Ponto dos Concursos -Direito tributário Lugon

CU R S O S O N - L I N E \u2013 D I R . T R I B U T Á R I O E M E X E R CÍ CI O S - I CM S - S P P R O F E S S O R A L E X A N D R E L U G O N w w w . p o n t o d o s c o n c u r s o s . c o m . b r 1 Ca r o s c o n c u r s a n d o s e f u t u r o s c o l e g a s ! H á m u i t o j á v e n h o a g u a r d a n d o u m a m e l h o r o p o r t u n i d a d e p a r a c o l a b o r a r co m v o c ê s v i a c u r s o s \u201c o n - l i n e \u201d . As o p o r t u n i d a d e s j á s u r g i r a m e m a l g u m a s o c a si õ e s , m a s p o r m o t i v o s v a r i a d o s f o m o s a d i a n d o e st a n o v a j o r n a d a d e t r a b a l h o . A g o r a e s p e r o m e d e d i ca r m a i s a o s a l u n o s q u e , m u i t a s v e ze s, n ã o t ê m a o p o r t u n i d a d e d e a ce ss o a o s c u r s o s e s p e ci a l i za d o s v o l t a d o s p a r a c o n c u r s o p ú b l i co o u , m e s m o o t e n d o , p r o c u r a m u m a s e g u r a n ç a m a i o r p a r a l o g r a r ê x i t o . N o i n íci o , q u a n d o c o m e c e i a e s t u d a r p a r a c o n c u r s o s p ú b l i c o s , t i n h a u m a v i s ã o a i n d a m u i t o l i m i t a d a q u a n t o à m e l h o r e s t r a t é g i a a a d o t a r v i s a n d o u m a p r e n d i z a d o c o r r e t o . Mu i t o s p r e f e r e m e st u d a r s o z i n h o s, o u t r o s p r e f e r e m f r e q ü e n t a r o s cu r s o s p r e p a r a t ó r i o s. Re a l m e n t e é d e g r a n d e v a l i a p a r a o a l u n o a e x p e r i ê n c i a d a q u e l e s q u e e st ã o h á a n o s e n g a j a d o s n a r o t i n a d o s co n c u r so s p ú b l i co s . A o r i e n t a çã o o b j e t i v a d e p r o f e ss o r e s a c o s t u m a d o s a f a ze r q u e st õ e s d e p r o v a e m c o n c u r s o p ú b l i c o o f e r e ce a o s a l u n o s u m c a m i n h o m u i t o m a i s s e g u r o a t r i l h a r . A s a u l a s t e ó r i c a s p a s s a m a s e r m u i t o m a i s d o q u e m e r o s e n sa i o s a ca d ê m i c o s, m a s si m u m r o t e i r o d e e st u d o c o n j u g a d o a e x e m p l o s d e p r o v a s d e f o r m a a m o l d a r o a p r e n d i z a d o . As a u l a s d e v e m s e r d i r e ci o n a d a s p a r a a d i r e ç ã o d a d o u t r i n a m a j o r i t á r i a , d a s j u r i s p r u d ê n c i a s d o S u p r e m o Tr i b u n a l F e d e r a l , S TJ e o u t r o s. Um d o s a sp e ct o s m a i s r e l e v a n t e s a o l o n g o d e s t a m o d e st a t r a j e t ó r i a f o i i d e n t i f i ca r a e x ce l ê n ci a e i m p o r t â n ci a d o s c u r s o s d e e x e r cíc i o s . Os m ó d u l o s d e t e o r i a n ã o s e r i a m s u f i ci e n t e s p a r a a p r e p a r a ç ã o d o a l u n o r u m o à s p r o v a s. N e c e s s á r i o s e f a z o e x e r cíc i o c o n s t a n t e d o a l u n o , a d e q u a n d o a t e o r i a a o s c a s o s q u e , r o t i n e i r a m e n t e , c a e m e m p r o v a s . P o r t a n t o , n e s t e t r a b a l h o q u e p r o p o m o s a d e s e n v o l v e r e m c o n j u n t o , v a m o s a b o r d a r e x e r c íc i o s e sp e c íf i c o s n a D i sc i p l i n a D i r e i t o Tr i b u t á r i o p a r a l e v a r à t o n a o s a sp e c t o s m a i s r e l e v a n t e s d o p r o g r a m a d o c o n c u r s o I CMS. Va m o s d a r ê n f a s e m a i o r à s q u e st õ e s d a b a n c a e x a m i n a d o r a d o c o n c u r s o I CMS- SP 2 0 0 6 , F u n d a çã o Ca r l o s Ch a g a s , s e m , n o e n t a n t o , e x cl u i r a a p r e c i a çã o e v e n t u a l d e u m a o u o u t r a q u e s t ã o r e l e v a n t e , s e j a d a E SA F o u U N B, o u se j a q u a l q u e r o u t r a b a n c a e x a m i n a d o r a q u e p o s sa co m p l e t a r o a p r e n d i z a d o d e u m t ó p i co e s s e n ci a l . O n o s so c u r s o t e r á a d u r a çã o d e 6 e n c o n t r o s . S e r á u m t r a b a l h o e s t r i t a m e n t e o b j e t i v o c o m a l v o d e f i n i d o , b u s c a n d o d a r co n d i çõ e s a o a l u n o d e f a ze r a p r o v a d e D i r e i t o Tr i b u t á r i o c o m m a i o r r a p i d e z e p r e ci s ã o . O p r o g r a m a b á si co a s e r s e g u i d o s e r á a q u e l e v o l t a d o a