualidade de proprietários, ou seja, é o resultado do exercício</p><p>acrescido de ganhos ou perdas que eram reconhecidas direta e temporariamente na DMPL.</p><p>As entidades, no Brasil, podem optar por apresentar a DRA separadamente ou</p><p>dentro da DMPL, apesar dessa determinação não estar contemplada no conjunto das</p><p>demonstrações contábeis exigido pela Lei Societária.</p><p>Antes de continuar seu estudo, realize o Exercício 3 e a</p><p>Atividade 2.</p><p>Dica de aprofundamento</p><p>Aprofunde seus conhecimentos acessando o link a seguir:</p><p>- Uma nova apresentação das Demonstrações Contábeis. Disponível em:</p><p><https://home.kpmg/br/pt/home/insights/2020/02/nova-demonstracao-contabil.html>.</p><p>Acesso em: 23 set. 2020.</p><p>- Site do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, disponível em:</p><p><http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-</p><p>Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=57>. Acesso em: 23 set. 2020.</p><p>https://home.kpmg/br/pt/home/insights/2020/02/nova-demonstracao-contabil.html</p><p>http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=57</p><p>http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=57</p><p>30</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>UNIDADE 3</p><p>DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS E PREJUÍZOS</p><p>ACUMULADOS E DEMONSTRAÇÃO DA MUTAÇÃO</p><p>DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO</p><p>OBJETIVO DA UNIDADE: Destacar a importância da Participação nos Lucros e</p><p>Resultados de uma empresa através das ferramentas gerenciais contábeis.</p><p>3.1 Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados – DLPA: Conceito e</p><p>Aspectos Legais</p><p>Nesta unidade estudaremos duas demonstrações e você verá que a Demonstração</p><p>de Lucros e Prejuízos acumulados - DLPA está contida na Demonstração da Mutação do</p><p>Patrimônio Líquido - DMPL.</p><p>Então, o que a DLPA demonstra?</p><p>Esse relatório demonstra as mutações (variações) ocorridas na conta “Lucros</p><p>Acumulados” ou na conta “Prejuízos Acumulados” durante um determinado período de</p><p>apuração.</p><p>O que você deve estar questionando é que de acordo com as alterações na Lei</p><p>6.404/76 essa conta, Lucros Acumulados, termina o período com saldo zerado, portanto,</p><p>como iremos demonstrar algo que não tem saldo?</p><p>Perceba que essa demonstração é obrigatória para as sociedades por ações,</p><p>portanto, por mais que o saldo esteja zerado no período, se houver lucro, ele deverá ser</p><p>transferido para esta conta e ser distribuído a partir dela. E para verificar essas mutações</p><p>utilizamos a DLPA.</p><p>Lembrando que após a apuração do resultado</p><p>do período (lucro ou prejuízo)</p><p>transferimos todo o saldo para a conta Lucros Acumulados ou Prejuízos Acumulados e, em</p><p>caso de Lucro, este valor será utilizado para compensar prejuízos anteriores, constituir</p><p>reserva de lucros, distribuição de dividendos ou aumento de capital social.</p><p>De acordo com o parágrafo único do artigo 189 e o inciso I do artigo 200 da Lei</p><p>das S.A., o prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos:</p><p>31</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p> Lucros Acumulados;</p><p> Reservas de Lucros;</p><p> Reserva Legal (também é reserva de lucros);</p><p> Reservas de Capital (não é obrigatório: podem ser utilizadas para a absorção</p><p>de prejuízos que ultrapassem os lucros acumulados e as reservas de lucros).