CCTB-3_1-Contabilidade Intermediária-Aula2 Un2

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UNISEB
Centro Universitário
Contabilidade 
Intermediária
7/8/2013
Prof. José Leandro 
Ciofi
Módulo
UNISEB
Centro Universitário
Conceitos Básicos de 
Contabilidade
Unidade 2
3.1
Patrimônio
3
PATRIMÔNIO
Aspecto qualitativo
- Dinheiro dos Acionistas 
(quotas)
- Fornecedores
- Empréstimos Bancários
- Caixa (Dinheiro)
- Móveis e Utensílios
- Duplicatas a Receber
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Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
BENS
E 
DIREITOS
OBRIGAÇÕES
Terceiros
Sócios/
Acionistas
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Balancete de Verificação
• É a relação de contas com os saldos, a 
débito ou a crédito, extraídos dos 
razonetes ou livro Razão em determinado 
período.
• Deverá ser elaborado mensalmente, no 
mínimo;
• Para apresentação aos usuários da 
Contabilidade, deverá conter o nome e 
registro profissional do contador 
responsável.
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Balancete de Verificação
• Sua principal finalidade é verificar se os 
registros contábeis foram realizados 
corretamente.
• Os totais dos débitos deverão ser sempre 
iguais aos totais dos créditos.
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Balancete de Verificação
Para levantamento do balancete de 
verificação, deveremos primeiramente 
apurar os saldos das contas.
Saldo = a diferença dos totais a débito 
dos totais a crédito, apurado nos 
razonetes ou livro Razão.
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Exemplo
• A Cia TudoMais Ltda apresenta os 
seguintes saldos das contas no 
fechamento contábil de julho de 2013:
Caixa:95.050; Capital: 100.000; Móveis e 
Utensílios: 1.650; Mercadorias: 14.000; 
Fornecedores: 15.000; Bancos: 4.300.
Como estruturar o balancete?
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Levantamento do Balancete 
de Verificação
Contas Débitos Créditos
Caixa 95.050,00
Capital 100.000,00
Móveis e Utensílios 1.650,00
Mercadorias 14.000,00
Fornecedores 15.000,00
Bancos: conta movimento XXX 4.300,00
Total 115.000,00 115.000,00
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Exercício Resolvido
A Cia Laranjeiras S.A realizou seu fechamento
contábil do período. Analisando os saldos das 
contas a seguir, estruture:
i) Balancete de Verificação;
ii) Balanço Patrimonial;
iii) Demonstração de Resultados.
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Exercício Resolvido
Balancete de Verificação Cia Laranjeiras: 
Equipamentos $14.500; Despesa de Aluguel
$15.050; Vendas $70.000; Capital $50.000; 
Despesa de Salário $24.000; Fornecedores
$10.000; Clientes $50.000; Mercadorias $3.000; 
Salários a Pagar $2.000; Despesas de Aluguel
Antecipadas $1.000; Bancos $12.000; Empréstimo
curto prazo $4.900; Custo das Mercadorias
Vendidas $15.000; Títulos a Pagar (longo prazo) 
$5.000; Títulos a Receber (longo prazo) $6.000; 
Despesas de Seguro $2.000; Receita de Juros
$200; Reserva Legal $750; Despesas Diversas
$300.
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Resolução
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14
15
ATIVO 86.500,00 
ATIVO CIRCULANTE 72.000,00 
DISPONÍVEL 12.000,00 
Bancos 12.000,00 
CRÉDITOS 56.000,00 
Clientes 50.000,00 
Títulos a receber 6.000,00 
ESTOQUES 3.000,00 
Mercadorias 3.000,00 
DESPESAS ANTECIPADAS 1.000,00 
Despesas de aluguel antecipada 1.000,00 
ATIVO NÃO CIRCULANTE 14.500,00 
CRÉDITOS DE LONGO PRAZO -
INVESTIMENTO 0
IMOBILIZADO 14.500,00 
Equipamentos 14.500,00 
TOTAL DO ATIVO 86.500,00 
16
PASSIVO 86.500,00 
PASSIVO CIRCULANTE 21.900,00 
Fornecedores 10.000,00 
Títulos a pagar 5.000,00 
Empréstimo de curto prazo 4.900,00 
Salários a pagar 2.000,00 
PASSIVO NÃO CIRCULANTE -
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 64.600,00 
Capital social 50.000,00 
Reserva legal 750,00 
Lucros reservados 13.850,00 
TOTAL DO PASSIVO 86.500,00 
Demonstração do Resultado do 
Exercício - DRE
• APURAÇÃO DO RESULTADO
• Características
• Apuração realizada a cada exercício 
social
• Resumo ordenado das Receitas 
• Despesas do período 
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Receitas
(-) Despesas
-------------------
Lucro ou Prejuízo
Sentido Vertical
(dedutivo)
Demonstração do Resultado
do Exercício - DRE
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Apuração do Resultado 
do Exercício
“A cada Exercício social, a empresa deve 
apurar o Resultado dos seus negócios.”
