Respostas do Auditor aos Riscos

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Objetivos Específicos
Temas
• Compreender a complexidade das respostas do auditor aos riscos avaliados 
(NBC TA 330).
Andréia Davanço Augusto
Normas e Práticas de Auditoria
Aula 11
Professora Autora
Respostas do auditor aos riscos avaliados (NBC TA 330).
Introdução
1 Respostas aos riscos de auditoria
2 Testes de controles internos
3 Procedimento substantivo
4 Adequação da apresentação e divulgação
5 Documentação
Considerações finais
Referências
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Introdução
Nesta aula aprenderemos sobre a relevância de o auditor responder adequadamente 
aos riscos identificados, enfatizando a necessidade de manter o ceticismo profissional na 
equipe de auditoria.
Abordaremos o papel dos testes de controle interno, bem como testes substantivos, 
época em que cada um deve ser executado e extensão necessária para que o propósito de 
uma auditoria independente seja cumprido de forma adequada. 
O material desta aula foi baseado principalmente nas Normas Brasileiras de Contabilidade 
– NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados (Conselho Federal de Contabilidade) 
no 1.214/2009.
1 Respostas aos riscos de auditoria
Com os escândalos corporativos do início dos anos 2000, que tiveram destaque ainda 
maior com a falência da norte-americana Enron Corporation, em meados de 2001, e o 
consequente colapso relacionado à renomada empresa de auditoria Arthur Andersen, a 
auditoria independente foi obrigada a rever suas metodologias de trabalho e foi nesta fase 
que surgiu a auditoria focada em risco.
Gramling e Rittenberg (2011) relatam as significativas mudanças no ambiente regulató-
rio ocorridas nas últimas décadas, principalmente após a implantação da lei norte-americana 
Sarbanes-Oxley (SOX) nos anos 2000, enfatizando a importância dos controles internos e da 
governança corporativa.
O conceito de risco para a auditoria está se tornando cada vez mais importante não só 
através das regulamentações emitidas pelos órgãos reguladores brasileiros, como também 
perante os órgãos internacionais.
Mas é preciso ressaltar que, até mais importante do que identificar o risco, é dar a ele, 
no exercício do trabalho da auditoria independente, resposta de forma a endereçá-lo em 
tempo hábil e na extensão adequada para garantir a correta emissão de opinião de auditoria.
Cabe ao auditor independente elaborar o planejamento de auditoria de forma a desenhar 
testes, com o intuito de responder aos riscos de distorções relevantes das demonstrações 
financeiras. 
Mesmo na condução de um trabalho adequado de auditoria, o auditor independente 
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não consegue reduzir seu risco a zero, desta forma, não pode obter segurança absoluta de 
que as demonstrações financeiras estão livres de qualquer distorção. Assim, em sua opinião, 
o auditor enfatiza que seu exame visa mitigar o risco de que distorções relevantes não sejam 
identificadas.
De acordo com o NBC TA 330, para que este objetivo seja atendido, é preciso: 
• enfatizar a importância do ceticismo profissional (mesmo quando se trata de um 
trabalho de auditoria recorrente cujos controles e administração são conhecidos 
pelos auditores);
• programar pessoal com nível adequado de experiência e, sempre que necessário, 
usar o trabalho de especialistas;
• profissionais mais experientes devem fornecer aos demais nível adequado de 
acompanhamento e supervisão dos trabalhos;
• incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na amostra de itens selecionados 
para execução dos procedimentos de auditoria.
1.1 Ambiente de controle
Para avaliar os riscos de distorção relevante das demonstrações financeiras e, 
consequentemente, possibilitar que o auditor independente desenhe seus testes de forma a 
responder a estes riscos, segundo a NBC TA 330, é preciso que a equipe de auditoria obtenha 
entendimento adequado do ambiente de controle da entidade.