</p><p>Exercício Resolvido</p><p>Em 2006 caiu em um concurso para contador a seguinte questão:</p><p>(Contador – ENAP – 2006 – ESAF) A empresa Setas e Cetáceos S/A, em</p><p>primeiro de janeiro apresentava patrimônio líquido de R$ 105.000,00, constituído de:</p><p>Capital Social 100.000,00</p><p>Reserva Legal 3.000,00</p><p>Lucros Acumulados 2.000,00</p><p>Soma Patrimônio Líquido 105.000,00</p><p>Ao fim do mesmo exercício social, esse patrimônio líquido somava apenas</p><p>R$ 99.000,00, em decorrência de prejuízo líquido apurado do exercício. Em face do fato</p><p>acima citado, o aludido patrimônio líquido deve ser apresentado no balanço como segue:</p><p>a) Capital Social 100.000,00</p><p>Reserva Legal 3.000,00</p><p>Lucros Acumulados 2.000,00</p><p>Prejuízos (6.000,00)</p><p>Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00</p><p>b) Capital Social 100.000,00</p><p>Reserva Legal 3.000,00</p><p>Prejuízos Acumulados (4.000,00)</p><p>Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00</p><p>c) Capital Social 100.000,00</p><p>Lucros Acumulados 2.000,00</p><p>Prejuízos (3.000,00)</p><p>Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00</p><p>d) Capital Social 100.000,00</p><p>Prejuízos Acumulados (1.000,00)</p><p>Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00</p><p>e) Capital Social 99.000,00</p><p>Soma do Patrimônio Liquido 99.000,00</p><p>Após a publicação da Lei nº 11.638/07, a conta que aparecerá no Balanço, caso</p><p>tenha saldo será “Prejuízos Acumulados”. A conta “Lucros Acumulados”, nas sociedades por</p><p>32</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>ações, somente será utilizada para recebimento e distribuição dos lucros do período,</p><p>devendo terminar com o seu saldo zerado.</p><p>Vamos agora à resolução da questão:</p><p>Fim do exercício social a empresa apresentou PL de R$ 99.000,00, isso ocorreu em</p><p>decorrência de Prejuízo no Período, concorda?</p><p>Ou seja,</p><p>Antes PL de R$ 105.000,00 e atualmente PL de R$ 99.000,00.</p><p>O prejuízo do período = 105.000,00 – 99.000,00 = 6.000,00</p><p>De acordo com a Lei da S.A., o prejuízo do exercício será absorvido pelos lucros</p><p>acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem, portanto:</p><p>Resultado do Período</p><p>Lucros /Prejuízos Acumulados</p><p>Reserva Legal</p><p>6.000</p><p>2.000</p><p>3.000</p><p>6.000</p><p>(1)</p><p>(1) 6.000 3.000 (2)</p><p>(2) 3.000</p><p>1.000</p><p>A composição do Patrimônio Líquido no final do exercício:</p><p>Capital Social 100.000,00</p><p>Prejuízos Acumulados (1.000,00) 99.000,00</p><p>Alternativa correta Letra D.</p><p>Exercício Resolvido</p><p>(Técnico de Contabilidade Junior – Petrobrás -2011- Cesgranrio) A demonstração</p><p>estabelecida pela legislação societária, que pode ser substituída por outra, tendo como</p><p>finalidade apresentar a destinação do resultado do exercício, é a demonstração:</p><p>a) do Valor Adicionado.</p><p>b) do Lucro ou Prejuízo Acumulado.</p><p>c) do Resultado do Exercício.</p><p>d) dos Fluxos de Caixa.</p><p>e) das Variações Patrimoniais.</p><p>De acordo com a Lei 6.404/76, artigo 186:</p><p>Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará:</p><p>I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a</p><p>correção monetária do saldo inicial;</p><p>II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;</p><p>III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros</p><p>33</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.</p><p>§ 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os</p><p>decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação</p><p>de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser</p><p>atribuídos a fatos subsequentes.</p><p>§ 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o</p><p>montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída</p><p>na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se</p><p>elaborada e publicada pela companhia.</p><p>Como podemos ver, a demonstração que pode ser substituída por outra, tendo como</p><p>finalidade apresentar a destinação do resultado do exercício é a demonstração de lucros ou</p><p>prejuízos acumulados (pode ser substituída pela demonstração das mutações do</p><p>patrimônio líquido).</p><p>Resposta correta: Alternativa B.