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Professor: Raimundo Lucas Contabilidade de Custos Conceitos Básicos CONTABILIDADE DE CUSTOS: Quanto custa cada produto ou serviço? A empresa é lucrativa? ANÁLISE GERENCIAL DE CUSTOS: Qual o ponto de equilíbrio da empresa? Qual produto ou serviço devo incentivar? GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS: Quais as atividades agregam valor para a empresa? Fabricar ou terceirizar? Qual o nicho de mercado devo atuar? Conceitos Básicos Fonte: Cachoeira (2002) A Ford celebrou nesta segunda-feira os 100 anos da primeira linha de montagem de veículos em série, invenção de Henry Ford que provocou uma profunda revolução nos meios de produção. Evolução dos Processos, Produtos X Custos Logo o motor passou para 1200 cilindradas e 36 cv. No ano de 1957 finalmente a kombi começa a ser produzida no Brasil. Já em 1959 não é mais usada a partida manual e o motor passa a ter 1500 cilindradas e 52 cv de potencia em 1967. Mais adiante um pouco e ganha motor 1600 cc com carburação dupla. Algumas modificações aqui e ali, e uma versão a diesel surge nos anos 80. Evolução dos Processos, Produtos X Custos Evolução dos Processos, Produtos X Custos Ultima versão da kombi para 2013. A série especial chamada ”Last Edition” vem com pintura tipo ”saia e blusa” em cores branca e azul. Também terá itens exclusivos e um acabamento interior mais luxuoso. Preço R$ 85.000,00 Evolução dos Processos, Produtos X Custos Indústria Atual Evolução do Sistema de Custos Como as outras ciências, a Contabilidade tem diversas áreas de atuação, requerendo especializações específicas para o seu desempenho. Contabilidade Financeira É a Contabilidade Geral, necessária a todas as organizações. Fornece informações básicas aos seus usuários e é obrigatória para fins fiscais.. Exemplos: Contabilidade Bancária, Contabilidade Comercial, Contabilidade Pública etc. Evolução do Sistema de Custos Como as outras ciências, a Contabilidade tem diversas áreas de atuação, requerendo especializações específicas para o seu desempenho. Contabilidade Gerencial Voltada para fins internos, procura suprir os gerentes de uma gama maior de informações, exclusivamente para a tomada de decisões. Diferentemente das outras áreas de atuação da Contabilidade, não se prende aos princípios tradicionais aceitos pelos contadores. O profissional dessa área é conhecido como controller. Exemplo Evolução do Sistema de Custos Como as outras ciências, a Contabilidade tem diversas áreas de atuação, requerendo especializações específicas para o seu desempenho. Contabilidade de Custos A Contabilidade de Custos nasceu da necessidade de calcular e interpretar os custos dos bens fabricados ou comercializa- dos, ou dos serviços prestados pelas empresas. Com o aumento da competição, a Contabilidade de Custos passou a ter um papel decisivo na sobrevivência das organizações. Evolução do Sistema de Custos Como as outras ciências, a Contabilidade tem diversas áreas de atuação, requerendo especializações específicas para o seu desempenho. Contabilidade de Custos Tradicional O estudo dos custos teve o seu desenvolvimento e a sua aplicação primordialmente centrados nas empresas industriais. Em virtude disso, muitas vezes a aplicação desses conceitos tradicionais apresentam deficiências na avaliação e nos controles dos custos das instituições prestadoras de serviços. Evolução do Sistema de Custos ... Contabilidade de Custos Tradicional Foi projetada quando a mão-de-obra e a matéria-prima eram os fatores predominantes de produção. A tecnologia era modificada lentamente. Existia um Mix limitado de produtos. A Contabilidade de Custos limitava-se a avaliar o inventário e os custos de produção e de vendas. Evolução do Sistema de Custos ... Contabilidade de Custos Tradicional Os produtos e seus volumes geravam os custos, cuja base de alocação era a quantidade de horas de mão-de-obra direta, as horas-máquina ou o custo de material utilizado. O Custo é Fácil 14 Capa da Obra Produção de Doce de Abóbora — Qual o custo desse doce? Valores pagos pelos ingredientes: 8 Kg de abóbora — $10,40 1,5 Kg de açúcar — $ 