Receita Federal Direito Tributario Juliano Colombo

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DIREITO TRIBUTÁRIO 
Analista / Auditor 
 
 
 Prof. Juliano Colombo 
 
CRÉDITO TRIBUTÁRIO 
 
Das Espécies de Lançamento Tributário 
São três as espécies de lançamento tributário: de ofício, por 
declaração e por homologação. 
 
 a) Lançamento de Ofício: é aquele feito pela autoridade 
administrativa, sem a participação ou colaboração do sujeito passivo, 
nos termos do artigo 149 do CTN. Também é denominado como 
lançamento unilateral ou direto. A autoridade administrativa verifica a 
ocorrência do fato gerador, calcula e apura o tributo devido, 
notificando o sujeito passivo para efetuar o pagamento. Exemplos 
típicos de tributos lançados por esta espécie são: Imposto sobre a 
Propriedade de Veículos Automotores (IPVA) e Imposto sobre a 
Propriedade Territorial Urbana (IPTU), nos termos do artigo 149, I do 
CTN. 
 O artigo 149 do CTN traz situações em que os tributos que 
tipicamente são lançados por outras espécies de lançamento – por 
declaração ou homologação, em face de irregularidades apuradas 
são lançados de ofício. É o que ocorre, quando o contribuinte que 
deva pagar o tributo sob o regime de lançamento por homologação 
não efetua o pagamento antecipado1, passando autoridade 
administrativa a lançar o tributo de ofício, que pode se configurar 
com a lavratura de auto de infração e notificação de penalidades, 
pelo descumprimento à legislação tributária. É o caso de vendas 
feitas sem a devida emissão de nota fiscal, em que não há 
pagamento do ICMS. Em que pese regularmente este imposto 
observe o regime de lançamento por homologação, o fiscal, 
apurando essa irregularidade, lançará o tributo de ofício. Quanto aos 
tributos lançados por declaração, nos termos do inciso II do artigo 149, 
não sendo a declaração prestada, por quem de direito, no prazo e 
na forma da legislação tributária a autoridade administrativa efetuará 
o lançamento de ofício. É o que ocorre quando o contribuinte não 
presta as informações relativas ao imóvel para o cálculo do ITBI, que, 
em regra, obedece ao lançamento por declaração. Nesta situação, 
em face do descumprimento do dever de informar por parte do 
contribuinte, a autoridade administrativa efetuará o lançamento de 
 
1 CTN, Art. 149, V: “O lançamento é efetuado e revisto de ofício pela autoridade administrativa nos seguintes casos: 
(...) V – quando se comprove omissão ou inexatidão, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exercício da atividade 
a que se refere o artigo seguinte;” O “artigo seguinte” que o inciso V se refere é o artigo 150, que trata do lançamento 
por homologação. 
 
 
 
 
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ofício. O lançamento de ofício, evidentemente, somente poderá ser 
feito, respeitado o prazo decadencial de lançar o tributo. 
 
b) Lançamento por declaração: é aquele em que a autoridade 
administrativa efetua o lançamento com base na declaração do 
sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da 
legislação tributária, presta informações sobre a matéria de fato, 
indispensáveis à sua efetivação, nos termos do artigo 147 do CTN. É 
também conhecido como lançamento misto, em face da 
participação da autoridade administrativa e do contribuinte ou 
responsável em sua realização. Esta espécie de lançamento é a 
menos utilizada, sendo que se pode citar que, geralmente, o 
lançamento por declaração é adotado no Imposto sobre Transmissão 
Intervivos de Bens Imóveis (ITBI), bem como no Imposto sobre 
Transmissão Causa Mortis e Doações (ITCD). 
 
