Gestão Orçamentária

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AULA 2 
GESTÃO ORÇAMENTÁRIA 
Prof. Giovani Antonio Bordini 
 
 
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INTRODUÇÃO 
Seja muito bem-vindo(a), caro(a) aluno(a). Nesta aula, vamos abordar 
sobre o planejamento orçamentário, em que identificaremos a importância do 
planejamento orçamentário para a gestão de um negócio. Assim, algumas 
temáticas, como a importância de fazer um planejamento orçamentário, conceitos, 
objetivos e características, os ciclos orçamentários, e as etapas de elaboração do 
Planejamento orçamentário, entre outros, serão abordados a seguir nos seguintes 
temas: 
1. A Importância de fazer um planejamento orçamentário; 
2. Conceitos, objetivos e características; 
3. Ciclos orçamentários; 
4. Processo de elaboração do planejamento orçamentário; 
5. Prática II: processos orçamentários. 
Ao final desta aula, você deverá ser capaz de: entender sobre planejamento 
orçamentário e sua importância na gestão; compreender os conceitos e etapas para 
a elaboração de um planejamento orçamentário de uma empresa. Desejo a 
todos(as) um excelente estudo e um ótimo aprendizado! 
TEMA 1 – A IMPORTÂNCIA DE FAZER UM PLANEJAMENTO ORÇAMENTÁRIO 
Quando fiz meu curso de graduação e mesmo o de especialização há 
muitos anos, o planejamento orçamentário era exclusivo da administração e 
gestão pública. Em que o governo estima sua receita e prevê suas despesas. 
Suas metas e objetivos são contemplados no orçamento. 
Como pessoas físicas, em algum momento de nossas vidas, praticamos, 
de maneira simples um planejamento orçamentário. Muitas vezes, sem saber que 
agimos com essa ideia de orçamento. Por exemplo, você resolve organizar uma 
festa para comemorar seu aniversário. Imediatamente inicia um planejamento que 
contemplarão pelo menos alguns desses elementos: 
1. Marcar uma data 
2. Definir o Local. 
3. Definir quem será convidado; 
4. Enviar o convite; 
5. Em função do número de convidados confirmados, prever e encomendar 
 
 
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os salgadinhos, docinhos, bebidas e o tamanho do bolo; 
6. Definir a decoração e outros itens necessários. 
Esses elementos têm características qualitativas e quantitativas. Em 
relação às características quantitativas, fazem parte da elaboração de um 
orçamento, em que faço a previsão de gastos para realizar a festa e do recurso 
existente que será consumido para realizá-la. Essa ideia faz parte da cotação de 
valores dos docinhos, bolo e salgadinhos, bem como o da bebida. Acredito que 
vocês, de alguma forma, já tenham vivenciado isso. 
O que foi relatado até aqui são formas de expressar um planejamento 
orçamentário, sendo mais elaborado na gestão pública e mais simples na 
organização de uma festa. Assim, o papel do planejamento em uma empresa 
segue esses princípios, de propor a previsão de receita e despesas para um 
período para alcançar a meta definida no planejamento estratégico. 
Figura 1 – Planejamento orçamentário 
 
Crédito: kenary820/Shutterstock. 
Para uma empresa, O orçamento surge como sequência à montagem do 
plano estratégico, permitindo focar e identificar, num horizonte menor, de um 
exercício fiscal, as suas ações mais importantes. O orçamento existe para 
implementar as decisões do plano estratégico (Frezatti, 2017). 
 
