Contabilidade Contabilidade Geral

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CONTABILIDADE GERAL 
MÓDULO 1 
 
CONCEITOS 
 
1.1 - CONCEITO DE CONTABILIDADE ⇒⇒⇒⇒ Ciência que estuda e pratica as funções de 
orientação, controle e registro dos atos e fatos de uma administração econômica. 
 
1.2 – CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE: A ciência contábil aplica-se 
sobre as Entidades Econômico-Administrativas (ou Entidades Contábeis). Tais 
entidades são representadas pelas Sociedades, Associações, Fundações e Organismos 
Governamentais. O Campo de Aplicação da Contabilidade é formado pelas AZIENDAS, 
as quais são representadas pelas Entidades Econômico-Administrativas consideradas 
juntamente com as pessoas que sobre elas têm poder de gerência. 
 
1.3 - OBJETO DA CONTABILIDADE ⇒ PATRIMÔNIO ⇒ Conjunto de bens, direitos 
e obrigações das entidades. 
 
1.4 - FINALIDADE DA CONTABILIDADE ⇒ Estudar e controlar o patrimônio das 
entidades e de suas variações. Engloba o Planejamento e Controle das atividades das 
entidades. 
 
1.5 – RESULTADO (RÉDITO) ⇒ É o confronto das receitas com as despesas 
ocorridas em um determinado período em uma entidade econômico-administrativa. 
 
1.6 - BENS ⇒ São todos os elementos avaliáveis economicamente e que servem para 
atender a necessidades humanas. 
Exemplos: Máquinas, Equipamentos, Imóveis, Veículos, Numerário (bens tangíveis), 
Marcas, Patentes, Fundos de Comércio, Concessões Obtidas (bens intangíveis). 
 
1.7 – DIREITOS ⇒ Direitos Pessoais representam os registros de valores referentes 
a transações praticadas pelas entidades em relação às quais existe o direito ao 
recebimento das quantias correspondentes em determinado prazo. 
Exemplos: Duplicatas a Receber/Clientes, Títulos a Receber, Empréstimos a Receber, 
Tributos a Compensar, Adiantamento a Empregados. 
 
1.8 – OBRIGAÇÕES ⇒ Representam os registros de valores referentes a transações 
praticadas pelas entidades em relação às quais existe a obrigação por parte da 
entidade ao pagamento das quantias correspondentes em determinado prazo. 
Exemplos: Duplicatas a Pagar/Fornecedores, Títulos a Pagar, Empréstimos a Pagar, 
Financiamentos, Salários a Pagar, Tributos a Pagar. 
 
Exemplo (1.1) 
1. A empresa “A” vende mercadorias, a prazo, para a empresa “B”. 
2. “A” emite notas fiscais, faturas e duplicatas de venda as envia para “B”, 
juntamente com as mercadorias. 
3. “B” assina a duplicata como prova de que aceitou a transação e a devolve para 
“A”. 
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5. Na escrituração de “A” será efetuado o registro do valor da operação na conta 
Duplicatas a Receber ou Clientes, a qual representa o direito de “A” receber a 
quantia correspondente à venda no prazo estipulado entre as partes. 
6. “B” registrará o valor da operação na conta Duplicatas a Pagar ou 
Fornecedores, representando a obrigação de pagar a quantia a “A”. 
 
1.9 – RECEITAS ⇒ São registros correspondentes a operações de vendas de 
mercadorias, produtos, serviços ou de outras transações efetuadas pela entidade. 
Exemplos: Receitas de Vendas de Mercadorias e Produtos, Receitas da Prestação de 
Serviços, Receitas Financeiras. 
 
1.10 – DESPESAS ⇒ Representam os sacrifícios necessários à obtenção das Receitas. 
Exemplos: Despesas de Salários, Despesas Gerais e Administrativas, Despesas 
Financeiras, Despesas de Vendas. 
 
Exemplo (1.2) de Registros Contábeis (Lançamentos) 
1. Transferência de R$ 1.000,00 da conta bancária da empresa para o caixa. 
2. Aquisição de um veículo no valor de R$ 20.000,00 pago em dinheiro. 
3. Aquisição de uma máquina, no valor de R$ 30.000,00 por meio de um 
financiamento concedido por uma instituição financeira. 
 
1.11 - TÉCNICAS CONTÁBEIS ⇒ Escrituração, Demonstrações Financeiras (ou 
Demonstrações Contábeis), Análise das Demonstrações Financeiras (ou Análise de 
Balanços ) e Auditoria. 
 
1.12 - DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ⇒⇒⇒⇒ As informações contábeis são organizadas 
utilizando-se demonstrativos, os quais permitem, por meio de suas análises, avaliar a 
situação patrimonial, econômica e financeira das entidades. 
As Demonstrações Contábeis são sistemas de informações integradas 
referentes a um período em determinada gestão administrativa. 
 
1.13 – SEQÜENCIA DE PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS 
 
FATOS 
CONTÁBEIS 
DOCUMENTOS 
FISCAIS E 
COMERCIAIS 
ESCRITURAÇÃO DEMONSTRAÇÕES 
CONTÁBEIS 
 
1.14 - BALANÇO PATRIMONIAL ⇒⇒⇒⇒ É a demonstração que tem como finalidade 
apresentar a posição financeira e patrimonial de uma entidade no fim de determinado 
período contábil. O período contábil pode coincidir com o exercício social, o qual 
normalmente coincide com o ano-calendário. No balanço patrimonial o Ativo (conjunto 
de bens e direitos) deve, necessariamente, ser igual ao Passivo, o qual compreende o 
Passivo Exigível (Obrigações) mais o Patrimônio Líquido (capital pertencente aos 
sócios). 
 A T I V O P A S S I V O 
PASSIVO EXIGÍVEL 
OBRIGAÇÕES 
ATIVO 
 BENS + DIREITOS 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
CAPITAL PRÓPRIO 
ATIVO = Patrimônio Bruto, Capital Total, Capital Aplicado. 
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PASSIVO EXIGÍVEL = Capital de Terceiros, Capital Alheio. 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO = Situação Líquida, Capital Pertencente aos Sócios. 
Nota - As contas pertencentes ao Balanço Patrimonial são denominadas CONTAS 
PATRIMONIAIS. 
Nota – Existe um outro grupo pertencente ao Passivo denominado Resultado de 
Exercícios Futuros que devido à sua menor importância não será abordado neste 
módulo. 
 
