Aula 05 CONTABILIDADE para Concurso SEFAZ

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5 Custos para Decisão – Parte II . . .................................................................................... 2
5.1 Custeio ABC . ................................................................................................................... 2
5.2 Dúvidas Frequentes sobre Custeio ABC . ............................................................. 7
5.3 Memorize para a prova ............................................................................................... 9
5.4 Exercícios de Fixação ................................................................................................. 10
5.5 Gabarito .......................................................................................................................... 16
5.6 Resolução dos Exercícios de Fixação . ................................................................. 17
 
 
 
 
 
 
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5 Custos para Decisão – Parte II 
5.1 Custeio ABC 
A origem do método de custeio ABC está relacionada ao significativo aumento
dos custos indiretos na produção industrial nas últimas décadas. 
Nos primórdios da atividade industrial no mundo moderno, os elementos mais
importantes do custo de produção eram os MD e a MOD, cuja apropriação se
faz diretamente aos produtos. As distorções nos custos dos produtos
provocadas pelo rateio dos CIF baseado em estimativas tinham pequena
influência na determinação do CPV e, portanto, na apuração da sua margem de
lucratividade. 
À medida que a atividade industrial tornou-se extremamente complexa e com
um alto grau de automação, houve um aumento considerável dos CIF e, por
esse motivo, eles passaram a representar, em muitos casos, a maior parcela
dos custos de produção de uma empresa. 
Assim, caso fossem cometidos erros no rateio dos CIF aos produtos fabricados
e dado que todo rateio parte de uma base arbitrária, os gerentes poderiam
cometer erros no processo de tomada de decisões, já que os cálculos de
margem de lucro poderiam estar “furados”. 
Nesse cenário, surgiu o Custeio ABC como uma forma de tentar alocar os
recursos produtivos da empresa de uma forma mais justa ou eficiente. 
No método de Custeio ABC, o objetivo é delinear as atividades para
determinar os sistemas de custos, ou seja, as atividades da empresa
constituem, neste método, os objetos fundamentais para a determinação
dos custos. Estes custos por atividades é que serão apropriados aos
produtos. 
Uma atividade é uma ação que utiliza recursos humanos, materiais,
tecnológicos e financeiros para se produzirem bens ou serviços. É
composta por um conjunto de tarefas necessárias ao seu desempenho. As
atividades são necessárias para a concretização de um processo, que é uma
cadeia de atividades interdependentes. Exemplos de atividades (por
departamentos de uma fábrica): 
• Departamento de Compras: 
- comprar materiais; e 
- desenvolver fornecedores. 
• Almoxarifado: 
- receber materiais; e 
- movimentar materiais. 
 
 
 
 
 
 
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O pressuposto do ABC é que os fatores produtivos (recursos) são consumidos
pelas suas atividades e não pelos produtos fabricados. Os produtos são uma
mera consequência das atividades efetuadas pela empresa para fabricá-los e
comercializá-los. 
O custo de uma atividade compreende todos os sacrifícios de recursos
necessários para desempenhá-la. Deve incluir salários com os
respectivos encargos sociais, materiais, depreciação, energia, uso de
instalações etc. 
A atribuição de custos às atividades deve ser feita da forma mais criteriosa
possível, segundo a seguinte ordem de prioridade: 
1. alocação direta; 
2. rastreamento; e 
3. rateio. 
A alocação direta é feita quando há uma identificação clara, direta e
objetiva de certos itens de custos com certas atividades. Pode ocorrer
com salários, depreciação, viagens, material de consumo etc. 
O rastreamento é uma alocação baseada na identificação da relação de
causa e efeito entre a ocorrência da atividade e a geração dos custos.
Essa relação é dada em termos de direcionadores de custos. Um
direcionador de custos é o fator que determina o custo de uma
atividade. Como as atividades exigem recursos para serem realizadas, tem-se
que o direcionador é a causa dos seus custos. Alguns exemplos de
direcionadores: 
• número de empregados; 
• área ocupada; 
• homem-hora (tempo de mão-de-obra); 
• quantidade de kWh; 
• hora-máquina; 
• estimativa do responsável pela área etc. 
O direcionador de custos é a base utilizada para atribuir os custos das
atividades aos produtos. 
O rastreamento deve identificar quais são as atividades que estão consumindo
de forma mais significativa os recursos da produção. Os custos são então
direcionados para essas atividades e destas para os bens fabricados. O
rastreamento procura identificar o que é que efetivamente gerou o
custo de maneira racional e analítica de forma a dirimir possíveis 
 
 
 
 
 
 
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distorções, diferentemente do rateio, que consiste em uma alocação de
custos de forma altamente arbitrária e subjetiva, como, por exemplo, o rateio
dos custos dos departamentos produticos para os produtos por meio de hora-
máquina, inclusive os custos que não se relacionam diretamente com as
máquinas, tal como o aluguel. 
No rastreamento, é necessário identificar as atividades relevantes dentro
dos departamentos, verificar quais são os recursos que estão sendo
consumidos por elas, direcionar os custos para essas atividades e delas para
os produtos. 
O rateio é realizado apenas quando não há a possibilidade de utilizar
nem a alocação direta nem o rastreamento; mas deve-se ter em mente
que, para fins gerenciais, rateios arbitrários não devem ser feitos. 
O principal objetivo do custeio ABC é reduzir as distorções causadas
em virtude da arbitrariedade da distribuição, via rateio, de custos
indiretos de fabricação aos produtos. O custeio ABC também pode ser
aplicado aos custos diretos, como, por exemplo, a mão de obra direta, mas,
neste caso, não haverá muita diferença em relação ao método de custeio por
absorção. Resumindo, a diferença fundamental está no tratamento dado
aos custos indiretos. 
Normalmente, os custos obtidos pelo método de custeio ABC incluem despesas
administrativas e com vendas, razão pela qual não é aceito, para fins
contábeis, para avaliação dos estoques. Entretanto, este método de custeio é
de grande utilidade para a tomada de decisão do administrador da empresa. 
Exemplo 1. Considere a produção do fabricante de calçados J4M2: 
 Produção Mensal 
(unid.) 
Preço de Venda
Unitário 
Sapatos 20.000,00 R$ 20,00 
Botas 10.000,00 R$ 30,00 
Botinas 5.000,00 R$ 40,00 
As horas trabalhadas na produção (comumente designadas por Homem-Hora
(HH)) estão assim distribuídas: 
Departamento de
Corte 
Departamento
de Acabamento
Total 
Sapatos 150 HH 50 HH 200 HH 
Botas 200 HH 50 HH 250 HH 
Botinas 240 HH 60 HH 300 HH 
Total 590 HH 160 HH 750 HH 
As horas-máquina na produção estão assim distribuídas: 
 