 
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A importância do planejamento orçamentário pode estar na materialização 
das ações de uma empresa em números, para alcançar o objetivo estabelecido. 
Isso representa a importância que esse planejamento exerce para uma empresa. 
É a prova de fogo para meta estabelecida, para constatar que ela é possível de 
ser alcançada, ou precisa de correção. 
O processo orçamentário se relaciona diretamente com o planejamento e 
o controle das decisões baseadas na previsibilidade dos eventos futuros e no 
controle das variáveis internas e extrair o maior potencial frente aos eventos 
externos (Souza, 2014). 
Nesta afirmação, surgem duas variáveis importantíssimas para a 
elaboração do planejamento orçamentário que são as internas e as externas. As 
variáveis internas correspondem à forma como a empresa está preparada para 
alcançar as metas estabelecidas. Aqui seria a ideia de arrumar a casa, resolver 
as inconsistências internas para enfrentar as variáveis internas. Para a empresa 
obter sucesso no planejamento orçamentário, faz-se necessário criar uma cultura 
do orçamento. 
Para que o sistema de orçamento sempre tenha sucesso, é preciso a 
criação de uma cultura orçamentária, dentro da cultura maior da empresa 
(Padoveze, 2012). Essa cultura envolve toda a empresa na elaboração e 
implementação do orçamento. Há empresas que fazem campanhas internas, 
como promoções, camisetas e outros, em período de elaboração do orçamento 
para congregar todos os colaboradores em um só objetivo a ser alcançado. 
Saiba mais 
Plano orçamentário, planejamento orçamentário representam a mesma 
ideia. Você poderá encontrar os dois termos em materiais diferentes, mas que 
dirão sobre o mesmo assunto. Pois planejamento se refere a plano. 
Em relação às variáveis externas, o planejamento permite prever situações 
que podem impactar, positivamente e negativamente, a estratégia definida para 
ser alcançada. Se no acaso, externamente surge um acontecimento não previsto 
anteriormente, a empresa poderá corrigir o curso definido no planejamento 
orçamentário. 
É de conhecimento de todas as pessoas ligadas a área de negócios como 
é importante uma empresa basear sua gestão e planejamento no orçamento ou 
 
 
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controle orçamentário. São cada vez mais comuns empresas, de qualquer porte, 
se utilizar dessa ferramenta para sua gestão. 
TEMA 2 – CONCEITOS, OBJETIVOS E CARACTERÍSTICAS 
Seguindo sobre o planejamento orçamentário, você seria capaz de definir 
orçamento? Com certeza você pensou em várias palavras que de uma forma ou 
de outra pudesse definir orçamento. Essas palavras podem ter sido: ferramenta, 
previsão do futuro (negócios), controle, plano e muitas outras. O orçamento é uma 
ferramenta que auxilia os administradores a prever ações que a empresa tomará 
no futuro definidas em seu plano estratégico traduzidas em números e que terá 
controle para que o resultado que foi previsto fique bem próximo do realizado. 
Certamente, duas palavras importantes que fazem parte de um orçamento 
são sistema e informação. Os dados que serão utilizados no plano orçamentário 
são decorrentes do sistema de informação existente na empresa e que alimenta 
a tomada de decisão sobre uma estratégia a ser definida. 
O orçamento é o plano financeiro para implementar a estratégia da 
empresa para determinado exercício (Frezatti, 2017). Bem como pode ser 
considerada uma ferramenta para medir o desempenho do produto, de uma área 
e de um gestor, por exemplo. Assim, pode-se dizer que o orçamento é mais do 
que uma simples previsão de valores. 
Figura 2 – Planejamento orçamentário 
 
Crédito: greenbutterfly/Shutterstock 
Portanto, o orçamento consiste em um documento que reflete o 
planejamento empresarial e corresponde a um conjunto organizado de ações que 
orientam o dimensionamento de recursos financeiros objetivando alcançar os 
 