1.15 - CONTAS QUE REPRESENTAM O PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) ⇒⇒⇒⇒ Capital 
Social, Reservas, Lucros Acumulados. 
 
1.16- SITUAÇÕES PATRIMONIAIS (REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DOS ESTADOS 
PATRIMONIAIS) 
1. Favorável, 
2. Desfavorável (Passivo a Descoberto ou Situação Líquida Negativa) 
3. Nula 
4. Plena (Inexistência de Passivo Exigível) 
 
Exemplo (1.3): O Patrimônio de determinada sociedade é representado pelos 
seguintes dados: 
Bens ⇒ 1 - Um imóvel no valor de R$ 500.000,00 
 2 - Um veículo no valor de R$ 40.000,00 
 3 – Dinheiro em conta bancária no valor de R$ 60.000,00 
 4 - Móveis e utensílios no valor de R$ 100.000,00 
 
Direitos ⇒ Valores a serem recebidos de clientes no valor de R$ 80.000,00. 
 
Obrigações com Terceiros ⇒ 1. Financiamento do imóvel em relação ao qual ainda 
existe o saldo devedor de R$ 200.000,00. 
2.Empréstimo obtido junto ao banco aplicado na compra do veículo em relação ao qual 
já foi efetuado o pagamento da 1ª parcela de R$ 20.000,00, restando ainda outra de 
igual valor. 
 
Demonstrar a Situação Patrimonial da Pessoa Física 
 
1.17 - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE ⇒⇒⇒⇒ Nesta 
demonstração, são confrontadas as Receitas obtidas pela entidade com as Despesas, 
relacionados com estas Receitas, ocorridas em um período contábil. O objetivo é o de 
fornecer o Resultado Líquido do Exercício. Este resultado, quando positivo (Receitas > 
Despesas ) será um Lucro e quando negativo se constituirá em um prejuízo (Despesas 
> Receitas). 
 
Nota: As contas que compõem o Resultado do Exercício (Receitas e Despesas) são 
classificadas como Contas de Resultado.Nota: O Resultado do Exercício será transferido para a conta Lucros ou Prejuízos 
Acumulados, pertencente ao Patrimônio Líquido. 
Se positivo, aumentará o PL, se negativo, o reduzirá. 
Nota: As contas que compõem o Resultado do Exercício são chamadas de contas 
transitórias. Isto quer dizer que elas nascem no início de cada período contábil 
(exercício social) e são encerradas no final destes. O objetivo da Demonstração do 
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Resultado do Exercício é o de verificar se a entidade obteve lucro ou prejuízo. Na 
apuração do Resultado, as contas de resultado são zeradas para se iniciar a contagem 
no exercício seguinte. 
Nota: Toda Receita aumenta o Patrimônio Líquido. 
 Toda Despesa diminui o Patrimônio Líquido. 
 
1.18 - EXEMPLO DE EVOLUÇÃO PATRIMONIAL EM UMA SOCIEDADE (valores em 
milhares de reais) 
1. Determinadas pessoas se unem e decidem constituir uma sociedade, 
investindo um capital inicial de R$ 1.000,00 aplicados na forma de dinheiro. 
2. A sociedade obtém um financiamento para a aquisição de equipamentos 
necessários às suas atividades, no valor de R$ 300,00. 
3. Iniciando suas atividades, a sociedade obteve em seu primeiro exercício 
uma receita no valor de R$ 800,00, à vista. 
4. Para a obtenção destas receitas a empresa incorreu em despesas no 
valor de R$ 500,00. 
O recebimento das receitas e o pagamento das despesas foram efetuados 
utilizando-se a conta bancária aberta pela sociedade. 
 
 1.19 – ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS ⇒ Conforme assinalado, os bens e 
direitos constituem-se em aplicações de recursos. As origens necessárias à obtenção 
de tais recursos são divididas em três grupos; Capital dos Sócios, Capital de Terceiros 
e Receitas (ou Lucros) obtidos pela entidade. Verifica-se, assim, que as origens de 
recursos são representadas por contas de saldo credor, enquanto que as aplicações por 
contas de saldo devedor. 
 
1.20 – ESCRITURAÇÃO ⇒⇒⇒⇒ Conjunto dos registros dos Fatos Contábeis. A escrituração 
é efetuada nos Livros Contábeis, cujos principais são o Razão e o Diário. 
 
1.21 – LANÇAMENTOS ⇒⇒⇒⇒ São os registros contábeis das operações ocorridas em 
determinada entidade, formando, em seu conjunto, a escrituração comercial da 
sociedade. 
São registrados por meio do Sistema de Débito e Crédito. 
Os lançamentos são efetuados envolvendo, no mínimo, duas contas. 
 
1.22 - SISTEMA DE DÉBITO E CRÉDITO ⇒⇒⇒⇒ É o mecanismo utilizado para retratar as 
variações patrimoniais decorrentes das operações da Sociedade. 
Uma das representações utilizadas para as contas são os razonetes 
(representação simplificada das contas no livro Razão). Esta divisão é demonstrada por 
meio de duas colunas. 
À esquerda (débito) e à direita (crédito). 
 