Quando o auditor conclui que o ambiente de controle de determinada entidade auditada 
é eficaz, as normas lhe permitem que diminua o tamanho da amostra dos testes substantivos 
e execute alguns procedimentos de auditoria em data intermediária, em vez de executá-los 
integralmente na data-base em que as demonstrações financeiras foram elaboradas. 
Por outro lado, quando o auditor identifica uma quantidade significativa de deficiências 
no ambiente de controle da entidade, que o fazem concluir que o ambiente é ineficaz, o 
efeito é inversamente proporcional. Por isso, entre outras ações, o auditor tende a executar 
maior quantidade de procedimentos de auditoria na data-base em que as demonstrações 
financeiras foram elaboradas em vez de fazê-los de forma antecipada em data intermediária. 
Também é necessário obter evidência de auditoria mais extensiva dos procedimentos 
substantivos e aumento do número de locais a serem incluídos na estratégia de auditoria, na 
existência de multi-localidades (entidade que possui diversas unidades, por exemplo: filiais).
Desta forma, quando o auditor concluir que o ambiente de controle é ineficaz, ele parte 
para executar maior quantidade de testes substantivos, sendo que o contrário também é 
notado, ou seja, quando o ambiente de controle é considerado efetivo (após análise do 
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desenho e implementação dos controles-chave), o auditor pode reduzir sua quantidade de 
itens de testes substantivos. 
Vale dizer que os ciclos operacionais habitualmente analisados em um trabalho de 
auditoria são os ciclos de folha de pagamento, de compras, vendas, estoques, tesouraria, 
imobilizado, financeiro e de reporte. 
Quando o auditor se depara com uma quantidade significativa de desvios em um 
determinado ciclo, são realizados mais testes substantivos nas contas contábeis referentes a 
este ciclo, porém isso não vale para as demais contas.
 
Por exemplo, caso o auditor identifique que não há controles efetivos nas áreas de 
Departamento Pessoal e Recursos Humanos, mais testes substantivos devem ser executados 
nas contas de salários a pagar, encargos sociais a pagar, provisão para férias, provisão para 
13º salário e contas de despesas correspondentes. Por outro lado, se o auditor concluir 
que os controles referentes a compras são efetivos, ou seja, foram desenhados e estão 
implementados corretamente, os testes substantivos das contas contábeis de contas a 
pagar, fornecedores e despesas correspondentes podem ser reduzidos.
1.2 Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos avaliados de 
distorção relevante no nível de afirmações
Cabe ao auditor elaborar seu planejamento de forma que a natureza, época e extensão 
dos procedimentos se baseiem na tentativa de obtenção de resposta aos riscos avaliados de 
distorção relevante nas demonstrações financeiras.
Ao planejar procedimentos adicionais de auditoria a serem realizados, com o intuito de 
resposta ao risco de auditoria, cabe a este profissional, segundo a NBC TA 330, considerar 
quais as razões que levaram à conclusão da existência de risco de distorção relevante das 
demonstrações financeiras, incluindo: 
• a probabilidade de distorção relevante devido a risco inerente; 
• se a avaliação de risco levou em consideração os riscos de controle.
Além disso, quanto maior for a avaliação de riscos do auditor, deve-se obter evidência de 
auditoria externa mais persuasiva.
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1.3 Risco inerente e risco de controle
Dentro da avaliação de risco, existem duas principais características a serem analisadas: 
risco inerente e risco de controle.
Risco inerente pode ser definido como a suscetibilidade do saldo de uma conta, tipo 
de operação, ou ainda de alguma transação que será registrada na contabilidade e, por 
consequência, estará divulgada nas demonstrações financeiras, caso possua significativos 
errosindependentemente da conclusão dos controles internos da entidade. 
Esta categoria de risco em um trabalho de auditoria é influenciada pela natureza da 
conta, pelo tipo de transações e por outros fatores. Vejamos alguns exemplos que devem ser 
considerados sob o prisma deste risco: 
• existência de cálculos complexos devido a maior probabilidade da existência de erros;
• as contas cujos suportes são basicamente estimativas da administração, tais como 
provisões;
• alterações substanciais nas condições gerais dos negócios da entidade.