2,25 150 g de coco ralado — $ 3,25 6 g de cravo-da-índia — $ 0,51 Total — $ 16,41 Outros gastos de fabricação: Cozinha, gás, energia elétrica, fogão, mesa, panela, colher, faca, água, cinco recipientes de matéria plástica (capacidade de 1 Kg cada) e quatro horas de trabalho. Introdução 16 Elementos que contribuíram para fabricação do doce: Materiais — ingredientes e recipientes Mão-de-obra — horas trabalhadas Gastos gerais de fabricação — aluguel, gás, energia elétrica, depreciação de móveis e utensílios (fogão, mesa, panela, colher e faca). O custo pode ser dividido em duas partes: Custos diretos: elementos cujos valores e quantidades são facilmente identificáveis; Custos indiretos: elementos cujos valores e quantidades não podem ser facilmente identificáveis. Introdução 17 Exemplo de rateio para o cálculo dos custos indiretos: Aluguel: área ocupada e horas trabalhadas Aluguel = $ 660 Área que a cozinha ocupa em relação ao imóvel total = 10% Teremos: 10% de $660 = $66 (aluguel mensal da cozinha). Considerando: tempo de fabricação do doce = 4 horas Turno diário = 8 horas Dias úteis do mês = 22 dias Teremos: $66/22dias = $ 3 por dia Valor do aluguel: $ 1,50 por meio dia de trabalho. Introdução 18 Gás: Base de rateio = horas trabalhadas Suponhamos que: Valor do botijão de gás de 13 Kg = $ 26,00 Consumo total do gás = 130 horas (uma boca acesa) Teremos: 26/130 = $ 0,20 por hora de gás consumido Para fazer o doce, uma boca ficou acesa 2,5 horas Custo do gás consumido: $2,5 horas x $ 0,20 = $ 0,50 Introdução 19 Energia elétrica: Base de rateio = área de iluminação e horas trabalhadas Considerando que: A energia seja utilizada apenas para a iluminação do imóvel; A cozinha ocupa 10% e toda a área que recebe iluminação na casa; Gasto com energia do mês = $ 110: Teremos: 10% de $ 110 = $ 11 por mês. $11/22 dias úteis = $0,50 por dia Meio dia será igual a $ 0,25 Introdução 20 Depreciação de Móveis e Utensílios: Base de rateio = horas trabalhadas Considerando que: A cota mensal de depreciação dos móveis e dos utensílios utilizados na cozinha = $ 9,68 Os bens foram utilizados durante um turno de 8 horas, durante 22 dias por mês; Teremos: $ 9,68/22 dias = $ 0,44 por dia Meio dia de depreciação será igual a: $0,22 Introdução 21 Mão-de-obra (direta): é aquela identificada em relação a cada produto fabricado. Considerando que: O salário mensal de uma confeiteira é de $ 800 Teremos: $ 880/22 dias úteis = $ 40 por dia Meio dia de trabalho corresponde a $ 20. Introdução 22 Cálculo do custo de fabricação dos 5 Kg de doce de abóbora: Custos Diretos Materiais 8 Kg de abóbora 10,40 1,5 Kg de açúcar 2,25 150 g de coco ralado 3,25 6 g de cravo-da-índia 0,51 5 recipientes para embalagem 5,00 Total dos Materiais 21,41 Mão-de-obra Salário da confeiteira 20,00 Total dos Custos Diretos 41,41 Introdução 23 Cálculo do custo de fabricação dos 5 Kg de doce de abóbora: Custos Indiretos Gastos Gerais de Fabricação Aluguel 1,50 Gás 0,50 Energia Elétrica 0,25 Depreciação 0,22 Total dos Custos Indiretos 2,47 CUSTO TOTAL 43,88 Introdução 24 A contabilidade de custos tem terminologia própria; por exemplo: Materiais, mão-de-obra, gastos gerais de fabricação, custos diretos, custos indiretos etc. O desafio da terminologia 25 A Contabilidade Financeira, a Contabilidade de Custos e a Contabilidade Gerencial Contabilidade de Custos ou Industrial: se aplica às empresas; Contabilidade Geral ou Financeira: considerada como ciência social que tem por objeto o patrimônio de todas as entidades; Ramos da Contabilidade: bancária, comercial, de condomínio, de custos ou industrial, imobiliária, hospitalar, agrícola etc. Contabilidade Gerencial: auxilia a administração nas tomadas de decisões de planejamento e controle. 