1.23 - MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS ⇒⇒⇒⇒ Determina que em um lançamento 
estarão envolvidas, no mínimo, duas contas, sendo que haverá sempre 
correspondência entre os valores lançados a débito e os lançados a crédito, de forma 
que os respectivos totais sejam iguais. 
Qualquer operação implica que a um débito, em uma ou mais contas, deve 
corresponder um crédito equivalente, em uma ou mais contas, de forma que a soma 
dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados. 
Não há débito(s) sem crédito(s) correspondentes. 
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1.24 - ELEMENTOS DAS CONTAS 
•••• Título (nome da conta) •••• Data da Operação •••• Histórico do Lançamento 
•••• Valor do Débito •••• Valor do Crédito •••• Saldo 
 
1.25 – FATOS CONTÁBEIS ⇒⇒⇒⇒ São as operações que provocam alterações no 
patrimônio da entidade. Podem ser Fatos Permutativos, Modificativos (aumentativos ou 
diminutivos e Mistos (aumentativos ou diminutivos). 
Fatos Permutativos – Não alteram o Patrimônio Líquido. 
Fatos Modificativos – Alteram o Patrimônio Líquido, podem ser Aumentativos ou 
Diminutivos. 
Fatos Mistos ou Compostos- Incluem fatos permutativos e modificativos, podendo ser 
Aumentativos ou Diminutivos. (Ver exercícios) 
 
1.26 - BALANCETE DE VERIFICAÇÃO ⇒ Antes da elaboração dos Demonstrativos 
Contábeis, é levantado o Balancete de Verificação. Neste, são agrupadas todas as 
contas registradas no período, independentemente de sua natureza, com seus 
respectivos saldos, devedores ou credores. 
 
Tal procedimento tem como finalidade verificar a exatidão aritimética dos 
lançamentos efetuados – o total dos valores lançados a débito tem que ser igual ao 
total dos valores computados a crédito - e desta forma a correta aplicação do método 
das partidas dobradas. 
 
1.27 – EXERCÍCIOS SOBRE REGISTROS DE OPERAÇÕES 
Sugerimos o seguinte roteiro para fixação do mecanismo das Partidas Dobradas 
(Sistema de Débito e Crédito). 
1 - Identificar quais as contas envolvidas no lançamento. 
2 - Verificar a que grupo pertence cada uma das contas. 
3 - Verificar se a conta está aumentando ou diminuindo. 
4 - Aplicar a regra demonstrada. 
 
Exercício 1: Efetuar os registros nos Livros DIÁRIO E RAZÃO dos FATOS CONTÁBEIS 
a seguir relacionados (valores em milhares de reais): 
 
A) INTEGRALIZAÇÃO DE CAPITAL PELOS SÓCIOS 
 
1. Integralização de Capital Social em dinheiro no valor de R$ 200,00; 
 
2. Integralização de Capital Social com imóvel no valor de R$ 400,00; 
 
B) TRANSFERÊNCIAS DE VALORES ENTRE CONTAS DO ATIVO 
 
3. Depósito do valor de R$ 200,00 do Caixa na conta bancária aberta pela sociedade; 
 
4. Compra de Móveis e Utensílios no valor de R$ 20,00; 
 
5. Aquisição de Veículos por R$ 40,00; 
 
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C) AQUISIÇÃO DE BENS DO ATIVO A PRAZO 
 
6. Compra de Equipamentos a prazo no valor de R$ 35,00; 
 
7. Compra de Mercadorias a prazo por R$ 30,00 
 
D) PAGAMENTO DAS DÍVIDAS 
 
8. Pagamento dos equipamentos adquiridos; 
 
9. Pagamento da dívida com os fornecedores das mercadorias; 
 
E) RECEITA DA VENDA DE SERVIÇOS 
 
10. Receita de prestação de serviços à vista no valor de R$ 100,00; 
 
F) REGISTRO DE DESPESAS 
 
11. Despesas de Salários à vista no valor de R$ 40,00; 
 
12. Despesas de Aluguéis à vista no valor de R$ 10,00. 
 
Exercício 2: Efetuar os registros nos Livros DIÁRIO E RAZÃO dos FATOS CONTÁBEIS 
a seguir apresentados e classificá-los como Permutativos, Modificativos (aumentativos 
ou diminutivos) e Mistos (aumentativos ou diminutivos). (Valores em milhares de 
reais). 
 
1 - Integralização do Capital no valor de R$ 600,00; 
 
2 - Transferência do Caixa para a conta bancária da empresa (Banco cta. Movimento) 
de R$ 500,00; 
 
3 - Compra de um Imóvel para instalação da sede da empresa por R$200,00 
(Pagamento efetuado em cheque); 
 
4 - Compra de um Veículo a prazo por R$ 20,00; 
 
5 - Pagamento da Dívida acima (com cheque); 
 
6 - Compra de Mercadorias a prazo por $10,00; 
 
7 - Pagamento das compras efetuadas anteriormente (cheque). 
 
Elaborar o Balancete de Verificação e o Balanço Patrimonial referentes aos fatos 
descritos. 
 
Exercício 3: Efetuar os registros dos fatos contábeis a seguir apresentados e 
classificá-los como Permutativos, Modificativos (aumentativos ou diminutivos e Mistos 
(aumentativos ou diminutivos). (Valores em milhares de reais). 
 
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3.1) A sociedade ALFA adquiriu mercadorias a prazo pelo valor de R$ 10,00; 
a) Pagamento da Dívida com Juros de 20%; 
b) Pagamento da Dívida com Descontos de 20%. 
 
3.2) A sociedade ALFA efetuou a venda das mercadorias a prazo pelo valor de R$ 
30,00; 
a) Recebimento do Direito com Juros de 20%; 
b) Recebimento do Direito com Descontos de 20%. 
 
Exercício 4: Em relação ao Exemplo do item 1.18, efetuar os registros contábeis e 
classificá-los, elaborar o Balancete de Verificação, o Balanço Patrimonial e a 
Demonstração do Resultado referentes aos fatos descritos. 
 
Exercício 5: Efetuar os registros dos fatos contábeis a seguir apresentados e 
classificá-los como Permutativos, Modificativos (aumentativos ou diminutivos e Mistos 
(aumentativos ou diminutivos). (Valores em milhares de reais). 
 
