Aula 01_Conceitos e Aplicações

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Conceito e Aplicação da Auditoria Contábil
01/11/13
Teófilo Otoni Minas Gerais
 
Prof. Ronan Pereira Capobiango
UNIVERSIDADE FEDERAL DOS VALES DO JEQUITINHO E MUCURI
DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E JURÍDICAS
CON022 – AUDITORIA CONTÁBIL
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INTRODUÇÃO
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CONTABILIDADE
É a ciência destinada a estudar e controlar o patrimônio das entidades, com o objetivo de fornecer informações sobre o estado patrimonial e suas variações em determinado período.
TÉCNICAS
Escrituração
Demonstrações
Análise das demonstrações
Auditoria
AMBIENTE DE AUDITORIA
A auditoria desempenha papel vital nos negócios, no governo e na economia em geral.
A auditoria oferece oportunidades para carreiras desafiadoras e compensadoras, tanto no setor privado como no setor público.
Pessoas que escolhem fazer carreiras em uma empresa de auditoria progridem de uma posição inicial de assistente às de auditor sênior, gerente e sócio.
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Os profissionais da Contabilidade e da Auditoria usam os termos auditor e auditoria como se fossem exclusivos de seu ramo, ou seja, no sentido estritamente contábil, desconhecendo os demais.
O mais correto e explícito seria o uso das expressões auditor contábil e auditoria contábil, justificáveis entre as demais designações específicas para os termos.
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AMBIENTE DE AUDITORIA
A origem do termo em português, perfeitamente justificável no latim auditor, na realidade a auditoria contábil nos veio do inglês audit, pois na Inglaterra nasceram, segundo se tem notícia, as primeiras manifestações da atividade profissional do auditor contábil.
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AMBIENTE DE AUDITORIA
Explicar os atributos comuns de atividades definidas como auditoria.
DEFINIÇÃO
O Report of the Committee on Basic Auditing Concepts of the American Accounting Association (Accounting Review, v. 47) define auditoria como:
Um processo sistemático de obtenção e avaliação objetivas de evidências sobre afirmações a respeito de ações e eventos econômicos, para apreciação do grau de correspondência entre as afirmações e critérios estabelecidos, e de comunicação dos resultados a usuários interessados.
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OBJETO DA AUDITORIA
Conjunto de todos os elementos de controle do patrimônio administrado, os quais compreendem registros contábeis, papéis, documentos, fichas, arquivos e anotações que comprovem a veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da administração.
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A auditoria pode ter por objeto fatos não registrados documentalmente?
Pode a auditoria basear-se em informações obtidas fora da empresa?
FINS DA AUDITORIA
Opinar sobre a adequação das situações e informações contidas nas demonstrações contábeis, na salvaguarda dos direitos dos proprietários, dos financiadores do patrimônio, do próprio fisco e, até, da sociedade em geral.
CONFIRMAÇÃO DOS REGISTROS CONTÁBEIS E CONSEQUENTES DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS.
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A auditoria se destina especificamente à descoberta de fraudes, erros ou irregularidades praticadas por administradores ou funcionários?
REFLEXOS DA AUDITORIA SOBRE A RIQUEZA PATRIMONIAL
A proteção que a auditoria oferece à riqueza patrimonial apresenta os seguintes aspectos:
Sob o aspecto administrativo
Sob o aspecto patrimonial
Sob o aspecto fiscal
Sob o aspecto técnico
Sob o aspecto financeiro
Sob o aspecto econômico
Sob o aspecto ético
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VANTAGENS OFERECIDAS PELA AUDITORIA
PARA A ADMINISTRAÇÃO
PARA OS INVESTIDORES
PARA O FISCO
PARA A SOCIEDADE COMO UM TODO
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LIMITAÇÕES DA AUDITORIA
Embora possa ser a auditoria considerada instrumento indispensável de controle na moderna administração de empresas, não se deve interpretar com exagero suas funções, tomando-a como órgão de supervisão geral da empresa, em substituição à própria administração.
O auditor contábil pode oferecer a tais supervisores importantes informações sobre os controles internos relacionados com o patrimônio e com os custos de produção da empresa.
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Enquanto a auditoria contábil apura as anomalias, a auditoria administrativa pesquisa e determina as causas dessa anomalia.
A auditoria contábil muitas vezes se vê obrigada a sair do âmbito meramente contábil.
Não se pode julgar que a auditoria torna impossível a existência de erros e fraudes na escrituração ou nos atos da administração, mas deve-se admitir que ela reduz essa possibilidade.
Para alcançar seus objetivos o auditor obedece a normas de auditoria emanadas de órgãos da profissão e aplica procedimentos que ele considera adequados.
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LIMITAÇÕES DA AUDITORIA
TIPOS DE AUDITORIA
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Distinguir os diferentes tipos de auditoria.