</p><p>3.2 Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados: Estrutura e</p><p>Elaboração</p><p>De acordo com a Lei das S.A., a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados</p><p>(DLPA) apresentará a seguinte estrutura:</p><p>Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados</p><p>Saldo do Início do Período</p><p>(+-) Ajustes de Exercícios Anteriores</p><p>(+) Reversões de Reservas de Lucros no Exercício</p><p>(+-) Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício</p><p>(-) Transferências para Reservas de Lucros</p><p>(-) Dividendos Propostos</p><p>(-) Parcela dos Lucros incorporada ao Capital Social</p><p>(-) Dividendos Intermediários (antecipados)</p><p>= Saldo Final do Período</p><p> Saldo do Início do Período: é o saldo da apuração do resultado, ou seja,</p><p>Lucro ou o Prejuízo do período. Se for lucro, teremos um saldo credor, no caso</p><p>de prejuízo teremos um saldo devedor.</p><p>34</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p> Ajustes de Exercícios Anteriores: são os saldos decorrentes de mudança</p><p>de critério contábil ou da retificação de erros imputáveis a determinados</p><p>exercícios anteriores e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. Um</p><p>exemplo é a empresa registrar uma despesa adotando o regime de caixa (a</p><p>despesa só será contabilizada quando houver saída de dinheiro) e no ano</p><p>seguinte adota o regime de competência. Isso é mudança no critério contábil e</p><p>deverá ser registrado em contrapartida às contas Lucros Acumulados ou</p><p>Prejuízos Acumulados e não afeta o resultado do período.</p><p> Reversões de Reservas de Lucros no Exercício: ocorre da não utilização</p><p>do saldo da conta de reservas de lucros que poderá ser transferido para a conta</p><p>lucros acumulados.</p><p> Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício: é o resultado da apuração do</p><p>período (lucro ou prejuízo).</p><p> Transferências para Reservas de Lucros: corresponde aos saldos</p><p>transferidos da conta de lucros acumulados para todas as contas de reservas.</p><p> Dividendos Propostos: os dividendos equivalem a uma remuneração dada</p><p>aos sócios da empresa. Os acionistas têm direito a receber como dividendo</p><p>obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou,</p><p>se for omisso, a importância determinada de acordo com os seguintes critérios:</p><p>- metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes</p><p>valores:</p><p>a) importância destinada à constituição de reserva legal;</p><p>Vamos lembrar os lançamentos para a constituição de reservas</p><p>de lucros, a reversão de reservas de lucros e o aumento de capital social:</p><p>I. Constituição de Reserva de Lucros</p><p>D – Lucros Acumulados</p><p>C – Reserva de Lucros</p><p>II. Reversão das Reservas de Lucros</p><p>D – Reserva de Lucros</p><p>C – Lucros Acumulados</p><p>III. Aumento de Capital Social com Reserva de Lucros</p><p>D – Reservas de Lucros</p><p>C – Capital Social</p><p>35</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>b) importância destinada à formação da reserva para contingências e</p><p>reversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores;</p><p>c) importância destinada à formação de reserva de incentivos fiscais</p><p>(facultativo); e</p><p>d) importância destinada à formação de reserva específica de prêmio</p><p>na emissão de debêntures.</p><p>Portanto, a estrutura para o cálculo do dividendo obrigatório no caso de estatuto</p><p>omisso seria:</p><p> Parcela dos Lucros incorporada ao Capital Social: por opção da</p><p>assembleia geral, uma parte do lucro líquido do exercício pode ser destinada</p><p>para o aumento do capital social. O lançamento seria:</p><p>Débito: Lucros Acumulados (PL)</p><p>Crédito: Capital Social (PL)</p><p> Dividendos Intermediários (antecipados): a empresa poderá, nos termos</p><p>de disposição estatutária, levantar balanço e distribuir dividendos em períodos</p><p>menores, desde que o total dos dividendos pagos em cada semestre do</p><p>exercício social não exceda o montante das reservas de capital.