 
6 
propósitos da empresa, cuja expressão é quantitativa, embora contemple itens 
não financeiros (Souza, 2014). 
Ainda segundo o mesmo autor, o processo orçamentário é materializado 
mediante um instrumento gerencial de construção coletiva e multidisciplinar, 
envolvendo diferentes áreas da empresa (Souza, 2014). Esse instrumento é o 
orçamento e seu objetivo é reunir diversas metas da empresa, no planejamento e 
no controle dos resultados obtidos. 
Ainda em relação ao objetivo do Orçamento, adaptado de Boisvert (1999) 
referenciado por Lunkes (2007) atribui ao orçamento alguns objetivos: 
1. Elaborar os planos a curto prazo 
2. Estimar os recursos associados aos planos 
3. Estabelecer um plano de investimento 
4. Desenvolver um plano de produção 
5. Planejar as compras 
6. Prever a necessidade de MOD e prepará-la 
7. Ajustar o orçamento de produção8. Estabelecer os orçamentos financeiros. (Boisvert, 1999, citado por 
Lunkes, 2007) 
Esses objetivos podem ser descritos da seguinte forma: 
1. A elaboração dos planos de custo é prudente, pois, em períodos menores, 
o controle e a correção se tornam mais eficaz. 
2. A estimativa dos recursos associados aos planos subentende prever os 
gastos e retornos pretendidos para que esse plano seja implementado. 
3. O plano de investimento deve ser estabelecido como previsto no 
planejamento estratégico. Se para implementar o plano é necessário 
investir em equipamentos. 
4, 5, 6 e 7 Compõem o que definimos de orçamento operacional, que 
contempla desde o orçamento de vendas, compras e de produção e seus 
elementos necessários. 
8. O orçamento financeiro contempla o fluxo de caixa e as demonstrações 
contábeis, balanço Patrimonial e demonstração do resultado do exercício 
projetado. 
Portanto, além desses objetivos, o orçamento tem sua importância, como 
foi tratado anteriormente: em assegurar o prosseguimento dos planos; mensurar 
periodicamente em que medida os objetivos estão sendo atingidos; analisar a 
economia, a eficiência e a eficácia dos gestores; intervir para ratificar os planos; 
Reavaliar os objetivos e a estratégia da organização (Lunkes, 2007). 
 
 
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TEMA 3 – CICLOS ORÇAMENTÁRIOS 
O ciclo orçamentário contempla as etapas necessárias na elaboração de 
um planejamento orçamentário. A primeira etapa inicia com a definição do 
planejamento estratégico, em que o objetivo e a meta são definidos. A partir do 
planejamento estratégico, o ciclo de elaboração de um orçamento é composto 
pelas seguintes fases: 
• Fase da elaboração: onde são elaborados os diversos quadros do 
orçamento operacional e do orçamento financeiro da empresa para os 
períodos considerados. 
• Fase da execução: é a operacionalização (colocar em prática) dos planos 
orçamentários e a realização de todas as atividades previstas no 
orçamento geral. 
• Fase do monitoramento: representa a fase posterior à fase de execução. 
Em que consiste na comparação dos números realizados em relação aos 
números previstos em todas as peças constantes do orçamento 
operacional e do orçamento financeiro. A Figura 1 apresenta a relação 
entre essas três fases. 
 
Fonte: elaborado com base em Hoji, 2018, p. 11. 
A explicação da figura é apresentada pelo mesmo autor, como segue: 
 
 
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1. Existem três fases no processo de tomada de decisões: planejamento, 
execução e controle. 
2. O sistema de informações é composto por: sistema de orçamentos e 
sistema de contabilidade. 
3. O orçamento aprovado é registrado no sistema de orçamentos, e as 
atividades do dia a dia são executadas com base nos valores planejados. 
4. A execução das atividades empresariais gera registros contábeis. 
5. O sistema de contabilidade compara os dados contábeis efetivos com os 
dados registrados no sistema de orçamentos, emitindo relatórios de 
desempenho. 
6. Análises pertinentes são realizadas pelas áreas responsáveis e os gestores 
recebem feedback. 
7. Caso necessário, ajustes são implementados na execução do plano 
orçamentário, realimentando o processo (Hoji, 2018) 
Além de prever e controlar, a elaboração do orçamento pode ter outros 
objetivos para a empresa, segundo Padoveze (2012), que são sumarizados 
abaixo. 
• Sistema de autorização: o orçamento aprovado libera os recursos para os 
setores, minimizando o processo de controle. 
• Meio para projeções e planejamento: o conjunto das peças 
orçamentárias será utilizado para o processo de projeções e o 
planejamento operacional. 
• Canal de comunicação e coordenação: o cenário aprovado e as peças 
orçamentárias são instrumentos para comunicar e coordenar os objetivos 
corporativos e setoriais. 
• Instrumento de motivação: o orçamento aprovado é um sistema de 
autorização que concede certa liberdade de atuação aos gestores 
operacionais, motivando-os. 
• Instrumento de avaliação e controle: os gestores procuram executar as 
metas contidas nos orçamentos específicos sob sua responsabilidade, o 
que permite controlar objetivos setoriais e corporativos. 
• Fonte de informação para tomada de decisão: por conter os dados 
planejados, é uma ferramenta essencial para decisões diárias e repetitivas 
sob responsabilidade direta dos gestores operacionais. 
 