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A Contabilidade pega as Receitas e subtrai 
as Despesas para obter o RESULTADO 
DO EXERCÍCIO, apurando o Lucro ou o 
Prejuízo.
DESPESAS
Despesas
• Todo sacrifício, esforço para obter Receita
• Matéria-prima, mão de obra
• Consumo de bens (Depreciação)
• Serviços
• Podem ocorrer à vista ou a prazo
• À vista saída de dinheiro do Caixa.
• A prazo aumento das Obrigações.
Demonstração do Resultado
do Exercício - DRE
20
Receitas
Caracterizam-se pela Venda ou Prestação 
de Serviços.
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RECEITAS
Receitas
• Vendas de produtos, mercadorias ou serviços
• À vista entrada de dinheiro em Caixa.
• A prazo entrada de direitos a receber.
• Aumentam o Ativo.
• Nem todo aumento de Ativo significa Receita.
• Empréstimos
• Financiamentos
• Compras a prazo
• ....
Demonstração do Resultado
do Exercício - DRE
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DRE
Receita Bruta de Vendas
( - ) Deduções/Impostos s/ Vendas
Receita Líquida de Vendas
( - ) CMV
Lucro Bruto
( - ) Receitas / Despesas Operacionais
Vendas
Administrativas
Rec/Desp. Financeiras
Outras Rec/Desp
Lucro Antes IR e Participações
( - ) Provisão p/ Imposto Renda e 
CSSL
( - ) Participações
Lucro/Prejuízo Líquido
* Resultado da 
empresa obtido no 
exercício de suas 
atividades em um 
determinado período.
Lucro ou prejuízo 
(receitas menos 
despesas)
* Demonstra a 
situação econômica 
da empresa, 
capacidade de gerar 
riqueza.
DEMONSTRAÇÕES 
FINANCEIRAS DRE (Demonstração do 
Resultado do Exercício)
23
Demonstração do Resultado
do Exercício - DRE
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REGIMES DE APURAÇÃO DO RESULTADO
COMPETÊNCIA
• Regime universalmente adotado.
• Critério aceito e recomendado pelo Imposto de 
Renda.
Receitas
• Contabilizada no período em que foi gerada 
(à vista ou a prazo).
Despesas
• Contabilizada no período em que foi 
consumida.
• Independente do pagamento ter sido ou não
realizado.
D.R.E  Lucro apurado observando-se 
as incorrências do período.
Regime de competência:
Toda a receita ganha em 20X3
Toda a despesa incorrida em 20X3
Apuração do
resultado em
20X3
Demonstração do Resultado
do Exercício - DRE
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REGIMES DE APURAÇÃO DO RESULTADO
COMPETÊNCIA
CAIXA
• Aplicação restrita (entidades sem fins lucrativos). 
• Receitas
• Contabilizada no momento do recebimento 
do dinheiro.
• Despesas
• Contabilizada no momento do pagamento.
• D.R.E 
Lucro apurado = Receitas Recebidas X Despesas 
Pagas.
Demonstração do Resultado
do Exercício - DRE
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REGIMES DE APURAÇÃO DO RESULTADO
27
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
RECEITAS 70.000,00 
(-) DEDUÇÕES 0,00
(=) RECEITA LÍQUIDA 70.000,00 
(-) CMV 15.000,00 
(=) LUCRO BRUTO 55.000,00 
(-) DESPESAS OPERACIONAIS (41.150,00)
Despesa de aluguel (15.050,00)
Despesas de salários (24.000,00)
Despesas de seguro (2.000,00)
Despesas diversas (300,00)
Receita de Juros 200,00 
(=) LUCRO ANTES IR E CS 13.850,00 
(-) IR/CS -
(=) LUCRO LÍQUIDO 13.850,00 
[Exercício] Com base nos dados da tabela abaixo, 
responda às questões seguintes:
Caixa R$ 150.000,00
Reservas de Lucros R$ 870.000,00
Fornecedores R$ 200.000,00
Bancos R$ 460.000,00
Estoques R$ 450.000,00
Clientes R$ 200.000,00
Veículos R$ 100.000,00
Aplicações financeiras R$ 140.000,00
Imóveis de uso R$ 300.000,00
Depreciação acumulada R$ 80.000,00
Imóveis de renda R$ 100.000,00
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O valor do capital total é:
a) R$ 1.900.000,00
b) R$ 750.000,00
c) R$ 3.800.000,00
d) R$ 870.000,00
e) nda
É a diferença entre os ativos e exigíveis de uma 
entidade. Indica o volume de recursos próprios 
da empresa, pertencente aos acionistas ou 
sócios. 