o c o n cu r so I C MS SP e n f a t i za n d o p r i n ci p a l m e n t e , d e n t r e o u t r o s, o s se g u i n t e s t e m a s : PDF processed with CutePDF evaluation edition www.CutePDF.com PDF processed with CutePDF evaluation edition www.CutePDF.com CU R S O S O N - L I N E \u2013 D I R . T R I B U T Á R I O E M E X E R CÍ CI O S - I CM S - S P P R O F E S S O R A L E X A N D R E L U G O N w w w . p o n t o d o s c o n c u r s o s . c o m . b r 2 P R O G R A M A B Á S I CO 1 . U N I D AD E I I n t r o d u ç ã o a o e st u d o d o D i r e i t o Tr i b u t á r i o : R e c e i t a s P ú b l i ca s D i r e i t o Tr i b u t á r i o X D i r e i t o F i n a n c e i r o D e f i n i ç ã o d e Tr i b u t o 1 . 1 . E s p é c i e s t r i b u t á r i a s : I m p o s t o s Ta x a s C o n t r i b u i ç õ e s d e Me l h o r i a E m p r é st i m o s Co m p u l s ó r i o s C o n t r i b u i çõ e s P a r a - f i sc a i s 2 . U N I D AD E I I C o m p e t ê n c i a T r i b u t á r i a : C o m p e t ê n c i a p a r a e s t a b e l e ce r n o r m a s g e r a i s d e D i r e i t o Tr i b u t á r i o C o m p e t ê n c i a d a Un i ã o , E s t a d o s , D . F. e Mu n i cíp i o s p a r a i n s t i t u i r Tr i b u t o s. Li m i t a ç õ es C o n s t i t u c i o n a i s a o P o d e r d e Tr i b u t a r : P r i n c íp i o s Co n s t i t u c i o n a i s Tr i b u t á r i o s e I m u n i d a d e s 3 . U N I D AD E I I I Le g i s l a ç ã o Tr i b u t á r i a : Le i s E m e n d a s à Co n s t i t u i ç ã o Le i s D e l e g a d a s Le i s Co m p l e m e n t a r e s Le i s Or d i n á r i a s Me d i d a s P r o v i s ó r i a s D e cr e t o s Le g i sl a t i v o s Re s o l u ç õ e s d o S e n a d o F e d e r a l Tr a t a d o s e Co n v e n ç õ e s I n t e r n a c i o n a i s D e cr e t o s CU R S O S O N - L I N E \u2013 D I R . T R I B U T Á R I O E M E X E R CÍ CI O S - I CM S - S P P R O F E S S O R A L E X A N D R E L U G O N w w w . p o n t o d o s c o n c u r s o s . c o m . b r 3 N o r m a s Co m p l e m e n t a r e s C o n v ê n i o s I CMS Vi g ê n c i a d a Le g i sl a ç ã o Tr i b u t á r i a Ap l i c a çã o d a Le g i s l a çã o Tr i b u t á r i a - E x c e ç õ e s à I r r e t r o a t i v i d a d e I n t e r p r e t a ç ã o e I n t e g r a ç ã o 4 . U N I D AD E I V Ob r i g a ç ã o Tr i b u t á r i a : E l e m e n t o s e s t r u t u r a i s F a t o Ge r a d o r Su j e i t o At i v o e Su j e i t o P a s s i v o P r e st a çõ e s Ob r i g a ç ã o Tr i b u t á r i a P r i n c i p a l e Ac e ss ó r i a P r i n c íp i o d o " N o n Ol e t " C o n v e n ç õ e s P a r t i c u l a r e s So l i d a r i e d a d e C a p a c i d a d e Tr i b u t á r i a P a ss i v a D o m i c íl i o Tr i b u t á r i o R e s p o n s a b i l i d a d e Tr i b u t á r i a : R e s p o n sa b i l i d a d e p o r Su b s t i t u i ç ã o e p o r T r a n s f e r ê n c i a R e s p o n s a b i l i d a d e d o s S u c e s s o r e s R e s p o n s a b i l i d a d e d e Te r c e i r o s R e s p o n s a b i l i d a d e p o r I n f r a çõ e s 5 . U N I D AD E V C r é d i t o Tr i b u t á r i o : N a t u r e z a J u r íd i c a La n ç a m e n t o Tr i b u t á r i o : D e f i n i çã o R e g ê n c i a d o La n ç a m e n t o Tr i b u t á r i o H i p ó t e s e s d e A l t e r a ç ã o Mo d a l i d a d e s d o La n ç a m e n t o Tr i b u t á r i o H i p ó t e s e s d e s u s p e n s ã o d a e x i g i b i l i d a d e d o Cr é d i t o Tr i b u t á r i o : CU R S O S O N - L I N E \u2013 D I R . T R I B U T Á R I O E M E X E R CÍ CI O S - I CM S - S P P R O F E S S O R A L E X A N D R E L U G O N w w w . p o n t o d o s c o n c u r s o s . c o m . b r 4 Mo r a t ó r i a D e p ó si t o d o M o n t a n t e I n t e g r a l R e c l a m a ç õ e s e R e c u r s o s Li m i n a r e s e Tu t e l a s A n t e c i p a d a s P a r c e l a m e n t o E x t i n ç ã o d o Cr é d i t o Tr i b u t á r i o P a g a m e n t o C o m p e n s a çã o Tr a n s a ç ã o R e m i ss ã o P r e sc r i ç ã o e D e ca d ê n c i a A ç ã o d e c o n s i g n a çã o e m p a g a m e n t o Co n v e r s ã o d o d e p ó s i t o e m r e n d a P a g a m e n t o a n t e ci p a d o e u l t e r i o r h o m o l o g a çã o D e c i sã o a d m i n i s t r a t i v a i r r e f o r m á v e l D e c i s ã o