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Universidade Federal Fluminense Contabilidade Gerencial Palestrante: Flávio Thomaz LEGISLAÇÃO 2 3 Normas contábeis adotadas no Brasil Hierarquia dos Pronunciamentos 4 • Lei das Sociedades por Ações (Lei 6.404/76 alterada pela Lei 11.638/07) • IBRACON (emissão de Normas e Procedimentos Contábeis). A partir da operacionalização do Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC em 2006 o IBRACON deixou de emitir normas contábeis • Normas e Instruções dos Reguladores (CVM, BACEN, SUSEP, SPC) • Conselho Federal de Contabilidade – CFC (emissão de Normas Brasileiras de Contabilidade) • Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC (Emissão de Pronunciamentos). Emitidos pelo CPC e aprovados pela CVM e CFC Lei das Sociedades por Ações Em 28/12/2007, foi promulgada a Lei 11.638/2007, que alterou, revogou e introduziu novos dispositivos à Lei das Sociedades por Ações (Lei 6.404/1976). A finalidade maior foi possibilitar a eliminação de algumas barreiras regulatórias que impediam, em um mundo globalizado, a inserção total das empresas no processo de convergência contábil internacional, além de aumentar o grau de transparência das demonstrações contábeis em geral. 5 Abrangência da Lei 11.638/2007 • - Sociedades Anônimas (S.A.) de capital aberto ou fechado • - Sociedades de Grande Porte (incluindo as Limitadas), com Ativo Total > R$ 240MM ou Receita Bruta > R$ 300MM) 6 Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC 7 • ABRASCA • BOVESPA • FIPECAFI Convidados (observadores) a participar: CVM BACEN SUSEP Receita Federal (RFB) • APIMEC NACIONAL • Conselho Federal de Contabilidade • IBRACON Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC • CPC emite Pronunciamentos, Interpretações e Orientações • Órgãos reguladores emitem seus atos próprios adotando os do CPC • Convergência com as Normas do IASB – International Accounting Standards Board (IFRS) 8 Slide 9 Pronunciamentos do CPC Emitidos pelo CPC e aprovados pela CVM e CFC • Pronunciamento Conceitual Básico – Estrutura Conceitual Básica para Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis (Framework – IASB) • CPC 01 - Redução ao Valor Recuperável dos Ativos (IAS 36) • CPC 02 - Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis (IAS 21) • CPC 03 - Demonstração dos fluxos de caixa (IAS 7) • CPC 04 – Ativos Intangíveis (IAS 38) • CPC 05 – Divulgação sobre Partes Relacionadas (IAS 24) • CPC 06 – Operações de Arrendamento Mercantil (IAS 17) Slide 10 Pronunciamentos do CPC (cont) • CPC 07 – Subvenções e Assistenciais Governamentais (IAS 20) • CPC 08 – Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários (IAS 39) • CPC 09 – Demonstração do Valor Adicionado • CPC 10 – Pagamentos baseados em ações (IFRS 2) • CPC 11 – Contratos de seguros (IFRS 4) • CPC 12 – Ajuste a valor presente • CPC 13 – Adoção inicial da Lei 11.638/07 e MP 449/08 • CPC 14 – Instrumentos financeiros: reconhecimento, mensuração e evidenciação (IAS 32 e 39) - REVOGADO • CPC 15 – Combinação de negócios (IFRS 3) • CPC 16 – Estoques (IAS 2) Slide 11 Pronunciamentos do CPC (cont) • CPC 17 – Contratos de construção (IAS 11) • CPC 18 - Investimento em coligada e em controlada (IAS 28) • CPC 19 - Investimento em empreendimento controlado em conjunto (Joint Venture) (IAS 31) • CPC 20 – Custos de empréstimos (IAS 23) • CPC 21 – Demonstrações intermediárias (IAS 34) • CPC 22 – Informação por segmento (IFRS 8) • CPC 23 – Políticas contábeis, mudança de estimativa e retificação de erro (IAS 8) • CPC 24 – Evento subsequente (IAS 10) • CPC 25 – Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes (IAS 37) Slide 12 Pronunciamentos do CPC (cont) • CPC 26 – Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) • CPC 27 – Ativo imobilizado (IAS 16) • CPC 28 – Propriedade para investimento (IFRS 40) • CPC 29 – Ativo biológico e produto agrícola (IAS 41) • CPC 30 – Receitas (IAS 18) • CPC 31 – Ativo não circulante mantido para venda e operação descontinuada (IFRS 5) • CPC 32 – Tributos sobre o lucro (IAS 12) • CPC 33 – Benefício a empregados (IAS 19) • CPC 35 – Demonstrações separadas (IAS 27) • CPC 36 – Demonstrações consolidadas (IAS 27) Slide 13 Pronunciamentos