(Assaf Neto, 2010).
Composição:
- Capital social
- Reservas de Capital
- Ajuste de Avaliação Patrimonial (AAP)
- Reservas de Lucros
- Lucros e Prejuízos acumulados
O PATRIMÔNIO LÍQUIDO E SEUS 
DESDOBRAMENTOS
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:: Capital social
Inclui valores investidos pelos acionistas ou 
gerados pelo própria empresa e ainda não 
distribuídos sob forma de dividendos.
:: Reservas de Capital
Valores aportados pelos sócios (ágio) e terceiros, 
variações de certos valores de ativos (ajuste 
patrimonial) e lucros retidos.:: Ajustes de Avaliação Patrimonial 
Criação pela Lei 11.638/07, inclui contrapartidas 
de aumentos e diminuições de ativo e passivo 
(efeitos de avaliação a preços de mercado).
O PATRIMÔNIO LÍQUIDO E SEUS 
DESDOBRAMENTOS
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:: Reservas de Lucros
Objetivo de manter a integridade do capital social. 
É constituída pela retenção de 5% do LL até 
completar 20% do capital social. Se o volume de 
reservas de capital + reserva legal ultrapassar 
30% do capital social, a empresa pode deixar de 
constituir esta reserva.
Reserva Legal
Reservas previstas por lei que podem ser criadas 
por deliberação no Estatuto Social da empresa.
Reserva Estatutária
O PATRIMÔNIO LÍQUIDO E SEUS 
DESDOBRAMENTOS
32
:: Reservas de Lucros
Retenção prevista e aprovada em assembleia 
cujo o objetivo seja a consecução de programas 
de investimentos
Reserva para Expansão / Planos para 
Investimentos
Assembleia geral tem poderes para reter parte do 
lucro líquido para compensar, no futuro, uma 
provável perda prevista. É necessário que a 
empresa identifique razões e estime a perda.
Reserva para Contingências
O PATRIMÔNIO LÍQUIDO E SEUS 
DESDOBRAMENTOS
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:: Reservas de Lucros
Representam partes do lucro que ainda serão 
realizados em exercícios posteriores. Identifica a 
parcela de lucro contábil financeiramente ainda 
não realizada.
Reserva de Lucros a Realizar
Conta que representa montante acumulado de 
resultados auferidos pela companhia. Lei 
11.638/07 obriga o saldo desta conta ser ZERO.
Lucros acumulados
O PATRIMÔNIO LÍQUIDO E SEUS 
DESDOBRAMENTOS
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Lucro advindo de operações em que a realização 
financeira ocorra após o término do exercício 
seguinte:
 EXEMPLO – RESERVA DE LUCROS A REALIZAR
- Venda de um terreno em 01/07/2010 por $5 
milhões, em 40 prestações de $125 mil. Custo 
do terreno é de $2 milhões. 
 Distribuir dividendos sobre este lucro?
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES 
DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO [DMPL]
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 EXEMPLO – RESERVA DE LUCROS A REALIZAR
LUCROS A REALIZAR
($3.000.000/ $5.000.000) x $2.750.000 = 
$1.650.000
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES 
DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO [DMPL]
Exercício
Classifique as contas em:
a)Patrimonial ou Resultado.
b)Ativo, Passivo, Despesas e Receita.
c)Devedora ou Credora.
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CONTAS a b c
Caixa
Fornecedores
Café e 
lanches
Capital
Combustíveis
FGTS a 
Recolher
Terrenos
CONTAS a b c
Salários a pagar
Reserva Legal
Clientes
Despesas 
Organização
Despesas 
Bancárias
Estoques
Veículos
38
39
RESOLUÇÃO
Demonstração do Resultado
do Exercício - DRE
40
Exemplo Comparativo
A Cia. Goiana vendeu em X1 $ 20.000 e só 
recebeu $ 12.000 (o restante receberá no 
futuro), teve como despesa incorrida $ 16.000 e 
pagou até o último dia do ano $ 13.000.
D.R.E. CAIXACOMPETÊNCIA
Despesas (13.000)(16.000)
Resultado
Receitas 12.00020.000
(1.000)4.000
Leis 6.404/76 e 11.638/07
• Quais são as Demonstrações Financeiras
que uma sociedade anônima deve 
publicar?
• Vamos olhar o texto das Leis!
• Ou CPC?
41
F
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