Demonstração do Resultado do Exercício

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CONTABILIDADE BÁSICA - GST0005
Semana Aula: 15
Demonstração do Resultado do Exercício
Tema
Demonstração do Resultado do Exercício
Palavras-chave
Objetivos
Compreender a estrutura da Demonstração do Exercício
 Identificar a disposição das contas da DRE
Estrutura de Conteúdo
Chegamos na décima quinta semana de aula e apresentaremos a estrutura de uma 
demonstração essencial para a contabilidade a Demonstração do Resultado do 
Exercício. 
1. Estruturas da Demonstração do Resultado do Exercício ? DRE e da Demonstração 
do Resultado do Exercício Abrangente DRA 
1.1 Receitas e classificações
1.2 Custos
1.3 Despesas e classificações
1.4 Critérios básicos de apresentação
Conceitos:
Demonstração do Resultado: Demonstração contábil que apresenta todos os itens de 
receita e despesa reconhecidos no período, excluindo os itens de outros resultados 
abrangentes.
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) 
 Essa demonstração busca evidenciar o resultado apurado durante um período contábil 
e os elementos que o compuseram: 
 Segundo o art. 187 da Lei no 6.404/76, essa demonstração discriminará: 
 a. A receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os 
impostos inci- dentes sobre vendas; 
 b. A receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos 
e o lucro bruto; 
 c. as despesas com vendas, as despesas financeiras deduzidas das receitas financeiras, 
as despesas gerais e administrativas e outras despesas operacionais; 
d. As outras receitas operacionais; 
 e. O lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais e o saldo 
(devedor ou cre- dor) da Correção Monetária do Balanço; 
 f. O resultado do exercício antes da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido e da 
Provisão para o Imposto de Renda; 
 g. As participações de debenturistas, de empregados, de administradores, de partes 
beneficiárias, e de fundos de assistência ou previdência aos empregados; 
 h. O lucro líquido ou prejuízo contábil do exercício e o seu montante por ação do capital 
social. 
 § 1° Na determinação do resultado do exercício serão computados: 
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização 
em moeda; e 
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas 
receitas e rendimentos.
Deve ser obedecido, ainda, o regime de competência dos exercícios, para as receitas e 
despesas, que serão reconhecidas quando auferidas ou incorridas, independentemente do 
efetivo recebimento ou pagamento
 
ESTRUTURA DA DRE
Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta
(-) Deduções da Receita Bruta
 (-) Devoluções de Vendas 
 (-) Abatimentos sobre Vendas 
 (-) Descontos Incondicionais Concedidos 
 (-) ISS sobre Vendas 
 (-) ICMS sobre Vendas 
 (-) PIS e COFINS sobre Vendas
(=) Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida 
(-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Serviços Prestados
(=) Resultado Operacional Bruto 
(-) Despesas c/ Vendas 
(-) Despesas Gerais e Administrativas 
(-) Outras Despesas Operacionais 
(+) Outras Receitas Operacionais 
(-) Despesas Financeiras 
(+) Receitas Financeiras 
(+) Outras Receitas 
(-) Outras Despesas 
(=) Resultado Operacional Líquido 
(-) CSLL ou Despesa com Provisão para CSLL 
(=) Resultado do Exercício antes do Imposto de Renda 
(-) Despesa c/ Provisão do Imposto de Renda 
(=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda 
(-) Despesa c/ Participações Societárias sobre o Lucro
 Participações de Debêntures 
Participações de Empregados 
Participações de Administradores 
Participações de Partes Beneficiárias Fundos de Assistência e Previdência de 
Empregados 
(=) Resultado Líquido do Exercício Lucro/Prejuízo Líquido por Ação
 
Resolução CFC no 1.157/09: 
Eliminação de receitas e despesas não operacionais 
A Medida Provisória n°. 449/08 (que foi convertida na Lei no 11.941/09) acatou mais 
essa regra existente nas normas internacionais: a não segregação dos resultados em 
operacionais e não operacionais. Assim, no âmbito do processo de convergência com as 
normas internacionais (leitura sistemática das normas e orientações), as entidades 
deverão apresentar as "outras receitas/despesas" no grupo operacional e não após a 
linha do "resultado operacional".
De acordo com o artigo 418 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) serão 
classificados como ganhos ou perdas de capital os resultados na alienação, na 
desapropriação, na baixa por perecimento, extinção, desgaste, obsolescência ou 
exaustão, ou na liquidação de bens do ativo permanente (atual ativo não circulante 
investimento, imobilizado e intangível).