 
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Com todos esses cuidados na elaboração de um orçamento, você deve 
estar se perguntando qual o tempo que um orçamento deve projetar os resultados 
esperados? 
O período de concepção e acompanhamento de um orçamento deve ser 
equivalente para objetivar uma meta que seja alcançada em condições normais, 
sem surpresas. Portanto, não há um tempo determinado para elaborar um 
orçamento. 
O período de duração do orçamento não necessariamente é de um ano. 
Um orçamento pode ser preparado para qualquer período. São vários os fatores 
que influenciam na duração do período orçamentário, como a natureza da 
organização (Lunkes, 2007). 
Figura 3 – Concepção do orçamento 
 
Crédito: mei yanotai/Shutterstock 
O mesmo autor afirma que a definição do período em que um orçamento 
deve ser elaborado deve minimizar o impacto de flutuações sazonais do seu 
produto ou processo. E por outro lado não deve ser longo demais que inviabiliza 
estimativas realistas. 
O período de orçamento utilizado pelas empresas, em média é o de um 
ano. Considerado de curto prazo e que pode sofrer correções mensais, trimestrais 
 
 
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e semestrais, dependendo muito de como as variáveis externas estão se 
comportando. 
TEMA 4 – PROCESSO DE ELABORAÇÃO DO PLANEJAMENTO 
ORÇAMENTÁRIO 
Para elaborar um planejamento orçamentário, é necessário ter em mente a 
meta da empresa e analisar o ambiente externo. Fazendo uma analogia, um 
planejamento orçamentário pode ser comparado com o atravessar uma avenida 
bastante movimentada de veículos sem semáforo em que os motoristas não 
param na faixa para o pedestre passar. Neste caso, o pedestre tem como meta 
atravessar a avenida sem correr perigo, por isso, olha atentamente o movimento 
dos carros, quando diminui, ele exerce a ação para alcançar sua meta. Mas há 
momentos em que este ambiente, o da avenida pode ser bem perigoso. 
Com base nessa analogia, a empresa precisa conhecer o ambiente 
externo, seus perigos e oportunidades, que já são definidas em suas metas, 
prever situações favoráveis ao negócio e resolver da melhor forma os perigos que 
podem aparecer. Esse contexto de oportunidade e dificuldades pode ser 
evidenciado no orçamento. 
Para a elaboração de um orçamento, a empresa necessita ter um sistema 
de informação contábil integrado com o sistema de informação geral para 
obtenção dos dados, tanto qualitativos e quantitativos. Os dados que serão 
projetados pelo orçamento devem estar combinado com a meta que a empresa 
pretende atingir. 
Outro fator importante na elaboração do orçamento é a análise e definição 
de algumas premissas. Elas podem ser consideradas condições necessárias para 
a projeção do orçamento. Por exemplo, o índice de inflação projetado para o 
período que se está projetando. Essas premissas são elaboradas a partir da 
análise do mercado, em que a empresa está inserida, de políticas 
governamentais, comportamento do consumidor entre outras. Essas premissas 
são consideradas internas e externas. 
As premissas internas estão baseadas na meta estabelecida no 
planejamento estratégico, como quantidade de venda, capacidade produtiva e 
outras. As externas são as que não estão sobre o controle ou gestão da empresa, 
como a inflação, o preço da matéria-prima ou do produto para revenda, percentual 
de aumento da remuneração dos colaboradores definidos por dissídio coletivo 
 