1 - Integralização do Capital no valor de R$ 100,00 (entrega de cheques pelos sócios: 
 
2 - Transferência do Caixa para a conta bancária de R$ 100,00; 
 
3 – Compra de Mercadorias a prazo no valor R$ 10,00; 
 
4 - Venda de Mercadorias a prazo pelo valor de R$ 30,00; 
 
5 – Pagamento de Despesas de Aluguéis no valor de R$ 7,00; 
 
Elaborar o Balancete de Verificação, o Balanço Patrimonial e a Demonstração do 
Resultado referentes aos fatos descritos. 
 
 
MÓDULO 2 
 
2.1 – ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO ⇒⇒⇒⇒ O objetivo da 
Demonstração do Resultado do Exercício é o de verificar o lucro ou prejuízo ocorrido 
em um período contábil. 
 
Desta forma, as contas de resultado são transitórias. No início do 
exercício social, têm saldo zero e no final são encerradas contra a Conta Resultado 
do Exercício (ou Apuração do Resultado do Exercício). Assim, os saldos das receitas e 
despesas são transferidos para o Resultado do Exercício. Na conta Resultado do 
Exercício, são confrontados os respectivos valores transferidos, definindo-se, assim, o 
Resultado Líquido do Exercício, que se constituirá em um lucro ou prejuízo contábil. O 
Resultado Líquido encontrado será transferido para o Patrimônio Líquido da entidade, 
mais especificamente para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados. 
 
As contas de Receitas, por possuírem saldo credor, são debitadas em 
contrapartida ao Resultado do Exercício e as contas de Despesas e Custos, por 
possuírem saldo devedor, são creditadas. 
 
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Exercício Prático: Supondo que uma empresa tenha obtido, durante um período 
contábil, Receitas no valor de 800.000 e Despesas, correspondentes a estas receitas, 
no valor de 500.000. Efetuar os lançamentos no Diário e no Razão referentes a: 
1. Registro das Receitas; 
2. Registro das Despesas; 
3. Encerramento das Contas de Resultado. 
4. Transferência do Resultado do Exercício para a Conta Lucros ou Prejuízos 
Acumulados . 
 
2.2 – DÉBITOS E CRÉDITOS ⇒⇒⇒⇒ Supondo negociação envolvendo venda de 
mercadorias a prazo da entidade A para a entidade B. O direito da entidade A 
representa uma obrigação da entidade B, com a qual realiza a negociação. 
 
A aquisição de um direito (duplicatas a receber), por parte de A significa 
um aumento do seu Ativo. Todo aumento do Ativo é lançado a débito na respectivo 
conta. 
Já a empresa B assume uma obrigação (duplicatas a pagar), significando 
um aumento de seu Passivo Exigível. Todo aumento do Passivo Exigível é lançado a 
crédito na respectiva conta. 
 
O direito da entidade A é lançado a crédito na empresa B. Diz-se, portanto, 
que A possui um crédito com a entidade B. 
 
A obrigação de B é lançada a débito na entidade A. Desta forma, B possui 
um débito com A. 
 
 
2.3 - FÓRMULAS DE LANÇAMENTOS ⇒⇒⇒⇒ As fórmulas de lançamento referem-se à 
quantidade de contas envolvidas na operação. 
 
1º Fórmula ⇒ Duas contas envolvidas, sendo uma debitada e outra creditada. 
Exemplos: a) Compra de Mercadorias a prazo por R$ 2.000,00). 
 b) Pagamento da dívida acima. 
 
2º Fórmula ⇒ Três ou mais contas envolvidas, sendo uma debitada e mais de uma 
creditada. Neste caso, as contas creditadas são precedidas pela palavra diversos, 
indicando que há mais de uma conta creditada. 
Exemplo: Recebimento de duplicatas (R$ 1.000,00) referentes à venda a prazo com 
juros (R$ 100,00). 
 
Nota: Receita de Juros = Juros Ativos Despesas de Juros = Juros Passivos 
 
3º Fórmula ⇒⇒⇒⇒ Três ou mais contas envolvidas, sendo uma creditada e mais de uma 
debitada. 
Exemplo: Pagamento de duplicatas (R$ 2.000,00) com juros (R$ 200,00). 
 
4º Fórmula ⇒⇒⇒⇒ Quatro ou mais contas envolvidas, sendo mais de uma debitada e mais 
de uma creditada. 
Exemplo: Pagamento de Duplicatas (R$ 3.000,00) com juros (R$ 300,00), sendo 
parte paga com dinheiro (R$ 1.300,00) e parte com cheque (R$ 2.000,00). 
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2.4 - REGIME DE COMPETÊNCIA ⇒⇒⇒⇒ Tem como fundamento o PRINCÍPIO DA 
COMPETÊNCIA, o qual determina que na apuração do resultado do exercício; “As 
Receitas e Rendimentos são computados no resultado do exercício em que 
forem ganhos, independentemente de sua realização em moeda e os Custos, 
Despesas, Encargos e Perdas, relacionados a estas Receitas, quando pagos ou 
incorridos.” 
 
Nota - A contabilização das contas de resultado (receitas e despesas) é efetuada no 
período de ocorrência dos respectivos fatos geradores, independentemente dos 
efetivos recebimentos e pagamento em moeda. É obrigatório nas entidades com fins 
lucrativos. 
 
Exemplos: 1. A companhia ALFA tem como atividade principal a prestação de 
serviços de instalações elétricas. No exercício social X1, a sociedade executou serviços 
para a empresa BETA, sendo que o pagamento referente a estes serviços, no valor de 
R$ 15.000,00, só foi efetuado no exercício X2. 
A companhia ALFA arcou com despesas de salários referentes ao serviço prestado, no 
valor de R$ 9.000,00, sendo que o efetivo pagamento só ocorreu no período X2. 
Supondo ter sido esta a única despesa necessária à obtenção da Receita, a 
seguir é representada a situação descrita de acordo com o regime de Competência 
dos Exercícios. 
 