c) Lançamento por homologação: é aquele em que a legislação 
atribui ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento, sem 
prévio exame da autoridade administrativa, operando-se o 
lançamento pelo ato em que a referida autoridade, tomando 
conhecimento, expressamente o homologa, ou pelo que se 
denomina homologação tácita, que se dá quando houver expirado o 
prazo de cinco anos sem que a Fazenda Pública tenha se 
pronunciado.2 O pagamento antecipado do tributo extingue o 
crédito, sob condição resolutória de ulterior homologação. O que 
significa que a fiscalização da autoridade com a conclusão de que o 
tributo foi adequadamente pago (homologação expressa) ou o 
silêncio por parte da fazenda pública no prazo de cinco anos 
extingue definitivamente o crédito tributário. É a espécie de 
lançamento mais utilizada, sendo aplicável, por exemplo, ao ICMS, IPI, 
IR, ISS, ITR, PIS, COFINS. Também denominada por parte da doutrina de 
 
2 CTN, Art. 150: O lançamento por homologação, que ocorre quanto aos tributos cuja legislação atribua ao sujeito passivo o dever de 
antecipar o pagamento sem prévio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando 
conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. § 1º O pagamento antecipado pelo obrigado 
nos termos deste artigo extingue o crédito, sob condição resolutória da ulterior homologação ao lançamento. § 2º Não influem 
sobre a obrigação tributária quaisquer atos anteriores à homologação, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando à 
extinção total ou parcial do crédito. § 3º Os atos a que se refere o parágrafo anterior serão, porém, considerados na apuração do saldo 
porventura devido e, sendo o caso, na imposição de penalidade, ou sua graduação.§ 4º Se a lei não fixar prazo a homologação, será 
ele de cinco anos, a contar da ocorrência do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pública se tenha 
pronunciado, considera-se homologado o lançamento e definitivamente extinto o crédito, salvo se comprovada a ocorrência de 
dolo, fraude ou simulação. 
 
 
 
 
 
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“autolançamento”, o que conflita com o texto de lei, que dispõe que 
o lançamento tributário compete privativamente à autoridade 
administrativa. 
 
 DA SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 
 
Das causas de suspensão da exigibilidade do crédito tributário 
 
Vejamos detalhadamente as causas de suspensão do crédito 
tributário: 
a) Moratória 
A moratória, regulada no art. 152 do CTN, é a prorrogação, a 
dilatação, a postergação do prazo para pagamento da dívida 
tributária, seja em parcela única, ou em várias parcelas. A moratória 
em caráter geral depende diretamente da lei, sendo concedida pela 
pessoa jurídica de direito público para instituir o tributo a que se está 
conferindo a moratória. Ainda, nos termos do art. 151, I, 'b', a União 
poderá conceder moratória em caráter geral quanto aos tributos de 
competência dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios, desde 
que também o faça simultaneamente quanto aos tributos de 
compete federal e às obrigações do direito privado. A moratória em 
caráter individual, por sua vez, é concedida nos termos da lei por 
despacho da autoridade competente, nos termos do art. 152, II do 
CTN. 
Ainda, cumpre referir que a lei concessiva de moratória, nos termos do 
parágrafo único do art. 152 do CTN, poderá cincunscrever 
expressamente sua aplicabilidade à determinada região do território 
da pessoa jurídica de direito público que a expedir, ou a determinada 
classe ou categoria de sujeitos passivos. 
Ao conceder a moratória, forte no art. 153 do CTN, a lei fixará o seu 
prazo de duração e, quando concedida em caráter individual, as 
condições da concessão do favor. Ainda, estipulará, se for o caso, os 
tributos a que se aplica, bem como o número de prestações e seus 
vencimentos dentro do prazo de duração do favor, podendo atribuir 
a fixação de uns e de outros à autoridade administrativa, para cada 
caso de concessão em caráterindividual. Na concessão de moratória 
em caráter individual, ainda, a lei especificará as garantias que 
devem ser fornecidas pelo beneficiado. 
Não dispondo de modo diverso, a regra geral é que a moratória 
somente abrange os créditos definitivamente constituídos à data da 
 
 
 