AUDITORIA DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
AUDITORIA DE COMPLIANCE
AUDITORIA OPERACIONAL
TIPOS DE AUDITORIA
Auditoria de demonstrações contábeis
Envolve obtenção e avaliação de evidências a respeito das demonstrações contábeis de uma entidade, para emissão de relatório apontando se sua apresentação está adequada, de acordo com os critérios estabelecidos (PCGA).
É indispensável ao funcionamento dos mercados de títulos e valores mobiliários.
Sua execução obedece a uma lógica que representa a base sobre a qual os demais tipos de auditoria têm-se desenvolvido.
	
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TIPOS DE AUDITORIA
Auditoria de compliance
Envolve obtenção e avaliação de evidências para determinar se certas atividades financeiras ou operacionais de uma entidade obedecem a condições, regras ou regulamentos a elas aplicáveis.
Nesse tipo de auditoria, os critérios estabelecidos podem originar-se de várias fontes (administração, credores, leis ou regulamentos, por exemplo).
Seus relatórios geralmente são dirigidos à autoridade que estabeleceu os critérios e podem conter um resumo dos resultados dos trabalhos ou uma expressão de segurança quanto ao grau de obediência aos critérios estabelecidos.
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TIPOS DE AUDITORIA
Auditoria operacional
Envolve obtençãoe avaliação de evidências a respeito da eficiência e eficácia das atividades operacionais de uma entidade, em comparação com objetivos estabelecidos.
Algumas vezes denominada auditoria de desempenho ou auditoria gerencial.
Em uma empresa com fins lucrativos, a extensão da auditoria pode abranger todas as atividades de (1) um departamento, filial ou divisão ou de (2) uma função comum a várias unidades de negócios (marketing, por exemplo).
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TIPOS DE AUDITORIA
Auditoria operacional
No campo governamental, uma auditoria operacional pode estender-se a todas as atividades de (1) um órgão ou agência, ou de (2) um programa de governo específico.
Os critérios ou objetivos pelos quais eficiência e eficácia são medidas podem ser especificados pela administração ou pela legislação aplicável, por exemplo.
Em outros casos, o auditor operacional pode ajudar na especificação dos critérios.
Em geral os relatórios apontam, ainda, recomendações para aperfeiçoamento.
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TIPOS DE AUDITORIA
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Distinguir os diferentes tipos de auditores.
AUDITORES INDEPENDENTES 
AUDITORES INTERNOS
AUDITORES PÚBLICOS
TIPOS DE AUDITORES
Auditores Independentes
Em geral, profissionais habilitados que operam por conta própria ou são membros de empresas de auditoria;
São remunerados com base nos serviços que prestam, a exemplo de médicos e advogados;
O auditor deve ser independente;
Usuários dos trabalhos de um auditor independente confiam nessa independência e valorizam a imparcialidade com que o auditor lida com seu cliente.
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TIPOS DE AUDITORES
Auditores Internos
São empregados das organizações que auditam;
Desenvolvem uma atividade de avaliação dentro da organização, como um centro de serviços, com o objetivo de ajudar a administração da organização a cumprir eficazmente suas responsabilidades;
Envolvem-se, principalmente, com auditorias de compliance e auditorias operacionais. Podendo, complementar o trabalho de auditores externos.
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TIPOS DE AUDITORES
Auditores Públicos
São empregados por várias agências governamentais municipais, estaduais e federais, que visam uma melhor alocação de seus recursos, não só atuando para corrigir os desperdícios, a improbidade, a negligência e a omissão e, principalmente, antecipando-se a essas ocorrências, buscando garantir os resultados pretendidos, além destacar os impactos e benefícios sociais advindos.
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INDEPENDÊNCIA DA AUDITORIA
INTERNA
Apesar de seu vínculo à empresa, o auditor interno deve exercer sua função com absoluta independência profissional, a ponto de poderem exercer suas funções livres e objetivamente.
Sua subordinação à administração da empresa deve ser apenas sob o aspecto funcional.
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INDEPENDÊNCIA DA AUDITORIA
INTERNA
A independência permite aos auditores internos exercerem julgamento imparcial e sem tendenciosidade.
Os auditores internos não devem assumir responsabilidades no setor operacional da empresa, mas, se ocasionalmente forem incumbidos de trabalho que não o de auditoria, devem deixar claro que não estão atuando na qualidade de auditores internos.
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INDEPENDÊNCIA DA AUDITORIA
EXTERNA
A independência do auditor externo deve ser absoluta, e jamais poderá aceitar imposições da empresa quanto ao procedimento que deverá adotar para a realização da auditoria, nem quanto às conclusões a que deve chegar.
Essa independência do auditor externo exige grande preparo cultural e técnico, bem como sólida formação moral.