Assim, podemos definir risco inerente como a suscetibilidade de uma afirmação a respeito 
de uma transação, registro de determinado saldo contábil ou, ainda, se certas divulgações 
das demonstrações financeiras apresentarem distorção que possa ser relevante, de forma 
individual ou em conjunto com outras distorções.
Já o risco de controle pode ser definido como o risco da existência de determinados erros 
materiais, que não são detectados ou previstos pelos sistemas de controle interno existentes. 
A detecção prévia deste risco é demasiadamente importante, visto que, como aprendemos 
nesta aula, é o funcionamento adequado, ou não, do ambiente de controle interno que 
determina a natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos substantivos de 
auditoria.
Assim, risco de controle trata-se do risco que uma distorção que pode ocorrer em 
uma afirmação sobre uma classe de transação, saldo contábil ou divulgação e que pode 
ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distorções, não seja prevenida, 
detectada e corrigida tempestivamente pelos procedimentos de controles internos da 
entidade auditada.
2 Testes de controles internos
Os testes de controles internos visam avaliar a efetividade operacional dos controles 
internos na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações. 
O seu resultado é fundamental para a elaboração dos testes substantivos, principalmente 
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quanto à definição da amostra de itens selecionados para teste.
Existem princípios fundamentais que norteiam a implantação de controles internos 
efetivos e que devem ser analisados pelos auditores na condução de seus testes: 
• Definição de responsabilidades: definir responsabilidades é fundamental em uma 
organização, pois assim é possível assegurar que os procedimentos de controles sejam 
adequadamente executados, assim, identifica-se mais claramente erros, omissões e 
irregularidades e pode-se apurar as responsabilidades dos profissionais que deixaram 
de executar alguma atividade, ou a executaram, mas de maneira inadequada; 
• Elaboração de manual contendo normas e procedimentos internos: a empresa, ao 
redigir rotinas internas, deve destacar a existência e a finalidade de formulários, bem 
como detalhar instruções de uso (tanto em relação ao preenchimento quanto à sua 
destinação) e demonstrar a evidência da execução dos procedimentos internos de 
controle nos diversos setores da empresa; 
• Acesso aos ativos: limitando o acesso dos funcionários aos ativos e estabelecer 
maiores controles sobre estes, tais como: manuseio de numerários; controle de 
estoque; emissão de cheques; acesso a senhas;
• Segregação de funções: determinação da empresa que uma mesma pessoa não 
poderá ter acesso às atividades incompatíveis dentro de um sistema de controles 
internos, por exemplo: preparar a lista de pagamento e aprovar estes pagamentos; 
autonomias como estas podem facilitar o desvio financeiro pelo funcionário se 
este tiver tal intenção e também limita a chance de interferência (revisão) de outro 
profissional;
• Confronto dos ativos com registros: para um adequado processo de controles 
internos, a empresa deve também estabelecer procedimentos de forma que seus 
ativos, sob a responsabilidade de alguns funcionários, sejam periodicamente 
confrontados com os registros da contabilidade, tais como: contagem física de caixa, 
conciliação bancária, inventários físicos de estoques e dos bens do ativo imobilizado.
Via de regra, quanto maior for o grau de confiança nos controles internos relevantes, 
menor é a quantidade de testes substantivos necessários para que o auditor emita sua 
opinião, e vice-versa.
De acordo com a NBC TA 330, é dever do auditor, no planejamento de seus trabalhos, 
desenhar e executar testes de controles internos suficientes para a obtenção de evidência de 
auditoria apropriada para concluir sobre a efetividade operacional dos controles. Ressalta-se, 
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ainda, que, no exercício de auditoria, é esperado que o auditor efetue análise dos controles 
internos não para emitir opinião sobre este, mas para suportar sua conclusão sobre a existência 
ou não de desvios significativos nas demonstrações financeiras, alvo de seu trabalho. Assim, 
espera-se que a análise dos controles norteie basicamente os seguintes aspectos:
• o auditor independente pretende confiar na efetividade operacional dos controles 
para determinar a natureza, época e extensão dos procedimentos substantivos, caso 
conclua que o ambiente de controle é eficaz; ou
• os procedimentos substantivos, isoladamente, não fornecem evidência de auditoria 
apropriada e suficiente para suportar a opinião das demonstrações financeiras.