 
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lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lançamento já tenha 
sido iniciado àquela data por ato regularmente notificado ao sujeito 
passivo, nos termos do art. 154 do CTN. A moratória não aproveita aos 
casos de dolo, fraude ou simulação do sujeito passivo ou do terceiro 
operados em seu benefício. 
 Quanto ao direito adquirido, este não é aplicável no caso da 
concessão da moratória que, quando concedida em caráter 
individual, poderá ser revogada de ofício, sempre que se apure que o 
beneficiado não satifazia ou deixou de satisfazer as condições ou não 
cumpriu os requisitos para a concessão do favor. Nestes casos, 
conforme art. 155 e incisos do CTN, o crédito tributário será cobrado 
acrescido de juros de mora com a imposição da penalidade cabível, 
nos casos de dolo ou simulação do beneficiado, ou de terceiro em 
benefício daquele. Não ocorrendo dolo ou simulação o crédito será 
cobrado acrescido de juros de mora sem imposição de penalidade. 
No que tange ao direito à cobrança do crédito e seu prazo 
prescricional, conforme parágrafo único do art. 155 do CTN, o tempo 
decorrido entre a concessão da moratória e sua revogação não se 
computa para efeito da prescrição do direito à cobrança, se esta for 
revogada com base nos casos de dolo ou simulação do beneficiado 
ou de terceiro em benefício daquele. Não ocorrendo dolo ou 
simulação, a revogação só pode ocorrer antes de prescrito o direito à 
cobrança. 
b) Depósito do seu Montante Integral 
Previsto no art. 151, II do CTN o depósito do montante integral é causa 
de suspensão da exigibilidade do crédito tributário. Entre seus 
requisitos, faz-se necessário que seja efetivado de maneria integral, ou 
seja, no exato montante pretentido pela Fazenda Pública. Não há 
suspensão da exigibilidade do crédito tributário ocorrendo depósito 
apenas parcial do montante devido. A Súmula 112 do STJ firmando o 
entendimento acerca da matéria assevera que “o depósito somente 
suspende a exigibilidade do crédito tributário se for integral e em 
dinheiro”. Como regra das causas de suspensão da exigibilidade do 
crédito tributário, o depósito do montante integral não impede a 
Fazenda de realizar o lançamento tributário, mero procedimento 
administrativo, sob pena de decair seu direito de lançar, nos termos 
do art. 173 do CTN. Por outro lado, tal causa suspende a exibilidade, 
impedindo a propositura da execução fiscal. 
 Nestes termos, quando o contribuinte considerar um tributo 
inconstitucional ou ilegal, poderá efetuar o depósito de seu montante 
 
 
 
 
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integral, suspendendo a exigibilidade e discutí-lo judicialmente. O 
depósito é reconhecido pela jurisprudência como verdadeiro direito 
do contribuinte que pode exercê-lo sempre que desejar suspender a 
exigibilidade do crédito. Por fim, cumpre assentar que o depósito do 
montante integral será devolvido ao contribuinte, no prazo máximo 
de 24 horas, quando da decisão favorável transitada em julgado, 
consoante Lei 9.703/19983. 
c) As Reclamações e os Recursos, nos termos das Leis Reguladoras do 
Processo Tributário Administrativo 
A defesa do contribuinte realizada no âmbito administrativo, via 
reclamação, impugnação ou recurso, dentro do prazo legal, 
implicará na suspensão da exigibilidade do crédito tributário, nos 
termos do art. 151, III do CTN. Assim, no caso de ser lavrado contra o 
contribuinte um auto de lançamento, por exemplo, este poderá, por 
meio da apresentação de impugnação administrativa, 
independentemente de depósito, suspender a exigibilidade daquele 
crédito tributário que fora constituído. O processo administrativo fiscal 
é regulado pelo Decreto n° 70.235/72 estabelecendo as formas de 
defesa do contribuinte seja por meio de impugnação4 ou recurso 
voluntário5. 
 
d) A Concessão de Medida Liminar em Mandado de Segurança 
O Mandado de Segurança pode ser utilizado em matéria tributária 
para proteger direito líquido e certo, não amparado por habeas 
corpus ou habeas data, quando o responsável pela ilegalidade ou 
abuso do poder for autoridade pública ou agente de pessoa jurídica 
no exercício de atribuições do Poder Público. Poderá o contribuinte, 
em sede de mandado de segurança requer liminar no sentido de 
suspender a exigibilidade do crédito tributário, uma vez deferida a 
liminar a Fazenda Pública não poderá promover a execução fiscal ou, 
se já promovida, esta restará suspensa frente a suspensão do crédito. 
A Fazenda Pública, como já referido poderá apenas efetuar o 
lançamento tributário para prevenir a decadência. 
 