do CPC (cont) • CPC 37 – Adoção inicial das normas internacionais de contabilidade (IFRS 1) • CPC 38 – Instrumentos financeiros: reconhecimento e mensuração (IAS 32 e 39) • CPC 39 – Instrumentos financeiros: apresentação negócios (IAS 32 e 39) • CPC 40 – Instrumentos financeiros: evidenciação (IAS 32 3 39) • CPC 43 – Adoção inicial dos pronunciamentos técnicos CPC 15 a 40 (IAS 1) FISCAL X CONTABILIDADE Impostos Indiretos: são independentes Transação Legislação Contabilidade Impostos Diretos: são dependentes Transação Contabilidade Legislação Obs: As alterações contábeis promovidas após a Lei 11.638/07 não pode alterar a arrecadação fiscal –(as divergências são tratadas no FCONT) 14 CONTABILIDADE 15 Contabilidade 16 Sistema de coleta, processamento e transmissão de dados econômicos- financeiros Tem por objetivo suprir os usuários com informações úteis para tomada de decisões Gerencial • Informações aos usuários internos da empresa Financeira • Informações aos usuários externos da empresa Usuário das Informações Contábeis 17 Contabilidade Balanço patrimonial Resultado Patrimônio Líquido Fluxo de caixa Administração Acionistas Investidores Credores Governo Transações e operações (atos e fatos) Compras Produção Vendas Administraçãoo Estrutura Contábil do Patrimônio da Empresa 18 Ativo Bens e direitos realizáveis Bens e direitos permanentes Dinheiro Mercadorias Fábrica Fornecedores Empréstimos Passivo Obrigações com terceiros Obrigações com sócios Capital Lucros Equação Básica da Contabilidade Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido Slide 20 Pronunciamentos Contábeis - Pronunciamento Conceitual Básico • Além dos pressupostos básicos (Competência e Continuidade), as demonstrações contábeis devem apresentar obrigatoriamente outras 4 características qualitativas: Compreensibilidade, Relevância, Confiabilidade (primazia da essência sobre a forma) e Comparabilidade. • Também se observem a neutralidade (imparcialidade), a prudência (com o cuidado para se evitar exacerbado conservadorismo com suas distorções) e a integridade (no sentido de estarem completas) nas informações contábeis. • Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. Repare-se que a figura do controle (e não da propriedade formal) e a dos futuros benefícios econômicos esperados são essenciais para o reconhecimento de um ativo. • Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. • Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. • Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábilsob a forma de entrada ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade. • Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída ou redução de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição de resultado ou de capital aos proprietários da entidade. Slide 21 CPC 26 – Apresentação das demonstrações contábeis • Um conjunto completo de demonstrações contábeis inclui, como regra: (a) o balanço patrimonial; (b) a demonstração do resultado; (c) a demonstração do resultado abrangente; (d) a demonstração das mutações do patrimônio líquido; (e) a demonstração dos fluxos de caixa; (f) a demonstração do valor adicionado quando exigida legalmente; e (g) as notas explicativas, compreendendo um resumo das políticas contábeis significativas e outras informações explanatórias. • Atendimento aos preceitos estabelecidos na Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis devem sempre estar presentes nas demonstrações que devem ser apresentadas pelo menos anualmente. • A entidade deve apresentar os ativos e os passivos segregados em circulantes e não circulantes. • A entidade deve divulgar, no resumo das políticas contábeis significativas ou outras notas, os julgamentos exercidos na elaboração das demonstrações contábeis, os principais pressupostos relativos ao futuro, as principais fontes da incerteza das estimativas à data do balanço patrimonial que ensejem risco significativo de provocar modificação material no próximo exercício nos valores consignados nas demonstrações contábeis. • A essência econômica deve prevalecer sobre a forma jurídica quando esta não representar aquela e isso colocar em risco o objetivo das demonstrações contábeis estabelecido no