 
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dentre outros. Assim, essas premissas são consideradas para as projeções 
econômicas e financeiras de uma empresa. 
Figura 4 – Projeções do orçamento financeiro e econômico 
 
Crédito: TlaoPhotography/ShutterstockUma das projeções econômicas mais importantes é a da variação de 
índices de preços e taxas de câmbio, pois pode gerar grandes distorções se não 
for projetada adequadamente (Hoji, 2021). Os indicadores econômicos, como 
cotação da moeda estrangeira e o índice de inflação, devem sempre compor a 
base da elabora da projeção orçamentária, considerando a atividade ou o negócio 
da empresa. 
Saiba mais 
Para conhecer mais sobre o processo de elaboração de um orçamento 
acesse os sites disponíveis em: . Acesso em: 17 nov. 2021. 
Disponível em: . Acesso em: 17 nov. 2021. 
TEMA 5 – PRÁTICA II: PROCESSOS ORÇAMENTÁRIOS 
Uma determinada empresa do ramo de alimentos projetou para o ano 20XX 
um aumento de suas vendas em 20% em relação ao ano anterior. Esse aumento 
faz parte da meta estabelecida pela empresa em seu planejamento estratégico 
para o ano de 20XX. A partir da projeção das vendas, a empresa iniciou o 
planejamento orçamentário identificando as premissas internas e externas que 
serão utilizadas, apresentadas no Quadro 1. 
 
 
 
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Quadro 1 – Premissas internas e externas 
Premissas Internas Ano Anterior % de Aumento Projeção para 
o ano 20XX
Quantidade de venda 110.000 25% 137.500 1
Capacidade de produção 140.000 0% 0 2
Premissas Externas Ano Anterior % de Aumento Projeção para 
o ano 20XX
Indice de Inflação 5% 30% 6% 3
Preço Unitário de Venda 41,20 6% 43,67 4
Materia Prima Quantidade 60.000 25% 75.000,00 4
Valor Unitário Materia Prima 16,50 6% 17,49 6
Salarios Colaboradores 45.000,00 7,66% 48.447,00 7
Encargos sobre Salários 36,8% 0,00% 17.828,50 8
Aluguel da Fabrica 15.000,00 30,00% 19.500,00 9
Outros Gastos 20.000,00 6,00% 21.200,00 10
Impostos sobre Venda 27,25% 0,00% 27,25% 11
Imposto de Renda sobre o Lucro 24,00% 0,00% 24,00% 12
Adicional do Imposto de Renda 10,00% 0,00% 10,00% 13
Contribuião Social sobre o lucro 9,00% 0,00% 9,00% 14
Fonte: Bordini, 2021. 
O Quadro 1 apresentou algumas premissas, tanto externas quanto 
externas que serão utilizadas na elaboração do orçamento. O próximo passo é 
descrever cada uma dessas premissas. 
Premissas internas 
1. Refere-se à projeção da quantidade que será vendida em função da meta 
estabelecida de 25% de aumento. 
2. Como a capacidade de produção não será afetada em função do aumento 
das vendas, ela fica inalterada. 
Premissas externas 
3. Representa o aumento do percentual da inflação de um período para o 
outro, divulgado por órgãos oficiais do governo. Neste exemplo, ela foi 
estimada e não utilizado índices oficiais. 
 