3 Súmula n° 18 do TRF da 4ª Região: “O depósito judicial destinado a suspender a exigibilidade do crédito tributário somente poderá 
ser levantado, ou convertido em renda, após o trânsito em julgado da sentença”. 
4 Decreto 70.235/72, art. 14: “A impugnação da exigência instaura a fase litigiosa do procedimento”. Art. 15: “A impugnação, 
formalizada por escrito e instruída com os documentos em que se fundamentar, será apresentada ao órgão preparador no prazo de 
trinta dias, contados da data em que for feita a intimação da exigência.” Parágrafo único: “Na hipótese de devolução do prazo para 
impugnação do agravamento da exigência inicial, decorrente de decisão de primeira instância, o prazo para apresentação de nova 
impugnação, começará a fluir a partir da ciência dessa decisão”. 
5 Decreto 70.235/72, art. 33: “Da decisão caberá recurso voluntário, total ou parcial, com efeito suspensivo, dentro dos trinta dias 
seguintes à ciência da decisão”. 
 
 
 
 
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e) A Concessão de Medida Liminar ou de Tutela Antecipada, em 
outras espécies de Ação Judicial 
Acrescentado pela Lei Complementar n° 104/2001, a concessão de 
medida liminar ou de antecipação de tutela em outras espécies de 
ações judiciais, que não o mandado de segurança, igualmente tem o 
condão de suspender a exigibilidade do crédito tributário. Em 
verdade, o entendimento dominante mesmo antes da Lei 
Complementar 104/2001 já ia ao encontro do que hoje está 
expressamente disposto no CTN, admitindo-se pacificamente na 
doutrina e na jurisprudência que a decisão antecipatória em qualquer 
espécie de ação já possuía a força de suspender a exigibilidade do 
crédito6. 
 
f) O Parcelamento 
O parcelamento, acrescentado pela Lei Complementar 104/2001 
como causa de suspensão da exigibilidade do crédito tributário, vem 
discriminado no inciso VI do art. 151 do CTN. Regrado no art. 155-A do 
CTN, o parcelamento será concedido na forma e condição 
estabelecidas em lei específica. A concessão desta modalidade de 
suspensão da exigibilidade do crédito não tem o efeito de excluir a 
incidência de juros e multa, salvo disposição de lei em contrário. As 
disposições acerca da moratória aplicam-se subsidiariamente ao 
parcelamento, conforme expressa disposição do §2° do art. 155-A do 
CTN, revelando a máxima vinculação entre as duas causas de 
suspensão. 
A Lei Complementar n° 118/2005, ao tratar da recuperação judicial, 
restou por acrescentar nova disposição acerca do parcelamento, 
estabelecendo que lei específica disporá sobre as condições de 
parcelamento dos créditos tributários do devedor em recuperação 
judicial. No caso de inexistência de lei específica,aplica-se ao 
devedor em recuperação judicial, as leis gerais de parcelamento do 
ente da Federação, não podendo, neste caso, ser o prazo de 
parcelamento inferior ao concedido pela lei federal específica. 
 
Questões 
 
6 “Considerando que cabe ao Judiciário o controle da legalidade dos atos administrativos (sistema de jurisdição una) e que suas 
decisões devem ser respeitadas não apenas pelos particulares, mas pela Administração, que a elas está sujeita, qualquer decisão 
judicial que disponha no sentido de que o Fisco não possa atuar contra o contribuinte em determinada hipótese tem o efeito de 
suspender a exigibilidade do crédito tributário, não importando se tenha sido proferida nos autos do Mandado de Segurança ou de 
qualquer outro tipo de ação (Ordinária, Cautelar etc.)” (PAULSEN, Leandro. Direito Tributário: Constituição e Código Tributário à 
Luz da Doutrina e da Jurisprudência. 7ª ed. Porto Alegre, Livraria do Advogado, 2005, p. 1089). 
 