 
 
 
 
 
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Departamento
de Corte 
Departamento de
Acabamento 
Total 
Sapatos 300 hmaq 20 hmaq320 hmaq 
Botas 350 hmaq 30 hmaq 380 hmaq 
Botinas 400 hmaq 40 hmaq 440 hmaq 
Total 1.050 hmaq 90 hmaq 1.140 hmaq 
Os custos diretos por unidade do produto foram: 
MD Outros MD MOD Total 
Sapatos R$ 5,00 R$ 2,00 R$ 5,00 R$ 12,00 
Botas R$ 8,00 R$ 2,00 R$ 10,00 R$ 20,00 
Botinas R$ 10,00 R$ 1,00 R$ 15,00 R$ 26,00 
Total R$ 23,00 R$ 5,00 R$ 30,00 R$ 58,00
Os custos indiretos são: 
• Consumo de Energia Elétrica = R$ 75.000,00 
• Depreciação de Máquinas = R$ 68.400,00 
totalizando R$ 143.400,00. 
Suponha que a produção de sapatos, botas e botinas seja o resultado de
apenas 2 atividades, a saber, corte e acabamento. 
Lembre que o principal objetivo do método ABC é a redução das distorções
causadas pelo rateio arbitrário dos CIF (energia elétrica e depreciação das
máquinas neste exemplo) aos produtos. É por este motivo que faremos a
alocação dos custos indiretos às atividades de corte e acabamento segundo o
método ABC a seguir. 
Assuma que o direcionador de custos para a energia elétrica seja o
número de horas trabalhadas para a execução da atividade e que para a
depreciação seja o número de horas-máquina trabalhadas. 
Agora precisamos alocar, via rastreamento (= direcionadores de custo), a
energia elétrica e a depreciação às atividades de corte e acabamento. Para tal,
é necessário determinar o custo unitário da energia elétrica por HH e o custo
unitário da depreciação por hmaq. 
(I) Energia elétrica: direcionador = HH. 
Custo unitário da energia elétrica por HH = valor da conta de energia
elétrica/número total de HH = R$ 75.000/750HH = R$ 100/HH. 
 
 
 
 
 
 
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Temos a seguir a tabela com a alocação do custo de energia elétrica às
atividades de corte e acabamento. 
 Corte Acabamento Total 
Sapatos 150HH x R$100 =
R$15.000 
50HH x R$100 =
R$5.000 
R$ 20.000 
Botas 200HH x R$100 =
R$20.000 
50HH x R$100 =
R$5.000 
R$ 25.000 
Botinas 240HH x R$100 =
R$24.000 
60HH x R$100 =
R$6.000 
R$ 30.000 
Total R$ 59.000 R$ 16.000 R$ 75.000
(II) Depreciação: direcionador = horas-máquina. 
Custo unitário da depreciação por hmaq = valor da conta de
depreciação/número total de hmaq = R$68.400/1.140 hmaq = R$60,00/hmaq. 
Segue-se a tabela com a alocação da depreciação às atividades de corte e
acabamento. 
 Corte Acabamento Total 
Sapatos 300hmaq x R$60 =
R$ 18.000 
20hmaq x R$60 =
R$ 1.200 
R$ 19.200 
Botas 350hmaq x R$60 =
R$ 21.000 
30hmaq x R$60 =
R$ 1.800 
R$ 22.800 
Botinas 400hmaq x R$60 =
R$ 24.000 
40hmaq x R$60 =
R$ 2.400 
R$ 26.400 
Total R$ 63.000 R$ 5.400 R$ 68.400 
Chegamos à seguinte tabela de custos diretos e indiretos por produto: 
Energia Depreciação Custos Diretos Total 
Sapatos R$ 20.000 R$ 19.200 R$12 x 20.000 = 
R$ 240.000 
R$ 279.200 
Botas R$ 25.000 R$ 22.800 R$20 x 10.000 = 
R$ 200.000 
R$ 247.800 
Botinas R$ 30.000 R$ 26.400 R$26,00 x 5.000
= R$ 130.000 
R$ 186.400 
Total R$ 75.000 R$ 68.400 R$ 570.000 R$ 713.400
Os custos unitários por produto seriam: 
Custo Unitário 
Sapatos R$ 279.200/20.000 unid = R$ 13,96 
Botas R$ 247.800/10.000 unid = R$ 24,78 
Botinas R$ 186.400/5.000 unid = R$ 37,28 
 
 
 
 
 
 
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O resultado do período ficaria da seguinte forma: 
Preço de
Venda
Unitário
Custo Unitário
Lucro Bruto
Unitário 
Margem de
Lucro 
Sapatos 
R$ 20,00 (R$ 13,96) R$ 6,04 
6,04/20,00 =
30,20% 
Botas 
R$ 30,00 (R$ 24,78) R$ 5,22 
5,22/30,00 =
17,4% 
Botinas 
R$ 40,00 (R$ 37,28) R$ 2,72 
2,72/40,00 = 
6,8%
_______________________________________________________________ 
5.2 Dúvidas Frequentes sobre Custeio ABC 
⇒ Prof. Alexandre, ainda estou com algumas dúvidas após ter lido esta aula de
Custeio ABC. Elas são: 
1) Atividade é igual a Departamento? 
Resposta: não, atividade não é sinônimo de departamento. Atividade é
uma ação que utiliza recursos para produzir bens ou serviços. Um
Departamento consiste em um conjunto de atividades homogêneas
desempenhadas com a finalidade de atingir um fim específico (=
função). Ou seja, departamento é algo bem mais amplo que uma atividade. 
2) Atividade é igual a direcionador de custo? 
Resposta: não. O direcionador de custos é o parâmetro usado para atribuir
custos das atividades. 
3) Logo, departamento é igual a direcionador de custo? No exemplo 1, você
disse que a produção de sapatos, botas e botinas era o resultado de apenas
duas atividades: corte e acabamento. Logo, concluí que atividade é o mesmo
que departamento, pois, no exemplo, a indústria só tinha 2 departamentos,
corte e acabamento. Acho que fiz muita confusão com esses conceitos:
direcionador de custo, atividade e departamento. 
Resposta: trata-se de um exemplo simples, que visa a facilitação do
aprendizado. Além disso, está coerente com a doutrina de Custos, haja vista o
que eu disse acima sobre os conceitos de Departamento e Atividade. 
4) Pode haver mais de uma atividade por departamento? Como que eu vou
saber qual a atividade é de qual departamento (pelo nome da atividade e bom
senso?) 
Resposta: vide a resposta 1. 
 