 
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4. Geralmente, a empresa repassa aos seus clientes um aumento de preço 
com base no índice de inflação. Neste exemplo, foi considerado assim. 
5. Expressa o aumento em quantidade da matéria-prima considerando o 
percentual do aumento de venda. Não foi considerado caso a empresa 
tivesse saldo no estoque de matéria-prima. 
6. Neste exemplo, foi considerado no preço da matéria-prima o repasse do 
percentual da inflação. 
7. Para o ano da projeção, será considerado um aumento na folha de 
pagamento de 7,66% definido em convenção coletiva. 
8. Os 34,8% de encargos sobre a folha é obrigação da empresa, composto de 
28,8% de INSS e Terceiros e 8% de FGTS. Esses percentuais se referem 
a uma empresa industrial, principalmente o INSS. 
9. O Aumento do aluguel, para o ano da projeção, terá um reajuste no seu 
valor 30% definido pelo proprietário. 
10. Para outros gastos que podem representar outros custos e despesas, o 
aumento foi apenas o repasse da inflação. 
11. Os impostos sobre a venda de 27,25% estão considerados 18% de ICMS 
(alíquota interna), 1,65% de PIS e 7,6% de COFINS. Essas alíquotas de 
PIS e COFINS são não cumulativas, utilizado por empresas tributadas pelo 
Lucro Real, sendo que posso aproveitar o crédito nas entradas da matéria-
prima. No caso do ICMS, ele é sempre não cumulativo, ou seja, vou 
compensar o pagamento com o crédito obtido na compra da matéria-prima. 
Em nosso exemplo, não foi considerado O IPI, partindo do pressuposto que 
a empresa não seja contribuinte desse tributo. Caso ela seja, é necessário 
conhecer em qual alíquota o produto se enquadra. Esse tributo não é 
considerado sobre venda, mas, sim, sobre produto industrializado. 
Saiba mais 
ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços. PIS – Programa de 
integração social. COFINS – Contribuição para o fim social. IPI – Imposto sobre 
produto industrializado. 
12. Neste exemplo foi considerado que a empresa, tem seu lucro, tributado 
pelo Lucro real, ou seja, o percentual é aplicado no valor do lucro apurado 
na DRE, Demonstração do Resultado do Exercício após ajustes definidos 
 
 
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por lei. O IRPJ, Imposto de Renda Pessoa Jurídica tem uma alíquota de 
15%. 
13. Na legislação do Imposto de Renda para pessoa jurídica, caso o lucro no 
trimestre ultrapasse de R$ 60.000,00, e no ano ultrapasse de R$ 
240.000,00, sobre este excedente a empresa recolherá mais 10%. 
14. Considerando ser lucro Real, a forma de cálculo é a mesma do IRPJ. A 
CSLL, Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido tem sua alíquota fixada 
em 9%. 
Em relação ao processo orçamentário, procurou apresentar a importância 
da definição e o papel das premissas que serão utilizadas para a projeção do 
orçamento. Na unidade 4, estudaremos sobre os orçamentos que uma empresa 
pode elaborar e projetar e vocês reconhecerão esses itens do processo 
orçamentário. 
Saiba mais 
Dependendo do porte de uma empresa e também o seu faturamento, uma 
empresa pode estar inserida em regimes tributários como o Simples Nacional, o 
Lucro Presumido, e o Lucro Real Trimestral e Anual. 
 
 
 
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REFERÊNCIAS 
FREZATTI, F. Orçamento empresarial: planejamento e controle gerencial. 6. ed. 
São Paulo: Atlas, 2017. 
HOJI, M. Administração financeira e orçamentária. 12. ed. São Paulo: Atlas 
2021. 
_____. Orçamento empresarial. 1. ed. São Paulo: Saraiva 2018. 
LUNKES, R. J. Manual do Orçamento. São Paulo: Atlas, 2007. 
PADOVEZE, C. L. Controladoria Estratégica e Operacional: conceitos, 
estrutura, aplicação. 3. ed. São Paulo: Cengage Learning, 2012. 
_____. Planejamento Orçamentário. 2. ed. São Paulo: Cengage Learning, 2010.