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FORMAS DE AUDITORIA CONTÁBIL
Auditoria Geral
Aquela exercida sobre todos os elementos componentes do patrimônio, bem como sobre todas as operações de um exercício, ao fim do qual o auditor emite relatório sobre as demonstrações contábeis em conjunto e sobre os registros de que se originaram.
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FORMAS DE AUDITORIA CONTÁBIL
Auditoria Parcial ou Específica
Aquela feita em apenas uma ou algumas das demonstrações contábeis, de livros ou atos de gestão, e com objetivos especiais (conferir os custos, confirmar saldos de contas de terceiros, por exemplo).
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FORMAS DE AUDITORIA CONTÁBIL
Revisão Limitada
O levantamento de balanços em data que não coincida com a do encerramento do exercício, mais a urgência de obter-se uma opinião do auditor independente sobre as demonstrações daí decorrentes, mesmo que seja opinião parcial ou “limitada”, recomenda a aplicação do que se convencionou chamar revisão limitada.
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FORMAS DE AUDITORIA CONTÁBIL
Revisão Limitada
Refere-se ao exame do conjunto de demonstrações contábeis de um período sem, no entanto, aplicar todos os procedimentos de auditoria requeridos na auditoria convencional, com a extensão e profundidade necessárias para externar uma opinião formal.
No relatório deverá evidenciar o fato de tratar-se de revisão limitada.
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SITES RECOMENDADOS
Conselho Federal de Contabilidade - CFC: www.cfc.org.br
Conselho Regional de Contabilidade de MG- CRCMG: www.crcmg.org.br
Instituto Brasileiro dos Auditores Independentes- IBRACON: www.ibracon.com.br
Federação Internacional de Contadores: IFAC: www.ifac.org
Comissão de valores Mobiliários: CVM: www.cvm.gov.br
Conselho Nacional de Normas Contábeis: IASB: www.ifrs.org 
ÓRGÃOS RELACIONADOS COM OS AUDITORES
CVM – Comissão de Valores Mobiliários
 CRIADA PELA LEI 6.385/76 
 ÓRGÃO FISCALIZADOR DO MERCADO DE CAPITAIS NO BRASIL
 REGISTRO PRÉVIO DO AUDITOR INDEPENDENTE
 ESTABELECE REGRAS E NORMAS CONTÁBEIS: equivalência patrimonial, consolidação de demonstrações contábeis, reavaliação de ativos.
http://www.cvm.gov.br/
 ÓRGÃOS RELACIONADOS COM OS AUDITORES
IBRACON – Instituto de Auditores Independentes do Brasil
 FUNDADA EM 1971, SEM FINS LUCRATIVOS 
 FIXAR PRINCÍPIOS CONTÁBEIS
 ELABORA NORMAS E PROCEDIMENTOS: de auditoria externa e interna e de perícias contábeis
http://www.ibracon.com.br/
ÓRGÃOS RELACIONADOS COM OS AUDITORES
 CFC- Conselho Federal de Contabilidade
 CRC – Conselho Regional de Contabilidade
CRIADOS PELO DECRETO LEI N. 9.295 DE 1946 
ENTIDADE DE CLASSE DOS CONTADORES
 EXAME DE PROFICIÊNCIA E REGISTRO DOS CONTADORESREGISTRO DE FIRMAS DE CONTABILIDADE E AUDITORIA
 FISCALIZAÇÃO DO EXERCÍCIO DA PROFISSÃO CONTABILISTA
http://www.crcmg.org.br/
http://www.cfc.org.br/
 ÓRGÃOS REGULADORES DO EXERCÍCIO DA AUDITORIA
AUDIBRA – Instituto dos Auditores Internos do Brasil
FUNDADA EM 1960, SEM FINS LUCRATIVOS 
 PROMOVER O DESENVOLVIMENTO DA AUDITORIA INTERNA
INTERCÂMBIO, REUNIÕES, CONFERÊNCIAS, DESENVOLVIMENTO DA PROFISSÃO , CONGRESSOS, DENTRE OUTROS.	
http://www.audibra.org.br/
Sobre IFAC 
IFAC é a organização global da profissão contábil. 
Trabalha com diversos membros e associados em vários países e jurisdições, para proteger o interesse público, incentivando práticas de alta qualidade.
 Desenvolve padrões internacionais sobre a ética, auditoria e educação 
SOBRE IASB
O IASB é um organismo independente que emite Normas Contábeis, com base em Londres-Reino Unido 
 Tem a responsabilidade na edição de padrões contábeis.  
PRINCIPAIS REFERÊNCIAS
MARRA, E.; FRANCO, H. et al. Auditoria Contábil: normas de auditoria, procedimentos e papéis de trabalho, programas de auditoria, relatórios de auditoria. 4 ed. São Paulo: Atlas, 2001.
CREPALDI, S. A. Auditoria Contábil: teoria e prática. 8 ed. São Paulo: Atlas, 2012.
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Teófilo Otoni Minas Gerais
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