 
 
 
 
 
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5) Pode haver mais de um direcionador de custo por atividade? Como saberei
qual direcionador de custo é de uma atividade específica? 
Resposta: sim, pode. Mas acho que não cairá em prova nada mais complicado
do que ensinei nesta aula. O enunciado terá de especificar qual deverá ser
utilizado. 
 
 
 
 
 
 
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5.3 Memorize para a prova 
⇒ Atividade não é sinônimo de departamento. Atividade é uma ação que utiliza
recursos para produzir bens ou serviços. Um departamento consiste em um
conjunto de atividades homogêneas desempenhadas com a finalidade de
atingir um fim específico (= função). 
⇒ Para se utilizar o método de custeio ABC é necessária a definição das
atividades relevantes dentro dos departamentos, bem como dos direcionadores
de custos que irão alocar os diversos custos incorridos às atividades. 
⇒ O principal objetivo do custeio ABC é reduzir as distorções causadas em
virtude da arbitrariedade da alocação, via rateio, de Custos Indiretos de
Fabricação aos produtos. 
⇒ A atribuição de custos às atividades deve ser feita da forma mais criteriosa
possível, segundo a seguinte ordem de prioridade: 
1. alocação direta; 
2. rastreamento; e 
3. rateio. 
⇒ Alguns exemplos de direcionadores: 
• número de empregados; 
• área ocupada; 
• homem-hora (tempo de mão-de-obra); 
• quantidade de kWh; 
• hora-máquina; 
• estimativa do responsável pela área. 
⇒ O direcionador de custos é a base utilizada para atribuir os custos das
atividades aos produtos. 
 
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5.4 Exercícios de Fixação 
1. (Contador(a) Júnior/Petrobrás/2010/Cesgranrio) Um dos aspectos
mais importantes na aplicação do custeio ABC (Custeio Baseado em
Atividades) é identificação e seleção dos direcionadores de custos. Desse
modo, é relevante saber que direcionador de custo é o(a) 
(A) critério de rateio usado para atribuir um custo fixo a um produto. 
(B) fator que determina o custo de uma atividade. 
(C) indicador da relaçãocusto-benefício no levantamento do custeio ABC. 
(D) ferramenta utilizada para se atribuir um custo direto a um produto. 
(E) forma como se pode ratear um custo fixo a um departamento ou atividade. 
2. (ICMS – RJ/2008/FGV) A Subs Ltda. produz e vende dois tipos de
produtos. Para a avaliação do resultado por produtos utiliza o custeio baseado
em atividades. No último período, a empresa apresentou os seguintes dados: 
Custos
Indiretos 
Padrão Luxo Total 
Matéria-Prima
Direta 
$ 102.000 $ 120.000 $ 222.000 
Mão-de-Obra
Direta 
$ 80.000 $ 78.000 $ 158.000 
N° de lotes de
produção 
$ 190.000 50 5 55 
Testes de
qualidade
efetuados 
$ 188.000 15 22 37 
Pedidos de
embarque
processados 
$ 50.000 80 70 150 
N° de set-ups $ 40.000 17 13 30 
N° de kits de peças
requisitadas 
$ 20.000 130 30 160 
Total de Custos
Indiretos 
$ 488.000 
Quantidade
produzida (em
unidades) 
 250.000 88.000 
Quantidade
vendida (em
unidades) 
 225.000 79.200 
Preço de venda
unitário 
$ 3,00 $ 5,60 
Impostos sobre
vendas (sobre a
receita) 
 20% 20% 
 
 
 
 
 
 
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O lucro bruto total de cada produto é: 
(A) Padrão = $139.294,00; Luxo = ($25.678,00). 
(B) Padrão = $100.120,00; Luxo = $30.359,00. 
(C) Padrão = $82.450,00; Luxo = $38.458,00. 
(D) Padrão = $89.234,00; Luxo = $35.789,00. 
(E) Padrão = $93.126,00; Luxo = $20.490,00. 
3. (ICMS – RJ/2008/FGV) Determinada empresa industrial fabrica e vende
dois produtos: X e Y. No último mês analisado, a empresa produziu 400
unidades de X e 350 unidades da Y. 
Sabe-se que os gastos com matéria-prima e com mão-de-obra são: 
Gastos diretos X Y 
Matéria-prima (kg/unid) 4 6 
Matéria-prima ($/kg) 5,00 5,00 
Mão-de-obra (Hh/unid) 3 4 
Mão-de-obra ($/Hh) 4,00 4,00 
Determine o custo unitário do produto X e do produto Y, respectivamente,
incorrido nesse período, com base nas informações apuradas para fins do
custeio baseado em atividade, conforme segue: 
Atividades 
Custo 
(em
R$/mês) 
Capacidade
instalada
(em horas/mês) 
X 
(em horas/unidade)
Y 
(em horas/unidade) 
I 3.700,00 1850 2 3 
II 2.900,00 1450 1 3 
III 3.000,00 1500 2 2 
Desconsidere qualquer tributo e qualquer informação não apresentada neste
enunciado. 
(A) $10/unidade e $16/unidade 
(B) $36/unidade e $41/unidade 
(C) $42/unidade e $62/unidade 
(D) $32/unidade e $46/unidade 
(E) $46/unidade e $57/unidade 
Julgue os itens 4 a 6. 
4. (Serpro – Analista: Gestão Financeira – 2008 – CESPE). Uma das
técnicas adotadas pelo ABC é a alocação dos custos indiretos de uma fábrica 
 
