Orçamento Flexível e análise das variações

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Controladoria 2016.2
Orçamento Flexível e
Análises de Variações
Prof. Cláudio Wanderley, PhD
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Objetivo 1
Distinguir entre 
orçamentos flexíveis (variáveis)
e orçamentos-mestres (estáticos).
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Orçamento estático
— Orçamento estático é apenas outro nome para o orçamento-mestre.
— Um orçamento-mestre é preparado apenas para um nível de um dado tipo de atividade.
— Todos os resultados reais são comparados com os montantes originais orçados, mesmo que os volumes de venda sejam menores do que os originalmente planejados.
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Relatório de desempenho
Relatório de desempenhoé uma expressão genérica que, geralmente, significa uma comparação dos resultados reais com algum orçamento.
Variação é um desvio entre o montante reale o montante esperado no orçamento.
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Variação do orçamento-mestre: Receita
Real Orçamento Variação
$ 400.000 $ 380.000 $ 20.000 F 
$ 370.000 $ 380.000 $ 10.000 D
As variações dos resultados reais em relação ao orçamento-mestre são chamadas de ‘variações do orçamento-mestre’ (estático).
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Objetivo 2
Usar fórmulas de orçamento
flexível para elaborar um 
orçamento flexível baseado em
volume de vendas.
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Orçamento flexível
Orçamento flexível (variável) é aquele que se ajusta pelas mudanças nos volumes de venda e outras atividades direcionadoras de custo.
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Fórmulas do orçamento flexível
O orçamento flexível é baseado nas mesmassuposições de receita e comportamento de custo(dentro do intervalo relevante) do orçamento-mestre.
O orçamento flexível incorpora efeitos de cadacusto e receita causados por mudanças nas atividades.
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Objetivo 4
Entender o relacionamento da 
avaliação de desempenho entre
orçamentos-mestres (estáticos)
e orçamentos flexíveis.
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Avaliação de desempenho usando orçamentos flexíveis
Comparar o orçamentoflexível aos resultados reais alcança um propósito importante na avaliação de desempenho.
Vendas
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Há, basicamente, dois motivos por que resultados reais podem ser diferentes do orçamento-mestre.
1 As vendas e outras atividades direcionadoras de custo não foram as mesmas que as originalmente previstas.
2 As receitas e custos variáveis por unidade de atividade e os custos fixos por período não foram os esperados.
Avaliação de desempenho usando orçamentos flexíveis
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O intento de usar o orçamento flexível para a avaliação de desempenho é isolarefeitos inesperados sobre os resultadosreais, que podem ser corrigidos seadversos, ou melhorados se benéficos.
Avaliação de desempenho usando orçamentos flexíveis
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Objetivo 5
Calcular as variações do 
orçamento flexível e as
variações da atividade de
vendas.
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Variações do orçamento flexível
Variações do orçamento flexível
Resultadosreais Orçamentoflexível
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Variações em nível de atividades 
Orçamentoflexível Orçamento-mestre
Variações do orçamento flexível
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Isolar as causas das variações
— Os gestores usam as comparações entre resultados reais, orçamentos-mestres e orçamentos flexíveis para avaliar o desempenho organizacional.
— O desempenho pode ser eficaz, eficiente, ambos ou nenhum deles.
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Variações do orçamento flexível
Total de variação do orçamento flexível= total dos resultados reais– total do orçamento flexível para onível real de atividade de vendas 
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Variações da atividade de vendas
Total de variação da atividade de vendas
=
Unidades reais de vendas – unidades do orçamento-mestre
×
Margem de contribuição orçada por unidade
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Objetivo 6
Calcular e interpretar as variações 
de preço e de consumo (uso) para 
insumos baseado nas atividades 
direcionadoras de custos.
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Expectativas ou custos-padrão e sistema de custo-padrão
Expectativas ou custos-padrão são a fundação (blocos de sustentação) de um sistema de planejamento e controle.
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— Custo esperado é aquele mais provável de ser obtido.
— Custo-padrão é o custo unitário, cuidadosamente desenvolvido, que deve ser obtido.
— Sistema de custo-padrão é o sistema de contabilidade que valoriza produtos apenas de acordo com o custo-padrão.
Expectativas ou custos-padrão e sistema de custo-padrão
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Padrões de perfeição
— Padrões de perfeição, ou ideais, são expressões do desempenho mais eficiente possível, sob as melhores condições possíveis, usando especificações e equipamentos existentes.
— Nenhuma provisão é feita para desperdício, sucata, quebra de máquina e coisas do gênero.
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Padrões correntes obteníveis
— São padrões baseados nos níveis de desempenho que podem ser alcançados com níveis realísticos de esforços.
— Admitem certa tolerância para defeitos, sucatas, desperdícios e tempo improdutivo normais.
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Quando investigar variações
Quando as variações devem ser investigadas?
Saber exatamente quando investigar é difícil.
Muitas empresas desenvolveram regras intuitivas (‘do dedão’) como: “Investigue todas as variações excedentes $ 5 mil ou 25% do custo esperado, o que for menor”.