26 Princípio do Registro pelo Valor Original Todos os elementos componentes do patrimônio, sejam eles representativos de bens, direitos, obrigações, ou, aqueles responsáveis pelas variações patrimoniais (despesas e receitas), devem ser registrados na contabilidade pelos valores originais constantes dos documentos que comprovam os efetivos ingressos desses elementos, como notas fiscais, recibos etc. Os princípios e as convenções contábeis aplicados a custos 27 Princípio do Registro pelo Valor Original — conforme consta do parágrafo único do artigo 7º da Resolução CFC n. 750/1993, também resulta que: A avaliação dos componentes patrimoniais terá por base os valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposição destes; Uma vez integrados no patrimônio, o bem, o direito ou a obrigação não poderão ter alterados seus valores intrínsecos, admitindo-se tão somente sua decomposição em elementos e/ou agregação, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; Os princípios e as convenções contábeis aplicados a custos 28 O valor original será mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimônio, inclusive quando da saída deste; Os princípios da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL são compatíveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantém atualizado o valor de entrada; O uso da moeda do País na tradução do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneização quantitativa destes. Os princípios e as convenções contábeis aplicados a custos 29 Princípio da Competência (Princípio da Confrontação entre Despesas e Receitas) As receitas e despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento (artigo 9º da Resolução CFC n. 750/1993). Os princípios e as convenções contábeis aplicados a custos 30 Devem integrar a apuração do resultado do período, as receitas: Nas transações com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetivá-lo Quando da extinção, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; Pela geração natural de novos ativos, independentemente de intervenção de terceiros; No recebimento efetivo de doações e subvenções. Os princípios e as convenções contábeis aplicados a custos 31 Devem integrar a apuração do resultado do período, as despesas que se encontrarem nas seguintes situações: Quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferência de sua propriedade para terceiro; Quando houver diminuição ou extinção do valor econômico de um ativo; Quando ocorrer o surgimento de um passivo sem o correspondente ativo. Os princípios e as convenções contábeis aplicados a custos 32 Princípio da Prudência Determina a adoção do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o patrimônio líquido (caput do art. 10 da Resolução CFC n. 750/93). Os princípios e as convenções contábeis aplicados a custos 33 Convenção da Materialidade Enunciado: “O contador deverá, sempre avaliar a influência e materialidade da informação evidenciada ou negada para o usuário à luz da relação custo-benefício, levando em conta aspectos internos do sistema contábil [...]” (Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade – Ipecafi). Os princípios e as convenções contábeis aplicados a custos 34 Convenção da Materialidade Alguns casos de aplicação: Há certos gastos com materiais diretos aplicados no processo de fabricação que, por razões de materialidade, devem ser tratados juntamente com os custos indiretos; Na elaboração de inventários de materiais, há circunstâncias em que o tempo despendido para a contagem de certos itens se torna tão oneroso que é preferível estimar quantidades e valores. Os princípios e as convenções contábeis aplicados a custos 35 Convenção da Consistência Enunciado: “A Contabilidade de uma entidade deverá ser mantida de forma tal que os usuários das demonstrações contábeis tenham possibilidade de delinear a tendência da mesma com o menor grau de dificuldade possível [...]” (Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade – Ipecafi). Os princípios e as convenções contábeis aplicados a custos 36 CENÁRIO CONTEMPORÂNEO (Contabilidade de Custos) A estrutura dos custos dos produtos e dos serviços mudou com o aumento da produção e com o crescimento dos custos não relacionados com a produção, tornando o controle e a avaliação dos elementos de custos significativamente importantes. A natureza dos custos não é mais predominantemente influenciada pelos volumes, mas sim pela exploração das economias de escopo e de escala. Crescimento progressivo das despesas de overhead (gerais). Grande