 
 
 
 
 
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em função de direcionadores de custos, como mão-de-obra direta ou da área
ocupada na fábrica. 
5. (Serpro – Analista: Gestão Financeira – 2008 – CESPE) Enquanto os
sistemas convencionais de custeio não permitem a avaliação adequada de
desempenho operacional não mensurável financeiramente, como qualidade,
ciclo de produção, flexibilidade etc., o ABC proporciona essa mensuração com
a utilização de seus direcionadores de custos. 
6. (Serpro – Analista: Gestão Financeira – 2008 – CESPE) A adoção do
ABC exige a reorganização da empresa antes de sua implementação. Um dos
problemas encontrados para a implantação é a dificuldade na integração das
informações entre os departamentos, o que pode provocar maior preocupação
em gerar informações estratégicas do que em usá-las. 
7. Considere os seguintes dados da companhia ABC Ltda: 
1) Produção da Companhia: 
Produtos Preço de
Venda 
Produção
Mensal 
Custos Diretos
Unitários 
X 8,00 10.000 2,00 
Y 14,00 5.000 3,00 
Z 24,00 4.000 5,00 
2) Custos Indiretos de Fabricação: 
Aluguel e seguro da fábrica R$ 40.000,00
Mão-de-obra indireta R$ 90.000,00
Material de consumo R$ 20.000,00
Total R$ 150.000,00 
3) Atividades desenvolvidas pela empresa: 
Departamento Atividades 
Compras Compras
Produção Atividade Industrial 1
Atividade Industrial 2 
Acabamento Acabar
Despachar 
4) Atribuição de custos às atividades: 
Custos Indiretos de
Fabricação 
Critérios 
Aluguel e Seguro Área utilizada pela atividade 
Mão-de-Obra Indireta Atribuição direta por atividade: 
 
 
 
 
 
 
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Compras = R$ 10.000,00
Atividade Industrial 1 = R$ 30.000,00
Atividade Industrial 2 = R$ 40.000,00
Acabamento = R$ 8.000,00 
Despacho = R$ 2.000,00 
Material de Consumo Atribuição direta por atividade: 
Compras = R$ 2.000,00
Atividade Industrial 1 = R$ 5.000,00
Atividade Industrial 2 = R$ 8.000,00
Acabamento = R$ 3.000,00 
Despacho = R$ 2.000,00 
5) Áreas Ocupadas por cada atividade, em percentual: 
Atividades Área
Compras 20%
Atividade Industrial 1 25%
Atividade Industrial 2 30%
Acabar 15%
Despachar 10%
6) Direcionador de atividades por produto: 
Atividades Direcionador de
Atividades 
X Y Z 
Compras Número de pedidos 30% 20% 50% 
Atividade
Industrial 1 
Tempo de produção 5% 50% 45% 
Atividade
Industrial 2 
Tempo de produção 25% 35% 40% 
Acabar Tempo de operação 35% 30% 35% 
Despachar Tempo de operação 40% 30% 30% 
Baseando-se nos dados acima, determine o custo unitário total do produto “X”
utilizando o método de custeio ABC: 
(A) 3,24 
(B) 14,00 
(C) 5,24 
(D) 20,65 
(E) 15,65 
8. Baseando-se nos dados da questão 7, determine o custo unitário total do
produto “Y” utilizando o método de custeio ABC: 
 
 
 
 
 
 
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(A) 3,24 
(B) 14,00 
(C) 5,24 
(D) 20,65 
(E) 15,65 
9. Baseando-se nos dados da questão 7, determine o custo unitário total do
produto “Z” utilizando o método de custeio ABC: 
(A) 3,24 
(B) 14,00 
(C) 5,24 
(D) 20,65 
(E) 15,65 
10. (AFC/ESAF) Nas opções abaixo, assinale a afirmativa correta. 
(A) Custo-Padrão é um custo estabelecido pela empresa como meta para os
produtos de sua linha de fabricação e se divide nos tipos: estimado,
convencional e corrente. 
(B) O sistema ABC é um sistema de custeio baseado nas atividades que a
empresa realiza no processo de fabricação, caracterizando uma forma analítica
de ratear custos indiretos aos produtos. 
(C) O custeio por absorção é um processo cujo objetivo é ratear todos os
elementos variáveis do custo em cada fase da produção. 
(D) A grande desvantagem da análise do ponto de equilíbrio está na sua
complexidade. Dificulta os estudos de viabilidade econômica para avaliar
empreendimentos potenciais. 
(E) O custeamento por ordem de produção ocorre quando a empresa programa
sua atividade produtiva a partir de encomendas específicas, caracterizando
uma produção contínua. 
11. (ANTT/2005/NCE) O custeio ABC é uma metodologia que procura
reduzir as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos. Sua
característica é: 
(A) custeio baseado em atividades. 
(B) apuração de custos padronizados. 
(C) cálculo de custos com alto grau de subjetividade. 
(D) custeio apurado em base de custos. 
(E) cálculo de custos se uso da margem de contribuição. 
 
 
 
 
 
 
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12. (Agente Fiscal de Rendas – SP/2009/FCC)A diferença fundamental
do Custeio Baseado em Atividades − Activity-Based Costing – em relação aos
sistemas tradicionais − Variável e Absorção está no tratamento dado 
(A) aos custos diretos de fabricação. 
(B) ao ponto de equilíbrio financeiro. 
(C) aos custos indiretos de fabricação. 
(D) às despesas variáveis. 
(E) às despesas financeiras. 
13. (Contador(a) Júnior/Petrobrás/2011/Cesgranrio) A finalidade
primordial para a qual se utiliza o custeio ABC – Activity-Based Costing
(Custeio Baseado em Atividades) refere-se à(ao) 
(A) alocação da mão de obra aos produtos. 
(B) identificação dos processos relevantes. 
(C) rastreamento dos custos diretos às atividades. 
(D) tratamento dado aos custos indiretos. 
(E) rateio dos custos fixos aos departamentos. 
Questão(ões) Extra(s) 
14. (Contador(a) Júnior/Petrobrás/2011/Cesgranrio) A preocupação
inicial de contadores, auditores e fiscais, em relação à contabilidade de custos,
foi utilizá-la como uma forma de resolver seus problemas de 
(A) mensuração monetária dos estoques. 
(B) determinação do custo dos produtos vendidos. 
(C) separação entre custos e despesas. 
(D) alocação dos custos variáveis aos produtos. 
(E) segregação entre custos diretos e indiretos. 
 