Neste modelo o Resultado significa Lucro ou Prejuízo
O que quer dizer que quando aparecem
Resultado Operacional Bruto quer dizer Lucro ou Prejuízo Operacional Bruto ou 
Lucro ou Prejuízo bruto 
Resultado Operacional Líquido quer dizer Lucro ou Prejuízo Operacional Líquido 
Resultado do Exercício Antes do Imposto de Renda significa que houve um Lucro ou 
Prejuízo do Exercício Antes do Imposto de Renda 
Resultado do Exercício Após o Imposto de Renda quer dizer Lucro ou Prejuízo do 
Exercício Após o Imposto de Renda 
É preciso salientar que se houver prejuízo, não haverá imposto de renda a pagar e os 
resultados antes e após o imposto de renda serão iguais. 
Resultado Líquido do Exercício = Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício
Conceitos:
Receita: Aumento de benefícios econômicos durante o período contábil na forma de 
entradas ou aumentos de ativos ou reduções de passivos que resultam em aumento no 
patrimônio líquido, com exceção daqueles relativos a contribuições de capital feitas por 
proprietários.
Custo. É o consumo de ativos na produção de bens e serviços.
Despesa. Em sentido restrito, representa a utilização ou consumo de bens e serviços no 
processo de produzir receitas. O que caracteriza a despesa é o fato de ela tratar de 
expirações de fatores de serviços, direta ou indiretamente relacionados com a produção 
ou a venda do produto (serviço) da entidade.
ESTRUTURA DETALHADA
Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta 
Corresponde à receita total de vendas ou prestação de serviços no período de apuração, 
pode ser identificado somando o faturamento bruto da entidade
(-)Deduções da Receita Bruta 
Devoluções de Vendas: as mercadorias compradas retornam do cliente ao fornecedor, 
por estarem em desacordo com o pedido. 
Abatimentos: caso o cliente esteja insatisfeito com a mercadoria adquirida, por culpa do 
fornecedor e não julgar necessário devolvê-la, pode entrar em acordo com o fornecedor 
e exigir um abatimento, a fim de evitar a devolução. 
Descontos Incondicionais Concedidos ou Comerciais: são descontos dados 
incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independem das condições de 
pagamento. 
Impostos sobre vendas:ICMS, PIS, Cofins e ISS sobre Vendas, ou seja, os tributos que 
incidem sobre as vendas. 
(=)Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida 
Corresponde ao resultado da subtração da Receita Bruta de Vendas pelas deduções de 
vendas. 
(-)Custo das Mercadorias Vendidas ou Custo dos Produtos Vendidos ou Custo dos 
Serviços Prestados 
Corresponde ao custo efetivo das mercadorias pelo método apuração absorção, onde os 
custos fixos e variáveis dos produtos vendidos são deduzidos da receita líquida.
(-)Resultado Operacional Bruto 
Corresponde ao lucro ou prejuízo operacional bruto, após a dedução de custo das 
mercadorias vendidas ou dos serviços prestados da receita operacional líquida.
(-) Despesas c/ Vendas 
(-) Despesas Gerais e Administrativas 
(-) Outras Despesas Operacionais
 (+) Outras Receitas Operacionais 
(-)Despesas Financeiras 
(+) Receitas Financeiras 
(+) Outras Receitas 
(-) Outras Despesas 
(=) Resultado Operacional Líquido (Lucro ou Prejuízo Operacional Líquido)
Detalhado
Outras Receitas Operacionais, são exemplos de outras receitas operacionais: 
- Aluguéis Ativos ou Receita de Aluguéis 
- Reversão de Provisões 
- Receita de Dividendos 
- Receita de Equivalência Patrimonial 
Receitas Financeiras, são exemplos de receitas financeiras: 
- Juros Ativos: juros ganhos em aplicações financeiras, concessão de empréstimos a 
terceiros, cobrados por atraso no pagamento de duplicatas por clientes. 
- Descontos Condicionais Obtidos 
- Variações Monetárias Ativas: correção pós-fixada ativa e ganhos cambiais. 
 Outras Receitas, são as receitas do período que não estão diretamente ligadas à 
atividade fim da empresa. Como exemplo, temos o ganho obtido com a venda de bens do 
ativo não circulante. 