2. A empresa GAMA efetuou vendas de mercadorias a prazo para a empresa DELTA, 
no valor de R$ 8.000,00. A transferência da propriedade das mercadorias ocorreu no 
período X1, sendo o efetivo recebimento ocorrido em X2. Estas mercadorias haviam 
sido adquiridas anteriormente por GAMA pelo valor de R$3.000,00. De acordo com o 
Regime de Competência dos Exercícios, a operação terá a seguinte representação: 
 
2.5 - REGIME DE CAIXA 
Por este regime, as receitas e as despesas são computados no período em 
que ocorrerem os respectivos recebimentos e pagamentos em moeda. 
Exercício: Representar a situação do item acima descrito de acordo com o regime de 
caixa. 
 
2.6 - FORMALIDADES DO LIVRO DIÁRIO 
A legislação comercial estabelece formalidades a serem observadas na 
escrituração contábil. 
 Formalidades Extrínsecas: 
a) ser encadernado; 
b) ter suas folhas numeradas tipograficamente; 
c) ser registrado no Registro do Comércio ou Cartório de Registro Civil das Pessoas 
Jurídicas; 
d) conter termos de abertura e de encerramento devidamente preenchidos e 
autenticados. 
 
Formalidades Intrínsecas: 
a) a utilização do idioma nacional e de moeda corrente do país;b) o uso da linguagem mercantil; 
c) a individualização e clareza dos lançamentos nele feitos; 
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d) o registro dos fatos em rigorosa ordem cronológica de dia, mês e ano; 
e) a inexistência, na escrituração, de intervalos em branco, entrelinhas, borrões, 
rasuras, emendas, ou transportes para as margens. 
 
Nota - A inobservância das formalidades extrínsecas invalida todo o DIÁRIO, o qual 
passa a fazer prova apenas contra o contribuinte. 
 A inobservância das formalidades intrínsecas invalida apenas o registro ou 
registros onde ocorrerem. 
 
Livros Obrigatórios das Sociedades por Ações (LEI 6.404/76, Art. 100) 
1 – Registro de Ações Nominativas; 
2 – Transferência de Ações Nominativas ; 
3 – Registro de Partes Beneficiárias; 
4 – Registro de Transferência de Partes Beneficiárias Nominativas; 
5 – Atas de Assembléias Gerais; 
6 – Presença de Acionistas; 
7 – Atas das Reuniões do Conselho de Administração, se houver, e Atas das Reuniões 
da Diretoria; 
8 – Atas e Pareceres do Conselho Fiscal. 
Nota: Nas companhias abertas os livros descritos de 1 a 4 podem ser substituídos por 
registros eletrônicos, observadas as regras estabelecidas pela CVM. 
 
2.7 - TEORIA DAS CONTAS 
Basicamente, existem três teorias de classificação das contas. 
• Teoria Patrimonialista 
 Contas Patrimoniais ⇒ Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido 
 Contas de Resultado ⇒ Receitas e Despesas 
 
• Teoria Materialista 
 Contas Integrais ⇒ Ativo e Passivo Exigível 
 Contas Diferenciais ⇒ Receitas, Despesas e Patrimônio Líquido 
 
 • Teoria Personalística 
 Contas do Proprietário ⇒ Receitas, Despesas e Patrimônio Líquido 
 Contas dos Agentes Consignatários ⇒ Bens e Valores (Caixa, Mercadorias, 
 Equipamentos, Imóveis, etc...) 
 Contas dos Agentes Correspondentes ⇒ Direitos e Obrigações 
 
2.8- OUTRAS CLASSIFICAÇÕES DAS CONTAS 
CONTAS ESTÁVEIS E INSTÁVEIS (Quanto ao Saldo) 
Estáveis ⇒⇒⇒⇒ Têm saldo sempre da mesma natureza, ou credor ou devedor. 
 Ex: Caixa, Bancos etc... 
Instáveis ⇒⇒⇒⇒ Podem apresentar saldo devedor ou credor. Ex: Lucros ou Prejuízos 
 Acumulados 
 
CONTAS UNILATERAIS OU BILATERAIS ( Quanto aos Registros) 
Unilaterais ⇒⇒⇒⇒ Só recebem registros ou a débito ou a crédito. 
Ex: Capital Social, Lucros Acumulados, ICMS a Recuperar, ICMS a Recolher 
Bilaterais ⇒⇒⇒⇒ Recebem lançamentos a débito e a crédito. 
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Ex: Caixa, Clientes, ICMS Conta Corrente, Mercadorias (quando conta mista), 
Resultado do Exercício, Lucros ou Prejuízos Acumulados. 
 
CONTAS SINTÉTICAS OU ANALITICAS (Quanto à Divisão) 
Sintéticas ⇒⇒⇒⇒ São contas individuais, que não se desdobram em outras. 
 Ex: Caixa 
 
Analíticas ⇒⇒⇒⇒ São desdobradas em outras para melhor identificação dos elementos 
patrimoniais. 
Ex: Bancos conta Movimento ⇒ A empresa pode utilizar a conta Bancos para registrar 
toda a sua movimentação bancária em suas diversas contas (sintética) ou especificar 
uma conta para cada instituição financeira (analítica). 
 
CONTAS DINÂMICAS E ESTÁTICAS 
Dinâmicas ⇒⇒⇒⇒ São as que são movimentadas com freqüência durante o período 
contábil. 
Ex: Caixa, Bancos, 
Estáticas ⇒⇒⇒⇒ São as que normalmente só são movimentadas na data do balanço. 
Ex: Capital, Reservas, Lucros Acumulados. 
 
2.9 – ERROS DE ESCRITURAÇÃO E SUAS CORREÇÕES 
Estorno ⇒ Consiste no lançamento inverso ao efetuado anteriormente objetivando a 
correção de registros indevidos, duplicidade de um mesmo lançamento ou inversão nas 
contas debitadas e creditadas. 
 
Exemplo: É efetuado o lançamento de uma Receita de Vendas de R$ 100,00 
equivocado (o fato contábil não ocorreu). 
 