 
 
 
 
 
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5.5 Gabarito 
1 – B 
2 – E 
3 – C 
4 – ERRADA
5 – CERTA
6 – CERTA
7 – C 
8 – B 
9 – D 
10 – B 
11 – A 
12 – C 
13 – D 
14 – A 
 
 
 
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5.6 Resolução dos Exercícios de Fixação 
1. (Contador(a) Júnior/Petrobrás/2010/Cesgranrio) Um dos aspectos
mais importantes na aplicação do custeio ABC (Custeio Baseado em
Atividades) é identificação e seleção dos direcionadores de custos. Desse
modo, é relevante saber que direcionador de custo é o(a) 
(A) critério de rateio usado para atribuir um custo fixo a um produto. 
(B) fator que determina o custo de uma atividade. 
(C) indicador da relação custo-benefício no levantamento do custeio ABC. 
(D) ferramenta utilizada para se atribuir um custo direto a um produto. 
(E) forma como se pode ratear um custo fixo a um departamento ou atividade. 
Resolução 
Vimos que o direcionador de custos é o fator que determina o custo de
uma atividade. Logo, a opção correta é a B. 
GABARITO: B 
2. (ICMS – RJ/2008/FGV) A Subs Ltda. produz e vende dois tipos de
produtos. Para a avaliação do resultado por produtos utiliza o custeio baseado
em atividades. No último período, a empresa apresentou os seguintes dados: 
Custos
Indiretos 
Padrão Luxo Total 
Matéria-Prima
Direta 
$ 102.000 $ 120.000 $
222.000 
Mão-de-Obra
Direta 
$ 80.000 $ 78.000 $
158.000 
N° de lotes de
produção 
$ 190.000 50 5 55 
Testes de
qualidade
efetuados 
$ 188.000 15 22 37 
Pedidos de
embarque
processados 
$ 50.000 80 70 150 
N° de set-ups $ 40.000 17 13 30 
N° de kits de
peças requisitadas 
$ 20.000 130 30 160 
Total de Custos
Indiretos 
$ 488.000 
Quantidade
produzida (em
unidades) 
 250.000 88.000 
Quantidade 225.000 79.200 
 
 
 
 
 
 
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vendida (em
unidades) 
Preço de venda
unitário 
$ 3,00 $ 5,60 
Impostos sobre
vendas (sobre a
receita) 
 20% 20% 
O lucro bruto total de cada produto é: 
(A) Padrão = $139.294,00; Luxo = ($25.678,00). 
(B) Padrão = $100.120,00; Luxo = $30.359,00. 
(C) Padrão = $82.450,00; Luxo = $38.458,00. 
(D) Padrão = $89.234,00; Luxo = $35.789,00. 
(E) Padrão = $93.126,00; Luxo = $20.490,00. 
Resolução 
 
 
 
 
 
 
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I – Lucro Bruto – Padrão 
Receita Bruta de Vendas = 3 x 225.000 675.000 
(-) Impostos sobre Vendas = 20% x 675.000 (135.000)
Receita Líquida de Vendas 540.000 
(-) CPV = 225.000 x 1,99 (446.874,15)
Lucro Bruto – Padrão 93.125,85 
II – Lucro Bruto – Luxo 
Receita Bruta de Vendas = 5,60 x 79.200 443.520
(-) Impostos sobre Vendas = 20% x 443.520 (88.704)
Receita Líquida de Vendas 354.816
(-) CPV = 79.200 x 4,22 (334.325,87)
Lucro Bruto – Luxo 20.490,13 
Custos
Ind. 
Padrão Luxo Total Por unid.
(total) 
Padrão Luxo 
Matéria-
Prima Direta 
 102.000 120.000 222.000 
Mão-de-
Obra Direta 
 80.000 78.000 158.000 
Total 1 182.000 198.000 380.000 380.000 182.000 198.000 
N° de lotes
de produção 
190.000 50 5 55 =190.000/55 
= 3.454,55 
= 50x3.454,54
= 172.727,30 
= 5x3.454,54
= 17.272,73 
Testes de
qualidade
efetuados 
188.000 15 22 37 =188.000/37
= 5.081,08 
= 15x5.081,08
= 76.216,22 
= 22x5.081,08
=111.783,80 
Pedidos de
embarque
processados 
50.000 80 70 150 = 50.000/150
= 333,33 
= 80x333,33
= 26.666,67 
= 70x333,33
= 23.333,33 
N° de set-
ups 
40.000 17 13 30 =40.000/30
= 1.333,33 
= 17x1.333,33
= 22.666,67 
= 13x1.333,33
= 17.333,33 
N° de kits
de peças
requisitadas 
20.000 130 30 160 = 20.000/160
= 125 
= 130x125
= 16.250 
= 30x125
= 3.750 
Total de
Custos
Indiretos 
488.000 488.000 314.526,83 173.473,19 
Total 2 868.000 496.526,83 371.473,19 
Quantidade
produzida
(em
unidades) 
 250.000 88.000 =496.526,83
/250.000 
= 1,99 
= 317.473,19
/88.000 
= 4,22 
Quantidade
vendida (em
unidades) 
 225.000 79.200 
Preço de
venda
unitário 
$ 3,00 $ 5,60 
Impostos
sobre
vendas
(sobre a
receita) 
 20% 20% 
 
:::
 
 
 