 - Reversão da Provisão para Perdas Prováveis da Realização de Investimentos 
- Receitas decorrentes de eventos que resultem no aumento da porcentagem no capital 
social de coligada ou controlada 
Despesas Operacionais 
São exemplos de despesas operacionais:
 - Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais 
- Despesas Gerais ou Administrativas 
- Despesas Financeiras
 - Outras Despesas Operacionais
 - Outras Despesas 
Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais 
Correspondem aos gastos com a comercialização e distribuição das 
mercadorias/produtos. São exemplos de despesas com vendas ou despesas comerciais: 
- Comissões de Vendedores 
- Propaganda e Publicidade 
- Brindes 
- Embalagens 
- Despesas com Provisões para Créditos de Liquidação Duvidosa 
- Frete sobre vendas a cargo do fornecedor - Entre outras 
Despesas Gerais e Administrativas 
São as despesas que ocorrem no processo de administração e funcionamento da 
empresa. São exemplos de despesas gerais e administrativas: 
- Salários 
- Décimo
-Terceiro Salário 
- Férias 
- Encargos Sociais 
- Assistência Médica e Social 
- Transporte 
- Honorários da Diretoria 
- Aluguéis 
- Seguros 
- IPTU 
- Energia Elétrica 
- Telefone 
- Água e Esgoto 
- Material de Expediente 
- Depreciação 
- Amortização 
Despesas Financeiras, correspondem a remunerações aos capitais de terceiros, que 
financiam as atividades da empresa. São exemplos de despesas financeiras: 
- Juros Passivos ou Despesas de Juros - Descontos Concedidos ou Descontos 
Condicionais Concedidos - Variações Monetárias Passivas ou Perdas Cambiais - IOF 
(Imposto sobre Operações Financeiras) - Deságio na emissão de debêntures - Entre 
outras 
 Outras Despesas Operacionais 
Apesar de não serem comerciais, financeiras ou administrativas, também são 
consideradas operacionais. Como exemplo de outras despesas operacionais, temos a 
perda com equivalência patrimonial 
 Outras Despesas 
São as despesas do período que não estão diretamente ligadas à atividade fim da 
empresa. Como exemplo, temos o valor contábil do bem do ativo não circulante (custo do 
bem) por ocasião de sua alienação. 
Outros exemplos: - Despesas decorrentes da constituição de Provisão para Perdas 
Prováveis da Realização de Investimentos - Despesas decorrentes de eventos que 
resultem na redução de porcentagem no capital social de coligada ou controlada
Atenção, com a conta "Prejuízos Acumulados": com a publicação da Lei no 11.638/07, 
houve a extinção da conta "Lucros ou Prejuízos Acumulados", que passou a ser 
denominada "Prejuízos Acumulados". Além disso, de acordo com a Lei no 10.303/01, o 
lucro do período que não for distribuído para reservas ou dividendos, também deverá 
ser distribuído como dividendos adicionais e de acordo com os itens 42 e 43 da 
Deliberação CVM no 565, de 17/12/2008, a conta "Lucros Acumulados" continuará nos 
planos de contas, e seu uso continuará a ser feito para receber o resultado do exercício, 
as reversões de determinadas reservas, os ajustes de exercícios anteriores, para 
distribuir os resultados nas suas várias formas e destinar valores para reservas de 
lucros. 
Resolução CFC no 1.159/09:
 - Com a nova redação dada pela Lei n°. 11.638/07 ao art. 178 (alínea d) da Lei n°. 
6.404/76, não há mais a previsão da conta "Lucros ou Prejuízos Acumulados" como 
conta componente do Patrimônio Liquido, tendo em vista que o referido artigo previu 
apenas, como uma das contas componente do Patrimônio Líquido, a conta de "Prejuízos 
Acumulados". 
IMPORTANTE!!!! A não-manutenção de saldo positivo nessa conta só pode ser exigida 
para as sociedades por ações, e não às demais sociedades e entidades de forma geral. 
- A conta Lucros ou Prejuízos Acumulados deve permanecer no Plano de Contas de 
todas as entidades, haja vista que o seu uso continuará sendo feito para receber o 
registro do resultado do exercício, bem com as suas várias formas de destinações 
(constituição de reservas, distribuição de lucros ou dividendos, etc.).
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) 
A contribuição social sobre o lucro líquido é um tributo incidente sobre o lucro da 
empresa, após ajustes, conforme abaixo: 
Lucro Operacional Líquido 
(-) Participações Estatutárias sobre o Lucro 
(+) Adições 
(-) Exclusões 
(-) Compensações Base de Cálculo da CSLL 
Atenção! Caso, após os ajustes (adições, exclusões e compensações) a base de cálculo da 
CSLL seja negativa (menor que zero), não haverá CSLL no período. 