Complementação ⇒⇒⇒⇒ Quando um lançamento é feito a menor é efetuada a 
complementação para atribuir-se o valor correto às contas envolvidas. 
Exemplo: Receita de Vendas no valor de R$ 100,00, sendo efetuado o lançamento no 
valor de R$ 80,00. 
 
Transferência ⇒⇒⇒⇒ Quando em um lançamento ocorre erro em apenas em uma conta é 
efetuada a transferência do valor para a conta correta. 
Exemplo: Registro de Receita a prazo de R$ 100,00 lançada como se fosse a vista. 
 
Ressalva ⇒ Deve ser efetuada ressalva na ocorrência de rasuras ou borrões nos 
registros contábeis. 
 
 
 
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MÓDULO 3 - OPERAÇÕES COM MERCADORIAS E PRODUTOS (PARTE 1) 
 
3.1 – SOCIEDADES COMERCIAIS E INDUSTRIAIS 
É comercial a entidade cujo objeto principal constitui-se na compra e venda 
de mercadorias. 
È industrial a entidade cujo objeto principal constitui-se na fabricação de 
produtos. 
 
3.2 - RESULTADO COM MERCADORIAS 
É a verificação do lucro ou prejuízo ocorrido em determinado período em 
uma empresa comercial. 
O resultado é obtido por meio da diferença entre a soma das Receitas de 
Vendas efetuadas no curso de um período contábil e os Custos que tiveram para a 
empresa as mercadorias que foram vendidas. 
Para uma correta apuração dos Custos das Mercadorias Vendidas é 
necessário o estabelecimento de critérios para a avaliação de estoques. 
Os dois principais critérios para a avaliação de Estoques são: 
 • Inventário Periódico 
 • Inventário Permanente 
 
3.3 – CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES (INVENTÁRIO PERIÓDICO) 
Neste critério, os estoques são contabilizados por meio da contagem física, 
na data do balanço, atribuindo-se o valor das últimas aquisições. É normalmente 
aplicado em empresas de menor porte onde é possível o inventário físico das 
mercadorias no final do período contábil. 
 
No Inventário Periódico podem ser adotados dois métodos: 1. Conta 
Mercadorias com Função Desdobrada e; 2. Conta Mercadorias com Função Mista. 
 
3.3.1 - CONTA MERCADORIAS COM FUNÇÃO DESDOBRADA 
Neste método, os estoques são registrados em duas contas: Mercadorias 
e Compras. Na conta Mercadorias são registrados o Estoque Inicial e o Estoque 
Final. As aquisições efetuadas no período são registradas na conta Compras. 
 
O Estoque Inicial adicionado às Compras representa as Mercadorias 
Disponíveis Para Venda. 
 
Normalmente, as Mercadorias Disponíveis para Venda não são 
comercializadas em sua totalidade no período, restando, neste caso, o Estoque Final. 
Subtraindo-se das Mercadorias Disponíveis para Venda o Estoque Final, obtém-
se o Custo das Mercadorias Vendidas. 
Nota: No Inventário de Estoques realizado no final do período, as contas Mercadorias 
e Compras são encerradas em contrapartida à conta Custo das Mercadorias Vendidas. 
O Estoque Final é registrado na conta Mercadorias em contrapartida também à conta 
Custo das Mercadorias Vendidas. 
 
EXEMPLO: - Considere as seguintes operações em uma empresa comercial: 
- Compra, a vista, de 100 unidades de um produto a R$10,00 a unidade; 
- Havia um Estoque Inicial de 20 unidades no valor de R$10,00 a unidade; 
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- Venda, à vista no valor de 110 unidadesa R$ 20,00 cada; 
- Não houve impostos, despesas ou abatimentos nas compras ou vendas; 
 
3.3.2– CONTA MERCADORIAS COM FUNÇÃO MISTA 
 
No Inventário Periódico, além do método verificado no início do capítulo 
(Conta Mercadorias com Função Desdobrada), existe o critério que utiliza a Conta 
Mercadorias com Função Mista ou Conta Mista de Mercadorias. 
 
A Conta Mista exerce, simultaneamente, função patrimonial e de resultado, 
sendo todos os fatos contábeis referentes à Apuração do Resultado com Mercadorias 
nela registrados. 
 
Em linhas gerais, são registradas a débito da Conta Mista de Mercadorias os 
Estoques Iniciais e Finais e as Compras do período e a crédito nesta conta as Vendas 
efetuadas no período. 
 
 
CONTA MISTA MERCADORIAS 
Estoque Inicial 
Compras 
Estoque Final 
 
Vendas 
 
 
 
 
Exemplo (1) 
Estoque Inicial R$ 1.000,00 
Compras R$ 7.000,00 
Vendas R$ 12.000,00 
Estoque Final R$ 3.000,00 
 
Calcular o Saldo com Mercadorias (SCM) e o Resultado com Mercadorias (RCM) 
 
Exemplo (2) 
Estoque Inicial R$ 1.000,00 
Compras R$ 7.000,00 
Vendas R$ 5.000,00 
Estoque Final R$ 4.000,00 
 
Calcular o Saldo com Mercadorias (SCM) e o Resultado com Mercadorias (RCM) 
 
Exemplo (3) 
Estoque Inicial R$ 1.000,00 
Compras R$ 7.000,00 
Vendas R$ 3.000,00 
Estoque Final R$ 2.000,00 
 
Calcular o Saldo com Mercadorias (SCM) e o Resultado com Mercadorias (RCM) 
 
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3.4 – CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES (INVENTÁRIO PERMANENTE) 
 
É o sistema de controle de estoques no qual a apuração do CMV é realizada 
a cada operação de venda, utilizando-se uma ficha de controle para cada mercadoria. 
 
Pelo Inventário Permanente, são adotados três critérios de avaliação de 
Estoques; 
 
PEPS - O CMV é apurado com base nos valores mais antigos do estoque de 
mercadorias, ou seja, a cada venda, são baixados os estoques adquiridos inicialmente. 
(Primeiro que entra é o primeiro que sai) 
 
MÉDIA PONDERADA - O CMV é apurado com base no valor médio de aquisição dos 
estoques. 
 