 
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GABARITO: E 
3. (ICMS – RJ/2008/FGV) Determinada empresa industrial fabrica e vende
dois produtos: X e Y. No último mês analisado, a empresa produziu 400
unidades de X e 350 unidades da Y. 
Sabe-se que os gastos com matéria-prima e com mão-de-obra são: 
Gastos diretos X Y 
Matéria-prima (kg/unid) 4 6 
Matéria-prima ($/kg) 5,00 5,00 
Mão-de-obra (Hh/unid) 3 4 
Mão-de-obra ($/Hh) 4,00 4,00 
Determine o custo unitário do produto X e do produto Y, respectivamente,
incorrido nesse período, com base nas informações apuradas para fins do
custeio baseado em atividade, conforme segue: 
Atividades 
Custo 
(em
R$/mês) 
Capacidade
instalada
(em horas/mês) 
X 
(em horas/unidade)
Y 
(em horas/unidade) 
I 3.700,00 1850 2 3 
II 2.900,00 1450 1 3 
III 3.000,00 1500 2 2 
Desconsidere qualquer tributo e qualquer informação não apresentada neste
enunciado. 
(A) $10/unidade e $16/unidade 
(B) $36/unidade e $41/unidade 
(C) $42/unidade e $62/unidade 
(D) $32/unidade e $46/unidade 
(E) $46/unidade e $57/unidade 
Resolução 
Produção: 
X => 400 unidades e Y => 350 unidades 
Atividade Custo
($/mês)
Cap. Inst.
(h/mês) 
X Y 
I 3.700,00 1850 = 2 h/unid x
400 
= 800 h 
= 800 h/1.850 
= 3 h/unid. x 350
= 1.050 h 
= 1.050 h/1.850
h 
 
 
 
 
 
 
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h x 3.700 =
= $ 1.600 
x 3.700 
= $ 2.100 
II 2.900,00 1450 = 1 h/unid x
400 
= 400 h 
= 400 h/1.450
h 
x 2.900 = 
= $ 800 
= 3 h/unid. x 350
= 1.050 h 
= 1.050 h/1.450
h 
x 2.900 = 
= $ 2.100 
III 3.000,00 1500 = 2 h/unid x
400= 800 h 
= 800 h/1.500
h 
x 3.000 = 
= $ 1.600 
= 2 h/unid. x 350
= 700 h 
= 700 h/1.500 h
x 3.000 = 
= $ 1.400 
Total $ 4.000 $ 5.600 
Total por Unidade = $ 4.000/ 400
= $ 10/unid. 
= $ 5.600/350
= $ 16/unid. 
I – Produto “X”: 
Matéria-Prima = 4 kg/unid. x $ 5,00/kg = $ 20/unidade 
Mão-de-Obra = 3 Hh/unid. x $ 4,00/Hh = $ 12/unidade
Custo Unitário por Atividade = $ 10/unidade 
Custo Unitário de “X” = 20 + 12 + 10 = $ 42/unidade 
II – Produto “Y”: 
Matéria-Prima = 6 kg/unid. x $ 5,00/kg = $ 30/unidade
Mão-de-Obra = 4 Hh/unid. x $ 4,00/Hh = $ 16/unidade
Custo Unitário por Atividade = $ 16/unidade 
Custo Unitário de “X” = 30 + 16 + 16 = $ 62/unidade 
GABARITO: C 
Julgue os itens 4 a 6. 
4. (Serpro - Analista: Gestão Financeira/2008/CESPE). Uma das técnicas
adotadas pelo ABC é a alocação dos custos indiretos de uma fábrica em função
de direcionadores de custos, como mão-de-obra direta ou da área ocupada na
fábrica. 
 
 
 
 
 
 
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Resolução 
No método de custeio ABC, ou custeio baseado por atividades, o objetivo é
delinear as atividades para determinar os sistemas de custos, ou seja,
as atividades da empresa constituem, neste método, os objetos
fundamentais para a determinação dos custos Estes custos por
atividades é que serão apropriados aos produtos. 
Para se utilizar o método de custeio ABC é necessária a definição das
atividades relevantes dentro dos departamentos, bem como dos direcionadores
de custos que irão alocar os diversos custos incorridos às atividades. 
O principal objetivo do custeio ABC é reduzir as distorções causadas
em virtude da arbitrariedade da distribuição, via rateio, de custos
indiretos de fabricação aos produtos. O custeio ABC também pode ser
aplicado aos custos diretos, como, por exemplo, a mão-de-obra direta, mas,
neste caso, não haverá muita diferença em relação ao método de custeio por
absorção. Resumindo, a diferença fundamental está no tratamento dado
aos custos indiretos. 
A adoção do ABC exige a reorganização da empresa antes de sua
implementação. Um dos problemas encontrados para a implantação é
a dificuldade na integração das informações entre os departamentos, o
que pode provocar maior preocupação em gerar informações
estratégicas do que em usá-las. 
Normalmente, os custos obtidos pelo método de custeio ABC incluem despesas
administrativas e com vendas, razão pela qual não é aceito, para fins
contábeis, para avaliação dos estoques. Entretanto, este método de custeio é
de grande utilidade para a tomada de decisão do administrador da empresa. 
A atribuição de custos às atividades pode ser realizada de três maneiras: 
Alocação Direta: quando existe uma identificação clara e direta dos
custos com as atividades. Exemplos: Salários, Depreciação, Material de
Consumo etc. 
Rastreamento: esta alocação se baseia na identificação da relação de
causa e efeito entre a ocorrência das atividades e a geração de custos.
Normalmente, é estabelecida por direcionadores de custos. 
Rateio: utilizado apenas quando não há possibilidade de utilizar a
alocação direta ou o rastreamento. 
Direcionador de Custo: é o fator que determina o custo de uma
atividade. Para efeito do custeio de produtos, o direcionador deve ser o fator
que determina ou influencia a maneira como os produtos consomem as 
 
 
 
 
 
 
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atividades. Ou seja, o direcionador de custos é a base utilizada para atribuir os
custos das atividades aos produtos. 
Exemplos de direcionadores de custos: 
- número de empregados; 
- área ocupada; 
- homem-hora; 
- hora-máquina; 
- quantidade de energia; 
- estimativa do responsável pela área etc. 
Enquanto os sistemas convencionais de custeio não permitem a avaliação
adequada de desempenho operacional não mensurável financeiramente, como
qualidade, ciclo de produção, flexibilidade etc., o ABC proporciona essa
mensuração com a utilização de seus direcionadores de custos. 
Enquanto os sistemas convencionais de custeio não permitem a
avaliação adequada de desempenho operacional não mensurável
financeiramente, como qualidade, ciclo de produção, flexibilidade etc.,
o ABC proporciona essa mensuração com a utilização de seus
direcionadores de custos. 
A mão de obra direta é um custo direto e não um exemplo de
direcionador de custos. Logo o item está errado. 
GABARITO: ERRADA 
5. (Serpro - Analista: Gestão Financeira/2008/CESPE) Enquanto os
sistemas convencionais de custeio não permitem a avaliação adequada de
desempenho operacional não mensurável financeiramente, como qualidade,
ciclo de produção, flexibilidade etc., o ABC proporciona essa mensuração com
a utilização de seus direcionadores de custos. 
Resolução 
Vide resolução da questão 4. 
GABARITO: CERTA 
6. (Serpro - Analista: Gestão Financeira/2008/CESPE) A adoção do ABC
exige a reorganização da empresa antes de sua implementação. Um dos
problemas encontrados para a implantação é a dificuldade na integração das
informações entre os departamentos, o que pode provocar maior preocupação
em gerar informações estratégicas do que em usá-las. 
Resolução 
 