Exemplos:
 - Despesas Indedutíveis:
 - despesas com provisões (exceto Despesas com Provisão para Férias e Despesas com 
Provisão para Décimo
-Terceiro Salário); 
- perda com equivalência patrimonial;
 - despesas com depreciação, amortização, manutenção, seguros, tributos, etc com bens 
não relacionados com a produção ou a comercialização de bens e serviços; 
- Despesas com brindes;
 - Despesas com alimentação de sócios, acionistas e administradores.
 - Excesso de Juros sobre o Capital Próprio; - Outras Adições 
As exclusões representam valores a serem subtraídos da base de cálculo da CSLL. 
Receitas Não Tributáveis, tais como: 
- Ganho de Equivalência Patrimonial 
- Receita de Dividendos 
- Reversão de Provisões Indedutíveis
 - Juros sobre o Capital Próprio 
As compensações referem-se ao saldo de base de cálculo negativa da CSLL de períodos 
anteriores, que diminuirá a base de cálculo da CSLL em períodos futuros, até zerar 
este saldo. 
É passível de compensação o saldo correspondente à base de cálculo negativa, apurada 
a partir do ano-calendário de 1992. 
Assim como a legislação do imposto de renda, há a limitação de compensação da base 
de cálculo negativa da CSLL em 30% (trinta por cento) do lucro líquido, após adições e 
exclusões. 
A provisão para CSLL não é dedutível para fins de apuração do lucro real (imposto de 
renda da pessoa jurídica), devendo ser adicionada ao lucro na apuração da base de 
cálculo do lucro real. 
Resultado do Exercício Antes do Imposto de Renda 
O resultado do exercício antes do imposto de renda É CALCULADO subtraindo-se o 
resultado operacional líquido da CSLL do período. Caso não tenha CSLL no período, o 
resultado do exercício antes do imposto de renda será igual ao resultado operacional 
líquido. 
(=) Resultado Operacional Líquido 
(-) CSLL ou Despesa com Provisão para CSLL 
(=) Resultado do Exercício antes do Imposto de Renda 
 Alíquota e Adicional do IRPJ 
A alíquota do imposto sobre a renda das pessoas jurídicas é de 15%. 
Além do imposto cobrado à alíquota de 15%, será cobrado um adicional de 10% sobre a 
parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante da 
multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses do respectivo período de apuração. 
Limites por Período de Apuração: 
Mensal = R$ 20.000,00 Trimestral= 3 x R$ 20.000,00 = R$ 60.000,00 Anual = 12 x R$ 
20.000,00 = R$ 240.000,00
Participações Estatutárias PEL
O artigo 187 da Lei da S/A define que as participações estatutárias são: 
- Participações de Debêntures; 
- Participações de Empregados;
 - Participações de Administradores;
 - Participações de Partes beneficiárias; e 
- Participações de Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de Empregados. 
Todas estas participações devem ser registradas como despesas da empresa por ocasião 
da apuração do lucro contábil. 
A base de cálculo dessas participações estatutárias é: 
(=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda 
(-) Saldo da Conta Prejuízos Acumulados Base de Cálculo das Participações 
Estatutárias 
O artigo 190 da Lei das S/A determina que as participações dos empregados, 
administradores e partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente, e nessa 
ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação 
anteriormente calculada. 
Para O Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), poderão ser deduzidas do lucro 
líquido do período de apuração as participações nos lucros da pessoa jurídica: 
- asseguradas a debêntures de sua emissão; 
- atribuídas a seus empregados segundo normas gerais aplicáveis, sem discriminações, a 
todos que se encontrem na mesma situação, por dispositivo do estatuto ou contrato 
social, ou por deliberação da assembléia de acionistas ou sócios quotistas; e 
- atribuídas aos trabalhadores da empresa nos lucros ou resultados, dentro do próprio 
exercício de sua constituição. 
O regulamento supramencionado também estabelece que as participações de partes 
beneficiárias de sua emissão e de administradores não são dedutíveis na apuração do 
lucro real. 
No caso específico da apuração da base de cálculo da CSLL, todas as participações 
estatutárias são dedutíveis, visto que não há restrição legal a respeito.
Lucro Líquido por Ação 
É a última informação da DRE e corresponde ao lucro líquido do exercício (caso tenha 
lucro no período) dividido pelo número total de ações da empresa. 
Lucro Líquido por Ação (LLA) = LLEx/Total de Ações
Estratégias de Aprendizagem
Indicação de Leitura Específica
Aplicação: articulação teoria e prática
Os exercícios deveram ser aplicados e corrigidos em sala ao final da aula. Abrindo uma 
articulação teórica tendo como referencial o item correto.