j u d i ci a l t r a n s i t a d a e m j u l g a d o D a ç ã o e m p a g a m e n t o e m b e n s i m ó v e i s E x c l u s ã o d o Cr é d i t o Tr i b u t á r i o \u2022 I s e n ç ã o \u2022 An i s t i a 6 . U N I D AD E V I Ga r a n t i a s e P r i v i l é g i o s d o C r é d i t o Tr i b u t á r i o 7 . U N I D AD E V I I Ad m i n i s t r a çã o Tr i b u t á r i a - F i s ca l i z a ç ã o 8 . U N I D AD E V I I I D i r e i t o P e n a l Tr i b u t á r i o P o r t a n t o , v a m o s d a r i n í c i o a o s n o s s o s t r a b a l h o s . A n o s s a a u l a d e a p r e s e n t a ç ã o v e r s a r á s o b r e o t e m a R E S P O N S A B I L I D A D E T R I B U T Á R I A . CU R S O S O N - L I N E \u2013 D I R . T R I B U T Á R I O E M E X E R CÍ CI O S - I CM S - S P P R O F E S S O R A L E X A N D R E L U G O N w w w . p o n t o d o s c o n c u r s o s . c o m . b r 5 A U L A Z ER O : R E S P O N S A B I LI D A D E T R I B U T Á R I A 0 1 . I CM S D F 2 0 0 1 ( F U N D A ÇÃ O CA R L O S CH A G A S ) N o a t o d e a q u i si ç ã o d e u m e s t a b e l e c i m e n t o c o m e r c i a l f i c o u c o n v e n c i o n a d o e n t r e a s p a r t e s q u e o a d q u i r e n t e s o m e n t e r e sp o n d e r i a p e l o s i m p o st o s i n c i d e n t e s s o b r e a s o p e r a ç õ e s t r i b u t á v e i s a t i v a d a s a p ó s a c e l e b r a ç ã o d o co n t r a t o n e g o c i a l . N e st a h i p ó t e s e , o s i m p o s t o s r e l a t i v o s à s o p e r a ç õ e s p r e t é r i t a s : a ) s ó p o d e m se r c o b r a d o s d o a d q u i r e n t e , c o m o s u c e s s o r , s e f o r e m a p u r a d o s a t é a d a t a d a a q u i s i çã o d o e st a b e l e ci m e n t o . b ) s ó p o d e m s e r c o b r a d o s d o a d q u i r e n t e , p o i s o a l i e n a n t e f o i e x c l u íd o d a r e l a ç ã o j u r íd i c a t r i b u t á r i a . c) s ó p o d e m se r co b r a d o s d o a l i e n a n t e , p o i s a co n v e n ç ã o p a r t i c u l a r é o p o n ív e l à F a ze n d a P ú b l i ca . d ) p o d e m s e r c o b r a d o s d o a l i e n a n t e o u d o a d q u i r e n t e , c o m o s u c e ss o r . e ) n ã o p o d e m s e r c o b r a d o s d o a l i e n a n t e , p o i s a h i p ó t e s e é d e e v a s ã o l íci t a . Co m e n t á r i o s . A q u e s t ã o v e r s a s o b r e a p r e v a l ê n c i a d a l e i s o b r e o s c o n t r a t o s e m s e t r a t a n d o d a d e f i n i ç ã o d o s e l e m e n t o s e s t r u t u r a i s d a r e l a ç ã o j u r íd i c a t r i b u t á r i a . D e a co r d o c o m o i n ci s o I I d o a r t . 1 2 1 d o Có d i g o Tr i b u t á r i o N a c i o n a l , a f i g u r a d o \u201c r e s p o n s á v e l t r i b u t á r i o \u201d , c o m o s u j e i t o p a ss i v o i n d i r e t o , d e p e n d e d e p r e v i sã o e x p r e ss a e m l e i : \u201c A r t . 1 2 1 . S u j e i t o p a ss i v o d a o b r i g a ç ã o p r i n c i p a l é a p e s s o a o b r i g a d a a o p a g a m e n t o d e t r i b u t o o u p e n a l i d a d e p e c u n i á r i a . . . . I I - r e sp o n sá v e l , q u a n d o , s e m r e v e s t i r a c o n d i çã o d e c o n t r i b u i n t e , s u a o b r i g a ç ã o d e co r r a d e d i s p o si ç ã o e x p r e ss a d e l e i . \u201d N o e n t a n t o , a e l a b o r a çã o d e c o n t r a t o e n t r e p a r t i cu l a r e s p a r a d e f i n i ç ã o d e r e sp o n s a b i l i d a d e é l e i a p e n a s e n t r e a s p a r t e s , n ã o p r e v a l e c e n d o p a r a f i n s d e a t r i b u i ç ã o d e r e sp o n s a b i l i d a d e t r i b u t á r i a p e r a n t e a F a ze n d a P ú b l i c a , u m a v e z q u e a d e f i n i çã o d e s u j e i t o p a ss i v o é m a t é r i a o b j e t o d e l e g a l i d a d e , e x i g i n d o p r e v i sã o e x p r e ss a e m l e i . É o q u e d i s p õ e o a r t . 1 2 3 C TN , s e g u n d o o q u a l a s c o n v e n ç õ e s p a r t i c u l a r e s n ã o p r e v a l e c e m p a r a f i n s d e a l t e r a ç ã o d a d e f i n i ç ã o l e g a l d o s u j e i t o p a s si v o , s a l v o p r e v i sã o n a p r ó p r i a l e i : \u201c A r t . 