UEPS - O CMV é calculado pelos valores mais recentes de aquisição do Estoque de 
Mercadorias. (Último que entra é o primeiro que sai) 
 
Nota: No Brasil, o método UEPS não é permitido pela Legislação Fiscal. 
 
Exemplo de Ficha de Controle de Estoques no Inventário Permanente 
Na empresa Alfa, foram feitas as seguintes operações com mercadorias no mês 
03.X1: 
02.03 - Compra de 100 unidades a R$5,00 cada. 
06.03 - Compra de 250 unidades a R$6,00 cada. 
10.03 - Venda de 50 unidades a R$ 8,00 cada. 
13.03 - Venda de 100 unidades a R$ 8,00 cada 
20.03 - Compra de 200 unidades a R$7,00 cada 
26.03 - Venda de 300 unidades a R$ 8,00 cada. 
No dia 01.03.X1, havia um estoque de 50 unidades a R$4,00, cada. 
 
Considerar a inexistência de impostos sobre as operações descritas. 
 
Considerar o critério PEPS de avaliação de estoques. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Avaliação de Estoques pelo Método PEPS 
Data EI Entradas Saídas = CMV Saldo 
01.03 50 un x R$ 4,00 50 un. x R$ 4,00 
 
02.03 
 
100 un. x R$ 5,00 
 50 un. x R$ 4,00 
100 un, x R$ 5,00 
 
06.03 
 
250 un. x R$6,00 
 50 un. x R$ 4,00 
100 un. x R$ 5,00 
 250 un. x R$ 6,00 
 
10.03 
 
50 un. x R$4,00 
 
100 un. x R$ 5,00 
250 un. x R$ 6,00 
 
13.03 
 
100 un. x R$5,00 
 
250 un. x R$ 6,00 
 
20.03 
 
200 un. x R$ 7,00 
 
250 un. x R$ 6,00 
200 un. x R$ 7,00 
 
26.03 
 
 
 
 
250 un.x R$ 6,00 
 50 un. x R$ 7,00 
 
 
150 un. x R$ 7,00 
 
 
Apuração do Lucro Bruto 
 
Datas Vendas Brutas Custo das Mercadorias 
Vendidas 
 
10.03 50 um x R$ 8,00 = R$ 400 50 um x R$ 4,00 = R$ 200 
13.03 100 um. X R$ 8,00 = R$ 2.400 100 um. X R$ 5,00 = R$ 500 
26.03 300 um. X R$ 8,00 = R$ 2.400 250 um. X R$ 6,00 = R$ 1.500 
 50 um. X R$ 7,00 = R$ 350 
Total R$ 3.600 R$ 2.550 
 
ATENÇÃO: As vendas são computadas fora da ficha. 
 
Resultado com Mercadorias 
Vendas Brutas ---------------------- 3.600 
 (-) Vendas Canc.-------------- - 
 (-) Imp. s/ Vendas------------ - 
 (-) Desc. Incond.------------- - 
Vendas Líquidas-------------------- 3.600 
 (-) CMV-----------------------(2.550) 
Lucro Bruto---------------------------1.050 
Nota: Sendo Lucro Bruto = Resultado com Mercadorias (RCM) 
 
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Nota: O CMV corresponderá à soma dos valores da coluna “Saídas”, enquanto o 
estoque final será o valor da coluna “Saldo”, na última data. As vendas devem ser 
contabilizadas fora do quadro. 
 
Avaliação de Estoques pela Média Ponderada Móvel 
Data EI Entradas Saídas = CMV Saldo 
01.03 50 un x R$ 4,00 50 un. x R$4,00 
 
02.03 
 
100 un. x R$ 5,00 
 
 
 
150 un. x R$ 4,66 
 
 
06.03 
 
250 un. x R$ 6,00 
 
400 un. x R$ 5,50 
 
 
10.03 
 
 50 un. x R$ 5,50 
 
350 un. x R$ 5,50 
 
 
13.03 
 
100 un. x R$ 5,50 
 
250 un. x R$ 5,50 
 
20.03 
 
200 un. x R$ 7,00 
 
450 un. x R$ 6,16 
 
 
26.03 
 
 
 
 
300 un. x R$ 6,16 
 
150 un. x R$ 6,16 
 
Cálculo das Baixas no Estoque pela Média Ponderada (a média é calculada a cada 
aquisição ou baixa de estoque) 
 
02.03 Valor Médio = 50 un. x R$ 4,00 + 100 un. x 5,00 = 4,66 
 50 + 100 
 
06.03 Valor Médio = 50un x R$4,00 + 100 un. x R$ 5 + 250 un. x R$ 6 = 5,50 
 50 + 100 + 250 
 
20.03 Valor Médio = 250 un. x R$ 5,5 + 200 un. x R$ 7,0 = 6,16 
 250 + 200 
 
 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 
 50 un. x R$ 5,50 = R$ 275 
 100 un. x R$ 5,50 = R$ 550 
 300 un. x R$ 6,16 = R$ 1.848 
 TOTAL = R$ 2.673 
 
RCM = VENDAS (-) CMV = 3.600 (-) 2.673 = R$ 927 
 
 
 
 
Avaliação de Estoques pelo Método UEPS 
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Data EI Entradas Saídas = CMV Saldo 
01.03 50 un x $ 4,00 50 un. x $ 4,00 
 
02.03 
 
100 un. X $ 5,00 
 50 un. x $ 4,00 
100 un, x $ 5,00 
 
06.03 
 
250 un. X $6,00 
 50 un. x $ 4,00 
100 un. x $ 5,00 
 250 un.x $ 6,00 
 
10.03 
 
50 un. x $ 6,00 
 50 un. x $ 4,00 
100 un. x $ 5,00 
200 un. x $ 6,00 
 
13.03 
 
100 un. x $6,00 
 50 un. x $ 4,00 
100 un. x 5,00 
100un. x $ 6,00 
 
20.03 
 
200 un. X $ 7,00 
 50 un. x $ 4,00 
100 un. x 5,00 
100un. x $ 6,00 
200 un. x $ 7,00 
 