 
 
 
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01- Diz-se lançamento por homologação aquele que se efetua quando: 
(A) a lei determine que o lançamento seja efetivado e revisto pela autoridade administrativa por 
iniciativa própria; 
(B) a legislação atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da 
autoridade administrativa; 
(C) a declaração não seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislação 
tributária; 
(D) se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer elemento definido em lei como 
sendo de declaração obrigatória 
(E) quando se comprove que terceiro, em benefício do contribuinte, agiu com simulação ou dolo 
 
02 – É uma modalidade de suspensão do crédito tributário: 
(A) a transação. 
(B) o pagamento. 
(C) as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo administrativo 
tributário. 
(D) a compensação. 
(E) a decadência. 
 
03 - Nos termos do C.T.N. considera-se constituído o crédito tributário: 
(A) com a ocorrência do fato gerador da obrigação tributária. 
(B) com a notificação, por escrito ao contribuinte, da ocorrência do fato gerador. 
(C) com o lançamento do crédito efetuado pela autoridade administrativa. 
(D) independentemente de homologação com o lançamento do crédito efetuado pelo contribuinte. 
(E) com o recolhimento antecipado do tributo. 
 
04 - Suspende(m) a exigibilidade do crédito tributário: 
I. a moratória; 
II. o depósito do seu montante integral; 
III. as reclamações e recursos administrativos; 
IV. a concessão de Medida Liminar. 
Pode-se afirmar que 
(A) todos os itens estão corretos. 
(B) apenas os itens I e II estão corretos. 
(C) todos os itens estão incorretos. 
(D) apenas o item III está correto. 
 
05 - Define-se lançamento tributário como sendo: 
(A) a conseqüência administrativa da sentença penal condenatória proferida nas hipóteses de crime 
fiscal; 
(B) a via judicial pela qual a Fazenda obtém direito a seu crédito; 
(C) o procedimento administrativo destinado a constituir o crédito tributário; 
(D) a garantia constitucional dos entes fiscais de cobrar impostos no período seguinte de sua 
constituição. 
 
 
 
06 - A modalidade de lançamento do ICMS é 
(A) de ofício, unilateral ou direito. 
(B) por declaração. 
(C) por homologação ou autolançamento. 
(D) por outras formas previstas em lei. 
 
 
 
 
 
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07 - O ato mediante o qual o contribuinte antecipa o pagamento do imposto, sem prévio 
exame da autoridade administrativa, e fica aguardando a ratificação do seu proceder, de 
modo expresso ou tácito, chama-se: 
(A) Lançamento direto; 
(B) Lançamento por homologação; 
(C) Lançamento por declaração ou misto; 
(D) Lançamento de ofício. 
 
08 - O crédito tributário definitivamente constituído, tem sua exigibilidade suspensa: 
(A) pela propositura de recurso administrativo ou ação judicial, independe de depósito 
(B) pela propositura de qualquer ação judicial 
(C) pela liminar específica para tanto, concedida em mandado de segurança 
(D) pela liminar em mandado de segurança, desde que garantida por depósito judicial de seu valor 
integral. 
 
09 - São hipóteses de suspensão da exigibilidade do crédito tributário: 
(A) o depósito de seu montante integral e a concessão de medida liminar em mandado de 
segurança, exclusivamente. 
(B) o depósito de seu montante integral, a compensação e a concessão de liminar em mandado de 
segurança. 
(C) o depósito de seu montante integral, o parcelamento, a concessão de liminar em mandado de 
segurança ou de tutela antecipada em outras espécies de ação judicial. 
(D) a interposição de reclamações ou recursos administrativos, a prescrição, a decadência e 
concessão de liminar em mandado de segurança. 
(E) a compensação, a transação, a concessão de medida liminar em mandado de segurança, a 
remissão e a transação. 
 