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Exemplo de variação do orçamento flexível
Padrão por unidade de produto
Material Mão-de-obradireto diretaInsumos esperados 5 quilos ½ horaPreço esperado $ 2 $ 16Custo esperado $ 10 $ 8
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Resultados reais para 7 000 unidades produzidas
Material direto Quilos compradas e consumidas: 36 800Preço/Quilo: $ 1,90 Total de custoreal: $ 69 920
Mão-de-obra diretaHoras usadas: 3 750Preço real(taxa): $ 16,40Total de custoreal: $ 61 500
Exemplo de variação do orçamento flexível
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Orçamento flexível(ou custo total padrão permitido)
Unidades de produtos bonsalcançadas
Insumo permitido por unidade de produto
Preço unitário padrão por unidade de insumo
××
=
Exemplo de variação do orçamento flexível
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Orçamento flexível (ou custo total padrão permitido): $ 70 000
Unidades de produtos bons alcançadas:7 000
Insumo permitido por unidade de produto:5 Quilos
Preço-padrão por unidade de insumo:$ 2 por Quilo
××
=
Custo-padrão permitido de materiais diretos
Exemplo de variação do orçamento flexível
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Variação de orçamento flexível para material direto = $ 80 F
Custo real$ 69 920
Orçamento flexível$ 70 000
Exemplo de variação do orçamento flexível
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Orçamento flexível(ou custo total padrãopermitido): $ 56 000
Unidades de produtos bons alcançadas: 7 000
Insumo permitido por unidade de produto:½ hora
Preço-padrão por unidade de insumo:$ 16 por hora
××
=
Custo-padrão permitido para mão-de-obra direta
Exemplo de variação do orçamento flexível
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Variação de orçamento flexível paramão-de-obra direta = $ 5 500 D
Custoreal$ 61 500
Orçamentoflexível$ 56 000
Exemplo de variação do orçamento flexível
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Cálculos de variações de preço
Variação de preço para material direto
Preço real –preço-padrão × Quantidade real
($ 1,90 – $ 2,00) por Quilo× 36 800 Quilos = $ 3 680 F
=
=
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Variação de preço para mão-de-obra direta
Preço real –preço-padrão × Quantidade real
($ 16,40 – $ 16,00) por hora× 3 750 horas = $ 1 500 D
=
=
Cálculos de variações de preço
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Variação de consumo de material direto
Quantidade real –quantidade-padrão × Preço-padrão
[36 800 – (7 000 × 5)] quilos× $ 2,00 por quilo = $ 3 600 D
=
=
Cálculos de variações de uso
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Variação de consumo de mão-de-obra
Quantidade real –quantidade-padrão
[3 750 – (7 000 × ½)] horas× $ 16 por hora = $ 4 000 D
=
=
Cálculos de variações de uso
× Preço-padrão
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Variação favorável ou desfavorável?
Para determinar se a variação é favorável ou desfavorável, use a lógica, em vez de memorizara fórmula.
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Objetivo 7
Calcular as variações de eficiência
e de dispêndio dos custos indiretos
de fabricação (CIF) variáveis.
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Variações do CIF variável
Variação de dispêndio Variação de eficiência
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Variação de eficiência no CIF variável 
Quando a atividade direcionadora de custo real difere do montante-padrão permitido para o produto real alcançado, ocorre uma variação de eficiência no CIF variável.
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É a diferença entre o CIF variável real e o montante de CIF variável orçado para o nível real de atividade direcionadora de custos.
Variação de dispêndio no custo indireto de fabricação variável 
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Exemplo de variação de orçamento flexível
Taxa-padrão de CIF variável por unidade de produto:
$ 0,60 por unidade ou $ 1,20/hora de mão-de-obra direta
½ hora é permitida por unidade de produto
Suponha que o custo de suprimentosda Dominion Company, um CIF variável, sejadirecionado por horas de mão-de-obra direta.
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CIF variável real = $ 4 700
CIF variável permitido= $ 0,60 × 7 000 unidades = $ 4 200 
$ 500 D
Exemplo de variação do orçamento flexível
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Cálculos de variações da Eficiência
Variação de eficiência no CIF variável
Horas reais de mão-de-obra direta –horas-padrão ×
Taxa-padrãopor hora
(3 750 horas reais – 3 500 horas-padrão permitidas) × $ 1,20 por hora = $ 300 D
=
=
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Variação de dispêndio do CIF variável
CIFvariávelreal –
Taxa esperada por hora× horas reais de mão-de-obra consumidas
($ 4 700 – ($ 1,20 × 3 750 horas)= $ 200 D
=
=
Cálculos de variações de preço
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Resumindo...
 Crie sistemas para gerar relatórios apenas com as variações mais relevantes;
 Defina o que é relevante (pode ser uma porcentagem alta de desvio, um valor ou a combinação de ambos);
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Resumindo...
 Apresente nos relatórios de gastos, para os centros de resultado justificarem as variações, apenas os gastos controláveis por esses centros. De nada adianta cobrar explicações sobre itens que os gestores das sub-unidades não têm poder de decisão;
 Criar relatórios que acompanhem a implantação das ações corretivas (fase de pós-controle).
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Exercício