26.03 
 
 
 
 200 un.x $ 7,00 
 100un. x$ 6,00 
50 un. x 4,00 
100 un. x 5,00 
 
 
Datas Vendas Brutas Custo das Mercadorias Vendidas 
10.03 50 um. x $ 8,00 =$ 400 50 uni. x $ 6,00 = $ 30013.03 100 um. x $ 8,00 = $ 800 100 uni. x $ 6,00 = $ 600 
26.03 300 um. x $ 8,00 = $ 2.400 200 uni. x $ 7,00 = $ 1.400 
100 uni. x $ 6,00 = $ 600 
TOTAL $ 3.600 $ 2.900 
 
 
Resultado com Mercadorias 
Vendas Brutas ---------------------- 3.600 
 (-) Vendas Canc.-------------- - 
 (-) Imp. s/ Vendas------------ - 
 (-) Desc. Incond.------------- - 
Vendas Líquidas-------------------- 3.600 
 (-) CMV-----------------------(2.900) 
Lucro Bruto--------------------------- 700 
Nota: Sendo Lucro Bruto = Resultado com Mercadorias (RCM) 
 
3.5 - RELAÇÃO ENTRE OS MÉTODOS PEPS, PMP E UEPS 
 
PEPS 
Vendas Brutas ⇒ R$ 3.600 
CMV ⇒ R$ 2.550 
Estoque Final de Mercadorias ⇒ 150 un. x R$ 7,00 = R$ 1.050 
RCM (Lucro Bruto) = R$ 3.600 (-) R$ 2.550 = R$1.050 
 
 
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PMP 
Vendas Brutas ⇒ R$ 3.600 
CMV ⇒ R$ 2.673 
Estoque Final de Mercadorias ⇒ 150 un. x 6,16 = R$ 924 
RCM (Lucro Bruto) = R$ 3.600 (-) R$ 2.673 = R$ 927 
 
UEPS 
Vendas Brutas ⇒ R$ 3.600 
CMV ⇒ R$ 2.900 
Estoque Final Mercadorias ⇒ R$ 700 
RCM (Lucro Bruto) = R$ 3.600 (-) 2.900 = R$ 700 
 
Exercício: Estabelecer as Relações entre CMV, Estoque Final e Lucro Bruto, 
considerando os métodos PEPS, Média Ponderada e UEPS. 
 
EXERCÍCIO: A sociedade ALFA efetuou as seguintes operações no mês de 
Janeiro de 2007. No início do mês havia um Estoque de 10 unidades 
adquiridas por R$ 10,00. 
 
Dia 07 – Aquisição de 10 unidades por R$ 15 
Dia 10 – Venda de 10 unidades por R$ 20 
 
Calcular o CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS, o ESTOQUE FINAL e o 
LUCRO BRUTO, considerando: 
 
1. Método PEPS; 
2. Método da MÉDIA PONDERADA; 
3. Método UEPS. 
 
MÉDIA PONDERADA FIXA 
 
No método da Média Ponderada Móvel, o valor médio é calculado com base 
nas mercadorias existentes no estoque. Já no Método da Média Ponderada Fixa, o valor 
médio é calculado com base em períodos pré-estabelecidos (exercício, semestre, 
trimestre, mês ...). 
 
3.5 - IMPOSTOS NÃO-CUMULATIVOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS 
(NOÇÕES INICIAIS) 
Os impostos não-cumulativos incidem tanto nas operações de compra 
quanto de venda de mercadorias e produtos. A não-cumulatividade representa o 
direito da sociedade de compensar os valores devidos com os recolhidos nas 
aquisições. 
 
 Nas compras, tais impostos são contabilizados como contas do ativo, tendo 
em vista que representam direitos da sociedade a serem recuperados no futuro. Nas 
vendas, tais impostos são lançados como despesas em contrapartida a obrigações 
(impostos a recolher). No final de cada período contábil, os valores devidos são 
compensados com os registrados nas compras, recolhendo a sociedade apenas a 
diferença. Caso os valores dos créditos sejam superiores aos dos débitos, a sociedade 
nada recolherá, transferindo seu saldo a compensar para o período subseqüente. 
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Aquisição de Mercadorias (R$1.000)⇒ SOCIEDADE⇒ Venda de Mercadorias (R$ 3.000) 
Imposto a ser compensado ⇒ R$ 200 Imposto devido ⇒ R$ 600 
Imposto a ser Recolhido na venda ⇒⇒⇒⇒ R$ 400 (R$ 600 – R$ 200) 
Os principais são o ICMS e o IPI. 
 
Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços de Transporte 
Intermunicipal e Interestadual e de Comunicação – ICMS 
 
Nas Compras, o ICMS está incluído (cálculo por dentro) no preço pago ou devido 
pelo comprador, ou seja, faz parte de sua própria Base de Cálculo. 
Nas Vendas, o montante devido, embora esteja incluído no valor da receita 
ganha, é contabilizado separadamente. 
 
No final do período, são confrontadas as contas ICMS a Recolher com ICMS 
a Recuperar. A conta que tiver saldo menor será encerrada em contrapartida à conta 
de saldo maior. Caso o saldo da conta ICMS a Recuperar seja inferior ao da conta 
ICMS a Recolher, o saldo da primeira será transferido para a segunda. A diferença 
(saldo credor) representa o valor a ser recolhido. Caso o saldo da conta ICMS a 
Recolher seja inferior, o seu saldo será transferido para a conta ICMS a Recuperar. A 
diferença (saldo devedor) representará um direito da sociedade para períodos de 
apuração futuros. 
 
Exemplo: Inventário Permanente - Compra de 100 unidades a R$ 10, cada, 
considerando a incidência de ICMS a 20%. Venda das 100 unidades a R$ 30, cada. 
Efetuar os lançamentos e apurar o ICMS a ser recolhido, considerando terem sido 
estas as únicas operações no período de apuração.