</p><p> Saldo Final do Período: Corresponde ao saldo no final do período da conta</p><p>“Lucros Acumulados” ou da conta “Prejuízos Acumulados”, também evidenciado</p><p>no Balanço Patrimonial.</p><p>Lucro Líquido do Exercício</p><p>(-) Prejuízos Acumulados (se houver)</p><p>(-) Importância Destinada à Reserva Legal</p><p>(-) Importância Destinada à Reserva para Contingências</p><p>(+) Reversão de Reservas para Contingências</p><p>(-) Res. De Incentivos Fiscais (Facultativo)</p><p>(-) Prêmio na Emissão de Debêntures</p><p>= Lucro Líquido Ajustado</p><p>Dividendo Obrigatório = 50% do Lucro Líquido Ajustado</p><p>36</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>3.3 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido</p><p>A DMPL é o relatório destinado a evidenciar as mudanças, em natureza e valor</p><p>ocorridas no patrimônio líquido da entidade, num determinado período de tempo.</p><p>Isso quer dizer que a DMPL não se limita apenas em demonstrar as mutações da</p><p>conta “Lucros Acumulados” ou da conta “Prejuízos Acumulados”. Ela demonstra as</p><p>mutações de todas as contas do patrimônio líquido. Consequentemente, a DLPA está</p><p>contida na DMPL.</p><p>A demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) discriminará:</p><p>- os saldos no início do período;</p><p>- os ajustes de exercícios anteriores;</p><p>- as reversões e transferências de reservas e lucros;</p><p>- os aumentos de capital, discriminando sua natureza;</p><p>- as destinações do lucro líquido do período;</p><p>- as reavaliações de ativos e sua realização, líquida do efeito dos impostos</p><p>correspondentes;</p><p>- o resultado líquido do período;</p><p>- as compensações de prejuízos;</p><p>- os lucros distribuídos;</p><p>- o saldo no final do período.</p><p>Vale lembrar que esse demonstrativo é obrigatório para as empresas de Capital</p><p>Aberto por exigência da Comissão de Valores Mobiliários (Instrução CVM nº 59, de</p><p>22/12/1986), sendo que a lei das sociedades por ações não obriga a divulgação da</p><p>demonstração financeira.</p><p>Observem no quadro abaixo as contas que alteram ou não o Patrimônio Líquido:</p><p>37</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Quadro 2 – Contas do Patrimônio Líquido</p><p>Contas que alteram o PL Contas que não alteram o PL</p><p> Lucro ou Prejuízo;</p><p> Pagamento de Dividendos;</p><p> Integralização de Capital Social;</p><p> Acréscimo do valor nominal das ações;</p><p> Acréscimo pelo valor da alienação de</p><p>partes beneficiárias e bônus de</p><p>subscrição;</p><p> Redução por ações próprias adquiridas</p><p>ou acréscimos por sua venda;</p><p> Ajustes de exercícios anteriores.</p><p> Aumento de capital utilizando reservas</p><p>ou lucros;</p><p> Constituição de reservas utilizando a</p><p>conta lucros;</p><p> Reversões de reservas patrimoniais;</p><p> Compensação de prejuízos com</p><p>reservas.</p><p>Fonte: Elaboração própria</p><p>Exercício Resolvido</p><p>Leia o enunciado a seguir. É correto ou incorreto?</p><p>Constituem eventos que afetam o patrimônio líquido, como acréscimos ou</p><p>redução, ajustes de exercícios anteriores, resultado líquido do exercício e resultado na</p><p>venda de ações em tesouraria.</p><p>Resposta: Correto, todos esses fatos afetam o patrimônio líquido!</p><p>Talvez você tenha ficado na dúvida em responder a questão por ter visto “resultado</p><p>com a venda de ações em tesouraria”, tudo bem, vamos explicar essa afirmação:</p><p>Segundo o artigo 182, inciso 5º da lei das sociedades por ações, as ações em</p><p>tesouraria são títulos adquiridos pela própria empresa e mantidas em tesouraria. O valor</p><p>delas é limitado pelo saldo dos lucros acumulados e reservas, exceto a reserva legal. A lei</p><p>diz ainda que essa conta deverá ser destacada no balanço como redutora da conta do</p><p>Patrimônio Líquido.</p><p>38</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Por exemplo:</p><p>Imagine que uma empresa adquiriu R$ 5.000,00 de suas próprias ações, como</p><p>iremos registrar essa informação?