1 2 3 . Sa l v o d i s p o si ç õ e s d e l e i e m c o n t r á r i o , a s c o n v e n ç õ e s p a r t i cu l a r e s , r e l a t i v a s à r e sp o n s a b i l i d a d e p e l o p a g a m e n t o d e t r i b u t o s , CU R S O S O N - L I N E \u2013 D I R . T R I B U T Á R I O E M E X E R CÍ CI O S - I CM S - S P P R O F E S S O R A L E X A N D R E L U G O N w w w . p o n t o d o s c o n c u r s o s . c o m . b r 6 n ã o p o d e m s e r o p o s t a s à F a ze n d a P ú b l i ca , p a r a m o d i f i c a r a d e f i n i ç ã o l e g a l d o s u j e i t o p a s si v o d a s o b r i g a çõ e s t r i b u t á r i a s co r r e s p o n d e n t e s \u201d . P o r ú l t i m o , ca b e r e s s a l t a r q u e , n o c a so e x p o s t o , t r a t a n d o - s e d e su c e s s ã o d e f u n d o d e c o m é r ci o , e m s i t u a ç ã o r e g u l a r , o u s e j a , f o r a d e u m p r o ce ss o d e f a l ê n c i a o u d e r e cu p e r a ç ã o j u d i c i a l , e s t a r i a co r r e t o a t r i b u i r a o a d q u i r e n t e d o f u n d o a r e s p o n s a b i l i d a d e p e l o s t r i b u t o s d e v i d o s p e l o f u n d o a d q u i r i d o a t é a d a t a d a a q u i s i çã o , d e sd e q u e h a j a co n t i n u i d a d e , p e l o a d q u i r e n t e , n a r e sp e c t i v a e x p l o r a ç ã o . O q u e p o d e v a r i a r é o g r a u d e r e sp o n s a b i l i d a d e , o r a e m c a r á t e r p e s so a l ( d i z o CTN \u201c i n t e g r a l \u201d ) , o r a e m c a r á t e r s u b s i d i á r i o . S e g u n d o o a r t . 1 3 3 CTN : \u201c A p e s so a n a t u r a l o u j u r íd i ca d e d i r e i t o p r i v a d o q u e a d q u i r i r d e o u t r a , p o r q u a l q u e r t ít u l o , f u n d o d e c o m é r ci o o u e st a b e l e ci m e n t o co m e r c i a l , i n d u s t r i a l o u p r o f i ss i o n a l , e c o n t i n u a r a r e s p e c t i v a e x p l o r a çã o , s o b a m e sm a o u o u t r a r a z ã o s o c i a l o u s o b f i r m a o u n o m e i n d i v i d u a l , r e s p o n d e p e l o s t r i b u t o s, r e l a t i v o s a o f u n d o o u e s t a b e l e c i m e n t o a d q u i r i d o , d e v i d o s a t é à d a t a d o a t o : I - i n t e g r a l m e n t e , se o a l i e n a n t e c e s s a r a e x p l o r a ç ã o d o c o m é r c i o , i n d ú s t r i a o u a t i v i d a d e ; I I - s u b si d i a r i a m e n t e c o m o a l i e n a n t e , s e e st e p r o s s e g u i r n a e x p l o r a ç ã o o u i n i ci a r d e n t r o d e s e i s m e s e s a co n t a r d a d a t a d a a l i e n a çã o , n o v a a t i v i d a d e n o m e s m o o u e m o u t r o r a m o d e c o m é r c i o , i n d ú s t r i a o u p r o f i s s ã o . \u201d . G a b a r i t o o f i c i a l : a l t e r n a t i v a \u201c d \u201d . P o r t a n t o , c o r r e t o o g a b a r i t o o f i c i a l ( a l t e r n a t i v a \u201c d \u201d ) , u m a v e z q u e a co n v e n ç ã o p a r t i cu l a r n ã o p r e v a l e c e so b r e a d e f i n i ç ã o l e g a l d e r e sp o n sá v e l , n o s t e r m o s d o a r t . 1 3 3 C TN . D e f i n i ç ã o d e r e sp o n sa b i l i d a d e t r i b u t á r i a é a ss u n t o q u e e x i g e p r e v i s ã o e m l e i . A a l t e r n a t i v a \u201c a \u201d e st á i n c o r r e t a , u m a v e z q u e a r e s p o n s a b i l i d a d e d o su c e s s o r é p a r a o s f a t o s g e r a d o r e s o c o r r i d o s a t é a d a t a d a t r a n s f e r ê n c i a , i n d e p e n d e n t e m e n t e d e t e r h a v i d o o u n ã o , a t é e s t a d a t a , a a p u r a ç ã o d o c r é d i t o t r i b u t á r i o . Va l e o s u r g i m e n t o p r é v i o d a o b r i g a çã o p e l a o co r r ê n c i a d o f a t o g e r a d o r . A a l t e r n a t i v a \u201c b \u201d e st á e r r a d a , p o i s o a l i e n a n t e s o m e n t e e s t a r i a e x cl u íd o d a r e s p o n s a b i l i d a d e n a h i p ó t e s e d o a r t . 1 3 3 , I CTN, c a s o o a l i e n a n t e ce s sa ss e t o t a l m e n t e s u a s a t i v i d a d e s , o q u e n ã o f o i m e n c i o n a d o n a q u e s t ã o . A a l t e r n a t i v a \u201c c\u201d e st á e r r a d a , p o i s , c o m o j á e x p l i c a m o s, n o s t e r m o s d o a r t . 