2.1 Natureza e extensão dos testes de controles internos
De acordo com o requerido pela NBC TA 330, ao planejar e executar os testes de controles 
internos, é requerido que o auditor independente realize diversos outros procedimentos de 
auditoria externa em conjunto com qualquer indagação necessária para o entendimento dos 
controles, visando obter evidência de auditoria sobre a efetividade operacional do ambiente 
de controles, incluindo o modo como os controles operaram ao longo de todo o período a ser 
auditado, e a consistência de como eles foram aplicados, ou seja, um controle relevante deve 
ser testado pelo auditor de forma a garantir que ele aconteça com uma certa constância, pois 
de nada vale um controle no qual seu desenho é adequado, porém seu procedimento nem 
sempre é executado, seja este controle manual ou mesmo automatizado.
2.2 Época dos testes de controles internos
É dever do auditor independente, segundo a NBC TA 330, executar testes sobre os 
controles internos identificados para uma data específica ou ao longo do período no qual o 
auditor pretende confiar nesses controles, para que seja possível fornecer base apropriada 
para a confiança pretendida pela auditoria.
Para fins de exemplificação de períodos de realização de testes, o auditor pode selecionar: 
• contratações de funcionários ao longo de todo o ano para garantir que os controles 
quanto à inclusão de funcionários no sistema da folha estejam operando de forma 
eficiente ao longo do período;
• compras feitas ao longo do ano para garantir que o processo de cotação ocorreu 
durante todo o período;
• apenas vendas do fechamento do período para garantir que o controle de competência 
quanto ao reconhecimento da receita opera eficientemente no fechamento. 
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Ou seja, cabe ao auditor, na elaboração de seu planejamento, decidir se a amostra deve 
ser selecionada em uma data específica ou ao longo de determinado período, dependendo 
do que se pretende analisar.
2.3 Uso da evidência de auditoria obtida durante um período 
intermediário
De acordo com a norma, se o auditor independente obtém evidência de auditoria sobre 
a efetividade operacional dos controles durante período intermediário, o profissional deve: 
• obter evidência de auditoria das alterações significativas nesses controles entre o 
período intermediário e o período final de auditoria; 
• determinar a evidência de auditoria adicional a ser obtida para o período remanescente.
Alguns fatores relevantes na determinação das evidências adicionais deauditoria 
independente, que devem ser obtidas sobre os controles em operação durante o período 
remanescente, incluem:
• importância dos riscos identificados de distorção relevante das demonstrações 
financeiras;
• controles específicos que foram testados durante o período intermediário e 
alterações significativas nesses controles desde que foram testados, incluindo 
alterações no sistema de informações, nos processos e no pessoal;
• o grau em que a evidência de auditoria da efetividade operacional desses 
controles internos foi obtida;
• duração do período remanescente;
• extensão na qual o auditor pretende reduzir procedimentos substantivos 
adicionais com base na confiança nos controles;
• ambiente de controle interno. (CFC, 2009, p. 18-19).
A evidência adicional de auditoria independente pode ser obtida, por exemplo, mediante 
a extensão dos testes de controles internos durante o período remanescente ou o teste do 
monitoramento dos controles internos da entidade auditada.