Pronunciamento Conceitual Básico Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis. Circulante Caixa Estoques Contas a receber Não Circulante Investimentos Imobilizado Intangível Não Circulante Depósitos judiciais Valores mobiliários Ativo Demonstrações Contábeis Balanço Patrimonial Circulante Fornecedores Empréstimos Contas a pagar Patrimônio líquido Capital Reservas Prejuízos acumulados Não Circulante Empréstimos Impostos diferidos Passivo Demonstrações Contábeis Ativo circulante No ativo circulante estão registrados os bens e direitos com realização igual ou inferior a 365 dias. São exemplos de ativos circulantes: Caixa Bancos Aplicações financeiras Contas a receber de clientes Estoques de matéria-prima ou de produtos acabados Ativo não circulante No ativo não circulante estão registrados os bens e direitos com realização superior a 365 dias. Podem ser exemplos: Aplicações financeiras Contas a receber Depósitos judiciais Ativo não circulante (permanente) Neste grupo estão registrados os bens e direitos para os quais não há propósito de realização, ou seja, são ativos destinados à manutenção das atividades da empresa. São exemplos : • Investimentos em outras sociedades • Terrenos • Instalações • Máquinas e equipamentos • Intangível Passivo circulante No passivo circulante estão registradas as obrigações com exigibilidade igual ou inferior a 365 dias. São exemplos de passivos circulantes: Fornecedores Empréstimos e financiamentos Salários a pagar Encargos a recolher Impostos a recolher Provisão de férias e 13o. Salário Etc. Passivo não circulante No passivo não circulante estão registradas as obrigações com exigibilidade superior a 365 dias. São exemplos: Empréstimos e financiamentos Fornecedores Provisão para contingências Patrimônio líquido O patrimônio líquido é o valor contábil pertencente aos acionistas ou sócios. Nele estão registrados o capital investido pelos acionistas ou sócios e também os lucros retidos ou prejuízos apurados pela empresa. São contas integrantes do patrimônio líquido: Capital social Prejuízos acumulados Lucro ou prejuízo do exercício Reservas legal Etc. Faturamento Bruto (-) Deduções (-) Vendas canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Incidentes sobre vendas = Receita Líquida de Vendas (-) Custo dos produtos vendidos e dos serviços prestados = Lucro (prejuízo) Bruto Operacional (+)/(-) Receitas (despesas Operacionais) = Lucro (prejuízo) Líquido Operacional (+)/(-) Resultados financeiros = Lucro (prejuízo) antes do I. Renda e C. Social (-) I. Renda e C. Social = Lucro Líquido (prejuízo) antes participações e contribuições (-) participações e contribuições = Lucro Líquido (prejuízo) Técnicas Demonstração do Resultado de Exercício (DRE) da Receita líquida Representa a linha da demonstração do resultado do exercício referente a todo o faturamento da empresa deduzido de: Cancelamentos e devoluções de vendas Impostos incidentes sobre vendas Abatimentos concedidos a clientes Lucro bruto O lucro bruto representa a linha da demonstração do resultado referente a receita líquida deduzida do custo dos produtos vendidos, ou seja, representa o valor do lucro ou prejuízo apurado com as operações do negócio da empresa. Lucro operacional O lucro ou prejuízo operacional representa a linha da demonstração do resultado referente ao lucro bruto deduzido das: Despesas com vendas Despesas administrativas Outras receitas ou despesas operacionais Ou seja, representa o resultado composto por todas as despesas e receitas envolvidas no curso das operações da empresa Resultado financeiro líquido Exemplos: Multas Rendimentos de aplicações financeiras Juros sobre empréstimos Variações monetárias e cambiais Lucro antes do imposto de renda e contribuição social Representa a linha do resultado referente ao resultado operacional acrescido do resultado financeiro líquido. Lucro antes das participações e contribuições Representa a linha da demonstração do resultado referente à parcela do lucro disponível para pagamento de participações a empregados e administradores. É também a linha do resultado demonstrada após a dedução do Imposto de Renda e da Contribuição Social.
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