1 2 3 CTN, a s c o n v e n ç õ e s p a r t i cu l a r e s, r e g r a g e r a l , n ã o t ê m p o d e r d e a l t e r a r d e f i n i çã o l e g a l d o s u j e i t o p a ss i v o . T r a t a - s e d e m a t é r i a o b j e t o d e l e g a l i d a d e . A a l t e r n a t i v a \u201c e \u201d e s t á e r r a d a . Al é m d o j á e x p o st o , f a ce à d e f i n i ç ã o d o a l i e n a n t e co m o r e s p o n s á v e l l e g a l , c o n f o r m e a r t . 1 3 3 , I C TN , n ã o h á co m o e x c l u i r a a p l i ca çã o d e t a l d i sp o si t i v o p e l a a l e g a ç ã o d e u m p l a n e j a m e n t o t r i b u t á r i o . A e v a s ã o l íci t a é n o m e i m p r ó p r i o a t r i b u íd o CU R S O S O N - L I N E \u2013 D I R . T R I B U T Á R I O E M E X E R CÍ CI O S - I CM S - S P P R O F E S S O R A L E X A N D R E L U G O N w w w . p o n t o d o s c o n c u r s o s . c o m . b r 7 co m o si n ô n i m o d e e l i s ã o f i s c a l , o u s e j a , r e d u ç ã o o u e x c l u s ã o d e t r i b u t o p o r m e i o s l íci t o s . N ã o s e r i a a j u s t i f i c a t i v a d a q u e st ã o . P r e v a l e c e a a l t e r n a t i v a \u201c D \u201d . 0 2 . I CM S D F 2 0 0 1 ( F U N D A ÇÃ O CA R L O S CH A G A S ) Em n o s so si s t e m a t r i b u t á r i o , a r e sp o n s a b i l i d a d e p o r i n f r a ç ã o : a ) n ã o d i s p e n s a p r o ce d i m e n t o c o n s t i t u t i v o d a r e s p e c t i v a p e n a l i d a d e , a ss e g u r a d a a m p l a d e f e sa . b ) n ã o e st á s u j e i t a a o s i n s t i t u t o s d a d e ca d ê n c i a o u p r e s c r i çã o t r i b u t á r i a s. c) é e x c l u s i v a d o c o n t r i b u i n t e , n ã o a l c a n ç a n d o o s d e m a i s s u j e i t o s p a s s i v o s d a o b r i g a çã o t r i b u t á r i a . d ) n ã o p o d e s e r a p l i c a d a , a u t o n o m a m e n t e , a o s d e m a i s s u j e i t o s p a s s i v o s d a o b r i g a ç ã o t r i b u t á r i a . e ) d e v e s e r a p u r a d a m e d i a n t e c o m p r o v a çã o d a c o n d u t a d o l o s a o u cu l p o s a d o c o n t r i b u i n t e . Co m e n t á r i o s . E s t á c o r r e t o o g a b a r i t o o f i c i a l : a l t e r n a t i v a \u201c a \u201d . E m s e v e r i f i c a n d o a e x i s t ê n c i a d e i n f r a çã o à l e g i s l a ç ã o t r i b u t á r i a , c a b e co n st i t u i çã o d o c r é d i t o p o r l a n ç a m e n t o d e o f íc i o , p a r a a p l i ca ç ã o d e u m a m u l t a , c o n f o r m e d i s p õ e o s i n c i so s V I e VI I d o a r t . 1 4 9 CTN: \u201c a r t . 1 4 9 . O l a n ç a m e n t o é e f e t u a d o e r e v i st o d e o f íc i o p e l a a u t o r i d a d e a d m i n i s t r a t i v a n o s s e g u i n t e s ca s o s: . . . V I - q u a n d o s e c o m p r o v e a çã o o u o m i s s ã o d o s u j e i t o p a ss i v o , o u d e t e r ce i r o l e g a l m e n t e o b r i g a d o , q u e d ê l u g a r à a p l i c a çã o d e p e n a l i d a d e p e c u n i á r i a ; VI I - q u a n d o s e c o m p r o v e q u e o s u j e i t o p a s s i v o , o u t e r c e i r o e m b e n e f íc i o d a q u e l e , a g i u co m d o l o , f r a u d e o u s i m u l a ç ã o \u201d . P o r t a n t o , h a v e r á a t o d e c o n s t i t u i çã o d e cr é d i t o t r i b u t á r i o , a ss e g u r a n d o - se a a m p l a d e f e sa , co m o p r i n cí p i o co n st i t u c i o n a l . A a l t e r n a t i v a \u201c b \u201d e st á e r r a d a . Um a v e z q u e a c o n s t i t u i ç ã o d o c r é d i t o se j a r e l a t i v a a t r i b u t o s o u p e n a l i d a d e s , e s t á s u j e i t a a p r a zo d e c a d e n c i a l , p r a z o e st e q u e é f a t a l , s o b p e n a d e p e r d a d a f a cu l d a d e d e l a n ç a r p o r p a r t e d a F a z e n d a P ú b l i ca . N o ca so d e i n f r a ç ã o , a p l i ca - s e a c o n t a g e m s e g u n d o o a r t . 1 7 3 CTN : \u201c a r t . 