2.4 Uso de evidência obtida em auditoria anterior
De acordo com a NBC TA 330, para determinar se é apropriado usar evidência de auditoria 
quanto à efetividade operacional dos controles internos relevantes, obtida em auditorias 
anteriores e, em caso afirmativo, a duração do tempo que pode decorrer antes de testar 
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novamente o controle, o auditor independente deve considerar principalmente o seguinte: 
• a efetividade dos outros elementos de controle interno, incluindo o ambiente 
de controle, os controles de monitoramento da entidade e o seu processo de 
avaliação de risco;
• os riscos decorrentes das características do controle, incluindo se ele é manual 
ou automatizado;
• a efetividade dos controles gerais de Tecnologia da Informação (TI);
• a efetividade do controle e sua aplicação pela entidade, incluindo a natureza 
e a extensão de desvios na aplicação do controle observados nas auditorias 
anteriores e se houve mudanças de pessoal que afetaram de forma significativa a 
aplicação do controle;
• se a falta de alteração em um controle em particular oferece risco devido às 
mudanças de circunstâncias; e
• os riscos de distorção relevante e a extensão da confiança no controle. (CFC, 
2009, p. 7).
Também segundo a NBC TA 330, caso o auditor independente esteja planejando utilizar a 
evidência de auditoria executada em período anterior no que tange à efetividade operacional 
de certos controles, é mandatório que o auditor analise se essa evidência continua relevante 
mediante a obtenção de novas evidências de auditoria quanto à ocorrência ou não de 
alterações significativas nesses controles, posteriormente à conclusão da auditoria do período 
anterior.
A norma ainda estabelece que essas evidências requeridas podem ser obtidas mediante 
indagação, juntamente com observação ou inspeção da evidência da atual pertinência dos 
controles, de forma a confirmar o entendimento desses controles específicos para que, assim, 
o profissional da auditoria externa possa concluir: 
• se houve alterações (nos controles internos) que afetam a continuidade da 
relevância da evidência de auditoria de um trabalho anterior, e se for o caso, cabe 
ao auditor executar novos testes nos controles na auditoria corrente;
• se não houve essas alterações nos controles internos, é mandatório ao auditor 
independente que execute novos testes de controles pelo menos uma vez a cada 
três auditorias, sendo que deverá testar alguns desses controles em todas as 
auditorias, a fim de evitar a possibilidade de testar todos os controles nos quais 
o auditor pretende confiar em um único período de auditoria e não testar os 
controles nos dois períodos de auditoria subsequentes. (CFC, 2009, p. 7).
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A respeito do controle sobre risco significativo, a norma estabelece que: “Se o auditor 
planeja confiar em controles sobre um risco determinado como significativo, o auditor deve 
testar esses controles no período corrente” (CFC, 2009, p. 7).
2.5 Avaliação da efetividade operacional dos controles
Ao avaliar a efetividade operacional dos controles relevantes, a NBC TA 330 determina 
que o auditor independente deve avaliar se as distorções detectadas pelos procedimentos 
substantivos indicam que os controles não estão operando efetivamente. No entanto, vale 
mencionarmos que a ausência de detecção de distorções por procedimentos substantivos 
não fornece evidência de auditoria de que os controles relacionados são efetivos.
Na hipótese de o auditor identificar desvios de controles nos quais pretendia confiar, 
cabe a ele fazer indagações para entender esses assuntos e suas potenciais consequências, 
devendo determinar se: 
• os testes de controle internos executados fornecem uma base apropriada para se 
estabelecer confiança nos controles;
• são necessários testes adicionais de controles internos; 
• (iii) se os riscos potenciais de distorção precisam ser tratados através da aplicação 
de procedimentos substantivos. (CFC, 2009, p. 8).
3 Procedimento substantivo
De acordo com a NBC TA 330, independentemente dos riscos de distorção relevante 
identificados, é exigido ao auditor externo planejar e executar procedimentos substantivos 
para cada classe de transações, saldo de contas e divulgações significativas da demonstração 
financeira. Assim, o auditor externo deve considerar se procedimentos de confirmação 
externa devem ser executados como procedimentos substantivos.
3.1 Testes de transações e testes de saldos
Lins (2014) estabelece em sua obra que os procedimentos de auditoria compreendem 
duas partes: os testes de transações e os testes de saldos. 