</p><p>D – Ações em Tesouraria (Conta redutora do PL)</p><p>C – Caixa ou Banco (Ativo Circulante)</p><p>Vejamos agora um exercício retirado de um concurso para contador:</p><p>Exercício resolvido</p><p>(BNDES – Contador – 2008 – Cesgranrio) Informação parcial da DMPL da Cia. Gama</p><p>S/A referente aos saldos finais apresentados no grupo do Patrimônio Líquido, no Balanço de</p><p>21/12/05.</p><p>Itens Capital</p><p>Reserva de</p><p>Capital</p><p>Reserva de Lucros</p><p>Lucro</p><p>Acum.</p><p>Total</p><p>Legal Estatut. Conting.</p><p>Saldo em</p><p>31/12/05</p><p>2.000.000 1.050.000 200.000 250.000 150.000 15.000 3.665.000</p><p>Aumento de</p><p>Capital</p><p>Reversão</p><p>Reserva</p><p>L. Líquido</p><p>Exercício</p><p>Proposta</p><p>Distribuição</p><p>do Lucro</p><p>Reservas</p><p>Dividendos</p><p>Saldo em</p><p>31/12/06</p><p>Durante o exercício de 2006 ocorreram as seguintes situações:</p><p>- aumento de capital proveniente de transferências de reservas de capital no valor</p><p>de 500.000 e aporte de capital por parte dos sócios de 500.000;</p><p>- reversão de reserva de contingência estabelecida em função de perdas possíveis</p><p>em matéria-prima que efetivamente ocorreram no exercício de 2006 no valor de 100.000;</p><p>- lucro líquido do exercício no montante de 300.000;</p><p>39</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>- distribuição de lucros em forma de reserva</p><p>- reserva legal = percentual determinado pela lei</p><p>- reserva estatutária = 100.000,00</p><p>- reserva de contingência = 80% do valor da reserva revertida</p><p>- proposta para dividendos = 0,8 por ação.</p><p>Sabe-se que a Cia Gama S/A só possui ações ordinárias, cujo valor nominal em 31/12/06</p><p>era de 1,20 (cada). O saldo da coluna Lucros ou Prejuízos Acumulados, em 31/12/x6,</p><p>considerando exclusivamente as informações recebidas, é:</p><p>a) 15.000</p><p>b) 20.000</p><p>c) 35.000</p><p>d) 40.000</p><p>e) 115.000</p><p>Vamos iniciar a resolução da questão contabilizando os fatos ocorridos:</p><p>1. Aumento de capital proveniente de transferências de reservas de capital no</p><p>valor de 500.000 e aporte de capital por parte dos sócios de 500.000.</p><p>D – Reservas de Capital (PL) 500.000</p><p>D – Caixa (Ativo Circulante) 500.000</p><p>C – Capital Social (PL) 1.000.000</p><p>2. Reversão de reserva de contingência estabelecida em função de perdas</p><p>possíveis em matéria-prima que efetivamente ocorreram no exercício de 2006 no</p><p>valor de 100.000;</p><p>D – Reserva de Contingência (PL) 100.000</p><p>C – Lucros Acumulados (PL) 100.000</p><p>3. Lucro líquido do exercício no montante de 300.000;</p><p>D – Resultado do Exercício 300.000</p><p>C – Lucros Acumulados 300.000</p><p>4. Distribuição de lucros em forma de reserva</p><p>Nesse caso vamos verificar na lei qual o percentual para a destinação, ok?</p><p>Reserva Legal = 5% x 300.000 = 15.000</p><p>Res. Legal = 5% do</p><p>Lucro Líquido do</p><p>Exercício.</p><p>Sendo que existe um limite obrigatório na</p><p>constituição:</p><p>20% do Capital Social</p><p>40</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Limite de Constituição = 20% de 3.000.000 = 600.000</p><p>Portanto, ao constituir a reserva legal verificamos o saldo existente na conta e</p><p>somamos ao novo valor de constituição.</p><p>A soma não poderá ultrapassar o limite máximo de</p><p>600.000!</p><p>Saldo da Reserva = 200.000 + 15.000 (valor de constituição) = 215.000</p><p>D – Lucros Acumulados 15.000</p><p>C – Reserva Legal 15.000</p><p>1. Reserva estatutária = 100.000,00</p><p>D – Lucros Acumulados 100.000</p><p>C – Reserva Estatutária 100.000</p><p>2. Reservas de Contingências = 80% da reserva revertida.</p><p>80% de 100.000 = 80.000</p><p>D – Lucros Acumulados 80.000</p><p>C – Reservas de Contingências 80.000</p><p>3. Proposta para dividendos = 0,8 por ação.