10 - Quanto às modalidades de lançamento, é correto dizermos que: 
(A) São duas: de ofício (quando é feita por iniciativa da autoridade administrativa, 
independentemente de qualquer colaboração do sujeito passivo) e por declaração; 
(B) São cinco: de ofício, por justificação direta, por justificação indireta, por declaração e por 
confissão; 
(C) São três: por justificação indireta, por justificação direta e por confissão; 
(D) São três: de ofício, por declaração e por homologação. 
 
11 - No Direito Tributário entende-se por moratória: 
(A) A prorrogação do prazo para pagamento do crédito tributário, com ou sem parcelamento. 
(B) A declaração expressa ou tácita do contribuinte de que não irá recolher determinado tributo. 
(C) A prorrogação espontânea e por prazo indeterminado no recolhimento do tributo federal ou 
estadual. 
(D) A forma de se obstar a execução do crédito tributário pelo credor, tendo em vista que o 
recolhimento é feito judicialmente, e não para o fisco. 
 
12 – Assinale a alternativa correta. 
(A) O crédito tributário é constituído pela ocorrência do fato imponível. 
(B) O crédito tributário é constituído pela inscrição da dívida ativa, feita pela autoridade 
administrativa competente. 
(C) O crédito tributário é regularmente constituído pela decisão administrativa em processo fiscal. 
(D) O crédito tributário é constituído pelo lançamento feito privativamente pela autoridade 
administrativa competente. 
 
13 – Marque V ou F 
( ) Ocorrido o fato gerador da obrigação tributária, a autoridade administrativa tem 
discricionariedade e faz um juízo de oportunidade e conveniência para constituir o crédito tributário. 
 
 
 
 
 
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14 – No que diz respeito ao lançamento tributário, pode-se afirmar que, de acordo com o 
Código Tributário Nacional: 
(A) Apesar de decorrente de lei, a atividade fiscal que culmina com o lançamento tem caráter 
discricionário, a ser sopesado pelo agente fiscal. 
(B) As modalidades de lançamento são: direto, por homologação e de ofício, somente. 
(C) Ele somente pode ser efetuado de ofício quando se comprove ação ou omissão do sujeito 
passivo que dê lugar à aplicação de penalidade pecuniária. 
(D) O pagamento antecipado pelo obrigado, nos tributos sujeitos a lançamento por homologação, 
extingue o crédito tributário, sob condição resolutória. 
(E) A alteração de lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo somente pode dar-se por 
meio de impugnação deste último. 
 
15 – Não é hipótese de suspensão do crédito tributário:(A) A moratória 
(B) O depósito de seu montante integral. 
(C) O parcelamento. 
(D) A compensação. 
 
16 -Suspendem a exigibilidade do crédito tributário, dentre outras hipóteses: 
(A) as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributário 
administrativo e a concessão de medida liminar em mandado de segurança; 
(B) a moratória, o pagamento antecipado e a homologação do lançamento. 
(C) a consignação em pagamento e o parcelamento. 
(D) a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, a compensação ou o depósito do 
montante integral. 
 
17 – Após a ocorrência do fato gerador, nova lei foi publicada, aumentando as alíquotas do 
tributo. Neste caso, o lançamento será regido pela lei em vigor na data: 
(A) da ocorrência do fato gerador 
(B) da feitura do lançamento 
(C) do pagamento do tributo 
(D) da cobrança do tributo 
(E) escolhida pelo sujeito passivo 
 
18 – Assinale a alternativa CORRETA, acerca do lançamento tributário 
(A) O lançamento reporta-se à data da criação do tributo e rege-se pela lei então vigente; 
(B) O lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo não pode ser alterado; 
(C) A atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória, sob pena de 
responsabilidade funcional; 
(D) O auto de infração lavrado por autoridade administrativa tributária competente é uma 
modalidade de lançamento por homologação. 
 
19 - O lançamento: 
a) é título executivo extrajudicial; 
b) é ato administrativo constitutivo pois dá nascimento ao crédito tributário; 
c) é o ato, por meio do qual formaliza-se o crédito tributário nascido em virtude da 
ocorrência do fato imponível (ou fato gerador); 
d) depende sempre da atuação do contribuinte