 
 
 
 
 
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Vide resolução da questão 4. 
GABARITO: CERTA 
7. Considere os seguintes dados da companhia ABC Ltda: 
1) Produção da Companhia: 
Produtos Preço de
Venda 
Produção
Mensal 
Custos Diretos
Unitários 
X 8,00 10.000 2,00 
Y 14,00 5.000 3,00 
Z 24,00 4.000 5,00 
2) Custos Indiretos de Fabricação: 
Aluguel e seguro da fábrica R$ 40.000,00
Mão-de-obra indireta R$ 90.000,00
Material de consumo R$ 20.000,00
Total R$ 150.000,00 
3) Atividades desenvolvidas pela empresa: 
Departamento Atividades 
Compras Compras
Produção Atividade Industrial 1
Atividade Industrial 2 
Acabamento Acabar
Despachar 
4) Atribuição de custos às atividades: 
Custos Indiretos de
Fabricação 
Critérios 
Aluguel e Seguro Área utilizada pela atividade 
Mão-de-Obra Indireta Atribuição direta por atividade:
Compras = R$ 10.000,00
Atividade Industrial 1 = R$ 30.000,00
Atividade Industrial 2 = R$ 40.000,00 
Acabamento = R$ 8.000,00
Despacho = R$ 2.000,00 
Material de Consumo Atribuição direta por atividade: 
Compras = R$ 2.000,00
Atividade Industrial 1 = R$ 5.000,00
Atividade Industrial 2 = R$ 8.000,00
Acabamento = R$ 3.000,00 
Despacho = R$ 2.000,00 
 
 
 
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5) Áreas Ocupadas por cada atividade, em percentual: 
Atividades Área
Compras 20%
Atividade Industrial 1 25%
Atividade Industrial 2 30%
Acabar 15%
Despachar 10%
6) Direcionador de atividades por produto: 
Atividades Direcionador de
Atividades 
X Y Z 
Compras Número de pedidos 30% 20% 50% 
Atividade
Industrial 1 
Tempo de produção 5% 50% 45% 
Atividade
Industrial 2 
Tempo de produção 25% 35% 40% 
Acabar Tempo de operação 35% 30% 35% 
Despachar Tempo de operação 40% 30% 30% 
Baseando-se nos dados acima, determine o custo unitário total do produto “X”
utilizando o método de custeio ABC: 
(A) 3,24 
(B) 14,00 
(C) 5,24 
(D) 20,65 
(E) 15,65 
Resolução 
(I) Determinação dos custos indiretos totais por atividade: 
Atividades Aluguel e
Seguros 
Mão-de-
Obra
Indireta 
Material
de
Consumo 
Total 
Compras 20% x 40.000 = 
8.00010.000 2.000 20.000 
Atividade
Industrial 1 
25% x 40.000 = 
10.000 
30.000 5.000 45.000 
Atividade
Industrial 2 
30% x 40.000 = 
12.000 
40.000 8.000 60.000 
Acabar 15% x 40.000 = 8.000 3.000 17.000 
 
 
 
 
 
 
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6.000 
Despachar 10% x 40.000 = 
4.000 
2.000 2.000 8.000 
Total 40.000 90.000 20.000 150.000
(II) Determinação dos custos indiretos por produto: 
Atividades X Y Z Total 
Compras 30% x 20.000
= 6.000 
20% x 20.000
= 4.000 
50% x 20.000
= 10.000 
20.000 
Atividade
Industrial 1 
5% x 45.000 = 
2.250 
50% x 45.000
= 22.500 
45% x 45.000
= 20.250 
45.000 
Atividade
Industrial 2 
25% x 60.000
= 15.000 
35% x 60.000
= 21.000 
40% x 60.000
= 24.000 
60.000 
Acabar 35% x 17.000
= 5.950 
30% x 17.000
= 5.100 
35% x 17.000
= 5.950 
17.000 
Despachar 40% x 8.000 = 
3.200 
30% x 8.000
= 2.400 
30% x 8.000 = 
2.400 
8.000 
Total 32.400 55.000 62.600 150.000 
(III) Determinação do custo unitário por produto: 
Atividades X Y Z 
Custos Indiretos 32.400 55.000 62.600 
Quantidade
Produzida 
10.000 5.000 4.000 
Custo Indireto
Unitário 
32.400/10.000
= 3,24 
55.000/5.000
= 11,00 
62.400/4.000
= 15,65 
Custo Direto
Unitário 
2,00 3,00 5,00 
Custo Unitário
Total 
5,24 14,00 20,65 
GABARITO: C 
8. Baseando-se nos dados da questão 7, determine o custo unitário total do
produto “Y” utilizando o método de custeio ABC: 
(A) 3,24 
(B) 14,00 
(C) 5,24 
(D) 20,65 
(E) 15,65 
Resolução 
 
 
 
 
 