Estimular a participação dos alunos é fundamental para uma maior absorção do conteúdo 
apresentado
 
Atividade 1 - Em relação a Demonstração do resultado do exercicios - DRE, analise as 
afirmativas a seguir a assinale a resposta correta:
I - Na DRE as receitas e despesas são apropriadas ao período em função de sua 
inocorrência, da vinculação da receita a despesas e do seu impacto no caixa da 
entidade:
II _ Sua finalidade é evidenciar o ganho, tendo em vista as necessidades de informações 
do usuário externo, bem como fornecer os dados essenciais a analise da formação do 
resultado do exercícios.
III- A DRE tem caráter econômico (relacionado a riqueza da entidade) e não financeiro ( 
relacionado a dinheiro);
IV- Com a DRE, o gestor da entidade terá uma visão estratégica, determinando qual o 
melhor caminho a ser seguido pela organização para o aumento de sua lucratividade, 
podendo, para tanto, determinar a redução de custos e despesas, sem comprometer a 
qualidade dos produtos e serviços.
a) todas são verdadeiras
b) V,v,F,F
c) F,V,V,V
d) F,F,V,V
e) F,V,V,F
 
Atividade 2 - Uma sociedade empresária apresentou o seguinte balancete de verificação 
levantado em 31.7.2013:
SALDO
CONTAS
DEVEDORES CREDORES
Banco Conta Movimento R$ 8.180,00
Caixa R$3.600,00
Capital Social R$ 10.340,00
Custo das Mercadorias Vendidas R$5.200,00
Custo Venda Imobilizado R$ 3.000,00
Depreciações Acumuladas R$ 2.500,00
Despesas com Depreciação R$ 1.600,00
Despesas com Salário R$3.380,00
Despesas com Vendas R$ 1.200,00
Despesas com Aluguéis R$500,00
Despesas Financeiras R$ 450,00
Despesas Gerais R$ 1.200,00
Devolução de Vendas R$ 250,00
Duplicatas a Receber R$11.000,00
Duplicatas Descontadas R$6.370,00
Empréstimos de Longo Prazo R$15.000,00
Estoques de Mercadorias R$7.200,00
Fornecedores R$ 8.250,00
ICMS Sobre Vendas R$3.740,00
Juros a Transcorrer de Longo Prazo R$ 4.150,00
Móveis e Utensílios R$19.430,00
Receita com Vendas de Imobilizado R$3.650,00
Receita Bruta com Venda de 
Mercadorias R$22.000,00
Receitas Financeiras R$1.470,00
Reservas de Lucro R$4.500,00
R$74.080,00 R$74.080,00
Com base nos dados apresentados no balancete acima e desconsiderando a incidência 
tributária, o valor do lucro líquido é:
 
a) R$5.950,00
b) R$6.200,00
c) R$6.600,00
d) R$6.850,00
 
Considerações Adicionais
Sugestão de Artigo
Análise dos relatórios de administração das companhias abertas brasileiras: um estudo 
do exercício social de 2002
 César Augusto Tibúrcio Silva; Fernanda Fernandes Rodrigues; Robson Lopes Abreu
 RESUMO
O Relatório da Administração (RA) é um relatório narrativo, no qual a empresa tem 
certa liberdade de apresentar notícias da empresa. Pesquisas empíricas realizadas com 
o intuito de verificar o grau de utilidade, transparência e confiabilidade destes 
relatórios demonstraram que eles são utilizados para decisões de investimento; 
entretanto, verificou-se também que estes relatórios são influenciados pelo viés da 
administração, na medida em que esta apresenta as informações segundo os seus 
interesses. O estudo analisa os Relatórios da Administração extraídos da base de dados 
da CVM do ano de 2002 e verifica se existe relação entre estes e o resultado financeiro 
das companhias. Os resultados encontrados mostram que o Relatório da Administração 
possui informação relevante sobre as companhias analisadas. As principais conclusões 
verificadas no estudo revelam que os relatórios otimistas apresentam maior volume de 
frases sobre reforma administrativa; já os relatórios pessimistas centram sua atenção 
na conjuntura econômica. Contatou-se que empresas que apresentam crescimento no 
ativo possuem relatórios mais extensos. Por outro lado, o aumento no lucro provoca 
uma redução no relatório. Foi observado ainda que o pessimismo do relatório se refere 
a uma entidade que possui um ativo e um patrimônio líquido menor que do passado.
Palavras-chave: Relatório da Administração; resultado financeiro; análise de conteúdo; 
otimismo/pessimismo.