Os testes de transações compreendem o exame da documentação que, em conjunto, 
suportam os lançamentos e saldos contábeis, sendo divididos em três etapas: 
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• obtenção da população de itens para teste;
• execução de seleção aleatória ou randômica dos itens para teste; 
• testes efetivos (contemplando obviamente a documentação destes exames nos 
papéis de trabalho). 
Já os testes de saldos são aqueles oriundos de procedimentos de confirmação de saldos 
extracontábeis. 
Para melhor compreender as duas categorias de teste, vamos a alguns exemplos 
práticos: 
• Testes de transações: de posse da listagem das adições dos ativos 
imobilizados de determinado período, o auditor seleciona um 
amostra de itens para se assegurar da existência deste ativo, da data 
de competência de seu registro e, também, que este foi registrado 
pelo valor correto, considerando os impactos de impostos;
• Testes de saldos: procedimentos de circularização de bancos, 
advogados, partes relacionadas, fornecedores e/ou clientes; também 
trata-se de testes de saldos para a realização de inventário físico 
(contagens), seja dos estoques ou dos ativos imobilizados.
3.2 Processo de encerramento das demonstrações financeiras
De acordo com a NBC TA 330, o planejamento de auditoria, para atendimento completo 
de seu propósito, deve considerar a necessidade de que certos procedimentos substantivos 
devem ser executados pela equipe de auditoria quanto à data-base do levantamento e à 
elaboração das demonstrações financeiras, e não em momento preliminar. O auditor deve: 
• Confrontar e/ou conciliar as demonstrações financeiras com os registros contábeis 
que as suportam, e manter estas evidências em seus papéis de trabalho; e
• Examinar lançamentos relevantes de diário e outros ajustes efetuados durante a 
elaboração das demonstrações financeiras, e também manter estas evidências de 
auditoria em seus papéis de trabalho. (CFC, 2009, p. 8).
Vale lembrar que a preparação das demonstrações financeiras é de responsabilidade do 
contador da entidade auditada, porém o auditor, para emitir opinião sobre esta demonstração, 
deve testá-la e deixar este teste devidamente demonstradoem seus papéis de trabalho, 
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informando que a equipe de auditoria conferiu e se certificou de que a demonstração foi 
preparada com base no balancete de verificação auditado. 
Para aquelas informações divulgadas nesta demonstração financeira e que não 
representam saldos contábeis, por exemplo, o saldo de processos judiciais com risco de perda 
possível (e por serem de risco possível não foram provisionadas) e que não estão registrados 
nos livros contábeis também foram testadas pelo auditor independente.
De acordo com a NBC TA 330, no caso de o auditor externo ter determinado que um 
risco identificado de distorção relevante no nível de afirmações é significativo, as normas de 
auditoria requerem ao auditor que este execute procedimentos substantivos que o possibilitem 
responder especificamente a esse risco.
3.3 Época dos procedimentos substantivos
Se os procedimentos substantivos forem executados em data intermediária, segundo a 
NBC TA 330, é requerido ao auditor externo que cubra o período remanescente mediante 
a execução de procedimentos substantivos, combinados com testes de controle internos 
para o período desde a data intermediária até a data em que as demonstrações financeiras 
foram levantadas; ou, caso o auditor determine que são suficientes apenas procedimentos 
substantivos adicionais, é requerido que este profissional forneça base razoável para estender 
as conclusões de auditoria da data intermediária até o final do período.
Ainda segundo a referida norma técnica de auditoria: 
Se forem detectadas distorções que o auditor independente não esperava na 
avaliação de riscos de distorção relevante em data intermediária, o auditor precisa 
avaliar se a respectiva avaliação de risco e a natureza, época e extensão planejadas 
dos procedimentos substantivos que cobrem o período remanescente precisam sofrer 
alterações quanto ao planejado inicialmente. (CFC, 2009, p. 9).
Não há regra quanto a exames preliminares no que tange a testes ou à data destes 
procedimentos; vale dizer que, apesar de haver normas que regulamentem o exercício da 
auditoria externa, cada equipe de auditoria tem liberdade de desenvolver seu planejamento 
de trabalho de forma a responder aos riscos identificados. 