1 7 3 . O d i r e i t o d e a F a z e n d a P ú b l i c a c o n s t i t u i r o c r é d i t o t r i b u t á r i o e x t i n g u e - s e a p ó s 5 ( c i n c o ) a n o s , c o n t a d o s: I - d o p r i m e i r o d i a d o e x e r c íc i o s e g u i n t e à q u e l e e m q u e o l a n ç a m e n t o p o d e r i a t e r s i d o e f e t u a d o ; I I - d a d a t a e m q u e s e t o r n a r d e f i n i t i v a a d e c i s ã o q u e h o u v e r CU R S O S O N - L I N E \u2013 D I R . T R I B U T Á R I O E M E X E R CÍ CI O S - I CM S - S P P R O F E S S O R A L E X A N D R E L U G O N w w w . p o n t o d o s c o n c u r s o s . c o m . b r 8 a n u l a d o , p o r v íc i o f o r m a l , o l a n ç a m e n t o a n t e r i o r m e n t e e f e t u a d o . P a r á g r a f o ú n i c o . O d i r e i t o a q u e s e r e f e r e e s t e a r t i g o e x t i n g u e - s e d e f i n i t i v a m e n t e c o m o d e c u r s o d o p r a z o n e l e p r e v i s t o , c o n t a d o d a d a t a e m q u e t e n h a s i d o i n i ci a d a a c o n st i t u i ç ã o d o c r é d i t o t r i b u t á r i o p e l a n o t i f i c a çã o , a o s u j e i t o p a s s i v o , d e q u a l q u e r m e d i d a p r e p a r a t ó r i a i n d i s p e n s á v e l a o l a n ç a m e n t o . \u201d Al é m d o e x p o s t o , u m a v e z co n st i t u íd o o c r é d i t o p e l o l a n ç a m e n t o , a s u a e x i g i b i l i d a d e v i a a çã o j u d i ci a l d e e x e cu ç ã o f i s c a l f i ca s u j e i t a , i n v a r i a v e l m e n t e , a p r a z o p r e s c r i c i o n a l , c u j a i n é r c i a d a F a ze n d a P ú b l i ca a c a r r e t a p e r d a d a f a c u l d a d e d e e x i g i r . I s s o s e a p l i ca t a n t o a o s t r i b u t o s co m o t a m b é m à s p e n a l i d a d e s p e cu n i á r i a s , a m b o s p r e st a çõ e s i n t e g r a n t e s d o c r é d i t o t r i b u t á r i o . Vi d e a r t . 1 7 4 C TN : \u201c a a ç ã o p a r a a co b r a n ç a d o c r é d i t o t r i b u t á r i o p r e sc r e v e e m c i n c o a n o s , c o n t a d o s d a d a t a d a s u a c o n s t i t u i ç ã o d e f i n i t i v a . \u201d A a l t e r n a t i v a \u201c c \u201d e s t á i n c o r r e t a , u m a v e z q u e a r e sp o n s a b i l i d a d e p o r i n f r a ç õ e s p o d e r á s e r a t r i b u í d a t a n t o a o c o n t r i b u i n t e c o m o a o s r e s p o n s á v e i s t r i b u t á r i o s , q u e s ã o o s s u j e i t o s p a ss i v o s i n d i r e t o s d a r e l a çã o j u r íd i ca , d i f e r e n ci a n d o - s e d o s c o n t r i b u i n t e s, q u e p o s su e m r e l a çã o d i r e t a e p e ss o a l c o m o f a t o g e r a d o r . I ss o f i ca e v i d e n ci a d o n a s v á r i a s h i p ó t e s e s d e r e s p o n s a b i l i d a d e t r i b u t á r i a , c o m o , p o r e x e m p l o , n o § ú n i c o d o a r t . 1 3 4 CTN, q u e d e f i n e c o m o r e sp o n s á v e l s o l i d á r i o o t e r ce i r o r e s p o n s á v e l , e s t e n d e n d o a e st e s a r e sp o n s a b i l i d a d e p e l a s m u l t a s d e c a r á t e r m o r a t ó r i o : \u201c A r t . 1 3 4 . N o s c a s o s d e i m p o ss i b i l i d a d e d e e x i g ê n c i a d o c u m p r i m e n t o d a o b r i g a ç ã o p r i n c i p a l p e l o c o n t r i b u i n t e , r e s p o n d e m so l i d a r i a m e n t e c o m e s t e n o s a t o s e m q u e i n t e r v i e r e m o u p e l a s o m i ss õ e s d e q u e f o r e m r e s p o n sá v e i s : . . . . P a r á g r a f o ú n i co . O d i sp o s t o n e st e a r t i g o s ó s e a p l i ca , e m m a t é r i a d e p e n a l i d a d e s, à s d e c a r á t e r m o r a t ó r i o . \u201d A a l t e r n a t i v a \u201c d \u201d t a m b é m e st á i n c o r r e t a , u m a v e z q u e o CTN p r e v ê h i p ó t e s e s d e r e sp o n sa b i l i d a d e p e ss o a l d o a g e n t e , p r i n c i p a l m e n t e q u a n d o e s t e a g e co m e x c e s s o d e p o d e r , c o m o , p o r e x e m p l o , e v i d e n c i a d o n o a r t . 1 3 5 C TN : \u201c A r t . 1 3 5 . Sã o p e ss o a l m e n t e r e sp o n s á v e i s p e l o s c r é d i t o s co r r e s p o n d e n t e s a o b r i g a ç õ e s t r i b u t á r i a s r e s u l t a n t e s d e a t o s p r a t i ca d o s co m e x c e ss o d e p o d e r e s o u i n f r a ç ã o d e l e i , c o n t r a t o s o c i a l o u e s t a t u t o s : I - a s p e ss o a s r e f e r i d a s n o a r t i g o a n t e r i o r ( a r t . 