 
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Calculado na questão 7. 
GABARITO: B 
9. Baseando-se nos dados da questão 7, determine o custo unitário total do
produto “Z” utilizando o método de custeio ABC: 
(A) 3,24 
(B) 14,00 
(C) 5,24 
(D) 20,65 
(E) 15,65 
Resolução 
Calculado na questão 7. 
GABARITO: D 
10. (AFC/ESAF) Nas opções abaixo, assinale a afirmativa correta. 
(A) Custo-Padrão é um custo estabelecido pela empresa como meta para os
produtos de sua linha de fabricação e se divide nos tipos: estimado,
convencional e corrente. 
(B) O sistema ABC é um sistema de custeio baseado nas atividades que a
empresa realiza no processo de fabricação, caracterizando uma forma analítica
de ratear custos indiretos aos produtos. 
(C) O custeio por absorção é um processo cujo objetivo é ratear todos os
elementos variáveis do custo em cada fase da produção. 
(D) A grande desvantagem da análise do ponto de equilíbrio está na sua
complexidade. Dificulta os estudos de viabilidade econômica para avaliar
empreendimentos potenciais. 
(E) O custeamento por ordem de produção ocorre quando a empresa programa
sua atividade produtiva a partir de encomendas específicas, caracterizando
uma produção contínua. 
Resolução 
Análise da alternativas: 
(A) Custo-Padrão é um custo estabelecido pela empresa como meta para os
produtos de sua linha de fabricação e se divide nos tipos: estimado,
convencional e corrente ⇒ ERRADA. 
 
 
 
 
 
 
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Os tipos de Custo-Padrão são os seguintes: 
• Ideal: é um custo obtido dentro de condições ideais de qualidade dos
materiais, de eficiência da mão-de-obra, com o mínimo de desperdício de
todos os insumos, a 100% da capacidade da empresa, sem nenhuma
parada por qualquer motivo, a não ser as já programadas em função da
manutenção preventiva. O Custo-Padrão Ideal é determinado por meio
de estudos teóricos e seria uma meta de longo prazo da empresa. 
• Estimado: é o custo previsto com base na série histórica de custos da
empresa (não leva em conta as ineficiências que ocorreram na
produção). 
• Corrente: situa-se entre o Ideal e Estimado. O Custo-Padrão Corrente
diz respeito ao valor que a empresa fixa como meta para o próximo
período para um determinado produto, mas com a diferença, em relação
ao Custo-padrão Ideal, de levar em conta as deficiências sabidamente
existentes em termos de qualidade de materiais, mão-de-obra,
equipamentos, fornecimento de energia, etc. É um valor que a empresa
considera difícil de ser alcançado, mas não impossível. É, portanto, um
conceito prático de Custo-Padrão. 
(B) CERTA. 
(C) O custeio por absorção é um processo cujo objetivo é ratear todos os
elementos variáveis do custo em cada fase da produção ⇒ ERRADA. O custeio
por absorção também deve ratear os elementos fixos do custo. 
(D) A grande desvantagem da análise do ponto de equilíbrio está na sua
complexidade. Dificulta os estudos de viabilidade econômica para avaliar
empreendimentos potenciais ⇒ ERRADA. Pelo contrário, a análise do ponto de
equilíbrio facilita os estudos de viabilidade econômica dos empreendimentos
futuros. 
(E) O custeamento por ordem de produção ocorre quando a empresa programa
sua atividade produtiva a partir de encomendas específicas, caracterizando
uma produção contínua ⇒ ERRADA. Não se deve confundir a produção por
ordem com a produção contínua: a primeira ocorre quando a empresa
programa a sua atividade produtiva a partir de encomendas específicas de
cada cliente (tome o exemplo da indústria naval); na segunda, a produção é
feita em série ou em massa, ou seja, a empresa produz para estocar e não
para atender encomendas específicas de clientes. 
GABARITO: B 
11. (ANTT/2005/NCE) O custeio ABC é uma metodologia que procura
reduzir as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos. Sua
característica é: 
 
 
 
 
 
 
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(A) custeio baseado em atividades. 
(B) apuração de custos padronizados. 
(C) cálculo de custos com alto grau de subjetividade. 
(D) custeio apurado em base de custos. 
(E) cálculo de custos se uso da margem de contribuição. 
Resolução 
A questão é trivial: o custeio ABC (Activity-Based Costing) é baseado em
atividades. 
GABARITO: A 
12. (Agente Fiscal de Rendas – SP/2009/FCC) A diferença fundamental
do Custeio Baseado em Atividades − Activity-Based Costing – em relação aos
sistemas tradicionais − Variável e Absorção está no tratamento dado 
(A) aos custos diretos de fabricação. 
(B) ao ponto de equilíbrio financeiro. 
(C) aos custos indiretos de fabricação. 
(D) às despesas variáveis. 
(E) às despesas financeiras. 
Resolução 
O método de custeio ABC visa minimizar as distorções provocadas pelo rateio
arbitrário dos custos indiretos, sendo esta a sua principal diferença em relação
aos sistemas tradicionais (custo por absorção e custo variável). 
GABARITO: C 
13. (Contador(a) Júnior/Petrobrás/2011/Cesgranrio) A finalidade
primordial para a qual se utiliza o custeio ABC – Activity-Based Costing
(Custeio Baseado em Atividades) refere-se à(ao) 
(A) alocação da mão de obra aos produtos. 
(B) identificação dos processos relevantes. 
(C) rastreamento dos custos diretos às atividades. 
(D) tratamento dado aos custos indiretos. 
(E) rateio dos custos fixos aos departamentos. 
Resolução 
 
 
 
 
 
 
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O método de custeio ABC visa minimizar as distorções provocadas pelo rateio
arbitrário dos custos indiretos, sendo esta a sua principal diferença em relação
aossistemas tradicionais (custo por absorção e custo variável). 
GABARITO: D
Questão(ões) Extra(s) 
14. (Contador(a) Júnior/Petrobrás/2011/Cesgranrio) A preocupação
inicial de contadores, auditores e fiscais, em relação à contabilidade de custos,
foi utilizá-la como uma forma de resolver seus problemas de 
(A) mensuração monetária dos estoques. 
(B) determinação do custo dos produtos vendidos. 
(C) separação entre custos e despesas. 
(D) alocação dos custos variáveis aos produtos. 
(E) segregação entre custos diretos e indiretos. 
Resolução 
Vimos anteriormente que os princípios da contabilidade de custos histórica
derivam da finalidade inicial de avaliação de estoques em empresas industriais,
ou seja, a contabilidade de custos foi inicialmente usada como uma forma de
resolver os problemas de mensuração monetária dos estoques das fábricas. 
GABARITO: A 
Bom estudo e até a próxima aula! 
Alexandre Lima