</p><p>A empresa só possui ações ordinárias com valor nominal de 1,20 por ação.</p><p>Número de Ações = Capital Social/Valor Nominal = 3.000.000/1,20</p><p>Número de Ações = 2.500.000</p><p>Valor dos Dividendos Distribuídos = 2.500.00 ações x 0,08</p><p>Valor dos Dividendos Distribuídos = 200.000</p><p>D – Lucros Acumulados (PL) 200.000</p><p>C – Dividendos a Distribuir (Passivo Circulante) 200.000</p><p>Itens</p><p>Capital</p><p>Reserva</p><p>de Capital</p><p>Reserva de Lucros</p><p>Lucro Acum.</p><p>Total Legal Estatutária Conting.</p><p>Saldo em</p><p>31/12/05</p><p>2.000.000 1.050.000 200.000 250.000 150.000 15.000 3.665.000</p><p>Aumento de</p><p>Capital</p><p>1.000.000</p><p>(1)</p><p>(500.000)</p><p>(1)</p><p>Reversão</p><p>Reserva</p><p>100.000</p><p>(2)</p><p>100.000</p><p>(2)</p><p>L. Líquido</p><p>Exercício</p><p>300.000</p><p>(3)</p><p>Proposta</p><p>Distribuição</p><p>do Lucro</p><p>Reservas</p><p>15.000</p><p>(4)</p><p>100.00</p><p>(5)</p><p>80.000</p><p>(6)</p><p>(195.000)</p><p>Soma(4+5+6)</p><p>Dividendos</p><p>(200.000)</p><p>(7)</p><p>Saldo em</p><p>31/12/06</p><p>3.000.000 550.000 215.000 350.000 330.000 20.000 4.465.000</p><p>Resposta correta: Alternativa B</p><p>41</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Quadro 3 - Modelo de Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido (DMPL)</p><p>DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO</p><p>HISTÓRICO</p><p>Capital</p><p>realizado</p><p>Reservas de Capital Reserva de Lucros</p><p>Lucros</p><p>acumulados</p><p>Total</p><p>Ágio na</p><p>emissão</p><p>de</p><p>ações</p><p>Alienação de</p><p>partes</p><p>Beneficiarias</p><p>e Bônus de</p><p>Subscrição</p><p>Reserva para</p><p>Contingência</p><p>Reserva</p><p>Estatutária</p><p>Reserva</p><p>Legal</p><p>Saldo em</p><p>31/12/XX</p><p>Ajustes de</p><p>Exercícios</p><p>Anteriores</p><p>Mudanças de</p><p>Critérios contábeis</p><p>Retificação de</p><p>erros de exercícios</p><p>anteriores</p><p>Aumento de</p><p>capital</p><p>Com reserva de</p><p>lucros</p><p>Por subscrição</p><p>realizada</p><p>Reversões de</p><p>reservas</p><p>De contingência</p><p>De lucros a realizar</p><p>Lucro líquido do</p><p>exercício</p><p>Proposta da</p><p>administração de</p><p>Destinação do</p><p>Lucro</p><p>Transferência para</p><p>reservas</p><p>Reserva Legal</p><p>Reserva estatutária</p><p>Reserva de lucros</p><p>para expansão</p><p>Reserva de lucros a</p><p>realizar</p><p>Dividendos a</p><p>distribuir por ação.</p><p>Saldo em</p><p>31/12/XX + 1</p><p>Fonte: Adaptado de Iudícibus, Martins e Marion (2010).</p><p>42</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Antes de continuar seu estudo, realize o Exercício 4 e a</p><p>Atividade 3.</p><p>43</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>UNIDADE 4</p><p>DEMONSTRAÇÃO DE FLUXO DE CAIXA</p><p>OBJETIVO DA UNIDADE: Conhecer a forma de elaboração da DFC e as</p><p>pessoas jurídicas que são obrigadas a elaborar de acordo com a Lei das S.A.</p><p>4.1 Conceitos e Aspectos Legais</p><p>A Lei nº 11.638/07 promoveu alterações à Lei das S.A. e a partir de 01/01/2008 a</p><p>Demonstração de Fluxo de Caixa (DFC) passou a ser obrigatória para as sociedades por</p><p>ações (abertas ou fechadas). As Cias. Fechadas com patrimônio líquido, na data do Balanço,</p><p>inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não são obrigadas a elaborar e publicar a</p><p>DFC.</p><p>Vamos ler o que diz a Lei 6.404/76:</p><p>Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base</p><p>na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações</p><p>financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da</p><p>companhia e as mutações ocorridas no exercício:</p><p>I - balanço patrimonial;</p><p>II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;</p><p>III - demonstração do resultado do exercício; e</p><p>IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº</p><p>11.638,de 2007)</p><p>V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado.</p><p>(Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007)</p><p>6o A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço,</p><p>inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à</p><p>elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa. (Redação</p><p>dada pela Lei nº 11.638,de 2007)</p><p>Em resumo, as companhias que estão obrigadas à elaboração da DFC são:</p><p> Sociedades por Ações Abertas;</p><p> Sociedades por Ações Fechadas, com patrimônio líquido superior a</p><p>R$ 2.000.000,00 na data do balanço; e</p><p> Sociedades de grande porte.</p><p>Tudo bem, não há dúvidas quanto o que diz a legislação, a pergunta é: o que vem</p><p>a ser companhias abertas e companhias fechadas?</p><p>http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm#art1</p><p>http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm#art1</p><p>http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm#art1</p><p>http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm#art1</p><p>http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm#art1</p><p>44</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>O art. 4º da Lei das Sociedades por Ações distingue: “Para os efeitos desta lei, a</p><p>companhia é aberta ou fechada conforme os valores mobiliários de sua emissão estejam ou</p><p>não admitidos à negociação no mercado de valores mobiliários”.</p><p>Resumindo, a companhia aberta é aquela em que suas ações são negociadas nas</p><p>bolsas de valores ou mercado de balcão. Já a sociedade anônima fechada é aquela que não</p><p>emite ações negociáveis nesses mercados.</p><p>O Pronunciamento Técnico (CPC) 03 R2 explica que a DFC permite que os usuários</p><p>das demonstrações contábeis avaliem a capacidade de a empresa gerar caixa e equivalentes</p><p>de caixa, bem como a necessidade de liquidez.</p><p>Já sabemos que caixa compreende numerários em espécie e depósitos bancários</p><p>disponíveis, e os equivalentes de caixa são os disponíveis financeiros de alta liquidez que</p><p>podem ser transformados em dinheiro imediato sempre que a empresa precisar.</p><p>Esses equivalentes de caixa são mantidos com a finalidade de atender a</p><p>compromissos de curto prazo e não para investimentos ou outros fins.</p><p>É como se você recebesse o seu salário e uma parte dele fosse aplicado na</p><p>poupança, havendo uma necessidade no decorrer do mês, você buscaria o recurso no seu</p><p>equivalente de caixa, nesse caso a poupança!</p><p>E no caso das aplicações financeiras, elas também seriam equivalentes de caixa?</p><p>A resposta é sim e não! Sim, se forem aplicadas num curto espaço de tempo (com</p><p>vencimento de 3 meses ou menos) a contar da data da contratação. E não nos casos</p><p>superiores!</p><p>Segundo o CPC 03 a DFC deverá ser subdividida na demonstração do caixa</p><p>gerada/consumida em três atividades: a atividade operacional, a atividade de investimentos</p><p>e a atividade de financiamento.</p><p>Vamos explicar cada uma das atividades:</p><p>E você pode estar pensando: Ok professora,</p><p>estão esclarecidos os conceitos, mas afinal,</p><p>para que serve a DFC?</p><p>45</p><p>www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335</p><p>Fluxo de Caixa: são as entradas e saídas de caixa (caixa e banco conta corrente)</p><p>e equivalentes de caixa (poupança, aplicações de curto prazo).</p><p>Atividades Operacionais: são as receitas geradas da atividade operacional e</p><p>outras atividades diferentes das de investimento e de financiamento. Por exemplo: venda de</p><p>mercadorias à vista, prestação de serviços recebidos à vista, pagamento aos fornecedores,</p><p>recebimentos de caixa decorrentes de honorários, comissões, pagamento a empregados,</p><p>recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora de prêmios e sinistros, pagamento ou</p><p>restituição de caixa de impostos sobre a renda, recebimentos e pagamentos de caixa de</p><p>contratos mantidos para negociação imediata ou disponíveis para venda</p>