1 3 4 CTN) , . . . \u201d A a l t e r n a t i v a \u201c e \u201d e s t á e r r a d a , p o i s , a o c o n t r á r i o d o D i r e i t o P e n a l Tr i b u t á r i o , q u e t e m p o r o b j e t o o s c r i m e s e c o n t r a v e n ç õ e s, n o D i r e i t o Tr i b u t á r i o P e n a l , cu j o o b j e t o s ã o a s i n f r a çõ e s a d m i n i st r a t i v o - f i sc a i s, a r e g r a é q u e a r e s p o n s a b i l i d a d e p e l a s i n f r a çõ e s n ã o d e p e n d e d e co m p r o v a ç ã o d e c o n d u t a d o l o s a , b a st a a c u l p a , o u s e j a b a st a n e g l i g ê n ci a o u i m p r u d ê n c i a . Re p i t o q u e n o D i r e i t o Tr i b u t á r i o P e n a l , CU R S O S O N - L I N E \u2013 D I R . T R I B U T Á R I O E M E X E R CÍ CI O S - I CM S - S P P R O F E S S O R A L E X A N D R E L U G O N w w w . p o n t o d o s c o n c u r s o s . c o m . b r 9 e n t e n d a - s e , a q u e l e q u e c u i d a d a a n á l i s e d a s i n f r a çõ e s a d m i n i st r a t i v o - f i s ca i s, a r e sp o n s a b i l i d a d e p o r i n f r a çõ e s é , v i a d e r e g r a , o b j e t i v a , sa l v o e x i g ê n c i a e x p r e ss a e m c o n t r á r i o n a l e i : \u201c Ar t . 1 3 6 . S a l v o d i s p o s i çã o d e l e i e m c o n t r á r i o , a r e s p o n sa b i l i d a d e p o r i n f r a çõ e s d a l e g i s l a ç ã o t r i b u t á r i a i n d e p e n d e d a i n t e n ç ã o d o a g e n t e o u d o r e s p o n s á v e l e d a e f e t i v i d a d e , n a t u r e za e e x t e n s ã o d o s e f e i t o s d o a t o . \u201d J á n o D i r e i t o P e n a l Tr i b u t á r i o a r e s p o n sa b i l i d a d e s e d i z s u b j e t i v a , d e p e n d e d o d o l o . 0 3 . I CM S D F 2 0 0 1 ( F U N D A ÇÃ O CA R L O S CH A G A S ) O a r t . 1 3 4 C TN d i sp õ e q u e o s ín d i co é r e sp o n s á v e l p e l o s t r i b u t o s d e v i d o s p e l a m a ss a f a l i d a . N e s t e c a s o , o d i s p o si t i v o l e g a l r e f e r e - s e a f a t o s g e r a d o r e s a t i v a d o s: a ) p e l a m a ss a f a l i d a o u p e l o s ín d i co , a q u a l q u e r t e m p o . b ) p e l o f a l i d o , a n t e s d a q u e b r a . c) p e l a m a s s a f a l i d a , n a c o n d i ç ã o d e c o n t r i b u i n t e , a p ó s a q u e b r a . d ) p e l o f a l i d o e a p u r a d o s c o n t r a a m a ss a f a l i d a , a p ó s a q u e b r a . e ) p e l o f a l i d o o u s u a m a ss a f a l i d a , a p u r a d o s a p ó s a q u e b r a . Co m e n t á r i o s . E s t á c o r r e t o o g a b a r i t o o f i c i a l : a l t e r n a t i v a \u201c C\u201d . Tr a t a - s e d a r e sp o n sa b i l i d a d e d e t e r c e i r o s , p r e v i s t a n o a r t . 1 3 4 C TN . H á u m r o l d e t e r ce i r o s e l e n c a d o s n o r e sp e ct i v o a r t i g o a o s q u a i s o C TN a t r i b u i r e s p o n sa b i l i d a d e t r i b u t á r i a p o r f a t o s p r a t i ca d o s p e l o s s e u s r e p r e s e n t a d o s. N o c a so e x p o st o n a q u e st ã o , o s ín d i co r e s p o n d e r i a p e l o s t r i b u t o s d e v i d o s p e l a \u201c m a ss a f a l i d a \u201d , i st o é , p e l o s f a t o s g e r a d o r e s p r a t i c a d o s p e l a m a s s a f a l i d a n a q u a l i d a d e d e c o n t r i b u i n t e , e n t e n d a - s e , a q u e l e s o c o r r i d o s a p ó s a d e cr e t a ç ã o d a f a l ê n c i a , s o b a g e r ê n c i a d o sí n d i co . Ma s v a l e r e ss a l t a r a e x i g ê n c i a d e d o i s r e q u i s i t o s : ( 1 ) a i m p o ss i b i l i d a d e d e e x i g ê n c i a d o c r é d i t o d i a n t e d a p r ó p r i a m a s s a f a l i d a e ( 2 ) t a m b é m q u e o t e r c e i r o r e s p o n sá v e l t e n h a i n t e r f e r i d o n o f a t o g e r a d o r , d i g a - s e , n o ca s o e m co m e n t o , q u e o s ín d i c o t e n h a a g i d o c o m cu l p a ( n e g l i g ê n c i a o u i m p r u d ê n c i a ) : Ar t . 1 3 4 CTN \u201c n o s ca so s d e i m p o ss i b i l i d a d e d e e x i g ê n c i a d o c u m p r i m e n t o d a o b r i g a çã o p r i n c i p a l p e l o c o n t r i b u i n t e , r e sp o n d e m so l i d a r i a m e n t e c o m e st e n o s a t o s e m q u e i n t e r v i e r e m o u p e l a s o m i s sõ e s d e q u e f o r e m r e sp o n s á v e i s: . . . V - o s ín d i c o e o c o m i s s á r i o , p e l o s t r i b u t o s d e v i d o s p e l a m a ss a f a l i d a o u p e l o c o n c o r d a t á r i o \u201d A a l t e r n a t i v a \u201c a \u201d e st á i n c o r r e t a , p o i s p r e s u m e f a t o p r a t i c a d o p e l o sín d i co . N e s t e c a s o e st e s e r i a c o n t r i b u i n t e e n ã o r e sp o n s á v e l . Ta m b é m CU R S O S O N - L I N E \u2013 D I R . T R I B U T Á R I O E M E X E R CÍ CI O S - I CM S - S P P R O F E S S O R A L E X A N D R E L U G O N w w w . p o n t o d o s c o n c u r s o s . c o m . b r 10 se r e f e r e a f a t o p r a t i ca d o p e l a e m p r e sa a n t e s d a q u e b r a , o q u e n ã o se r i a o b j e t o d a r e sp o n s a b i l i d a d e s o l i d á r i a d o s ín d i c o , n o a r t . 