diversificação na linha de produtos. Necessidade de mudar a maneira de pensar a produção. ... CENÁRIO CONTEMPORÂNEO (Contabilidade de Custos) Os sistemas de custos tradicionais não estimulam a identificação de atividades que não adicionam valor, nem incorporam à análise os gastos “administrativos”. Terminologia e Princípios Contábeis Aplicados a Custos Gastos: Todos os dispêndios efetuados pelas organizações. Desembolso: Trata-se do pagamento referente a um gasto qualquer. Despesas: Trata-se dos gastos que, direta ou indiretamente, contribuem para a geração de receita. Terminologia e Princípios Contábeis Aplicados a Custos Investimentos: São todos os gastos visando expandir as instalações ou mesmo as atividades da empresa; Perdas: Correspondem aos gastos anormais ou involuntários efetuados pela empresa e que constituem todo o imprevisto ocorrido num certo período; Receitas: Evento causado pela venda de bens e serviços, bem como pelo rendimento de aplicações financeiras. Terminologia e Princípios Contábeis Aplicados a Custos Acurácia: Propriedade de uma medida de grandeza física que foi obtida por instrumentos e processos isentos de erros sistemáticos (Aurélio). Exatidão: Qualidade ou caráter de exato. Observância ou cumprimento rigoroso. Precisão, rigor. Perfeição, esmero (Aurélio). Custo: Gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços (Eliseu Martins) Terminologia e Princípios Contábeis Aplicados a Custos Custeio: Método de apropriação de custos. Custo de Processo de Trabalho: São os gastos incorridos na execução das atividades que compõem o processo de trabalho. Custo de Produto: Custo de Produto: são os gastos incorridos na elaboração de um bem ou na prestação de um serviço. Terminologia e Princípios Contábeis Aplicados a Custos Custos Diferenciais ou Custos de Oportunidade: Sacrifício envolvido em aceitar a alternativa em consideração, de preferência à melhor oportunidade possível. Custos Diretos: Podem ser identificados facilmente aos produtos fabricados ou serviços realizados. Custos Indiretos: Aqueles que são difíceis de serem identificados e relacionados com produtos e serviços; Terminologia e Princípios Contábeis Aplicados a Custos Custo Fixo: Não mudam com as mudanças no nível de atividade da empresa. Custo Variável: Mudam em proporção as mudanças nos níveis de atividade da empresa. Os custos variáveis são fixos por unidade vendida e os custos fixos são variáveis por unidade vendida. Terminologia e Princípios Contábeis Aplicados a Custos Custo Fixo Direto (Excessão). Custo Fixo Indireto: (ex.: seguro das instalações prediais) Custos Indiretos: Não oferecem condições de uma medida objetiva (estima-se ou arbitra-se o quanto vai para cada produto). Custo Padrão: “média” de custo a ser atingido (estudos de métodos, sistemas e tempos) Terminologia e Princípios Contábeis Aplicados a Custos Efetividade: Relação entre o Resultado e o Planejado. Eficácia: Consiste em fazer as coisas que devem ser feitas (Drucker). Eficiência: Comparação entre processos por meio do conceito de produtividade (mais produto com menos insumo ou menos insumo por produto). Consiste em fazer bem as coisas (Drucker). Terminologia e Princípios Contábeis Aplicados a Custos Produtividade: Relação entre produto e insumos (recursos, padrão tecnológico, volume e pessoal). Rastreamento: Ato ou efeito de rastrear (rasto/rastro: indício, vestígio, sinal, acompanhamento) (Aurélio). Rateio: Ato ou efeito de ratear (dividir proporcionalmente) (Aurélio) Principais Problemas Gestão de Custos Falta de conhecimento (ou importância); Sistema de informações deficiente ou inexistente; Sonegação (de impostos e de informações); Manter atualizado o planejamento, a execução e o controle. Conhecimento do Custo Total Custos Operacionais de Transformação Custos de Distribuição e Logística Custos dos Softwares Custos da Manutenção dos Fornecedores e Clientes Custos dos Testes Custos de Treinamento e Avaliação com Fornecedores de Peças e Custos Componentes Técnicos Custos dos Dados Custos da Descontinuidade Sucateamento e Primários Custos
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