4 Adequação da apresentação e divulgação
Além dos registros contábeis quanto à sua validade e à integridade, o auditor também 
emite opinião sobre a apresentação das demonstrações financeiras, de forma a garantir ao 
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usuário que a divulgação do relatório financeiro (demonstração financeira) foi elaborada em 
consonância com o que determinam as normas contábeis habitualmente aceitas. 
Vale ressaltar o que Attie (2010) menciona sobre os padrões técnicos que regem o 
exercício da auditoria sob o âmbito profissional:
Assim como as demais profissões, também para auditoria foram determinados 
padrões técnicos que objetivam a qualificação na condução dos trabalhos de auditoria 
e a garantia de atuação consistente tecnicamente suficiente do auditor e de seu 
parecer, assegurando a todos aqueles que dependem de sua opinião, a observação 
de uma série de requisitos considerados indispensáveis para o trabalho concretizado. 
(ATTIE, 2010, p. 55).
Segundo a NBC TA 330, com base nos procedimentos de auditoria executados e na 
evidência de auditoria obtida, o auditor independente deve avaliar, antes da emissão da 
sua opinião, se as avaliações de riscos de distorção relevante no nível de apresentação das 
demonstrações financeiras estão apropriadas.
Se o auditor não obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente quanto à 
apresentação das demonstrações financeiras, este profissional deve tentar obter 
evidência adicional de auditoria, sendo que na impossibilidade desta obtenção, ou 
seja, se o auditor externo não conseguir obter evidência apropriada e suficiente, 
o auditor deve expressar opinião com ressalva ou abster-se de opinar sobre as 
demonstrações financeiras. (CFC, 2009, p. 9).
5 Documentação
De acordo com o exposto pela NBC TA 330, o auditor externo deve incluir na documentação 
de auditoria: 
• as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distorção relevante no nível 
das demonstrações financeiras e a natureza, época e extensão dos procedimentos 
de auditoria executados;
• o relacionamento desses procedimentos com os riscos; e
• os resultados dos procedimentos de auditoria, incluindo as conclusões nos casos 
em que eles não estiverem de outra forma claros. (CFC, 2009, p. 10).
Também de acordo com a NBC TA 330, caso o auditor independente planeje usar evidência 
de auditoria a respeito da efetividade operacional dos controles internos, obtida em auditorias 
anteriores, ele deve incluir na documentação de auditoria as conclusões alcançadas sobre 
a confiança naqueles controles testados na auditoria anterior. A documentação do auditor 
deve comprovar também que as demonstrações financeiras estão de acordo ou que foram 
devidamente conciliadas com os registros contábeis que as suportam.
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Considerações finais
Nesta aula pudemos aprender sobre a importância da resposta aos riscos de auditoria, 
tratamos de testes de controles e testes substantivos, bem como da relação entre ambos.
Também foi apresentada a época recomendada para cada uma destas fases e a amplitude 
das análises indicadas pelos órgãos reguladores, de modo a garantir o pleno atendimento às 
normas de auditoria emitidas pelos órgãos reguladores da profissão em nosso país.
Por fim, ressaltamos a importância de que os papéis de auditoria que suportam a opinião 
emitida sejam preparados de forma clara, objetiva e tempestiva.
Referências
ATTIE, Willian. Auditoria: conceitos e aplicações. São Paulo: Atlas, 2010.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução CFC nº 1.214/09. Aprova a NBC TA 330 – 
Resposta do auditor aos riscos avaliados. Disponível em: . Acesso em: 
26 jul. 2015.
GRAMLING, Audrey; RITTENBERG, Larry. Tradução de Antônio Zarate Sanvicente. Auditoria. São 
Paulo: Cengage, 2011.
LINS, Luiz dos Santos. Auditoria: uma abordagem prática com ênfase na auditoria externa: 
atualizada e revisada - Contém Exercícios. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2014. 
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