1 3 4 CTN. A a l t e r n a t i v a \u201c b \u201d , \u201c d \u201d e \u201c e \u201d e s t ã o i n c o r r e t a s , p o i s e n v o l v e m f a t o s p r a t i ca d o s p e l o f a l i d o , p r e s s u p o n d o f a t o s p r a t i ca d o s a n t e s d a d e cr e t a ç ã o d a f a l ê n c i a , m e s m o q u e a p u r a d o s a p ó s a s u a d e cr e t a çã o . I g u a l m e n t e n ã o s e r i a m d e r e sp o n s a b i l i d a d e s o l i d á r i a d o s ín d i co . An a l i s a n d o o e x p o st o , v a l e r e ss a l t a r q u e o s f a t o s p r a t i ca d o s p e l o f a l i d o , a n t e s p o i s d a d e c r e t a ç ã o d a f a l ê n c i a , n ã o e s t i v e r a m s o b a g e r ê n c i a e a d m i n i s t r a ç ã o d o s ín d i co , p o r t a n t o , p a s sa n d o à r e s p o n s a b i l i d a d e d a m a s s a f a l i d a a p ó s a f a l ê n ci a e n ã o a o s ín d i co d a m a s sa . A l é m d i ss o , o s f a t o s g e r a d o r e s p r a t i ca d o s e v e n t u a l m e n t e p e l o p r ó p r i o s ín d i co n ã o t e r i a m r e l a ç ã o c o m a m a s s a f a l i d a e o sí n d i c o s e r i a o p r ó p r i o co n t r i b u i n t e e n ã o r e s p o n sá v e l . 0 4 . I CM S D F 2 0 0 1 ( F U N D A ÇÃ O CA R LO S CH A G A S ) A d e n ú n c i a e s p o n t â n e a d a i n f r a çã o f i s c a l n o s t e r m o s d a s d i sp o si çõ e s c o d i f i ca d a s : a ) e l i d e a r e sp o n s a b i l i d a d e p e l a m u l t a f i s ca l , a i n d a q u e a p r e s e n t a d a a p ó s o i n íc i o d o p r o c e d i m e n t o a d m i n i s t r a t i v o . b ) n ã o e l i d e a r e sp o n s a b i l i d a d e p e l a m u l t a f i s c a l . c) e l i d e a r e s p o n s a b i l i d a d e p e l o r e s p e ct i v o d e l i t o f i sc a l . d ) n ã o e l i d e a r e sp o n s a b i l i d a d e p e l a m u l t a n e m p e l o d e l i t o f i s c a l . e ) n ã o e l i d e a r e sp o n s a b i l i d a d e p e l o p a g a m e n t o d o t r i b u t o . Co m e n t á r i o s . C o r r e t o o g a b a r i t o o f i c i a l : a l t e r n a t i v a \u201c e \u201d . A d e n ú n c i a e s p o n t â n e a , a ss i m e n t e n d i d a a c o n f i s s ã o d a i n f r a ç ã o à l e g i s l a ç ã o t r i b u t á r i a a p r e se n t a d a a n t e s d e p r o c e d i m e n t o d e f i s c a l i z a çã o r e l a ci o n a d o c o m a m a t é r i a o b j e t o d a c o n f i ss ã o , d e s d e q u e a co m p a n h a d a d o p a g a m e n t o i n t e g r a l d o t r i b u t o e j u r o s d e m o r a , e x c l u i a r e s p o n s a b i l i d a d e p e l a i n f r a çã o . P o r t a n t o , t r a t a - s e d e e x cl u s ã o d a a p l i c a ç ã o d a m u l t a f i s c a l , d i g a - s e , r e sp o n s a b i l i d a d e p o r i n f r a çõ e s a d m i n i s t r a t i v o - f i s c a i s , c o n f o r m e d i s p o s t o n o a r t . 1 3 8 C TN : \u201c a r t . 1 3 8 . a r e sp o n sa b i l i d a d e é e x c l u íd a p e l a d e n ú n c i a e s p o n t â n e a d a i n f r a ç ã o , a co m p a n h a d a , s e f o r o c a s o , d o p a g a m e n t o d o t r i b u t o d e v i d o e d o s j u r o s d e m o r a , o u d o d e p ó s i t o d a i m p o r t â n c i a a r b i t r a d a p e l a a u t o r i d a d e a d m i n i s t r a t i v a , q u a n d o o m o n t a n t e d o t r i b u t o d e p e n d a d e a p u r a ç ã o . P a r á g r a f o ú n i c o . N ã o s e c o n s i d e r a e s p o n t â n e a a d e n ú n c i a a p r e s e n t a d a a p ó s o i n íc i o d e q u a l q u e r p r o c e d i m e n t o a d m i n i st r a t i v o o u m e d i d a d e f i s c a l i z a ç ã o , r e l a ci o n a d o s c o m a i n f r a ç ã o . \u201d

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